REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO

“JESÚS MARIA SEMPRUN”

PAPELES DE TRABAJO

BACHILLERES:
EDUARDO PARRA
EDMARY MARTINEZ
MARIA MARQUEZ
LUCIANA QUINTERO
DISMARY

SANTA BÁRBARA DE ZULIA, JUNIO 2019.

 PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la

información obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los
procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las
observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el
informe correspondiente.
Los papeles de trabajo están constituidos por la documentación en la cual el
auditor asienta la información obtenida en la revisión, así como por la que le fue
proporcionada por el sujeto fiscalizado (fotocopias o copias certificadas), que en
conjunto proporcionan la evidencia de los resultados obtenidos en la auditoría.
El propósito de elaborar los papeles de trabajo es dejar evidencia de las
auditorías realizadas; de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría aplicados; y de las conclusiones a que se llegó.
Asimismo, su objetivo es dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de
auditoría y de que el trabajo se efectuó de conformidad con las normas de
auditoría; también deben hacer constar la supervisión y formulación de informes.
Con relación a la fase de planeación de la auditoría, en los papeles de trabajo se
explicará la forma en que se seleccionó al sujeto fiscalizado, el objetivo de la
revisión, el alcance de la auditoría y el programa detallado de auditoría, así como
los procedimientos por aplicar durante la etapa de ejecución, con base en el
estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno implantado por el
sujeto fiscalizado.
Con relación a la fase de ejecución de la auditoría, se elaboran los papeles de
trabajo que contienen la información que el auditor obtuvo en su revisión. Con
ellos sustentará las observaciones y resultados que presente al sujeto fiscalizado
en el Informe de Resultados de Auditoria.
A fin de verificar el cumplimiento de los objetivos de la auditoría fijados en cada
una de sus fases; se dejará evidencia de la revisión de los papeles de trabajo,
por los distintos niveles de supervisión, observando las políticas relativas
al diseño, estructura y características establecidas en la firma de auditoría; con
especial cuidado en su limpieza y orden. Durante la supervisión se dará
seguimiento a la cédula o minuta de puntos pendientes por aclarar, a efecto de
que no existan puntos pendientes de solicitar o verificar al concluir la auditoría.
El contenido de los papeles de trabajo, constituye el soporte de los hallazgos y
conclusiones derivados de la labor realizada por los auditores. Son el reflejo del
detalle o profundidad del trabajo del auditor y el vínculo inseparable entre
la investigación de campo y los resultados que se expongan en los informes de
auditoría.
Todos los resultados y recomendaciones de la auditoría se sustentarán en
evidencia suficiente y competente. La evidencia consiste en el conjunto de
elementos que comprueban la autenticidad de los hechos; la evaluación de los
procedimientos contables, presupuestarios, programáticos o administrativos
empleados; y la razonabilidad de las determinaciones expresadas por los
auditores. El carácter suficiente se refiere a la magnitud de la evidencia que se
requiere para formar una opinión razonable; por su parte, el carácter competente
se refiere al grado en que la evidencia puede ser considerada como confiable.
Los auditores considerarán que el contenido y disposición de sus papeles de
trabajo reflejen su grado de competencia y experiencia. Asimismo, los papeles
de trabajo serán tan completos y detallados que posteriormente un auditor
experimentado, que no haya tenido ninguna relación con la auditoría, pueda
servirse de ellos para conocer y constatar la evidencia en que se sustente el
informe de auditoría.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

El contador público debe conceder importancia a la preparación de los papeles

de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un
trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de
trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por
parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara
los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público
deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el
profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden
presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles
de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios
comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el
trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto
a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos
en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales
revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar
completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean
necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien
los preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por
la persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de
trabajo.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en

archivo permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo
actuales. A continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.

 Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se

concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitución,
organización, operación, normatividad jurídica y contable e información
financiera y programático-presupuestal, actas y documentos de entrega
recepción de los entes fiscalizables. Esta información, debidamente actualizada,
servirá como instrumento de referencia y consulta en varias auditorías.

La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de

la auditoría, cuando se obtenga información general sobre el ente por auditar
(organización, funciones, marco legal, sistemas de información y control, etc.)

El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al

ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el
procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente,
emitido por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes.

 Papeles de Trabajo del Período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el

transcurso de la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación
y del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del
análisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras;
del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los
procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones de
la revisión; y del informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones
formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de

acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas
sumarias, analíticas, sus analíticas, de informe, de observaciones y de
seguimiento de recomendaciones.

 Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones

del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo,
ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores

contables o estadísticos de la operación, así como su comparación con los
estándares del período anterior, con el propósito de que se detecten desde ese
momento desviaciones importantes que requieran explicación, aclaración o
ampliación de algún procedimiento, antes de concluir con la revisión (véase la
Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo).

 Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra,

operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan
la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma

que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretación.
Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula
sumaria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la

verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o
producción per cápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones entre
el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales,

representados por las observaciones.

 Cédulas Subanalíticas

Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con detalle

los datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la
cuenta de inversiones en valores, la cédula subanalítica sería aquella en que se
mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversión.

 Cédula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de

la revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente
identificados con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su
consulta y revisión.

