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Legislación
y Práctica
Impositiva
Raquel Rosenberg
Legislación y practica
impositiva
IIIIIIII L I B R E R I A
-EDITORIAL
ISBN 950-02-7432-9
Advertencia importante:
Los infractores serán reprimidos con las penas del artículo 172 y
concordantes del Código Penal (arts. 2, 9, 10, 71, 72 ley 11.723).
f
s S a
ISBN 950-02-7398-5 (1 , 2 y 3 edición)
Se terminó de imprimir en A. B. R. N.
Wenceslao Villafañe 468, Buenos Aires,
el 8 de marzo de 1999.
Tirada: 2000 ejemplares.
IMPRESO EN LA ARGENTINA
INDICE
V
14. Compensación de gravámenes 38 económicas relevantes (SITER) 7.2. Cruza-
15. Acreditación y devolución de impues- miento informático de transacciones impor-
tos 38 tantes (CITI).
16. Ejercitación 38 8. El peine informático , 60
9. Ejercitación 61
VII
Sujetos pasivos de las obligaciones fisca- 2.1. Órgano fiscal de la municipalidad. 2.2.
les. 2.5. Deberes formales de contribuyen- Hecho imponible. 2.3. Contribuyentes y res-
tes, responsables y terceros. 2.6. Determi- ponsables. 2.4. Plazos y términos. 2.5.
nación de las obligaciones fiscales. 2.7. In- Exenciones.
fracciones a las obligaciones y deberes fis- 3. Ejercitación 160
cales. 2.8. Defraudación fiscal. 2.9. Pago de 4. Tasas por servicios generales 160
tributos. 2.10. Regímenes especiales de 4.1. Hecho imponible. 4.2. Contribuyentes
pago. 2.11. Prescripción de la obligación y/o responsables. 4.3. Base imponible.
fiscal. 5. Tasa por habilitación de locales y esta-
3. Impuesto Inmobiliario 143 blecimientos 161
3.1. Sujetos pasivos. 3.2. Exenciones. 3.3. 5.1. Hecho imponible. 5.2. Contribuyentes.
Exenciones especiales. 3.4. Base imponi- 5.3. Base imponible. 5.4. Oportunidad del
ble. 3.5. Forma de pago. pago. 5.5. Situaciones especiales.
4. Impuesto a los Ingresos Brutos 145 6. Ejercitación 162
4.1. Hecho imponible. 4.2. Exenciones. 4.3. 7. Tasa de salud, seguridad e higiene 162
Base imponible. 4.4. Contribuyentes y 7.1. Hecho imponible. 7.2. Contribuyentes.
agentes de retención. 4.5. Inscripción. 4.6. 7.3. Responsables. 7.4. Exenciones. 7.5.
Alícuotas del impuesto. 4.7. Retenciones. Locales múltiples. 7.6. Base imponible. 7.7.
4.8. Anticipos. 4.9. Actividades simultáneas. Exclusiones. 7.8. Deducciones. 7.9. Deter-
4.10. Período fiscal. 4.11. Liquidación minación de la tasa. 7.10. Mínimos. 7.11.
anual. 4.12. Convenio multilateral. Oportunidad del pago.
5. Ejercitación 150 8. Derechos por publicidad y propaganda. 164
6. Impuesto a los automotores 151 8.1. Hecho imponible. 8.2. Contribuyentes.
6.1. Sujetos pasivos. 6.2. Exenciones. 6.3. 8.3. Base imponible. 8.4. Declaración jura-
Base imponible. 6.4. Vehículos nuevos. 6.5. da. 8.5. Oportunidad del pago.
Cambio de jurisdicción en la radicación de 9. Derechos de ocupación o uso de espa-
vehículos. 6.6. Baja por robo, destrucción cios públicos 165
total o desarme. 6.7. Pago del impuesto. 9.1. Hecho imponible. 9.2. Contribuyentes.
6.8. Embarcaciones. 6.9. Base imponible 9.3. Base imponible. 9.4. Oportunidad del
de las embarcaciones. pago.
7. Impuesto de Sellos 153 10. Ejercitación 166
7.1. Hecho imponible. 7.2. Exenciones. 7.3.
Determinación del monto imponible. 7.4. Apéndice i 167
Contribuyentes y responsables. 7.5. Alícuo- 1. Régimen simplificado para pequeños
ta. 7.6. Forma de pago. 7.7. Defraudación contribuyentes. 2. Fondo nacional de incen-
tivo docente (Ley 25.053 15/12/98). 3.
fiscal.
Impuesto a la ganancia mínima presunta
8. Ejercitación 155
(Ley 25.053 30/12/98). 4. Impuesto sobre
intereses pagados y el costo financiero del
CAPITULO 9. TASAS MUNICIPALES endeudamiento (Ley 25.053 30/12/98).
LOS TRIBUTOS
1. Necesidades y servicios públicos
1.1. Necesidad
"Sensación de apetencia, nacida de la dependencia del hombre con respecto al mundo exterior, motiva-
da para la conservación de su vida o para elevar el nivel de ésta, mediante unos medios considerados es-
casos" (Diccionario Salvat).
Necesidades privadas Son las que se relacionan con la existencia de la persona: alimentarse,
o individuales vestirse, tener vivienda, etc.
Tienen que ver con el interés público, o sea, con las necesidades que son
comunes a todos los miembros de una comunidad organizada en forma
Necesidades públicas jurídica. Esto supone la existencia del Estado: administración de justicia,
seguridad interior, etc.
Se relacionan con la existencia misma del Estado y con sus funciones es-
Necesidades públicas pecíficas: brindar justicia, interior, defensa exterior, etc. Sólo pueden ser
(absolutas) satisfechas por el Estado mediante la prestación de los "servicios públi-
cos esenciales".
Servicio público es una "Competencia específica del Estado moderno, el cual [...] realiza prestaciones úti-
les [...] proporciona bienes y servicios a los particulares y a la colectividad en virtud de las exigencias que
cada Estado considera de inmediato interés público" (Diccionario Salvat).
Así como se hizo con las necesidades públicas, se pueden diferenciar 2 clases de servicios públi-
cos:
Divisibles Indivisibles
7 . z~ en forma tal, que los beneficios que lle- Se prestan a toda la comunidad sin diferenciar el be-
gar a personas y grupos pueden ser medidos. neficio que obtiene cada uno de sus componentes.
Ejemplo: educación. Ejemplo: cuidado de fronteras.
2.1. Introducción
Para satisfacer las necesidades públicas, el Estado toma factores de la producción de la eco-
ada. Ejemplo: para brindar un servicio de salud construye un edificio, compra mue-
rte: ooga los sueldos del personal, etc.
ere esos factores mediante un pago en dinero, lo que implica un gasto.
foro poder enfrentar ese gasto, tiene que contar con recursos monetarios, lo que da origen a
Ib actividad financiera del Estado.
Gasto público Erogación efectuada por el Estado para satisfacer necesidades públicas.
•ocurso público Ingreso que recauda el Estado para hacer frente al gasto público.
A - Ordinarios
las recursos que se perciben en forma regular y continua y se destinan a cubrir gastos previstos en el
«ueste financiero.
1 - Extraordinarios
rr o; -ecursos que se perciben en forma discontinua y que se destinan a cubrir gastos extraordinarios.
Recursos originarios
: :s ootiene por explotación de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios presta-
RA existe un pago compulsivo sino que se paga un precio por el servicio prestado.
a) Ingresos que obtienen las empresas del Estado, que realizan actividades similares
Ohdtnarios a las privadas.
b) Arrendamiento de elementos de su patrimonio.
a) Venta de bienes de propiedad del Estado: tierras fiscales, inmuebles, yacimientos
: -~: ~z - 3'os
mineros, etc.
3
D - Recursos derivados
Son los que derivan de los particulares hacia el Estado. El Estado toma parte de la riqueza de los parti-
culares como recurso para su actividad.
a) Recursos del crédito público: empréstitos que el Estado obtiene mediante la emisión
de títulos públicos, bonos, etc.
La actividad financiera del Estado abarca el conjunto de operaciones destinadas a obtener re-
cursos para atender necesidades públicas.
4. Presupuesto financiero
4 . 1 . Concepto
"Ley que autoriza al Gobierno a realizar las erogaciones y proporcionar los recursos necesarios para lle-
varlos a cabo."
La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a través del presupuesto, cuya apro-
bación corre por cuenta del Congreso Nacional.
El presupuesto nacional es el plan de la economía del sector público. Es un plan de erogacio-
nes a efectuar, que tienden a lograr determinados fines del Estado, con la indicación de los recur-
sos correspondientes.
2
El ejercicio financiero del sector público nacional abarca un año calendario: desde el l de ene-
ro al 31 de diciembre de cada a ñ o .
El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la Cámara de Diputa-
dos del Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores.
4
C.-"do es aprobado, vuelve al Poder Ejecutivo para que lo ponga en práctica.
E -oder Ejecutivo puede vetarlo o introducirle reformas.
2
E c-esupuesto nacional debe ser aprobado antes del l de enero de cada año, momento en
que entra en vigencia. En su defecto se utiliza el presupuesto del año anterior, hasta que esté lis-
- e -.evo.
5. Ejercitación
6. Tributos y servicios
6 . 1 . Tributo
*• obligación legal que el Estado impone en virtud de su poder de imposición a todos aquellos para
nales se cumplen los hechos definidos por la norma legal.
srvicios que brinda el Estado son la contraprestación que reciben los contribuyentes por el pago de
butos.
Se relacionan con la pobla- El contribuyente debe tributar, haya recibido
-vicios que satisfacen ne-
ción en general (educación, en forma directa o no, la contraprestación del
cesidades colectivas
salud, etc.). Estado.
5
6.3. Clases de tributos
Este tributo tiene su origen en un beneficio particular obtenido por personas físicas o ju-
Contribución
rídicas, a causa de una obra o gasto público.
7. Principios de la tributación
7 . 1 . Principios legales
Cada vez que se dicta una ley tributaría se tienen en cuenta estos principios que protegen los
derechos de los contribuyentes, en especial en lo que se refiere al derecho de la propiedad pri-
vada, garantizado por la Constitución Nacional:
Nadie está obligado a pagar un impuesto si éste no tiene el sustento legal correspon-
Legalidad diente.
Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre los cuales se aplica.
Todos los que reúnen las mismas condiciones, establecidas por ley, pagan los mismos
Igualdad
impuestos.
Debe existir una relación razonable entre la base imponible y el impuesto que recae
Equidad
sobre ella, para que no atente contra el derecho de propiedad.
Proporcionali- El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando más a los que más ganan o
dad más patrimonio poseen.
No confiscato- Los tributos no pueden ser tan elevados que resulten confiscatorios y atenten contra la
riedad propiedad privada de los contribuyentes.
6
8. Los impuestos
1 . 1 . Concepto
1
• • m * . • fc.I es el ingreso monetario que recauda el Estado, en forma coercitiva, sin contraprestación de
:c~= ::n el objeto de financiar el gasto público.
' •<?.-z zzz en Tratar que el tributo no afecte las condiciones del mercado distorsionando la oferta o
-•e-'zzdo demanda de los bienes y servicios.
Z
Para que no tengan demasiadas dificultades. Ejemplo: Cuando una persona inicia sus
ZTC '~*ar las
actividades tiene 3 meses de plazo para definir su categoría en el Impuesto al Valor
zzes que
Agregado:
1 mrién se inician
Responsable inscripto o no inscripto.
Fomentar Tratar de estimular las actividades productivas que no se sientan desalentadas por una
m*¡dodes gran carga tributaria.
-ce-e- al
Hacer diferencia entre fas rentas que provienen del trabajo personal (favoreciéndolas) y
trabajo
las que provienen del capital.
personal
Sujeto activo.
Sujeto pasivo.
z-i--~--z¡ del
Hecho imponible.
impuesto
Base imponible.
Alícuota.
i — Estado nacional
A - Sujeto activo: percibe el impuesto Estado provincial
1
— Municipalidad
7
—
C - Hecho imponible: hecho que genera el nacimiento de la obligación tributaria.
D - Base imponible: expresión monetaria del hecho imponible. Base sobre la cual se hace el cálculo del
impuesto.
Ejemplo: En el Impuesto a los Ingresos Brutos, el hecho imponible se produce con la realización habitual
de actividades que generan ingresos.
La base imponible está formada por los ingresos brutos que recibe una persona (con excepción del tra-
bajo en relación de dependencia).
E - Alícuota: tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el impuesto resultante.
Es la capacidad económica del contribuyente para hacer frente al pago de los tributos y se relaciona con
su bienestar económico.
Se puede medir desde tres puntos de vista:
Es la facultad que tiene el Estado para exigir tributos, dentro de los límites establecidos por la Constitu-
ción, y que sólo puede ser ejercida a través de normas legales.
Esa facultad puede ser designada con distintos nombres: poder tributario, potestad tributaria o poder de
imposición.
1 — imponer tributos,
— recaudar tributos,
P^t^stiH trihutnrin
— fiscalizar la liquidación y pago de tributos,
— penar a los que no cumplen con sus obligaciones.
En nuestro país, esta potestad tributaria se distribuye entre la Nación, las provincias y las municipalida-
des.
8
5.2. Obligación tributaria
Es = ~exo entre el sujeto activo (el Estado ) y el sujeto pasivo a los cuales se atribuye el hecho imponible
origina la obligación tributaria.
Estado Individuos
Sujeto activo Sujetos pasivos
Se relaciona con el sujeto pasivo: quiénes son las personas obligadas a tributar an-
2 - Elemento te cada hecho imponible. Ejemplo:
subjetivo - en el Impuesto a las Ganancias, es la persona física o jurídica que obtiene las ga-
nancias.
ra alcánza- Un concepto está alcanzado cuando existe un hecho imponible que es objeto del tri-
le :: - e —cuesto? buto.
v . e conceptos
; Todo lo que está sujeto al pago de un impuesto por estar dentro del ámbito de apli-
'. estar gravados? cación del mismo. Ejemplo: las ventas de bienes muebles están gravadas por el IVA.
Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto y, por lo tanto, no deben pa-
.•e conceptos no
garlo. Ejemplo: los sueldos del personal en relación de dependencia no entran den-
esrzr- gravados?
tro del ámbito del Impuesto a los Ingresos Brutos.
Es una liberación de carácter durable del pago del tributo. Lo aue está exento es
¿Existe alguna
3 aquello que, alcanzado por el tributo, no está sujeto al pago. Debe estar respalda-
exención
da por una norma legal.
Son conceptos que se permite restar de la materia imponible bruta para llegar a la
-• deducciones?
materia imponible neta.
ste alguna des- Cuando un hecho está alcanzado por el tributo y no está sujeto al pago. La desgra-
gfuvaóón? vación es una liberación del gravamen por un tiempo limitado.
9
9.5. Extinción de la obligación tributaria
1 - por pago,
2 - por compensación de déficit y superávit impositivo,
3 - condonación,
4 - remisión,
5 - prescripción: el derecho del acreedor desaparece por el simple hecho del transcurso del tiempo.
Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos regidos por la ley 11.683
y para la aplicación de multas prescriben (se extinguen) en los siguientes plazos:
10. Ejercitación
Es el momento inicial de la imposición: ocurre cuando los impuestos son pagados por las personas sobre
las cuales la ley ha hecho recaer la obligación tributaria. Esas personas sonlos responsables, o contribu-
yentes de derecho, que están percutidos por el impuesto.
La traslación de un impuesto ocurre cuando el contribuyente de derecho transfiere el impuesto a otro con-
tribuyente.
10
Ejemplo: los fabricantes de cigarrillos (contribuyentes de derecho) pagan el impuesto que lue-
tras adán al precio del producto. En definitiva, el que carga con el impuesto es el consumidor.
La traslación del impuesto puede ser:
• -coa atrás Cuando se obtiene de los proveedores una rebaja igua al impuesto que se traslada.
Ocurre cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. El impuesto incide (recae) en esa
WKÍO un contribuyente ha sido incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen produciendo efectos
re el consumo y los hábitos de ahorro:
Ordinarios Extraordinarios
Fijos Graduales
Consisten en una suma fija por cada Varían en relación con la base
hecho imponible. imponible.
11
1 - - - j e s í o s generales y especiales
Generales Especiales
zwt todas las manifestaciones de riqueza de la Gravan sólo una determinada manifestación de ri-
- — : -z-.-z eza. ya sea en forma personal o real. queza.
Directos Indirectos
-edama su pago a las personas que están gra- Se reclama su pago a quienes son responsables por
badas por el impuesto, los contribuyentes, impuesto, pero que no son contribuyentes de derecho.
- p í o : Impuesto a las Ganancias. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado.
— -sladables ya que lo paga el sujeto pasivo Son trasladables a quienes realizan el gasto o con-
sumo.
_c•: :z-~ buyentes están inscriptos en registros y pa- No existen padrones ya que su pago depende de
zje están en poder del ente recaudador. hechos o actos que efectúa el contribuyente.
1 3. Ejercitación
1 3 . 1 . Revisar los capítulos siguientes, buscar las alícuotas de los impuestos que se mencionan a
continuación e indicar:
13.2. Buscar información en el capítulo 6: Impuesto a las Ganancias para personas físicas:
- la escala del impuesto;
- las deducciones personales.
C"-estar:
13.3 Buscar en el capítulo 8: Impuestos provinciales, el Impuesto a los Ingresos Brutos y contes-
tar:
a) ¿Cuáles son las alícuotas del impuesto y sobre qué base se diferencian?
13
Impuestos nacionales Ente recaudador
r
2 ección General de Aduanas.
DGI y DGA forman parte hoy de la AFIR
Impuesto Inmobiliario
Impuesto a los Ingresos Brutos
Las direcciones provinciales de Rentas*
impuesto a los Automotores
impuesto de Sellos
*En la ciudad de Buenos Aires el ente recaudador local es la ex Municipalidad (Gobierno de la Ciudad).
Es la mayor o menor absorción de riqueza por parte del Estado, que es quitada a los contri-
buyentes, por imperio de las leyes.
Es una relación entre el monto de la riqueza de los particulares, detraído por el Estado, en su
favor y la cantidad total de esa riqueza:
l ó . Ejercitación
1 6 . 1 . Datos
El 1/3/96 entró en vigencia una ley nacional que establece un nuevo impuesto, por tres años,
15
por única vez, que recae sobre cada automotor nuevo (hasta 600 kg) que se compra a partir de
esa fecha, con una alícuota del 60 % aplicada sobre el valor de compra de la unidad.
Se exime del pago a los automotores que se destinan a taxis y remises.
Los concesionarios son responsables del cobro del impuesto al comprador y de su ingreso c fa-
vor del Fisco.
Tareas:
16
CAPITULO
ASPECTOS PRÁCTICOS
DE LOS IMPUESTOS NACIONALES
1. Clave Unica de Identificación Tributaria
1.1. Concepto
A partir del decreto 507/93, del 20-3-93, la DGI asume el rol de ente recaudador de los
aportes provisionales. Por este motivo, corresponde también hacer la inscripción para el sistema
de seguridad social.
Sistema Tributario
La Clave Unica de identifica al
Nacional y el Sistema de
Identificación Tributaria contribuyente en el
Seguridad Social.
Los dos primeros dígitos indican si se trata de una persona física (hombre o mujer) o de sociedades de
hecho o de derecho.
18
Esta clave no corresponde a impuestos provinciales o municipales. Algunas Direcciones de
Rentas provinciales la han adoptado igualmente o han hecho una adaptación de la clave para
poder cruzar información. Ejemplo:
CUIT: 20 - 12345678 - 0
Personas Todas aquellas que obtienen ingresos que no provienen del trabajo en relación de
físicas dependencia, exclusivamente.
Personas
Todas, sin ninguna excepción.
jurídicas
Personas Que actúan como empleadores, aun cuando por su actividad específica no tienen la
físicas y obligación de inscribirse como contribuyentes. Ejemplos: Asociaciones internacionales
jurídicas de salud o de derechos humanos.
Este número debe figurar en todos los documentos que emite el titular de una CUIT.
Al efectuar su inscripción-ante la DGI, el contribuyente debe fijar su domicilio fiscal. Para ello se toma en
cuenta su domicilio de origen o real y, en su defecto, el domicilio legal.
Cuando se trata de personas que residen en el extranjero, deben tener alguna forma de representación
en el país, con un domicilio constituido en el mismo.
Época de
Antes de iniciar las actividades.
inscripción
Lugar de
En la dependencia correspondiente al domicilio del contribuyente.
inscripción
19
Empresa El trámite lo efectúa el representante legal o el apoderado de la
societaria misma.
Encargado de
hacer el trámite
Empresario El trámite es efectuado personalmente y el № de CUIT coincide
individual con el DNI de la persona.
a) Personas físicas:
- Copia del documento de identidad o pasaporte, para verificar todos los datos
del contribuyente.
- Constancia de matriculación (para profesionales).
Alta de impuestos Al realizar la inscripción, el contribuyente indica en qué impuestos solicita el alta.
Todos los contribuyentes están obligados a acreditar su inscripción en la DGI ante todas las personas con
las cuales tienen relaciones comerciales.
Esa acreditación se efectúa mediante los siguientes elementos:
Por medio de estas tarjetas, los contribuyentes pueden emitir los formularios de declaración jurada № 576,
con sus datos identificatorios, que entregan a quien corresponda.
Formularios a
Formularios de declaración jurada № 560 y 561.
utilizar
Plazo para
informar la Dentro de los 5 días hábiles de producida la modificación.
modificación
20
2.6. Cancelación de inscripción
Cuando se produce el cese de actividades que originaron la inscripción del contribuyente debe pedirse la
cancelación de la inscripción.
- Solicitud de cancelación, con el detalle de los motivos que la originan (F. 593).
Como contribuyente - Copias de las declaraciones juradas de los impuestos en los cuales estuvo inscrip-
de impuestos to durante los últimos 5 años.
nacionales - Copia de la cancelación en el Impuesto a los Ingresos Brutos.
- Copia del balance de disolución (para sociedades).
Como empleador
Se presenta el Formulario № 569 ¡unto con la documentación que corresponde para
o trabajador
cada caso que demuestre una efectiva cesación de actividades.
autónomo
2 . 7 . Ejercitación
3. Emisión de comprobantes
3 . 1 . Introducción
El 1/1/92 entró en vigencia la R.G. 3.419, emitida por la DGI, que establece las normas a
cumplir en lo que respecta a emisión de comprobantes y registro fiscal de operaciones.
21
3.2. Excepciones al régimen de emisión de comprobantes
Existen entidades que están exceptuadas del régimen de emisión de documentación de las operaciones
que efectúan. Ejemplos:
- Reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincias o muni-
cipalidades.
- Entidades de capitalización y ahorro y sociedades de ahorro previo.
- Cooperativas de vivienda, crédito y consumo.
- Empresas de transporte público de pasajeros, por la emisión de boletos numerados o que implemen-
ten el uso de fichas, tarjetas o similares.
- Taxis y remises.
- Concesionarios autorizados para la venta de billetes de lotería, quiniela y otros juegos de azar.
- Vendedores de combustibles líquidos, en forma directa al público consumidor (estaciones de servicio)
y sólo por dichas ventas.
- Entidades que están exentas en el Impuesto a las Ganancias:
Instituciones religiosas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, caridad,
beneficencia, salud, educación, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o in-
telectual.
* Se trate de sujetos que no se incluyan en la categoría de Responsables Inscriptos en el IVA. (Ver Im-
puesto al Valor Agregado.)
* Que sean operaciones con consumidores finales.
* Que sean operaciones pagadas al contado.
* Que el importe de dichas operaciones sea inferior a $ ó (seis pesos).
