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Contabilidad (importancia,
objetivos, principios, tipos
etc)
Qué es la contabilidad
Importancia de la contabilidad
Objetivo de la contabilidad
Resumir la información
Con la ayuda del libro mayor, los datos obtenidos se agrupan
para la composición del balance de situación y de pérdidas y
ganancias. Por ejemplo, observando el mayor podremos saber
todo lo que nos debe un determinado cliente o un proveedor,
pero si queremos saber cuanto nos deben la totalidad de los
clientes y cuanto le debemos a los proveedores realizaremos la
consulta en el balance de situación. El balance de pérdidas y
ganancias nos informara del resultado de la empresa, separando
los ingresos por actividades ordinarias, extraordinarias, gastos
de personal, compras de mercancías, arrendamientos, etc. Al
finalizar el año también se realiza la memoria, que sirve de
apoyo para la comprensión de los hechos acontecidos en la
empresa durante un ejercicio determinado.
Obligación
Como puedes observar las funciones de una contabilidad son
muchas, de ahí que llevar una contabilidad sea obligatorio para
todas las empresas, es España el plan general de
contabilidad recoge la forma en que debe llevarse.
-principio de equidad.
-principio de ente.
-principio de bienes económicos.
-principio de moneda de cuenta.
-empresa en marcha.
-valuación del costo.
-ejercicio.
-devengado.
-objetividad.
-realización.
-prudencia.
-uniformidad.
-materialidad ( importancia relativa).
-exposición.
Como usted sabe, una hipótesis es una suposición. Se parte de una cosa, sea posible o
imposible para llegar a una consecuencia. Los principios de contabilidad parten de dos
(02) hipótesis fundamentales:
a) Hipótesis del negocio en marcha
b) Hipótesis de la estabilidad de la moneda
HIPÓTESIS DEL NEGOCIO EN MARCHA
La hipótesis del negocio en marcha para los efectos de contabilidad supone que una
empresa establecida continuará sus operaciones en forma indefinida. Es decir, durante un
número de períodos indeterminados.
La hipótesis del negocio en marcha se centra más en la capacidad
de producción de ingresos de la empresa que en el valor de sus activos. Es decir, el
Balance General, sin dejar de ser importante, pasa a ser secundario. La capacidad para
producir ganancias normales es más importante para la valuación de la empresa. Esta
hipótesis apoya el Principio de la Contabilidad de mostrar el valor de los activos
a costos históricos.
Pese a que todavía no hemos visto el tema correspondiente a la liquidación de empresas,
todo Contador, Analista, Accionista o Acreedor esta consciente de que el valor contable
que representan los activos de una empresa nunca es igual a su valor real de venta. Por
ejemplo: supongamos que se han invertido Bs. 3.000.000,ºº en la decoración y mobiliario
en uno de nuestros locales de venta al detal, el cual, por su situación privilegiada,
proporciona a la empresa su principal fuente de ingresos. Mientras la empresa está en
marcha, será más importante la producción de ingresos de ese local que el costo de su
decoración, pero si la empresa se tuviera que liquidar, es posible que la decoración del
local pierda todo su valor. Puede ocurrir el caso contrario, el terreno donde tenemos
situada nuestra fábrica aparece en nuestros libros a su precio de costo Bs. 5.000.000,ºº.
Su valor actual, en el supuesto de liquidarse la empresa, se calcula en Bs. 15.000.000,ºº.
Es lógico pensar que la hipótesis del negocio en marcha tiene validez mientras se
suponga que la empresa continuará operando normalmente. En el supuesto que una
empresa piense finalizar sus operaciones deberán aplicarse valores de liquidación. En
este último caso, deberá informarse por medio de las correspondientes notas que formen
parte del Balance General, que se han aplicado valores de liquidación.
Hipótesis de la estabilidad de la moneda
Para los efectos de la contabilidad, la hipótesis de la estabilidad de la moneda supone que
el valor adquisitivo de una moneda se mantendrá constante o como máximo, las
variaciones serán tan insignificantes que deberán ser ignoradas. Por otra parte también
supone que el objetivo de la contabilidad no es registrar el valor sino el dinero invertido y
el dinero recibido.
Esta hipótesis, básica para el Principio de Contabilidad en la valuación de los activos al
costo –valores históricos-, puede ser mantenida actualmente por casi todos los países
privilegiados del norte, pero no siempre fue así. Países de trascendencia conservadora y
defensores de los Principios de la Contabilidad, en los años que siguieron a la finalización
de la primera y segunda guerras mundiales, Inglaterra, Francia y Alemania, entre otras
naciones, no pudieron mantener los principios de la contabilidad que se apoyan en la
hipótesis de la estabilidad de la moneda. Para ponerle un ejemplo: Alemania, en el año
1.923 tuvo una inflación del 69.725% y en ese mismo año, el índice de precios con
relación a 1.914, alcanzó la cifra de 3.765.000 (Si ha leído bien: tres millones setecientos
sesenta y cinco mil). Sin remontarnos a épocas tan pretéritas, el día 17/11/89, el Diario "El
Universal" de Venezuela publicaba la tasa de inflación anual para 1.989 de los países de
nuestro continente: Argentina 3.702%, Perú 2.915%, Brasil 1.303%, y en nuestro País
Venezuela 95%.
