CAPITULO m

DELOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

m.1. CONCEPTO

En la relación jurídica tributaria, la relación jurídico obligacional que se entabla

es, entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria,
a titulo de tributo, y el particular como sujeto pasivo, que esta obligado a la prestación.
_
Este último sujeto, en la ley tributaria se lo denomina contribuyente, que es^el
obligado al pago del tributo, dado que se lo vincula con la realización del hecho
imponible] Se dice también que es un deudor a titulo propib.
La mayoría de la doctrina divide a los sujetos pasivos en dos categorías:

Cuadro IX

Se denominan contribuyentes a las personas respecto de las cuales se verifica el

hecho generador de la obligación tributaria.

75
ladro IX

zzxsc&a jtx-
y&yja&sa:
jfSssS*3cS^§fi*r '
 RUBÉNA-PELOZO

las personas respecto de

* ^' «•# aB

denominan contribuyentes a
 Según Althabe 1, expresa que cuando se refiere a los contribuyentes se alude a los
contribuyentes de derecho, es decir los destinatarios legales del tributo.
El Código Tributario de laProvincia del Chaco en el artículo 12jlesagrega | quiénes son
sujetos pasivos, y dice: “Serán contribuyentes de íbsunpuestos, 'i contribuciones y tasas y
estarán obligados a su pago, personalmente o por Í intermedio de sus representantes legales”:

Cuadro X
ART12CTP

'XV
g¥> 1 La personas^ur dtra'- Id sociedade a^oi-aC o'»e'- > erticaa^ coi -,0'sm tieBOBstia
jurídica

¡¡¡¡§§1

|j^j|
| <tjRP&foi«8.g4as cuales iarBro.vincia presteiUuiservicicr.admiRistra^-.'R.ík-

^^^^^^%sp.wia|ps; sé^causa\d¿la;.ot}liga.éiap;.pertmenfe.-

Responsables: son quienes, sin tener el carácter de contribuyentes, deben por

disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a estos.
En cuanto a estos últimos, el Código Fiscal chaqueño, establece en su Artículo 14
las obligaciones de terceros responsables, consignando que: estarán obligados a pagar
los impuestos, tasas y contribuciones al Fisco con los recursos que administran o de
que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrativos o en
liquidación, en la forma y oportunidad que rijan para aquellos o especialmente se fijen
para tales responsables y bajo pena de las sanciones de esta Ley:

1
ALTHABE, Mario Enrique, op.^áfc'
 RUBÉNA-PELOZO

■feÉ^syOTe:

|•

Responsables: son quienes, sin tener el carácter de contribuyentes,

 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Cuadro XI ART14CTP

El Alt 16 del Código Tributario establece que los responsables indicados en los
artículos anteriores (hace referencia al 14 y 15) responderán con todos sus bienes y
solidariamente con el contribuyente por el pago de los tributos adeudados, salvo que
demuestren fehacientemente que el mismo los haya colocado en la imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con su obligación.
Esto significa que en el caso que un Gerente General, por ejemplo de una SRL,
que representa a la sociedad, se encuentra imposibilitado en efectuar el manejo o
disposición de los fondos de la entidad, estando la misma en manos únicamente de los
socios o de otro tercero, podría encontrarse en la situación descripta. Esta situación
debe demostrar fehacientemente (se tendría que dejar debidamente adatado dicha
circunstancia en el contrato social o acta societaria de la entidad).

HL2. DE LOS CONTRIBUYENTES

"Articulo 120: Son contribuyentes del Impuesto las personas físicas,

sociedades con o sin personería jurídica y demás entes que realicen las actividades
gravadas*.

TI
RUBÉN A. PELOZO
 “Cuando lo establezca la Dirección General de Rentas, deberán actuar como
agentes de retención, percepción o información las personas físicas, sociedades con o
sin personería jurídica y toda entidad que intervenga en operaciones o actos de los que
daiven o puedan derivar ingresos alcanzados por el Impuesto".

Cuadro XHI ART120CTP

r CONTRIBUYENTES 1

r PERSONAS FISICAS I
SOCIEDADES CON B ■ QUE REALICEN { :
}"C f&iSONERÍAJLWDfCÁ~ LAS ACTIVIDADES
x| SOCIEDADES SIN PEFISONEFilA eaé> ALCANZADAS f }
JURIDICA POR EL TRIBUTO
i
1 DEMAS ENTES ¡-------- ¡——---------1
II

El citado artículo fija expresamente quiénes son los sujetos pasivos del tributo,
conforme lo siguiente:

El primer párrafo fija quienes son contribuyentes:

1. Personas Físicas que realicen operaciones gravadas.
2. Sociedades con Personería Jurídica que efectúen operaciones gravadas.
3. Sociedades sin Personería Jurídica que efectúen operaciones gravadas.
4. Demás entes que realicen actos gravados.
Son personas todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer
obligaciones.
Con respecto a las personas físicas son aquellas de existencia visible. En principio
son las personas mayorajtde edad que ejerzan alguna actividad gravada, según el Código
Civil y el'Código de Comercio.
 ART120CTP
RUBÉN A. PELOZO
j CONTRIBUYENTES ~1