* Etcétera.
Esta excepción no significa que no se emite ningún tipo de comprobantes, sino que los que se emiten no
tienen que cumplir con todos los requisitos exigidos por la R.G. 3.419.
3 . 3 . Clases de comprobantes
Los cupones y recibos, que representan constancias de pago, que son emitidos por:
Documentos
- Entidades deportivas, sociales y culturales. ,
equivalentes
- Entidades de medicina prepaga y de emergencias.
- Etcétera.
Los establecimientos de enseñanza privada quedan incluidos en el presente régimen, salvo que se encuen-
tren exentos en el Impuesto a las Ganancias por su actividad específica (asociaciones sin fines de lucro,
instituciones religiosas, etc.).
En este caso pueden pedir la exención para no emitir la documentación que exige la R.G. 3.419.
22
3.4. Requisitos generales de los documentos
Los requisitos generales de la documentación fueron establecidos por la R.G. 3419 de la DGI.
A partir del 1/8/98 entraron en vigencia las disposiciones de la R.G. 100 de la AFIP que introduce
reformas en aquella y cambia el sistema de impresión de comprobantes.
La numeración está formada por 12 dígitos. Los 4 primeros identifican el lugar de emisión del compro-
bante. Se numeran a partir del 0001, en forma consecutiva y progresiva, incluida la casa matriz y aun
cuando no haya sucursales. No se utiliza más el código 0000.
Ejemplo:
0001 - 00000123
№ de CUIT >
23
Domicilio comercial
Habilitación
municipal
Condición que reviste ante el IVA
Las Notas de Débito, Notas de Crédito, Notas de Pedido y Remitos se confeccionan teniendi
en cuenta lo siguiente:
La R.G. 3.419 establecía que tenían los mismos requisitos que las facturas.
La R.G. 3.803 estableció que las Notas de Pedido y los Remitos debían diferenciarse cor
la letra "X" y con la leyenda "documento no válido como factura".
3 . 8 . Emisión de tiques
Fecha de emisión.
№ consecutivo y progresivo.
B - Datos
Datos del emisor: nombre y apellido o razón social, domicilio comercial y
que contienen
№ de CUIT.
los tiques
Leyenda "a consumidor final".
Importes parciales y totales.
3 . 9 . Exhibición de carteles
Resolución General 4 . 3 4 4 de la DGI
Aquellas personas que efectúen operaciones (venta de bienes muebles, locaciones o preste
ciones de servicios) con consumidores finales están obligadas a exhibir el Formulario 748 e
lugares visibles de sus locales de venta, salas de espera u oficinas de recepción.
24
Dirección General Impositiva
Sra./Sr. Cliente:
Usted tiene siempre la OBLIGACIÓN de exigir su factura, recibo, ticket por cada compra
efectuada o locación o servicio recibido.
De no hacerlo, se arriesga a ser sancionado con una multa que va desde los $20 hasta
los $2.500 (*).
Ley 24.765, vigente desde 22/01/1997
3 . 1 1 . El controlador fiscal
25
¡) Al finalizar las operaciones diarias, emitir el comprobante de cierre "Z".
k) Llevar un libro de registro para anotar la habilitación del equipo, los problemas técnicos, visitas de
servicio técnico y de Ta DGI.
B. Obligatoriedad de su uso
Iniciación de actividades Está obligado a utilizar el controlador fiscal en todos los casos.
después del 30/10/97
3 . 1 2 . Ejercitación
I) Ricardo Ramírez, quien ya ha obtenido su CUIT, encara la tarea de mandar imprimir los a
probantes que utilizará su empresa.
Datos:
- Documento cívico: № 22.348.616.
- Posee un solo establecimiento comercial, para venta de calzado de niños, situado en Sarc
348, ciudad de Santa Fe.
- Como recién inicia sus actividades, ha optado por la categoría de responsable no inscr
frente al Impuesto al Valor Agregado (ver IVA).
- Ha iniciado sus actividades el 1/3/19XX.
26
Tarea:
Resolver las siguientes cuestiones:
a) ¿Qué dato/datos le falta para poder encargar la impresión de las facturas?
b) ¿Qué datos deberá aportar a la imprenta para que ésta realice su tarea?
c) Cuando recibe el "modelo" de impresión a realizar, qué comprobaciones convendría hacer
respecto de:
- medidas de los comprobantes,
- numeración,
- letra identificatoria de las facturas: A, B o C (ver IVA),
- datos del emisor,
- datos de la imprenta,
- otros datos.
Datos:
CUIT № 30 - 12345678 - 3
Domicilio: Casa central: Alvear 130, Capital Federal. Sucursal: Amenedo 205, Rawson.
Ramo: Venta de muebles de oficina.
Fecha de iniciación de actividades: 1/4/19XX.
Categoría frente al IVA: responsable inscripto.
III) Investigación práctica: concurrir a un supermercado para obtener información que permita
resolver la siguiente situación:
4. Registración de documentos
La R.G. 3.419 establece la obligación de registrar todas las operaciones por las cuales se han emitido
comprobantes. La obligación no rige sólo para los responsables ante el Impuesto al Valor Agregado, sino
también para el resto de los sujetos obligados a emitir documentos.
27
a) Haber realizado en el mercado interno operaciones superiores a $ 30.000.000 (incluido el débito fis-
cal generado por esas operaciones), según surge de las últimas 12 declaraciones juradas del IVA cuyo
vencimiento se produjo hasta el penúltimo mes anterior al de la solicitud. Además deben haber emitido
más de 3.000 facturas durante ese mismo período.
b) Haber emitido más de 30.000 facturas "A" o documentos equivalentes durante el mismo período.
Existen algunas excepciones a estos requisitos para contribuyentes que utilizan tecnología láser en la
impresión de sus documentos o aquellos cuya operatoria justifica la excepción.
1) Las imprentas reciben las solicitudes de impresión que les efectúan sus clientes, utilizando una
aplicación disponible en la página de Internet.
2) Comunican ese pedido, vía módem, a la AFIR
3) La AFIP evalúa la situación fiscal de la persona que solicita la impresión de documentos:
- si tiene CUIT y se encuentra categorizado como Responsable Inscripto en el IVA;
- si presentó las declaraciones juradas del IVA y de los recursos de la Seguridad Social de los últi-
mos 12 períodos vencidos al penúltimo mes anterior a la fecha de solicitud.
Si el contribuyente no tiene CUIT o está mal categorizado, se deniega la autorización.
Si hay incumplimiento en la presentación de declaraciones juradas, se hace una autorización par-
cial de impresión de documentación.
4) La AFIP otorga la autorización y comunica a la imprenta el Código de autorización de impre-
sión (CAÍ) y el № de la próxima impresión.
5) La imprenta obtiene de Internet esa autorización con todos los datos, lo que constituye la
Constancia Informativa. Se le hace firmar al cliente y la archiva. Entrega al contribuyente una
copia de la misma como comprobante del pedido de impresión.
6) Se imprimen los documentos, los cuales tienen un a ñ o de validez. Si a la fecha de vencimien-
to quedasen comprobantes en existencia, los mismos deben ser invalidados con la nota "anula-
dos" y ser archivados. Los comprobantes son entregados al contribuyente.
29
7) La AFIP envía al contribuyente un Documento Informativo de Impresión (DIAI).
8) La imprenta informa a la AFIP acerca de la documentación que ha impreso.
9) La AFIP controla la información y entrega una constancia de cumplimiento.
0
Transmite la solicitud, vía
módem
* m
Analiza la situación fiscal del
solicitante. Si acepta la solici-
tud, emite el Código de Auto-
rización de Impresión (CAÍ)
0
Comunica el CAI al impresor
0
Entrega una Constancia
Informativa (CI)
• * 0
Imprime los comprobantes
incluyendo el CAÍ y entrega
0
Envía al contribuyente un
•
los mismos al contribuyente Documento Informativo de
Impresión (DIAI)
• 8
Informa a la AFIP acerca de
la impresión efectuada
0
Controla la información,
asigna un número a la
transacción y emite una
Constancia de Cumplimiento
30
Las autoimpresoras también realizan la autorización de impresión, cuya validez es de un año.
Se les asigna un código de autorización de impresión. Además deben poseer facturas o docu-
mentos equivalentes, provistos por imprentas, para el caso de fallas en el sistema informático.
b) Cumplir con sus obligaciones impositivas y con los recursos de la seguridad social.
c) No imprimir comprobantes de igual tipo y clase que reiteren numeración, para un mismo con-
tribuyente.
e) Conservar por 2 años corridos el duplicado de las constancias informativas firmadas por los
contribuyentes o responsables.
8. Ejercitación
III) Investigación práctica: concurrir a una farmacia para obtener información que permita
réserver la siguiente situación:
Marta Morales es la cajera de una farmacia que utiliza un controlador fiscal. Ha cometido un
error al emitir un comprobante que ya fue entregado al comprador.
31
, , .—
9. Determinación del impuesto
La determinación del impuesto la hace el contribuyente, mediante la presentación de una declaración ju-
rada (DDJJ), en la que muestra la base imponible utilizada y la liquidación del gravamen.
Al presentar la DDJJ, el contribuyente recibe un comprobante del cumplimiento de su obligación.
La declaración jurada (DDJJ) está sujeta a verificación por parte de la DGI. Este organismo puede:
- aprobarlas,
- impugnarlas (rechazarlas).
De la declaración jurada surge el importe a ingresar a favor del Fisco o el saldo a favor del contribuyen-
te.
Si en una DDJJ original se cometen errores de cálculo, existe la posibilidad de presentar una DDJJ recti
ficativa, corrigiendo los mismos.
9 . 1 . Secreto fiscal
Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que presentan los responsables y terceros ante la
DGI son secretos.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurren en penas previstas en el Código
Penal para quienes divulgan actuaciones y procedimientos que deben quedar secretos por imposición de
una ley.
La DGI determina "de oficio" la materia imponible y la liquidación del gravamen, en los siguientes casos:
a) Cuándo el contribuyente no presentó la DDJJ correspondiente.
b) Cuando se impugna una DDJJ por considerarla inexacta.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores que fiscalizan los tributos no son determi-
naciones administrativas ya que éstas son de competencia de los jueces administrativos.
9 . 3 . Presentación espontánea
La presentación espontánea es una situación que favorece al contribuyente ya que le permite presentarse
voluntariamente ante el ente recaudador y reconocer que ha omitido la presentación de la declaración ju-
rada y el pago de un impuesto, sin que se le impongan sanciones.
32
9.4. Moratoria
Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar sus obligaciones atrasadas.
Generalmente se hace por medio de un plan ae pagos, en numerosas cuotas, con intereses más bajos que
los comunes.
9.5. Blanqueo
Es jna situación excepcional por la que se permite a los contribuyentes reconocer que han evadido su res-
ponsabilidad tributaria y han ocultado rentas o bienes que ahora se "blanquean" y por los cuales se tri-
buta una tasa especial.
- Obligaciones impositivas;
- Obligaciones relacionadas con los recursos de la Seguridad Social;
- Intereses, actualizaciones y multas referentes a esas obligaciones.
La DGI puede exigir el ingreso de importes a cuenta del tributo que se debe abonar por el pe-
ríodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
En el Impuesto a las Ganancias, las sociedades de capital y las S.R.L. pagan 11 anticipos a
cuenta del impuesto que surgirá de un determinado período fiscal. El importe de cada anticipo
se calcula aplicando el 9 % sobre el impuesto del período fiscal anterior (R.G. 327 de la AFIP).
Las personas físicas y sucesiones indivisas pagan 5 anticipos, cuyo importe se calcula apli-
cando el 20 % sobre el impuesto del período fiscal anterior.
Ejemplos:
Impuesto del período fiscal anterior: $ 10.000
Anticipo: 9 % de $ 10.000 $ 900
En el Impuesto a los Bienes Personales hay 5 anticipos, cuyo importe se calcula aplicando el
z
21 z sobre el impuesto del período fiscal anterior.
Ejemplo:
Impuesto del período fiscal anterior: $ 6.000
Anticipo: 20 % de $ 6.000 $ 1.200
Durante 1998, por motivos de fuerza mayor, se adelantó el pago de los anticipos
33
11. Retenciones y percepciones
1 1 . 1 . Concepto
Son aquellas personas que, cuando realizan un pago, deben retener cierto impor-
te en concepto de impuesto, entregando al beneficiario del pago el importe neto del
mismo.
Agentes de
El importe retenido, que es un pago a cuenta del impuesto, es ingresado por el
retención
agente de retención, a favor del Fisco.
El sujeto pasible de retención recibe un comprobante de la retención que ha sufri-
do, que sirve para demostrar su crédito (derecho) ante el Fisco.
Son aquellas personas que, cuando realizan un cobro, deben agregar al importe
del mismo un determinado importe en concepto de impuestoque luego ingresan a
Agentes de
favor del Fisco.
percepción
El sujeto pasible de percepción recibe un comprobante de la percepción que le han
hecho, que sirve para demostrar su crédito (derecho) ante el Fisco.
Los agentes de retención y/o percepción deben informar nominativamente e ingresar las re-
tenciones y/o percepciones de acuerdo con el procedimiento que se establece:
34
12. Ejercitación
a) ¿Cómo pueden revisar los inspectores el correcto registro de compras y ventas de mercaderías?
b) El inspector que trabaja en el establecimiento de Ricardo Ramírez observó que durante los 3
últimos meses se produjeron compras, ventas y gastos por los siguientes valores:
1) ¿Para qué realiza tantas compras si cada mes decrecen las ventas?
2) Si compra mucho y vende poco, ¿cómo hace para solventar el pago de los gastos y las
compras?
c) El inspector que trabaja en "Primavera" S.A. solicita al gerente que le demuestre la concordan-
cia entre los libros de IVA y los registros contables.
1) ¿Qué elementos le ofrecen para hacer esa comprobación?
Los inspectores recaban datos en las empresas y elaboran una preliquidación que someten a
la consideración del juez administrativo.
El juez administrativo resuelve que "Primavera" S.A. no adeuda impuesto alguno por haber-
se verificado la veracidad de su declaración jurada.
En el caso de Ricardo Ramírez determina una diferencia de impuesto de $ 1.500 a favor del
= ¿Qué beneficios tendría Ramírez si en estos momentos se decidiera implantar una moratoria?
I) Calcular qué valor tendrá cada uno de los anticipos del Impuesto a las Ganancias, para el
a ñ o siguiente, si en el presente a ñ o fiscal el impuesto fue de:
$ 2.500 $ 5.000
I) "Primavera" S.A. ha hecho los siguientes pagos. Calcular las retenciones que corresponde-
ría hacer de acuerdo con la alícuota indicada y el importe neto a pagar:
35
Concepto Importe Alícuota Retención Neto
Alquileres $ 3.000 6% $ $
Honorarios $5.200 10% $ $
Intereses $ 1.200 6% $ $
III) "Primavera" S.A. ha importado algunos artículos desde Canadá. El despachante de aduc
na remite su factura en la que le detalla sus honorarios y los gastos realizados por cuer
ta de la empresa.
Este importe se divide en varios subsistemas, para los distintos impuestos a cargo de la DGI: IVA
Ganancias, Bienes personales, etc.
La DGI entrega al contribuyente un disquete, con un programa especial, que le permite introducir su;
datos, relacionados con un impuesto determinado, generar la declaración jurada correspondiente, el dis-
quete con la información y la impresión de la misma con un formato especial.
Cuando llega el vencimiento de ese impuesto, el contribuyente se presenta ante la DGI con el disquete >
dos copias de su declaración jurada. La DGI toma los datos del disquete y los incorpora de inmediato c
su propia base de datos, guarda una de las copias de la declaración jurada, sella la otra, entregándosele
al contribuyente, junto con una constancia de recepción.
36
La información se presenta a las entidades bancarias autorizadas, por medio de un disquete
acompañado de una declaración jurada, por duplicado.
El banco procede a la lectura, validación y grabación de la información y comprueba si ésta
coincide con la de la declaración jurada.
Si es aceptada, la entidad bancaria devuelve el duplicado de la DDJJ, debidamente sellado y
el tique que acredita el cumplimiento de la obligación de presentación y de pago.
El pago se hace mediante depósito en efectivo o cheque de la misma sucursal bancariá.
Cronograma de implementación
El pago de los tributos, intereses y multas se efectúa mediante depósito en cuentas especiales
en los bancos que la Dirección General autorice a ese efecto.
La presentación de la DDJJ da origen al comprobante de pago o directamente hace generar
el tíque que sirve como constancia del mismo.
El formulario 799/A se utiliza en contados casos y sirve como formulario de información para
el cajero del banco. Este capta los datos y emite un tique que sirve como comprobante de pago.
Cuando se utiliza el formularlo 799/A debe indicarse a qué concepto imputar el pago:
- anticipos de impuestos,
- pagos de intereses,
- otros
37
14. Compensación de gravámenes
Se pueden compensar saldos acreedores con saldos deudores, de impuestos declarados, en las siguientes
condiciones:
a) de oficio,
b) por solicitud del contribuyente.
Cuando el monto del impuesto sea muy excesivo y en determinados casos, la DGI procede a devolver lo
pagado de más.
En ciertos casos, que establecen las leyes impositivas, los créditos tributarios pueden ser cedidos por el
contribuyente a terceros.
• •••••
l ó . Ejercitación
Calcular el saldo de declaración jurada del Impuesto a las Ganancias por el período fiscal siguiente, con
los siguientes datos (los anticipos fueron calculados en el punto 12 I y II):
Impuesto
Contribuyente Anticipos Retenciones y / o percepciones
determinado
38
CAPITULO
DERECHO TRIBUTARIO
1. Concepto
Es una rama del derecho financiero que estudia las normas fiscales, que tienen su origen en
la Constitución y en la legislación específica.
En otras palabras, se ocupa de todo lo relacionado con la tributación: aspectos legislativos,
técnicos y penales.
Según C. Giuliani Fonrouge: es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Es-
tado en sus diferentes aspectos:
Es el estudio de las relaciones que se establecen entre el Fisco (sujeto activo) y Ios-Contribuyentes (sujetos
pasivos), de las que resultan:
En estas fuentes se genera la relación jurídica entre el Estado y los sujetos pasivos. Las fuen-
tes son de diversa índole:
a) La Constitución Nacional: es la fuente de la cual emana el poder tributario del Estado. En la Constitu-
ción Nacional se delimitan las atribuciones de la Nación, las provincias y las municipalidades en ma-
teria tributaria.
d) Resoluciones administrativas: que son dictadas por el director de la Dirección General Impositiva.
40
3. Principios constitucionales de los tributos
Los recursos tributarios del Estado se obtienen quitando parte de la riqueza de los particula-
res, mediante el dictado de leyes, en el ejercicio de su poder tributario.
La Constitución Nacional contempla principios tributarios que representan limitaciones al po-
der tributario del Estado y el reconocimiento y garantía de derechos esenciales de las personas,
¡nduidos en la misma.
Las principales limitaciones al poder tributario son:
A) Igualdad
Artículo 16 de la Constitución Nacional.
Igualdad no significa lisa y llanamente igualdad numérica. Consiste en igualar a todas las per-
sonas o instituciones afectadas por un tributo dentro de cada categoría, sin que existan privile-
gios.
Es una igualdad relativa ya que, en condiciones análogas se imponen tributos análogos a los
contribuyentes. De esta forma se crean tributos con alícuotas diferentes.
Equidad vertical: un tratamiento relativo aceptable hacia las personas, en circunstancias diferentes.
Según la jurisprudencia impositiva, los tributos son equitativos para el contribuyente, siempre
que no violen el derecho de propiedad individual, es decir, que no sean confiscatorios y le quiten
demasiada riqueza.
La proporcionalidad se relaciona con los artículos A° y 16 de la Constitución Nacional.
La jurisprudencia impositiva relaciona la proporcionalidad con la capacidad económica del
contribuyente.
Para llegar a esa proporcionalidad es necesario gravar en forma diferenciada las distintas ca-
tegorías de capacidad individual. De esta forma resultan lógicas las alícuotas progresivas.
Igualdad relativa
se relaciona con •
Proporcionalidad
I para llegar a la
No confiscatoriedad
41
C) No confiscatoriedad de los tributos
Artículo 17 de la Constitución Nacional.
Es uno de los límites más importante al poder tributario del Estado ya que tutela la propiedaí
privada, impidiendo que se impongan tributos confiscatorios que dañen esa propiedad privado
reduciéndola notoriamente.
El poder tributario del Estado se distribuye entre la N a c i ó n , las provincias y las municipalidc
des.
Las provincias conservan todo el poder no delegado en el gobierno federal.
Las municipalidades son entes autárquicos pero no autónomos porque reciben poderes de u
ente mayor que es la provincia.
Por lo tanto hablaremos de distribución del poder tributario entre la Nación y las provincia:
a) Concurrencia ilimitada: La Nación y las provincias imponen tributos sobre la misma fuente de recursos
b) Separación de las fuentes: Se delimita a qué fuentes puede recurrir la Naciórry a cuáles recurren la:
provincias, para que no exista una superposición de tributos.
c) Utilizar un sistema de coparticipación por medio del cual se redistribuyen los tributos entre la Naciór
y las provincias.
exclusiva
El poder tributario puede ser ejercido en forma •
— concurrente
I—permanente
Esa potestad para imponer tributos, puede ser • o
— transitoria
A - Corresponde a la Nación
Potestad concurrente
a) Impuestos indirectos, que puede establecer en concurrencia con las provincias
y permanente
42
B - Corresponde a las provincias
a) Impuestos directos.
Potestad exclusiva
b) Tasas y contribuciones especiales que retribuyan servicios que preste u obras que
y permanente
realice en jurisdicción provincial.
Potestad concurrente
a) Impuestos indirectos (en forma concurrente con la Nación).
y permanente
Se puede dar la superposición de tributos ya que existen facultades concurrentes entre la Na-
ción y las provincias para imponer tributos.
La superposición no viola normas constitucionales. En la práctica, se firman convenios entre
la Nación y las provincias, para evitar la doble imposición.
Existen convenios de dos tipos:
Trata de evitar que la Nación y las provincias establezcan tributos sobre la misma
base imponible.
De carácter interno
El "convenio multilateral" trata de distribuir la base imponible del Impuesto a los In-
gresos Brutos entre el Fisco nacional y las provincias.
De carácter
La Argentina firma convenios con otros países para evitar la doble imposición.
internacional
•ornamos en cuenta:
el ámbito físico en el cual:
Esos bienes, actividades o ganancias
el elemento
- se encuentran los bienes. se gravan en el territorio en que se pro-
territorial...
- se desarrollan las actividades. ducen.
- se obtienen las ganancias.
43
La adopción de un criterio u otro depende de la voluntad de cada país.
De esta forma puede ocurrir que la misma renta, respecto del mismo sujeto, en el mismo pe-
ríodo, resulte:
Para resolver esta situación, se suele firmar tratados internacionales por medio de los cuales
se establece el reconocimiento de los tributos pagados en otro país.
4. Coparticipación de tributos
4 . 1 . Concepto
4.2. Antecedentes
Existieron varios sistemas de coparticipación que fueron implantados en el país por medio de
leyes-convenio, creadas a nivel nacional, con posterior aprobación de las provincias, las cuales
además, debían abstenerse de crear tributos similares dentro de sus jurisdicciones.
En 1988, la ley 23.548 puso en vigencia otro sistema de coparticipación, basado en porcen
tajes de distribución para cada jurisdicción.
- la concurrencia de los impuestos indirectos (situación existente en la práctica, durante muchos años).
- la existencia del régimen de coparticipación para todos los impuestos directos e indirectos, salvo los
aduaneros.