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harían muy difícil su misión. Se ha estimado que el período contable normal, para sus
objetivos, sea de un año, lapso que coincide con la mayoría de las imposiciones de
tipo fiscal a nivel mundial (en nuestro país: impuesto sobre la renta, patentes
de industria y comercio, etc.).
La división de la vida de una entidad en períodos convencionales anuales, conlleva la
necesidad de que las operaciones realizadas o por realizarse y sus efectos derivados
susceptibles de cuantificación deberán identificarse con el período en que ocurren. Por lo
tanto toda información contable debe indicar el período a que se refiere.
Principios de contabilidad
Los principios de contabilidad se establecieron para ser aplicados a la denominada
Contabilidad Financiera y, por extensión, se suelen aplicar también a la Contabilidad
Administrativa. La Contabilidad Financiera proporciona información, principalmente a
usuarios externos: accionistas, acreedores, futuros inversores, organismos estatales, etc.
La Contabilidad Administrativa está mas dirigida a ofrecer información a usuarios internos:
Gerentes, Ejecutivos, Consejo de Administración o Dirección, etc.
La Contabilidad Administrativa se planeará de acuerdo a las necesidades o preferencias
de cada empresa, la cual podrá imponer sus propias regulaciones. La Contabilidad
Financiera deberá planearse para proporcionar información cuantitativa, comparativa y
confiable a los usuarios externos. Esto no significa que la información que ambas ofrecen
sea diferente, sino que la Contabilidad Financiera deberá atenerse a los conceptos
y Principios de Contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la presentación
de informes y normas a seguir. Caben destacar los siguientes:
a) Principio de asociación de ingresos y egresos.
b) Principio de consistencia.
c) Principio de revelación suficiente.
d) Principio de importancia relativa.
e) Principio de objetividad.
f) Principio de conservatismo.
g) Principio de costo.
PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y EGRESOS
El Concepto de periocidad está unido al principio de asociación de ingresos y egresos el
cual establece: "todo ingreso debe estar asociado a un determinado período, el cual
ha de soportar los costos causados o que pudieran causar esos ingresos".
El principio de asociación de ingresos y egresos, considero representa uno de los más
importantes retos con los que se enfrenta el Contador. No es fácil determinar el período
en el cual ha de considerarse como ganado un determinado ingreso y los costos
cargables al mismo. ¿Una venta a futuro ha de considerarse como un ingreso ganado en
el período en que se realizó la venta o en el que aquella se materializa? ¿Cómo
considerar los gastos que una venta pueda ocasionar en más de un período? Por
ejemplo: los gastos ocasionados en las ventas a largo plazo. En
los contratos de construcción o la prestación de un servicio que barca más de un período
contable y en donde los ingresos se obtienen una vez terminada la obra o prestado el
servicio, ¿en qué período deben considerarse ganados los correspondientes ingresos
cuando existe una razonable duda en cuanto a su cobrabilidad? ¿Cómo repartir los costos
cuando la parte más relevante de los mismos se ocasionan bien al comenzar o al finalizar
la obra o servicios prestado que abarquen más de un período contable?, etc.
En teoría es fácil reglamentar en forma general, pero en la práctica hay muchas
divergencias debido a la variedad de las operaciones comerciales que producen ingresos.
Determinar los ingresos ganados en un período y cargar en forma equitativa sus
correspondientes costos, le repito, es uno de los retos más difíciles a resolver por el
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ingresos ganados las ventas de un período y cargar una parte o todos los costos de esas
ventas a períodos futuros. En estos casos, tanto en la venta de bienes muebles o
inmuebles que han de ser fabricados y que abarquen más de un período contable será
necesario considerar los ingresos ganados y sus correspondientes costos en base a la
producción realizada en cada período.
b) Base de los cobros realizados
En algunas ventas, especialmente en las denominadas ventas a largo plazo, no se
traspasa el título de propiedad al comprador hasta que éste no haya cancelado el bien
adquirido o el pago está condicionado a que el vendedor cumpla determinados
compromisos posteriores a la fecha de venta. Existen diferentes tipo de empresas en las
cuales se concede al comprador el derecho de devolución de los bienes comprados. Un
caso muy común es el de la venta de libros en donde algunas editoriales tienen un
porcentaje de devoluciones de más del 50% de las ventas facturadas. Para estos casos
no parece lógico que se consideren las ventas como ingresos ganados en el período en
que aquellas se realizaron y tiene validez contable el no considerar los ingresos como
ganados hasta que no hayan sido cobrados.
