Contabilidad General

Educación a Distancia
CONTABILIDAD GENERAL
Martha Cecilia Perea Dulcey
Universitaria de Investigación y Desarrollo

Bucaramanga - 2008
Contabilidad General
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN AL CURSO
Bienvenida al curso
• Introducción
• Beneficios
• Invitación
Guía del Curso
• Competencia del Curso
• Justificación del Curso
• Metodología de Contenido
• Metodología de Desarrollo
• Requisitos del Módulo
Requisitos del Curso
• Requisitos Técnicos
• Requisitos Académicos
Bibliografía del Curso
• Libros (Autor, Titulo, Ciudad, Editorial, Año)
• Páginas Web -URL (Titulo, Dirección Web)
EJE TEMÁTICO 1: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
INTRODUCCIÓN AL EJE
Competencias
• Conceptuales
• Procedimentales
• Metacognitivas
• Transversales
Introducción
• Introducción
• Logros
• Presaberes
• Importancia
Evaluación Diagnóstica
CONTENIDOS TEMÁTICOS
1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
1.1 LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD
Copyright © UDI – Educación A Distancia

Página 2
1.1.1 Empresa
1.1.1.1. Clasificación de las empresas
1.1.1.2. Sociedades
1.1.1.3 Clasificación de las sociedades
1.1.2 Contabilidad
1.1.2.1. Objetivos de la contabilidad
1.1.2.2. Campo de acción de la contabilidad
1.1.2.3. Cualidades de la información contable
1.1.2.4. Normas básicas de contabilidad
1.1.2.5. Normas técnicas
1.2 LAS CUENTAS
1.2.1. Registros en la cuenta “T”
1.2.2. Clasificación de las cuentas
1.2.3. Definición de las cuentas
1.2.4. Naturaleza y movimiento de las cuentas
1.2.5. Plan Único de Cuentas (PUC)
1.2.5.1. Contenido
1.2.5.2. Estructura del PUC
1.3. LA PARTIDA DOBLE Y LA ECUACION PATRIMONIAL
1.3.1. La Partida doble
1.3.1.1 Asientos Contables
1.3.2. Ecuación patrimonial
SITUACIONES PROBLEMAS
ACTIVIDADES DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE
PRUEBA COGNITIVA
RETROALIMENTACIÓN COLABORATIVA
RECURSOS DEL EJE TEMÁTICO 1
EJE TEMÁTICO 2: REGISTROS CONTABLES Y NORMAS LEGALES
Competencias
• Conceptuales
• Procedimentales
• Metacognitivas
• Transversales
Introducción
• Introducción
• Logros
• Presaberes
• Importancia

Página 3
2. REGISTROS CONTABLES Y NORMAS LEGALES
2.1 IVA Y RETENCION EN LA FUENTE

2.1.1 Impuesto a las Ventas (IVA)
2.1.1.1. Sujetos del impuesto
2.1.1.2. Régimen en el impuesto a las ventas
2.1.1.3. Tarifas del IVA
2.1.1.4. Contabilización del Impuesto a las Ventas
2.1.2 Retención en la Fuente
2.1.2.1. Agentes Retenedores
2.1.2.2. ¿Cuándo no se efectúa Retención en la fuente?
2.1.2.3. ¿Cómo se efectúa la Retención en la fuente?
2.1.2.4. Contabilización de la retención en la fuente
2.2 Contrato de trabajo y nómina
2.2.1 Contrato de trabajo
2.2.1.1. Concepto
2.2.1.2. Clases de contrato de trabajo
2.2.1.3. Indemnización por terminación del contrato sin justa causa
2.2.2 Nómina
2.2.2.1 Definición y formato
2.2.2.2. Contabilización de la nomina
PRUEBA COGNITIVA
EJE TEMÁTICO 3: INVENTARIOS
Competencias
• Conceptuales
• Procedimentales
• Metacognitivas
• Transversales
Introducción
• Introducción
• Logros
• Presaberes
• Importancia

Página 4
3. INVENTARIOS
3.1 CONTROL DE MERCANCIAS Y KARDEX
3.1.1 Definición Inventarios
3.1.2 Sistemas De Inventarios
3.1.2.1 Inventario periódico o juego de inventarios
3.1.2.2 Inventario permanente o continuo
3.2 SOPORTES Y LIBROS DE CONTABILIDAD
3.2.1. Soportes de contabilidad
3.2.1.1. Clases de soportes de contabilidad
3.2.2. Libros de contabilidad
3.2.2.1. Definición
3.2.2.2. Requisitos legales
3.2.2.3. Prohibiciones
3.2.2.4. Clases De Libros
PRUEBA COGNITIVA
Competencias
• Conceptuales
• Procedimentales
• Metacognitivas
• Transversales
Introducción
• Introducción
• Logros
• Presaberes
• Importancia
4. ESTADOS FINANCIEROS
4.1 AJUSTE DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

4.1.1 Ajuste de cuentas
4.1.1.2. Clases de ajustes
4.1.2 Hoja de trabajo
4.2 ESTADOS FINANCIEROS

Página 5
4.2.1. Balance general

4.2.1.2. Partes del Balance General
4.2.1.3. Formas de presentación del Balance
4.2.1.4. Balance general clasificado
4.2.2. Estado de resultados o de ganancias y pérdidas
4.2.2.2. Partes del estado de resultados
PRUEBA COGNITIVA

Página 6
INFORMACIÓN GENERAL
BIENVENIDA AL CURSO
Introducción
Cuando se afirma que la contabilidad es el lenguaje de los

negocios y esencial para su éxito se está fielmente
interpretando la importancia que tiene dentro de cualquier
organización.
Toda empresa requiere de la contabilidad para el control de
su desarrollo económico y financiero.
El curso de Contabilidad General brinda al estudiante todas
las herramientas necesarias para una correcta comprensión
e interpretación de la información contable y financiera de
una empresa
Beneficios del módulo
Al terminar el estudio del presente curso el estudiante estará en capacidad de:
• Diferenciar los diferentes tipos de sociedades comerciales existentes

• Conocer y manejar el plan único de cuentas para comerciantes
• Clasificar y registrar las transacciones realizadas por la empresa respaldadas
por su respectivo soporte
• Comprender los diferentes métodos de valoración de inventarios
• Conocer y cumplir las disposiciones legales, políticas, normas y demás
regulaciones establecidas en materia contable
• Realizar la liquidación de contratos de trabajo y nomina en cumplimiento de las
disposiciones legales establecidas
• Preparar los estados financieros
• Aplicar los principios de contabilidad en la obtención, análisis e interpretación de
los estados financieros
Invitación
Estudiante,
Acoge este curso con entusiasmo y esmero esfuérzate por alcanzar una formación que
te ubique profesionalmente con éxito en el mundo de hoy, que es el umbral del
mañana

Página 7
POLÍTICAS DEL CURSO
Comunicación
• La comunicación debe ser transparente entre los integrantes del grupo.
• Las actividades se llevan a cabo en los períodos establecidos para las mismas
• No se aceptan las tareas o actividades que se entreguen después de la fecha

asignada.
• Se requiere que las actividades sean realizadas en forma individual
• La copia de material de diversas fuentes o la falta de respeto a los derechos de

autor se penalizan en la calificación del curso
• El participante, deberá revisar la plataforma en la sección de anuncios, por lo

menos cada 24 horas, para estar enterado de cualquier situación.
Buen trato
• Se espera del participante un profundo respeto a los compañeros y tutor del

curso.
• Se debe respetar la opinión de otros, aunque no la compartas.
• El respeto ayuda a mantener una sana convivencia con las demás personas y la
no exaltación ni invitación de la violencia, las ofensas ni los estereotipos
denigrantes o los ataques personales.
• No usar mayúsculas. En los ambientes virtuales, esto equivale a GRITAR!
GUÍA DEL CURSO
Competencias
• Manejo y comprensión de las cuentas

• Registro de las operaciones en comprobantes y libros de contabilidad
• Dominio de los procedimientos de registros de operaciones con aplicación de las
normas legales
• Elaboración e interpretación de los estados financieros básicos
• Ética y Responsabilidad
Justificación
El curso de Contabilidad permite al estudiante con los conocimientos básicos contables

conocer la lógica de la estructura y contenido de los informes contables y financieros
que son generados por una empresa

Página 8
Metodología de Contenido
El curso Contabilidad General está estructurado en cuatro ejes temáticos, dispuestos

de la siguiente manera:
• Eje temático 1: Generalidades de la Contabilidad
La empresa y la contabilidad
Las cuentas
Partida doble y Ecuación Patrimonial
• Eje temático 2: Registros Contables y Normas Legales
IVA y Retención en la fuente

Contrato de trabajo y Nomina
• Eje temático 3: Inventarios
Control de mercancías y Kardex

Soportes y Libros de contabilidad
• Eje temático 4: Estados Financieros
Ajuste de cuentas y hoja de trabajo

Estados financieros
Metodología de Desarrollo
• Talleres individuales
• Asignación de trabajos
• Foros de discusión
• Orientación de consultas
• Evaluación del proceso
REQUISITOS DEL MÓDULO
Requisitos Técnicos
• Manejo de buscadores de Internet

• Manejo de Word
• Manejo de correo electrónico
• Manejo de Excel
Requisitos Académicos
• Manejo de buscadores de Internet

• Manejo de Word
• Manejo de correo electrónico
• Manejo de Excel

Página 9
BIBLIOGRAFÍA DEL CURSO
Libros
• HARGADON, Bernard. Principios de Contabilidad. Editorial Norma. Última

edición.
• CORAL-GUDIÑO. “Contabilidad universitaria” 5ª Edición McGraw Hill
• Régimen Contable Colombiano. Estatuto Tributario. Régimen de impuesto de
renta. Legis.2.007
• Reglamento de la contabilidad y plan único de cuentas. Ecoe.
• DIAZ. Contabilidad General. Editorial Pearson de Colombia.
• MORENO. Contabilidad Básica. Editorial grupo K-T-Dra.
• ZAPATA SANCHEZ, Pedro CPA. Contabilidad General. McGraw Hill (2006)
Páginas Web
Portal de contadores: www.actualicese.com

Página 10
EJE TEMÁTICO 1: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
COMPETENCIAS
Conceptuales
• Conocer el concepto de empresa y su clasificación

• Conocer el concepto de contabilidad, principios y campo de acción
• Conocer las cuentas, definición, clasificación y naturaleza
• Aprender a manejar el Plan Único de cuentas
• Conocer la Ecuación Patrimonial
• Conocer y aplicar el Principio de la Partida doble
Procedimentales
Aplicar el concepto, naturaleza de cada una de las cuentas Reales o de Balance y

de Resultado o Transitorias en los registros contables
Metacognitivas
• Clasificar las cuentas según su naturaleza

• Diferenciar entre cuentas Reales o de Balance y Cuentas de Resultado o
Transitorias
• Elaborar registros en el esquema de cuenta T
• Manejar la ecuación patrimonial
• Elaborar registros contables sencillos aplicando el principio de partida doble
Transversales
Identificar y reconocer las cuentas su significado y aplicación en cualquier tipo de

empresa
INTRODUCCIÓN
Introducción
Es fundamental para iniciar el estudio de la contabilidad conocer sus lineamientos

básicos, conceptos, normas y métodos que rigen su aplicación y desarrollo
Logros
Al finalizar el presente capitulo el estudiante estará en capacidad de:
• Identificar cuando una situación cumple o no las normas y principios contables

• Describir, clasificar cada una de los rubros que integran las cuentas de Balance
y las cuentas de resultado.
• Saber registrar las transacciones comerciales manteniendo el equilibrio de la
ecuación patrimonial de la Contabilidad

Página 11
Presaberes
Comprensión de lectura, conocimientos matemáticos básicos, manejo de hoja de

cálculo
Importancia
Este capítulo proporciona los conocimientos fundamentales y básicos de la contabilidad

teniendo en cuenta los aspectos conceptuales y normativos que la rigen.
EVALUACION DIAGNÓSTICA
Conteste Falso (F) ó Verdadero (V) según sea el caso:
1. ( ) La contabilidad expresa la información en forma cualitativa

2. ( ) La información contable debe ser precisa y oportuna
3. ( ) Empresa es un grupo de personas que se reúnen sin un objetivo específico.
4. ( )En el desarrollo de cualquier actividad económica la contabilidad es
fundamental
CONTENIDOS TEMÁTICOS EJE 1
1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
1.1 LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

1.1.1 Empresa
Es toda actividad económica organizada para la producción, transformación,

circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios.
1.1.1.1. Clasificación de las empresas
1. Según su objetivo: Comerciales y no comerciales

2. Según su actividad económica: Agropecuarias, mineras, industriales,
comerciales.
3. Según la procedencia de capital: Privadas, oficiales o públicas y de economía
mixta.
4. Según el número de socios: Personas naturales, empresas unipersonales,
sociedades.
1.1.1.2. Sociedades
Por el contrato de sociedad dos o más personas se obligan a hacer un aporte en

dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse
entre sí las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social.

Página 12
Una vez constituida legalmente la sociedad, forma una persona jurídica distinta de los
socios individualmente considerados.
1.1.1.3Clasificación de las sociedades
• Sociedad colectiva: Dos o más socios, el capital se divide en partes de interés

cuyo valor puede ser desigual, responsabilidad solidaria e ilimitada,
administración de todos y cada uno de los socios.
• Sociedad en Comandita Simple: Existen dos categorías de socios, los Gestores
son los que administran la sociedad y los Comanditarios no intervienen en la
administración, mínimo un socio gestor y máximo 25 comanditarios, se integra
con el aporte de los socios comanditarios, responsabilidad solidaria e ilimitada
para los socios Gestores y hasta el monto de sus aportes para los
Comanditarios, al momento de la constitución debe estar pagado la totalidad
del capital.
• Sociedad en Comandita por Acciones: Existen dos categorías de socios, los
Gestores son quienes administran la sociedad y los Comanditarios que no
intervienen en la administración, mínimo un socio gestor y 5 comanditarios, se
integra con el aporte de los socios comanditarios, el capital se divide en
acciones de igual valor, los socios comanditarios responden hasta el monto de
sus aportes, al constituirse debe estar suscrito por lo menos el 50% del capital
autorizado y pagarse la tercera parte del capital suscrito.
• Sociedad Anónima: Mínimo 5 accionistas, el capital se divide en acciones de
igual valor, los accionistas responden hasta el monto de sus aportes, al
constituirse debe estar suscrito por lo menos el 50% del capital autorizado y
pagarse la tercera parte del capital suscrito.
• Sociedad de Responsabilidad Limitada: Mínimo dos y máximo 25 socios, el
capital se divide en cuotas de igual valor, los socios responden hasta el monto
de sus aportes, al constituirse debe haberse pagado la totalidad del capital.
• Sociedades de Economía Mixta: Se constituyen con aportes estatales y de
capital privado.
• Sociedades Extranjeras: Se constituyen conforme a la ley de otro país, tienen
domicilio principal en el exterior
1.1.2 CONTABILILIDAD
Es la ciencia y la técnica que nos enseña a recopilar, clasificar, y registrar las

operaciones mercantiles de una empresa con el fin de producir informes que
analizados e interpretados, permitan planear, controlar, y tomar decisiones sobre la
actividad de la empresa.
1.1.2.1. Objetivos de la contabilidad
1. Obtener en cualquier momento una información ordenada sobre el

desenvolvimiento económico y financiero de la empresa.
2. Establecer en términos monetarios la cuantía de los bienes, deudas y patrimonio
que posee la empresa.
3. Llevar control de ingresos y egresos
4. Facilitar la planeación al permitir prever situaciones futuras
5. Determinar la utilidad o pérdida obtenida al finalizar el ejercicio contable

Página 13
6. Servir de fuente confiable de información a terceros (Estado, proveedores,

Bancos)
1.1.2.2. Campo de acción de la contabilidad
Según el campo donde se aplique puede ser:

• Contabilidad oficial: Registra las actividades económicas de las empresas del
Estado
• Contabilidad de servicios: Registra las actividades económicas de las
empresas dedicadas a la prestación de servicios
• Contabilidad comercial: Registra las actividades económicas de las empresas
dedicadas a la compra y venta de mercancías
• Contabilidad de costos: Registra las actividades económicas de las empresas
industriales, para determinar el costo de elaboración de los productos y del
producto terminado.
1.1.2.3. Cualidades de la información contable
• Comprensible: Es decir clara y fácil de entender

• Útil: Es decir confiable y oportuna
• Confiable: Representar fielmente los hechos económicos
• Comparable: Prepararse sobre bases uniformes
1.1.2.4. Normas básicas de contabilidad
1. Ente económico: Es la empresa. Puede ser: individual (persona natural) o social

(persona jurídica)
2. Continuidad o empresa en marcha: Los hechos económicos deben contabilizarse
bajo la presunción de que la empresa continuará
3. Unidad de medida: Los hechos económicos deben registrarse en una sola Unidad
de medida. En Colombia es EL PESO
4. Periodo contable: La empresa debe preparar estados financieros periódicos. Por
lo menos una vez al año, con corte a Dic. 31
5. Valuación o medición: Los recursos y hechos económicos deben ser cuantificados
en términos de unidad de medida
6. Causación: Los hechos económicos deben ser reconocidos en el periodo en el
cual se realizan (adquirido el derecho u obligación) y no cuando se hace o recibe el
pago
7. Materialidad: Los hechos económicos deben reconocerse y presentarse de
acuerdo con su importancia relativa
8. Prudencia: Cuando existan dificultades para medir de manera confiable un
hecho económico se debe optar por la alternativa que tenga menos probabilidades
de sobre-estimar activos e ingresos
1.1.2.5. Normas técnicas
• Reconocimiento de los hechos económicos: Los hechos económicos deben ser

identificados y registrados en la contabilidad.
• Medición al valor histórico: Los hechos económicos se deben reconocer
inicialmente por su valor histórico, es decir, por el valor original.