 Cédula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas

en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de
papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes
de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de
ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.
  Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones

legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente en cédulas de
discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento.
(Actas de Notificación de Observaciones).

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador

público debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo.
Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo
completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo en
forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras
personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara
los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe.
Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los
elementos de juicio o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público
deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo.
A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas
que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir
en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben
hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado
durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto
a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos
en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión.
En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar
completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean
necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien
los preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la
persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo

NORMAS QUE RIGEN EN LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atención a la

planeación, concepción y legibilidad, con títulos completos y explicación en
cuanto a la fuente.
Los papeles de trabajo deben dar una impresión de metodología y orden de
consciente atención al detalle aunada a una clara distinción entre lo importante
y lo trivial.
Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de
manera que puedan ser localizados y consultados fácilmente. Las siguientes
normas deben observarse en la preparación de papeles de trabajo:
 Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre
del ente, una descripción de la información presentada, el periodo
cubierto.
 Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto.
Cualquier información de valor suficiente para requerir su inclusión en los
papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su título descriptivo.
 Cada papel de trabajo debe contener el nombre o iniciales de la persona
que los preparó, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del
encargado del trabajo y el supervisor que los revisó.
La completa y específica identificación de las cuentas analizadas, empleados
entrevistados y los documentos examinados es indispensable para lograr un
buen trabajo.
Los papeles de trabajo deben contener índices que los relacionen con la hoja de
trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o función
básica, a la cual se refieren todos los papeles de trabajo detallados.
Al aplicar estas recomendaciones y a medida que avanza la revisión, debe
elaborarse una hoja o lista de asuntos pendientes de investigación.
En el curso de la revisión surgen problemas que no pueden ser solucionados de
inmediato y por medio de listado estos puntos, en una destinada a esta finalidad
se pospone su revisión.
La lista de asuntos pendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente
resuelto.

REFERENCIA Y MARCAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que
indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y
por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que
presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán
primero, los relativos a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que
se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, números, letras o la combinación de ambos.
A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-
numérico por ser el de uso más generalizado en la práctica de la auditoria. En
este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles
indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:

A Caja y bancos

B Cuentas por cobrar

C Inventarios

U Activo fijo

W Cargos diferidos y otros

AA Documentos por pagar

BB Cuentas por pagar

EE Impuestos por pagar

 HH Pasivo a largo plazo

LL Reservas de pasivo

RR Créditos diferidos

SS Capital y reservas

10 Ventas

20 Costos de ventas

30 Gastos generales

40 Gastos y productos financieros

50 Otros gastos y productos.

 INDICES DE REFERENCIA

Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos

de archivos: permanente, general y corriente. Las características y usos de
cada tipo son las siguientes:

 PERMANENTE

ARCHIVOS

Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de auditoría por

ser de interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:
 Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios
años.
 Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las
políticas, organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de
Cuentas de la República y leyes aplicables.

Entre la información que contendrá el archivo permanente está:

 Leyes y normas
 Organigramas
 Políticas y manuales
 Detalle de personal clave de la Corte.

 GENERAL

Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que

podrán ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están:
 Estados financieros
 Planes anuales de trabajo
 Programas de auditoria
 Hojas de trabajo
 Borrador e informe final de cada examen.

CORRIENTE

Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas
a cada una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto
a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del
cumplimiento a las normas de auditoria.

SIMBOLOGÍA.

Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del

examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o
subanalítica generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma
haciéndola prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el
mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados

en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una
significación especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de

cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos
para comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto al importe,
número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los cheques y
consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar
de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un
símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en
el lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el
procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría.
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
 Totalizado
© Conciliado
 Circularizado
¥ Inspeccionado.

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD.
Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que
preparó el cliente para darle auditor, son propiedad del auditor. La única vez en
que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los
papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al término de
la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de
contadores para referencia futura.
De la misma manera la confidencialidad que los libros, registros y documentos
de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados
financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la
base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos
balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a través de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los
libros y registros contables o procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo
tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso
de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir
y en algunos casos se ve obligado a presentar sus papeles de trabajo, tanto
como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de sus
procedimientos para llegar a su dictamen.

CONSERVACIÓN Y EXHIBICIÓN.

El auditor ha de custodiar y conservar la documentación de auditoría durante los

plazos legalmente establecidos. Los auditores de cuentas y las sociedades de
auditoría de cuentas conservarán y custodiarán durante el plazo de cinco años,
a contar desde la fecha del informe de auditoría, la documentación referente a
cada auditoría de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo
del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que
consten en el informe.
En caso de existir reclamación, juicio o litigio en relación con el informe de
auditoría o en el que la documentación correspondiente a que se refiere este
apartado pudiera constituir elemento de prueba, siempre que el auditor de
cuentas o sociedad de auditoría tenga conocimiento de tal circunstancia, el plazo
se extenderá hasta la resolución o sentencia firme, o finalización del
procedimiento, o hasta que hayan transcurrido cinco años desde la última
comunicación o intervención del auditor de cuentas en relación con el conflicto
en cuestión., los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas
serán responsables de adoptar las medidas necesarias para la salvaguarda y
conservación de la documentación referente a cada trabajo de auditoría de
cuentas.