Hasta el año 1,990, nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta, permite diferir los ingresos a
los períodos en los cuales se cobren para:
a) Las construcciones que duren más de un año.
b) Ventas de inmuebles a plazos.
c) Los intereses obtenidos por instituciones de crédito y bancos
cuyos productos sean recuperables en varias anualidades.
EGRESOS
Todo ingreso ha ocasionado u ocasionará un egreso, un costo, excepto las denominadas
donaciones incondicionales, pero me atrevo a decirle que, aún estas, tarde o temprano
ocasionarán un costo. Los egresos de una empresa, inexorablemente tienden a
convertirse en costos y, en consecuencia, para la contabilidad egreso es sinónimo de
costo.
Como sabemos, el principio de asociación de ingresos y egresos establece que todo
ingreso declarado en un período debe soportar sus correspondientes costos. De no
cumplirse este principio se estarían falseando las ganancias o pérdidas declaradas en ese
período. Determinar esos costos, no es una tarea tan sencilla como pareciera a primera
vista. Es de suma importancia distinguir entre:
a) Costos capitalizables.
b) Costos consumidos o expirados.
a) Costos capitalizables
Consideramos costos capitalizables a todo desembolso o compromiso de pago no
consumido en su totalidad en el período en el cual se realizó, Se registrarán de acuerdo
con el principio del costo y se distribuirán racionalmente entre el período actual, si se
hubieran consumido una parte de los mismos y los períodos futuros en los cuales se
consuman. Por ejemplo: si compramos mercancías, serán registradas como costos
capitalizables, hasta que sean considerados como un costo, por su venta o pérdida,
correspondiente a los ingresos de un período. Si compramos maquinarias, serán
registradas como costos capitalizables hasta que sean distribuidas entre los diversos
períodos, como un costo consumido y cargable a los ingresos de esos períodos.
b) Costos consumidor o expirados
Los costos consumidos o expirados son aquellos que han de cargarse al período en el
cual se han consumido. Casi todos los costos producen ingresos. Por ejemplo: costo de
las mercancías o servicios vendidos. Cuando los costos son inferiores a los ingresos la
diferencia entre ambos reflejará la ganancia del período, pero no olvidemos que le he
dicho, casi todos puesto que existen los denominados costos perdidos que deben ser
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cargados al período en el que se incurrieron. Por ejemplo: sueldos pagados sin haber
producido, como en el caso de las huelgas, enfermedades y ausencias
remuneradas, robo o pérdida de bienes no asegurados, etc.
PRINCIPIO DE CONSISTENCIA
El principio de consistencia es importantísimo para la contabilidad financiera, por ser una
de sus principales funciones la comparabilidad de informes contables para conocer
la evolución de una empresa y su posición relativa actual. Por ello es necesario que si se
ha efectuado algún cambio que pueda afectar la comparabilidad de información, aunque
sea justificado, es necesario advertirlo claramente.
El principio de consistencia se refiere, en especial, a las bases aplicadas en la valuación
de todos los inventarios, a las revalorizaciones de los activos fijos, a los cambios en las
bases aplicadas para las depreciaciones de los activos fijos y los intangibles. Este
principio no es dictatorial. Permite al contador aplicar los métodos o bases que crea
conveniente de acuerdo a la política establecida por la empresa. No le impone que en la
valuación de los inventarios aplique una determinada base, sino que se la deja a su libre
elección, pero una vez decidido qué base aplicará, le pide que la mantenga en forma
consistente en cada uno de los períodos. No obstante, si por circunstancias justificables
se viera obligado a cambiar la base que se venía aplicando, por ejemplo: si venía
empleando la base UEPS y desea cambiar a PEPS, puede hacerlo, si en los estados
financieros se indica por medio de notas y si es posible se muestra el efecto que esos
cambios han producido en las cifras suministradas.
Lo indicado para los inventarios de mercancía, tiene las mismas aceptaciones para las
depreciaciones, amortizaciones, etc. No sólo el principio de consistencia obliga a
mantener una uniformidad en cuanto a cambio de reglas o estimaciones contables;
cuando estudiemos la parte relacionada con depreciaciones, comprobaremos como la Ley
de Impuesto sobre la Renta le permite elegir la base de depreciaciones que considerará
más adecuada, pero…cuando el contribuyente haya elegido el método, la base de
este y la cantidad a depreciar NO podrá variarlo sin la aprobación previa de la
Administración (del impuesto sobre la Renta).