- la obligación de que para todo gasto público debe existir un recurso que lo satisfaga.
- la inclusión de la ciudad de Buenos Aires en el sistema de coparticipación.
44
a) tomar en cuenta las competencias, servicios y funciones de cada jurisdicción, o sea los gastos que
se van a efectuar, para asignarle los recursos que les harán frente,
b) el criterio de reparto debe ser objetivo, para lo cual cada provincia debe hacer valer sus derechos,
c) la distribución debe ser equitativa,
d) la solidaridad, el logro de un desarrollo equivalente, calidad de vida, de igualdad de oportunida-
des son aspiraciones muy deseables pero difíciles de concretar en la práctica.
La reforma constitucional de 1994 había fijado el año 1996 para el dictado de una nueva ley
de coparticipación. Mientras tanto se firmaron dos pactos fiscales.
El pacto se firma entre las distintas jurisdicciones fiscales por el cual se acuerda la asignación
de recursos a la N a c i ó n , las provincias y el sistema de jubilaciones y pensiones.
El pacto fiscal II fue acordado el 12/8/93. El 2 5 / 9 / 9 6 se sancionó la ley que prorroga el pac-
to fiscal hasta fines de 1998 y admite una nueva forma de coparticipación de tributos.
Las provincias aumentan su participación ya que se aumenta en tres puntos el Impuesto a las
Ganancias y se agrega a la base coparticipable el Impuesto a los Bienes Personales.
5.
5.1 Leer y relacionar los conceptos enunciados en los artículos 1, 5, 121 y 122 de la Constitu-
ción Nacional, para resolver las siguientes situaciones:
Por lo tanto...
De esta forma...
Además...
45
II) Elaborar conclusiones acerca de la relación existente entre Gobierno federal y provincias, de
acuerdo a la Constitución Nacional.
III) Investigar cuál es la situación actual de la ciudad de Buenos Aires, en relación con este tema
5.3. Leer y relacionar los conceptos enunciados en los artículos 99 y 100 de la Constitución Na
cional. Completar la lectura con el artículo 75 de esa Constitución, para resolver las si
guientes situaciones:
y el plan de
SI
Promulgado el presupuesto, es puesto en
funcionamiento por
II) Sacar conclusiones acerca de las limitaciones que impone el Poder Ejecutivo sobre el Legislati
vo y viceversa, en materia presupuestaria.
46
5L4V Leer el articuló 75 de la Constitución Nacional y establecer la relación con los temas que se
mencionan.
Zz--esconde al Congreso:
47
II) Elaborar conclusiones acerca de la distribución del poder tributario en la República Argentina.
5.5. Releer el art. 4 de la Constitución Nacional e indicar dónde se encuentran insertos en el mis-
mo los temas tributarios.
5.6. Leer, analizar los artículos 9 y 1 0 de la Constitución Nacional y relacionarlos con el primer
párrafo del artículo 75, para resolver las siguientes situaciones:
Las leyes tributarías deben contener la descripción de todos los elementos fundamentales del
tributo para permitir una correcta aplicación de las mismas.
El Poder Legislativo tiene la potestad de implantar tributos pero también tiene la potestad de
eximir del pago del tributo, dando lugar a las exenciones que deben estar claramente definidas
en las leyes.
La realidad supera, en muchos casos, a las situaciones previstas por las leyes. De esta forma,
surge la necesidad de hacer la interpretación de la ley tributaria para resolver problemas pun-
tuales. Esa interpretación puede hacerse:
48
En forma literal Tomando en cuenta estrictamente lo que dice el texto legal.
Interpretando el objetivo que persigue la ley. Para ello se recurre a los antecedentes
En forma objetiva
que dieron origen a la misma y a Tos "considerandos" que la preceden.
Se deduce la intención del legislador al implementar la norma legal, que no está ex-
En forma subjetiva
plícitamente escrita en la misma.
De acuerdo a la Se interpreta la norma legal en función del entorno económico que rodea la situa-
realidad económica ción sobre la cual se toma una decisión.
Otros elementos que pueden servir de base para una mejor interpretación de las normas tri-
butarias son:
Es la norma legal que determina los procedimientos tributarios a seguir con respecto a tributos nacionales.
Se llama procedimiento tributario al acto, medio o elemento con el cual se instrumenta cada uno de los
pasos del proceso que tiene el propósito de resolver una situación tributaria.
Ejemplo: cómo instrumenta la DGI una inspección en el establecimiento del contribuyente.
5 - Domicilio fiscal
49
C - Forma de contar los términos
Todos los términos que figuran en esta ley se computan en días hábiles administrativos.
D - Formas de notificación
Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etcétera, se efectúan de las siguientes formas:
E - Contribuyentes y responsables
Son responsables por deuda propia los que resulten contribuyentes según las leye
Responsables por
impositivas correspondientes, sus herederos y legatarios.
deuda Se consideran contribuyentes a aquellas personas en quienes se produce el hech<
propia imponible, según las leyes impositivas.
Son responsables del pago de los tributos que corresponden a sus mandantes o re
presentados (utilizando los recursos que administran, perciben o disponen).
Responsables por El cónyuge que percibe y dispone de los réditos del otro; los padres, tutores y cura
deuda ajena dores de incapaces; los síndicos y liquidadores en las quiebras, concursos civiles ;
los administradores de sucesiones; los directores y representantes de personas ¡urí
dicas; los agentes de retención y los de percepción de impuestos, etcétera.
Responsabilidad Los responsables por deuda ajena, responden con sus bienes propios y en forma so
personal y lidaria con los deudores del tributo si no cumplen con su función específica.
solidaria
Las personas que están obligadas a pagar tributos y los responsables por deuda aje
Responsables
na son también responsables por las consecuencias de los hechos u omisiones (re
por los
lacionados con los tributos) de las personas que están en relación de dependencii
subordinados
con los mismos.
a) Decretos reglamentarios: interpretan las leyes sin introducir modificaciones a las mismas.
b) Decretos-leyés: Es una herramienta que utiliza el Poder Ejecutivo para manejar el tema tributario
La constitucionalidad de estos decretos es discutible.
En algunos casos, el Poder Ejecutivo se extralimita en sus funciones y dicta decretos de "nea
sidad y urgencia" que modifican leyes.
50
8. Resoluciones administrativas
Son dictadas por el director de la Dirección General Impositiva y pueden ser de dos clases:
9. Normas de la DGI
a) Dictámenes internos: son interpretaciones de carácter interno de esa institución. No son obligato-
rias pero reflejan la opinión de la misma. El contribuyente puede adecuarse a las mismas o discu-
tirlas.
b) Consultas: La DGI responde por escrito a las consultas que efectúan los contribuyentes. Las respues-
tas reflejan la opinión de los funcionarios de esa institución con respecto a determinados temas pe-
ro no obligan a aquella a asumir responsabilidades.
10. Ejercitación
1 0 . 1 . Datos
"odos los periódicos han publicado avisos de la DGI recordando el próximo vencimiento del
— cuesto a los Bienes Personales.
Ricardo Ramírez ha acumulado una cantidad importante de bienes pero no era hasta ahora
cc-rribuyente del impuesto.
Se han producido reformas en el impuesto y Ricardo Ramírez considera que se ha transforma-
do en sujeto alcanzado por el impuesto.
Tarea: Indicar dónde podríamos encontrar el sustento legal o normativo para las siguientes situa-
ciones:
(Fundamentar cada respuesta)
51
CAPITULO
Administración Federal
de Ingresos Públicos
* i
Dirección General Dirección General
de Aduanas Impositiva
. de oraanización interna.
_ de reglamentación.
Facultades de interpretación.
de dirección y de juez administrativo.
2 . 2 . Facultades de reglamentación
54
2.3. Facultades de interpretación
Interpreta las disposiciones legales que rigen la percepción de gravámenes a cargo de la AFIP.
a) En caso de que lo considere necesario.
b) Cuando lo soliciten los contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retención, de per-
cepción o cualquier organización que represente un interés colectivo.
3 . 1 . Poderes de verificación
La DGI tiene amplios poderes para verificar, en cualquier momento, por intermedio de sus funcionarios y
coleados, el cumplimiento de las leyes impositivas, reglamentos, resoluciones e instrucciones.
Para ello puede:
a) Citar al firmante déHa DDJJ, al presunto contribuyente o responsable o a un tercero para informar
verbalmente o por escrito, según lo estime conveniente, todas las preguntas que se les hagan sobre
circunstancias y operaciones vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes.
b) Exigir la presentación de los comprobantes y justificativos que se refieren a esos hechos imponibles.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros que regis-
tren operaciones relacionadas con el hecho imponible de los tributos a su cargo.
d) Requerir, por medio del director general y demás funcionarios autorizados, el auxilio de la fuerza
pública cuando tuviesen inconvenientes en el desempeño de sus funciones.
e) Recabar, por medio del director general y demás funcionarios autorizados, una orden de allana-
miento al juez nacional que corresponda.
Es un sistema mediante el cual se faculta al Poder Ejecutivo a limitar su poder de fiscalización al último
período fiscal, presumiendo que las declaraciones juradas anteriores son exactas.
i •
I Si el Fisco detecta inexactitudes significativas, puede hacer decaer el bloqueo fiscal e inspeccionar todos
I los períodos no prescriptos.
55
3.3. Inspección de establecimientos
Sólo puede iniciar una inspección un inspector designado por la DGI que esté provisto de la correspon-
diente orden de inspección.
El inspector solicita que le sean expuestos los elementos que considere necesarios para hacer su labor: ta-
lonarios de facturas, libros de IVA, libros contables, etc.
Al finalizar su labor, elabora un acta de inspección en la que detalla la tarea realizada. Si no pudo com-
pletarla, elabora un acta de requerimiento, solicitando que se expongan los elementos faltantes durante
la inspección, para lo cual da un plazo determinado.
El contribuyente debe contestar el requerimiento, aportando los elementos probatorios que se solicitan.
Con el objeto de asegurar la verificación de la situación impositiva de los contribuyentes, la DGI puede exi
air a los contribuyentes, responsables y terceros (si lo considera necesario), que lleven registros especióle:
ae las operaciones que se vinculan con la materia imponible.
Sus libros rubricados pueden servir a estos fines si contienen los da
Comerciantes matriculados
tos exigidos.
Comerciantes no matriculados Tienen la obligación de llevar los registros exigidos por la DGI.
Todas las registraciones deben estar respaldadas por comprobantes, que deben ser conservados duranti
10 años.
La DGI puede establecer normas para la emisión de los comprobantes respaldatorios de las operacione
efectuadas.
El funcionario actuante comprueba que se han producido ilícitos y labra un acta de comprobación en le
que deja constancia de las actuaciones practicadas.
Esta acta es firmada por el inspector y por el contribuyente.
3.6. Allanamiento
Para realizar el allanamiento del establecimiento del contribuyente, la DGI debe recabar la orden ¡udicic
correspondiente.
4. Evasión de tributos
56
5. Sistemas de control de contribuyentes
Con el objeto de mejorar el control de los contribuyentes y evitar la evasión la DGI ha imple-
rentado una serie de sistemas de atención al público y control.
Dirección de graneles Los grandes contribuyentes tienen un régimen especial para: a) lugares donde
contribuyentes nació- realizar los pagos,
nales b) formularios para realizar los pagos.
Control general Se incorporan a este sistema los contribuyentes y/o responsables que determine
la DGI, en función del interés fiscal que los mismos revisten.
a] Hacer todas sus presentaciones ante la dependencia jurisdiccional que les corresponde según
su domicilio fiscal.
b¡ Hacer los pagos en las instituciones bancarias habilitadas en las respectivas dependencias.
Sistema de control de
agentes de retención y Genera las declaraciones juradas de los agentes en forma automática por pro-
percepción (SICORE) ceso computarizado.
57
5.5. Sistemas de atención al público
Les corresponde a aquellos contribuyentes y agentes de retención y/o percepción que no entran en el sis-
tema anterior.
ó. Ejercitación
6 . 1 . Investigación
Tarea:
- Concurrir a una agencia de la DGI y ubicar los distintos puestos de atención al público.
- Averiguar qué trámites se realizan en cada uno de ellos.
- Observar la presentación de declaraciones juradas por medio de disquetes.
- Preparar un informe.
- Concurrir a un banco y observar c ó m o se presentan las DDJJ de impuestos.
6 . 2 . Datos
58
7. Sistemas de información
- Las cuentas corrientes, de cheque postal y cajas de ahorro vigentes al último día
de cada mes.
Entidades - Las acreditaciones mensuales en dichas cuentas cuando las mismas resulten
financieras iguales o superiores a ocho mil (8.000) pesos o dólares.
Se brinda datos del/los titular/es de las cuentas, su CUIT, CUIL o CDI, tipo y № de
cuenta, importes depositados y saldos.
; r
.z - o mac¡ón se produce por mes calendario y se proporciona mediante la entrega de soportes mag-
néticos generados con el programa aplicativo que provee la AFIR
59
B- Préstamos con garantía hipotecaria y transferencia de dominio de bienes inmuebles
La información se produce por trimestre calendario, desagregada por mes, por medio del programa
aplicativo DGI-CITI que provee la AFIP.
8. El peine informático
Inspección
a evasores
V
•CM (Cruzomiento Informático de Transacciones
Importantes} Declaraciones Juradas:
• SICORE {Sistema de Control de Retenciones) - SITRIB (Sistema Integrado Tributario)
• SITER (Sistema Informativo de Transacciones - 5IJP (Sistema Integrado de Jubilaciones
Económicos Relevantes) y Pensiones)
• F.381(Certificadode Bienes Regishrables) Pogos
• Participaciones Societarias
60
9. Ejercitación
9 . 1 . Datos
9.2. Datos
Ricardo Ramírez vendió un campo de su propiedad en $ 95.000. El escribano le hace una re-
tención en concepto de pago del impuesto a la Transferencia de Inmuebles.
¿Qué otra obligación tiene el escribano?
III. INCUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES FISCALES
1 0 . 1 . Introducción
61
El Derecho Tributario Trata las atribuciones del Estado en materia de impuestos.
La Ley de
Procedimientos Incluye sanciones para determinadas situaciones fiscales.
Tributarios
La Ley Penal Describe los delitos de incumplimiento fiscal o previsional y las sanciones que
Tributaria Previsional corresponden a esos delitos.
10.3. Sanciones
En orden creciente de importancia, las sanciones que se imponen a los contribuyentes y responsables que
no cumplen con sus deberes tributarios son las siguientes:
- . . _ .— ; . __ . . .
11. Actuación de la DGI frente al incumplimiento fiscal
1 1 . 1 . Sumario administrativo
Cuando se producen hechos que reprime la ley, el juez administrativo ordena la iniciación de un sumario
al infractor.
La resolución que recae sobre ese sumario es comunicada al infractor para que realice el descargo co-
rrespondiente.
El juez administrativo analiza el sumario, las pruebas aportadas por el contribuyente y dictamina sobre el
caso.
62
11.2. Juicio de ejecución fiscal
El trámite comienza con la emisión de una "boleta de deuda" por parte de la DGI. Si el contribuyente rea-
liza el pago correspondiente se resuelve el problema.
Al no hacerse el pago correspondiente, el Fisco interpone demanda judicial intimando el pago de la deu-
da y trabando embargo sobre los bienes del deudor para su posterior remate.
El cobro de impuestos por vía de ejecución fiscal se tramita independientemente del curso del sumario que
pudo originarse por la falta de pago del tributo.
1 2 . 1 . Multas
Plazo de pago
15 días a partir de la notificación.
de multas
Plazo para inter- Dentro de.los 15 días hábiles de ser notificado. Se presenta ante la misma autori-
poner recursos dad que dictó la sanción.
63
Se produce la clausura del establecimiento en los siguientes casos:
a) No se emiten o no se entregan las facturas (o documentos equivalentes) por las operaciones realizadas
o los servicios prestados.
c) Se transportan mercaderías o se encarga el transporte de las mismas sin el respaldo documental co-
rrespondiente.
d) Cuando las personas no estén inscriptas como contribuyentes o responsables siendo su obligación legal
hacer esa inscripción.
Clausura común
CIausura
Clausura preventiva
Corresponde hacer una clausura preventiva cuando, además de las situaciones ya mencionadas, existe un
grave perjuicio para el Fisco o el responsable registra antecedentes de haber cometido la misma infrac-
ción con anterioridad.
La duración máxima de esta clausura es de 3 días.
64
12.5. Sanciones vigentes (año 1998)
1 Infracciones Sanciones
a ) Debe exigir la entrega de la factura o comprobante equivalente, que documente la operación efec-
: Zeoen exhibir esos comprobantes a los inspectores que se lo soliciten (dentro del local o a la salida
del mismo).
: 3 " O tienen el comprobante correspondiente, pueden ser sancionados con una multa (siempre que
antes se hubiese sancionado a la persona que no emitió el mismo).
metida por el agente de - No cumplir con su cometido al no efec- gravamen que dejó de
lenoón o percepción tuar la retención o percepción pagar
65
B- Incumplimiento doloso de obligaciones fiscales: Defraudación
Una declaración jurada es engañosa cuando se produce alguna de las siguientes situaciones
b) La documentación muestra datos inexactos acerca de las situaciones que originan el gravamen
c) Las declaraciones juradas y los documentos que las respaldan están en oposición con norma:
vigentes.
Documentación o
declaraciones juradas normas legales o
colisionan con
con datos inexactos que reglamentarias
Las multas se complementan con las sanciones que establece la Ley Penal Tributaria.
1 4 . 1 . Recursos
Los contribuyentes y demás responsables que hubiesen pagado tribu- - Acción y demanda de repetición.
tos de más pueden pedir la devolución de los mismos mediante...
66
Si la repartición le deniega el derecho de repetición (devolución del impuesto pagado de más),
el contribuyente puede interponer recurso de reconsideración o apelar ante el Tribunal Fiscal.
Se trata de un tribunal administrativo, dependiente del Poder Ejecutivo Nacional, que tiene como función
la revisión de actos realizados por la Dirección General Impositiva (DGI) y la Administración Nacional de
Aduanas (ANA), dependientes de la AFIP.
Se puede interponer una demanda contra el Fisco Nacional ante el juez nacional respectivo, siempre que
se cuestione una suma mayor a la establecida anualmente por la autoridad competente.
La Ley Penal Tributaria № 23.771 (B.O. 27/2/90) tipificó los delitos fiscales, estableciendo las
penas correspondientes. Fue ampliada por la ley 24.587 y finalmente, reemplazada por la ley
24.769, que establece el régimen penal para delitos tributarios y relativos a los recursos de la
seguridad social.
1 5 . 1 . Delitos tributarios
Aprovechamiento
indebido de sanción:
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o
subsidios, 3 años y ó
cualquier otro ardid o engaño (siempre que el monto sea superi-
reintegros, meses a 9 años
or a $ 100.000 en un ejercicio anual).
devoluciones de prisión
67
Obtención
fraudulenta cuando alguien utiliza declaraciones engañosas, hace ocultamientos sanción:
de beneficios maliciosos o recurre a engaños, ya sea por acción u omisión para 1 a 6 años de
fiscales obtener exenciones, desgravaciones, reducciones tributarias. prisión
68
Simulación Cuando simule el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de
recursos de la seguridad social nacional o derivadas de sanciones sanción:
dolosa del 2 a 6 años de
pago pecuniarias, mediante registraciones o comprobantes falsos o
cualquier otro ardid o engaño. prisión
Participación en delitos:
Funcionarios,
Dictaminar, informar, dar fe, autorizar ac- pena por participación criminal en el
escríbanos,
tos jurídicos, balances o documentos para hecho e inhabilitación especial por el
cortadores o
apoderados cometer ilícitos. doble del tiempo de la condena.
Independencia de sanciones
La pena de prisión será impuesta sin perjuicio de aplicar las sanciones fiscales.
16. Ejercitación
1 6 . 1 . Datos
El señor Alberto Ponce es contribuyente del Impuesto a las Ganancias. Ha tenido dificultades
administrativas y financieras, por lo cual no ha presentado la DDJJ al vencimiento y tampoco hi-
zo el pago correspondiente.
a) No presentó la DDJJ:
b) No hizo el pago del impuesto al vencimiento:
c) No presentó la información relacionada con sus clientes y proveedores:
d) Presentó la DDJJ e hizo el pago con 30 días de mora:
e) Recibió un requerimiento de la DGI por no haber pagado multas
anteriores:
69
f) Fue citado por la DGI y no se presentó:
g) Fue visitado por un inspector, quien encontró que su documentación no
cumplía con todos los requisitos establecidos para la emisión de
comprobantes:
h) Fue visitado nuevamente por un inspector, quien comprobó que persistía
la situación anterior:
i) No se presentó ante la DGI después de haber recibido notificación de que
su caso estaba en la oficina de asuntos "legales":
Tarea II:
a) El señor Ponce considera que es injusta la aplicación de tantas multas y piensa que es aco-
sado por la DGI. Puede ejercer su defensa mediante alguno de los siguientes recursos (fun-
damentar la respuesta):
- recurso de reconsideración;
- recurso de amparo.
16.2. Datos
"El Corcho" S.A. ha tenido dificultades económicas y financieras. Por este motivo ha "retoca-
do" su balance anual.
Tarea I: Indicar qué delito, si es que existe delito, configura cada uno de los siguientes casos (fun-
damentar las respuestas):
Tarea II: Después de calcular un resultado ficticio, determinó un impuesto de $ 450.000 y le res-
tó $ 250.000 en concepto de beneficio fiscal por zona promocional. A esta sociedad no le co-
rresponde este beneficio porque no está en una zona promocional.
a) ¿Qué delitos ha cometido?
b) ¿Qué sanciones le corresponden?
c) ¿Qué sanción le corresponde al contador que firmó el balance ficticio?
Tarea III: La DGI ha iniciado un proceso judicial a "El Corcho" S.A. por incumplimiento de obli-
gaciones fiscales.
"El Corcho" S.A. ha denunciado que le han sustraído varios camiones de mercaderías y que
por este motivo es insolvente. En realidad cambió las mercaderías de un depósito a otro.
a) ¿Qué delito cometió?
b) ¿Qué penas puede tener?
c) ¿Sobre qué personas recaerán las penas?
16.3. Investigación
Tarea I: Averiguar qué novedades se han producido con respecto a la Ley Penal Tributaria Previ-
sional.
Tarea II: Averiguar si existe algún sistema de premios para los muchos contribuyentes que cum-
plen con sus obligaciones fiscales.
70
CAPITULO 5
IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
1.
Sustituyó, a partir de 1975, al Impuesto a las Ventas. Al establecerse este impuesto, debía de-
saparecer el Impuesto a los Ingresos Brutos, cosa que no ocurrió.
2. Naturaleza
Es un impuesto nacional, de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava la ven-
ta de bienes muebles y la prestación de servicios, así como también las importaciones definitivas
de bienes.
Se recauda en cada una de las etapas de la cadena de producción, distribución y comercia-
lización de bienes de acuerdo al valor agregado del producto, en cada una de ellas.
El impuesto incide sobre quien consume y no sobre quién fabrica o comercializa los bienes.
Los que producen, fabrican y comercializan son los que deben ingresar el impuesto por cuen-
ta del que consume. Son los responsables del impuesto, pero esto no les representa un gasto por-
que lo trasladan a la etapa siguiente.
3. Hecho imponible
Se considera importación definitiva a la que se hace para consumo, según el Código Adua-
S
nero (art. 2 D.R. del Impuesto a las Ganancias).
a) Las transferencias a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones o entidades
de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles.
b) La desafectación de cosas muebles, de la actividad gravada, con destino a uso o consumo particular
del o los titulares de |as mismas.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios y otros que vendan o compren en nombre propio
pero por cuenta de terceros.