____ PERSONAS
■ QUE REALICEN ¡ LAS
ACTIVIDADES Bttfc'í
ALCANZADAS POR EL TRIBUTO
FISICAS___________________________

II
SOCIEDADES CON '¡^SONERIA JURIDICA
SOCIEDADES SIN PERSONERIA JURIDICA

DEMAS ENTES
 El citado artículo fija expresamente quiénes son los sujetos pasivos del tributo,
conforme lo siguiente:
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Concordante con ello, el articulo 12 inciso a) de Código Tributario establece que

son contribuyentes las personas de existencia visible capaces o incapaces.
Son capaces aquellas que pueden adquirir derechos y contraer obligaciones.
Los incapaces serian aquellas que no podrían adquirir derechos ni obligaciones,
sino a través de sus representantes o curadores (articulo n° 14 inciso b) CTV).
Un menor de edad, en principio, de realizar una actividad sujeta a imposición,
por ejemplo la compra-venta de indumentaria deportiva, es contribuyente del
gravamen. Pero los que se encuentran obligados a pagar el tributo son los padres,
tutores o curadores.
Al referirse este artículo, a las sociedades con personería jurídica o sin ella, que
realicen actividad gravada, al igual que las personas físicas, se nota que el impuesto
es de carácter netamente real. No tiene en cuenta las condiciones personales del sujeto.
Se entiende que una sociedad cuenta con personería jurídica cuando la autoridad
de aplicación que fiscaliza su funcionamiento, efectúa la Inscripción en los registros
especiales y le otorga la autorización para funcionar debido al cumplimiento de las
disposiciones legales pertinentes, habilitándolo para contraer derechos y
obligaciones. De no contar con personería jurídica igualmente son sujetos pasivos
del gravamen, siempre que realicen actividad gravada.
En acuerdo con ello, el articulo 12 inciso b) del C°T°, fija al respecto que « son
contribuyentes las personas jurídicas, las sociedades, asociaciones y entidades con o sin
personería jurídica que se hallen en las situaciones que este Código considera como
Hechos Imponibles.
Esta disposición complementa el artículo objeto de análisis.
Cuando hace referencia a sociedades, son todas aquellas que se encuentran
tipificadas por la LSC 19550, incluidas las sociedades irregulares y de hecho. Se
incluyen también las sociedades civiles.
Las sociedades cooperativas son contribuyentes del Impuesto, según se
desprende del artículo 116 del Código Fiscal.
Las asociaciones mutualistas, en principio son sujetos obligados al pago del
impuesto, pero únicamente cuando realicen actividades de venta de combustibles
líquidos y gas natural, seguros y colocaciones financieras de préstamos de dinero
realizado mediante la captación de fondos de terceros o asociados.
Las fundaciones, asociaciones de grado superior, federaciones o confe-
deraciones, son sujetos pasivos, siempre que realicen alguna actividad gravada, y
no se encuentren taxativamente exentas por el articulo N° 128 inciso j.
Los sindicatos y asociaciones gremiales de trabajadores son potenciales obligados
al pago, de concretar alguna actividad gravada, salvo exención expresa.

DI.2.L Entes sin Personería Jurídica

79
 RUBÉN A. PELOZO

Cuando se menciona personas jurídicas son aquellos entes susceptibles de adquirir

derechos y contraer obligaciones (art. 32 del Código Civil). Si no disponen de las citadas
características los mismos no cuentan can personería jurídica
Se plantea entonces la necesidad de determinar si las Uniones Transitorias de
Empresas (UTE) y las Agrupaciones de Colaboración Empresaria (ACE) son sujetos
pasivos del impuesto.
La U.TE. constituye la reunión o coalición para el desarrollo o ejecución de una
obra, servicio o suministro concreto, incluyendo los accesorios al objeto principal, es decir
que dirigen sus actividades hacia terceros ajenos a quienes la conforman 2 . Tiene la
condición de no ser sociedades ni sujetos de derecho.
En cambio, las ACE, persiguen una finalidad mutualista de estos agrupamientos,
sobre la base de satisfacción de los intereses de sus participantes, de lo que se sigue que
la función es esencialmente prestar un servicio a los miembros.
Así, este instituto, que no constituye una sociedad ni es sujeto de derecho, permite
la cooperación o colaboración entre empresarios, manteniendo intactas la personalidad y
la autonomía de los participantes y proyectando su actividad directamente en la esfera
jurídica de los mismos.
Caracterizada estas dos figuras, si realizan alguna actividad gravada, serán
contribuyentes del impuesto.
La Administración Fiscal del Chaco mediante Dictamen N° 20/1984 ante una
consulta efectuada por una empresa constructora sobre si la U.T.E. es sujeto pasivo del
impuesto expresó:
“Deberá tenerse en cuenta si la U.TE. se constituye antes o después de la
adjudicación de la obra de que se trate”.