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos al fijar las reglas y normas para
el mantenimiento del principio de consistencia, entre otras consideraciones, manifiesta:
…"Existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentación de los estados financieros,
no son susceptibles de cuantificarse con exactitud,…ejemplo de lo anterior, es la creación
o incremento de estimación para cuentas de dudosa recuperación, material obsoleto…
depreciación de propiedades, planta y equipo, amortización de activos intangibles,
provisiones de pasivo, etc. La obtención de elementos de juicio adicionales a los
existentes en el momento de crear la estimación, puede modificar la base originalmente
utilizada y consecuentemente provocar una falta de comparabilidad en la situación
financiera o resultados de operaciones de la entidad en la que se operó el cambio".
El cambio de una regla contable que pueda influir en las cifras de los estados financieros,
aunque no se hayan modificado las bases de evaluación, se considera como un cambio
en las bases de la evaluación y en consecuencia deberá indicarse en los estados
financieros. Por ejemplo: una empresa que venía difiriendo los costos de investigación,
decide cambiar la regla y tratarlos como gastos del período en el cual se realicen. El
efecto del cambio en la regla o método de registro resulta inseparable del efecto del
cambio en la evaluación contable y se considerará como un cambio en la evaluación de
ese activo.
Como puede comprender existen muchos casos diferentes que pueden modificar el
principio de consistencia. La Federación de Contadores Públicos de Venezuela, al
referirse a este Principio, en su publicación Técnica Nº 3 manifiesta: "La información
contable debe ser obtenida y presentada mediante la aplicación de las
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el informe de los gastos de administración en una cantidad que podría ser considerada
como importante.
El principio de importancia relativa, en general, deja al buen criterio y capacidad
profesional del Contador para decidir si la no aplicación de un principio de contabilidad
modificará o distorsionará la información que suministrará en sus informes.
PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD
El principio de objetividad establece que el registro de las operaciones realizadas por un
ente y la información suministrada, en base a esos registros, deberán efectuarse en base
a evidencias objetivas y hasta donde sea posible apoyados con la
correspondiente documentación que garanticen su verificación cuantitativamente. No
obstante reconoce que, en ocasiones, es necesario registrar operaciones en base a
estimaciones, como por ejemplo, provisiones para cuentas de cobro dudoso,
depreciaciones, evaluaciones de inventarios deteriorados, etc., en cuyo caso deberán
aplicarse procedimientos que garanticen la ecuanimidad de los mismos sin influencias de
opiniones de personas interesadas en la modificación de esos registros. En forma general
le diría: el principio de objetividad se refiere a las normas de la ética profesional del
contador.
Los registros deberán reflejar fielmente las operaciones realizadas por un ente y nunca
serán influenciadas o modificadas por sugerencias o presiones de partes interesadas
(normalmente los administradores de la empresa). El principio de la objetividad impone la
obligación de verificar, por medio de facturas, cheques, contratos o cualquier tipo de
documento, normalmente reconocidos como pruebas dentro de la profesión contable,
antes de registrar cualquier tipo de operación. El Contador tiene el derecho a oponerse al
registro de operaciones verbales aunque estas sean realizadas por las más altas
autoridades de la empresa. Me permite ponerle un ejemplo: si usted es el contador de la
empresa y el presidente de la misma le pide que revalorice un determinado activo, usted
está en el derecho a oponerse al registro de esa orden verbal, pero si en una asamblea
del consejo de administración, se acuerda la revalorización de ese activo y ello consta en
el acta de esa asamblea, aunque usted reconozca que dicha revalorización pueda ser
más subjetiva que objetiva, como ya existe un documento interno, el librode actas y
asambleas de los administradores, usted no puede rehusar el registrar en sus libros esa
revalorización.
El principio de objetividad trata de garantizar la confiabilidad de la información
suministrada por los estados financieros. No obstante, es comúnmente reconocido, que
siendo el contador un empleado de la empresa tiene unos lazos de dependencia con la
misma y, en algunas oportunidades, se impone más el carácter subjetivo, de acuerdo con
los deseos de los administradores, que la objetividad de la operación registrada y es por
ello que, para tratar de mantener la credibilidad de la información proporcionada por los
estados financieros, se hace necesario que personas externas, es decir, que no tengan
algún tipo de dependencia con la empresa, avalen esa información; esa es una de las
principales funciones de la auditoría externa.
PRINCIPIO DE CONSERVATISM0
El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo como uno de los
más importante principios de contabilidad generalmente aceptados. Su objetivo
fundamental era la evaluación de las partidas del balance general y aunque parezca una
contradicción, pues pese a no desear reconocerlo, este principio nació para la obtención
de créditos, partió de la hipótesis que los estados financieros deberían mostrar la más
baja evaluación para los activos e ingresos y la más alta evaluación para los
pasivos y egresos. La filosofía del conservatismo exige: reflejar las pérdidas cuando se
suponga que pueden ocurrir, pero no registrar ganancias hasta que realmente se
produzcan. Este principio nació en la conservadora Inglaterra, los banqueros sabían que
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Cheques Omitidos ó no Registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero
que nunca fueron asentados en los libros de la empresa.
