RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas particulares.

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
 En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categoría se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga
se considerará comprendida dentro de la tercera categoría.

CAUSALIDAD

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley.”

El artículo 37° de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz al criterio de

CAUSALIDAD, en relación a los gastos deducibles o no

deducibles.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

 El gasto deberá ser necesario para mantener o incrementar la fuente generador

 La deducción no debe estar prohibida por ley.

GASTO DEDUCIBLE

 Directos.- Vinculados con lo

 Indirectos.- N
Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto en que se ha
incurrido tenga que haber generado su correspondiente ingreso.
* Basta con que el mismo haya sido destinado POTENCIALMENTE a generar ingreso. RTF
1275-5-2004

Esto deberá ser fehacientemente demostrado cuando así la Administración Tributaria lo

exija.

Asimismo, este principio presupone la existencia de una relación causal objetiva entre
el desembolso y la generación de la renta gravada.

Cuando se habla de gastos necesarios, no se habla en sentido restrictivo, es decir; que

implique que el gasto incurrido sea necesariamente imprescindible sin cuya realización no
habría renta o que la misma no se generaría.

También se habla de aquellos gastos que se relacionen con el giro del negocio o mantengan
proporcióncon el volumen de sus operaciones; identificando también a aquellos
gastos que indirectamente guardan relación con la renta generada.

CARGA DE LA PRUEBA

* La prueba recae sobre el contribuyente

● Existe una relación entre los ingresos y los gastos.

● e incurre en un gasto porque se busca generar un ingre

CRITERIOSCONCURRENTES

1) GASTO DEDUCIBLE-CAUSALIDAD

 Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad, necesidad, normalidad,

proporcionalidad y generalidad (sólo en determinados supuestos).

 Que se encuentre debidamente sustentado (comprobantes de pago y documentación

adicional).

● Del análisis conjunto de todos estos criterios la Administración Tributaria podrá

determinar si los gastos en que incurren las empresas son deducibles o no.
Criterios adicionales

Estos se e

CRITERIOSCONCURRENTES

• NORMALIDAD
En la actividad que genera la renta gravada.

• RAZONABILIDAD

En relación con los ingresos del contribuyente.

• GENERALIDAD

Para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del artículo 37°.

2) ACREDITACIÓN FEHACIENTEY DOCUMENTAL

En cuanto a la documentación sustent que se

debe acreditar la e
operación con el co
habilitado

GASTOSDEDUCIBLES

ARTÍCULO 37° DE LA LIR

 GASTOSDEDUCIBLES

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 37° de la LIR

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por esta ley
.

a) Los intereses de deudas y los gastos originadas

por la const renovación o cancelación de las mismas siempre que haya

para adquirir bienes o servicios vinculados con la

rentas gravadas en el país o
mante limitaciones previstas en este

3.- Las deudas que hayan sido objeto de renovación o

prórroga expresa.

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a loas normas legales pertinentes.

k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a
sus deudos y en la parte que no estén cubierta seguro alguno.
En caso de bancos, compañías d

públicos, podrán constituir provisiones de jubilación para el pago de pensiones que

establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

 personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrán deducirse del ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro d
establecido por el Reglamento.
ll) Los gastosy contribuciones destinados a prestar al personal servicios

● Las sumas destinadas a la capacitación de personal podrán ser deducidas como gasto
hasta por un monto máximo equivalente al 5% del total de los gastos deducidos en
el ejercicio.

● Adicionalmente, serán deducibles los gastos que el empleador por

las primas de seg
cónyuge e hijos del trabajador sean
menores de 18

También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que
no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT.

m) Las remuneraciones que

por el ejer
correspondan a los directores de
que en conjunto no exc ejercicio antes d

El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será
considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
ñ) las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad propietario de la empresa, titular de
Responsabilidad Limitada, accio asociados de personas ju negocio y que
 GASTOS NO DEDUCIBLES
ARTÍCULO 44° DE LA LIR (LISTA NO TAXATIVA)
ARTÍCULO 44° DE LA LIR

GASTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.

b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley.

Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.

f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no
admite esta ley.
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años

La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para
determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que
el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.
_ En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante,
tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el Artículo 37º de la Ley, se permita la sustentación del
gasto con otros documentos.
CRITERIO DE CAUSALIDAD

• Ley del Impuesto a la Renta

Primer párrafo Art. 37: “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley (...

• Tribunal Fiscal

RTF No. 710-2-99: El principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse entre los
gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter
amplio (Ejemplo: Pago de indemnizaciones), pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha
relación de manera directa.

Seguridad: RTF No. 644-4-2001: Los pagos efectuados por el servicio de seguridad para la protección de los
funcionarios de una empresa y de sus familiares son gastos indispensables para la marcha del negocio y, por
tanto, son deducibles por guardar una relación de causalidad con la obtención de la renta bruta
• Ley del Impuesto a la Renta

Último párrafo Art.. 37: “Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente(...)”.

• Tribunal Fiscal
 RTF No. 2607-5-2003: Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una relación de
causalidad entre los gastos producidos y la renta generada; sin embargo, corresponde que la necesidad del
gasto sea evaluada en cada caso, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como por
ejemplo que los gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio o que éstos mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones, entre otros.

• Ejemplos
- Gastos teléfono celular: RTF No. 1989-4-2002: En el caso concreto, los gastos por concepto de teléfono
celular fueron considerados como deducibles puesto que resultaban razonables tanto por el monto, así como
por cuanto se trataba de una empresa comercializadora y el teléfono era de uso del gerente de la empresa.

CRITERIO DE FEHACIENCIA

• Ley del Impuesto a la Renta

Inc. “j” Art. 44: “No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: (...) Los
gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago”.

OTROS CRITERIOS

4. CONDICIÓN DE NO HABIDO
• Ley del Impuesto a la Renta

Segundo párrafo inc. “j” Art. 44: “(...) Tampoco serán deducibles los gastos sustentados en comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisión del comprobante, tenían la condición de no
habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición”.
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ART. 37 Y 44 DEL IMPUESTO ALA RENTA

TRIBUTARIA II 21
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TRIBUTARIA II 22
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