INTRODUCCION

En el país existen diversas normas que nos permiten convivir en una sociedad mejor organizada.
Estas normas son muy importantes, porque orientan el cumplimiento de nuestras obligaciones
como ciudadanos, estos reglamentos nos permiten que todas las personas conozcan cuales con
sus limitaciones y obligaciones con su país

Nuestro propósito es dar a conocer los principales aspectos a los regímenes tributarios, que
contribuyentes pertenecen a dicho régimen a que están obligados y que infracciones y sanciones
se aplica. Es importante que todo ciudadano debe conocer las normas y cumplir debidamente
con el deber.

Por régimen tributario, nos referimos al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las
obligaciones, vincular directamente al pago de tributos. La existencia de estas normas es muy
importante, porque ayuda a que nuestro país esté mejor organizado en cuanto al pago de los
impuestos.

El presente trabajo, titulado “Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)”

 REGÍMENES TRIBUTARIOS

1. DEFINICION:
Es el conjunto de normas que regula el cumplimiento de las obligaciones sustanciales,
vinculadas directamente con al pago de tributos y de las obligaciones formales,
relacionadas con trámites, documentos o instrumentos que facilitan el pago de
tributos.

1.1. TIPO DE REGÍMENES TRIBUTARIOS: Actualmente el sistema tributario peruano

consta de 3 regímenes tributarios:
 El nuevo régimen único y simplificado (NRUS): Es un régimen especial que:
sustituye al impuesto a la renta de la 3ra categoría y el impuesto general a las
ventas e impuesto de promoción municipal.
 El régimen especial de renta (RER):
 Régimen General
2. REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA:
El Regimen Especial de la Renta mas conocido como RER es un regimen tributario en
Peru (SUNAT) dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pais, que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de:
Actividades de comercio o industrias, entendiéndose por tales a las ventas de
los bienes que adquieren, producen o manufacturan, asi como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cria y el cultivo
Actividades de servicio, entendiéndose por tales, a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior.
Ahora, a raíz de las ultimas modificaciones normativas introducidas a travez
del decreto legislativo N° 968 (vigentes a partir del 1 de Enero del 2007), en
Régimen Especial del Impuesto a la Renta se a flexibilizado, de modo tal que se
propicie acogimiento a este por parte de un mayor numero de contribuyentes.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A

COMPROBANTES DE PAGO QUE
EMITEN
LIBROS DE CONTABILIDAD
DECLARACIONES JURADAS
PAGO DE TRIBUTOS
LA RENTA
 FACTURAS
 BOLETA DE VENTA
 TICKETS DE MAQUINA
REGISTRADORA
 LIQUIDACIONES DE COMPRA
 REGISTROS DE COMPRAS
 LIBRO DE INGRESOS O
REGISTROS DE VENTAS
Declaración pago mensual del
impuesto general a las venta e
impuesto a la renta (formulario n°
118)
IMPUESTO A LA RENTA:
Pago mensual definitivo: 2.5% de los
ingresos netos por impuesto a la
renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
 pago mensual del impuesto general a
las ventas 18%.

3. SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL PRESENTE REGIMEN

La normatividad aplicable para el presente regimen esta dada por:
a) Capitulo XV de la LIR (Articulos 117 al 123)
b) Reglamento de la LIR capitulo XV (Articulo 76 al 85)

En consecuencia, están comprendidos en el régimen especial del impuesto a la renta,

las personas naturales y jurídicas que generen renta de tercera categoría dentro de los cuales
están comprendidos los siguientes:

a) Las personas naturales

b) Las sociedades conyugales
c) Las sucesiones indivisas
d) Las personas jurídicas domiciliadas en el país

4. REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA ACOGERSE AL REGIMEN ESPECIAL

De acuerdo a la normatividad vigente estas personas solo podrán acogerse al régimen
especial se cumplen las siguientes condiciones:
4.1. RESPECTO A SU ACTIVIDAD
a) Actividades de extracción: comprendidas entre ellas las empresas
dedicadas a las actividades; agraria, mineras de hidrocarburos,
pesqueras, etc.
b) Actividades De Manufactura: Referida a las empresas dedicadas a
la transformación de productos primarios o empresas industriales.
c) Actividades de comerciales de bienes: Consideradas aquellas
dedicadas a la compra y venta de bienes muebles o inmuebles.
d) Actividad de cría y cultivo
e) Actividades de fabricación de bienes por encargo: De acuerdo al
D. Leg. 891 se ha establecido que dentro de las actividades de
manufactura se encuentra la fabricación de bienes por encargo,
aun cuando los clientes hubieran proporcionado los insumos
utilizados en la fabricación del bien encargado.
No pueden acogerse al presente regimen ñas actividades que sean
calificadas como servicion y contratos de construcción según las
normas del impuesto general a las ventas, aun cuando no se
encuentren grabadas con el referido impuesto.