Depósitos Omitidos ó no Registrados: son los depósitos que se realizaron pero no se
hizo su correspondiente registro.
Tercero, se deben presentar los "Errores", donde se reflejan todos los ajustes por
concepto de equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados:
Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todos los errores y
equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales tenemos:
Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un monto por
encima o por debajo del monto de emisión.
Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se cargan con un monto por
encima o por debajo del monto de emisión.
Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron. Depósitos
mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en los libros de la
empresa.
Notas de Débito y Cedito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de
abonarse y viceversa.
Depósitos ó Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cagan o abonan
en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que se pueden tener
diversas cuentas en diversos bancos.
Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento y
todavía no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos
haciéndoles un cargo por el monto del mismo.
Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aquí se incluyen los ajustes de todas
las omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales
tenemos: Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisión.
Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se abonan con un monto por
encima o por debajo del monto de emisión.
Cheques Omitidos ó no registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero
no fueron asentados en el estado de cuenta bancario.
Depósitos Omitidos ó no registrados: son los depósitos que se emitieron realmente
pero no fueron asentados en el banco.
Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron.
Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados en el
estado de cuenta bancario.
Notas de Débito y Cedito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de
abonarse y viceversa.
Depósitos ó Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se cagan o
abonan en el banco, pero que no corresponden a esa cuenta, puesto que un banco posee
diversos clientes.
Ejemplo de una conciliación elaborada por el método saldos correctos: El siguiente
documento refleja los movimientos del mes de julio en el libro mayor de banco Bolívar
Fuerte perteneciente a El Trébol C.A.:
LIBRO MAYOR DE BANCO BOLÍVAR FUERTE CTA. CORRIENTE Nº 5698-22356-96
CODIGO DE CUENTA Nº: 1.1.02.01.02 MOVIMIENTOS JULIO DE 2006
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/07/06 Saldo 230.000,00
01/07/06 Corrección del Depósito Nº 1956 166.500,00 396.500,00
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Para ejemplificar tomaremos en cuenta el anterior, por lo que señalaré la presentación del documento:
EL TRÉBOL C.A.
CONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 31/07/06
MÉTODO: SALDOS
CORRIENTE Nº 5698-22356-96
ENCONTRADOS
DESCRIPCIÓN PARCIAL TOTAL
SALDO SEGÚN BANCO AL 31/07/06 725.000,00
CHEQUES EN TRÁNSITO
20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00
14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00
28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00
28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00 -177.100,00
DEPÓSITOS EN TRANSITO
31/07/06 Deposito Nº 6892 40.000,00 40.000,00
NOTAS DE DEBITO
06/07/06 Gastos de Cobranza 5.000,00 5.000,00
ERRORES DE EMPRESA
Cheque Nº 4510 registrado 52.000,00
Cheque Nº 4510 correcto 25.000,00 -27.000,00
SALDO SEGÚN LIBROS AL 31/07/06 565.900,00
Nótese que en este caso se comenzó con el saldo del estado de cuenta (Bs. 725.000,00
Cr.), luego se reflejaron todos los ajustes al igual que el método anterior, pero en una sola
columna, hasta que al final se "encontró" el saldo del mayor de Banco (Bs. 565.900,00
Dr.).
Diferencias entre letras y pagaré
Entre la letra de cambio y el pagaré, son muy pocas las diferencias que entre ellas
existen, ya que incluso según la legislación venezolana, el art. 487
del Código de Comercio, establece que las mismas disposiciones para las letras de
cambio son aplicables al pagaré; sin embargo, hemos encontrado dos diferencias, a
saber:
LETRA DE CAMBIO PAGARE
Es un documento. Es una promesa de pago hecha por escrito.
Es un documento legal que se lleva a cabo entre Es un documento legal entre comerciantes y una
comerciantes. entidad bancaria o compañía de financiamiento.
Clases de inventarios
En el balance General, el inventario se relaciona inmediatamente después de
las cuentas por cobrar, porque es justo un paso adicional de la conversión en efectivo.
En las empresas manufactureras hay cuatro tipos de inventarios:
Materias Primas: Comprende todas clases de materiales comprados por el
fabricante y que puede someterse a otras operaciones de transformación
o manufactura antes de que puedan vender como producto terminado.
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LOTES ESPECÍFICOS
- Sólo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificación precisa de la
partida o lote específico de materias primas utilizadas en un lote de producción.
- Ejemplos: farmacéutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz,
en donde hay que controlar números de serie de motores, chasises y otras partes.
Ventajas:
Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el
vencimiento de los productos.
Desventajas:
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Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es recomendable
cuando hay baja rotación de inventario, o cuando los cambios en los costos de
adquisición tienen rápidos cambios en los costos de ventas.
Desventajas:
Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.
Tipos de contabilidad
Metodología de la contabilidad
libros de contabilidad.
financieros.
