Método de Invetigación

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
ÁREA DE TESIS
PLAN DE INVESTIGACIÓN
“CONTINGENCIAS FISCALES QUE DEBE OBSERVAR UNA EMPRESA

MERCANTIL CUANDO ACTÚA COMO AGENTE DE RETENCIÓN DE
IMPUESTOS”
DOCENTE SUPERVISOR
Lic. Abraham Estuardo Cabrera Contreras
ESTUDIANTE
Fabricio Douglas Escobar Salguero
Carné: 200711404
GUATEMALA, JULIO 2015

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoría
Área de Tesis
ÍNDICE
1. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN……………………...…………...1
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA………………………...……………....2
2.1 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA………………………………….…………….2
2.1.1 Especificación del problema…..……………………………………………….2
2.1.2 Delimitación del problema……………………………………………………...3
2.1.3 Planteamiento general del problema………………………………………….3
2.2 MARCO TEÓRICO……………………………………………………………...3
2.3 HIPÓTESIS……………………………………………………………………. 12
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN………………………………………13
4. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS…......………………………………14
5. MÉTODOS Y TÉCNICAS……………………………..………………………17
5.1 MÉTODOS…………………………………………………………………….. 17
5.1.1 Método deductivo……………………………………………………………...17
5.2 TÉCNICAS.……………………………………………………………………. 17
5.2.1 Investigación documental……………………………………………………. 17
5.2.2 Estudio general……………………………………………………………….. 17
5.2.3 Análisis y comparación………………………………………………………..17
6. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES………………………………………...18
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS…………………………………………………19

Área de Tesis
CONTINGENCIAS FISCALES QUE DEBE OBSERVAR UNA EMPRESA

IMPUESTOS
1 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La legislación guatemalteca tipifica las retenciones de impuestos como una

obligación de ley que deben cumplir las empresas cuando se dan ciertas
actividades y condiciones para ello. Sin embargo, las empresas no siempre
cumplen cuando corresponde, emitir la constancia de retención respectiva,
efectuar las retenciones de impuestos, o enterarlas ante la Superintendencia de
Administración Tributaria.
Esta situación hace importante el desarrollo de la investigación denominada

“Contingencias Fiscales que debe observar una Empresa Mercantil cuando actúa
como Agente de Retención de Impuestos”, ya que la misma permitirá a las
Empresas Mercantiles obtener un mejor entendimiento con relación a las
retenciones de impuestos, a través de información ordenada de todas las leyes y
sus artículos respectivos que tipifican dichas retenciones; con lo cual estas
empresas puedan cumplir con la obligación que les establece la ley, referente a
retenciones de impuestos.
La investigación también constituirá en sí misma, una guía para el Contador

Público y Auditor que en el ejercicio de su profesión, sea contratado como asesor,
consultor o auditor de las retenciones de impuestos de una empresa mercantil.

Área de Tesis
2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA
Para definir el problema se debe especificar, delimitar y plantear, como se

presenta a continuación:
2.1.1 Especificación del problema
La especificación del problema abarca la descripción de la problemática sobre la

cual se desarrollará la investigación.
a) Problematización
En Guatemala las retenciones de impuestos han sido objeto de ajustes y reparos

por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, debido a que no
todas las empresas mercantiles cumplen con la obligación que tipifican las
distintas leyes al momento de efectuar la constancia de retención
correspondiente, practicar la retención del impuesto o no enterar el impuesto
retenido ante dicha entidad.
Tal es la importancia que la Superintendencia de Administración Tributaria le ha

dado a este tema, que las empresas han tenido que pagar grandes sumas de
dinero como resultado de estos ajustes, al no cumplir a cabalidad con lo tipificado
en las distintas leyes.
No obstante lo anterior, las retenciones de impuestos continúan siendo objeto de

ajustes y reparos debido a que no en todas las empresas, el personal responsable
tiene el conocimiento adecuado para cumplir con estas obligaciones.
b) Punto de vista
La investigación se realizará desde el punto de vista fiscal.
2