72
3.3. Obras, locaciones y prestaciones de servicios
"las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se encuentran alcanzadas por el impuesto
son las que se indican a continuación:
La obligación tributaria comienza desde el momento en el cual se adeuda el impuesto al Fisco, aunque no
sea exigible todavía. ,
i ;
4. Exenciones
73
—
Ejemplos de cosas muebles (cuya venta se considera exenta):
Importaciones exentas:
- las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar, que gocen c
franquicias en materia de derechos de importación, mientras sean realizadas por las siguientes pe
sonas: lisiados, inmigrantes, científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior, repn
sentantes diplomáticos y cualquier otra persona que goce de tratamiento especial.
- importaciones definitivas que gocen de franquicias y sean destinadas a instituciones religiosas, asi
daciones, entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, educación, artísticas, gremiales, et
- importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de impo
ración.
Las listas de exenciones no están completas. Estas listas están sujetas a variaciones, de acu
do con la política fiscal imperante.
5. Ejercitación
i ____
Ventas de
Las operaciones
gravadas
en el IVA son:
Realización de
EE:EE:=E:E:::
Importación de
74
»
H . 2 . Completar el siguiente cuadro:
de:
personas personas
sucesiones y sucesiones
cualquier tipo de cualquier tipo de
>
) : 3. Completar el siguiente cuadro, indicando los bienes que pueden ser desafectados
>
Desafectar bienes de la actividad para destinarlos al
Actividad gravada
Venta de comestibles
Venta de artículos de granja
Venta de vestimenta
Elaboración de
por encargo de
| Obtención de
75
5 . 6 . Citar cinco ejemplos de locaciones y prestaciones de servicios gravados.
ó. Sujetos pasivos
El sujeto pasivo es la persona que está obligada a ingresar el impuesto después de haber cargado el mis-
mo al adquirente de los bienes o servicios, que es, en definitiva, quien lo soporta.
- las personas que tienen habitualidad en la venta de cosas muebles o realizan actos de comercio ac-
cidentales con las mismas;
- las que realizan a nombre propio pero por cuenta de terceros, ventas o compras;
- los que importan cosas muebles en forma definitiva;
- las empresas constructoras que, directamente o a través de terceros, efectúen obras sobre inmueble
propio para obtener un lucro con su ejecución y con la posterior venta del inmueble.
- los que prestan servicios gravados;
- los locadores (en el caso de locaciones gravadas)
ó. 1. Categorización de responsables
Responsables no inscriptos (RNI): son responsables del impuesto y pueden optar poi
esta categoría siempre que las operaciones que realizan (gravadas por el IVA, exen
Responsables
tas o no gravadas) no superen una cifra determinada establecida por la DGI (valoi
actualizable).
Exento Son los entes que desarrollan actividades que fueron declaradas exentas.
Aquellos entes que no caen dentro del ámbito del impuesto dada la actividad que
No responsable
desarrollan.
76
6.2. Inscripción
Cuando se inician actividades, las personas sujetas al gravamen no están obligadas a inscribirse durante
los primeros 4 meses a partir del inicio de las actividades. Esa condición sólo puede ser mantenida con
posterioridad si durante los 3 primeros meses no se supera el monto de ventas fijado por ley.
El responsable no inscripto que adquiere la calidad de responsable inscripto, no puede solicitar la conce-
rn de su inscripción hasta después de 5 años calendario a partir de aquel en que se produjo el cam-
bio de régimen y siempre que demuestre que en los 3 últimos años el total de sus operaciones anuales no
supera el monto fijado por la ley.
El responsable inscripto puede solicitar la cancelación de su inscripción si en los 3 últimos años el total de
sus operaciones anuales no supera el monto fijado por la ley.
Toda operación que realice un responsable inscripto con otra persona que no acredite similar
condición, se presume que está hecha con un responsable no inscripto, salvo que:
Para que se reconozca su condición frente al IVA, la persona debe acreditarla, mostrando el
comprobante correspondiente: constancia de inscripción en la DGI.
7. Ejercitación
Un comerciante que recién inicia sus actividades, solicita su inscripción ante la DGI como res-
ponsable del IVA.
a) ¿En qué categoría se inscribe si no tiene ningún antecedente (monto de ventas del año an-
terior) sobre el cual basarse?
77
b) ¿Cuánto tiempo tiene para ubicarse en la categoría que le corresponde?
c) Si cambia de categoría, ¿qué tareas debe efectuar?:
- , , . ... . . .. 1 — ; ! r r—. r — — —
8. Base imponible
precio de venta de
Base descuentos
igual a | bienes o locaciones o
imponible menos y similares
prestación de servicios
También forman parte del precio los siguientes conceptos aun cuando se facturerr-por separado:
La base imponible para importaciones es el precio tal como se define para la aplicación de los derechos
de importación más los tributos a la importación.
a) Los tributos que tienen como hecho imponible la misma operación gravada y estén consignados en la
factura.
b) Los gravámenes de la ley de Impuestos Internos que recaen sobre operaciones exentas en el IVA.
~ . • • • •—
9. Alícuotas
s
La alícuota general del impuesto es del 21 % sobre la base imponible a partir del l de abril de 1995.
La venta de servicios de gas, electricidad, agua y teléfonos tiene una alícuota del 27 %.
Los responsables inscriptos tienen la obligación ae liquidar el impuesto correspondiente a los responsables
no inscriptos, equivalente al 50 % del precio de la operación que realicen con ellos.
La venta de algunos productos y servicios tiene una alícuota del 10,5 %. Ejemplos: venta de frutas, legum-
bres y hortalizas frescas, de animales vivos, el servicio de televisión por cable (Ley 25.063 B.O.
30/12/98).
78
10. Ejercitación
a) Venta de mercaderías por $ 250, con una bonificación del 5 % por atención al cliente y
S 15 por embalaje.
b) Locación de bienes por $ 130 con un seguro por $ 20.
c) Servicio de guarda de muebles por $ 150 con un seguro por $ 30.
d) Venta de cajones de cerveza por $ 290. Este precio incluye $ 20 de impuestos internos.
e) Venta diaria de una farmacia:
remedios: $ 850; perfumería: $ 230; accesorios para bebé: $ 140.
f) Venta de bienes en 3 cuotas de $ 200 c/u. En cada cuota el interés es de $ 15.
Operaciones con consumidores finales, con no responsables No discriminar el gravamen que recae
y con sujetos exentos. sobre la operación.
Los sujetos exentos hacen sus compras con el IVA incluido en las mismas y no lo agregan en
sus ventas.
Cuando realiza una compra, el precio de costo in- Cuando realiza una venta, el precio a facturar está
cluye el IVA de etapas anteriores. formado por el costo más la ganancia sin agregar
el IVA.
79
11.3. Situación de los consumidores finales y no responsables
No se discrimina el IVA en la factura de venta, pero éste está incluido en el precio. Para cal
cular el importe neto gravado, a los efectos de la registración de operaciones, se recurre al si
guíente procedimiento.
Ejemplo № 5
A continuación se muestra un cuadro donde pueden verse las distintas opciones frente a la
cuales se encuentra un responsable inscripto y de qué forma resuelve la discriminación del IVA ei
las facturas de venta.
Cuando realiza una compra, el precio de costo es- Cuando realiza una venta, el precio a facturar está
tá formado por el neto imponible más IVA que au- formado por el costo más la ganancia sin discrimi-
menta en un 50 % más. nar IVA.
80
13. Compra de bienes de uso
La ley indica que para que un bien sea considerado bien de uso debe tener una vida útil que
supere los dos años.
Si el bien de uso es comprado por un responsable inscripto el vendedor emite una factura con
VA discriminado.
Si el comprador es un responsable no inscripto recibirá una factura sin IVA discriminado, co-
mo si fuera un consumidor final. Tampoco se le cobrará el acrecentamiento del 50 % del impues-
to ya que ese bien no está destinado a la venta sino al uso del mismo.
Ejemplo № 6
Vendedor: Comprador
Responsable
inscripto Responsable inscripto Responsable no inscripto
14. Facturación
1 4 . 1 . Documentos a utilizar
Responsable inscripto
Factura "A" se discrimina el IVA
Responsable no inscripto
Responsable inscripto
Exento
No responsable Factura "B" no discrimina el IVA
Consumidor final
Responsable inscripto
Responsable no inscripto
Responsable no inscripto Exento Factura "C" no discrimina el IVA
No responsable
Consumidor final
Las notas de débito y crédito reúnen los mismos requisitos que las facturas.
.z: "cenes de compra, los remitos y presupuestos llevan la letra "X" y la leyenda "documento no válido
como factura".
81
Están exentos de emitir la facturación pertinente cuando se reúnen las siguientes condiciones de venta:
I) Q u é clase de factura (A, B o C) utiliza un responsable inscripto en cada uno de los siguientes
casos:
II) Si el bien que se vende tiene un precio de $ 50, indicar cómo se efectúa la facturación en ca-
da uno de los casos mencionados.
1 6 . 1 . Concepto
Surge de aplicar la alícuota vigente a los precios netos de las operaciones gravadas: ventas, prestación de
servicios, importaciones.
$ 1.000 •X 21 % $ 210
II
También forman parte del débito fiscal de un período los importes resultantes de las siguientes operacio-
nes:
82
16.2. Desafectación de bienes
Cuando se desafectan bienes de la actividad que origina operaciones gravadas que generaron en su mo-
mento crédito fiscal, se agrega al débito fiscal del período en que se produce la desafectación el crédito
oportunamente utilizado.
Ejemplo № 8
Responsables que efectúan registraciones que les permiten confeccionar es- las hacen en los libros conta-
tados contables bles obligatorios.
Responsables que no efectúan registraciones que les permiten confeccionar las hacen en los libros IVA-
estados contables compras e IVA-ventas.
83
18.2. Forma de hacer la registración
La registración se hace día a día y comprobante por comprobante, respetando todos los con-
ceptos que se indicaron en el punto anterior.
Existen ciertas situaciones que pueden presentar alguna dificultad para su registro, que se de-
tallan a continuación:
Ejemplo № 9
Los $ 17,77 constituyen una disminución del crédito fiscal que va fue tomado en el mes de
marzo, o bien un aumento del débito fiscal del mes de abril, en el cual se produce la devolu-
ción (ver Libros de IVA).
B. Pago de un gasto
Ejemplo № 1 0
Ejemplo № 12
84
Los $ 2,08 constituyen una disminución del débito fiscal que ya fue tomado en el mes de mar-
zo, o bien un aumento del crédito fiscal del mes de abril, en el cual se produce la devolución (ver
Libros de IVA).
Aquellas personas que se encuentran exceptuadas de emitir comprobantes (ver Capítulo 3, punto 3.2) pe-
ro no están exceptuadas de realizar la registración, pueden hacerla por montos globales, en forma diaria
o mensual.
Cuando una empresa posee sucursales, no es necesario que en cada una de ellas se lleven registros es-
pecíficos de IVA. Estos pueden ser llevados en la casa matriz, siempre que puedan ser identificadas las
operaciones realizadas por cada sucursal.
Operaciones con dentro de los 10 días corridos que siguen a la emisión del
consumidores finales comprobante.
85
"CHISPITAS" S.A.
LIBRO IVA-COMPRAS
"CHISPITAS" S.A.
LIBRO IVA-VENTAS
Neto Conceptos Débito IVA Resp
Fecha Factura Nombre CUIT gravado exentos fiscal no inscr. Total
Cada mes se hace la compensación del débito y crédito fiscal para establecer la posición mensual del im-
puesto. El saldo que surge de compensar el débito fiscal y crédito fiscal de las operaciones que realiza e
responsable inscripto se llama saldo técnico del impuesto.
Sólo pueden compensarse aquellos créditos fiscales que se relacionen con operaciones gravadas. El cré-
dito f¡ scal correspondiente a operaciones no gravadas o exentas no se compensa con el débito fiscal y se
considera un resultado.
El crédito fiscal facturado puede ser compen- el débito fiscal que se origine
por operaciones gravadas sado con... en operaciones gravadas.
86
1 9 . 1 . Saldo a pagar y saldo a favor
Débito f¡ scal < crédito fiscal = surge un saldo a favor del contribuyente, que puede compensarse en el mes
siguiente.
F|emplo № 13
Ejemplo № 14
20. Ejercitación
20.1. Calcular el débito fiscal y el crédito fiscal de las siguientes operaciones de "Chispitas" S.A.:
2 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.850 más IVA, según "A" Factura №
0000-00001402, en cuenta corriente.
3/5/96 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 685, más IVA, según Factura "A" №
0000-00000141, en cuenta corriente.
4/5/96 Pago de la factura de Telefónica por $ 200 más IVA (27 %).
5/5/96 Ventas de mercaderías a Tapiales S.A., por $ 250, más IVA, según Factura "A" №
0000-000001A2; en cuenta corriente.
7/5/96 Compra de mercaderías, a Talar S.A., por $ 3.580 más IVA, según Factura "A" №
0000-00000933, en cuenta corriente.
12/5/96 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 1.380 más IVA, según Factura "A" №
0000-00001423, en cuenta corriente.
1 3/5/96 Ventas de mercaderías a consumidor final, por un total de $ 80 según Factura "B" №
0000-00000027, al contado.
87
18/5/96 Compra de escritorios, a Casa Rubí (RNI) por $ 280 según Factura " C " № 0000
00000122, en cuenta corriente.
19/5/96 Ventas de mercaderías a Luis Bello (RNI) por $ 400, más IVA, según Factura "A" N
0000-00000143, en cuenta corriente.
20/5/96 Nota de crédito № 0000-00000013, enviada a Tapiales S.A. por $ 106 más IVA, er
concepto de devolución de mercaderías.
2 1 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías a Talar S.A. por $ 850 más impuestos internos por $ 50, má
IVA, según Factura № 0000-00000942, en cuenta corriente.
22/5/96 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 340, más IVA, según Factura № 0000
00000144, en cuenta corriente.
24/5/96 Ventas de mercaderías a Azul S.A., por $ 490, más IVA, con $ 20 de ventas de pro
ductos exentos, según Factura № 0000-00000145, en cuenta corriente.
27/5/96 Nota de débito № 0000-00000016, enviada a Tapiales S.A. por $ 30 más IVA, e
concepto de intereses.
3 0 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.300 más IVA, según Factura № 000C
00001432, en cuenta corriente.
31/5/96 Ventas de mercaderías a Consumidor final por un total de $ 50, según Factura "B" N
0000-00000128, al contado.
3 / 5 / 9 6 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 685, más IVA, según Factura № 000C
00000141, en cuenta corriente.
2 0 . 2 . Calcular el crédito fiscal del mes de junio de 1996, de "Chispitas" S.A., en el cual s
produjeron compras de m e r c a d e r í a s por $ 8.740 y una compra de bienes de uso pe
$ 2.650.
Calcular la posición mensual, siendo el débito fiscal de $ 1.245,30.
2 0 . 3 . Calcular el Débito fiscal del mes de julio de 1 996, de "Chispitas" S.A., en el cual se prc
dujeron ventas de mercaderías por $ 1 2.500 y se desafectó un bien de uso por $ 31 í
Calcular la posición mensual, siendo el crédito fiscal de $ 1.1 85.
2 0 . 4 . Utilizar la ejercitación 20.1. y armar modelos de facturas "A", "B" y " C " .
2 1 . Retenciones y percepciones
Con el fin de evitar la evasión y recaudar impuestos con mayor celeridad, la ley obliga, en determina
das situaciones, a hacer retenciones, a cuenta del gravamen y también a percibir el impuesto correspon
diente.
88
Sujetos pasibles de retención Sujetos que deben retener el impuesto
i
Vendedores, locadores o presta- Los compradores, locatarios, prestatarios que
dores de servicios se indican:
- Administración central de la Nación y sus
Son responsables inscriptos en el entes autárquicos y descentralizados.
IVA y discriminan ese impuesto en - Entidades que integran la nómina del Anexo
sus facturas I de esta resolución (empresas líderes).
- Exportadores (de acuerdo a una nómina
especial).
T
Efectúan la retención al realizar el pago del precio de la operación o de las señas
o anticipos que congelan precios.
- compra-venta o elaboración de cosas muebles 10,50 %
- locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la
obtención de frutas, legumbres y hortalizas frescas y animales
bovinos vivos 8,40 %
- otras locaciones y prestaciones de servicios 16,80 %
- trabajos sobre inmuebles ajenos 8,40 %
AFIP
Adeudan menos a sus proveedores, locadores o prestadores por la parte del IVA
retenido
Ejemplo № 15
Venta de bienes por $ 1.000 a un responsable ins Prestación de servicios por $ 100 a un responsa-
ble inscripto
cripto
Neto gravado $ 1.000 Neto gravado $ 100
IVA 21 % $ 210 IVA 21 % $ 21
89
2 1 . 2 . Régimen de retención sobre pagos efectuados a comerciantes y prestadores adheridos a
sistemas de tarjetas de crédito. (R.G. 140 AFIP 14/5/98)
Las entidades que efectúan pagos de las liquidaciones correspondientes a las operaciones realizadas con
los usuarios del sistema, que fueran presentadas por comerciantes, locadores o prestadores para su cobro.
A comerciantes, locadores o prestadores de servicios, que están adheridos al sistema de pago con tarje-
ta de crédito y/o compra, que tienen la categoría de Responsables Inscriptos en el Impuesto al Valor Agre-
gado.
La retención se efectúa en el momento del pago de las liquidaciones. Se aplica la alícuota correspondiente
sobre el precio neto a pagar, antes de proceder a computar retenciones fiscales (nacionales, provinciales
o municipales). La alícuota general es del ó %, salvo las entidades comprendidas en el Anexo I de la R.G.
18, que tienen una alícuota del 1 %.
Existe un mínimo exento para la retención que es de 1 2 %.
Los comerciantes, locadores y prestadores reciben el comprobante de retención y la consideran como un
ingreso directo del período en que tuvo lugar.
Ejemplo № 16
Retención sobre cupones de tarjetas de crédito presentadas por $ 1.000.
La percepción se efectúa en el momento de perfeccionarse el hecho imponible, con una alícuota del 5 %
sobre el precio de la operación. Existe un mínimo exento.
El monto de la percepción tiene el carácter de ingreso directo para el responsable del gravamen. El im-
porte de la percepción consta en la factura que documenta la operación.
90
Ejemplo № 17
22. Ejercitación
22.1. Calcular las percepciones que se detallan e indicar cuál es el total de la operación (se re-
laciona con el ejercicio 20):
2 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.850 más IVA, según "A" Factura №
0000-00001402, en cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.
1 2 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 1.380 más IVA, según Factura "A" №
0000-00001423, en cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.
3 0 / 5 / 9 6 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.300 más IVA, según Factura № 0000-
00001432, en cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.
Acloraciones:
b) Practicar las liquidaciones que efectúan las entidades emisoras de tarjeta de crédito
91
c) Resolución General 3337
Aclaraciones:
Es ingresado al Fisco en cada etapa del proceso económico, por diferencia entre el débito y crédito fis-
cal, previa deducción de retenciones sufridas y pagos a cuenta efectuados.
El período fiscal de liquidación es por mes calendario. Se presenta una declaración jurad
mensual y se ingresa el importe resultante.
Anualmente se presenta una declaración jurada informativa en la que se resumen todos le
conceptos antes detallados.
Se calcula por separado el saldo técnico del impuesto y el saldo que surge de ingresos a cuer
ta. Los saldos a favor que pueden surgir de cada uno de esos cálculos tiene destino diferente:
Saldo técnico se utiliza en el mes o meses siguientes para compensar saldos técnicos a pagar.
Saldo de ingresos a
puede ser utilizado para compensaciones de otros impuestos.
cuenta
Ejemplo № 19
" M a r i ó n " S.A. realiza compras a empresas que están obligadas a ser agentes de retención de
impuesto. Las retenciones sufridas fueron de $ 1 250.
Hizo ventas por $ 148.500 con IVA D.F. por $ 3.185 e IVA R.N.I. por $ 126.
92
Tiene saldo a favor del mes anterior por:
Diferencia 7.905
Ingresos a cuenta
Diferencia 6.555
Impuesto responsables no inscriptos 126
Totales 6.681
loando un sujeto pasivo realiza en forma simultánea operaciones gravadas, exentas y no gravadas, de-
be diferenciar el crédito fiscal que corresponde a cada una de ellas para hacer la imputación correspon-
diente.
En caso de no poder hacerlo, debe efectuar el prorrateo del crédito fiscal entre dichas operaciones.
El prorrateo se hace sobre la base del monto neto de las operaciones del ejercicio comercial o año calen-
dario (art. 25 D.R.).
Ejemplo № 20
93
25. Ejercitación
25.1. a) Calcular las posiciones mensuales de IVA que corresponden a la empresa cuyos datos se
ofrecen a continuación,
b) Preparar un borrador de liquidación anual.
IVA
Mes Ventas Compras Débito
Reten. R.N.I.
25.2. Armar los libros de IVA de "Chispitas" S.A. tomando los datos de los ejercicios № 20.1.
22.1. Agregar esta operación:
25.3. Armar la planilla de liquidación mensual de IVA de "Chispitas" S.A., correspondiente a l<
meses de:
94
CAPITULO
Es un impuesto que grava las rentas de personas y de empresas, pero que tiene caracterís
ticas diferentes para unas y otras.
Sociedades anónimas, en comandita por Es un impuesto real, sin deducciones personales, con una
acciones y de responsabilidad limitada alícuota proporcional.
Sociedades colectivas y de hecho La utilidad se asigna al dueño o socios, lo que les permite
Empresas unipersonales computar deducciones personales.
Estas características diferentes serán estudiadas a través de los distintos temas de este capitule
"Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen.de
emergencia que establece esta ley".
2
(Art. 1 de la Ley del Impuesto a las Ganancias).
La idea básica es la de gravar los beneficios periódicos de fuente permanente. Pero esto no :
cumple cuando se trata de beneficios de todo tipo de sociedades y de empresas unipersonale
Las empresas resumen su actividad en un balance anual en el que entran beneficios periódicos
otros que no lo son.
Las personas físicas que no tienen una explotación sólo deben computar las ganancias habituales (tec
comercial ría de la fuente generadora de ganancias).
96
————————————— . ... . .. . . . . . . . ....... . ... . ........... ... — ....
3. Fuente de las ganancias
2- las que provienen de la realización (dentro del territorio nacional) de cualquier actividad suscepti-
ble de producir beneficios;
3- las que provienen de hechos ocurridos (dentro del territorio nacional), que generen beneficios.
Empresas radicadas en el país que se ocupan de transporte internacional y negocio de contenedores sin
tener en cuenta dónde realizan su actividad.
Ingresos provenientes de operaciones de seguros y reaseguros que cubren riesgos dentro del país o que
se refieren a personas que residen en el país
Remuneraciones de miembros del directorio, consejos u otros organismos (de empresas radicadas en el
país) que actúen en el extranjero.
Remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a
cuienes encomienda realizar funciones fuera del país.
Empresas no constituidas en el país, que realizan transporte entre la 10 % del importe bruto de los fletes
República y el extranjero. por pasajes y carga.
Pagos realizados por empresas radicadas en el país, a armadores 10 % de los pagos por viajes o fle-
extranjeros. tamentos.
Productores o distribuidores que exploten en el país: películas cine- 50 % del precio pagado a produc-
matográficas, cintas de video y audio extranjeras; transmisiones de tores, distribuidores o intermedia-
radio y televisión efectuadas desde el exterior y todo medio extranje- rios que realicen la explotación
ro de difusión de imágenes y sonidos. dentro del país.