I MARCHEVSKY, Rubén A., IVA^&Bálisis Integral, 2a ecL, ampliada y actualizada,

Ediciones Macchi, 2002

80
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

“Si ge constituye antes como se afirma en la consulta, y como tal se presenta a la licitación y la obra le
es adjudicada, se entiende que al producirse el encuadramiento en el Art. 116° del Código Tributario vigente,
el hecho imponible constituido por el ejercicio de la actividad gravada puede considerarse en conjunto en
cabeza de todas las empresas integrantes del conjunto y la cuantificación del monto a tributar por lo
devengado por el certificado de otea que se le otorgará a la U.TJE., a través del Representante, podrá ser
atribuido en forma proporcional a la participación de cada una de las empresas en la obra, tal como propone
la consultante”.
Esto es posible, ya que la Ley 22903 modificatoria de la Ley 19550 en su artículo 378 establece
claramente los requisitos que deben cumplir las empresas que quieran adoptar esta forma de agrupación,
exigiendo inclusive su inscripción en el Registro Público de Comercio y estableciendo la figura del
representante que contrae derechos y obligaciones.
‘La otra alternativa es que el consorcio transitorio se constituya a posteiori de la adjudicación aúna
de las anpresas déla obra, parparte de la entidad comitente”.
“En este caso, al percibir el monto del certificado de obra en forma integra y global la empresa
adjudicataria deberá hacer las respectivas transferencias a las restantes empresas según los trabajos que
facturen, y aquí se producirá una nueva incidencia del impuesto en cabeza de cada una de las empresas en
particular, que deberá agregarse a la que ya se produjo al retener el ente contratante el impuesto por el total
del monto del certificado”. Vemos asi, que se produce un efecto cascada no querido del impuesto, pero de
acuerdo con la tipificación de la ley actual, es insoslayable en tanto esta no se reforme.

III.2.2. Inido de Actividades

Conforme lo expresado en el apartado anterior, el carácter de contribuyentes se adquiere por el

ejercicio de las actividades gravadas especificadas en di hecho imponible.
La realización de las citadas actividades impone la obligación de la inscripción del contribuyente en
los registros especiales, llevados a tal fin por la Administración Tributaria.
En cuanto al momento de efectuar la mencionada inscripción el Código Tributario en su articulo
1312o) párrafo, establece que 'la iniciación de actividades deberá realizarse dentro de los treinta (30) días
corridos de producida
 RUBÉN A. PELOZO

la misma”. En el capitulo de procedimiento se analizarálos requisitos y formalidades a cumplimentar con

relación al inicio de actividades.
Esta disposición, implícitamente no es de aplicación, por cuanto conforme a normas
reglamentarias nacionales y municipales, los contribuyentes deben dar cumplimiento a las normativas de
facturación y registrad ón (RG 1415-1435 AFIP) y Ordenanza General Tributaria e Impositiva
Municipal, que fijan formalidades a cumplir antes del comienzo del ejercicio de la actividad (habilitación
municipal).

m.2.3. Cese de Actividades

El artículo 132 del Código Fiscal legislaba sobre el cese de actividades (actualmente'derogado).
No obstante, esta situación es perfectamente encuadrable dentro de las previsiones del articulo 22 ínriso
c), que establece que: cualquier cambio de la situación impositiva que pueda dar origen al nacimiento,
modificación, transformación o extinción de hechos imponibles deberán comunicarse al Organismo
fiscal dentro de los treinta (30) días de verificado o producida tal situación.
LaRG 1255/96 en la planilla Anexa estableció la sanción por incumplimiento a esta obligación.
El termino fijado de treinta días debe contarse considerando únicamente los días hábiles
administrativos (artículo 101 dd Código Fiscal).
El incumplimiento de comunicar el cese de actividades, en principio originaría el
devengamiento de la obligación tributaria. Sin embargo, de demostrarse fehacientemente la no
realización de actividad gravada o el no perfeccionamiento del hecho imponible no habría deuda
tributaria «agible.
Ante esta situación, aparece el problema que surge cuando el contribu-’ yente tributa mediante
cuotas fijas bimestrales según el artículo 8 de la Ley Tarifaria. El ente tributario no ha dictado
Resolución General alguna reglamentando sobre el particular.
No obstante ello, se puede adoptar un criterio al respecto, de verificarse él cese total de
actividades no produciéndose hecho imponible alguno, es improcedente la exigencia del pago de los
importes mínimos bimestrales de impuestos.
La Resolución General 1414/0) estableció los requisitos y modalidades para el otorgamiento de
bajas por cese de actividades, cuyo examen se efec- . tuara en el capitulo de procedimiáttto tributario.
m.3. TRANSFERENCIA

En el Capítulo 2° del Titulo 2o de los contribuyentes, el Código Tributario en el artículo 121

legisla que “en caso de cese de actividades - incluido transferencias de fondos de
comercio, sociedades y explotaciones gravadas- deberá satisfacerse el impuesto
correspondiente hasta la fecha de cese, previa presentación de la declaración jurada
respectiva.