Área de Tesis
c) Enfoque
Consultoría.
2.1.2 Delimitación del problema
Para el desarrollo de la investigación se utilizará como referencia la siguiente

delimitación:
a) Unidad de análisis
Empresa Mercantil
b) Ámbito geográfico
La investigación se realizará a la Empresa Mercantil con domicilio en

Guatemala.
c) Período histórico
El período a considerar en la investigación será del 1 de enero al 31 de

diciembre de 2014.
2.1.3 Planteamiento general del problema
¿Cuáles son las contingencias fiscales para una Empresa Mercantil con
residencia en Guatemala cuando actúa como Agente de Retención de Impuestos,
que no cumple con lo tipificado en las distintas leyes al momento de efectuar la
constancia de retención correspondiente, practicar la retención del impuesto o no
enterar el impuesto retenido ante la Superintendencia de Administración
Tributaria, durante el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014?
2.2 MARCO TEÓRICO
Define las teorías, conceptos y regulaciones aplicables a la investigación, por lo

que servirá de base para comprender el entorno sobre el cual se desarrollará la
3

Área de Tesis
problemática investigada, así como el conocimiento teórico que se debe

considerar en su estudio y conclusión, como se detalla a continuación:
a) Derecho tributario
Es el conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus distintos

aspectos y las consecuencias que ellos generan. (6:137)
b) Impuesto
Es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio

de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una
contraprestación, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha
prestación. (6:46)
c) Hecho imponible
Es el presupuesto legal hipotético y condicionante, cuya configuración fática en el

mundo fenoménico en determinado lugar y tiempo y con respecto a cierta
persona, da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, siempre y cuando no
hayan acaecido hipótesis legales neutralizantes totales, como lo son las
exenciones tributarias. (6:301)
En Guatemala al “hecho imponible”, también se le conoce como “hecho

generador”.
d) Sujeto pasivo
Es la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de

la prestación y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero (6:324)
e) Residente
De acuerdo al artículo 6 del Decreto 10-2012, define “residente” de la siguiente

manera:
4

Área de Tesis
“Artículo 6 Concepto de residente. Se considera residente para efectos

tributarios:
1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes

circunstancias:
a) Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y tres
(183) días durante el año calendario, entendido éste como el período
comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de
diciembre, aun cuando no sea de forma continua.
b) Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo

que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro
país, mediante el correspondiente certificado expedido por las
autoridades tributarias de dicho país.
2. También se consideran residentes:

a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia
habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones
diplomáticas u oficinas consulares guatemaltecas, titulares de cargo o
empleo oficial del Estado guatemalteco y funcionarios en activo que
ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter
diplomático ni consular.
b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia

habitual en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de
entidades privadas por menos de ciento ochenta y tres días (183)
durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido
entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre.
5

Área de Tesis
c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en

Guatemala, que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en
misiones diplomáticas, oficinas consulares o bien se trate de cargos
oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad.
3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurídicas,

entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con
cualquiera de las situaciones siguientes:
a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.
c) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
d) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional.
A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio que se
especifique en este libro, tiene su sede de dirección efectiva en territorio nacional,
cuando en él se ejerza la dirección y el control del conjunto de sus actividades.”
(1:11)
f) Establecimiento permanente
De acuerdo al artículo 7 del Decreto 10-2012, define “establecimiento

permanente” de la siguiente manera:
“Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente. Se entiende que una
persona individual, persona jurídica, organismo internacional, ente o patrimonio
que se especifica en este libro, opera con establecimiento permanente en
Guatemala, cuando:
1. Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual,

de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de
cualquier índole, en los que realice toda o parte de sus actividades.
6

Área de Tesis
La definición del apartado anterior, comprende, en particular:

a) Las sedes de dirección.
b) Las sucursales.
c) Las oficinas.
d) Las fábricas.
e) Los talleres.
f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.
g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.
h) Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar

de extracción o exploración de recursos naturales.
2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construcción o

instalación, o las actividades de supervisión en conexión con éstos, pero
sólo si la duración de esa obra, proyecto o actividades de supervisión
exceden de seis (6) meses.
3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artículo, cuando

una persona o ente distinto de un agente independiente, actúe en
Guatemala por cuenta de un no residente, se considera que éste tiene un
establecimiento permanente en Guatemala por las actividades que dicha
persona realice para el no residente, si esa persona:
7