97
3.4. Ejercitación
4. Sujetos pasivos
Residentes en el exterior:
ganancias de fuente ar-
- personas físicas y sucesiones indivisas.
gentina.
- sociedades en general.
4 . 1 . Concepto de residencia
98
4 . 2 . Ejercitación
1) Indicar qué conceptos se encuentran alcanzados por el Impuesto a las Ganancias, de acuerdo
a las siguientes características:
2) Reconocer las características que revisten las ganancias para cada uno de los siguientes suje-
tos, marcándolas con una "X". Indicar si esas rentas entran dentro del ámbito del impuesto o
no, fundamentando la respuesta.
Datos: Se trata del resultado de la venta de un mueble antiguo valioso. La operación fue rea-
lizada por distintos sujetos:
Beneficio
Explotación comer- Persona física sin
Situaciones a resolver cial unipersonal o explotación comer-
no
habitual societaria cial
habitual
a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y de las instituciones pertenecientes a
los mismos.
b) Las ganancias de las entidades exentas de impuestos por leyes nacionales.
c) Las remuneraciones de los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de los paí-
ses extranjeros, en la República.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas y las que bajo cualquier denominación distribuyen las
cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de instituciones religiosas.
f¡ Las ganancias que obtienen las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de: asistencia social, sa-
lud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y
las de cultura física o intelectual.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas y los beneficios que brindan a sus asociados siempre que
se cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias correspondientes.
99
h) Los intereses de depósitos en caja de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo y otras formas de captación
de fondos, realizados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras.
i) Los intereses de los créditos laborales, reconocidos en sede judicial o administrativa.
También están exentas las indemnizaciones por antigüedad (despidos) y las que se reciben en caso de
muerte o incapacidad producida por accidentes.
¡) Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y de todos los derechos contempla-
dos en la ley 11.723, que correspondan directamente al autor.
Esta exención fue reducida por la ley № 24.698 a $ 10.000 anuales.
k) Las ganancias derivadas de valores emitidos por entidades oficiales o mixtas, en la parte correspon
diente a la Nación, las provincias o municipalidades, en caso de que exista una ley que lo disponga y
así lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional.
I) Reintegros o reembolsos de impuestos que inciden sobre el valor de los productos y/o sus materias pri-
mas y/o servicios, acordados por el Poder Ejecutivo Nacional a los exportadores de bienes y servicios.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física siempre que no persigan fines de lu-
cro ni exploten juegos de azar.
n) Las diferencias entre las cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida y mixtos.
o) El valor locativo de la casa-habitación cuando sea ocupada por sus dueños.
p) Las primas de emisión de acciones y las que obtienen las sociedades de responsabilidad limitada y la
sociedades en comandita simple o por acciones (en la parte correspondiente al capital comanditado) con
motivo de la suscripción y/o integración de la participación social por valores superiores al nominal.
q) Los intereses que se originan en operaciones de mediación en transacciones financieras entre terceros,
que realicen instituciones comprendidas en la Ley de Entidades Financieras.
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede
central en la República Argentina.
Se incluyen las entidades declaradas de interés nacional aunque no cumplan con los requisitos anterio-
res.
s) Los intereses de préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficia-
les extranjeras.
t) Los intereses originados por crédito obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, muni-
cipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.
Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a título gratuito y los beneficios alcan-
zados por el Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos.
u) Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a título gratuito y los beneficios alcan-
zados por el Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio o permuta de acciones, títulos, bo-
nos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas o sucesiones indivisas, que lo hagan en for-
ma habitual. No comprende a comisionistas, rematadores y otros agentes auxiliares del comercio.
100
5.2. Ejercitación
r
Indicar en qué casos las ganancias están exentas o gravadas.
1) Al ser despedido de su trabajo, un empleado cobra los siguientes conceptos:
a) sueldo del último mes trabajado;
b) indemnización sustitutiva del preaviso;
c) sueldo anual complementario;
d) parte proporcional de vacaciones no gozadas;
e) indemnización por despido;
a) en concepto de derechos de autor por libros editados por una editorial, por un total de
S 15.800,
b) en concepto de intereses de plazo fijo realizado en una institución bancada del país,
c) venta de un rodado de uso profesional.
a) un jubilado
b) una sociedad anónima
1 las ganancias se declaran por medio de una declaración jurada anual (DDJJ).
6 . 1 . Sociedad conyugal
jrresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, salvo los casos menciona-
• anteriormente.
101
6.2. Personas obligadas a presentar la declaración jurada
a) Las personas físicas, domiciliadas en el país, cuyas ganancias superen la ganancia neta no imponible
y las deducciones por cargas de familia.
b) Las sucesiones indivisas, a través de sus administradores.
c) Comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cie-
rre del ejercicio anual.
d) El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
e) Los padres en representación de sus hijos menores.
f) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones o los herederos.
g) Los apoderados por sus poderdantes.
h) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas.
i) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, concursos civiles y liquidaciones.
¡) Los agentes de retención, percepción y de información del impuesto.
6 . 3 . Ejercitación
2) ¿A quién corresponde imputar las ganancias del año fiscal 1996 en el siguiente caso?
El señor Robles es médico y la señora Robles es dueña de una boutique.
El señor Robles fallece el 1 8 de octubre de 1996, habiendo facturado hasta ese momento
$ 25.400, de los cuales había cobrado $ 18.200 y las obras sociales le deben el resto. Se
abre la sucesión y se cobran los $ 7.200 restantes el 22 de diciembre de 1 996.
2
El señor Robles hizo un préstamo hipotecario por $ 20.000, el l de agosto de 1 996, a co-
brar a un a ñ o , con intereses mensuales de $ 1.800. A la fecha de su fallecimiento ya se ha-
bían cobrado los intereses de agosto y setiembre de 1996. A fines de octubre, noviembre y
diciembre 1 996, el deudor entrega a la viuda el importe correspondiente a los meses mencio-
nados.
La señora Robles continúa con su labor en la boutique, habiendo obtenido ganancias ne-
tas por $ 135.600 durante 1996.
7. Categorías de ganancias
I ;
I
Las ganancias se agrupan en categorías, de acuerdo a sus características.
5
102
7.1. Ganancias de primera categoría
Son las que derivan de la renta del suelo: locación de inmuebles, mejoras introducidas por los inquilinos,
valor locativo del inmueble utilizado como lugar de veraneo o cedido gratuitamente, gastos que paga el
inquilino, etcétera. ^
Se deducen todos los gastos necesarios para mantener esa fuente de ingresos: impuestos, amortizaciones,
gastos de mantenimiento, etc.
Se trata de la renta de capitales: renta de títulos públicos, de acciones, debentures, créditos en dinero,
etc. También incluye locación de bienes muebles. Se deducen los gastos necesarios para obtener estas
rentas.
a) Las obtenidas por las sociedades enumeradas en el art. 69 de la ley; anónimas, en comandita por
acciones, asociaciones civiles y fundaciones, sociedades de economía mixta, etc.
b) Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país y por empresas uniper-
sonales ubicadas en el mismo.
c) Las que obtienen los comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercio no
9
incluidos expresamente en la 4 categoría.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las que provienen de la edificación y enajena-
ción de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512.
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
Cuando el ejercicio de una profesión u oficio se complementa con una explotación comercial (sanatorios,
etc.), el resultado total que se obtiene se considera ganancia de tercera categoría.
3nce que confecciona la empresa se ajusta a las normas contables que no son iguales a las normas
¡Kvas.
I motivo, el balance comercial sufre una serie de correcciones hasta convertirse en un balance im-
'o sobre el cual se liquida el Impuesto a las Ganancias.
103
Ejemplo № 2 1
*A partir de la vigencia de la convertibilidad y la estabilidad existente, el ajuste impositivo por inflación deja de te-
ner sentido.
Pero siguen vigentes ciertas normas impositivas, que difieren de las contables y demandan ajustes que transforman
el balance contable en balance impositivo. _^
a) Empresas unipersonales, sociedades colectivas, sociedades de hecho: el resultado del balance imposi-
tivo se asigna al dueño o se distribuye entre los socios.
b) Sociedades en comandita simple y por acciones: son sujetos pasivos del impuesto con una alícuota del
35%.
c) Sociedades anónimas, asociaciones civiles y fundaciones (si no les corresponde otro tratamiento),
sociedades de economía mixta (por la parte no exenta) y sociedades de responsabilidad limitada: son
sujetos pasivos del impuesto con una alícuota del 35 %.
104
7.5 Ejercitación
) Reconocer la categoría de ganancias en que se encuadran cada una de las siguientes situa-
ciones:
Beneficios que percibe:
a) una S.A.,
b) una S.R.L.,
c) una sociedad dé hecho,
d) una persona física radicada en el país,
e) una persona física radicada en el exterior,
f)una persona que fallece durante el a ñ o fiscal, dejando esposa y 2 hijos menores de
edad,
g) una empresa extranjera que ha establecido una sucursal en el país.
4 ) Calcular la ganancia de primera categoría del Sr. Arnaldo Arias, año fiscal 1996. Verificar
si existe alguna ganancia exenta.
I) --opiedades:
105
II) Gastos efectuados:
Inmuebles
Gastos
Avellaneda Longchamps
$ 250 $ 200
$ 160 $ 100
$ 180 $ 200
b) A m o r t i z a c i ó n de los bienes:
Valor de origen de los bienes: el terreno representa el 30 % del valor total.
La vida útil de la construcción se estima en 50 años.
c) El Sr. Arias deduce los gastos reales que le permiten obtener ingresos.
5) Calcular la ganancia de segunda categoría del Sr. Arnaldo Arias, año fiscal 1996. Indicar si
existen ganancias exentas.
6) Calcular la renta de cuarta categoría que obtiene Arnaldo Arias, de acuerdo al siguiente de-
talle:
7) Hacer el cálculo del total de ganancias obtenidas por el Sr. Arnaldo Arias durante el año 1996.
8. Año fiscal
a
Comienza el I de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año.
Para las sociedades por acciones se toma en cuenta el año comercial, en función del cierre del ejercicio
económico.
106
8 . 1 . Imputación de las ganancias y gastos
Ganancias obtenidas como dueños o socios de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias
— eras se imputan al año fiscal en el que termine el ejercicio económico correspondiente.
Estas ganancias se consideran pertenecientes al año fiscal en el que se hubiesen devengado.
8.2 Ejercitación
9. Deducciones
Los gastos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas. Ejemplos: seguros,
z— z" zaciones, gastos, etc.
- -^ereses de deudas;
- Sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte (importe limitado);
- Denaciones al Fisco nacional, provincial, municipal y a entidades exentas (art. 20, inc. e), f) y g) hasta
el límite del 5 % de la ganancia neta del ejercicio;
- Contribuciones para fondos de jubilaciones, retiros, etc. siempre que se destinen a cajas nacionales, pro-
vinciales o municipales;
ri
• -rc es a planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Super-
--e-aencia de Seguros de la Nación (importe limitado);
1
- Amortizaciones de bienes inmateriales;
- Los descuentos obligatorios efectuados para aportar a las obras sociales;
-ce-es abonados en concepto de cuotas de cobertura médico-asistencial (importe limitado);
- Gastos de sepelio originados por el fallecimiento del contribuyente y sus cargas de familia (importe li-
mitado).
107
9.3. Deducciones personales
Las personas de existencia visible tienen derecho a deducir de sus ganancias netas anuales:
Estos importes son actualizables mediante la aplicación del coeficiente que fija la Dirección sobre la base
de datos suministrados por el Instituto Nacional de Estadística y Censos. A partir del año fiscal 1 996, es-
tán vigentes los importes arriba mencionados, fijados por la ley 24.587 del 21/1 1/95.
Las deducciones del art. 23, inc. b) se hacen efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes
en que ocurra el hecho.
- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, salvo las deducciones del art. 23 de
la ley;
- Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos de capital o a reservas, cuya deducción lo ad-
mite la ley;
- Las donaciones que no cumplen con los requisitos legales;
- Los gastos que no tienen respaldo documental;
- Etc.
9.5. Ejercitación
108
Ganancias de cada categoría Conceptos deducibles
2) Explicar qué ocurre si la compra de papelería comercial no está avalada por la factura de com-
pra.
3) Es posible computar las siguientes deducciones:
5) ¿Cuánto se puede deducir como deducción especial anual en los siguientes casos?
a) Sueldos $ 19.200
b) Honorarios médicos $ 25.800
c) Haberes ¡ubilatorios $ 6.500
d) Ingresos de un despachante de aduana $ 24.300
1 1 1 1
:
10. Liquidación del impuesto
Es el ingreso gravado por este impuesto, antes de efectuar las deducciones admiti-
Ganancia bruta
das por ley.
Es la ganancia bruta menos los gastos necesarios para obtenerla o mantener y con-
Ganancia neta
servar la fuente que la produce.
109
10.2. Compensación de quebrantos con ganancias
Para calcular la totalidad de las ganancias netas, se compensan los resultados netos obtenidos en el año
fiscal, dentro de cada categoría y entre las distintas categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta puede deducirse de las ganancias gravadas que se ob-
tengan en los próximos cinco años. Transcurrido ese lapso, dejan de ser deducibles.
Ejemplo № 22
Ejemplo № 23
Ejemplo № 24
110
).4. Cálculo del impuesto
o-
0 10.000 0
10.000 20.000 600 10 10.000
20.000 30.000 1.600 14 20.000
30.000 60.000 3.000 18 30.000
60.000 90.000 8.400 23 60.000
90.000 120.000 15.300 28 90.000
120.000 200.000 23.700 33 120.000
200.000 en adelante 50.100 35 200.000
emplo № 25
Una persona física obtuvo en 1996 una renta neta sujeta a impuesto por $ 18.090. Determi-
3 el siguiente impuesto, de acuerdo a escala:
Básico.. $ 600
10 % s/$ 8.090 ($ 18.090 - $ 10.'OOO) $ 809
).5. Ejercitación *-
Calcular el impuesto que debe pagar una persona (año fiscal 1996), tomando en cuenta los
guientes datos:
Ingresos:
a) Alquiler de una casa en Cruz del Eje, Córdoba $ 8.600
b) Renta de títulos públicos $ 1.200
c) Ingresos de una explotación unipersonal $ 68.200
Gastos:
a) Reparaciones en la casa de Cruz del Eje $ 9.000
b) Gastos de títulos públicos $ 150
c) Gastos de la explotación unipersonal $ 23.500
d) Gastos de sepelio de una abuela $ 200
e) Cuotas de medicina prepaga $ 800
f) Intereses de un préstamo $ 300
Cargas de familia:
Tarea:
a) Organizar la secuencia a seguir para lograr el objetivo deseado: calcular el impuesto
anual.
b) Realizar los cálculos pertinentes cumpliendo esa secuencia.
111
11. Anticipos
Los anticipos consisten en pagos a cuenta del impuesto que corresponde a un período fiscal.
Las sociedades de capital y las S.R.L. (art. 69) pagan 11 anticipos mensuales por año fiscal, a cuenta del
impuesto que resultará de la declaración jurada anual. Estos anticipos se calculan aplicando un 9 % sobre
el impuesto determinado para el año fiscal anterior.
Las personas físicas y sucesiones indivisas pagan 5 anticipos que se calculan aplicando un 20 % sobre el
impuesto determinado para el año fiscal anterior.
Por motivos de fuerza mayor, durante el año 1 998 se hizo un cambio transitorio a este régimen de antici-
pos para adelantar fondos al Fisco.
a) Sujetos comprendidos en el art. 69 de la ley de ganancias: a partir del sexto mes contado desde la
fecha de inicio del ejercicio por el cual se abona el impuesto.
Ejemplo: cierre de ejercicio económico: 31 de diciembre de cada año.
Vencimiento de la DDJJ de ganancias: quinto mes después del cierre de ejercicio: mes de mayo.
Pago del primer anticipo: mes de junio.
b) Personas físicas y sucesiones indivisas: los anticipos se pagan en los meses de junio, agosto, octubre
y diciembre del año siguiente al que se toma como base para su cálculo y en el mes de febrero del
año siguiente.
El día del pago depende según la terminación del CUIT.
12. Retenciones
Además del pago directo por parte del contribuyente, en determinadas situaciones se retiene el impuesto
en la fuente generadora de la ganancia: pago de honorarios, alquileres, dividendos, etc.
La R.G. 2784 del 2 5 / 1 / 8 8 , publicada en el Boletín Oficial el 12/2/88, estableció los con-
ceptos sujetos a retención, quiénes están obligados a practicar la retención y quiénes son pasi-
bles de retención.
- Las entidades de derecho público, sociedades de economía mixta, sociedades anónimas con participa-
ción estatal mayoritaria.
- Las sociedades comerciales, civiles, asociaciones civiles y fundaciones.
- Las explotaciones unipersonales.
- Las cooperativas.
- Las personas físicas, las sucesiones indivisas.
- Las cajas forenses, los consejos profesionales.
- Los administradores, los agentes de bolsa, los comisionistas.
- Todos los intermediarios, cuando realicen pagos por cuenta de terceros.
—
112
B - Sujetos pasibles de retención
a) Personas físicas.
b) Sucesiones indivisas. Que tengan domicilio en el país o residan en él y no
c) Empresas unipersonales. estén alcanzados por exenciones del art. 20 del Im-
d) Sociedades. puesto a las Ganancias.
e - sedaciones civiles.
- Regalías;
B - Interés accionario y distribución de las utilidades de las coo- 6% 25%
perativas, excepto las de consumo
- Obligaciones de no hacer o abandono de actividad
Importe Retendrán
0 10.000 0 10 0
10.000 20.000 1.000 13,5 10.000
20.000 40.000 2.350 17 20.000
40.000 100.000 5.750 20,5 40.000
100.000 en adelante 18.050 24 100.000
113
E - Forma de calcular la retención
Al importe del pago se le resta el mínimo no sujeto a retención. Sobre el resto se calcula la re-
tención según escala.
Ejemplo № 26
Honorarios $ 18.000,00
El sujeto que practica la retención debe entregar al sujeto pasible de retención el comprobante correspon-
diente.
En primer lugar debe calcularse la renta neta: renta menos gastos necesarios para obtenerla.
Como estos contribuyentes no presentan declaración jurada en la que puedan conocerse es-
tos gastos, se calcula una "renta presunta" por medio de porcentajes:
Pago de intereses 40 %
Derechos de autor y artistas residentes en el exterior 35 %
Alquiler de inmuebles 60 %
Otras ganancias 90 %
Ejemplo № 27 ^
114
2.3. Retenciones sobre pagos a personas que actúan transitoriamente en el país
R.G. 2 2 2 9 , B.O. 2 5 / 1 / 8 0
Si el sujeto pasible de retención tiene más de un empleador, debe designar a uno de ellos co-
c agente de retención e informar a los otros acerca de este hecho para que no practiquen la
*ención indicada en la R.G.
1 - Información a suministrar
i) A la entidad que actúa como agente de retención (la que abona la mayor remuneración):
- Detalle de las personas a cargo, deducciones computables, beneficios que impliquen regímenes pre-
ferenciales, importe "total de todas sus remuneraciones, datos de los otros empleadores.
Se puede solicitar en el caso de que las retenciones sean excesivas con respecto a la obligación fiscal
el contribuyente.
115
D - Cálculo de las retenciones
Ejemplo
Conceptos Marzo 1 996
menos:
igual:
mas:
igual
menos:
igual:
lió
H Impuesto (se aplica la escala que corresponde al mes que se liquida)
6%s/$ 1.170
leños:
|ual:
Importes acumulados
Concepto
Enero Febrero Marzo Abril
$ $ $ $
) Ganancias no imponibles 400 800 1.200 1.600
) Cargas de familia cuyos ingresos no superen:
enero $ 400, febrero $ 800, marzo $ 1.200
- cónyuge 200 400 600 800
- hijo 100 200 300 400
- otras cargas 100 200 300 400
B
) Deducción especial para 4 categoría art. 79)
inc. d y art. 23) inc. c 500 1.000 1.500 2.000
S
) Deducción especial para 4 categoría art. 79)
inc. a, b y c y art. 23) inc. c 1.500 3.000 4.500 6.000
) Primas de seguros 83,0 166,02 249,03 332,04
83,0 166,02 249,03 332,04
0 833,33 0 6 0
833,33 1.666,67 50,00 10 833,33
inero 1.666,67 2.500,00 133,33 15 1.666,67
2.500,00 5.000,00 258,33 20 2.500,00
5.000,00 10.000,00 758,33 25 5.000,00
10.000,00 en adelante 2.008,33 30 10.000,00
0 1.666,67 0 ó 0
1.666,67 2.500,00 100,00 10 1.666,67
ebrero 2.500,00 5.000,00 266,67 15 2.500,00
5.000,00 10.000,00 516,67 20 5.000,00
10.000,00 20.000,00 1.516,67 25 10.000,00
20.000,00 en adelante 4.016,67 30 20.000,00
117
0 2.500,00 0 6 0
2.500,00 5.000,00 150,00 10 ' 2.500,00
Marzo 5.000,00 7.500,00 400,00 15 5.000,00
7.500,00 15.000,00 775,00 20 7.500,00
15.000,00 30.000,00 2.275,00 25 15.000,00
30.000,00 en adelante 6.025,00 30 30.000,00
0 3.333,33 0 6 0
3.333,33 6.666,67 200,00 10 3.333,33
Abril 6.666,67 10.000,00 533,33 15 6.666,67
10.000,00 20.000,00 1.033,33 20 10.000,00
20.000,00 40.000,00 3.033,33 25 20.000,00
40.000,00 en adelante 8.033,33 30 40.000,00
12.5. Ejercitación
a) R.G. № 2 7 8 4
El señor Mariano Méndez es gerente general de la empresa "El Clavelito" S.A., habiendo per-
cibido durante 1996 las siguientes remuneraciones:
118
Otros ingresos del Sr. M é n d e z :
13. Integración
Determinar la ganancia neta sujeta a impuesto (año fiscal 1996) del señor Luis Lamas, de pro-
isión médico, quien además tiene una participación del 30 % en la clínica "Sol americano" S.R.L.
El señor Luis Lamas es titular de la cátedra de Anatomía General en una universidad estatal,
rjbiendo ganado durante el año 1996, remuneraciones brutas, en relación de dependencia, por
6.900.
Da en arrendamiento un campo de su propiedad, cobrando $ 1.000 mensuales, de los cua-
s noviembre y diciembre de 1996; están impagos.
Posee títulos públicos por $ 12.400 por los cuales ha cobrado intereses por valor de $ 1.245,
ZK intermedio del Banco de Galicia.
Cargas de familia:
- esposa, docente, quien sólo realizó suplencias esporádicas durante 1996, siendo sus ingre-
sos anuales de $ 1.500.
- hijo de 22 años, estudiante, sin ingresos, becado en Francia, donde reside 10 meses por
año.
- hijo de 16 años, estudiante, sin ingresos.
- hija de 13 años, estudiante, sin ingresos.
- madre de 68 años, que percibe una pensión de $ 1.600 al año.
Salvo el hijo mayor, el resto de los componentes de la familia reside en la casa del Sr. La-
mas, ubicada en la provincia de Córdoba.
Gastos realizados:
119
d) Por los intereses de los títulos públicos:
- El Banco cobra el 1 % sobre los intereses, por su actuación como intermediario.
e) Por su actividad como socio de S.R.L.
- Pagos al sistema integrado de jubilaciones y pensiones: $ 2.400
f) Gastos familiares:
- Honorarios médicos e internación de su madre $ 2.600
- Cuotas de medicina prepaga $ 2.400
- Cuotas de colegio privado $ 3.600
- Cuotas de seguro de vivienda $ 800
- Giros de dinero al exterior, para el hijo mayor $ 2.000
g) Otros gastos:
- Seguro de vida del Sr. Lamas $ 1.200
- Donación efectuada al colegio de sus hijos $ 600
La institución goza de exención impositiva.