Página 14
• Moneda funcional: La moneda funcional en Colombia es el PESO, las

transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en
la moneda funcional utilizando la tasa de conversión.
• Provisiones y contingencias: Se deben registrar provisiones para reconocer
contingencias por posibles pérdidas.
• Clasificación de los hechos económicos: La clasificación debe hacerse con base
en el plan único de cuentas.
• Asignación de costos y gastos: Deben ser asignados y distribuidos de manera
sistemática en el periodo en que se causen.
• Diferimiento de ingresos y gastos: Los ingresos recibidos deben contabilizarse
como diferidos, hasta tanto no se haya cumplido con la obligación adquirida, y
los pagos efectuados no deben contabilizarse hasta tanto no se haya recibido el
beneficio esperado.
• Asientos contables: Los hechos económicos deben ser contabilizados en los
comprobantes con base en los documentos que los soporten. Se deben registrar
en castellano y por el sistema de partida doble.
• Ajustes y correcciones: Antes de preparar estados financieros deben efectuarse
los ajustes necesarios para registrar transacciones que aun no han sido
contabilizadas, corregir los asientos efectuados erróneamente.
• Cierre contable: Antes de emitir los estados financieros de fin del período deben
cerrarse las cuentas de resultado y trasladar el saldo de la utilidad o pérdida del
ejercicio a la respectiva cuenta de patrimonio
1.2 LAS CUENTAS

Es el nombre que se utiliza para el registro ordenado y clasificado de las
transacciones comerciales realizadas en una empresa. El esquema de la cuenta
está representado en la CUENTA”T”. Sus partes son:
1. Nombre: completo de la cuenta
2. Debe: Lado izquierdo para registrar los débitos
3. Haber: Lado derecho para registrar los créditos
1.2.1. Registros en la cuenta “T”
1. Debitar: Registrar un valor al lado izquierdo o sea en el debe
2. Acreditar: Registrar un valor al lado derecho o sea en el haber
3. Movimiento Débito: Suma de los valores registrados en el debe de una cuenta
4. Movimiento Crédito: Suma de los valores registrados en el haber de una cuenta
5. Saldo de la Cuenta: Es la diferencia entre el movimiento débito y el movimiento
crédito
-Saldo débito: Cuando el movimiento débito es mayor que el movimiento crédito
-Saldo crédito: Cuando el movimiento crédito es mayor que el movimiento débito.
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER DEBE HABER

HABER HABER
500 100 Acreditar Debitar 1.400 2.500 Acreditar
Debitar 400 800
Mov. Debito 900 100 Mov. Crédito Mov. Debito 1.400 3.300 Mov. Crédito
Saldo Debito 800 1.900 Saldo

. Crédito

Página 15
1.2.2. Clasificación de las cuentas: Por su naturaleza se clasifican en:
1. Reales o de Balance: Comprenden las cuentas de: Activo, Pasivo y Patrimonio

2. Nominales, de Resultado o Transitorias: Comprenden las cuentas de: Ingresos,
Gastos, y Costos
3. Cuentas de Orden: Comprenden las cuentas: Deudoras y Acreedoras.
1.2.3. Definición de las cuentas
I. Reales o de Balance: Forman parte del Balance General, su saldo no se cancela

sino que pasa de un periodo contable a otro.
a. Activo: Bienes y derechos de propiedad de la empresa apreciables en dinero.
b. Pasivo: Deudas contraídas por la empresa a favor de terceros
c. Patrimonio: Representa los aportes de los dueños al constituir la empresa,
además incluye utilidades y reservas. Patrimonio es la diferencia de Activo -
Pasivo.
II. Nominales, de resultado o transitorias: Forman parte del Estado de
Resultados o Estado de Ganancias y pérdidas. Se cancelan al cierre del periodo
contable, para darnos a conocer la utilidad o pérdida
a. Ingresos: Son los valores que recibe una empresa cuando realiza una venta o
presta un servicio con el fin de obtener una ganancia.
b. Gastos: Son los valores en que se incurre y deben ser pagados para el normal
funcionamiento de la empresa.
c. Costos: Valor de adquisición de los artículos destinados para la venta.
III. Cuentas de orden: Son cuentas de control. Son contingentes, pueden afectar
o no la estructura financiera de la empresa, pues pueden convertirse en derechos u
obligaciones reales para la empresa.
a. Deudoras: Los dineros, documentos y bienes que conforman estas cuentas se
manejan como las cuentas de Activo.
b. Acreedoras: Bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociación,
se manejan como las cuentas de Pasivo.
1.2.4. Naturaleza y movimiento de las cuentas
• Reales o de Balance
oActivo: Naturaleza y saldo débito. Al debitarlas su valor aumenta, al

acreditarlas su valor disminuye. Se exceptúan las Provisiones y las
Depreciaciones que son cuentas de activo con saldo Crédito.
o Pasivo: Naturaleza y saldo crédito. Al debitarlas su valor disminuye,
al acreditarlas su valor aumenta.
o Patrimonio: Naturaleza y saldo crédito. Al debitarlas su valor
disminuye, al acreditarlas su valor aumenta.
• Nominales, de resultado o transitorias
o Ingresos: Naturaleza y saldo crédito. Al debitarlas su valor

disminuye, al acreditarlas su valor aumenta. Se exceptúan las
Devoluciones en Ventas que son cuentas de ingresos con saldo
Débito.
o Gastos: Naturaleza y saldo débito. Al debitarlas su valor aumenta, al
acreditarlas su valor disminuye.

Página 16
o Costos: Naturaleza y saldo débito. Al debitarlas su valor aumenta, al

acreditarlas su valor disminuye. Se exceptúan las Devoluciones en
compras, que son cuentas de costos con saldo Crédito.
1.2.5. Plan Único de Cuentas (PUC)
Busca la uniformidad en el registro de las operaciones económicas realizadas por

los comerciantes, con el fin de permitir la transparencia de la información contable.
1.2.5.1. Contenido: El Plan único de cuentas está compuesto por: Un catálogo de

cuentas y la descripción para su aplicación.
-Catálogo de cuentas: Es una lista ordenada de las cuentas que requiere una
empresa, identificadas por un código numérico.
-Descripción y manejo: Definición y aplicación según su naturaleza.
1.2.5.2. Estructura del PUC: El PUC está estructurado a partir de cinco niveles:
1. Clase: Primer dígito
2. Grupo: Dos primeros dígitos
3. Cuenta: Cuatro primeros dígitos
4. Subcuenta: Seis primeros dígitos
5. Auxiliares: Siete o más dígitos.
Las clases que identifican el primer dígito son:
Clase 1: Activo
Clase 2: Pasivo
Clase 3: Patrimonio
Clase 4: Ingresos
Clase 5: Gastos
Clase 6: Costo de ventas
Clase 7: Costo de producción ó de operación
Clase 8: Cuentas de orden deudoras
Clase 9: Cuentas de orden acreedoras
Clase 1: ACTIVO
• 11-DISPONIBLE: Comprende las cuentas que registran liquidez inmediata total
o parcial con que cuenta la empresa.
• 1105 Caja: Existencias en dinero efectivo
• 1110 Bancos: Depósitos en cuentas corrientes en los bancos
• 1120 Cuentas de Ahorro: Deposito en cuentas de ahorro en bancos y en
corporaciones
• 12-INVERSIONES: Inversiones de la empresa en acciones, bonos, o cualquier
otro título valor o documento negociable permanente o temporal, adquirido con
la finalidad de obtener una rentabilidad.
• 1205 Acciones: Título valor que acredita y representa cada una de las partes en
que se encuentra dividido en capital de las sociedades anónimas
• 1215 Bonos: Título valor representativo de una deuda contraída por la entidad
emisora con su poseedor previo compromiso de pago de unos intereses en un
tiempo dado
• 1225 Certificados: CDT, título valor emitido por entidades legalmente
autorizadas
• 13-DEUDORES: Deudas a favor de la empresa a cargo de terceros
• 1305 Clientes: Lo que los clientes le deben a la empresa por ventas a crédito

Página 17
• 1325 Cta. por cobrar a socios y accionistas: Deudas de los socios con la
empresa
• 1345 Ingresos por cobrar: Valores devengados pendientes de cobro
• 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones: Valores a favor de la empresa por
anticipos pagados o saldos a favor en declaraciones tributarias
• 1365 Cta. por cobrar a trabajadores: Valores que los trabajadores deben a la
empresa
• 1390: Deudas de difícil Cobro: Deudas cuyo plazo de cobro ya está vencido y se
han agotado las gestiones de cobro pertinentes
• 1399 Provisión cartera: Montos provisionados por la empresa para cubrir
eventuales pérdidas por créditos. Cuenta de activo de saldo crédito
• 14-INVENTARIOS: Artículos, materia prima, materiales utilizados en la
elaboración de un producto o para su comercialización
• 1435 Mercancía no fabricada por la empresa: Bienes ya elaborados, adquiridos
por la empresa para ser vendidos
• 15-PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: Bienes que posee la empresa de carácter
permanente, que no están para la venta sino para su uso.
• 1504 Terrenos: Predios de propiedad de la empresa. No se deprecian, se
valorizan
• 1516 Construcciones y edificaciones: Registra el costo de construcción de los
inmuebles de propiedad de la empresa
• 1520 Maquinaria y Equipo: Registra el costo de la maquinaria de propiedad de
la empresa. Ej. Motobombas, retroexcavadoras, plantas eléctricas
• 1524 Equipo de oficina: Muebles de propiedad de la empresa para el desarrollo
de sus operaciones
• 1528 Equipo de computación: Registra el costo de los computadores de
propiedad de la empresa para el desarrollo de sus operaciones y sus distintas
partes y programas
• 1540 Flota y equipo de transporte: Vehículos de propiedad de la empresa para
el transporte de personal, repartos, carga
• 1592 Depreciación acumulada: Desgaste sufrido por los bienes basado en su
vida útil .Es una cuenta de activo de saldo crédito
• 17-DIFERIDOS: Gastos pagados por anticipado por la empresa, así como otros
gastos que representan servicios recibidos de los cuales se espera obtener
beneficios en periodos futuros.
• 1705 Gastos pagados por anticipado: Deben amortizarse durante el periodo en
que se recibe el servicio o se causa el gasto
• 1710 Cargos diferidos: Gastos incurridos en etapa de organización, se
amortizan durante el periodo en que se causa el gasto
• Clase 2: PASIVO
• 21-OBLIGACIONES FINANCIERAS: Deudas de la empresa con bancos e
instituciones financieras
• 2105 Bancos nacionales: Deudas con bancos dentro del país
• 22-PROVEEDORES: Obligaciones contraídas por la empresa en la adquisición de
bienes para su comercialización. Deudas contraídas por compras a crédito.
• 2205 Nacionales: Deudas con proveedores en moneda nacional
• 23- CUENTAS POR PAGAR: Obligaciones de la empresa por distintos conceptos
• 2335 Costos y gastos por pagar: Deudas originadas por prestación de servicios
y que están pendientes de pago
• 2365 Retención en la fuente: Valores recaudados a los contribuyentes a favor
de la DIAN

Página 18
• 2367 Impuesto a las ventas retenido: Valores retenidos sobre el IVA pagado a
favor de la DIAN
• 2370 Retenciones y aportes de nómina: Deudas de la empresa con entidades
públicas y privadas por descuentos a los trabajadores según la ley
• 24- IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS: Obligaciones de la empresa con el
Estado por concepto de impuestos
• 2404 Impuesto de renta y complementarios: Deudas de la empresa por
impuesto de renta
• 2408 Impuesto a las ventas por pagar: Deudas de la empresa por concepto de
IVA
• 25- OBLIGACIONES LABORALES: Deudas con los trabajadores según la ley
• 2505 Salarios por pagar: Salarios pendientes de pago
• 2510 Cesantías consolidadas: Deudas por concepto de auxilio de cesantías
• 2515 Intereses sobre cesantías: Deudas por intereses causados sobre cesantías
• 2520 Prima de servicios: Registra el valor que se adeuda por éste concepto
• 2525 Vacaciones consolidadas: Valor acumulado por vacaciones que la empresa
debe a los empleados
• 2530 Prestaciones extralegales: Deudas por prestaciones acordadas en pactos
colectivos de trabajo
• 2540 Indemnizaciones laborales: Valor a pagar a quienes se les canceló el
contrato sin justa causa
• 26-PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES: .Provisiones realizadas por la
empresa para atender ciertas obligaciones
• 2610 Para obligaciones laborales: Provisión mensual efectuada por la empresa
por concepto de prestaciones sociales
• 27-PASIVOS DIFERIDOS: Comprende el valor de los ingresos no causados
recibidos que debido a su origen han de influir en varios ejercicios.
• 2705 Ingresos Recibidos por anticipado: Valores que la empresa ha recibido por
anticipado por prestación de servicios.
• CLASE 3: PATRIMONIO
• 31-CAPITAL SOCIAL: Aporte de los socios
• 3115 Aportes sociales: Aportes de los socios al constituir la empresa, así como
incrementos posteriores efectuados mediante reforma de los estatutos
• 3130 Capital de personas naturales: Capital de personas naturales destinado al
ejercicio de sus actividades comerciales
• 33- RESERVAS: Valores que por mandato legal o decisión de la Asamblea se
han apropiado de las utilidades para cumplir disposiciones legales o estatutarias
• 3305 Reservas obligatorias: Reserva legal del 10% de las utilidades líquidas de
cada ejercicio
• 36-RESULTADOS DEL EJERCICIO: Utilidades o pérdidas obtenidas por la
empresa al cierre del ejercicio
• 3605 Utilidad del ejercicio: Resultados positivos obtenidos por la empresa
• 3610 Pérdidas del ejercicio: Resultados negativos obtenidos por la empresa
• 37-RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES: Comprende el valor de los
resultados obtenidos en ejercicios anteriores
• 3705 Utilidades acumuladas: Utilidades de ejercicios anteriores que no han sido
repartidas
• 3710 Pérdidas acumuladas: Pérdidas de ejercicios anteriores que no han sido
compensadas o absorbidas
• Clase 4: INGRESOS
• 41- INGRESOS OPERACIONALES: Valores recibidos en cumplimiento del objeto
social

Página 19
• 4135 Comercio al por mayor y por menor: (ventas) Ingresos obtenidos por la
empresa por venta de productos en cumplimiento de su objeto social
• 4175 Devoluciones en ventas: Devoluciones por ventas realizadas por la
empresa. Cuenta de ingresos de saldo débito
• 42-INGRESOS NO OPERACIONALES: Ingresos que provienen de transacciones
diferentes al objeto social
• 4210 Ingresos financieros: Intereses recibidos por rendimiento de capital
• 4220 Ingresos por arrendamientos: Corresponden a alquiler de propiedades de
la empresa a terceros que no corresponden a su objeto social
• 4225 Ingresos por comisiones: Valores recibidos por ventas, recaudos etc.
• 4230 Ingresos por honorarios: Valores recibidos por servicios profesionales
prestados a terceros
• 4235 Ingresos por servicios: Valores recibidos por servicios prestados diferentes
al objeto social
• Clase 5: GASTOS
• 51-GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION: Gastos ocasionados por la
empresa en desarrollo de su objeto social directamente relacionados con la
gestión administrativa
• 5105 Gastos de personal: Sueldos, horas extras, sub transporte, prestaciones
sociales, y demás nacidos de la relación laboral existente
• 5110 Honorarios: Valores pagados por prestación de servicios profesionales
• 5115 impuestos: Gastos ocasionados por impuestos de carácter obligatorio
• 5120 Arrendamientos: Gastos ocasionados por pago de arriendo o alquiler
• 5125 Contribuciones y afiliaciones: Gastos ocasionados por pago de afiliaciones
• 5130 Seguros: Gastos por pago de seguros
• 5135 Servicios: Gastos por servicios: públicos, aseo y vigilancia, portes y
correos, etc.
• 5140 Gastos legales: Gastos notariales, registro mercantil, trámites y licencias
• 5145 Mantenimiento y reparaciones: Gastos por mantenimiento de terrenos,
construcciones, equipos
• 5150 Adecuación e instalación: Gastos por reparaciones eléctricas, reparaciones
• locativas, etc.
• 5155 Gastos de viaje: Gastos por alojamiento, manutención, pasajes
• 5160 Gastos por depreciaciones: Gastos por depreciación de la propiedad,
planta y equipo
• 5165 Gastos por amortizaciones: Gastos por amortización de diferidos
• 5195 Gastos diversos: comisiones, libros, suscripciones y periódicos, música
ambiental, gastos de representación, elementos de aseo y cafetería, papelería y
fotocopias, combustible, taxis y buses, parqueaderos.
• 53- GASTOS NO OPERACIONALES: Gastos ocasionados que no están
directamente relacionados con el objeto social
• 5305 Gastos financieros: Intereses pagados, gastos bancarios
• 59-GANANCIAS Y PÉRDIDAS: Agrupa las cuentas de resultado al cierre del
ejercicio contable, con el fin de establecer la utilidad o pérdida. Su saldo puede
ser débito o crédito según el resultado obtenido
• 5905 Ganancias y pérdidas
• Clase 6: COSTO DE VENTAS
• 61-COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACION DE SERVICIOS: Comprende el valor
asignado por la empresa a los productos vendidos o servicios prestados durante
el ejercicio contable
• 6135 Comercio al por mayor y por menor:( Costo de ventas), valor de
adquisición de los bienes destinados para comercializar

Página 20
• 62-COMPRAS: Comprende el valor pagado por la adquisición de materias

primas, materiales y mercancías para ser utilizados en la producción y/o
comercialización
• 6205 Compras de mercancías: Adquisiciones realizadas durante el periodo para
comercializar en desarrollo de la actividad económica
• 6225 Devoluciones en compras: Devoluciones por compras realizadas. Cuenta
de costos con saldo crédito.
1.3. LA PARTIDA DOBLE Y LA ECUACION PATRIMONIAL
1.3.1. La Partida doble
Es el principio universal de la contabilidad introducido por Fray Lucas Paciolo, según el

cual si se debita una cuenta por un valor, debe acreditarse otra u otras por igual valor.
En todo registro contable la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los
créditos.
1.3.1.1 Asientos Contables
Es el registro de las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de

contabilidad. Se presentan dos tipos de asientos:
Asiento simple: Cuando se afectan dos cuentas una débito (al debe) y una crédito (al
haber).
Ejemplo: Compramos terreno por $ 5.000.000, cancelamos con cheque
CODIGO CUENTA DEBE HABER

1504 Terrenos 5.000.000
1110 Bancos 5.000.000
Asiento compuesto: Cuando se afectan más de dos cuentas, pueden ser una debito y
dos o más créditos, o dos o más débitos y una crédito
Ejemplo: Vendemos mercancía por $1.000.000, recibimos $400.000 de contado y el

resto a crédito.

1105 Caja 400.000
1305 Clientes 600.000
4135 Comercio M y M 1.000.000
Procedimiento para registrar las operaciones mercantiles:
1. Identificar las cuentas que se afectan según el tipo de transacción.
Ejemplo: Compramos mercancía a crédito. Sistema inventario periódico

Página 21
¿Que se compra? Mercancías --- 6205 compras
¿Cómo se cancela? Crédito --- 2205 proveedores nacionales
2. Determinar las cuentas que se debitan y las que se acreditan: Debe identificarse al
grupo de cuentas al que pertenece y su movimiento según su naturaleza.
6205 Compras: cuentas de costos, aumenta--- Debito
2205 Proveedores: cuenta de pasivo, aumenta--- Crédito
Ejercicios de aplicación:
Compras. Sistema de inventario periódico
1. Compramos mercancías de contado por $2.000.000.

6205 Compras 2.000.0000
1105 Caja 2.000.000
2. Compramos mercancías a crédito por $1.500.000.

6205 Compras 1.500.000
2205 Proveedores 1.500.000
3. Compramos mercancía por 1.500.000, cancelamos con cheque.

6205 Compras 1.500.000
1110 Bancos 1.500.000
4. Compramos terreno por $5.000.000, en efectivo.

1504 Terrenos 5.000.000
1105 Caja 5.000.000
5. Compramos muebles de oficina por $ 2.000.000, cancelamos con cheque.

1524 Equipo de oficina 2.000.000
1110 Bancos 2.000.000
Ventas. La cuenta 4135 Comercio al por Mayor y Menor, se presenta en todo el

módulo con la siguiente abreviatura: 4135 Comercio M y M
1. Vendemos mercancía a crédito por $1.800.000.