Área de Tesis
a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten

para concluir contratos en nombre de la empresa; o,
b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en

Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no
residente.
4. Se considera que, salvo con relación al reaseguro y reafianzamiento, una

empresa de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda
primas en el territorio nacional o asegura riesgos situados en él a través de
una persona residente en Guatemala.
5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las

actividades de un agente se realicen exclusivamente, o en más de un
cincuenta y uno por ciento (51%) por cuenta del no residente y las
condiciones aceptadas o impuestas entre éste y el agente en sus
relaciones comerciales y financieras difieran de las que se darían entre
empresas independientes.
6. No se considera que existe establecimiento permanente en el país, por el

mero hecho de que las actividades de un no residente se realicen en
Guatemala, por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier
otro agente independiente, siempre que dichas personas actúen dentro del
marco ordinario de su actividad.” (1:12)
g) Rentas de Actividades Lucrativas
El Artículo 4 numeral 1 del Decreto 10-2012 define las rentas de Actividades

Lucrativas de la siguiente manera:
8

Área de Tesis
“Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca…
1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte
de esa actividad.” (1:7)
h) Rentas del trabajo
El Artículo 4 numeral 2 del Decreto 10-2012 define las rentas del trabajo de la
siguiente manera:
“Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca…
2. RENTAS DEL TRABAJO
Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación,

retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven
del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia,
desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala…” (1:8)

El artículo 68 del mismo Decreto amplía el concepto de Rentas del Trabajo de la

siguiente manera:
“Artículo 68. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto

Sobre la Renta regulado en este título, la obtención de toda retribución o ingreso
en dinero, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que provenga del
trabajo personal prestado en relación de dependencia, por personas individuales
residentes en el país.” (1:49)
9

Área de Tesis
i) Rentas de capital y ganancias de capital
*Artículo 83. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre
la Renta regulado en este Título, la generación en Guatemala de rentas de capital
y de ganancias y pérdidas de capital, en dinero o en especie, que provengan de
elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al
contribuyente residente o no en el país. (1:55)
j) Impuesto Sobre la Renta
El Decreto 10-2012 establece un impuesto sobre toda renta (ingresos) que

obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que especifica
el mismo Decreto, sean nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.
k) Agentes de retención
De acuerdo con el artículo 13 del Decreto 10-2012, los agentes de retención son
sujetos pasivos del impuesto que se regula el título I de dicho Decreto, en calidad
de agentes de retención, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas
a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto. (1:16)
El Artículo 28 del Código Tributario indica que los agentes de retención, son
sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, están
obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas como pago a
cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes. (4:15)
l) Facturas especiales
El artículo 52 de la ley del IVA se refiera a las facturas especiales, a aquellos

documentos que se emiten cuando un proveedor no emite factura por venta de
bienes o prestación de servicios.
10

Área de Tesis
m) Renta Imponible
Es aquella renta sobre la cual se calcula el impuesto, al aplicarle el tipo impositivo

que tipifique la ley.
n) Tipos impositivos
Son las tasas porcentuales que se aplican la renta imponible para determinar el
impuesto. Para efectos del Impuesto Sobre la Renta, se aplican el 5%, 7% para
efectos de las retenciones cuando corresponde; para efectos de Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, se aplican el 65%, 15%, 25%, sobre el IVA.
o) Retención
La retención se aplica al momento realizar un pago a un proveedor, se deduce

del monto total de la factura y se entera al fisco de conformidad con la ley
correspondiente.
p) Constancia de retención
Es el documento que se emite como constancia de que se practicó una retención,

para el efecto la Superintendencia de Administración Tributaria pone a disposición
del contribuyente distintas herramientas que generan dichas constancias.
q) Empresa mercantil
Se entiende como empresa mercantil, el conjunto de trabajo, de elementos

materiales y de valores incorpóreos coordinados, para ofrecer al público, con
propósito de lucro y de manera sistemática, bienes o servicios. (2:117)
Es la unidad productiva propiedad de personas individuales o jurídicas constituida

de conformidad con las leyes de la República de Guatemala (3:3)
r) Contingencia fiscal
Importe de la obligación tributaria adicional en que puede incurrir una empresa o

un particular como consecuencia de una aplicación inadecuada de la normativa
11

Área de Tesis
tributaria o de una interpretación de la misma distinta a la de la Administración.