9
Categorías •
s
l cat.
S
2 cat.
9
3 cat. A cat.
Ganancias
Gastos deducibles
Resultado neto
¿Corresponde la
Deducciones generales ¿A cuánto asciende
deducción o es un
la deducción?
consumo?
120
Ill) Calcular las cargas de familia:
Esposa
Hijo
Hija
Madre
Total
Primera categoría
Segunda categoría
Tercera categoría.
Cuarta categoría:
- en relación de dependencia.
- profesión liberal
menos:
Deducciones generales
menos:
Deducciones especiales:
s
4 categoría $
3
4 categoría especial $
menos:
Deducciones por cargas de familia.
Ganancias sujetas a impuesto
121
CAPITULO
1 . 1 . Antecedentes
Es un impuesto que grava los consumos. Grava sólo una etapa del consumo, en el momen-
to de la transferencia de la cosa gravada.
Fue creado en 1891, recayendo en ese momento sobre alcoholes, cervezas y fósforos.
M á s adelante se incorporaron gran cantidad de productos que figuran en un listado de la
ley (Título I y II).
Toda salida de productos desde la fábrica o depósito fiscal se presume que implica una transferencia de
productos gravados.
También entran dentro del ámbito del gravamen los productos consumidos dentro de la fábrica o de los
locales de fraccionamiento de los mismos.
Título I
Tabacos, alcoholes, bebidas alcohólicas, cubiertas para neumáticos, combustibles y aceites lubricantes,
vinos comunes, reserva, espumantes y otros, champañas, cervezas.
Título II
Artículos de tocador; objetos suntuarios; seguros; bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentra-
dos; a los vehículos, automóviles y motores.
124
1.5. Exenciones
En existen exenciones tanto en el Título 1 como en el Título II, que varían según la
particular política tributaria.
1.6 Alícuotas
Alícuota
Artículos Antes Después
Por decreto 538/96 se eliminaron temporariamente gran cantidad de bienes de este im-
xjesto, quedando tan sólo los siguientes:
Artículo Alícuota
Manufacturas de cigarrillos 60 %
Seguros 8,5 %
Cervezas 4%
Electrodomésticos (Régimen de Tierra del Fuego) 6,5 %
Bebidas gaseosas 4%
125
1.9. Plazo para el pago del impuesto
Se presenta una declaración jurada mensual y se ingresa el impuesto entre el día 8 y el 20 del mes
siguiente al que se declara.
2. Ejercitación
Investigación de actualidad
2 . 2 . Obtener alguna factura de un mayorista que incluya Impuestos Internos para verificar la
forma de cálculo del impuesto.
2 . 3 . Observar un paquete de cigarrillos para verificar el detalle que tiene la estampilla que lo
cierra.
Estas imposiciones recaen sobre los capitales de las empresas o de las personas físicas de
acuerdo al siguiente detalle:
Estos impuestos no toman en cuenta el nivel de ingresos del contribuyente sino que contem-
plan los elementos patrimoniales que le pertenecen.
)
4. Impuesto a los activos
4 . 1 . Antecedentes
La ley 23.760, publicada en el Boletín Oficial el 18/12/89, estableció este impuesto sobre los activos de
s
las empresas, resultantes al cierre de tres ejercicios anuales, iniciados a partir del 1 de enero de 1990.
e
Fue modificado por ley 23.905 y derogado por el art. 3 del decreto 1684/93 a partir del 30/6/95,
inclusive.
126
4 . 2 . Sujetos pasivos
El total de los activos pertenecientes a los sujetos pasivos, valuados de acuerdo a normas específicas de
la ley, sin admitir la deducción de las deudas.
Activos no Para el cálculo del impuestc^no se computan los bienes situados con carác-
computables ter permanente en el exterior.
5 . 1 . Antecedentes
Este impuesto fue creado por la ley № 23.966, con carácter de emergencia, por el término
de nueve años, a partir del 31 de diciembre de 1991.
Se aplicaba sobre la tenencia de bienes, en el país y en el exterior, al 31 de diciembre de
coda año, sin deducción de deudas, salvo los préstamos hipotecarios sobre la vivienda familiar.
a) Personas físicas domiciliadas en el país y por los bienes situados en el país y en el exterior.
sucesiones indivisas radicadas en el mis-
mo
: ~ Base imponible
:•; ze ¡os bienes pertenecientes a los sujetos pasivos, situados en el país o en el exterior, valuados de
lerdo a normas específicas de la ley, sin admitir la deducción de las deudas, salvo hipotecas sobre la
enda propia.
127
5.4. Liquidación del gravamen
Mínimo exento A 1.000.000.000 (año 1991) equivalente a $ 100.000 que más tarde se
transformó en $ 102.300
ó. 1. Antecedentes
Fue creado por la ley 24.468 del 2 1 / 3 / 9 5 , publicada en el Boletín Oficial el 2 3 / 3 / 9 5 , reem-
plazando al Impuesto a los Bienes Personales no incorporados al proceso económico.
Las disposiciones de esta ley entraron en vigencia el día siguiente al de su publicación e inci-
dieron en la liquidación del impuesto a partir del 31 de diciembre de 1 995.
Esta ley modificó el "Impuesto a los Bienes Personales no afectados al proceso económico" de
la siguiente forma:
Por sus características y por el destino de los importes recaudados, este impuesto actúa como
un redistribuidor del ingreso y la riqueza: recaba fondos de las personas más acaudaladas para
ayudar al sistema previsional que distribuye fondos entre una gran masa de personas de escasos
recursos.
6 . 2 . Sujetos pasivos
Personas físicas y que, al 31 de diciembre de cada año posean bienes (situados en el país o
sucesiones indivisas en el exterior) por un valor superior a $ 102.300*
radicadas en el país
Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones por los bienes situados en el país.
indivisas radicadas en el mismo
* Valor al 31-12-95
Casos especiales
1
Se considera personas domiciliadas en el país a los agentes diplomáticos y consulares, al personal técni-
co y administrativo de las misiones y a los demás funcionarios públicos que, en ejercicio de sus funciones,
se encuentren en el exterior, así como los familiares que los acompañan.
Cuando se trata de patrimonios pertenecientes a la sociedad conyugal, le corresponde al esposo declarar
la totalidad de los bienes, salvo que se verifique alguna de las siguientes situaciones:
- bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comer-
cio o industria;
- cuando existe una separación judicial de bienes;
- cuando la mujer tiene la administración de los bienes en virtud de una resolución general.
128
6.3. Bienes alcanzados por el impuesto
Derechos reales constituidos sobre inmuebles ubi- Derechos reales constituidos sobre inmuebles ubi-
cados en el país; cados en el exterior-
Bienes muebles del hogar o de residencias transi- Los bienes muebles y semovientes situados fuera
torias ubicados en el país; del territorio del país;
Los demás bienes muebles y semovientes que se Los bienes muebles y semovientes situados fuera
encuentren en el territorio nacional al 31 de di- del territorio del país;
ciembre de cada año;
FJ dinero y los depósitos en dinero que se encuen- Depósitos en instituciones bancarias del exterior-
tren en el territorio al 31 de diciembre de cada
~ . os, acciones y participaciones sociales emiti- Títulos y acciones emitidos por entidades del exte-
dos por entes públicos o privados con domicilio en rior y participaciones sociales de empresas del ex-
d país; terior-
.4. Exenciones
i tenes pertenecientes a miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras, así como a su
jersonal administrativo y técnico y familiares, de acuerdo siempre que existan convenios internacionales
ie reciprocidad.
129
6.5. Forma de declarar los bienes gravados
Valor de origen es el valor de origen reexpresado por medio de coeficientes que miden la
actualizado inflación (neto de amortizaciones, en el caso que corresponda practicarlas).
Valor de mercado valor actualizado de los bienes, tal como se cotizan en el mercado.
130
6 . 7 . Base imponible
Se calcula la diferencia entre el valor impositivo de los bienes y el importe mínimo exento que es de
SI02.300 (año fiscal 1995).
Se aplica la alícuota correspondiente sobre la base imponible, dando como resultado el importe a pagar.
Si éste fuera menor de $ 250,00 no se exige el pago del mismo.
ó. 10. Anticipos
Las personas físicas y las sucesiones indivisas domiciliadas en el país ingresan 5 anticipos, en concepto
de pago a cuenta del impuesto que les corresponda pagar al vencimiento. ~~—
Para calcular el monto de los anticipos, se aplica el 20 % sobre el impuesto determinado por el período
fiscal inmediato anterior a aquel al que corresponde imputar los anticipos.
Por motivos de fuerza mayor, durante el año 1 998 se hizo un cambio transitorio a este régimen de antici-
pos para adelantar fondos al Fisco.
El pago de los anticipos se realiza durante los meses de junio, agosto, octubre y diciembre del
año siguiente al que se toma como base para su cálculo y en el mes de febrero del año siguiente.
El día del pago depende según la terminación del CUIT.
7. Ejercitación
El señor Ricardo Ramírez prepara su declaración jurada del Impuesto a los Bienes Personales.
Datos:
1 Casa de 5 ambientes, comprada en 1 992, en $ 90.000, que tiene una valuación fiscal de
S 69.300.
1 A u t o m ó v i l , comprado en 1993, en $ 9.500 valuado en $ 7.000
1 A u t o m ó v i l , comprado en 1994, en $ 1 2.000 valuado en $ 10.000
Está a nombre de su cónyuge.
El capital de su empresa $ 500.000
Cuentas bancarias $ 10.000
Bienes en el exterior: un departamento en Uruguay, comprado en 1995, por u$s 50.000
131
Tareas:
a) Valuar los bienes como corresponde.
b) Calcular el monto total de los bienes.
c) Calcular el monto presunto de bienes del hogar.
d) Determinar el impuesto a pagar.
e) Calcular el importe de los anticipos para el a ñ o fiscal siguiente.
8. Impuestos aduaneros
8 . 1 . Código aduanero
Las disposiciones de este código rigen en todo el ámbito terrestre, acuático y aéreo sometido
a la soberanía de la Nación Argentina, así como también en los enclaves constituidos en su fa-
vor.
Se llama mercaderías a todo objeto susceptible de ser importado o exportado. Las mercaderías se indi-
vidualizan y clasifican de acuerdo a la Nomenclatura establecida por el Consejo de Cooperación Adua-
nera, celebrado en Bruselas en 1 950.
Despachantes Son las personas de existencia visible, que realizan ante el servicio adua-
de nero trámites de importación, exportación y demás operaciones aduane-
aduana ras, en nombre de otras personas.
Agentes de Son las personas de existencia visible o ideal que se encargan de las ges-
transporte tiones, ante el servicio aduanero, relacionadas con la presentación del me-
aduanero dio transportador y de sus cargas, en representación de los transportistas.
132
8.2. Tributos aduaneros
A - Derechos de importación
El derecho de importación grava las importaciones para consumo, es decir, aquéllas que se introducen al
territorio aduanero por tiempo indeterminado.
Derecho El importe del derecho se obtiene aplicando un porcentaje sobre el valor de adua-
"ad valorem" na de las mercaderías.
Derecho El importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada
específico unidad de medida. Es establecido por ley.
No están sujetas a este impuesto las mercaderías que no tienen carácter comercial y las muestras comer-
ciales.
C - Derechos antidúmping
Existe dumping cuando el precio de exportación de una mercadería es inferior al del mercado interno,
con el objeto de fomentar exportaciones.
Cuando se detectara dumping, se aplica a las mercaderías importadas este derecho para compensar las
diferencias de precios.
D - Derechos compensatorios
Cuando el país vendedor otorgue subsidios a los exportadores para que bajen precios, pueden aplicarse
estos derechos, compensando el subsidio otorgado.
E - Derechos de exportación
El derecho de exportación grava la exportación para consumo, es decir, la salida de mercaderías del te-
rritorio aduanero por tiempo indeterminado.
Derecho El importe del derecho se obtiene aplicando un porcentaje sobre el valor imponible
"ad valorem" de las mercaderías.
Derecho El importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada
específico unidad de medida. Es establecido por ley.
133
F - Tasa de estadística
Cuando se presta un servicio estadístico a importaciones y exportaciones se gravan las mismas con una ta-
sa "ad valorem" por este concepto.
G - Tasa de comprobación
Cuando se presta un servicio de control, para comprobar si se cumplen las obligaciones que condicionan
esas importaciones, se gravan las mismas con una tasa "ad valorem" por este concepto.
Cuando se autoriza a realizar operaciones en horas inhábiles, se las grava con una tasa que guarda re-
lación con la retribución que el servicio aduanero debe abonar a los agentes que afecte a dichas tareas.
I - Tasa de almacenaje
Cuando el servicio aduanero se constituye en depositario de mercaderías percibe una retribución por el
servicio prestado.
J - Otros tributos
Para hacer el cálculo de estos tributos, la aduana establece cuál es la base imponible.
El despachante de aduana realiza todos los trámites de importación y factura sus servicios, a
los que agrega el IVA. Muchas veces se ocupa de hacer los pagos de derechos e impuestos por
cuenta del importador y los agrega a su factura.
Ejemplo № 28
Importación $ 21.864,72
IVA 21 % $ 5.594,53
IVA percepción 9 % $ 2.397,65
Ganancias (percepción) ..3 % $ 799,22
$8.791,40
Derechos de importación $ 4.672,75
Total $ 13.464,15
134
8.3. Zonas francas
Con el objeto de facilitar el comercio regional se han formado varias uniones aduaneras en
el mundo.
Una unión aduanera tiende a eliminar los aranceles ente los países-miembro y a establecer un
arancel común hacia afuera.
Las uniones aduaneras americanas son:
A - ALALC
B - ALADI
C - MERCOSUR
El Mercado Común del Sur fue creado por el Tratado de Asunción firmado por los siguientes
países:
República Argentina,
República Federativa del Brasil,
República del Paraguay,
República Oriental del Uruguay.
135
La unión aduanera del Mercado Común del Sur (Mercosur) implica la adopción de un conjun-
to de instrumentos relacionados con el comercio recíproco de los Estados que lo componen.
El Consejo del Mercado Común aprobó las decisiones 22/94 y 24/94 poniendo en vigencia
esta unión aduanera a partir del 10/1/1995.
A su vez, en el orden nacional, se aprueba una nomenclatura única basada en un sistema ar-
monizado para designar y codificar las mercaderías que participan en el tráfico regional e inter-
nacional.
Esta nomenclatura contiene aranceles para el comercio Intrazona y Extrazona acordados con
los restantes países del Mercosur.
Comercio intrazona: intercambio de mercaderías entre los países miembros del Mercosur.
Comercio extrazona: intercambio de mercaderías con los países que no forman parte del Mercosur.
A esta nomenclatura se la llama Nomenclatura Común del Mercosur (NCM) con un arancel
externo común (AEC) y los correspondientes derechos de importación (DI) y reintegros (R) a par-
tir del 1/1/95.
Se fijan cupos de importación anuales para el comercio intrazona.
Se fija un cronograma de adecuación de derechos de exportación e importación y las alícuo-
tas de reintegros.
El Nomenclador está organizado por secciones y, cada una de ellas detalla las mercaderías
que se incluyen.
NOMENCLADOR
136
tales preciosos, chapados de metales preciosos y manufacturas de estas mate-
rias; bisutería; monedas.
jECCION XV Metales comunes y manufacturas de estos metales.
5ECCION XVI Máquinas y aparatos, material eléctrico y sus partes, aparatos de grabación y
de reproducción de sonido, aparatos de reproducción y/o grabación de imá-
genes y de sonido en televisión y las partes y accesorios de esos aparatos.
ECCION XVII Material de transporte.
ECCION XVIII Instrumentos y aparatos de óptica, de fotografía o de cinematografía, de medi-
da de control o de precisión; instrumentos y aparatos medicoquirúrgicos; apara-
tos de relojería; instrumentos de música; partes y accesorios de estos instrumen-
tos o aparatos.
SECCIÓN XIX Armas, municiones y sus partes y accesorios.
5ECCION XX Mercancías y productos diversos.
5ECCION XXI Objetos de arte o de colección y antigüedades.
Ese valor de aduana es la base para la aplicación del arancel externo común o cualquier otro
gravamen que se establezca.
El control del valor en aduana es efectuado en forma selectiva, de acuerdo a la norma de apli-
cación para el despacho aduanero (canal rojo y canal verde).
En el momento del despacho de las mercaderías seleccionadas por el canal rojo, se realiza un
« a m e n preliminar y un análisis somero del valor que se declara. Luego pueden exigirse elemen-
tas probatorios de ese valor.
El valor en aduana de las mercaderías cuyo despacho haya sido seleccionado por el canal
*erde, puede ser objeto de análisis según lo prevé la legislación de cada país.
En los siguientes casos, el valor en aduana queda sujeto a las normas específicas comunita-
rias:
8.6. Ejercitación
137
CAPITULO
IMPUESTOS PROVINCIALES
1. Introducción
Las provincias aplican sus normas tributarias propias en función de la potestad tributaria que
poseen.
Para este capítulo se ha tomado como ejemplo el Código fiscal de la provincia de Buenos Ai-
res. Ese código abarca:
a) Una parte general (Libro primero), que es parecida a la Ley de Procedimientos en el orden
nacional: explica cuáles son los órganos de la Administración fiscal, los sujetos pasivos de las
obligaciones fiscales, los deberes de contribuyentes y responsables, etc.
b) El Libro segundo, en el cual se detallan las pautas específicas de los tributos provinciales.
El Código fiscal se ve complementado por la Ley fiscal. Esta se renueva, año a año, y es la
que fija los importes a abonar o alícuotas que corresponden a cada uno de los tributos mencio-
nados en aquél.
Normas Código fiscal: Procedimiento tributario y detalle de los tributos provinciales vigentes.
fiscales
provinciales Ley fiscal: Importes o alícuotas que corresponden a cada tributo.
2. Procedimientos fiscales
Ámbito Este código rige la determinación, fiscalización y percepción de todos los tributos de
de la provincia de Buenos Aires como también la aplicación de sanciones cuando no se
aplicación cumpla con las obligaciones tributarias que en él se establecen.
La Dirección Provincial de Rentas,y los organismos centralizados o descentralizados, que tengan la facul-
tad de recaudar gravámenes, son las autoridades de aplicación de este código.
La representación de esta entidad ante los poderes públicos, los contribuyentes y los terceros, será ejerci-
da por el director provincial de Rentas.
Este representante puede delegar parte de sus facultades en funcionarios de nivel no inferior al cargo de
subdirector, gerente o similar.
El Poder Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Economía, puede convenir con las municipalidades
de la provincia la delegación de ciertas facultades que se relacionan con:
140
2.2. Facultades de fiscalización
La autoridad de aplicación tiene amplios poderes para fiscalizar la determinación y percepción de los tri-
butos. Por ello, puede:
En todos los casos, se extenderá un acta de inspección, en la cual deben figurar todas la diligencias efec-
tuadas.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible de cada tributo, se de-
Interpretación del be tener en cuenta la naturaleza jurídica de aquí pero también los hechos, actos o
hecho imponible situaciones que efectivamente fueron realizados.
Cómputo de los
Para todos los plazos que establece este código, se cuentan sólo los días hábiles.
plazos
Domicilio fiscal Es el que constituyen los contribuyentes y responsables ante la autoridad de aplica-
ción.
- los contribuyentes: las personas de existencia visible, las sucesiones indivisas, las
Están personas jurídicas, las sociedades, y asociaciones y entidades, con o sin personería
obligados jurídica que realicen actos u operaciones que dan lugar al nacimiento de la obliga-
a cumplir las ción fiscal.
disposiciones
del código... - los responsables: cumplen con la obligación tributaria del contribuyente: agentes
de retención y percepción, síndicos de concursos, administradores, etc.
141
Los terceros deberán:
a) Suministrar toda la información que le solicite la autoridad de aplicación respecto de aquellos ac-
tos en los que intervinieron, que pueden dar lugar al nacimiento de hechos imponibles.
Cuando se realizan tales transferencias, es necesario demostrar la inexistencia de deudas fiscales, solici-
tando un certificado de libre deuda.
Forma de
a) por declaración jurada presentada por el contribuyente. Según la clase de
determinar
b) de acuerdo a los datos que posee la Dirección Provincial gravamen.
obligaciones
de Rentas.
fiscales
verificación La autoridad de aplicación verifica las declaraciones y las aprueba o las impugna.
de DDJJ
La autoridad de aplicación puede realizar determinaciones de oficio cuando:
- no se presenten las declaraciones juradas o
- cuando ha impugnado las declaraciones juradas.
Determinación
de oficio La determinación de oficio puede hacerse:-
- sobre bases ciertas, aportadas por el contribuyente;
- sobre bases presuntas.
Las liquidaciones y actuaciones que practican los inspectores que intervienen en la fiscalización de tribu-
tos no son una determinación de tributos, que sólo compete a la autoridad de aplicación.
No presentar declaración jurada ni suministrar in- multa graduable: entre 5 y 2000 jornales correspon-
formación propia o de terceros (a pesar de haber dientes a la categoría 4 del personal de la Adminis-
sido ya intimado) tración Pública Provincial.
Omisión: incumplimiento total o parcial de la obli- multa graduable: entre el 10 % y 500 % del monto de
gación fiscal.... la deuda.
Para imponer esta sanción, la autoridad de aplicación debe iniciar un sumario, notificar al sancionado y
permitirle que ofrezca pruebas.
142
2.8. Defraudación fiscal
Lugar de
En instituciones bancarias u oficinas habilitadas por la autoridad de aplicación.
pago
El Poder Ejecutivo está autorizado para implementar regímenes especiales de pago, cuando lo considere
conveniente y por un plazo determinado.
Las facultades de la autoridad de aplicación, de determinar las obligaciones fiscales o verificar y rectifi-
car las declaraciones juradas de contribuyentes y responsables y las de determinar multas, prescriben por
el transcurso de 10 años.
3. Impuesto Inmobiliario
Es uno de los impuestos más antiguos ya que la tierra fue considerada fuente de riqueza, des-
ee todos los tiempos.
3 . 1 . Sujetos pasivos
Los titulares de dominio, los usufructuarios y los poseedores a título de dueño, pagan anual-
mente este impuesto por cada inmueble situado en la provincia.
143
3.2. Exenciones
a) inmuebles pertenecientes a la planta urbana edificada, con un avalúo fiscal que no supere una cifra
que fija la Ley Impositiva, que posean solamente ese inmueble y lo destinen a vivienda propia perma-
nente.
b) inmuebles pertenecientes a la planta urbana edificada, ser jubilado o pensionado el solicitante y/o su
cónyuge, ser el solicitante o su cónyuge propietario de ese único inmueble, no superar los ingresos men-
suales de los beneficiarios, el monto de 2 sueldos correspondientes a la categoría 4 de la Administración
Pública Provincial.
0 22.000 5,17
22.000 33.000 113,74 5,79 22.000
33.000 44.000 177,43 6,41 33.000
44.000 88.000 247,95 7,24 44.000
88.000 132.000 566,43 8,07 88.000
132.000 176.000 921,29 9,00 132.000
170.000 220.000 1.317,11 10,03 176.000
220.000 265.000 1.758,42 11,27 220.000
205.000 309.000 2.265,60 12,61 265.000
309.000 353.000 2.820,65 14,06 309.000
353.000 397.000 3.439,39 15,72 353.000
397.000 441.000 4.130,93 17,58 397.000
441.000 en adelante 4.904,67 19,65 441.000
El impuesto se paga en forma anual, en una o varias cuotas, tal como lo establezca la Dirección Provin-
cial de Rentas.