Página 22

1305 Clientes 1.800.000
4135 Comercio M y M 1.800.000
2. Vendemos mercancía de contado por $1.000.000

1105 Caja 1.000.000
4135 Comercio M y M 1.000.000
3. Vendemos computador de contado por $2.000.000

1105 Caja 2.000.000
1528 Equipo cómputo 2.000.000
Préstamos concedidos
1. La empresa concede un préstamo a un empleado y gira cheque por $500.000

1365 Cuenta por cobrar 500.000
a trabajadores
1110 Bancos 500.000
Préstamos recibidos
1. La empresa obtiene un préstamo del banco por $3.500.000 se lo abona en la cuenta

corriente

1110 Bancos 3.500.000
2105 Obligaciones 3.500.000
financieras
Abono de clientes
1. Un cliente abona $800.000 a la deuda por venta a crédito

1105 Caja 800.000
1305 Clientes 800.000
Abono a proveedores
1. La empresa abona a un proveedor $900.000 por compra a crédito

2205 Proveedores 900.000
1105 Caja 900.000

Página 23
Abono a obligaciones bancarias
1. La empresa gira cheque al banco por $2.000.000 como abono a su deuda

2105 Obligaciones 2.000.000
financieras
1110 Bancos 2.000.000
Aportes de Capital
1. Para iniciar una empresa un socio aporta $4.000.000 en efectivo y otro socio aporta
un terreno por $5.000.000

1105 Caja 4.000.000
1504 Terrenos 5.000.000
3115 Aportes sociales 9.000.000
Gastos
1. La empresa gira cheque por $4.800.000 para cancelar sueldo a los empleados

5105 Gastos de 4.800.000
personal
1110 Bancos 4.800.000
Ingresos
1. La empresa recibe $1.200.000 por arriendo de un local

1105 Caja 1.200.000
4220 Arrendamientos 1.200.000
Activos diferidos
1. La empresa cancela $1.000.000 correspondiente a 4 meses de arriendo anticipado

1705 Gastos pagados 1.000.000
por anticipado
1105 Caja 1.000.000
Pasivos diferidos
1. La empresa recibe $200.000 por concepto de intereses anticipados

Página 24

1105 Caja 200.000
2705 Ingresos recibidos 200.000
por anticipado
Gastos causados por pagar
1. A fin de mes la empresa adeuda $500.000 por servicios públicos

5135 Servicios 500.000
2335 Costos y gastos 500.000
por pagar
Ingresos causados por cobrar
1. Causamos arriendo de parqueadero del mes pendiente de cobro por $ 300.000

1345 Ingresos por 300.000
cobrar
4220 Arrendamientos 300.000
1.3.2. La Ecuación Patrimonial
Sirve para determinar el equilibrio que debe existir entre las cuenta reales: Activo,
Pasivo y Patrimonio. Se representa en las siguientes fórmulas:
Activo =Pasivo + Patrimonio

Pasivo =Activo - Patrimonio
Patrimonio =Activo - Pasivo
Ejemplo: Empresa ABC suministra la siguiente información: Bancos 2.000.000; clientes

1,200.000; equipo de oficina 2.800.000; obligaciones bancarias 1.500.000;
proveedores 900.000.Determine el patrimonio de la empresa.
Activo Pasivo
Bancos 2.000.000 Obligaciones financieras 1.500.000
Clientes 1.200.000 Proveedores 900.000
Equipo de oficina 2.800.000 Total 2.400.000
Total 6.000.000 Patrimonio 3.600.000
Patrimonio= Activo - Pasivo
Patrimonio= 6.000.000 – 2.400.000 = 3.600.000

Página 25
Ejemplo: Determine el patrimonio de la empresa XY con la siguiente información:
Bancos 3.000.000; Caja 800.000; m/cía. no fabricada por la empresa 8.000.000;

proveedores 2.800.000; Gastos de personal 2.200.000; Cesantías consolidadas
3.200.000; Ingresos financieros 300.000; costos y gastos por pagar 2.000.000.
Activo Pasivo
Caja 800.000 Proveedores 2.800.000
Bancos 3.000.000 Costos y gastos por pagar 800.000
Mecía no fabricada por la emp 8.000.000 Cesantías consolidadas 3.200.000
Total 11.800.000 Total 6.800.000
Patrimonio= Activo - Pasivo
Patrimonio= 11.800.000 – 6.800.000 = 5.000.000

Página 26
SITUACIONES PROBLEMA
Situación 1: Diferencia costo y gasto
Descripción General
Identificar claramente la diferencia entre el costo y el gasto
Preguntas Guía
1. Papelería España Ltda. Compra a Carvajal insumos como: Papel fotocopias,

carpetas, escarapelas, acetatos, hojas Kimberley por $ 8.000.000.
2. Calzado Monamy compra papel para fotocopias, tinta para impresora, recibos de
caja, facturas por valor $2.000.000.
¿Considera usted cada una de éstas transacciones como compra o gasto, a que cuenta
la llevaría?
Pautas Evaluación:
Se evalúa teniendo en cuenta el concepto de las cuentas, su clasificación y naturaleza

también el objeto social de la empresa para poder diferenciar correctamente los costos
de los gastos
ACTIVIDAD
Título
Las cuentas y registros contables aplicando la partida doble
Acabas de terminar el primer eje temático Generalidades de la contabilidad, sigue

adelante. Éxitos
Objetivos
Que el estudiante pueda reconocer las diferentes cuentas, registrar correctamente las
transacciones comerciales con aplicación de las normas y principios contables
Detalle
La primera actividad se desarrollará individualmente y la segunda será grupal

Página 27
Metodología
Se deberá entregar un trabajo impreso con las actividades desarrolladas
Fuentes de Información
La fuente de información será el Capítulo 1 Generalidades de la Contabilidad
Preguntas Guía
Lea cuidadosamente los textos que se presentan a continuación:

1. Conteste las preguntas que se plantean
2. Elabore los asientos contables aplicando el principio de partida doble
Tarea # 1
1. Clasifique las empresas según: Procedencia de capital y Actividad económica
2. Qué diferencia existe entre la contabilidad comercial y la contabilidad de
costos
3. Clasifique y codifique las siguientes cuentas indicando la naturaleza de su
saldo:
Terrenos
Gastos pagados por anticipado
Proveedores (nacionales)
Honorarios (ingresos)
Gastos de personal
Aportes sociales
Mercancía no fabricada por la empresa
Tarea # 2
1. Escriba el código y nombre de la cuenta que se presenta en cada una de los
siguientes enunciados:
Artículos comprados para la venta
Intereses pagados
Dineros depositados en entidades financieras
Dineros que le deben a la empresa por ventas a crédito
2. Registre por partida doble cada una de las siguientes transacciones:
a. Vende mercancías de contado por $5.000.000
b. La empresa recibe $400.000 por arriendo anticipado de fotocopiadora
c. Vende computador de contado por $1.800.000
d. Cancela servicios públicos por $200.000 gira cheque
e. Para iniciar un negocio un socio aporta $7.000.000 en efectivo, otro aporta
terreno por $8.000.000, otro aporta muebles para oficina por $5.000.000
Pautas Evaluación:
1. Entregar documento con el desarrollo de las actividades. No se admiten trabajos a

computador
2. Cumplimiento en la entrega y presentación del trabajo
3. Orden en la presentación del trabajo

Página 28
Libros
HARGADON, Bernard. Principios de Contabilidad. Editorial Norma. Bogotá. 2.007

Código de Comercio. Editorial Legis. Edición 2.007.Bogotá

Página 29
EJE TEMÁTICO 2: REGISTROS CONTABLES Y NORMAS LEGALES
COMPETENCIAS
Conceptuales
• Efectuar las contabilizaciones de retención en la fuente de acuerdo a la

legislación. Conocer el concepto de Impuesto a las ventas (IVA), algunas de sus
tarifas y su registro contable
• Conocer el concepto de Retención en la fuente a titulo de impuesto de renta y a
titulo de impuesto a las ventas
• Adquirir capacidad para preparar, evaluar y analizar la nómina de la empresa,
aplicando los conceptos consagrados en la legislación laboral, deducciones de
nómina y su respectiva contabilización
Procedimentales
Aplicar de acuerdo a las disposiciones legales las normas tributarias y laborales

vigentes y sus respectivos registros contables
Metacognitivas
• Identificar los dos régimen de ventas: Régimen común y régimen simplificado

• Elaborar los registros contables, liquidando y contabilizando correctamente el
IVA y la retención en la fuente.
• Liquidar una nómina, aportes parafiscales y provisión de prestaciones sociales
• Elaborar las contabilizaciones una vez se ha liquidado la nómina.
Transversales
Identificar y reconocer normas legales en materia laboral y tributaria, su aplicación en

cualquier empresa
INTRODUCCIÓN
Introducción
La aplicación en detalle de cada uno de los aspectos legales, tributarios, laborales y

contables de las operaciones de un ente económico, a la luz de las normas de
contabilidad, permite precisar con exactitud la naturaleza de los conceptos de la
empresa, generando los registros contables específicos para las operaciones
comerciales y financieras, que serán la base para la preparación, presentación y
difusión de los informes
Logros

Página 30
Al finalizar el presente eje temático el estudiante estará en capacidad de:

• Registrar correctamente el IVA generado por ventas y descontable en las
operaciones gravadas por compras
• Aplicar las diferentes tarifas de retención en la fuente según el tipo de pago, y

de acuerdo a la calidad de agente retenedor
• Aplicar las normas legales en los diferentes tipos de contratos laborales, en la

liquidación y contabilización de la nómina
Presaberes
Comprensión de lectura, conocimientos básicos de contabilidad, manejo del plan de

cuentas, interpretación del concepto y clasificación de las cuentas.
Importancia
Este capítulo proporciona los conocimientos fundamentales sobre las normas legales
que rigen la contabilidad en materia tributaria, y las disposiciones laborales vigentes.
1. ( ) El grupo 24 impuestos gravámenes y tasas pertenece al pasivo

2. ( ) Los Impuestos son bienes de propiedad de la empresa
3. ( ) Las obligaciones laborales corresponden a deudas con los bancos
4. ( ) Salario mínimo es el establecido por el gobierno anualmente, éste puede ser
por decreto ó ley.

Página 31
2. REGISTROS CONTABLES Y NORMAS LEGALES
2.1 IVA Y RETENCION EN LA FUENTE
2.1.1 Impuesto a las Ventas (IVA)
Comúnmente denominado Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un gravamen que

recae sobre el consumo de bienes y servicios. Lo deben liquidar y cobrar los
productores, importadores, comerciantes y quienes presten servicios gravados; al
momento de la venta, importación o prestación del servicio.
2.1.1.1. Sujetos del impuesto
Sujeto Activo: El Gobierno a través de la DIAN

Sujeto Pasivo: Es el responsable de la obligación tributaria
Hecho generador: Presupuesto legal cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria
Base gravable: Monto sobre el cual se aplica el impuesto
Tarifa: Porcentaje o valor que se aplica a la base gravable para determinar el impuesto
2.1.1.2. Régimen en el impuesto a las ventas
Régimen Simplificado
Al régimen simplificado pertenecen las personas naturales, comerciantes y artesanos,
que sean minoristas o detallistas, los agricultores y ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando
cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
• Que en el año anterior (2008) hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de su actividad inferior a 4.000 UVT (88.216.000)
Valor UVT (unidades de valor tributario) para el año 2009: $ 23.763

• Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad
• Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior (2008) contrato de

venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y
superior a 3.300 UVT (72.778.000)
• Que no celebren en el año en curso (2009) contratos por valor individual y

superior a 3.300 UVT. Cuando se superen estos montos deberá inscribirse
previamente en el Régimen Común
• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras durante el año anterior (2008) o durante el respectivo año (2009)
no supere la suma de 4.500 UVT

Página 32
Obligaciones para los responsables del régimen simplificado
• Inscribirse en el registro único tributario
• Inscribirse en el registro nacional de vendedores
• Llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias
• No les está permitido cobrar el impuesto a las ventas, ni presentar declaración

de ventas
• No les está permitido descontar el valor del impuesto a las ventas pagado en la
adquisición de bienes o servicios gravados, éste forma un mayor valor del costo
o gasto
Régimen Común
Por regla general se es régimen común sino se cumple con los requisitos para ser
régimen simplificado
Obligaciones para los responsables del régimen común
• Inscribirse en el registro único tributario
• Inscribirse en el registro nacional de vendedores
• Llevar libros de contabilidad conforme a la ley
• Registrar el impuesto a las ventas (en compras y ventas) en la cuenta 2408

Impuesto a las ventas por pagar
• Expedir factura con el lleno de los requisitos legales y autorización de la DIAN,

respecto a la venta o prestación de servicio gravado
• Presentar la declaración bimensual de ventas en las fechas estipuladas, y de

acuerdo con su calidad de agente de retención efectuar la retención sobre el
IVA
¿Qué es el IVA Generado? Es el que deben cobrar los responsables del impuesto a
las ventas al vender o prestar servicios gravados. Se contabiliza con un crédito a la
cuenta 2408 Impuesto a las ventas por pagar
¿Qué es el IVA Descontable? Es el pagado al comprar bienes y/o servicios
gravados. Se contabiliza con un débito a la cuenta 2408 Impuesto a las ventas por
pagar, para poderlo descontar del IVA generado siempre y cuando se cumpla con los
siguientes requisitos:
• Que el IVA descontable se revele en la factura o documento equivalente
• Que el IVA descontable no sobrepase el límite que resulta de aplicar al valor de

la compra, la tarifa de IVA a que estuvieren sujetas las operaciones generadas
correspondientes. Ej. Si el declarante vende bienes gravados al 10%, solo tiene
derecho a descontar como IVA pagado hasta el límite del 10%
• Que el IVA pagado no provenga de la adquisición de activos fijos
Saldo de la cuenta 2408 Impuesto a las ventas por pagar

Es la diferencia entre el IVA Generado – IVA Descontable, de donde:
• Si el IVA Generado es mayor que el IVA Descontable =Saldo a pagar

Página 33
• Si el IVA Generado es menor que el IVA Descontable=Saldo a favor.
2.1.1.3. Tarifas del IVA
Tarifa General 16%

Otras tarifas
1,6% servicio de aseo vigilancia y empresas temporales
5% juegos de suerte y azar
10% Servicio de alojamiento prestado por hoteles
10% Planes de medicina prepagada
10% Clubes sociales y deportivos de empleados y pensionados
10% Arrendamiento de inmuebles excepto los destinados para vivienda, exposiciones
y muestras artesanales y culturales
20% Servicio de telefonía celular
2.1.1.4. Contabilización del Impuesto a las Ventas
1. En la venta de bienes o servicios gravados
a. Del régimen común al régimen común o al simplificado

1105-1305 Caja o Clientes X
2408 Impuesto a las X
ventas por pagar
4135 Comercio M y M X
El Régimen común está obligado a especificar en la factura de venta el IVA liquidado y

cobrado, contabilizando con un crédito a la cuenta 2408 Impuesto a las ventas por
pagar
Ej. Régimen común vende a régimen simplificado mercancía a crédito por 1.000.000,
IVA 16%

1305 Clientes 1.160.000
2408 Impuesto a las 160.000
ventas por pagar
4135 Comercio M y M 1.000.000
b. Del régimen simplificado al régimen común o al régimen simplificado

El Régimen simplificado no es responsable del impuesto, por tanto al vender no puede

ni liquidarlo ni cobrarlo
Ej. Régimen simplificado vende de contado mercancía a régimen común 800.000

1105 Caja 800.000
4135 Comercio M y M 800.000

Página 34
2. En la devolución en venta de bienes o servicios gravados

a. Del régimen común al régimen común o al simplificado

4175 Devoluciones en X
ventas
ventas por pagar
El Régimen común debe registrar el IVA correspondiente a la devolución sobre la venta

debitando la cuenta 2408 Impuesto a las ventas por pagar
Ej. Un cliente régimen común devuelve a r. común mercancía vendida a crédito por
500.000 IVA 16%

4175 Devoluciones en 500.000
ventas
ventas por pagar
1305 Clientes 580.000
b. Del régimen simplificado al régimen común o régimen simplificado

Ventas
El Régimen simplificado al vender no cobra IVA, por tanto no debe registrarlo en la

devolución sobre ventas
Ej. Régimen simplificado devuelve mercancía vendida de contado a régimen
simplificado por 400.000

Ventas
1105 Caja 400.000
3. En la compra de bienes o servicios gravados

a. Del régimen común al régimen común

6205 De mercancías X
ventas por pagar
1105-1110-2205 Caja o bancos o X
proveedores
El Régimen común contabiliza el IVA pagado como IVA descontable, debitando la

cuenta 2408 Impuesto a las ventas por pagar. El IVA pagado únicamente es
descontable hasta la tarifa con la que opera el comprador, el exceso pagado
constituye un mayor valor del costo o gasto.

Página 35
Ej. Se compra mercancía facturada con un IVA del 20%, el comprador trabaja
con IVA del 16%, entonces de lleva como IVA descontable el l6%, y el 4%
restante se contabiliza como un mayor valor de la compra.
Ej. Régimen común compra mercancías a régimen común por 2.000.000 IVA 10%
cancela con cheque

6205 De mercancías 2.000.000
ventas por pagar
1110 Bancos 2.200.000
b. Del régimen común al régimen simplificado

proveedores
El Régimen común no debe registrar el IVA al comprarle al régimen simplificado ya que

éste no puede cobrar IVA al vender
Ej. Régimen común compra a régimen simplificado mercancía a crédito por 1.800.000
IVA 16%

c. De régimen simplificado a régimen común

proveedores
El Régimen simplificado no es responsable del impuesto, por tanto el IVA pagado al

comprarle al Régimen común debe llevarlo como mayor valor de la compra o gasto
Ej. Régimen simplificado compra a régimen común mercancía de contado por
2.500.000 (incluye IVA 16%)

1105 Caja 2.500.000
d. De régimen simplificado a régimen simplificado

proveedores

Página 36
El régimen simplificado no es responsable del impuesto por lo que no debe registrar

IVA ni en la venta ni en la compra
Ej. Régimen simplificado compra a régimen simplificado mercancía por 4.000.000 a
crédito

4. En la devolución en compra de bienes o servicios gravados

a. De régimen común a régimen común
1105-2205 Caja o X
proveedores
ventas por pagar
compras
El Régimen común debe registrar el IVA correspondiente a la devolución en compras

acreditando la cuenta 2408 Impuesto a las ventas por pagar
Ej. Régimen común devuelve a régimen común mercancía comprada a crédito por
500.000 IVA 10%

ventas por pagar
compras
b. De régimen común a régimen simplificado

1105-2205 Caja o X
proveedores
compras
El Régimen simplificado no cobra IVA, entonces el régimen común no debe registrar

IVA en la devolución en compras
Ej. Régimen común devuelve a régimen simplificado mercancía comprada de contado
por 700.000
1105 Caja 700.000
compras
c. De régimen simplificado a régimen común
El régimen simplificado no puede contabilizar IVA al comprar, por tanto, no debe

registrarlo en la devolución en compras

Página 37
Ej. Régimen simplificado devuelve a régimen común mercancía comprada a crédito por
600.000

compras
d. De régimen simplificado a régimen simplificado

1105-2205 Caja o X
proveedores
compras
Las transacciones de compra y venta entre Régimen simplificado no tienen IVA, por
tanto las devoluciones entre ellos tampoco
Ej. Régimen simplificado devuelve a régimen simplificado mercancía comprada de
contado por 550.000

1105 Caja 550.000
compras
2.1.2 Retención en la Fuente
Es un mecanismo de recaudo anticipado de los impuestos de renta y complementarios

por el cual una persona (agente retenedor) deduce a otra (retenido) un porcentaje
determinado del valor a pagar por compras y otros pagos sometidos a retención. La
retención en la fuente se aplica sobre el valor del bien o servicio sin incluir el IVA.
2.1.2.1. Agentes Retenedores
Son agentes de retención los sujetos señalados y quienes por sus funciones
intervengan en actos u operaciones que por expresa disposición legal deban practicar
la retención en la fuente
Obligaciones de los agentes retenedores
• Retener cuando realice un pago o abono en cuenta sujeto a retención
• Declarar y pagar oportunamente los dineros recaudados
• Expedir los certificados de los valores retenidos
• Llevar la contabilidad donde consten los valores retenidos, así como los montos
cancelados a la DIAN
2.1.2.2. ¿Cuándo no se efectúa Retención en la fuente?