82
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Si se tratara de contribuyentes cuya liquidación se efectúa por el sistema de lo

percibido, deberán computar también los importes devengados no incluidos en aquel
concepto”.
En el caso de producirse Transferencia de Fondos de Comercio se debe abonar el
impuesto hasta la fecha de cese por parte del vendedor que es el que realiza la
transferencia, debiendo comunicar luego la misma al ente fiscal.
Si los mismos eran contribuyentes que imputaban sus ingresos por el sistema de
lo percibido, los importes devengados y aún no cobrados deberán imputarse en el
periodo fiscal en que se produzca el cese o transferencia definitiva.

ffl.4. CONTINUIDAD ECONOMICA

“Cont Artículo 121: Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación

obligatoria en los casos de transferencias en las que se verifique continuidad económica
para la explotación déla o de las mismas actividades y se conserve la inscripción como
contribuyente, supuesto en el cual se considera que existe sucesión de las obligaciones
fiscales.
Evidencian continuidad económica;
a) La fusión de empresas u organizaciones -incluidas
unipersonales- a través de una tercera que se forme o por absorción de
una de ellas.
b) La venta o transferencia de una entidad a otra que, a pesar de
ser jurídicamente independientes, constituyen un mismo conjunto
económico.
c) El mantenimiento de la mayor parte del capital en la nueva
entidad.

83
 RUBÉN A. PELOZO

La regla general es que en el caso de cambio de sujeto que realiza la actividad

gravada, aunque constituya el mismo negocio, implica cese de actividades como
contribuyente, correspondiendo tramitar la baja en el tributo; y por otra parte la
iniciación de un nuevo sujeto pasivo.
Este artículo efectúa una excepción en el caso de evidenciarse continuidad
económica, siempre y cuando se cumplan determinadas condiciones, a saben
- la explotación a realizar por la continuadora será la misma actividad y se
conserve el mismo número de inscripción como contribuyente del impuesto.
En tales casos, es decir cumpliéndose dichos requisitos, la norma considera que
existe sucesión de las obligaciones fiscales.
Cabe precisar, que de no cumplirse con los supuestos mencionados, el Art. 15 del
Código Fiscal, establece que en los casos de sucesión a título particular de empresas o
explotaciones o de bienes, el adquirente responderá solidariamente con el transmitente
por el pago de los tributos, recargos, multas e intereses relativos a la empresa,
explotación o bienes transferidos, que se adeudaren a la fecha del acto de la
transferencia.
Cesará 1a responsabilidad del adquirente, subsistiendo la del transmitente:
a) Cuando la Dirección hubiere expedido certificado de libre deuda.
b) Cuando el transmitente afianzare a satisfacción de la Dirección, el pago de
los tributos que pudiera adeudar.
Eu cuanto a las situaciones en la cuales se justifican continuidad económica, la
norma enumera:
a) la fusión de empresas u organizaciones -incluidas unipersonales- a
través de una tercera que se forme o por absorción de una de ellas.
b) la venta o transferencia de una entidad a otra que, apesar de ser jurídica-
mente independientes, constituyen un mismo conjunto económico.
c) el mantenimiento de la mayor parte del capital en la nueva entidad.
d) la permanencia de las facultades de dirección empresarial en la misma
o mismas personas.
Según Althabe3 en el capítulo segundo de su libro menciona un artículo
publicado por Asorey sobre las previsiones legales mencionadas.
Al respecto dice, en el primer inciso “se habla de la fusión que se opera a
través de una tercera empresa que se forma, o por absorción de una de ellas.

¿i?-'
i ALTHABE, Mario E., op. cit
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Nótese que la norma habla en forma genérica de fusión de empresas u organizaciones,

y no de fusión societaria”.
Con relación al inciso b) citado, “se hace alusión a laTventas-sUransfe- rencias
previstas en el Art. 70 inc. c) de la Ley 20.628 estableciendo una presunción que
evidencia continuidad económica y por consiguiente no debe aplicarse el principio
existente para el cese de actividades”.
El Código Impositivo en su Art. 13 (segundo párrafo) establece que los hechos
imponibles realizados por una persona o entidad.se atribuirán también a otra persona o
entidad con la cual aquella tenga vinculaciones económicas- jurídicas, cuando de la
naturaleza de esas vinculaciones resultare que ambas personas o entidades puedan ser
consideradas como constituyendo una unidad o conjunto económico.
En este caso, ambas personas o entidades se considerarán como contribuyentes
codeudores de los impuestos, con responsabilidad solidaria y total.
Loí dos supuestos restantes mencionados (inc. c y d) “manifiestan en forma parcial
algunos requisitos exigidos en materia del Impuesto a las Ganancias, debiendo
entenderse que el cumplimiento de cualquiera de los cuatro supuestos dado por la norma
del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, es suficiente para otorgar el carácter de
continuidad económica, siempre que se mantenga o se conserve el mismo número de
inscripción.