4.2. RESPECTO A SUS INGRESOS NETOS

Sus ingresos netos estan provenientes de las rentas de tercera categoría del
ejercicio gravable anterior no supera en el monto referencial multiplicado por
doce (Art. 117° LIR).
Se considera como monto referencial para los efectos del presente Regimen
Especial, al máximo monto de ventas mensuales previsto en la tabla de categorías,
del D.S. 057-99-EF del 16.04.99, el máximo monto a la tabla de categorías es
S/18,000.
Ingresos Netos=Monto Referencial X 12=S/18,000 X 12=S/216.000.
 5. COMPUTO DE LOS INGRESOS ANUALES
Para determinar el importe del limite de ingresos netos para el ingreso en el Regimen
Especial del impuesto a la Renta se debe considerar los siguientes:

4.1. CONTRIBUYENTES QUE HUBIERAN INICIADO SUS ACTIVIDADES EN EL EJERCICIO

ANTERIOR
Los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades durante el ejercicio
gravable anterior, consideraran como ingresos netos anuales loa que resulten de
dividir el total de ingresos netos obtenuidos en el ejercicio entre el numero de
meses transcurridos entre la fecha en que inicio actividades y la correspondiente
al ciere del ejercicio, multiplicado por doce. No debe superar S/216,000

4.2. CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES EN EL EJERCICIO

Podrán acogerse, los contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio,
siempre que resuman que el total de sus ingresos netos provenientes de rentas de tercera
categoría en dicho ejercicio, no superara el monto preferencial multiplicado por el numero de
meses transcurridos entre la fecha de inicio de actividades y la del cierre de ejercicio. O sea
S/216,000

6. CONTABILIDAD Y REGISTROS
De acuerdo a la normatividad del art. 65° de la LIR, los contribuyentes del régimen
especial solo deberán llevar un libro de ingresos y gastos e inventarios y balances.
El registro de vventas e ingresos, a que se refiere las normas del impuesto deneral a las
ventas constituye el libro de ingresos aquellos a que estan obligados a llevar los
contribuyentes del R.E.R. en dicho registro deberá considerarse todos los ingresos que
constituyan renta de tercera categoría.
Los contribuyentes que en el ejercucicio anterior a su acogimiento se hubieran
encontrado en el régimen general y siempre que hubieran estado obligados a llevar
Contabilidad completa podrán continuar llevando los mismos libros y registros
contables.
7. TASA DEL REGIMEN ESPECIAL
Los contribuyentes que se acojan al presente regoimen especial del impuesto a la
renta, pagaran por concepto de impuesto a la renta de tercera caegoria, con carácter
de pago definitivo, el 2.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de rentas de
tercera categoría. Los contribuyentes de este régimen se encuentran sujetos a lo
dispuesto por las normas del impuesto general a las ventas.
8. INGRESO AL REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO
VOLUNTARIO
Los contribuyentes que opten por el presente regiemen podrán ingresar al Regimen
General en cualquier mes del ejercicio.
OBLIGATORIO
a. Cuando el promedio de sus ingresos netos es superior al momto referencial
mensual (S/18,000)
b. Cuando a la participación de las otras rentas de tercera categoría es superior al
porcentaje referencial de 20% del total de los ingresos netos.
El promedio referdo en los párrafos anteriores comprende a los seis últimos
meses, en caso la empresa cuente con menos de seis meses promediara
mensualmente desde el inicio de actividades.
 El cambio se dara cuando se cumplan cualesquiera de las situaciones indicadas
en a) y b) debiendo ingresar, al régimen general del impuesto, a partir del mes
siguiente de producido el hecho, según lo establecido en el reglamento del
R.E.R. D.S. 194-99-EF en el Art. 37°
De acuerdo al procedimiento N°3 de TUPA para efecto del cambio del régimen
especial del impuesto a la renta al régimen general.
El cambio debe ser efectuado mediante la presentación de la declaracion
jurada correspondiente al régimen general del mes siguiente en que deja de
cumplir los requisitos.
9. INGRESO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RUS AL REGIMEN ESPECIAL
Los contribuyentes del RUS que en el transcurso del ejercicio opten por ingresar al
REIR, señalaran la fecha a partir de la cual operara su cambio, pudiendo ser:
a. El primer dia del mes en que comuniquen su cambio.
b. El primer dia del mes siguiente al de dicha comunicaion.
En dichos casos, las cuotas pagadas por el RUS tendrán carácter cancelatorio.
De acuerdo al procedimiento N° de TUPA de la SUNAT los contribuyentes del
RUS que opten por ingresar al régimen especial del impuesto a la renta
señalaran la fecha a partir de la cual aperara su cambio, pudiendo optar por el
primer dia del mes en que comuniquen su cambio o el primer dia del mes
siguiente al de dicha comunicación.
Para este efecto deberá presentar el formulario N° 2127 “solicitud de
modificación de datos o cambio de régimen.
10. TRATAMIENTO DE RENTAS DE OTRAS CATEGORIAS
En caso que los sujetos del presente régimen perciban adicionalmente rentas de otras
categorías, estas se trataran de acuerdo con las normas del régimen general del
impuesto a la renta.
11. AJUSTE DE ESTADOS FINANCIEROS POR INFLACIÓN
No estando obligados a llevar contabilidad completa, los sujetos del régimen especial
no están obligados a efectuar el ajuste por inflación del balance general con efectos
tributarios.
12. PAGO Y DECLARACIÓN
Los contribuyentes del régimen especial pagaran el impuesto mensual del 2.5% sobre
el total de los ingresos netos devengados de tercera categoría con carácter definitivo
debiendo presentar la declaración correspondiente aun cuando no exista impuesto por
pagar al mes.
Estos contribuyentes se encuentran exceptuados de presentar la declaración anual del
impuesto a la renta.
En la actualidad la declaración pago se efectúa mediante el formulario virtual N° 621.
De manera excepcional se podrá presentar el formulario 128 para el caso de personas
naturales, en tanto no haya abandono rentas de cuarta categoría.
13. SALDOS A FAVOR Y PERDIDAS ARRASTRABLES
Los sujetos del régimen general que se acojan al REIR, tienen derecho a aplicar contra
sus pagos a cuenta mensuales, los saldos a favor por los créditos reconocidos en el
Art.88° de la LIR, establecidos por el propio contribuyente en sus declaraciones juradas
anteriores. Estos contribuyentes pierden el derecho al arrastre de pérdidas de
ejercicios anteriores.
14. RETENCIONES
 Los sujetos del régimen especial deberán cumplir con efectuar las retenciones a las
rentas de segunda y quinta categoría asi como las correspondientes a los no
domiciliados.
No estan en la obligación de efectuar retenciones a los receptores de rentas de cuarta
categoría.
15. EJERCICIO DE LA OPCIÓN PARA EL REGIMEN ESPECIAL
El acogimiento a este Regimen, se ejercerá hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta correspondiente al mes de enero, surtiendo efecto a partir del 1 de enero de
cada ejercicio gravable.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones de acogimiento al presente régimen.
16. CASOS PRACTICOS