• No están sujetos a retención en la fuente:

Página 38
• Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a la Nación, los departamentos,

el distrito capital, los municipios y empresas del Estado y demás
establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando la ley no los
señale como contribuyentes.
• No son contribuyentes las entidades sin ánimo de lucro, fondos de inversión,

fondos de valores y los fondos comunes que administren las entidades
fiduciarias, los fondos parafiscales, los fondos de pensiones, de jubilación e
invalidez y los fondos de cesantías y las asociaciones gremiales
2.1.2.3. ¿Cómo se efectúa la Retención en la fuente?
1. A titulo de impuesto de renta

El agente retenedor debe practicar retención sobre los siguientes conceptos:
Retención sobre salarios e ingresos laborales gravables: Constituyen pagos laborales
además del salario, todo lo que el trabajador recibe que implique retribución de sus
servicios (cuando represente ingreso gravado para el trabajador)
CONCEPTOS BASE %
Ingresos originados en una relación laboral o legal y art.383
1. $ 2.257.001
reglamentaria a partir. (95 UVTS) del ET
Tabla de retención en la fuente para ingresos laborales 2008
Rango en UVT Rango en Pesos Tarifa

Impuesto
Desde Hasta Desde Hasta Marginal
0 95 0 2.257.000 0% 0
(Ingreso Laboral
gravado expresado en
95 150 2.257.001 3.564.000 19%
UVT menos 95
UVT)*19%
(Ingreso Laboral
gravado expresado en
150 360 3.564.001 8.555.000 28%
UVT menos 150
UVT)*28% más 10 UVT
(Ingreso Laboral
En En gravado expresado en
360 8.555.001 33%
adelante adelante UVT menos 360
UVT)*33% más 69 UVT
Retención sobre servicios: Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo
prestado por una personal natural o jurídica sin relación de dependencia laboral, que
contenga una obligación de hacer, en lo que predomina el factor manual, material o
mecánico y no el intelectual. Dentro de este grupo tenemos: Servicios en general,
servicios prestados por empresas temporales, servicios de aseo y vigilancia

Página 39
Base Tarifa
Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar $ 95.000 ó
6%
declaración de renta) superiores
Servicios en general efectuadas por personas jurídicas, sociedades $ 95.000 ó
4%
de hecho y naturales retenedores superiores
$ 95.000 ó
Servicios de transporte de carga 1%
superiores
Servicios de Transporte de pasajeros Nacional que hacen
$ 642.000 ó
personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales 3.5%
superiores
agentes retenedores
$ 95.000 ó
Servicios temporales 1%
superiores
$ 95.000 ó
Aseo y/o Vigilancia 2%
supe
Retención sobre honorarios y comisiones: Se entiende por honorarios la remuneración

pagada a una persona natural o jurídica sin vínculo laboral donde predomine el factor
intelectual, la creatividad o el ingenio. Ej. Honorarios pagados a un contador, a un
abogado. La comisión es una retribución que se hace a quien realiza un negocio o un
encargo por cuenta ajena, pero sin vínculo laboral, con la promesa de pagarle un
porcentaje sobre la negociación
Base Tarifa
Honorarios y Comisiones (Que hacen personas jurídicas,
sociedades de hecho y naturales agentes de retención a personas 100% 11%
jurídicas) D.R. 260 / 2001
Honorarios y Comisiones(Que hacen personas jurídicas,
sociedades de hecho y naturales agentes de retención a personas 100% 10%
naturales) D.R. 260 / 2001
Nota 1: Si ingresos del contrato superan en el 2.009 de $
100% 11%
78.418.000 (o 3.300 UVTS)
Nota 2: A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos
en cuenta en el 2.009 de $ 78.418.000 (o 3.300 100% 11%
UVTS)
Retención sobre arrendamientos: El arrendamiento es un contrato mediante el cual el

arrendador concede el goce de un bien mueble o inmueble y el arrendador paga por
éste goce, un valor determinado
Base Tarifa
Arrendamiento de Bienes Muebles 100% 4%
Arrendamiento de Bienes Raíces que hacen personas jurídicas, $ 642.000 ó
3.5%
sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores superior
Retención en la fuente sobre compras y pagos a restaurantes, hoteles y hospedajes

Página 40
Base Tarifa
Hoteles , Restaurantes y Hospedajes si el pago lo en forma
$ 95.000 0
directa personas jurídicas o sociedades de hecho o personas 3.5%
ó superiores
natural agentes retenedor ( 4 UVTS )
Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien
$ 642.000 ó
los reciba que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y 3.5%
superiores
personas naturales agentes retenedores
Autorretenciones
Las personas o entidades que realicen un gran volumen de operaciones pueden

solicitar a la DIAN autorización para autorretenerse en el momento de la venta o
prestación de servicio. Las empresas autorretenedoras deben manifestar en la factura
de venta su calidad de autorretenedores para que sus clientes no les practiquen
retención en la fuente.
2.1.2.4. Contabilización de la retención en la fuente
1. En la venta de bienes o servicios
La retención en la fuente se contabiliza debitando la cuenta 1355 Anticipo de

impuestos sub cuenta 135515 Retención en la fuente

1105-1305 Caja o clientes X
1355-135515 Anticipo de X
impuestos
ventas por pagar
Ej. Se venden mercancías a crédito por 3.000.000 IVA 10%, retención en la fuente
3.5%

1305 clientes 3.195.000
1355-135515 Anticipo de 105.000
impuestos
ventas por pagar
4135 Comercio M y M 3.000.000
2. En la devolución en venta
Por tratarse de una devolución en ventas la retención en la fuente se contabiliza

acreditando la cuenta 1355 Anticipo de impuestos subcuenta 135515 Retención en la
fuente

Página 41

ventas
2408 IVA por pagar X
impuestos
Ej. Un cliente devuelve mercancía vendida a crédito por 800.000 IVA 10% retención en
la fuente 3.5%

ventas
2408 IVA por pagar 80.000
1355-135515 Anticipo impuestos 28.000

1305 clientes 852.000
3. El autorrenedor al vender
El autorretenedor al vender contabiliza la retención en la fuente debitando la cuenta

1355 Anticipo de impuestos subcuenta 135515 Retención en la fuente y a su vez
acreditando la cuenta 2365 Retención en la fuente. Por eso cuando se le compra a
un autorretenedor no hay que hacerle retención

impuestos
2365 Retención en la X
fuente
Ej. Empresa autorretenedora vende mercancías de contado por 2.500.000 IVA 16%,
retención en la fuente del 3.5%

1105 Caja 2.900.000
1355-135515 Anticipo impto. 87.500
2365 Rte. Fuente 87.500

4135 Comercio M y M 2.500.000

Página 42
4. En la compra de bienes o servicios
La retención en la fuente se contabiliza acreditando la cuenta 2365 Retención en la

fuente

fuente
proveedores
Ej. Se compra mercancía por 2.000.000 IVA 16%, retención en la fuente 3.5%
cancelamos mitad con cheque y mitad a crédito

2365 Retención en la 70.000
fuente
1110 Bancos 1.125.000
Ej. Cancelamos arriendo de oficina por 700.000 con cheque IVA 10%, retención en la
fuente 3.5%

5120 Arrendamiento 700.000
fuente
1110 Bancos 745.500
Ej. Empresa autorretenedora compra mercancía a crédito por 1.500.000 IVA 16%
retención en la fuente 3.5%

fuente
Ej. Compramos mercancía a empresa autorretenedora por 2.200.000 IVA 10%,

retención en la fuente 3.5%, cancelamos 50% con cheque y el resto a crédito

Página 43

1110 Bancos 1.210.000
5. Devoluciones en compras
Por tratarse de una devolución se contabiliza debitando la cuenta 2365 Retención en la

fuente

1105-2205 Caja o X
proveedores
fuente
compras
Ej. Devolvemos mercancía comprada a crédito por 600.000 IVA 16% retención en la
fuente 3.5%

2205 proveedores 675.000
fuente
2. A título de impuesto sobre las ventas
La retención en la fuente sobre IVA, se debe practicar en el momento del pago o abono
en cuenta, lo que ocurra primero, sobre el impuesto generado en la compra de bienes
o servicios gravados y será equivalente al 50% del valor del impuesto. Ej. Para un IVA
pagado del 16%, la retención sobre IVA será del 8%
¿A quienes se aplica la retención sobre IVA?
-Quienes se encuentren catalogados como Grandes contribuyentes retienen al R.

común y al R. Simplificado
-El R. común retiene al R. simplificado
Contabilización de la Retención en la fuente sobre IVA
-Cuando el Gran contribuyente compra al régimen común: Contabiliza la

retención sobre IVA con un crédito a la cuenta 2367 Impuesto a las ventas retenido.

Página 44
Ej. Gran contribuyente compra a régimen común mercancía a crédito por 2.000.000
IVA 16% retención en la fuente 3.5%

fuente
2367 Impto. a las 160.000
ventas retenido
-Cuando el Gran contribuyente o el Régimen común compran al Régimen

simplificado: Contabilizan la retención sobre IVA, debitando la cuenta 2408 IVA por
pagar y acreditando la cuenta 2367 impuesto a las ventas retenido, ésta retención es
teórica, pues el régimen simplificado no cobra IVA
Ej. Régimen común compra al r. simplificado mercancía por 1.500.000 de contado

(mercancía gravada con un IVA del 16%) retención en la fuente 3.5%

(8%)
2365 Rte. fuente 52.500
2367 Impto. A las ventas 120.000
retenido (8%)
-Cuando el Régimen común vende al Gran contribuyente: Contabiliza la

retención sobre IVA, debitando la cuenta 1355 Anticipo de impuestos subcuenta
135517 IVA retenido
Ej. Régimen común vende al Gran contribuyente mercancía a crédito por 3.000.000,
IVA 16%, retención en la fuente 3.5%

1305 clientes 3.135.000
1355-135515- Anticipo impuestos 345.000
135517
4135 Comercio M y M 3.000.000
2.2 Contrato de trabajo y nómina
2.2.1 Contrato de trabajo

Página 45
2.2.1.1. Concepto
Contrato de trabajo es aquel por el cual una persona se obliga a prestar un servicio
personal, a otra persona natural o jurídica bajo la continuada dependencia o
subordinación y mediante una remuneración. Los elementos esenciales de todo
contrato son:
-Actividad personal del trabajador
-Subordinación del trabajador hacia el empleador
-Salario o retribución del trabajo
2.2.1.2. Clases de contrato de trabajo
a. Accidental o transitorio: Su duración debe ser inferior a un mes, y su finalidad

ejecutar un trabajo ocasional que no tiene relación con las actividades normales del
empleador. Ej. Pintar la oficina
b. De obra o labor: No requiere celebrarse por escrito, el contrato tiene un término

equivalente a la duración de la obra o labor encomendada. Ej. Para la construcción de
un edificio
c. A término fijo: Debe constar por escrito su duración no puede exceder a 3 años. Es
prorrogable siempre que la duración total de las prórrogas no exceda de 3 años, en los
contratos a término fijo inferiores a un año, los trabajadores tendrán derecho al pago
de vacaciones y prima de servicio, independiente del tiempo laborado.
d. A término indefinido: El contrato tiene vigencia mientras subsistan las causas que
dieron origen al mismo. El trabajador podrá darlo por terminado con una antelación no
inferior a 30 días, de lo contrario el empleador podrá aplicar las sanciones de ley
establecidas. El empleador podrá darlo por terminado indemnizando al trabajador de
acuerdo con lo establecido por ley.
2.2.1.3. Indemnización por terminación del contrato sin justa causa
-Contrato de obra o labor: La indemnización será, por el tiempo que falte para
terminar la obra o labor, sin que en ningún caso sea inferior a 15 días
-Contrato a término fijo: La indemnización será, el tiempo que falte para el

vencimiento del plazo pactado.
-A término indefinido: La indemnización será para trabajadores que devenguen menos

de 10 SMMLV:
-Hasta un año de servicio: 30 días de salario
-Más de un año de servicio: 30 días de salario por el primer año, y 20 días adicionales
por cada año

Página 46
Para trabajadores que devenguen más de 10 SMMLV:
-Hasta un año de servicio: 20 días de salario
-Más de un año de servicio: 20 días de salario por el primer año, y 15 días adicionales
por cada año.
Ej. Calcule la indemnización a que tiene derecho un trabajador, contrato laboral a

término fijo 6 meses, despedido sin justa causa cuando había laborado 4 meses.
Salario mensual 2.000.000
Indemnización por el tiempo que falta para terminar el contrato será:
2.000.000x 2meses= 4.000.000
Ej. Calcule la indemnización a que tiene derecho un trabajador, contrato de trabajo

indefinido, despedido sin justa causa cuando había laborado 4 años y 7 meses. Salario
mensual 3.000.000
Primer año 30 días 3.000.000

2º año 20 días 2.000.000
3º año 20 días 2.000.000
4º año 20 días 2.000.000
7 meses 11.67 días 1.167.000
101.67 días 10.167.000
2.2.2 Nómina
2.2.2.1 Definición y formato
Nómina es la relación detallada de pagos y deducciones a los trabajadores, incluyendo

además para su contabilización los aportes parafiscales y provisiones para prestaciones
sociales.
El formato de la nómina contiene lo siguiente:
1. Encabezamiento: Nombre de la empresa, nombre del documento, y el periodo de

pago
2. Esquema central, que consta de:
a. Nombre y cargo del trabajador, días laborados, valor devengado, deducciones, neto
pagado, firma y documento de identidad de los trabajadores

Página 47
b. Aportes parafiscales, provisiones para prestaciones sociales, firmas de quien

elabora, revisa y aprueba.
1.Valor devengado
Está constituido por las sumas que el empleador paga al trabajador, de acuerdo a la
ley, y formado por los distintos conceptos que constituyen el salario
-Salario
Constituye salario no sólo la remuneración ordinaria, sino todo lo que recibe el

trabajador en dinero o especie, como contraprestación directa del servicio como:
viáticos permanentes, bonificaciones habituales, horas extras, comisiones, etc.
-Salario básico: Remuneración ordinaria pactada en el contrato laboral
-Salario mínimo legal: Es fijado cada año por decreto, para el año 2.008 $461.500
-Salario integral:
El Salario integral es aquel salario en el que se considera que ya está incluido dentro
del valor total del salario, además del trabajo ordinario, las prestaciones sociales
recargos y beneficios. Dentro del salario integral, no se considera incluidas ni
remuneradas las vacaciones.
Ahora, para que se pueda considerar un salario integral, este no puede ser inferior a
10 salarios mínimos legales más un 30% considerado factor prestacional, es decir, que
un salario para que sea considerado legalmente como salario integral, debe ser de por
lo menos 13 salarios mínimos legales, que para el 2008, equivale a $5.999.500.
-Comisiones: Usualmente el empleador contrata vendedores con un sueldo básico

más un porcentaje de comisiones sobre ventas.
-Auxilio de transporte: Todo trabajador que devengue hasta dos salarios mínimos
legales, tiene derecho a recibir además de su salario, un valor adicional por auxilio de
transporte. El auxilio de transporte para el 2.008 es de $55.000
-Trabajo o extra o suplementario: Es el que excede de la jornada ordinaria de

trabajo.
-Jornada máxima legal: 8 horas diarias, 48 semanales
-Jornada diurna ordinaria: La comprendida entre 6 am y 10 pm
-Jornada nocturna ordinaria: La comprendida entre 10 pm y 6 am
CLASE DE TRABAJO FACTOR FORMULA

Extra diurno ordinario 1.25 Valor hora x 1.25 x #
horas
Extra nocturno ordinario 1.75 Valor hora x 1.75 x #

Página 48
horas
Dominical y festivo diurno 1.75 Valor hora x 1.75 x #
horas
Dominical y festivo 2.10 Valor hora x 2.10 x #
nocturno horas
Extra diurno dominical y 2.00 Valor hora x 2.0 x# horas
festivo
Extra nocturno dominical 2.50 Valor hora x 2.5 x #
y festivo horas
Recargo nocturno 1.35 Valor hora x 1.35 x #
horas
Ej. Un trabajador con un salario básico de 1.000.000, jornada de trabajo de 8-12 y 2

a 6 pm, trabajó durante 3 días hasta las 9 pm. Calcule el valor de las horas extras
Valor hora ordinaria= 1.000.000/240 horas = 4.167 valor hora
4.167x 1.25 x 9= 46.879
Ej. Un trabajador con un salario básico de 900.000, jornada de 6 am a 2 pm, trabajó

en el mes 4 días de 4 am a 6 am
Valor hora ordinaria= 900.000/240= 3.750 x 1.75x 8 = 52.500
2. Deducciones de nómina
Legalmente el empleador está autorizado para deducir por nómina los aportes de los
trabajadores para salud (EPS), pensión (fondos de pensiones), retención en la fuente,
y embargos judiciales. Además previa autorización escrita del trabajador, podrá
descontar cuotas voluntarias para sindicatos, fondos de empleados, cooperativas, etc.
1. Ingreso base de cotización: IBC, constituido por el salario básico, horas extras,
comisiones, y demás remuneraciones que sean factor salarial, se excluye el auxilio de
transporte. Para el salario integral el IBC será el 70%
2. Aporte para salud: Aporte total 12.5%, de los cuales el 4% lo paga el trabajador, y
el 8.5% lo paga el empleador
3. Aporte para pensión: Aporte total 16%, de los cuales el 4% lo paga el trabajador y
el 12% lo paga el empleador. Los trabajadores que devenguen más de 4 SMMLV,
pagarán un 1 % adicional para el fondo de solidaridad
Ej. Liquide aportes para salud y pensión para un trabajador con un sueldo básico de
$700.000, horas extras 60.000, auxilio de transporte 55.000, comisiones 80.000
IBC= 700.000+60.000+80.000= 840.000
Salud = 840.000x 4%= 33.600

Página 49
Pensión= 840.000x 4%= 33.600
Ej. Liquide aportes para salud y pensión para un trabajador con sueldo básico de
$2.000.000
IBC= 2.000.000
Salud= 2.000.000x 4%= 80.000
Pensión= 2.000.000x4%= 80.000
Fondo de solidaridad= 2.000.000x1%= 20.000
NETO PAGADO = TOTAL DEVENGADO – TOTAL DEDUCIDO

= 2.000.000 - 180.000
= 1.820.000
3. Apropiaciones de nómina
Al liquidar la nómina mensual, el empleador debe calcular los aportes y provisiones

causados, de acuerdo a la ley.
Aportes parafiscales y riesgos % Aporte mensual(Total

profesionales devengado- Total auxilio
transporte)
Sena 2%
ICBF 3%
Cajas de compensación 4%
Riesgos profesionales Comprendido entre 0.522%-6.960%
Salud 8.5%
Pensión 12%
Provisión para % Provisión mensual Base

prestaciones sociales
Cesantías 8.33% Total devengado
Intereses sobre cesantías 1% Valor de las cesantías
Prima de servicios 8.33% Total devengado
Vacaciones 4.16% Total devengado – Auxilio
de transporte
Ej. Elabore la nómina mes de agosto 2.008 de HUELLAS SPORT LTDA, con los
siguientes datos:
Carlos Pérez (gerente) sueldo básico 2.500.000
Ana Rojas (contadora) sueldo básico 1.600.000

Página 50
Lucía Gómez (secretaria) sueldo básico 600.000 laboró además 2 hrs extras diurnas, 4
hrs extras nocturnas
Liquidación de aportes:
Empleado IBC Salud Pensión Fondo solidaridad

Carlos Pérez 2.500.000x4% 100.000 100.000 2.500.000x1%=25.000
Ana Rojas 1.600.000x4% 64.000 64.000
Lucía Gómez 24.950 24.950
623.750x4%
Lucia Gómez 600.000/240hrs= 2.500x1.25x2= 6.250