III.5. DEMAS RESPONSABLES

El segundo párrafo del articulo 120, cuando lo establezca la DGR deberán actuar
como agentes de Retención, Percepción e Información las personas físicas, sociedades
con o sin personería jurídica y toda entidad que intervenga en operaciones y actos de
los que deriven o puedan derivar ingresos alcanzados por el impuesto.

10.5.1. Agentes de Retención

Concepto: La ley o la administración (previa autorización legal) designa como

agentes de retención o aquellos que por sus funciones públicas o por

85
 RUBÉN A. PELOZO

razón de su actividad, oficio o profesión intervienen en actos u operaciones en los cuales

pueden efectuar la retención del tributo correspondiente. El agente de retención es un
DEUDOR del contribuyente. (Art. 30 Modelo de Código Tributario para América
Latina).

m.5.2. Agentes de Percepción

Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, esta en una situación
tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del fisco.
En la hipótesis más habitual, el agente de percepción recibe del contribuyente un
monto dinerario al cual le adiciona un monto tributario, que luego debe ingresar al fisco.
—

IIL5.3. Agente de Información

Como su nombre lo indica, son los responsables “que tienen por función,
suministrar información al ente recaudador, sobre hechos que están conectados con
obligaciones de terceros” 4. El carácter de esta obligación es de tipo fonnal y no
sustantiva.
Esta categoría de sujetos se encuentra descripta en la ley tributaria, Art 120
último párrafo, junto con los agentes de retención y de percepción.
La asignación de esta responsabilidad a los sujetos impone un costo ad-
ministrativo considerable. La entidad tributaria del Chaco carece de una norma general
reglamentaria para estos agentes.
Propiciar una norma de esta naturaleza contribuiria a combatir la llamada
economía subterránea o en negro. Sin embargo, por otro lado, se incitaría a muchos
sujetos a negarse a operar con empresas que actúan como agentes obligados de
información, por temor a que se detecte su condición de infractores.

4 ALTHABE, M. E.,
86
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Para las agencias de remisses, la RG1190 y 1261, establecieron la obliga-

ción de informar en caso de no practicar la percepción a los pennisionarios.
Por otra parte, Resolución General N° 1413, en su articulo Io establece la
designación como Agente de Información del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos y Adicional 10% - Ley N° 3565, a la Dirección General de Aduanas la
que deberá actuar en el marco del Convenio celebrado en fecha 15.09-2000 entre
la Administración Federal de Ingresos Públicos y la Comisión Arbitral del
Convenio MultilateraL

IH.6. CLASIFICACION DE CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

De úna interpretación armónica, razonable y coherente del Código Tribu-

tario, Ley Tarifaria y Resoluciones Generales emitidas por la Administración
Tributaria de la Provincia del Chaco, se puede clasificar a los contribuyentes y
responsables como sigue:

Cuadro XIV
SJlll :^^S^lía5{gí.té¿ Coinuncó ' ‘
?. CÓQtpbíqreótes incorporados-ai DGR, 2000
■JP
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¡¡m |¡| (Soíítnfiíi^ntes v
^ Cenfnbúyente- Bimébtraies sóbreingrescs
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. Retención , . - r^
de Percepción-' '■
lllll *t“-Agentes ISKifiSMlsB
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rn Z^sSÚ&aíali
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1. Contribuyentes comunes: Estos sujetos obligados tributan mediante

anticipos mensuales, considerando como sistema el criterio de lo

87
 Kj ■-. ■- ^.;y.L. .^V"r-r —r—r _____________________________________________________________________r — - — _
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 RUBÉN A. PELOZO

devengado, debiendo presentar doce declaraciones juradas durante el año calendario.

Asimismo, se incluyen dentro de esta categoría, aquellos sujetos que sufren
retenciones del impuesto ai la fuente, por los ingresos que provienen de su actividad
especifica. Como ejemplo de este caso, se puede mencionar a las Agencias y
Subagencias de Quinielas, que sufren retenciones por parte de Lotería Chaqueña.
Al respecto, la RGN° 1438 (vigente a partir del 01-01-2002) en su Art Io establece
que los Agentes y Sub-agentes de Quiniela que desarrollan exclusivamente esa
actividad y no poseen empleados en relación de dependencia, deberán presentar la
declaración jurada a que hace referencia el segundo párrafo del artículo 133° del Código
Tributario Provincial (t.o.), utilizando a tal efecto el Formulario SI 2201 del SIREC
correspondiente al mes de Diciembre de cada año en los vencimiento fijados
anualmente para dicha posición.
En la declaración deberán consignar el total de las comisiones percibidas durante
el período fiscal -Enero a Diciembre de cada año- y las retenciones que les fueren
practicadas por Lotería Chaqueña en ese lapso.
Por el Art. 2o de la citada resolución se establece que los Agentes y subagentes
que realizan otra actividad gravada y/o cuenten con empleados en relación de
dependencia deberán presentar las declaraciones juradas -Formulario SI 2201- en forma
mensual en las fechas de vencimiento que fije la Dirección General de Rentas para los
contribuyentes comunes.