Funciones de la contabilidad
-ordenar y archivar documentación.
-clasificar información.
-registrar en los libros obligatorios.
-resumir los estados financieros.
-interpretar resúmenes.
-informar la toma de decisiones.
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El balance general
El estado de resultados
BALANCE GENERAL
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa,
presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y
elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos
ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado por
los responsables:
Contador
Revisor fiscal
Gerente
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS
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OBLIGACIONES LABORALES
DIFERIDOS
PASIVOS NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
SUPERÁVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y económica de una empresa
en un periodo determinado
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERÁVIT
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Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribución de las
utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos
anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa.
También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios),
determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los
socios.
Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades limitada:
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema)
SUPERÁVIT
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Prima en colocación de cuotas o partes de interés
Crédito mercantil
RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidades o excedentes acumulados
(o) Perdidas acumuladas
SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERÁVIT
Esta es la estructura para sociedades anónimas:
Para ver el cuadro seleccione la opción ¨Descargar trabajo¨ del menú superior
Los demás estados financieros son explicados con mayor detenimiento en artículos de este mismo canal
Al realizar el estudio de la auditoría financiera la cual debe contribuir a la precisión de la información contable
presentada en los estados financieros se debe entrar a analizar el tema de la consolidación de dichos estados
ya que en estos se esta reflejando la situación de los recursos que posee y controla una entidad, que en
casos de que esta cuente con una gran cantidad de recursos puede tener propiedad total o parcial de
capitales de otra entidad, que pasaría a ser su subordinada y la que debe estar incluida en la información de
los recursos que posee la matriz. También, debido a la importancia que ha tomado el tema de la consolidación
de estados financieros en razón de la determinación de los impuestos en nuestro país, se debe estudiar
algunos de los conceptos y reglamentaciones relacionadas con la consolidación de estados financieros. A
continuación describiremos las reglas y conceptos acerca de la consolidación de estados financieros que de
acuerdo a nuestro criterio deben ser objeto de estudio para comprender mejor el tema.
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus
subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente económico.
Entendiendo por ente subordinado o dominado aquel que según el artículo 261 del Código de comercio se
encuentre dentro de los siguientes casos:
Cuando más del 50% del capital pertenezca ala matriz, directamente, o por intermedio o en concurrencia
con sus subordinadas.
Cuando tengan el derecho de emitir votos constitutivos del quorum mínimo decisorio en la junta de
socios, o en la asamblea o junta directiva.
Cuando las sociedades vinculadas entre sí participen en el 50% o más de las utilidades de las utilidades.
La consolidación de estados financieros esta reglamentada en la Circular externa N°002 de 1998 expedida
por la Superintendencia de Valores.
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La contabilidad se basa en “La Partida Doble”, lo que significa que si hay un cargo debe haber un
abono, implicando que si se carga una cuenta deberá abonar otra cuenta contable.
El análisis de la teoría del cargo y del abono se realizará a través de la utilización de las cuentas “T”,
cuya estructura es la siguiente:
DEBE HABER
CARGO ABONO
CARGAR ABONAR
DEBITAR ACREDITAR
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DÉBITO CRÉDITO
¿Qué es el Debe?
Es el lado izquierdo de la cuenta contable. Son las entradas o aumentos si la cuenta es de activo,
las cancelaciones o disminuciones de las obligaciones si es de pasivo, y los gastos o pérdidas si es
de resultado.
La suma de las cantidades que se registran en el debe se denominan débitos o cargos y la acción
de incorporar una cantidad al debe se denomina cargar, debitar o adeudar.
¿Qué es el Haber?
Es el lado derecho de la cuenta contable. Son las salidas o disminuciones si la cuenta es de activo,
el abono o aumento de las obligaciones si es de pasivo, y los ingresos o ganancias si es de
resultado.
La suma de las cantidades que se registran en el haber se denominan créditos o abonos, y la acción
de incorporar una cantidad al haber se denomina abonar o acreditar.
Las cuentas “T” aumentan o disminuyen dependiendo de la clasificación de las cuentas. Por
ejemplo:
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Activos + -
Pasivos - +
Patrimonio - +
Ingresos - +
Compras + -
Gastos Administrativos + -
Gastos de Ventas + -
El (+) significa que esta cuenta aumenta por este lado, y el (-) significa por donde disminuye dicha
cuenta.
Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es
necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operación, por sencilla que
ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas.
2. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar, al mismo
tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar,
como la disminución del Activo en caja.
3. Si pagamos en efectivo algún gasto, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma
cantidad, tanto la disminución que por el gasto sufre el Capital, como la disminución del
Activo en clientes.
Como puede verse en los ejemplos anteriores, cualquiera que sea la operación que se haya
efectuado, siempre habrá una causa y un efecto que, por la misma cantidad, variará nuestros
valores del Balance.