2.500x1.75x2= 17.500 23.750 valor horas
extras
HUELLAS SPORT LTDA
NOMINA MENSUAL
1 AL 30 DE AGOSTO 2.008
Nombre Sueldo Devengado Deducido Neto
emplead básico pagado
o
Horas Aux Total Salud Pensión Total
extras trans devengado deducido
Carlos 2.500.000 2.500.000 100.000 125.000 225.000 2.275.000
Pérez
Ana 1.600.000 1.600.000 64.000 64.000 128.000 1.472.000
Rojas
Lucía 600.000 23.750 55.000 678.750 24.950 24.950 49.900 628.850
Gómez
total 4.700.000 23.750 55.000 4.778.750 188.950 213.950 402.900 4.375.850
Total devengado –Aux.transporte=4.778.750-55000=4.723.750
Aportes parafiscales(total deveng-aux.trans) Provisión prestaciones sociales

Sena 2% 94.475 Cesantías 8.33% 398.070
ICBF 3% 141.713 Intereses 1% 3.981
s/cesantías
Cajas de 4% 188.950 Prima de 8.33% 398.070
compensación servicios
Riesgos 0.522% 24.658 vacaciones 4.16% 196.508
profesionales
Salud 8.5% 401.519
Pensión 12% 566.850
Sub-total 1.418.165 Sub-total 996.629
Total apropiaciones 2.414.794

Página 51
2.2.2.2. CONTABILIZACION DE LA NOMINA
-Pago de la Nómina
CUENTA PARCIAL DEBE HABER

CODIGO
5105 Gastos personal 4.778.750
510506 Sueldos 4.700.000
510515 Horas extras 23.750
510527 Aux. transporte 55.000
2370 Reten. Y aportes 188.950
de nómina
237005 EPS 188.950
2380 Acreedores varios 213.950
238030 Fondo de 213.950
pensiones
1110 Bancos 4.375.850
-Parafiscales y Prestaciones sociales
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
5105 Gtos de personal 2.414.794

510530 Cesantías 398.070
510533 Intereses/cesantías 3.981
510536 Prima de servicios 398.070
510539 Vacaciones 196.508
510568 Aportes a ARP 24.658
510569 Aportes a EPS 401.519
510570 Aportes a fondos 566.850
de pensiones
510572 Cajas de 188.950
compensa.
510575 Aportes ICBF 141.713
510578 Aportes al Sena 94.475
2370 Retenciones y 851.315
Aportes de nómina
237005 EPS 401.519
237006 ARP 24.658
237010 Sena, ICBF, cajas 425.138
238030 Fondo de 566.850
pensiones
2610 Para obligaciones 996.629
laborales
261005 Cesantías 398.070
261010 Intereses/cesantías 3.981
261015 Vacaciones 196.508
261020 Prima de servicios 398.070

Página 52
Situación 1: Tarifa aplicada de IVA descontable
Al enunciar el registro de una transacción identificar que tratamiento en cuanto al

impuesto a las ventas se debe tener y cual tarifa se debe aplicar
Preguntas Guía
La empresa XY Importaciones Limitada, compra mercancía importada facturada con un

IVA del 35%. En el desarrollo de sus operaciones comercializa con bienes gravados a
una tarifa de IVA del 16%.
¿Considera usted como IVA descontable el 35%, o el 16%, de ser éste último que
haría con la diferencia?
Pautas Evaluación:
Se evalúa teniendo en cuenta el concepto de Impuesto a las ventas por pagar, su

normatividad y tratamiento
ACTIVIDAD
Título
Registros contables aplicando IVA, retención en la fuente y liquidación de la nómina
Has terminado exitosamente el Eje temático 2 Registros contables y normas

legales, sus conocimientos contables se han ampliado sigue adelante.
Objetivos
Que el estudiante conozca la legislación vigente en materia tributaria y laboral y pueda

desarrollar ejercicios aplicando éstos conocimientos
Detalle
La primera actividad se desarrollará individualmente y la segunda será grupal

Página 53
Metodología
La fuente de información será el Eje temático 2 Registros contables y Normas

Legales
Preguntas Guía
1. Elabore los asientos contables liquidando IVA, retención en la fuente (mirar la tabla
de retención en la fuente), y retención sobre IVA (50% del valor del IVA), cuando sea
necesario
2. Liquide las indemnizaciones laborales, trabajo suplementario y aportes parafiscales
Tarea # 1
1. Empresa autorretenedora vende a crédito mercancías por 3.000.000 IVA 16%
2. Gran contribuyente compra mercancía a Régimen común por 1.000.000 IVA 16%,
cancela con cheque
3. Cancelamos arriendo de local comercial por 800.000, IVA 10%, en efectivo
4. Compramos muebles para oficina por 500.000 IVA incluido del 16%, cancelamos
mitad de contado y mitad a crédito
5. Régimen simplificado vende a crédito mercancía al Régimen común por 2.000.000
Tarea # 2
1. Para una nómina con un Total devengado de $5.000.000, que incluye total auxilio
de transporte de $110.000, liquide los siguientes aportes por parte del empleador:
Salud, pensión, Sena, ICBF, provisión mensual de cesantías, vacaciones.
2. Determine el valor del trabajo extra, a que tiene derecho un trabajador con un
sueldo básico mensual de $600.000, que laboró además: 3 horas extras diurnas, 4
horas extras nocturnas, 5 horas extras diurnas festivas, 4 horas extras nocturnas
dominicales.
3. Calcule la indemnización de un empleado despedido sin justa causa, con un salario

mensual de $5.000.000, con contrato a término indefinido, que laboró 4 años y 7
meses
Pautas Evaluación:

Página 54

computador
Libros
Código Laboral. Editorial Legis. Edición 2.007.Bogotá
Estatuto tributario. Ecoe Ediciones. Edición 2.008.Bogotá
Páginas Web
Portal de contadores: www.actualicese.com

Página 55
COMPETENCIAS
Conceptuales
• Conocer el concepto de inventario, los sistemas de inventarios y los métodos de

valoración
• Identificar los distintos soportes que respaldan las transacciones contables
• Conocer la definición, reglamentación e importancia de los libros de contabilidad
Procedimentales
• Determinar el costo de las mercancías por los dos sistemas de inventarios

• Contabilizar los inventarios por el sistema de inventario periódico y permanente
• Diligenciar los distintos soportes de contabilidad
• Registrar en los libros de contabilidad las transacciones efectuadas por la
empresa
Metacognitivas
• Identificar los sistemas de inventarios y los distintos métodos para su

valoración
• Identificar e interpretar los distintos soportes, prueba de los registros contables
• Interpretar la información registrada en los libros contables
Transversales
Identificar y reconocer de acuerdo a las normas legales y aplicación de los principios de

contabilidad, los inventarios, su manejo, los soportes que respaldan las distintas
transacciones registradas en los libros de contabilidad
INTRODUCCIÓN
Introducción
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías deben valorar y controlar

técnicamente sus inventarios, ya que son fundamentales para determinar los
resultados del ejercicio.
Los libros de contabilidad registran en orden cronológico las operaciones mercantiles
de acuerdo a las normas legales vigentes, soportados por documentos idóneos que
respaldan la información contenida en ellos
Logros

• Comprender la importancia de los inventarios, su contabilización, manejo y
control

Página 56
• Clasificar los distintos soportes prueba de las contabilizaciones efectuadas en

una empresa
• Registrar los asientos contables en los comprobantes y libros de contabilidad
Presaberes
Para iniciar éste eje temático el estudiante debe identificar plenamente el manejo de
las cuentas del PUC de acuerdo a su naturaleza, para el registro de las transacciones
comerciales aplicando el principio de partida doble.
Importancia
Este capítulo proporciona los conocimientos básicos sobre inventarios, los distintos
soportes contables como evidencia probatoria de los registros efectuados en los
comprobantes y libros de contabilidad.
1. ( ) Los inventarios representan bienes de propiedad de la empresa que no están

para la venta.
2. ( ) La factura es un soporte contable
3. ( ) El grupo 14 del PUC representa las existencias de mercancías

Página 57
3. INVENTARIOS
3.1 CONTROL DE MERCANCIAS Y KARDEX
3.1.1 DEFINICION INVENTARIOS
El inventario de mercancías constituye los artículos, materiales, suministros, productos

que son utilizados en procesos de transformación, consumo, alquiler ó venta dentro de
las actividades propias del giro ordinario de los negocios
3.1.2 SISTEMAS DE INVENTARIOS
3.1.2.1 Inventario periódico o juego de inventarios
El sistema de inventarios periódico, realiza un control cada determinado tiempo o

período y para eso es necesario hacer un conteo físico. Con la utilización de éste
sistema la empresa sólo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de
venta, en el momento de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final
de un período, que puedes ser mensual, semestral o anual.
Para determinar el costo de las ventas realizadas en un período, es preciso realizar lo
que llamamos Juego de inventarios que consiste en tomar el inventario inicial, y
sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y el inventario final. El
resultado es el costo de las ventas del periodo.
Contabilizaciones por Inventario Periódico
-Compras
Se registran debitando la cuenta 6205 compras de mercancías. Ej. Compramos
mercancía a crédito por 1.000.000 IVA 16% Rte. Fte3.5%

2365 Rte. Fuente 35.000
-Devoluciones en compras
Se registran acreditando la cuenta 6225 Devoluciones en compras
Ej. Devolvemos mercancía comprada a crédito por 400.000

2365 Rte. Fuente 14.000
compras

Página 58
-Ventas
Se registran acreditando la cuenta 4135 Comercio al por mayor y menor.
Ej. Vendemos mercancía de contado por 1.500.000 IVA 16% Rte. fte3.5%

1105 Caja 1.687.500
1355-135515 Anticipo de 52.500
impuestos
4135 Comercio M y M 1.500.000
-Devoluciones en ventas
Se registra debitando la cuenta 4175 Devoluciones en ventas.
Ej. Nos devuelven mercancía vendida de contado por 500.000

ventas
1355-135515 Anticipo de 17.500
impuestos
1105 Caja 562.500
3.1.2.2 Inventario permanente o continuo
El sistema de inventario permanente, o continuo, permite un control constante de los

inventarios, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este
control se lleva mediante tarjetas llamadas: Kárdex, en donde se lleva el registro de
cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada
unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se
puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta.
Además del control permanente de los inventarios, éste sistema permite la
determinación del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de
un producto, se registra su cantidad y costo.
Métodos de valoración de Inventarios
1. Promedio Ponderado
Este método consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artículos que hay
en el inventario.
-Manejo de kárdex por Promedio Ponderado

Los movimientos se registran así:
• En entradas: Se anota la cantidad y el costo total de la compra o de la
devolución.

Página 59
• En salidas: Se registra la cantidad de la mercancía vendida ó devuelta, y en la

columna del costo, el resultado de multiplicar la cantidad por el costo unitario
del renglón anterior.
• En saldos: Para obtener el valor de ésta columna a los valores del saldo anterior
se les adiciona las entradas ó se les disminuye las salidas.
• Costo unitario: Para obtenerlo se toma la columna de saldos y se divide el costo
total entre la cantidad total de cada renglón.
Ej. Con los siguientes datos calcule el valor de los inventarios
Abril 1/08 Inventario inicial 20 unidades a $12.000 c/una
Abril 5/08 Compra factura # 2050, 10 unidades a $15.000 c/una
Abril 7/08 Venta factura # 130, 5 unidades a $20.000 c/una
Abril 20/08 Devolución compra factura # 2080, 5 unidades
Abril 30/08 Devolución en ventas factura # 130, de 5 unidades.
Fecha Detalle Costo entradas Salidas Saldo

unitario
Cantid costo Cantid Costo Cantid Costo
ad ad ad
01.04 Inv. inicial 12.000 20 240.000 20 240.000
05.04 Fact. 2050 13.000 10 150.000 30 390.000
07.04 Fact.130 13.000 5 65.000 25 325.000
13.04 Fact. 2080 13.375 15 210.000 40 535.000
20.04 Dev. 2080 13.286 (5) (70.000) 35 465.000
25.04 Fact. 145 13.285 25 332.150 10 132.850
30.04 Dev. 130 13.190 (5) (65.000) 15 197.850
Inventario final 15 unidades $197.850
2. Método de primeras en entrar primeras en salir (PEPS)

Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos productos
que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos
comprados más recientemente.
-Manejo de kárdex por PEPS

devolución
• En salidas: Se registra el movimiento teniendo en cuenta que la primera
mercancía que entró es la primera que sale.

Página 60
• En saldos: No se agrupan existencias, se presentan en niveles por cada costo,

el cual se mantiene hasta que las existencias se agotan.
• Costo unitario: Se presentan generalmente varios costos unitarios
correspondientes al último saldo, o sea un costo unitario diferente por cada
nivel.

unitario
Cantid costo Cantid Costo cantid Costo
ad ad ad
01.04 Inv. inicial 12.000 20 240.000 20 240.000
05.04 Fact. 2050 15.000 10 150.000 10 150.000
07.04 Fact.130 12.000 5 60.000 15 180.000
15.000 10 150.000
13.04 Fact. 2080 14.000 15 210.000 15 210.000
12.000 15 180.000
15.000 10 150.000
20.04 Dev. 2080 14.000 (5) (70.000) 10 140.000
25.04 Fact. 145 12.000 15 180.000 0 0
15.000 10 150.000 0 0
14.000 10 140.000
30.04 Dev. 130 12.000 (5) (60.000) 5 60.000
14.000 10 140.000
3. Método de últimas en entrar primeras en salir (UEPS)

En este método lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron
recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos
que se compraron de primero.
-Manejo de kárdex por UEPS


Página 61

devolución
• En salidas: Se registra el movimiento teniendo en cuenta que la última
mercancía que entró es la primera que sale.
• En saldos: No se agrupan existencias, se presentan en niveles por cada costo,
el cual se mantiene hasta que las existencias se agotan.
• Costo unitario: Se presentan generalmente varios costos unitarios
correspondientes al último saldo, o sea un costo unitario diferente por cada
nivel.

unitario
Cantid costo Cantid Costo cantid Costo
ad ad ad
01.04 Inv. Inicial 12.000 20 240.000 20 240.000
05.04 Fact. 2050 15.000 10 150.000 10 150.000
07.04 12.000 20 240.000
Fact.130 15.000 5 75.000 5 75.000
13.04 Fact. 2080 14.000 15 210.000 15 210.000
12.000 20 240.000
15.000 5 75.000
20.04 Dev. 2080 14.000 (5) (70.000) 10 140.000
25.04 Fact. 145 12.000 10 120.000 10 120.000
15.000 5 75.000 0 0
14.000 10 140.000 0 0
12.000 10 120.000
30.04 Dev. 130 15.000 (5) (75.000) 5 75.000
Nota: Por los tres métodos Promedio Ponderado, PEPS y UEPS, las compras y las
devoluciones en ventas se suman al saldo, las ventas y las devoluciones en compras se
restan al saldo. Las devoluciones en compras se registran en la columna de entradas

Página 62
entre paréntesis ( ), las devoluciones en ventas se registran en la columna de salidas

entre paréntesis ( ).
Contabilizaciones por Inventario Permanente
-Compras
Se registran debitando la cuenta 1435 Mercancía no fabricada por la empresa.

Ej. Compramos mercancía por 1.800.000 IVA 16% Rte. fte3.5%, giramos cheque

1435 Mercancía no 1.800.000
fabricada por la
empresa
2365 Rte. Fuente 63.000
1110 Bancos 2.025.000
-Devoluciones en compras
Se registran acreditando la cuenta 1435 Mercancía no fabricada por la empresa.

Ej. Devolvemos mercancía comprada de contado por 800.000 IVA 16% Rte. Fuente
3.5%
1105 Caja 900.000
2365 Rte. Fuente 28.000
1435 Mercancía no 800.000
fabricada por la
empresa
-Ventas
Para registrar las ventas se realizan dos asientos:
A precio de venta: Acreditando la cuenta 4135 Comercio al por mayor y menor (igual
que en el inventario periódico)
Ej. Vendemos mercancía a crédito por 1.000.000 IVA 16%, retención en la fuente
3.5%. Costo de ventas 700.000(según kardex)

1305 clientes 1.125.000
1355-135515 Anticipo de 35.000
impuestos
4135 Comercio M y M 1.000.000
Al costo: Debitando la cuenta 6135 Comercio al por mayor y menor (costo de ventas)
Y acreditando la cuenta 1435 Mercancía no fabricada por la empresa.
La cuenta 6135 Comercio al por mayor y menor (costo de ventas), se presenta
en todo el módulo con la siguiente abreviatura: 6135 Comercio M y M

Página 63

fabricada por la
empresa
-Devoluciones en ventas
A precio de venta: Debitando la cuenta 4175 Devoluciones en ventas (como en el
inventario periódico).
Ej. Nos devuelven mercancía vendida a crédito por 500.000 IVA 16%, retención en la
fuente 3.5%. Costo de ventas 300.000 (según kardex)

ventas
1355-135515 Anticipo de 17.500
impuestos
1305 clientes 562.500
Al costo: Debitando la cuenta1435 Mercancía no fabricada por la empresa y

acreditando la cuenta 6135 Comercio al por mayor y menor (costo de ventas)
fabricada por la
empresa
3.2 SOPORTES Y LIBROS DE CONTABILIDAD
3.2.1. Soportes De Contabilidad
Los soportes de contabilidad son los documentos que sirven de base para registrar las
operaciones comerciales de una empresa. Se elaboran en original y tantas copias como
las necesidades de la empresa lo exijan.
3.2.1.1. Clases De Soportes De Contabilidad

Para el registro contable se utilizan generalmente los siguientes documentos de
soportes:
1. Recibo de caja o Comprobante de ingreso
El recibo de caja es un soporte de contabilidad en el cual constan los ingresos en
efectivo recaudados por la empresa. El original se entrega al cliente, y las copias se
archivan así: una para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario

Página 64
de contabilidad. El recibo de caja se contabiliza con débito a la cuenta caja, y el crédito

de acuerdo con su contenido o concepto del pago recibido.
Ej. El cliente Juan Mora nos abona $600.000, a la deuda por venta factura No 010.
Recibo de caja #02
EMPRESA ABC LTDA RECIBO DE CAJA No 02
RECIBIDO DE: Juan Mora $ 600.000
POR CONCEPTO DE: Abono factura No 010
LA SUMA DE: Seiscientos mil pesos mcte.