2. Contribuyentes incorporados al Sistema DGR 2000. El Sistema DGR 2000,

fue implementado en el año 1995, siendo una copia del Sistema 2000 de la DGI pero
adecuado a los tributos provinciales cuya recaudación y control se encuentra a cargo
del Organismo Tributario Provincial. Los contribuyentes que se encuentran bajo este
sistema, deben realizar las presentaciones de declaraciones juradas en los formularios
especiales habilitados para tal fín (ello fue en un principio) y en el área específica creada
por la Dirección. Los sujetos pasivos incorporados en esta categoría cuentan con un
control, seguimiento y fiscalización especial.
Los sujetos obligados bajo este sistema son grandes contribuyentes mensuales
que superan un importe de impuesto determinado por la Dirección. Utilizan el aplicativo
provisto por el ente fiscal denominado SIREC.
Este sistema cuando fue creado tuvo por finalidad, en principio, incorporar
tecnología informática ^ avanzada tendiendo a independizar al Organismo Recaudador
de la Empresa Provincial ECOM CHACO, de la

88
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

cual, hoy depende todo su sistema de información como vemos, el objetivo principal es;
controlar a un grupo de contribuyentes grandes, o que aportan una considerable suma de
recaudación, con asiento en las ciudades del Departamento San Femando.

3. Contribuyentes del Convenio Multilateral. Los sujetos obligados a tributar según

las normas del Convenio Multilateral presentan doce anticipos mensuales utilizando los
formularios CM 03 y una Declaración Jurada anual, formulario CM 05, donde determinan
el coeficiente unificado de distribución en función a los datos que surgen del último balance
cerrado en el ejercicio calendario inmediato anterior. Dicho coeficiente se determina un
50% en función a los gastos efectivamente realizados y el restante 50% en función a los
ingresos percibidos en cada una de las jurisdicciones.
Los sujetos pasivos que realizan actividades encuadradas en los Regímenes
Especiales también deben'presentar las DDJJ anual CM 05.
La Comisión Arbitral ha implementado un sistema aplicadvo de generación de
formularios de declaraciones juradas, denominado el SD99 Software Domiciliario. El
mismo se encuentra vigente a partir del 01-09-1999. Actualmente se encuentra en proceso
de reemplazo el SD99 por el SIFERE.

4. Contribuyentes Bimestrales con Cuotas Fijas, según dispone el Art. 8 de la Ley

Tarifaria. El Organismo Recaudador mediante Resoluciones Generales, periódicamente fija
importes mínimos de impuestos a tributar por estos responsables, que son recategorizados
anualmente en función a los ingresos por Ventas obtenidos en el penúltimo año anterior en
el cual se procede a laRecategorización.
Ejemplo: para recategorizar en el año 2001, se tuvo en cuenta los ingresos que se
produjeron en el año 1999. El monto de ingresos fijado es de $ 10.600.- anuales. 5

5 Contribuyentes Bimestrales sobre Ingresos Reales. Estos sujetos pasivos tributan

tomando como periodo fiscal el bimestre calendario y establecen como montos imponibles
los ingresos efectivamente percibidos o reales, según surge del ArL 9 de la Ley Tarifaria.
Esta opción, estuvo vigente hasta el año 1983, fecha en que la Dirección suspendió su
aplicación. Aquellos que habían obtenido tal derecho y siguen en actividad continúan con
tal sistema.
89
 RUBÉN A PELOZO

6. Agentes de Retención. El examen se efectuará en el Capítulo 8. Caen- tan con una

reglamentación especial RG1214/94, sus modificatorias y complementarias.

7. Agentes de Percepción. El análisis se realizará en el Capítulo 8. Su reglamentación se

efectuó mediante la emisión de la RG 1194/1205 del año 1994, sus modificatorias y complementarias.

in.6.1. Contribuyentes Bimestrales según Artículos 8 y 9 de la Ley Tarifaria.