144
4. Impuesto a los Ingresos Brutos
1. Hecho imponible
aercicio habitual y a título oneroso de comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locación de bienes,
•ja :cas y servicios. Cualquier actividad a título oneroso, cualquiera sea la naturaleza del sujeto y el lu-
ir- rende se realice, mientras sea dentro de la jurisdicción de la provincia de Buenos Aires.
2. Exenciones
- Las actividades ejercidas por el Estado Nacional, provincial y las municipalidades de la provincia y
sus respectivas reparticiones.
- La prestación de servicios públicos efectuados directamente por el Estado Nacional, los Estados pro-
vinciales, las municipalidades y sus reparticiones, cuando las prestaciones efectuadas lo sean en fun-
ción del Estado como Poder Público.
- Las Bolsas de Comercio y los Mercados de Valores.
- Operaciones con títulos públicos.
- Edición de libros, diarios, periódicos o revistas.
- Etc.
ngresos brutos devengados durante el año fiscal por el ejercicio de la actividad gravada: venta de bie-
ies, remuneraciones por servicios, intereses por préstamos, retribución por la actividad ejercida, etc.
- Los importes correspondientes a otros impuestos, que pueden estar incluidos en el precio: Impuestos
internos, impuesto al valor agregado, impuesto sobre combustibles, etc.
- Los subsidios o subvenciones otorgados por el Estado.
- Los ingresos correspondientes a ventas de bienes de uso.
- Etc.
- Los contribuyentes y responsables que tienen la obligación legal de llevar libros de comercio utilizan
como base imponible los ingresos devengados.
- Aquellos que carezcan de esa obligación lo hacen por los ¡ngresos percibidos.
145
A - Deducciones que pueden hacerse a la base imponible
Contribuyentes todas las personas físicas y sociedades, con personería jurídica o no, que realicen
las actividades gravadas.
Agentes de reten- las personas físicas o jurídicas que intervengan en operaciones de las cuales se de-
ción o información riven ingresos alcanzados por el impuesto.
4 . 5 . Inscripción
Al iniciar las actividades, debe solicitarse la inscripción en la Dirección Provincial de Rentas, presentando
una declaración jurada y hacer un pago mínimo, a cuenta del primer vencimiento del impuesto.
Es fijada por la Ley Impositiva de la provincia. Existe una alícuota general y otras diferenciales, según la
actividad que gravan.
La ley impositiva del año 1997 estableció los siguientes importes, que mantuvo durante 1998:
2,5% Construcción
3% Comercio mayorista y minorista.
146
Otras actividades están gravadas por diferentes alícuotas que van del 2,5 % al 12%.
í.7. Retenciones
En aertos casos (cobro de tarjetas, de honorarios, etc.) se practican retenciones a cuenta del impuesto
anual.
zrzi "5-enciones se compensan al realizar la liquidación del anticipo del bimestre en el cual fueron efec-
Ejemplo № 29
" M a r i ó n " S.A. liquida el segundo anticipo 1996. Ha realizado las siguientes ventas durante
í! segundo bimestre de ese a ñ o :
8. Anticipos
/embre-diciembre.
Cuando los contribuyentes obtienen ¡ngresos (gravados, no gravados y exentos) superiores a una deter-
minada cifra (que establece el ente recaudador), los anticipos son de carácter mensual.
Si el contribuyente está en el convenio multilateral, el pago también es mensual.
Los anticipos se liquidan por declaración jurada y se ingresan al mes siguiente de su devengamiento, pre-
via deducción de las retenciones que se han producido.
A - Anticipos mínimos
La ley impositiva de la provincia fija los importes mínimos de cada anticipo, que se aplican según el núme-
ro de titulares de la actividad gravada y de personas en relación de dependencia que trabajen en el es-
tablecimiento.
Estos importes mínimos tienen carácter definitivo y no pueden ser compensados en otros bimestres.
147
La ley impositiva del año 1997 estableció los siguientes importes:
De $ Hasta $
0 25.000 $ 75
25.001 45.000 $ 150
45.001 65.000 $ 275
65.001 95.000 $ 400
95.001 125.000 $ 550
125.001 165.000 S 750
De $ Hasta $
0 60.000 $ 100
60.001 100.000 S 175
Ejemplo № 30
" M a r i ó n " S.A. liquida el cuarto anticipo de 1996. Ha realizado las siguientes ventas durante
el cuarto bimestre de ese a ñ o :
En el caso de que un contribuyente o responsable no abone los anticipos en el plazo establecido, la au-
toridad de aplicación puede liquidar y exigir el ingreso como pago a cuenta de cada mes o bimestre
adeudado, el pago de una suma igual a la ingresada, en el mismo período, durante el año anterior.
4 . 9 . Actividades simultáneas
Si un contribuyente ejerce en forma simultánea dos o más actividades que tienen distinto tratamiento im-
positivo, tributan el anticipo mínimo de impuesto por la categoría más alta de dichas actividades.
148
4 . 1 0 . Período fiscal
2
E3 año calendario: del l de enero al 31 de diciembre, independientemente de si se practican balances
anuales o no y de si se tiene un cierre de ejercicio económico coincidente con el año calendario o no.
4 . 1 1 . Liquidación anual
Se presenta ¡unto con el último anticipo mensual o bimestral. En la misma se resume la totalidad de las
operaciones del año.
Ejemplo № 3 1
Liquidación anual 1996 de "Palmeras" S.A.
Es un convenio que nuclea a distintas provincias (jurisdicciones) para la percepción del impuesto a los in-
gresos brutos, en aquellos casos en que un mismo contribuyente obtiene ingresos gravados en varias ¡u-
- ¡dicciones pero que provienen de un proceso único, económicamente inseparable.
B contribuyente fija su domicilio en una jurisdicción-sede, en la que se inscribe para todas las jurisdicciones.
Los contribuyentes deben presentar una planilla demostrativa de los ingresos brutos totales, discriminados
por jurisdicciones, y de los gastos realizados en cada una de ellas.
Las jurisdicciones adheridas se comprometen a ayudarse a los efectos de asegurar el cumplimiento fiscal
de los contribuyentes.
Para hacer la distribución del impuesto entre las distintas jurisdicciones se calcula un coefi-
ciente unificado que relaciona los ingresos y gastos realizados en cada una de ellas en el a ñ o
anterior.
: r.mplo № 32
149
Cálculo del coeficiente unificado
i
5. Ejercitación
Calcular los anticipos bimestrales o mensuales que corresponden a la empresa comercial cuyos
datos se ofrecen a continuación (pertenece a la categoría más grande de contribuyentes).
Preparar un borrador de liquidación anual.
150
Ingresos brutos Ingresos brutos
Los propietarios de vehículos radicados en la provincia pagan anualmente este impuesto por
cada rodado según su modelo-año, modelo-fabricación, tipo, categoría y valuación.
ó.2 Exenciones
La valuación de los vehículos que surge de la tasación que establece la Caja de Ahorro y Se-
2
guros de la N a c i ó n , vigente al l de enero de cada año.
.rs -cdelos que no tengan tasación asignada tributan sobre el valor que les fije la Dirección Pro-
de Rentas.
La ley impositiva del a ñ o 1996 estableció los siguientes importes:
Automotores
Valuaciones Alícuota
Hasta $ 3.000 3%
Más de $ 3.000 a $ 5.000 3,40 %
Más de $ 5.000 3,80 %
151
Los camiones, camionetas y demás vehículos de carga se dividen en varias categorías, de acuer-
do al modelo-año y al peso y tributan de acuerdo a esas categorías.
Es obligatorio el pago de este impuesto como paso previo para la obtención de la chapa identificatoria
del vehículo.
Los agentes autorizados para la venta de automotores están obligados a asegurar a inscripción del ve-
hículo en el Registro del Automotor y el pago de este impuesto.
Para ello exigen a los compradores, previa entrega de la unidad, la presentación de la declaración ¡ura-
da y el pago del impuesto.
Para estos vehículos, el nacimiento de la obligación fiscal se produce a partir de la fecha de factura de
compra.
Cuando un vehículo proviene de otra jurisdicción cualquiera sea la fecha de su radicación en la provin-
cia, el nacimiento de la obligación fiscal se produce a partir del año siguiente, siempre que justifique ha-
ber cumplido con su obligación en la jurisdicción de origen.
En caso de baja por cambio de radicación, corresponde pagar los anticipos vencidos y, si corresponde,
la parte proporcional hasta el último día del mes en que se da la baja.
En este caso, corresponde pagar los anticipos vencidos y, si corresponde, la parte proporcional hasta el
último día del mes en que se da la baja.
Si el automotor es recuperado, el propietario está obligado a reinscribirlo y a reanudar el pago del im-
puesto.
Se efectúa en los plazos, lugares y condiciones que anualmente establece la Dirección Provincial de Ren-
tas.
6 . 8 . Embarcaciones
Este impuesto abarca también a las embarcaciones afectadas al desarrollo de actividades deportivas o de
recreación, propias o de terceros, radicadas en la provincia, que estén propulsadas principal o acceso-
riamente a motor.
Se considera embarcación a toda construcción, flotante o no, destinada a navegar por agua.
152
b.9. Base imponible de las embarcaciones
7. Impuesto de Sellos
El nombre de este impuesto indica la forma en que se instrumenta su pago: se usan sellos o
imbres fiscales o bien papel sellado. En la actualidad, se utiliza una máquina timbradora, simi-
•r a las que existen en el Correo.
Este impuesto grava la capacidad contributiva que se manifiesta en actos que implican circu-
>c¡ón de riqueza: firma de pagarés, de contratos, etc.
. 1 . Hecho imponible
Los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso, formalizados en territorio de la provincia, en ins-
trumentos públicos o privados.
"ambién tributan aquellos actos, contratos y operaciones concertados fuera del territorio provincial, en los
siguientes casos:
.2. Exenciones
El Estado Nacional, las provincias y municipalidades así como sus organismos descentralizados.
Las instituciones religiosas, cooperadoras escolares, hospitalarias y policiales, asociaciones y cooperado-
ras de bomberos voluntarios y consorcios vecinales de fomento.
Los depósitos en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, cuentas corrientes, a plazo fijo.
Los contratos de trabajo para el personal en relación de dependencia en las modalidades de la Ley de
Contrato de Trabajo.
r-c.
ransmisión de inmuebles a
Precio de venta o valuación fiscal, el que fuere mayor.
'•fulo oneroso
Zonstifución o prórroga de
Sobre el importe de la deuda que se garantiza con la hipoteca.
hipotecas
153
Compraventa de automo- Precio de venta o de tasación de la Superintendencia de Seguros de la Na-
tores ción (el que sea mayor).
Disoluciones y liquidacio-
Se paga sólo cuando existe transmisión de dominio de bienes inmuebles.
nes sociales
Contratos de locación o su- El importe pactado en concepto de alquileres, durante el tiempo de duración
blocación de inmuebles del contrato.
Todas las personas que formalicen actos o contratos y realicen operaciones grava-
Contribuyentes
dos por el Impuesto de Sellos.
7.5. Alícuota
a) Por medio de valores fiscales que deberán ser inutilizados con el sello fechador del organismo de
aplicación, del Banco de la Provincia de Buenos Aires o los bancos autorizados a cobrar tributos
provinciales.
b) Por declaración jurada, bajo exclusiva responsabilidad del contribuyente.
a) Se omite la fecha o el lugar de otorgamiento en los instrumentos de los actos, contratos y operacio-
nes gravadas.
b) Toda adulteración, enmienda o sobrerraspado de la fecha o lugar de otorgamiento de esos instru-
mentos.
154
8. Ejercitación
8.2. Investigar qué actos están gravados localmente por el Impuesto de Sellos.
155
CAPITULO
TASAS MUNICIPALES
1. Introducción
Las tasas municipales se rigen por la ordenanza fiscal y por las ordenanzas impositivas, tari-
farias y fiscales especiales.
Se utilizan denominaciones genéricas: «gravámenes», «tributos» o «impuestos» que abarcan
las tasas, derechos, patentes y demás contribuciones que se establezcan.
El monto de las tasas se establece sobre la base de las prescripciones que rigen cada grava-
men y de acuerdo a las alícuotas que establece la ordenanza impositiva en cada período fiscal.
Ordenanza
Establece las alícuotas anuales que corresponden a cada gravamen.
impositiva
Para el desarrollo de este capítulo, se ha tomado como modelo la ordenanza fiscal de la Mu-
nicipalidad de Lomas de Zamora, provincia de Buenos Aires.
2. Procedimientos fiscales
- Determina, fiscaliza, recauda, hace devoluciones de los gravámenes que establece la ordenanza
fiscal.
- Aplica las penalidades correspondientes.
2 . 2 . Hecho imponible
158
2.3. Contribuyentes y responsables
Contribuyentes
Responsables
. Plazos y términos
s términos establecidos en la ordenanza se computan por días hábiles administrativos. Si algún venci-
ento cae en día parcial o totalmente no laborable para los organismos administrativos, se traslada di
mer día hábil siguiente, a los efectos del pago.
159
2.5. Exenciones
Iglesia católica y demás cultos re- Por los inmuebles de su propiedad, destinados a fines religiosos,
conocidos educativos, de acción social.
Asociaciones civiles, entidades mu- Cuando su situación socioeconómica le impida el pago de los tribu-
tuales y cooperativas que soliciten tos ya que el mismo constituye un impedimento para el cumplimien-
la exención de pago to de los fines que persiguen.
Martilieros y corredores públicos Por la tasa de Salud, Seguridad e Higiene, salvo que estuvieran or-
colegiados ganizados en forma de empresa.
3. Ejercitación
3 . 1 . Investigación y comparación
-
_ _ _ - ~ f 1
4. Tasas por servicios generales
160
.2. Contribuyentes y / o responsables
>on los titulares de dominio de los inmuebles; los usufructuarios y los poseedores a título de dueño.
i) Metros lineales de frente, con un mínimo de 10 metros por vivienda. Si existe más de una unidad de
vivienda, en cada número de padrón, se toma la base imponible más elevada.
Si se trata de un edificio en propiedad horizontal, se considera como base imponible 10 metros por
cada unidad funcional.
>) La valuación fiscal fijada por el Ministerio de Economía de la provincia de Buenos Aires o la fijada por
los organismos técnicos municipales en aquellos inmuebles que se incorporan al Catastro municipal por
construcción o mejoras.
) En ningún caso, la tasa mensual puede ser menor a la que fija la ordenanza impositiva.
ispección para verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la habilitación de locales o esta-
ilecimientos destinados a comercio, industria, esparcimiento, restaurantes, salones de té, confiterías, ve-
lorios, cinematógrafos, posadas o alojamientos por hora.
2. Contribuyentes
3. Base imponible
1 Al solicitar la habilitación;
i Cuando se producen ampliaciones (se considera exclusivamente el valor de las mismas);
) Cuando se produce un cambio total de ramo o traslado.
161
5.5. Situaciones especiales
ó. Ejercitación
Supongamos que Ricardo Ramírez y "Primavera" S.A. instalan sus empresas dentro de la ju-
risdicción de tu municipalidad.
Ricardo Ramírez alquila un inmueble. En el contrato de alquiler, se estipula que, además del
alquiler, se hace cargo del pago de las tasas municipales.
"Primavera" S.A. adquiere un inmueble para instalar su empresa.
Inspección para preservar las condiciones ambientales, de salud, seguridad e higiene laborales, produc-
tivas y sociales que desarrollen actividades comerciales, industriales, financieras, de servicios públicos
o privados y similares, en locales, establecimientos, depósitos, unidades habitacionales total o parcial-
mente afectadas a una actividad, unidades físicamente desmontables, oficinas o dependencias adminis-
trativas.
162
7.2. Contribuyentes
Personas físicas y jurídicas que desarrollen actividades económicas dentro del partido, con carácter ha-
laba!.
7.3. Responsables
Personas físicas y jurídicas que intervienen en operaciones de las que derivan ingresos alcanzados por
esta tasa, actuarán como agentes de retención, percepción e información (si así lo establece el Departa-
ciento Ejecutivo).
7.4. Exenciones
ó. Base imponible
e gravan los ingresos brutos, netos de deducciones, exenciones y conceptos excluidos, que se devenguen
n los meses inmediatos anteriores a la fecha en que se operan los vencimientos y en forma proporcional
la duración de cada uno de los períodos en que se fracciona el año fiscal.
f. Exclusiones
.os importes correspondientes a Impuestos internos, Impuesto al valor agregado (débito fiscal) e impues-
os para los fondos nacionales de autopistas, tecnológico del tabaco y de combustibles.
.os subsidios y subvenciones que otorgue el Estado nacional, provincial o municipal.
.os ingresos correspondientes a ventas de bienes de uso.
Etc.
í. Deducciones
163
7.9. Determinación de la tasa
Las alícuotas se fijan en las ordenanzas tarifarias de cada período fiscal. Hay alícuotas diferenciadas se-
gún las actividades que se realizan.
7 . 1 0 . Mínimos
Para calcular el mínimo mensual de la tasa, se toma como base imponible la cantidad de personas en re-
lación de dependencia con el contribuyente, que trabajan en el ámbito del municipio. No se toman en
cuenta a los miembros de directorio o consejo administrativo o similares ni tampoco a los corredores y via-
jantes.
a) Contribuyentes que inician actividades: la obligación comienza desde el primer día del mes en el cual
solicite la habilitación.
b) Cuando se trata de contribuyentes que cesan en sus actividades, el pago se realiza hasta el último día
del mes en el cual se denuncie el cese.
8 . 1 . Hecho imponible
Por la publicidad y propaganda que se realiza con fines lucrativos:
No se incluye:
a) Publicidad de los productos que se comercializan, hecha dentro del local.
b) Exhibición de chapas en las que conste el nombre y la especialidad de un profesional.
c) Los letreros colocados en las farmacias que anuncien el "servicio nocturno".
d) Los letreros en las obras en construcción que contengan exclusivamente los datos exigidos por
el Código de Edificaciones.
e) Los que exigen los organismos oficiales.
8 . 2 . Contribuyentes
Es la persona física o jurídica que toma a su cargo, por cuenta y orden de terceros,
Agencia de
la creación, planificación técnica, administración o cualquier actividad relacionada
publicidad
con la publicidad.
164
8.3. Base imponible
: z :u!ar los derechos que deben pagarse, se consulta la ordenanza impositiva, que indica el impor-
te pora cada tipo de publicidad.
--.z mente, los contribuyentes deben presentar una declaración jurada, dentro del plazo que establezca
el departamento ejecutivo, que debe contener todos los datos necesarios a fin de determinar la base im-
ponible y el importe de la obligación fiscal.
Las cuotas por derechos de publicidad se abonan de acuerdo al calendario impositivo anual.
Cuando se paga por primera vez, el importe es el que establece la ordenanza impositiva al momento de
b solicitud del permiso.
Por la ocupación y/o uso de la vía pública por particulares (subsuelo, superficie y espacio aéreo), se abo-
na la tasa que fija la ordenanza impositiva.
' . 2 . Contribuyentes
La base imponible para liquidar éste gravamen se fija por metro cuadrado, por volumen, por metro li-
neal, por monto de facturación, etc., según el caso, de acuerdo a las especificaciones de la ordenanza im-
positiva.
Los derechos se pagan en el momento de solicitar el permiso correspondiente, antes de hacer la ocupa-
ción de la vía pública.
Los contribuyentes que ya están empadronados hacen el pago en las fechas que establece el calendario
impositivo anual.
165
10. Eiercitación
a) Averiguar si les corresponde pagar la tasa de salud, seguridad e higiene. En caso afirma-
tivo, ¿cuál es la base de pago?
b) Averiguar qué ocurre si "Primavera" S.A. instala un local en la calle principal de la ciudad
y otro, en un centro comercial (dentro del mismo municipio).
c) Averiguar si existen mínimos mensuales para el pago de esta tasa.
Ricardo Ramírez ha colocado un toldo metálico para proteger las vidrieras de su local. En el
mismo hace publicidad de la empresa.
"Primavera" S.A. ha colocado un cartel luminoso en el frente de su local y ha encargado a
una empresa de publicidad la impresión y colocación de afiches que anuncian a la empresa.
a) Investigar cómo y cuánto deben pagar en concepto de tasa de publicidad.
b) Averiguar qué responsabilidad tiene la empresa de publicidad con respecto a los afiches.
La pizzería "El Globo" ha colocado mesas y sillas en la acera para la atención de sus
clientes.
166
ANEXO
1. Régimen simplificado para pequeños contribuyentes
^ 1 . 1 . Concepto
Consiste en un régimen simplificado que reúne los siguientes conceptos:
- Impuesto al valor agregado
- Impuesto a las ganancias
- Recursos de la seguridad social: aportes de trabajadores autónomos,
aportes de empleados y contribuciones de los
empleadores sobre las remuneraciones del
personal
- ' las personas físicasp sucesiones indivisas que continúen con sus actividades.
- s los comerciantes, profesionales, fabricantes, oficios, etc.
- las sociedades de hecho, irregulares, civiles, colectivas, de capital e industria y en comandita
simple. No se incluyen las sociedades de responsabilidad limitada ni las anónimas.
^ los pequeños productores agropecuarios.
1.3. Opción
cc~x La adhesión al régimen es optativa, pudiendo salir del mismo en cualquier momento. No se
puede reingresar hasta que no transcurran 3 años desde el momento de la desvinculación.
168
La categoría se establece tomando en cuenta el parámetro más alto. Ejemplo:
1.7. Sociedades
Las condiciones para que una sociedad pueda incluirse en el Monotributo son las siguientes:
Las personas que adhieran al Monotributo obtienen un régimen especial en lo que se refiere
a Seguridad Social, ya que reemplazan sus obligaciones en esa materia por un monto fijo a
pagar.
169
1.9. Inscripción
Se paga por adelantado, el día 20 (o primer día hábil posterior si éste fuese feriado) del mes
calendario anterior al que corresponde la obligación fiscal.
Ejemplo:
b) Placa identificatoria de pequeño contribuyente (debe ser exhibida en lugar visible del
establecimiento).
c) Credencial que acredita su condición de pequeño contribuyente (le sirve para realizar
los pagos).
Las facturas que emite deben contener la leyenda "Responsable Monotributo" (ángulo izquier-
do superior) y todas las indicaciones de la R.G. 3.419.
Si tiene documentación en existencia, a la fecha de vigencia del sistema, puede utilizarla hasta
las siguientes fechas:
170
- Facturas "A" o "B", impresas según R.G. 3.419: hasta el 31 / 1 2 / 9 8 , salvo que se agoten
antes de esa fecha.
- Facturas "A" o "B", impresas según R.G. 100: hasta la fecha de su vencimiento, laque
está consignada en el mismo documento.
A las facturas en existencia se les agrega la leyenda "Responsable Monotributo" por medio
de un sello.
La persona que recién inicia sus actividades no cuenta con información acerca de los pará-
metros que le permiten categorizarse.
Por lo tanto, toma en cuenta los siguientes:
A los 4 meses de iniciada la actividad procede a anualizar sus ingresos y la mayor canti-
dad de energía consumida en alguno de esos 4 meses, para poder recategorizarse.
Ejemplo:
Al inicio:
171
. . .—. ,
2. Fondo nacional de incentivo docente (Ley 25.053 15/12/98)
Las personas físicas o jurídicas propietarias o poseedoras de los bienes que son objeto del
impuesto.
2.4. Exclusiones
Se excluye del pago del impuesto a bienes que sean utilizados sólo para el transporte inter-
nacional de personas o cargas.