EFECTIVO CHEQUE BANCO TARJETA
Código Cuenta Débito Crédito
1105 Caja 600.000
1305 Clientes 600.000
2. Consignación Bancaria
Es un comprobante que elaboran los bancos y suministran a sus cuentahabientes,

para que lo diligencien al consignar. El original queda en el banco, y una copia con el
sello del cajero recibidor o el timbre de la máquina registradora, sirve de soporte para
la contabilidad de la empresa que consigna.
Ej.
BANCO DE BOGOTA
Ciudad y fecha Bucaramanga octubre 1 2.008
Cta. Cte. No 162-02043-8 Nombre de la cuenta Manuel Ríos
CHEQUES
Cód. Banco Numero de cta. Cte. No cheque Valor
02 903-01040-5 3020 3.000.000
SUMA DE CHEQUES CANTIDAD ( 1 ) 3.000.000
EFECTIVO 2.000.000
TOTAL CONSIGNACION 5.000.000

Página 65
3. Comprobante de egreso ó comprobante de pago
Es un soporte de contabilidad que respalda el pago de una determinada cantidad de

dinero en efectivo ó en cheque. Generalmente, en la empresa se elabora por
duplicado, el original para anexar al comprobante diario de contabilidad y la copia para
el archivo consecutivo. Algunos negocios entregan una copia al beneficiario del pago.
Al contabilizar este documento se acredita la cuenta caja ó bancos y se debita la
cuenta que corresponda según el concepto del pago.
EMPRESA ABC COMPROBANTE DE

EGRESO No 01
Fecha: B/manga oct. 1º/08 $ 200.000
Banco: Bogotá Cheque No 0234 Cta. No 01210-4 Efectivo
PAGADO A: Empresas Públicas
CONCEPTO: Cancelación servicio de
energía
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1110 Bancos 200.000
4. Factura de compra-venta
La factura comercial es un soporte contable que contiene además de los datos

generales de los soportes de contabilidad, la descripción de los artículos comprados o
vendidos, los fletes e impuestos que se causen y las condiciones de pago. Desde el
punto de vista del vendedor, se denomina factura de venta y del comprador, factura de
compra. Generalmente el original se entrega al cliente y se elaboran dos copias, una
para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de contabilidad.
Generalmente, el original se entrega al cliente y se elaboran dos copias, una para el

archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de la contabilidad.
Requisitos de la factura:
• Estar denominada expresamente como factura de venta

• Numeración en orden consecutivo

Página 66
• Apellidos y nombre ó razón social y NIT del vendedor o de quien presta el

servicio
• Apellidos y nombre ó razón social del adquirente de los bienes o servicios
• Fecha de expedición de la factura
• Descripción de los artículos vendidos o servicios prestados
• Valor total de la operación
• El nombre ó razón social y NIT del impresor de la factura
• Indicar la calidad de agente retenedor del impuesto sobre las ventas
• Resolución de autorización de la numeración expedido por la DIAN
Ej.
EMPRESA ABC Factura de

venta No
0010
NIT 800.010.020-4 Fecha Cali 1º
oct.08
Kra.15#20-40. Telf. 6423456
Bucaramanga. Régimen común
Cliente: Rosa Roa. Nit.63.313.540-1
Resol. Autorización DIAN No 02034 de 1º Enero/08
REFERENCIA CANT. DESCRIPCION VR. UNIT. VR. TOTAL
R-E10 2 Lavadoras LG 700.000 1.400.000
Subtotal 1.400.000
Impresas por Tipografía Granados IVA 16% 224.000
NIT 804.020.010-3 Valor Total 1.624.000
5. Nota de Contabilidad
Es el documento que se prepara con el fin de registrar las operaciones que no tienen
un soporte contable específico, como es el caso de los asientos de corrección, ajustes y
cierre, aunque también puede utilizarse una nota débito o nota crédito según la cuenta
que afecte.
Ej. Causamos depreciación mensual de equipo de oficina por 120.000

Página 67
EMPRESA ABC Fecha: Sept.30 2008 NOTA DE

CONTABILIDAD No 120
Detalle: Para causar depreciación equipo de oficina mes de septiembre/08
Código Cuenta Parcial Debe Haber
5160 Depreciaciones 120.000
1592 Depre. Acumulada 120.000
159215 Equipo de oficina 120.000
6. Comprobante de Diario
El comprobante de diario ó comprobante de contabilidad es un resumen de las

operaciones realizadas en un periodo, que puede ser según el tamaño de la empresa y
el volumen de operaciones, semanal, quincenal o mensual. Este comprobante facilita el
traslado de las cuentas al libro Diario ó Diario columnario.
Ej.
EMPRESA Fecha: Sept.15/08 Comprobante de 002

ABC contabilidad No
CODIGO CUENTAS PARCIAL DEBITO CREDITO

1105 Caja 4.200.000
110505 Caja general 4.200.000
1305 Clientes 7.050.000
1355 Anticipo de impuestos 350.000
135515 Retención en la fuente 350.000
2408 IVA por pagar 1.600.000
4135 Cio M y M 10.000.000
Sumas iguales 11.600.000 11.600.000
3.2.2. Libros De Contabilidad
Por libros de contabilidad se entienden los documentos donde se registran las

transacciones y situaciones con valor monetario sucedidas en los entes económicos y
que serán el fundamento de los estados financieros, como quiera que sus saldos y las
operaciones registradas sean la fuente para su elaboración.

Página 68
El artículo 56 del Código de Comercio al referirse a los libros de contabilidad indica que
estos podrán ser de hojas removibles o formarse por series continuas de tarjetas,
siempre que unas y otras estén numeradas, puedan conservase archivadas en orden y
aparezcan autenticadas conforme a la reglamentación del gobierno.
En este orden de ideas, los libros de contabilidad deben conformarse y diligenciarse en
tal forma que se garantice la autenticidad e integridad de cada libro y de acuerdo con
el uso a que se destinen deben llevar una numeración sucesiva y continúa. (Art. 125
D.2649/93).
Los folios de los libros de contabilidad deben ser autenticados mediante un sello de
seguridad impuesto en cada uno de ellos por la autoridad que corresponda de acuerdo
a la naturaleza del ente económico y lugar de su registro, situación requerida
únicamente para los libros oficiales y los denominados principales por la legislación
tributaria.
3.2.2.2. Requisitos Legales
Todo comerciante inscrito en la Cámara de Comercio obligado a llevar libros de

contabilidad, deberá:
• Inscribir ante la cámara de comercio respectiva, los libros de contabilidad

principales. Los libros principales son: Inventario y Balance, Diario Columnario y
Mayor y Balance. Las sociedades deben inscribir además el libro de Actas.
• La contabilidad debe ser llevada en español, por el sistema de partida doble
• Los libros de contabilidad deben asentarse en forma cronológica, ordenada,
legible
• Los libros de contabilidad pueden llevarse en hojas removibles (para
contabilidades sistematizadas) ó en cuadernillos empastados (para las
contabilidades manuales), pero en ambos casos deberán estar foliados por la
cámara de comercio.
3.2.2.3. Prohibiciones
• Alterar los asientos contables en su orden o fecha de las operaciones

comerciales a que éstos den lugar
• Dejar espacios en blanco, realizar tachones o enmendaduras, borrones,
adiciones al texto de los documentos o soportes contables, cualquier error se
corregirá con otro asiento contable
• Arrancar las hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros

Página 69
3.2.2.4. Clases De Libros
Entre ellos tenemos:
a. Libro de Inventario y Balance
Se emplea para registrar por lo menos una vez al año los inventarios de todos los
bienes, derechos y obligaciones de la compañía o el balance general en forma
detallada, de tal forma que se presente una descripción mayor a la que se encuentra
en los demás libros oficiales u obligatorios.
El artículo 52 del Código de Comercio estipula que al iniciar sus actividades comerciales
y, por lo menos una vez al año, todo comerciante elaborará un inventario y un balance
general que permitan conocer de manera clara y completa la situación de su
patrimonio. Contiene las siguientes columnas:
Cantidad: Registra la cantidad de artículos inventariados

Cuentas y Detalle: Registra el nombre de las cuentas y subcuentas que
conforman el inventario
Valor unitario: Registra el precio de cada artículo relacionado en la columna
cantidad.
Valor parcial: Registra el valor correspondiente a las subcuentas
Valor total: Registra el valor total de cada cuenta, y cada grupo de cuentas.
En éste libro se refleja la ecuación patrimonial ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO
Libro de Inventario y Balance
Inventario General
Cantidad Cuentas y detalle Valor Valor Parcial Valor Total

unitario
Balance General
Código Cuentas Valor Valor Parcial Valor Total

unitario

Página 70
b. Libro Caja Diario ó Diario Columnario
Libro principal en el que se registran en orden cronológico cada comprobante de diario

elaborado por la empresa, durante un mes, con el fin de obtener el movimiento
mensual de cada cuenta. Al finalizar el mes se totalizan los registros débitos y créditos,
información que se traslada al libro Mayor y Balance en la columna de movimiento
mensual. Contiene las siguientes columnas:
Fecha: Día, mes, año del comprobante que se está registrando

Detalle o descripción: Nombre y número del comprobante
Una serie de columnas con debe y haber: Cada columna doble corresponde al
nombre de una cuenta, las dos últimas se utilizan para cuentas varias donde la
primera sirve para el nombre de la cuenta y la segunda para registrar los
movimientos debito y crédito.
Libro Diario Columnario
Fecha Detalle Caja Bancos Clientes Cuentas varias

D H D H D H Cuenta D H
Suman
c. Libro Mayor y Balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento
mensual de las cuentas en forma sintética. La información se toma del libro Diario
Columnario. Contiene las siguientes columnas:
Cuentas: Aquí se anota el nombre de las cuentas una por renglón.

Código: El correspondiente a cada cuenta según el PUC
Saldo anterior: Registra el saldo débito o crédito de cada cuenta correspondiente al
periodo anterior.
Movimiento del mes: Registra el movimiento debito y crédito de cada cuenta. La
información se traslada de los totales mensuales del libro diario columnario.
Saldos: En ésta columna se obtienen los saldos de las cuentas, tomando los datos
de las columnas: saldo anterior y movimiento así: movimientos iguales se suman,
y movimientos contrarios se restan.
Libro Mayor y Balances
Código Nombre de Saldo anterior Movimiento del mes Saldo

las cuentas
D H D H D H
Sumas
iguales

Página 71
d. Libro de Actas
Libro debidamente registrado en el que se anotarán por orden cronológico las actas de
las reuniones de la asamblea o de la junta de socios. Estas serán firmadas por el
presidente o quien haga sus veces y el secretario de la asamblea o junta de socios.
e. Libros auxiliares
Este libro maneja en forma individual, detallada, clara y precisa cada una de las
cuentas de las operaciones comerciales, facilitando el análisis y comprensión del
resultado de los libros mayores.
Fecha: Día, mes y año del comprobante de diario correspondiente

Detalle: Se describe la transacción indicando el soporte que la respalda.
Número de comprobante de diario: Se registra en orden consecutivo
Débitos y créditos: Registra el valor del movimiento débito o crédito de cada
subcuenta, tomado de la columna parcial del comprobante de diario.
Saldos: Aquí se escribe el valor que resulte después del movimiento débito o
crédito.
Libros auxiliares
Fecha Detalle Comp. Debe Haber Saldo
f. Libro Fiscal de Registro de Operaciones

Se trata de un libro con fines fiscales exclusivo de los comerciantes que comercialicen
bienes o presten servicios gravados, que pertenezcan al régimen simplificado. En dicho
libro se debe identificar el contribuyente registrando en forma diaria, de manera global
o discriminada, las operaciones realizadas por cada establecimiento, debiendo estar
debidamente foliado. No reemplaza los libros de contabilidad a los que está obligado
todo comerciante. Además, se trata de un libro que no requiere ser registrado.
EJEMPLO
La empresa XY Ltda. Se constituye el 1º de enero del 2007 con los siguientes aportes:
socio A aporta $2.000.000 en efectivo, socio B aporta terreno por 1.800.000, socio C
aporta equipo de oficina así: 2 calculadoras Casio a $400.000 c/una., 3 escritorios
Deko a $800.000 c/uno. Posteriormente realiza las siguientes transacciones:
Enero 2-07 consigna en el banco de Bogotá $2.000.000
Enero 5-07 compra mercancía por $1.500.000 IVA 16%, Rte. Fuente 3.5%, cancela
con cheque.

Página 72
Enero 7-07 vende mercancía de contado por $1.000.000, IVA 16%, Rte. Fuente 3.5%.
La empresa utiliza el sistema de inv. Periódico.
Elabore los asientos, comprobantes de contabilidad y regístrelos en los libros de
contabilidad
1º enero -07 Asiento de apertura
1105 Caja 2.000.000
1504 Terrenos 1.800.000
EMPRESA XY Fecha: Enero 1º/07 Comprobante de 001 apertura

LTDA contabilidad No

1105 Caja 2.000.000
110505 Caja general 2.000.000
1504 Terrenos 1.800.000
311501 Socio A 2.000.000
311502 Socio B 1.800.000
311503 Socio C 3.200.000
Sumas iguales 7.000.000 7.000.000
Enero 2-07
1110 Bancos 2.000.000
1105 Caja 2.000.000
Enero 5-07
6205 Compras 1.500.000
2365 Rte. fuente 52.500
1110 Bancos 1.687.500

Página 73
Enero 7-07
1105 caja 2.250.000
1355-135515 Anticipo impto. 70.000
4135 Cio M y M 2.000.000
EMPRESA XY Fecha: Enero 7/07 Comprobante de 002

LTDA contabilidad No

1105 Caja 2.250.000 2.000.000
1110 Bancos 2.000.000 1.687.500
1355 Anticipo impto. 70.000
135515 Rte. fuente 70.000
2365 Rte. Fuente 52.500
2408 IVA por pagar 240.000 320.000
4135 Cio M y M 2.000.000
6205 Compras 1.500.000
Sumas iguales 6.060.000 6.060.000

Inventario General
Cantidad Cuentas y detalle Valor Valor Parcial Valor Total

unitario
Activo
Caja 2.000.000
Terrenos 1.800.000
Equipo de oficina 3.200.000
2 Calculadoras Casio 400.000 800.000
3 Escritorios Deko 800.000 2.400.000
Total activo 7.000.000
Pasivo 0
Patrimonio
Aportes sociales 7.000.000
Socio A 2.000.000
Socio B 1.800.000
Socio C 3.200.000
Total pasivo y patrimonio 7.000.000

Página 74
Balance General
Código Cuentas Valor Valor Parcial Valor Total

unitario
1 Activo
1105 Caja 2.000.000
1504 Terrenos 1.800.000
Total activo 7.000.000
2 Pasivo 0
3 Patrimonio
3115 Aportes sociales 7.000.000 7.000.000
Total pasivo y patrimonio 7.000.000
Libro Diario Columnario
Fecha Detalle Caja Bancos Terrenos Cuentas varias

D H D H D H Cuenta D H
01.01.0 Comprob 2.000.000 1.800.000 Equipo 3.200.000
7 ante # 01 oficina.
Aportes 7.000.000
sociales
Suman 2.000.000 1.800.000 3.200.000 7.000.000
07.01.0 Comprob 2.250.000 2.000.000 2.000.000 1.687.500 Anticipo 70.000

7 ante #02 impto.
Rte. 52.500
Fuente
IVA por 240.000 320.000
pagar
Cio M y M
2.000.000
Compras 1.500.000
Suman 2.250.000 2.000.000 2.000.000 1.687.500 1.810.000 2.372.500
Libro Mayor y Balances
Código Nombre de las Saldo anterior Movimiento del mes Saldo

cuentas
D H D H D H
1105 Caja 2.000.000 2.250.000 2.000.000 2.250.000
1110 Bancos 2.000.000 1.687.500 312.500
1355 Anticipo impto. 70.000 70.000
1504 Terrenos 1.800.000 1.800.000
1524 Equipo oficina 3.200.000 3.200.000
2365 Rte. Fuente 52.500 52.500
2408 IVA por pagar 240.000 320.000 80.000
3115 Aportes sociales 7.000.000 7.000.000
4135 Cio M y M 2.000.000 2.000.000
6205 Compras 1.500.000 1.500.000
Sumas iguales 7.000.000 7.000.000 6.060.000 6.060.000 9.132.500 9.132.500

Página 75
Situación 1: Registros contables
Por disposición legal las correcciones en los asientos contables, se hacen en la fecha en
que se advirtieren. Cuando hay error en cantidades se corrigen por medio de un
contra-asiento
Preguntas Guía
La empresa YZ en agosto 17-06, después de haber elaborado su comprobante de

contabilidad No 11, que resume el movimiento del 10 al 15 de agosto-06, encuentra
un error en un registro de agosto 8-06, correspondiente a un abono efectuado por el
cliente Carlos Pérez por valor de $540.000, contabilizado por $450.000.
¿Qué soporte cree usted que respalda el registro de agosto 8-06, sí dicho soporte está
correcto, cómo y con qué fecha corrige éste error?
Pautas Evaluación:
Se evalúa teniendo en cuenta el concepto soportes contables y prohibiciones de los

registros en los comprobantes y libros de contabilidad
ACTIVIDAD
Título
Sistemas de inventario y libros de contabilidad
La primera actividad consiste en contabilizar unas transacciones por los dos sistemas
de inventarios, la segunda radica en la elaboración de unos asientos contables y su
registro en el comprobante de contabilidad
Objetivos
Que el estudiante distinga los sistemas de inventarios existentes, sus respectivas

contabilizaciones, así como el registro de las transacciones en los comprobantes y
libros de contabilidad en concordancia con los aspectos legales que reglamentan su
manejo

Página 76
Detalle
Las dos actividades se desarrollarán en grupos de máximo tres personas
Metodología
La fuente de información será el Eje temático 3 Inventarios
Preguntas Guía
1. Contabilice por los sistemas de Inventario Periódico y Permanente las siguientes

transacciones
2. Elabore los asientos y comprobante de contabilidad No 003 correspondiente a las

siguientes transacciones
Tarea # 1
1. Compra de mercancía a crédito por $3.000.000 IVA 16% Rte. Fuente 3.5%
2. De la compra anterior devolvemos mercancía por 800.000
3. Vendemos mercancía de contado por $2.000.000 IVA 16%. Costo de ventas

$1.500.000
4. De la venta anterior nos devuelven mercancía por $700.000. Costo de ventas

$400.000
Tarea # 2
1. Consignamos en el banco $3.000.000
2. Vendemos mercancía de contado por $3.500.000 IVA 16%
3. Cancelamos con cheque servicios públicos por $500.000
4. El banco nos abona en la cta. Cte. Préstamo por $2.500.000
5. Compramos mercancía por $900.000 IVA 16% Rte. Fuente 3.5% a crédito
6. Abonamos al proveedor $300.000 por compra a crédito

Página 77
Pautas Evaluación:

computador.
Libros

Reglamento de la contabilidad y plan único de cuentas. Ecoe Ediciones. Edición 2.008.
Bogotá
CORAL-GUDIÑO. Contabilidad universitaria. McGraw- Hill. Edición 2.006.México

Página 78
EJE TEMÁTICO 4: ESTADOS FINANCIEROS
COMPETENCIAS
Conceptuales
• Conocer el concepto de ajuste contable, entender su efecto en las cuentas y

preparar su registro
• Definir la hoja de trabajo, sus partes y como se elabora
• Entender el concepto e importancia de los estados financieros, su elaboración e
interpretación
Procedimentales
• Realizar diferentes clases de ajustes de acuerdo con la información contable de

la empresa
• Realizar los comprobantes de ajuste
• Elaborar e interpretar la hoja de trabajo
• Elaborar los estados financieros básicos: Balance General y Estado de
Resultados
Metacognitivas
• Identificar la clase de ajustes contables que se realizan en la empresa

• Identificar la estructura de los principales estados financieros
• Valorar e interpretar la importancia de los estados financieros en el control de
los negocios
Transversales
Identificar y reconocer de acuerdo a las normas y principios contables la importancia

de los ajustes contables y de la elaboración de la hoja de trabajo para la preparación
de los estados financieros.
INTRODUCCIÓN
Introducción
Al finalizar el período contable las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto
estos valores servirán de base para preparar los estados financieros. Cuando los saldos
de las cuentas no son reales, es necesario corregirlos mediante un asiento de ajuste.
En cuanto a los Estados Financieros son resúmenes numéricos que informan sobre la
situación financiera y los resultados obtenidos en las actividades de una empresa en un
período de tiempo. La información presentada en los estados financieros es útil para la
administración, los dueños, los acreedores y el Estado.