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Las variaciones, o sea, los aumentos y disminuciones que sufran los valores del Activo, Pasivo y del
Capital, por las operaciones que se efectúan en el negocio, se deben registrar en las cuentas
correspondientes por medio de cargos y abonos
Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, se presenta el problema
de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las
diferentes cuentas del Activo, Pasivo y del Capital.
Reglas o principios: Con base en la causa y el efecto, se instituyeron las siguientes reglas.
1. Toda cuenta del Activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotación en el debe.
2. Toda cuenta del Pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con una anotación en el haber.
3. La cuenta del Capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotación en el haber
El Saldo de la cuenta de Capital contable por lo regular es acreedor, porque casi siempre los
aumentos del Capital contable son mayores que las disminuciones del mismo, solamente en el
caso contrario tendrá saldo deudor.
Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del
Activo, del Pasivo y del Capital, se instituyeron las siguientes reglas:
Cuando disminuye el
Se debe cargar: Pasivo
Cuando disminuye el
Capital
Cuando disminuye el
Activo
Cuando aumenta el
Capital
Las cuentas de Gastos están destinadas únicamente al registro de operaciones que producen
disminuciones del capital, razón por la cual siempre se deben cargar, puesto que, de acuerdo con
las reglas instituidas, las disminuciones del capital se deben cargar; en consecuencia, como
únicamente se cargan, su saldo siempre será deudor (Dr).
Las cuentas de Ingresos por estar destinados al registro de operaciones que producen un aumento
del capital, lo mismo se debe abonar, y su saldo siempre será acreedor (Cr).
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Los libros contables pueden ser de carácter obligatorio o voluntario. Los libros
obligatorios son:
Libro diario
Libro mayor
Libros auxiliares
Nómina
En una empresa, la nómina es la suma de todos los registros financieros de los sueldos de
los empleados, incluyendo los salarios, las bonificaciones y las deducciones. En la
contabilidad, la nómina se refiere a la cantidad pagada a los empleados por los servicios que
prestaron durante un cierto período de tiempo. La nómina tiene un papel importante en una
sociedad por varias razones.
Desde un punto de vista contable, la nómina es crucial porque los impuestos sobre la nómina
y la propia nómina, afectan considerablemente el ingreso neto de la mayoría de las empresas,
y están sujetos a las leyes y reglamentos (por ejemplo, en la nómina en EE.UU. está sujeta a
las regulaciones federales y estatales). Partiendo de la ética desde el punto de vista
empresarial, es fundamental que los empleados respondan con cuestionamientos a errores en
la nómina e irregularidades. La buena moral de los empleados requiere una nómina a pagar a
tiempo y con precisión. La misión principal del departamento que se ocupa de la liquidación de
la nómina, es asegurar que a todos los empleados se les pague puntualmente y en forma, con
las retenciones y deducciones correctas, asegurando que las retenciones y deducciones sean
remitidas en tiempo y forma. Esto incluye el pago puntual de sueldos, retenciones de
impuestos, y deducciones
Registro y procedimiento para contabilizar la nómina en Administración[editar]
Existen pasos fundamentales que son comunes en la mayoría de las organizaciones. Uno de esos
pasos, que se ejecuta al final de cada período de pago, consiste en la preparación de la nómina,
debe mostrar los nombres y remuneraciones de todos los trabajadores así como sus deducciones.
La información que se incluye en ese registro de nómina consiste en el salario autorizado para cada
trabajador y el número de horas trabajadas, tomadas de las tarjetas de tiempo o de documentos
similares. Después de separar las horas ordinarias (estructurales) de las extraordinarias (no
estructurales), y de aplicar las tarifas apropiadas para cada categoría laboral se tiene el total del
salario devengado. La retención en la fuente, el aporte al seguro social y cualquier otra deducción
autorizada por el trabajador se registran luego del valor devengado para obtener por diferencia
entre el total devengado y los totales retenidos el valor neto
A pesar de haber una nueva ley desde el 2014, lo escrito aquí aun goza de valides, salvo la
excepción de que las facturas de compras de comida y bebidas (especialmente las alcohólicas) no
dan derecho a créditos fiscal (deben incluirse en su libro de compras en la columna sin derecho a
crédito fiscal por el monto total) pero si deben incluirse y contabilizarse su totalidad como costo.
Una de las mayores consulta que recibo en línea, por teléfono y en persona es; Saturno ¿Cuál es
el libro de compras y/o Ventas correcto? Igualmente veo como a cada día salen cursos y más
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cursos de este tema. Es por ello que dedico estas líneas para orientarte un poco más acerca del
tema.