También se excluye a los automotores de propiedad de los diplomáticos y demás represen-
tantes oficiales de países extranjeros, siempre que exista algún convenio de reciprocidad.
La alícuota del impuesto es del 1 % aplicado sobre la base gravada, siempre que el valor
de mercado de los bienes no supere los $ 20.000.
Cuando el valor de mercado de los siguientes bienes es superior a $ 20.000, la alícuo-
ta es del 1,5 %.
- embarcaciones $ 50
- aeronaves $ 200
172
3. Impuesto a la ganancia mínima presunta (Ley 25.053 30/12/98)
3.3. Exenciones
- Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e islas del Atlántico Sur
- Bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la Admnistración Federal
de Ingresos Públicos.
- Bienes beneficiados con una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes
nacionales o convenios internacionales.
- Las acciones y participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto.
- Las cuotas partes de fondos comunes de inversión y los fideicomisos que revisten calidad
de sujetos del gravamen.
- Los bienes del activo gravado en el país, cuyo valor en conjunto, determinado de
acuerdo a las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos doscientos mil ($200.000).
Cuando existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementa en el importe que
exulta de aplicarle a la misma el porcentaje que representa el activo gravado del exterior, con
esoecto al activo gravado total.
- Otros bienes.
173
Automotores patentados o registrados en el país Automotores patentados o registrados en el
exterior
Bienes de cambio
Títulos públicos y demás títulos valores, Títulos y acciones emitidos por entidades del
emitidos en moneda nacional o extranjera exterior
Cuotas partes de fondos de inversión Participaciones sociales de entidades del exterior
Créditos, obligaciones negociables y títulos de Títulos de deuda emitidos por entidades domi-
deuda cuando el domicilio del deudor esté en ciliadas en el exterior
territorio nacional;
\
El total de los activos pertenecientes a los sujetos pasivos, valuados de acuerdo a normas específicas
de la ley. Abarca bienes radicados en el país y en el exterior.
- • :—•—•—
El valor de los bienes muebles amortizables de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio de
adquisición y en el siguiente de la ley.
El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras (inmuebles que no son
bienes de cambio) en el ejercicio en que se hicieren las inversiones y en el siguiente.
174
Valor de origen según fecha de incorporación del bien al patrimonio.
Valor de origen es el valor de origen reexpresado por medio de coeficientes que miden la
actualizado inflación (neto de amortizaciones, en el caso que corresponda practicarlas)
Valor de mercado valor actualizado de los bienes, tal como se cotizan en el mercado.
Dinero, depósitos y De acuerdo al último valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la
créditos en moneda Nación Argentina, a la fecha de cierre de ejercicio.
extranjera
Bienes inmateriales Marcas, patentes y otros bienes similares: Costo de adquisición u obten-
ción, actualizado de acuerdo a índices elaborados por la DGI.
175
3.9. Valuación de los bienes situados en el exterior
3 . 1 0 . Base imponible
Cuando el activo gravado, situado en el país, no supere los $200.000, sus titulares se ven
eximidos del pago del impuesto. Si supera esa suma, la base imponible es la totalidad de los
bienes.
3 . 1 2 . Pago a cuenta
El impuesto a las Ganancias, determinado para el mismo ejercicio fiscal por el cual se liqui-
da el presente gravamen, puede computarse como pago a cuenta de este último
176
4. Impuesto sobre intereses pagados y el costo financiero
del endeudamiento (Ley 25.053 30/12/98)
La ley 25.063, publicada en el boletín oficial el 30/12/98, estableció este impuesto a los
intereses aplicable en todo el territorio nacional, por 10 ejercicios anuales.
El impuesto se calcula sobre la base de los intereses de las deudas y el costo financiero de las
empresas, que resulten deducibles en el impuesto a las Ganancias y que tengan origen en:
Los tomadores de los préstamos y/o emisores de las obligaciones negociables, pertenecientes
a la 3a. categoría del Impuesto a las Ganancias.
Se produce en el momento del pago de los intereses u otro componente del costo financiero
ae la operación.
4.6. Tasa
177
GLOSARIO
ACCESIÓN: Es una forma de adquirir los accesorios de un bien principal que ya nos pertenece.
A C C I Ó N PENAL: Es la que persigue un delito y le impone la pena correspondiente.
ACRECER: Incrementar.
A TITULO ONEROSO: Que implica un sacrificio para obtener una ventaja.
ACTO ADMINISTRATIVO: Decisión que toma la autoridad administrativa, de acuerdo a sus fun-
ciones, que afecta derechos y obligaciones de particulares o entidades públicas.
ADHESIÓN: Consentimiento. Colaboración con un tercero por un acto realizado.
ADJUDICACIÓN: Declaración de que algo le pertenece a una persona.
ADMINISTRACIÓN PUBLICA: Es el Poder Ejecutivo en acción para cumplir con sus objetivos.
AFECTAR: Imponer un gravamen a un bien.
AFORAR: Valuar las mercaderías para aplicarles un derecho aduanero.
ALEGAR: Aportar pruebas y defensa de algo dicho o hecho.
ALLANAMIENTO: Penetración en el domicilio o local privado, con una autorización judicial, con
el objeto de hacer registros, detenciones, etc.
AMENAZA: Propósito de causar un mal.
AMORTIZACIÓN: Pago de una deuda.
AMPARO: Defensa, protección.
APELACIÓN: Recurso que tiene la persona que se considera agraviada por la resolución de un
juez.
APERCIBIMIENTO: Requerimiento efectuado por un juez para que se ejecute lo que ha mandado
hacer.
APODERADO: Persona que tiene un poder escrito que le ha firmado alguien para que lo repre-
sente ante terceros.
APREMIO: Mandamiento de un juez para que se cumpla alguna diligencia. Recargo por demo-
ra en el pago de los impuestos.
ARANCEL: Tasa o tarifa que deben pagar las mercaderías en aduana. Tasas que se pagan por
determinados actos administrativos.
ARRENDAMIENTO: Contrato de alquiler.
AUDIENCIA: Cada una de las sesiones del Tribunal. Acto por el cual un juez oye a las partes.
AUTARQUÍA: Condición de un pueblo o una entidad que es autosuficiente y no depende de re-
cursos ajenos.
A U T O N O M Í A : Condición de un pueblo que no se rige por leyes ajenas sino por las que él mis-
mo ha dictado.
AVALAR: Dar afianzamiento o respaldo.
BIENES: Las cosas que componen el patrimonio de una persona o empresa.
BIEN FUNGIBLE: Que es exactamente igual a otro de su misma especie. Que puede ser cambia-
do por otro de su misma especie.
BOLSA DE COMERQO: Lugar público donde se reúnen los inversores y los agentes de Bolsa pa-
ra realizar transacciones sobre bienes que no se encuentran en ese lugar.
179
CANCELAR: Anular, derogar, terminar.
CANON: Norma, precepto. Lista, catálogo.
CAPITAL: Caudal, patrimonio, conjunto de bienes de una persona.
CASA MATRIZ: Establecimiento principal de una organización.
CATASTRO: Censo que describe los inmuebles urbanos y rurales.
CATEGORÍA: Clase, grupo.
CAUSA: Contienda judicial.
CÉDULA: Nota mediante la cual se cita para una reunión.
CÉDULA DE CITACIÓN: Documento por el cual se cita a una persona.
COHECHO: Soborno o corrupción de un juez o funcionario público para que haga lo que se le
pide.
COMISIONISTA: Persona que se encarga de ejecutar un trabajo por otra, mediante el pago de
una retribución llamada comisión.
COMODATO: Contrato de préstamo por el cual una persona entrega a otra ún bien no fungible,
en forma gratuita, para que la use por un cierto tiempo y luego se la devuelva.
COMPETENCIA: Derecho para actuar.
COMPULSAR: Examinar documentos cotejándolos entre sí.
COMPUTAR: Calcular o contar.
C O N C E S I Ó N : Autorización, permiso. Acto por el cual una persona otorga a otra un determina-
do derecho o privilegio.
C O N C L U S I Ó N : Término, extensión, fin.
CONCURSO DE ACREEDORES: Juicio promovido contra el deudor cuando éste no cuenta con
medios suficientes para hacer frente a sus compromisos.
CONCURRENCIA: Igualdad de derechos para varias personas.
CONDOMINIO: Propiedad de una cosa en común, de dos o más personas.
C O N F I S C A C I Ó N : Acto por el cual el Estado quita bienes a los particulares.
CONSIDERANDOS: Cada una de las razones que fundamentan una ley.
CONSULTA: Dictamen o informe en el cual un letrado contesta sobre un tema.
CONTENCIOSO: Juicio, desarrollado ante juez competente, sobre derechos y cosas que se dis-
putan las partes contrarias.
CONTRATO DE MUTUO: Cuando una persona acuerda entregar a otra bienes que pueden ser
consumidos, con la obligación de devolver la misma cantidad de bienes, de la misma ca-
lidad.
CONTRAVENCIÓN: Transgresión a una norma.
CONTRIBUCIÓN: Aportación. Participación con una cantidad de dinero.
CONTRIBUYENTE: Persona que paga las imposiciones del Estado.
CONVOCATORIA: Citación o llamada hecha en forma pública.
CORREDOR: Intermediario en operaciones de compra y venta.
COSA: Objeto, bien. En sentido amplio: todo lo que existe.
COSTAS: Gastos legales que se pagan en un juicio.
COTEJAR: Comparar.
CULPA: Falta, voluntaria o no, que produce un daño.
CULPOSO: Acto que está sancionado con una pena.
CURADOR: Persona que cuida de algo.
DE OFICIO: Diligencias que jueces o funcionarios realizan por voluntad propia.
DECLARACIÓN JURADA: Manifestación hecha bajo juramento.
DECRETO: Resolución de una autoridad sobre un asunto.
DÉFICIT: Situación en la cual los gastos superan a los ¡ngresos.
DEFRAUDACIÓN: Perjuicios económicos que se producen al actuar de mala fe.
DEMANDA: Petición formulada por una de las partes, en un juicio.
DERECHO DE EXPORTACIÓN: Recargo que pagan las mercaderías al salir del país.
DERECHO DE IMPORTACIÓN: Recargo que pagan las mercaderías al ingresar al país.
180
DERECHO DE REPETICIÓN: Es el que tiene una persona que ha pagado de más y solicita la de-
volución del excedente.
DERECHO FINANCIERO: Serie organizada de normas relativas a los ¡ngresos y gastos.
DERECHO FISCAL: Rama del derecho financiero que trata las relaciones entre el Fisco y los con-
tribuyentes.
DERECHO PENAL: Serie ordenada de normas que trata de los delitos y sus penas.
D E R O G A C I Ó N : Anulación, abolición.
DEUDORES SOLIDARIOS: Los que están obligados a cumplir alguna obligación, en forma con-
junta.
DEVENGAR: Adquirir el derecho a una percepción por alguna tarea efectuada.
DICTAMEN: O p i n i ó n o juicio que se emite sobre cierto tema.
DILIGENCIA: Tramitación. Ejecución de un trámite.
DISOLUCIÓN SOCIAL: Separación, desunión de una sociedad.
DOLO: Engaño, simulación. Realización voluntaria de un acto penado.
DOMICILIO: Lugar en que habita una persona.
DOMINIO: Poder usar y disponer de los bienes propios.
DRAWBACK: Restitución de un derecho aduanero.
DUMPING: Inundar un mercado mediante la colocación de precios inferiores a lo normal.
EDICTO: Orden o decreto de una autoridad.
EFECTOS: Consecuencias, resultados. Bienes.
EJECUCIÓN: Realización o cumplimiento. Cumplimiento de un fallo.
EMBARGO: Retención de los bienes del deudor, para venderlos y poder recuperar el importe
adeudado.
EMERGENTE: Lo que surge de otra cosa.
EMISIÓN: Acto por el cual el Estado pone en circulación la moneda.
EMPRÉSTITO: Préstamo.
E N A J E N A C I Ó N : Acto jurídico por el cual se transmite la propiedad de un bien, de una persona
a otra.
ERARIO: Hacienda pública. Tesoro público.
ESENCIALES: Fundamentales.
ESTADÍSTICA: Ordenamiento numérico de personas, bienes, etc.
ESTADO: Sociedad jurídicamente organizada. La administración pública.
ESTATUTOS: Reglamento, ordenanza. Pacto.
EXENCIÓN: Situación de privilegio de una persona. Liberación.
EXPROPIACIÓN: Privación de la propiedad de un particular en beneficio de la sociedad.
EXTINCIÓN: Cesación, conclusión, cese, terminación, final.
FISCO: Tesoro público. Erario.
FLETE: Precio que se abona por el alquiler de camiones o barcos para el transporte de mercade-
rías.
FONDO DE COMERCIO: Un establecimiento comercial con todo lo que contiene.
FONDOS: Dinero. Recursos.
FRANQUICIA: Exención de pago de impuestos aduaneros o de tasas. Contrato por el cual una
empresa otorga derechos de uso de su nombre y fama contra el pago de cierto canon.
FRAUDE: Engaño, abuso. Acto contrario a la verdad.
C
U ENTES: Orígenes, principios, fundamentos.
FUERO: Jurisdicción.
FUERZA PUBLICA: Conjunto de agentes uniformados y armados que están encargados de man-
tener el orden público interno. Policía.
FUNCIONARIO PUBLICO: Persona que desempeña una función pública.
FUNGIBLE: Bien idéntico a otros, dentro de su misma especie.
GABELA: Toda clase de tributo.
GASTOS PÚBLICOS: Los que efectúa el Estado para el mantenimiento de su organización y el
cumplimiento de sus funciones específicas.
181
GESTIÓN: Administración. Diligenciamiento de algo.
HABILITACIÓN: Acto por el cual se autoriza o reconoce la habilidad para hacer algo.
HABITUALIDAD: Hábitos repetidos.
HACIENDA: Conjunto de bienes de una persona. Patrimonio.
HECHO: Acción. Acto humano. Asunto.
ILEGAL: Que no es legal. Contrario a la ley.
ILÍCITO: Lo que está prohibido por la ley.
IMPUESTO: Carga o tributo que establece el Estado sobre los particulares con el objeto de alle-
gar fondos para el erario.
IMPUESTO DIRECTO: El que se establece en forma inmediata, sobre las personas o bienes.
IMPUESTO INDIRECTO: El que grava objetos de consumo y servicios y se incluye en el precio de
los mismos.
IMPUESTO SOBRE EL CAPITAL: El que grava la riqueza acumulada.
IMPUESTO SOBRE CONSUMOS: El que grava artículos de consumo.
I M P U G N A C I Ó N : O b j e c i ó n , desaprobación.
IMPUTABLE: Persona a la cual se atribuye un delito.
INCIDENTE: Suceso casual o imprevisto. Cuestión.
INCISO: Partes detalladas en que se divide un artículo de la ley.
INCOMPATIBILIDAD: Antagonismo. Exclusión de una cosa a causa de otra.
INDIVISO: Lo que se mantiene unido a pesar de que es posible su división.
INFRACCIÓN: Transgresión, incumplimiento de una ley, norma o tratado.
INHÁBIL: Día feriado en el cual no se pueden hacer trámites.
INSTITUCIÓN: Establecimiento. Lo que se ha fundado o establecido.
INSTRUMENTAL: Que se ha hecho por instrumento o escritura pública.
INTENCIONAL: Hecho a sabiendas. Deliberado.
INTERDICTO: Mandato de no hacer o no decir. Prohibición.
INTERÉS COMPENSATORIO: Indemnización por el lucro que el acreedor dejó de percibir por no
tener los bienes que le correspondían.
INTERÉS MORATORIO: Es el que se aplica cuando el deudor se atrasa con el pago.
INTERÉS PUBLICO: Utilidad que obtiene la mayoría.
INTERÉS PUNITORIO: Interés que actúa como castigo por la falta de pago.
INTERPRETACIÓN DE LEYES: Aclaración de las leyes y su fundamento para conocer su verdade-
ro significado.
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN: Es todo acto jurídico que impide que se cumpla el plazo
establecido para la prescripción.
I N T I M A C I Ó N : Orden que debe ser cumplida.
INTRANSFERIBLE: Que está prohibida su transferencia.
INVENTARIO: Lista ordenada y detallada del patrimonio de un ente.
IRRETROACTIVIDAD: Principio jurídico que indica que las leyes no pueden ser aplicadas a situa-
ciones anteriores a su promulgación.
JUEZ: Persona que tiene la autoridad de decidir un pleito, basándose en la interpretación de la
ley.
JUEZ COMPETENTE: El que tiene jurisdicción para actuar en la causa que se le plantea.
JUICIO: Tramitación de una causa, que finaliza con el fallo de un juez.
JUICIO EJECUTIVO: Juicio en el cual se trata que el acreedor cobre rápidamente lo que le debían
aunque se recurra al remate de los bienes del deudor.
JURÍDICO: Relativo al Derecho.
JURISDICCIÓN: Territorio en el cual un juez o un tribunal ejerce su autoridad.
JURISPRUDENCIA: Conjunto de fallos dictados por jueces, que permite hacer una interpretación
de las leyes.
JURISTA: Persona que estudia la ciencia del Derecho.
JUZGADO: Oficina donde actúa un juez. Conjunto de jueces, listos para dictar sentencia.
182
LAPSO: Espacio de tiempo.
LEGADO: Donación que hace una persona en su testamento. ,
LEGAJO: Conjunto de documentos que forman un expediente.
LEGAL: Conforme a la ley.
LEGATARIO: Persona que recibe un legado.
LETRADO: Persona sabia, instruida, que sabe mucho de leyes.
UCITACION: Venta en una subasta pública en la cual hay varios postores.
LICITO: Permitido, legal.
UTERAL: De acuerdo a la letra escrita de un texto. Sin hacer otras interpretaciones.
L O C A C I Ó N DE OBRA: Contrato por el cual una de las partes se obliga a realizar una obra y, la
otra, a pagarla.
LOCADOR: Arrendador.
LUCRATIVO: Que produce ganancia o provecho.
MAGISTRADO: Persona que ejerce una función pública. Juez.
MALVERSACIÓN: Aplicación de caudales públicos a usos ajenos a los cuales estaban destina-
dos.
MANDAMIENTO: Orden de un superior a un inferior.
MANDATO: Orden para proceder.
MANIFESTACIÓN: Revelación. Declaración. Puesto a la vista.
MATRICULA: Lista de las personas habilitadas para el ejercicio de una profesión.
MEJORA: Construcción agregada a un inmueble.
MORA: Retraso en el cumplimiento de una obligación.
MORATORIA: Prórroga para que los deudores puedan conseguir los medios para pagar a sus
acreedores.
MULTA: Pena pecuniaria que se impone a la persona que cometió una falta.
MUTUO: Contrato de préstamo.
NECESIDAD: Falta de lo principal para la existencia.
NORMA JURÍDICA: Regla de conducta para el cumplimiento de un precepto legal.
NOTIFICACIÓN: Documento donde consta la comunicación de alguna situación, a una persona.
OFICIAL DE JUSTICIA: Funcionario auxiliar que cumple órdenes dictadas por los jueces.
O M I S I Ó N : Olvido, algo que se ha dejado de hacer.
ONEROSO: Lo que supone una carga u obligación. Es lo contrario a gratuito.
O P C I Ó N : Facultad para elegir entre varias situaciones.
PACTO: Acuerdo de voluntades.
PAGO A CUENTA: El que hace una persona en una fecha anterior a la que corresponde.
PARTE: Cada una de las personas que interviene en un juicio.
PARTICIÓN DE HERENCIA: División de los bienes que forman parte de una sucesión.
PATROCINIO: Protección, amparo.
PENA: Sanción, establecida por ley, para quien comete un delito.
PENAL: Código que detalla los delitos y sus penas.
PENA PECUNIARIA: La que implica una disminución de los bienes del penado.
PERJUICIO: Daño que se produce en los intereses de una persona.
PERSONA FÍSICA: Persona de existencia visible.
PERSONA JURÍDICA: Persona de existencia ideal.
PETICIÓN: Escrito mediante el cual se pide algo a un juez.
°ODER ADMINISTRATIVO: Se ocupa de la administración del Estado.
POSESIÓN: Tenencia.
^OTESTAD: Atribución, poder, facultad.
PRECEPTO: Mandato u orden superior.
PRENDA: Contrato por el cual se constituye a un bien mueble como garantía de una operación
de crédito.
PRESCRIPCIÓN: Extinción de un derecho, por el transcurso del tiempo.
183
PRESTACIÓN: Tarea que se efectúa en beneficio de la comunidad. .
PRESUNCIÓN: Suposición, indicio.
PRIVILEGIO: Mejor situación jurídica de una persona en relación a las demás.
PROCEDIMIENTO: Método de actuación.
PROCESO: Procedimiento. Conjurtfc de pasos a realizar para llegar a algo.
PROMULGAR: Llevar a conocimiento general una ley, para que sea observada.
PROPIEDAD: Dominio de un bien.
PRORROGA: Alargamiento de un plazo.
PRUEBA: Comprobación de la verdad.
QUERELLA: Reclamo.
QUIEBRA: Bancarrota. Situación de la persona que no puede pagar sus deudas.
RECAUDO: Documento que justifica un crédito. Garantía.
RECIPROCIDAD: Nexo de la obligación recíproca. Bilateral.
RECURSO: Petición para que se resuelva un caso.
RECURSO DE REVISIÓN: Pedido de revisión de una sentencia ya dictada.
RÉDITO: Rendimiento, beneficio.
REGALÍA: Privilegio, prerrogativa.
RENTA: Ingreso regular que se obtiene del trabajo o de una propiedad.
REPETIR: Reclamar por un pago indebido o excesivo.
REPRESENTANTE LEGAL: Persona que representa una institución ante terceros.
REQUERIMIENTO: Intimación que se hace a una persona para que haga o deje de h
REQUISITO: Condición necesaria para que algo tenga validez.
RESARCIR: Reparar un d a ñ o .
RESOLUCIÓN: Providencia de una autoridad.
RETENCIÓN: Facultad que tiene una persona para quedarse con parte de los bienes d
están en su poder.
RETROACTIVIDAD: Efecto presente que- se traslada al pasado.
RIESGO: Probabilidad de un daño.
S A N C I Ó N : Pena que se aplica por haberse cometido un delito.
SEGUNDA INSTANCIA: Procedimiento que se sigue ante un tribunal superior.
SEMOVIENTE: Ganado que se mueve por sí mismo.
SENTENCIA: O p i n i ó n dada por un juez en un litigio.
SERVICIO PUBLICO: El que satisface necesidades colectivas.
SINDICO: El encargado de llevar adelante la tramitación de un concurso o una quieb
SOLVENCIA: Persona que tiene suficiente capacidad patrimonial para hacer frente a s
i
SUBSIDIARIO: Secundario. Supletorio.
SUCESIÓN: Transmisión de los bienes de una persona fallecida a sus herederos.
SUMARIO: Juicio rápido.
SUNTUARIO: Relacionado con el lujo.
SUPERÁVIT: Cuando los ingresos son superiores a los egresos.
SUPLETORIO: Complementario.
SUSTANCIACIÓN: Realización.
TASACIÓN: Estimación del precio de una cosa.
TÉRMINOS: Plazos.
TRANSGRESIÓN: Infracción. Quebrantamiento de un precepto legal.
TUTOR: Persona que administra los bienes de un menor o un incapaz.
USUARIO: El que usa una cosa o servicio.
USUFRUCTO: Derecho de usar lo ajeno y recibir sus frutos.
VALOR LOCATIVO: Tasación fiscal de un inmueble que es habitado por sus dueños.
VIGENCIA: Momento en que una norma legal se hace obligatoria.
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