Página 79
Logros

• Elaborar los ajustes contables necesarios, y conocer su efecto en las respectivas
cuentas
• Elaborar correctamente la hoja de trabajo, herramienta útil para la elaboración

de los estados financieros.
• Elaborar los estados financieros: Balance General y Estado de Resultados
Presaberes
Para iniciar éste eje temático el estudiante debe manejar las principales cuentas
del PUC, el saldo según su naturaleza, elaborar los asientos contables, los
comprobantes de contabilidad y su registro en los libros
Importancia
Este capítulo proporciona los conocimientos sobre asientos de ajuste de cuentas a su

valor real, elaboración de la hoja de trabajo y preparación de estados financieros
confiables y oportunos que muestren la situación financiera de la empresa y los
resultados obtenidos en un periodo de tiempo.
1. ( ) Las correcciones en los registros contables se hacen mediante un asiento de

ajuste
2. ( ) El balance se elabora con las cuentas de resultado o transitorias
3. ( ) La cuenta 4135 es una cuenta que forma parte del estado de resultados.
4. ( ) Las cuentas del Pasivo se cancelan al final del periodo
5. ( ) El Balance General es un estado financiero básico
6. ( ) Los Gastos son cuentas de resultado ó nominales

Página 80
4. ESTADOS FINANCIEROS
4.1 AJUSTE DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO
4.1.1 Ajuste de cuentas
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor
real. Cuando los saldos de las cuentas no son reales, es necesario aumentarlos,
disminuirlos o corregirlos, mediante un asiento contable, llamado asiento de ajuste.
El objetivo primordial de los ajustes de contabilidad es darle razonabilidad a los estados
financieros, consisten en tomar cada cuenta y analizarla desde el punto de vista
contable, legal y tributario para validar la información con los principios contables y
dejarla por su valor real.
4.1.1.2. Clases de ajustes

Entre los ajustes más frecuentes tenemos:
1. Ajustes a la cuenta caja, ocasionados por arqueo
Al verificar las existencias de caja, o sea al realizar el arqueo, debe compararse su valor
con el saldo en libros. Al presentarse ésta comparación pueden presentarse los
siguientes casos:
a. Faltante en caja
Cuando el valor del arqueo es menor que el saldo en libros, se presenta un faltante por
la diferencia, monto por el cual debe realizarse un ajuste.
-Faltante en caja por dineros entregados por el cajero y no registrados en

libros
Es necesario disminuir la cuenta caja (acreditándola) y debitar la cuenta que
corresponda según el concepto que ocasionó el faltante
Ej. El cajero canceló servicio de energía por $400.000, y no lo registró

1105 Caja 400.000
-Faltante en caja por dineros dispuestos por el cajero ó pagados de más

El cajero es el responsable del dinero que ingresa y sale de caja. Si no hay razón que
justifique el faltante éste valor se convierte en deuda para el cajero.
Ej. El arqueo presenta un faltante injustificado por $80.000

1365 Cuentas por 80.000
cobrar
trabajadores
1105 Caja 80.000

Página 81
b. Sobrante en caja
Se presenta cuando el valor total del arqueo es mayor que el saldo en libros, se debe
efectuar un ajuste por la diferencia
-Sobrante en caja por valores no registrados por el cajero

Para llevar el saldo de la cuenta caja a su valor real es necesario aumentarlo
(debitándola) y acreditando la cuenta que corresponda según la razón del sobrante
Ej. Un cliente nos abona $200.000 a la deuda y no es registrado por el cajero

1105 Caja 200.000
1305 Clientes 200.000
-Sobrante por valores recibidos de más por el cajero

Si la cantidad es mínima puede contabilizarse como un ingreso, si el valor es
considerable puede contabilizarse como un pasivo, en la cuenta 2380 Acreedores
varios, hasta que se establezca su razón
Ej. Ej. El valor total del arqueo es de $500.000 y el valor en libros es de $480.000, no
se encontró la justificación del sobrante

1105 Caja 20.000
4295 Ingresos diversos 20.000
Ej. El valor total del arqueo es de $8.000.000, el valor en libros en de $7.500.000

1105 Caja 500.000
Nota: Si al finalizar el período contable definitivamente no se justifica el sobrante, debe

hacerse el siguiente ajuste:

2. Ajustes a la cuenta Bancos
Para hacer éste ajuste es necesario realizar una conciliación bancaria, que consiste en
comparar el saldo del libro Bancos de la empresa con el saldo del extracto bancario.
Así se identifican los ajustes necesarios por las diferencias encontradas. Las
diferencias más frecuentes son:
a. Transacciones contabilizadas por la empresa y no registradas por el banco:

Como cheques pendientes de cobro, remesas en tránsito, en éste caso la empresa no
efectúa ajustes porque estas operaciones ya fueron registradas en la fecha en que se
efectuaron.

Página 82
Ej. La empresa gira un cheque a un proveedor el 1º de agosto /2007, ese mismo día lo
contabiliza acreditando la cuenta 1110 Bancos, pero el banco sólo lo descuenta de la
cuenta corriente (o carga), en la fecha en que el proveedor se presente a cobrarlo
b. Por valores que aparecen en el extracto y aun no han sido registradas por
la empresa
En éste caso se deben realizar los siguientes ajustes:
-Por nota débito

El banco envía a sus clientes notas débito por cheques devueltos, chequeras,
comisiones, intereses cobrados etc. Este valor disminuye el saldo en bancos
Ej. En el extracto aparece nota débito por 125.000 .valor chequera 107.759 más IVA
17.241

5305 Gastos financieros 107.759
1110 Bancos 125.000
-Por nota crédito

El banco envía a sus clientes notas crédito por préstamos abonados, rendimientos
financieros, consignaciones nacionales etc. Este valor aumenta el saldo en bancos.
Ej. En el extracto aparece nota crédito por rendimientos financieros $80.000

1110 Bancos 80.000
4210 Ingresos 80.000
financieros
c. Por errores en libros al registrar el valor de una consignación o de un

cheque:
Ej. Consignación por 450.000 se contabiliza por 540.000 (se registró por mayor valor,
ajuste por $90.000)

1105 Caja 90.000
1110 Bancos 90.000
Ej. Giramos cheque para cancelar servicios por 800.000 se contabilizó por $780.000
(menor valor, ajuste por $20.000)

1110 Bancos 20.000
Ej. Realice la conciliación bancaria con los siguientes datos:

Página 83
Saldo del libro de Bancos $16.840.000

Saldo según extracto $15.220.000
No aparecen en el extracto:
Remesa en tránsito por $2.500.000
Cheque # 0120 no cobrado $890.000
En el extracto aparece la siguiente información no conocida por la empresa:
Nota débito por intereses por sobregiro por $75.000
Nota débito por el 4x1000 por $50.000
Nota débito por comisión sobre remesa por $35.000
Nota débito por cheque devuelto por $150.000
Nota crédito por $300.000 por consignación efectuada por un cliente en Bogotá
Saldo según libros 16.840.000 Saldo según extracto 15.220.000

Menos: Menos:
Nota débito por sobregiro (75.000) Cheque por cobrar (890.000)
Más:
Nota débito por 4x1000 (50.000) Remesa en tránsito 2.500.000
Nota débito por cheque (150.000)
devuelto
Nota débito comisión remesa (35.000)
Más:
Nota crédito consignación 300.000
nacional
Saldo correcto 16.830.000 Saldo correcto 16.830.000
3. Ajuste por Provisión Cartera

La provisión cartera es la reserva que la empresa debe calcular para proteger la
cartera de difícil cobro o recuperación. Su valor constituye un gasto que disminuye el
activo. La provisión de cartera se determina por porcentajes variables de acuerdo a la
fecha de vencimiento.
De o a 3 meses 0%
De 3 a 6 meses 5%
De 6 a 1 año 10%
De más de un año 15%
Ej.
Cliente Valor factura Vencimiento en meses

0-3meses 3-6 6-12 Más de12
Gerardo Sánchez 1.000.000 1.000.000
Carla Gómez 800.000 800.000
Sergio Fajardo 400.000 400.000
Lucy Gutiérrez 700.000 700.000
Santiago Reyes 550.000 550.000
Alfonso Ríos 655.000 655.000
Alba Santos 298.000 298.000
Ana Rey 395.000 395.000
Totales 1.200.000 1.550.000 1.095.000 953.000
%provisión 0% 5% 10% 15%
Total provisión 0 77.500 109.500 142.950
Total provisión $ 329.950

5199 Gastos por 329.950
provisión
1399 Provisiones 329.950

Página 84
Ej. Para el siguiente periodo la provisión es de $400.000

Valor provisión periodo anterior Provisión real Valor ajuste
329.950 400.000 +70.050

5199 Gastos por 70.050
provisión
Ej. Valor provisión periodo anterior $ 200.000 provisión real 150.000
Valor provisión periodo anterior Provisión real Valor ajuste

200.000 150.000 -50.000

4250 Recuperaciones 50.000
4. Ajuste a Inventario de mercancías

El inventario físico consiste en primer lugar verificar las existencias físicas de todos los
bienes de propiedad de la empresa, mediante el siguiente procedimiento: se cuentan las
unidades de las mercancías por su género y especie para montar el inventario final en el
sistema de inventario periódico o para comprobar la información del sistema de inventario
permanente. Si se encuentran diferencias son objeto de ajustes contables
a. Faltante en inventarios
Se presenta cuando el inventario físico es menor que el valor en libros.

-Cuando la mercancía se pierde en forma natural por pérdida de peso,
deshidratación o caso fortuito.
Ej. Al realizar inventario físico se presenta un faltante por 245.000 por pérdida natural

1435 Mecía no fabricada 245.000
por la empresa
-Pérdida por irresponsabilidad del almacenista

Ej. El inventario presenta un faltante de 500.000 por descuido del almacenista

1365 Cta. Por Cobrar a 500.000
trabajadores
fabricada por la
empresa
b. Sobrante en inventarios
Se presenta cuando el inventario físico es mayor que el valor en libros

Ej. El inventario presenta un sobrante de 400.000

Página 85

fabricada por la
empresa
5. Ajuste por Depreciación

La Depreciación es el gasto en que incurre la empresa a medida que sus activos fijos
se desgastan durante su vida útil.
Vida útil es el lapso de tiempo durante el cual se espera que los activos fijos
contribuyan a generar ingresos.
Nota: Los terrenos son los únicos activos fijos que no se deprecian; con el
tiempo se valorizan
Los años de vida útil establecidos son los siguientes:
Construcciones y edificaciones 20 años
Maquinaria y equipo 10 años
Equipo de oficina 10 años
Equipo de cómputo 5 años
Flota y equipo de transporte 5 años
-Cálculo de la depreciación anual
Depreciación anual=Costo del activo

Vida útil probable
Ej. Calcule depreciación anual de computador costo 3.000.000

Depreciación anual=3.000.000
5años
=600.000
-Cálculo de depreciación mensual
Depreciación mensual=Costo del activo# de meses
Vida útil probable x12
Ej. El 1º de marzo2007 se compra maquinaria por 10.000.000 calcule la depreciación

acumulada a dic. 31 2007
Depreciación=10.000.000x10meses
10x12
=833.333
-Cálculo de depreciación diaria
Depreciación diaria=Costo del activo x #días
Vida útil probable x360
Ej. El 16 de abril se compra vehículo por 20.000.000 calcule la depreciación a 30 de

abril y efectúe el ajuste correspondiente
Depreciación=20.000.000x15 días
5x360
=166.667

Página 86

5160 Depreciaciones 166.667
1592 Depreciación 166.667
acumulada
6. Ajuste a activos y pasivos diferidos

-Los activos diferidos a medida que se causan disminuyen, convirtiéndose en
un gasto.
Ej. Amortizamos un mes de intereses pagados por anticipado por 100.000

1705 Gastos pagados 100.000
por anticipado
-Los pasivos diferidos a medida que se causan disminuyen convirtiéndose en

un ingreso
Ej. Amortizamos un mes de arriendo recibido por anticipado por 250.000

por anticipado
7. Ajuste por ingresos pendientes de cobro

Cuando la empresa ha devengado un ingreso así no lo haya cobrado, debe causarlo en
el mes efectuando un ajuste.
Ej. Al finalizar el mes de abril nos deben $400.000 por concepto de arriendo

1345 Ingresos por 400.000
cobrar
8. Ajuste por costos y gastos por pagar

Cuando la empresa ha contraído deudas por prestación de servicios pendientes de
pago debe al final de mes realizar un ajuste
Ej. Al final del mes la empresa debe servicio de energía por $200.000

por pagar
9. Ajuste por obligaciones laborales

Con base en la nómina mensual, la empresa provisiona las prestaciones sociales a las
cuales tiene derecho el trabajador de acuerdo a las normas laborales del país, dicha
provisión se cancela al final del periodo trasladando dichos valores al grupo 25 del PUC
Obligaciones laborales. Al final del periodo se compara el valor de la provisión con el valor
real y se efectúa un ajuste por la diferencia.

Página 87
Ej. Valor real prestaciones sociales 5.800.000 valor provisión 5.500.000

Valor ajuste=+300.000

5105 Gastos de 300.000
personal
laborales
Al final del periodo contable la provisión para obligaciones laborales se cancela
2610 Para obligaciones 5.800.000
laborales
25---- Obligaciones 5.800.000
laborales
10. Comprobante de ajuste

Es el documento que resume los ajustes correspondientes a un periodo contable. Las
partes y el proceso de elaboración son los mismos del comprobante de diario
Ej. Con los siguientes saldos del libro mayor efectúe ajustes y comprobante de ajuste
Cuentas Debe Haber

Caja 1.500.000
Bancos 9.000.000
Clientes 4.000.000
Provisión cartera 100.000
Mercancía no fabricada por la 15.000.000
empresa
Dep. acumulada equipo oficina 300.000
IVA por pagar 500.000
Para obligaciones laborales 1.800.000
Cio M y M(ventas) 25.000.000
Ingresos diversos 300.000
Gastos de personal 3.000.000
Gastos-Impuestos 500.000
Gastos por depreciación 300.000
Gastos por provisión 100.000
Gastos financieros 400.000
Cio M y M(costo de ventas) 13.000.000
Total 49.800.000 49.800.000
Datos para los ajustes:

1-El arqueo de caja arroja un saldo de $1.900.000, por recibo de caja correspondiente
a abono de un cliente no contabilizado
2-En el extracto bancario aparecen sin contabilizar:
Nota debito por $50.000 por impuesto del 4x1000
Nota debito por $150.000 por valor de chequera incluye IVA 16%(21.000)
Nota crédito por $600.000 por consignación efectuada por un cliente
3-Valor cartera vencida $1.200.000, vencimiento de 6-12 meses
4-El inventario físico de mercancía arroja un saldo de $15.500.000
5-Cause un mes de depreciación de equipo de oficina
6-La liquidación real de prestaciones sociales es por $2.000.000

Página 88
Asientos de ajuste
1.
1105 Caja 400.000
1305 Clientes 400.000
2.
5115 Impuestos 50.000
1110 Bancos 50.000

1110 Bancos 150.000

1110 Bancos 600.000
1305 Clientes 600.000
3.
5199 Gastos por 20.000
provisión
1399 Provisión cartera 20.000
4.
fabricada por la
empresa
5.
acumulada
6.
5105 Gastos de 200.000
personal
laborales
Comprobante de ajustes

Página 89
EMPRESA Fecha: Oct.15/08 Comprobante de 001

ABC ajustes
1105 Caja 400.000
110505 Caja general 400.000
1110 Bancos 600.000 200.000
1305 Clientes 1.000.000
1399 Provisión cartera 20.000
1435 Mecía no fabricada por la 500.000
empresa
1592 Depreciación acumulada 25.000
2610 Para obligaciones laborales 200.000
5105 Gastos de personal 200.000
5199 Gastos por Provisiones 20.000
Sumas iguales 1.945.000 1.945.000
4.1.2 Hoja de trabajo
Llamada también papel de trabajo, es un papel borrador en forma columnaria que se

utiliza para organizar la información contable, con el fin de preparar los asientos de
ajuste, los asientos de cierre para la elaboración de los estados financieros.
El formato consta de las siguientes partes:
1. Encabezamiento: Formado por la razón social, nombre del documento y la fecha del
periodo por el cual se elabora
2. Nombre y código de las cuentas: Se registran en orden las cuentas principales,

tomando como referencia el PUC y con los datos del libro mayor
3. Balance de comprobación o balance de prueba: Se trasladan los saldos de las

cuentas del libro Mayor, antes de llevarse a cabo los ajustes del periodo contable. Los
valores se registran renglón a renglón, al Debe ó al Haber, según el saldo que tenga
cada cuenta. Los totales de las columnas débitos y créditos, deben dar sumas iguales
4. Ajustes: Se trasladan los débitos y créditos de las cuentas que fueron ajustadas ó
aparecen en el comprobante de ajustes. Lo mismo que en la columna anterior debe
comprobarse la igualdad entre el total débitos y total créditos

Página 90
5. Balance ajustado: Para diligenciar ésta sección se procede igual que en la columna
saldos siguientes del libro Mayor así:
-Las cuentas que no tuvieron movimiento se trasladan directamente al balance
ajustado en su respectiva columna según sea débito o crédito
-Las cuentas que tuvieron movimiento en el balance de comprobación y en la sección
de ajustes, se suman y pasa un solo valor con saldo débito o crédito al balance
ajustado. Para ello debe tenerse en cuenta que movimientos iguales se suman y
contrarios se restan. Debe y Haber deben presentar sumas iguales
6. Ganancias y Pérdidas: Aquí se trasladan los valores de las cuentas nominales ó de

resultado, al Debe las cuentas con saldo débito (Gastos y costos), al Haber las cuentas
con saldo crédito (Ingresos), luego se suman débitos y créditos. Si el total Haber
(ingresos) es mayor que el total Debe (costos y gastos), se ha obtenido una ganancia
de lo contrario será pérdida. La diferencia se escribe debajo de la cantidad menor para
balancear las columnas y presentar sumas iguales
7. Balance General: A ésta columna se trasladan los valores de las cuentas reales que
aparecen en el balance ajustado. Así, en el debe se registran las cuentas del Activo, en
el haber se registran las cuentas que representan disminución de activos (depreciación
y provisiones), las cuentas del Pasivo y las del Patrimonio, trasladando la utilidad
(haber) ó pérdida (debe) que figura en la columna de Ganancias y pérdidas. Al igual
que en las demás columnas debe dar sumas iguales.
Ej. Con los siguientes saldos del libro Mayor, elabore ajustes, comprobante de ajustes
y hoja de trabajo a junio 30.07
Saldos del libro Mayor
Cuentas Debe haber

Caja 491.000
Bancos 13.600.000
Clientes 3.900.000
Cuentas por cobrar trabajadores 400.000
Mercancía no fabricada por la empresa 25.000.000
Flota y equipo de transporte 48.000.000
Depreciación acumulada equipo oficina 900.000
Depreciación acumulada flota y equipo de 5.000.000
transporte
Gastos pagados por anticipado 900.000
Ingresos recibidos por anticipado 100.000
Gastos de personal 3.000.000
Comercio M y M (ventas) 32.000.000
Ingresos financieros 300.000
Impuestos 400.000
Cio M y M (costo de ventas) 17.000.000
Totales 117.691.000 117.691.000
Datos para los ajustes:

a. El arqueo de caja arroja $443.000, se desconoce la razón del faltante
b. En el extracto bancario aparece nota débito por $140.000, correspondiente a
impuesto del 4x1000

Página 91
c. Al realizar el conteo físico de la mercancía se determina que el valor es

$24.500.000, el faltante es responsabilidad del almacenista
d. Se deprecian activos fijos por un mes
e. Se amortiza el 30% de los diferidos, considerante que los gastos pagados por
anticipado corresponden a arriendo, y los ingresos recibidos por anticipado a intereses.
f. Al finalizar el periodo se ha dejado de pagar servicio de energía por $210.000
Asientos de ajuste
A.
1365 Cuentas por 48.000
cobrar
trabajadores
1105 Caja 48.000
B.
1110 Bancos 140.000
C.
1365 Cta. Cobrar 500.000
trabajadores
fabricada por la
empresa
D.
acumulada
E.
1705 Gastos pagados 270.000
por anticipado

por anticipado
4210 Ingresos 30.000
financieros
F.
por pagar

Página 92
Comprobante de ajustes
EMPRESA YZ Fecha: JUNIO 30.07 Comprobante de ajustes 005