1. SALDOS A FAVOR PPROVENIENTES DEL REGIMEN GENERAL

a. ENUNCIADO
La empresa “AGUA BELLA SAC, CON RUC 20678909136, a partir del 01-01-
02 esta comprendida en el RER ( sus ingresos en el 2000 fueron
S/213,800). Durante el ejercicio 2001 estuvo en el régimen general –
impuesto a la renta. El 05-04-02 presenta su D. Jurada año 2001,
determinando un saldo a favor de impuesto a la renta de S/800.00. Por el
periodo enero a marzo del 2002 paga del ipuesto a la renta 2.5% a partir
del mes de abril del 2002 opta por aplicar su saldo a favor del impuesto a
la renta proveniente del ejercicio 2001. Durante los meses de abril, mayo
del 2002 tiene el siguiente movimiento operacional.

ABRIL 2002 MAYO 2002

VENTAS 16,000 VENTAS 26,000
COMPRAS 18,00 COMPRAS 18,500

b. DETERMINAR
Los importes de las obligaciones: IGV, Imp., Renta(abril, mayo)

c. DESARROLLO
Un saldo a favor por impuesto a la renta, se origina cuando los pagos
cuenta del Ipm. a la renta, exceden (son mayores) al impuesto a la renta
anual determinado (régimen general).

2. TRATAMIENTO DE RENTAS DE OTRAS CATEGORIAS

Los contribuyentes Margarita Flores Ramos, tiene las siguientes rentas.

a. Negocio de rentas de videos ( RER)

b. Percibe ingresos como medico-cirujano, ejercida en forma
indepediente.
c. Alquila un inmueble de su propiedad.
SOLUCIÓN
d. Paga IGV- renta-Declara formulario 118 o PDT (F-621)
e. Declara como renta de cuarta categoría-formulario 116
 f. Declara como renta de primera categoría (f-1083)=Paga el 12% de la
renta bruta (monto del alquiler mensual.

3. EMPRESA QUE INICIO SUS ACTIVIDADES EN EL EJERCICIO ANTERIOR

a. ENUNCIADO
La empresa “LLACYA S.A” constituida el 01 de julio del 2001, siendo
contribuyente del RER se dedica a la elaboración y comercialización de
chocolates, asimismo alquila parte de su activo fijo.
Sus ingresos derivados de su actividad comercial de julio de 2001 a diciembre
de 2001 son los siguientes.
INGRESOS NETOS VENTAS DE SERVICIO TOTAL
CARAMELOS ALQUILER INGRESOS
AGOSTO 4,200 1,200 5,400
JULIO 4,500 1,200 5,700
SETIEMBRE 6,700 1,200 7,900
OCTUBRE 6,900 900 7,800
NOVIEMBRE 17,100 900 18,000
DICIEMBRE 19,200 800 20,000
TOTAL INGRESOS 58,600 6,200 64,800
2001
ENERO 2002 14,000 800 14,800

b. DETERMINAR
Si puede continuar en el régimen especial del impuesto a la renta durante el
ejercicio 2002.