Voy a copiar tal cual la hermenéutica legal y dentro de ella misma colocare en negrillas, mis
observaciones o comentarios:
Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar cronológicamente (es decir día a
día, minuto a minuto) y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
Este punto se explica por sí solo, su hoja de Excel o su libro manual debe tener una columna
llamada “Fecha” otra llamada “Numero de Factura”, una de “notas de crédito o de debito, y por
ultimo una para sí es “Nacional o Extranjera.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en que sea
persona natural. La denominación o razón social del vendedor o prestador del servicio, en los
casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y
demás entidades económicas o jurídicas, públicas o privadas.
Es decir una columna para la base imponible exentas, otra la para las exoneradas y una última
para las gravadas. Importantísimo, si la base es gravada por varias alícuotas, ejemplo 8%, 12% y
10% adicional, estas alícuotas generaran una columna para la base, una para cada alícuota en %
y una para cada monto de IVA en Bolívares, es decir si hay una alícuota generará, tres columnas,
si hay dos 6 y si hay tres 9 columnas.
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e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crédito fiscal, registrando
además el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones
separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
Esto refuerza al punto al señalar que todo se debe discriminar por alícuota, pero además agrega
una recomendación, colocar una columna para totalizar lo relacionado a cada alícuota del IVA y
otra para las ventas exentas o exoneradas.
¿El SENIAT me exigió que coloque columnas para las alícuotas de 8%, 12% y 10% (adicional) y por
eso me cerró 5 días y me van a aplicar una multa?
Con respecto a la multa usted tendrá su periodo de descargo para mostrar las razones de
derecho por las cuales su libro esta así, si la administración persiste en su posición aún le quedan
las vías administrativas o contenciosas para resolver el asunto.
Este punto se explica por sí solo, su hoja de Excel o su libro manual debe tener una columna
llamada “Fecha” otra llamada “Numero de Factura”, una de “notas de crédito o de debito, y por
ultimo una para sí es “Exportación” colocar el numero de guía o manifiesto.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de
una persona natural. La denominación o razón social si se trata de personas jurídicas, sociedades
de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o
privados.
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d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas,
exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el monto del débito fiscal en los casos
de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán
registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
Es decir una columna para la base imponible exentas, otra la para las exoneradas o no sujetas y
una última para las gravadas.
Importantísimo, si la base es gravada por varias alícuotas, ejemplo 8%, 12% y 10% adicional,
estas alícuotas generaran una columna para la base, una para cada alícuota en % y una para cada
monto de IVA en Bolívares, es decir si hay una alícuota generará, tres columnas, si hay dos 6 y si
hay tres 9 columnas.
Igualmente de manera subliminal señala que todo se debe discriminar por alícuota, pero además
agrega una recomendación, colocar una columna para totalizar lo relacionado a cada alícuota del
IVA y otra para las compras exentas, exoneradas o no sujetas.
Igualmente la ley para dejar muy en claro el tema de las ventas a no contribuyentes señala:
RLIVA, Artículo 77: Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el
Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando los siguientes
datos:
a) Fecha y Número del primer comprobante emitido en cada día, por las ventas de bienes
prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
Columna con “fecha” y “Numero” del comprobante con que se inicie la facturación a no
contribuyentes.
b) Número del último comprobante emitido en cada día, por las ventas de bienes o prestación
de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
c) Monto total de las ventas de bienes y prestación de servicio gravados de cada día, por las
cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
e) Monto de las ventas de bienes y prestación de servicio exentas, exoneradas o no sujetas del
día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
Columna para “Total Ventas Exentas” “Total Ventas Exoneradas” “Total Ventas no Sujetas”
Es decir, si tiene dos puntos o más de ventas deberá llevar un libro por cada talonario y
mantener la cronología.
Con respecto al llevado de libros de ventas la misma norma señala que pueden y deben llevar
“LIBROS SEPARADOS”
RLIVA Artículo 78: Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y prestación de
servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan facturas, documentos
equivalentes o comprobantes generados por máquinas fiscales, contabilizarán en el Libro de
Ventas, en forma separada, ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los requisitos
correspondientes a cada documento, especificados en los artículos 76 y 77 de este Reglamento.
Como leyeron ya el termino numero de control no se utiliza al menos en los libros, ciertamente
es un deber formal que las formas libres o controladas lo tengas desde la tipografía, mas no se
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exige se vacié a los libros, salvo el caso de las maquinas fiscales que si pide que el libro en una
columna señale “el número de registro de la máquina”. Si ya sé que hasta el mismo SENIAT revisa
eso, pero que les puedo decir si la norma no lo señala…
¿El SENIAT me exigió que coloque columnas para las alícuotas de 8%, 12% y 10% (adicional) y por
eso me cerró 5 días y me van a aplicar una multa?
En líneas generales repito, repito y repito en mis asesorías, lea la norma, interprétela y
aplíquela… Siempre habrá quien diga o señale algo que usted no conoce o no está de acuerdo,
eso es válido, lo invalido es que no investigue y fije su posición al respeto.