En este apartado se efectuará un análisis de la situación actual de estos sujetos á la luz de las
distintas disposiciones reglamentarias vigentes en la materia.
. Como se mencionó en los puntos 4 y 5 precedentes estos sujetos tributan en forma bimestral con
cuotas fijas para los del Árt. 8 y en base a ingresos reales para los comprendidos en el Art 9 de la Ley
Tarifaria.
Es preciso consignar lo proscripto por el Art. 8o de la Ley Tarifaria; “Alos efectos de lo
establecido por el tercer párrafo del artículo 137° del CódigoTributario (texto ordenado), los
contribuyentes que en el año 1997 hayan obtenido ingresos inferiores a: PESOS DIEZ MIL
SEISCIENTOS ($10.600) s, deberán tributar el gravamen mediante anticipos bimestrales, conforme
a los importes que para cada alícuota se indican y que corresponden a la actividad desarrollada”.
Es decir que aquellos sujetos que no superar los $ 10.600.- de ingresos brutos anuales deberán
tributar mediante anticipos bimestrales con cuotas fijas en fundón a la actividad desarrollada.
El ente tributario provincial reglamentó al respecto, emitiendo la RG 887/ 89 (no derogada)
mediante la cual en su artículo 2° estableció con carácter de instrucción general y permanente que, a
los fines previstos por el Art 8 de la Ley Tarifaria N° 2071 (texto vigente), cuando para un
contribuyente sea mo- dificable la periodiddad con que debe-cpmplir sus obligadones en materia del

i¡g¡
I Valor aprobado par Rescüucicépíjeneral N° 1369/99.

90
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Impuesto sobre los Ingresos Brutos, tal modificación se efectivizará a partir del periodo fiscal
subsiguiente al que corresponda la declaración jurada anual comprensiva dé la información
requerida para la Recategorización.
^§rr£&desarrollado hasta aquí es perfectamente razonable encuadrándose en las previsiones legales
correspondientes (Art 8 LT).
Sin embargo, como consecuencia del dictado de otra Resolución General aposteriori, se deja sin
efecto la aplicación del Art. 8 de la LT.
En efecto, por RG 1405 (08-11-2000) en su Art. Io se establece que a partir del 1 de Noviembre
de 2000 se deberán incorporar al SIREC la totalidad de los contribuyentes comunes (no incluidos en
el Convenio Multilateral) y/o responsables de los gravámenes cuya aplicación, determinación,
percepción y fiscalización se encuentre a cargo de la Dirección General de Rentas, a cuyo efecto
deberán confeccionar el Formulario SI 2101, Inicio de Actividades (Alta en el SIREC).
Por el articulo 3° de la misma norma, se instituye que de conformidad al Art. 1 °, los
contribuyentes bimestrales (artículos 8 y 9 de la Ley Tarifaria) " deben ajustarse al sistema de
anticipos mensuales utilizando los formularios del SIREC desde la posición que se genere a partir de
Noviembre de 2000.
Por aplicación del mentado artículo 3 de estaRG 1405, el Ente Tributario provincial, va más
allá de sus facultades, estableciendo normas que están lisa y llanamente en contra de una ley ai este
caso de la Ley Tarifaria 2071. Dicho articulo obliga a los pequeños contribuyentes bimestrales con
cuotas fijas de impuestos a tributar en forma mensual. Igual deber imponen a los contribuyentes
bimestrales sobre ingresos reales (Art. 9 LT).
Considero que lo más conveniente habría sido gestionar una modificación a la ley de fondo. El
mencionado artículo 3 delaRG 1405, surge como consecuencia de no haber previsto, en el Sistema
SIREC, la generación de declaraciones juradas bimestrales para estos sujetos encuadrados dentro de
los Art 8 y 9 de la LT.
Por último, es preciso determinar si los valores de importes de impuestos mínimos o cuotas fijas
bimestrales de impuestos siguen vigentes y $i son aplicables a los sujetos que fueran convertidos, por
así decirlo, a contribuyentes mensuales.
Surge en consecuencia el problema de determinar si los valores mínimos de impuestos
aprobados por la RG 1392/2000 se hallan vigentes y si dichos importes deben o no servir de base
para estos contribuyentes mensuales. De una simple lectura de la Legislación Impositiva 2004,
Primera Edición (obligación impuesta al arte recaudador por Ley 5169) se desprende que dicha
norma (la RG 1392) quedarla sin efecto por aplicación de la RG 1405 antes comentada.
No obstante ello, al no dejarse taxativamente derogada la misma seguiría
vigente y dichos importes de impuestos deberían considerarse a la hora de la
determinación tributaria por parte de los “nuevos” sujetos mensualizados.
Para finalizar este Capítulo es menester formalizar una crítica sana a la técnica
de legislación reglamentaria efectuada por la administración tributaria: toda vez que
se considere procedente dejar sin efecto algún articulo de una RG; la misma debe
establecerse mediante el dictado de una nueva RG; aclarando con precisión cuál o

91
 RUBÉN A. PELOZO

cuales normas ya no serán de aplicación y a partir de cuando.

I1I.6.2. El intento del Régimen Simplificado de la ATP.