1105 Caja 48.000
1110 Bancos 140.000
1365 Cta. Por cobrar a trabajadores 548.000
136501 Cajero 48.000
136502 Almacenista 500.000
1435 Mercancía no fabricada por la empresa 500.000
1592 Depreciación acumulada 842.000
159201 Equipo oficina 42.000
159202 Flota y equipo de transporte 800.000
1705 Gastos pagados por anticipado 270.000
2335 Costos y gastos por pagar 210.000
2705 Ingresos recibidos por anticipado 30.000
4210 Ingresos financieros 30.000
5160 Gastos depreciación 842.000
Sumas iguales 2.040.000 2.040.000
Hoja de trabajo
Cuentas cód. Balance de prueba Ajustes Balance ajustado Ganancias y Balance
Pérdidas General
Débito crédito débito crédi débito Crédito Débito crédito débito crédito
to
Caja 1105 491 48 443 443
Bancos 1110 13.600 140 13.460 13.460
Clientes 1305 3.900 3.900 3.900
Cta. Cobrar trabajadores 1365 400 548 948 948
Mercancía no fabricada 1435 25.000 500 24.500 24.500
Equipo oficia. 1524 5.000 5.000 5.000
Flota equipo transporte 1540 48.000 48.000 48.000
Depreciación acumulada 1592 5.900 842 6.742 6.742
Gastos pagados por 1705 900 270 630 630
anticipado
Costos y gastos por pagar 2335 210 210 210
Ingresos recibidos por 2705 100 30 70 70
anticipado
Aportes sociales 3115 79.391 79.391 79.391
Cio M y M 4135 32.000 32.000 32.000
Ingresos financieros 4210 300 30 330 330
Gastos de personal 5105 3.000 3.000 3.000
Impuestos 5115 400 140 540 540
Arrendamiento 5120 270 270 270
Servicios 5135 210 210 210
Depreciación 5160 842 842 842
Cio M y M 6135 17.000 17.000 17.000
21.862
Utilidad 10.468 10.468
Totales 117.691 117.691 2.040 2.040 118.743 118.743 32.330 32.330 96.881 96.881
Nota: La hoja de trabajo se presentó en miles de pesos

Página 93
4.2 ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe periódico acerca de la

situación del negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos
durante el período que se estudia. Constituyen una combinación de hechos registrados,
normas contables y juicios personales. Las normas y juicios aplicados los afectan
sustancialmente y su idoneidad depende esencialmente de la competencia de quienes
los formulan y de su respeto por los principios contables generalmente aceptados.
-Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales
como la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones.
-Las normas contables se relacionan con ciertos procedimientos y supuestos, tales
como la forma de valorizar los activos, la capitalización de ciertos gastos, etc.
-El juicio personal hace referencia a las decisiones que se pueden tomar en cuanto a
utilizar tal o cual método de depreciación o valoración de inventarios.
Dentro de los Estados Financieros Básicos, se consideran el Balance General, el Estado
de Ganancias y Pérdidas
4.2.1. Balance general
Es un estado financiero básico que informa en una fecha determinada la situación

financiera de la empresa, al presentar en forma clara el valor de sus propiedades,
obligaciones y su patrimonio.
4.2.1.2. PARTES DEL BALANCE GENERAL
1. Encabezamiento: Formado por el nombre o razón social de la empresa, nombre del

documento y periodo al que corresponde.
2. Cuerpo o contenido: El balance general debe reflejar en su contenido la ecuación
patrimonial
ACTIVO=PASIVO +PATRIMONIO, por eso incluye únicamente las cuentas reales:
-En primer lugar nombre y valor detallado de cada una de las cuentas del activo
-En segundo lugar nombre y valor detallado de cada una de las cuentas del pasivo
-En tercer lugar nombre y valor detallado de cada una de las cuentas del patrimonio
3. Firmas: Debe llevar las firmas de los responsables de su elaboración, revisión y
aprobación: Contador, Revisor Fiscal y Gerente.
4. Notas a los estados financieros: Son parte integral de ellos, porque permiten mayor
claridad e interpretación de los mismos.
4.2.1.3. FORMAS DE PRESENTACION DEL BALANCE
l- En forma horizontal: Se presentan al lado izquierdo las cuentas del activo, al lado
derecho las cuentas de pasivo y patrimonio.
ACTIVO= PASIVO
+
PATRIMONIO

Página 94
2-En forma vertical: Se caracteriza porque en la parte superior se presentan las

cuentas del activo, enseguida las del pasivo y por último las cuentas de patrimonio.
ACTIVO
=
PASIVO
+
PATRIMONIO
4.2.1.4. Balance general clasificado
Presenta en forma más clara y detallada la situación financiera de la empresa, con

sub-clasificaciones dentro de cada grupo de cuentas que conforman el Balance
General.
El Activo se clasifica en Corriente, Fijo y Otros Activos ó No Corrientes
El Activo Corriente de acuerdo con la liquidez de cada cuenta, es decir, su facilidad

para convertirse en efectivo, comprende los grupos: Disponible, Inversiones corto
plazo, Deudores corto plazo, Inventarios
Los Activos Fijos ó Propiedad Planta y Equipo, deben ordenarse de acuerdo con la
durabilidad de cada uno, comenzando con los terrenos y siguiendo con las
construcciones, maquinaria, equipo de oficina, equipo de cómputo, flota y equipo de
transporte, etc.
Finalmente los Otros Activos ó Activos no corrientes comprenden: Inversiones largo

plazo, Deudores largo plazo, Diferidos.
El Pasivo debe clasificarse en Pasivo de Corto Plazo o Corriente, Pasivo de Largo Plazo
ó no Corriente.
El Pasivo Corriente se ordena de acuerdo con su grado de exigibilidad comenzando por

los que deben cancelarse más rápidamente, comprende: Obligaciones financieras a
corto plazo, Proveedores, Cuentas por pagar, Impuestos gravámenes y tasas,
Obligaciones Laborales a corto plazo, Provisión para Obligaciones Laborales.
Los Pasivos de Largo Plazo comprenden: Las Obligaciones Financieras largo plazo,
Obligaciones Laborales largo plazo, Diferidos.
El patrimonio, por su parte, debe organizarse comenzando por las cuentas más
estables, es decir, el Capital Social, y continuando con el Superávit de Capital, las
Reservas, Resultados del Ejercicio, Resultados de Ejercicios Anteriores, Superávit por
Valorizaciones.

Página 95
Ej. Elabore el Balance General Clasificado de ABC LTDA. Del 1º de enero a Diciembre
31 del 2006, con los siguientes datos:
Cuenta Valor Naturaleza

Caja 7.000.000 Activo corriente
Bancos 11.000.000 Activo corriente
Certificados 14.000.000 Activo corriente
Clientes 12.000.000 Activo corriente
Cta. Cobrar trabajadores 8.000.000 Activo corriente
Mercancía no fabricada por la 22.000.000 Activo corriente
empresa
Equipo de oficina 5.000.000 Activo fijo
Equipo de cómputo 1.000.000 Activo fijo
Gastos pagados por anticipado 4.000.000 Otros activos
Obligaciones financieras corto 6.000.000 Pasivo corriente
plazo (nacionales)
Proveedores nacionales 18.000.000 Pasivo corriente
Impuesto de renta 3.400.000 Pasivo corriente
Impuesto ventas por pagar 1.000.000 Pasivo corriente
Cesantías consolidadas corto 17.000.000 Pasivo corriente
plazo
Obligaciones financieras largo 2.000.000 Pasivo no corriente
plazo (nacionales)
Vacaciones largo plazo 3.000.000 Pasivo no corriente
Aportes sociales 27.000.000 Patrimonio
Reserva legal 660.000 Patrimonio
Utilidad del ejercicio 5.940.000 Patrimonio

Página 96
EMPRESA ABC LTDA

BALANCE GENERAL CLASIFICADO
1 ENERO DICIEMBRE 31 2006
ACTIVO
Corriente 74.000.000
Disponible 18.000.000
Caja 7.000.000
Bancos 11.000.000
Inversiones 14.000.000
Certificados 14.000.000
Deudores 20.000.000
Clientes 12.000.000
Cta. Cobrar trabajadores 8.000.000
Inventarios 22.000.000
Mecía no fabricada por la empresa 22.000.000
Propiedad Planta y Equipo 6.000.000
Equipo de cómputo 1.000.000
Otros Activos 4.000.000
Diferidos 4.000.000
Gastos pagados por anticipado 4.000.000
Total Activo 84.000.000
========
PASIVO
Corriente 45.400.000
Obligaciones financieras 6.000.000
Bancos nacionales 6.000.000
Proveedores 18.000.000
Nacionales 18.000.000
Impuestos Gravámenes y tasas 4.400.000
Impuesto de renta 3.400.000
Impuesto ventas por pagar 1.000.000
Obligaciones Laborales 17.000.000
Cesantías consolidadas 17.000.000
No corriente 5.000.000
Obligaciones financieras 2.000.000
Bancos nacionales 2.000.000
Obligaciones laborales 3.000.000
Vacaciones consolidadas 3.000.000
Total Pasivo 50.400.000
PATRIMONIO
Capital social 27.000.000
Aportes Sociales 27.000.000
Reservas 660.000
Reserva legal 660.000
Resultados del ejercicio 5.940.000
Utilidad del ejercicio 5.940.000
Total Patrimonio 33.600.000
Total Pasivo y Patrimonio 84.000.000
========
Gerente Contador

Página 97
4.2.2. ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
También denominado Estado de ganancias y pérdidas, es quizás el estado de mayor

importancia por cuanto permite evaluar la gestión operacional de la empresa y además
sirve de base para la toma de decisiones. En este estado se resumen todas las
transacciones correspondientes a los ingresos generados y a los costos y gastos
incurridos por la empresa en un período determinado. La diferencia que resulta entre
los ingresos y egresos será el producto de las operaciones que puede ser utilidad o
pérdida.
Para la elaboración de este estado, debe aplicarse el principio de causación para todos
los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se hayan realizado, a fin
de obtener un resultado justo. La presentación del estado de resultados está dada por
el grupo de cuentas denominadas nominales o transitorias, comenzando por los
ingresos operacionales, producto de la venta de bienes o servicios. A los ingresos netos
se les descuenta el valor de los costos y gastos operacionales de administración y de
ventas, para determinar el valor de la utilidad operacional del ejercicio. Para
determinar la utilidad antes de impuestos se les adicionan los ingresos no
operacionales y se les restan los gastos no operacionales. Para determinar la utilidad
neta del ejercicio, se calcula y estima el valor del impuesto de renta.
4.2.2.2. Partes del estado de resultados
1. Encabezamiento: Nombre o razón social de la empresa, nombre del documento y

periodo al que corresponde.
2. Cuerpo o contenido:
• Ingresos operacionales: corresponden a los ingresos generados por la venta de
bienes o servicios.
• Costo de ventas: son los cargos asociados directamente a la compra o
producción de bienes o servicios vendidos.
• Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de
administración y comercialización de la empresa.
• Ingresos no operacionales: ingresos generados por actividades diferentes del
objeto social de la empresa
• Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa que
no corresponden directamente al objeto social. Su esquema es el siguiente:
INGRESOS OPERACIONALES XX
(-)COSTO DE VENTAS XX
(=)UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XX
(-)GASTOS OPERACIONALES
ADMINISTRACION XX
VENTAS XX XX
(=)UTILIDAD OPERACIONAL XX
(+)INGRESOS NO OPERACIONALES XX
(-)GASTOS NO OPERACIONALES XX
(=)UTILIDAD ANTES IMPTOS Y RESERV XX
(-)IMPTO DE RENTA (34%) XX
(=)UTILIDAD LIQUIDA XX
(-)RESERVAS XX
(=)UTILIDAD NETA XX

Página 98
3. Firmas: Debe llevar las firmas de los responsables de su elaboración, revisión y

aprobación: Contador, Revisor Fiscal y Gerente.
4. Notas a los estados financieros: Son parte integral de ellos, porque permiten mayor
claridad e interpretación de los mismos.
Ej. Elabore el Estado de Resultados de ABC LTDA. Del 1º de enero a Diciembre 31 del
2006, con los siguientes datos:
Cuentas Valor
Ventas 49.000.000
Costo de ventas 25.000.000
Gastos de administración 9.000.000
Gastos de ventas 6.000.000
Ingresos financieros 4.000.000
Gastos financieros 3.000.000
Impuesto de renta 34%
Reserva legal 10%
EMPRESA ABC LTDA

ESTADO DE RESULTADOS
1 ENERO DICIEMBRE 31 2006
Ventas 49.000.000
(- ) Costo de Ventas 25.000.000
(= ) Utilidad Bruta en ventas 24.000.000
(- ) Gastos Operacionales
Administración 9.000.000
Ventas 6.000.000 15.000.000
(= ) Utilidad Operacional 9.000.000
(+ ) Ingresos no operacionales 4.000.000
(- ) Gastos no operacionales 3.000.000
(= ) Utilidad antes de impuestos 10.000.000
(- ) Impuesto de Renta (34%) 3.400.000
(= ) Utilidad líquida 6.600.000
(- ) Reserva legal (10%) 660.000
(= ) Utilidad Neta 5.940.000
=======
Gerente Contador

Página 99
Situación 1: Contabilidad de causación
El principio de causación es otro de los principios elementales de la Contabilidad. Habla

de que los hechos económicos se deben reconocer cuando se realicen y no cuando se
reciba o se haga el pago
Preguntas Guía
La empresa XY paga mensualmente la nómina a sus trabajadores entre el 28 y 30 de

cada mes, pero en el mes de agosto se le presentó un imprevisto y le fue imposible
cumplir con ésta obligación, lo podrá hacer hasta el 2 de septiembre, pide disculpas a
los trabajadores y ellos aceptan.
¿Si la empresa no cancela la nómina en agosto, entonces en los estados financieros

preparados a agosto 30, éste hecho no queda reflejado?
¿En qué fecha se debe contabilizar la nómina?
Pautas Evaluación:
Se evalúa teniendo en cuenta el concepto y aplicación de los Principios de Contabilidad
ACTIVIDAD
Título
Ajuste de cuentas y Estados Financieros
La primera actividad consiste en elaborar unos asientos de ajuste de cuentas y el

comprobante correspondiente. La segunda actividad se basa en un listado de cuentas
del balance de prueba, para que el estudiante elabore el Estado de Resultados y el
Balance General
Objetivos
Que el estudiante aplique los conocimientos adquiridos para la preparación y

elaboración de los estados financieros básicos

Página 100
Detalle
Las dos actividades se desarrollarán en grupos de dos personas
Metodología
La fuente de información será el Eje temático 4 Estados Financieros
Preguntas Guía
1. Elabore los ajustes de cuentas y el comprobante de ajustes correspondiente a mayo

30.05, con los datos suministrados.
2. Con la información presentada en el balance de prueba a julio 30.05, elabore el

Estado de Resultados y Balance General de M & M LTDA
Tarea # 1
1. El arqueo de caja presenta un sobrante por $300.000; al revisar se encontró un

recibo de caja por arriendo recibido no registrado por el cajero
2. En el extracto bancario aparecen sin contabilizar:
a. Nota débito por $30.000, correspondiente a impuesto del 4x1000
b. Nota débito por $50.000, por intereses por sobregiro
c. Nota crédito por $120.000 por intereses recibidos sobre CDT
3. La cartera vencida es por $2.000.000 entre 4 y 5 meses, no se ha efectuado

provisión

Página 101
Tarea # 2
Para desarrollar éste ejercicio se debe elaborar primero el Estado de resultados,

porque éste arroja datos que van al Balance General, como es: Impuesto de renta
(pasivo), Reserva legal y Utilidad del ejercicio (patrimonio)
Nombre de la cuenta Valor

Caja 10.000.000
Bancos 8.000.000
Gastos pagados por anticipado 2.000.000
Obligaciones financieras- Bancos nacionales 6.000.000
Depreciación acumulada equipo de oficina 3.000.000
Proveedores nacionales 20.000.000
Certificados 13.600.000
Mercancía no fabricada por la empresa 20.000.000
Ventas netas 52.000.000
Costo de ventas 25.000.000
Para obligaciones laborales 21.000.000
Ingresos recibidos por anticipado 3.000.000
Clientes 28.400.000
Provisión cartera 8.400.000
Gastos de administración 10.000.000
Gastos de ventas 9.000.000
Ingresos financieros 1.000.000
Pautas Evaluación:
1. Entregar documento con el desarrollo de las actividades
Libros
CORAL-GUDIÑO. Contabilidad universitaria. McGraw- Hill. Edición 2.006.México
Régimen Contable Colombiano. Legis Editores S.A. Edición 2.006. Bogotá
HARGADON, Bernard. Principios de Contagbilidad. Editorial Norma. 2.007. Bogotá

Página 102

Contabilidad General

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilidad General

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Educación a Distancia

Martha Cecilia Perea Dulcey

Universitaria de Investigación y Desarrollo

EJE TEMÁTICO 1: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1 LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

Copyright © UDI – Educación A Distancia

ACTIVIDADES DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE

RECURSOS DEL EJE TEMÁTICO 1

EJE TEMÁTICO 2: REGISTROS CONTABLES Y NORMAS LEGALES

Copyright © UDI – Educación A Distancia

2. REGISTROS CONTABLES Y NORMAS LEGALES

2.1 IVA Y RETENCION EN LA FUENTE

ACTIVIDADES DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE

RECURSOS DEL EJE TEMÁTICO 2

EJE TEMÁTICO 3: INVENTARIOS

Copyright © UDI – Educación A Distancia

ACTIVIDADES DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE

RECURSOS DEL EJE TEMÁTICO 3

EJE TEMÁTICO 4: INVENTARIOS

4.1 AJUSTE DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO

Copyright © UDI – Educación A Distancia

4.2.1. Balance general

ACTIVIDADES DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE

RECURSOS DEL EJE TEMÁTICO 4

Copyright © UDI – Educación A Distancia

Cuando se afirma que la contabilidad es el lenguaje de los

Beneficios del módulo

Al terminar el estudio del presente curso el estudiante estará en capacidad de:

• Diferenciar los diferentes tipos de sociedades comerciales existentes

Copyright © UDI – Educación A Distancia

POLÍTICAS DEL CURSO

• La comunicación debe ser transparente entre los integrantes del grupo.

• No se aceptan las tareas o actividades que se entreguen después de la fecha

• Se requiere que las actividades sean realizadas en forma individual

• La copia de material de diversas fuentes o la falta de respeto a los derechos de

• El participante, deberá revisar la plataforma en la sección de anuncios, por lo

• Se espera del participante un profundo respeto a los compañeros y tutor del

• Se debe respetar la opinión de otros, aunque no la compartas.

• No usar mayúsculas. En los ambientes virtuales, esto equivale a GRITAR!

GUÍA DEL CURSO

• Manejo y comprensión de las cuentas

El curso de Contabilidad permite al estudiante con los conocimientos básicos contables

Copyright © UDI – Educación A Distancia

El curso Contabilidad General está estructurado en cuatro ejes temáticos, dispuestos

• Eje temático 1: Generalidades de la Contabilidad

• Eje temático 2: Registros Contables y Normas Legales

IVA y Retención en la fuente

• Eje temático 3: Inventarios

Control de mercancías y Kardex

• Eje temático 4: Estados Financieros

Ajuste de cuentas y hoja de trabajo

REQUISITOS DEL MÓDULO

• Manejo de buscadores de Internet

• Manejo de buscadores de Internet

Copyright © UDI – Educación A Distancia

BIBLIOGRAFÍA DEL CURSO

• HARGADON, Bernard. Principios de Contabilidad. Editorial Norma. Última

Portal de contadores: www.actualicese.com

Copyright © UDI – Educación A Distancia

EJE TEMÁTICO 1: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

• Conocer el concepto de empresa y su clasificación

Aplicar el concepto, naturaleza de cada una de las cuentas Reales o de Balance y

• Clasificar las cuentas según su naturaleza