Ante la necesidad de eficientizar el régimen de cumplimiento del Impuesto

sobre los Ingresos Brutos y Adicional 10% -Ley 3565- que alcanza a un determinado
segmento de contribuyentes que ejercen actividad sólo en la Provincia del Chaco, y
dado que el padrón activo del tributo mencionado registra un número considerable
de sujetos obligados que de conformidad al monto exteriorizado «i sus declaraciones
juradas y pago ingresado, reflejan una escasa capacidad contributiva; la
Administración Tributaria Provincial decidió crear un Régimen Simplificado de
dichos gravámenes que facilite el pago voluntario a cargo de este grupo de
contribuyentes, eliminando la obligación de presentar las declaraciones juradas
mensuales prevista en el régimen vigente.
Es así que en a partir del artículo Io de la Resolución General N° 1556, dictada
en fecha 11 de marzo de 2008, el mencionado Organismo estableció la creación del
Régimen Simplificado, determinando su vigencia a partir de las obligaciones que se
generen a partir del 1° de abril de 2008.
Los contribuyentes incluidos en el Régimen, son aquellos que se encuadren
dentro de una escala de Ingresos Brutos, determinada por la Autoridad Tributaria,
en función de los datos de las declaraciones juradas presentadas el año inmediato
anterior y de la información obtenida por dicho Organismo.
Esta escala que fue establecida por el artículo 2o de la RG N° 1556, que luego
fue modificado por el artículo Io de la RG N° 1564, de fecha 24 de abril de 2008, es
la siguiente:

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 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

««■■6 BSMi

Los contribuyentes que inicien sus actividades deberán tributar el anticipo

previsto para la Categoría I.
La categorización fue prevista de manera anual, por lo cual se consideró como
periodo fiscal para estos contribuyentes el año calendario. Al final de cada año
calendario, los contribuyentes estaban obligados a presentar una declaración jurada
anual de los ingresos brutos totales obtenidos en el ejercicio de la actividad gravada.
La fecha de vencimiento para el pago del anticipo establecida por la RG N°
1556, fue el día 12 de cada mes.
Por el artículo 6o de la mencionada Resolución se fijaron como sujetos
excluidos del régimen:
1. Los sujetos que realicen actividades comprendidas en el articulo 125 del
Código Tributario Provincial, excepto los del inciso j).
Las empresas constructoras.
Las sociedades comerciales reguladas en la Ley de Sociedades Comerciales N°
19.550 y sus modificatorias- Capítulo II - Sección I a VHI y Capitulo El- secciones
I y II.
Los sujetos que tengan personal en relación de dependencia.
Los Responsables Inscriptos en el IVA.
Los contribuyentes que sean beneficiarios de algún régimen de promoción o
incentivo fiscal.
Los sujetos que ejerzan la actividad bajo la modalidad de contrato de obra con
los Estados Nacional, Provincial o Municipal, «a los términos del artículo 2o de la
Resolución General N61500/2004.
Sin embargo, por la Resolución N° 1564/08, se incorporó un inciso mas al
artículo 6° de la RGN° 1556/08 para contemplar una situación no prevista que era
la de los contribuyentes que hayan sido pasibles de retenciones, percepciones o
recaudaciones, durante el año 2007 y en el periodo enero a marzo de 2008, los cuales
estarían excluidos del régimen.

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 Los contribuyentes que inicien sus actividades deberán tributar el po
previsto para la Categoría L
La categorizarión fue prevista de manera anual, por lo cual se consi(jei o periodo
fiscal para estos contribuyentes el año calendario. Al fiuaj J
RUBÉN A. PELOZO
 RUBÉN A. PELOZO

Sin embargo, debido a los innumerables inconvenientes en la aplicación ; de

régimen y no alcanzar los objetivos por los que se creó, por Resolución General N°
1581, de fecha 03 de noviembre de 2008, la Administración Tributaria decidió dejar sin
efecto las Resoluciones 1556/08 y 1564/08, diminando así el Régimen Simplificado a
partir del 1° de enero de 2008. Estableció que los que se hayan encontrado en el mismo
estaban obligados a presentar una declaración jurada anual de los Ingresos Brutos totales
obtenidos en el ejercicio de su actividad gravada hasta el 31 de diciembre de 2008, con
vencimiento al 31 de enero de 2009.
Para cumplir con dicha obligación, ; estableció mediante la Resolución ;-■£ General
N° 1590 de fecha 23.de diciembre de 2008, el Formulario SI 2203, '■ para dar cierre así al
régimen y retomar al Régimen General de presentación . de declaración Jurada MensuaL
El comentado Régimen concuerda con la legislación comparada y con lo
determinado por Organismos Tributarios de otras Provincias. El objetivo del mismo era
aumentar el caudal de recursos hacia el Estado y dotar de mayor agilidad y eficiencia el
régimen de cumplimiento del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y Adicional 10% -Ley
3565-, abarcando a un gran número de contribuyentes que poseen una escasa capacidad
contributiva.
Sin embargo, dado que la Resolución General por el cual fue creado y sus
posteriores modificatorias se presentan con muchos errores, no permitiendo asi hacer
posible dar cumplimiento con los objetivos determinados anteriormente, se decidió
dejar sin efecto el Régimen, concluyendo el mismo.