(e-grafía 1)
s) Pequeño Contribuyente
Los pequeños contribuyentes son los que de conformidad con la ley del Impuesto
al Valor Agregado, se inscriben como tal en la Superintendencia de
Administración Tributaria y que sus ingresos anuales no superan los Q150,000
(5:40)
t) Contribuyentes especiales
Son contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado, aquellos que la

Superintendencia de Administración Tributaria designa y les notifica de acuerdo
a su normativa, estos se constituyen como Agentes de Retención del Impuesto al
Valor Agregado.
2.3 HIPÓTESIS
Las contingencias fiscales para una Empresa Mercantil con residencia en

Guatemala cuando actúa como Agente de Retención de Impuestos, que no
cumple con lo tipificado en las distintas leyes al momento de efectuar la
Tributaria, son: multas, intereses, moras, el pago del propio impuesto no retenido
o no enterado ante la Administración Tributaria, así como seguir el Proceso
Administrativo tipificado en el Código Tributario, cuando no se aceptan los ajustes
o reparos que haya efectuado la Administración Tributaria.
12

Área de Tesis
3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 GENERALES
Determinar las contingencias fiscales y formas adecuadas de proceder para una

Empresa Mercantil cuando actúa como Agente de Retención de Impuestos que
no cumple con lo establecido en las distintas leyes, al momento de efectuar la
Tributaria.
3.2 ESPECÍFICOS
ü Conocer sobre qué impuestos puede estar obligada a efectuar retenciones

una Empresa Mercantil de acuerdo a la legislación guatemalteca.
ü Conocer en qué momentos se debe efectuar la constancia de retención del

impuesto, cuándo y cómo se debe enterar el impuesto retenido ante la
Superintendencia de Administración Tributaria.
ü Determinar los apectos que debe considerar una empresa mercantil como
agente de retención de impuestos para no incurrir en contingencias
fiscales.
ü Determinar las acciones a seguir para una empresa mercantil que tenga
contingencias fiscales por no haber emitido la constancia de retención del
impuesto correspondiente, no haber efectuado la retención del impuesto o
no haber enterado el impuesto retenido ante la Superintendencia de
Administración Tributaria.
13

Área de Tesis
4 BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I
EMPRESA MERCANTIL
1.1. ANTECEDENTES
1.1.1. Surgimiento de la empresa mercantil
1.1.2. La empresa mercantil en Guatemala
1.2. LEYES QUE REGULAN LA EMPRESA MERCANTIL EN GUATEMALA

1.2.1. Creación y obligaciones legales de una empresa mercantil
CAPÍTULO II
AGENTE DE RETENCIÓN DE IMPUESTOS
2.1. AGENTE DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

2.1.1. Retención sobre rentas de actividades lucrativas
2.1.2. Retención sobre rentas del trabajo
2.1.3. Retención sobre rentas de capital
2.1.4. Retención sobre rentas de no residentes
2.1.5. Retención sobre facturas especiales
2.2. AGENTE DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2.2.1. Retención a cargo de exportadores
2.2.2. Retención a cargo de las operadoras de tarjetas de crédito o de débito
2.2.3. Retención a cargo de contribuyentes especiales
2.2.4. Retención a cargo de otros agentes de retención
2.2.5. Retención a Pequeños Contribuyentes
14

Área de Tesis
2.2.6. Retención sobre facturas especiales
CAPÍTULO III
CONTINGENCIAS FISCALES
3.1. CONTINGENCIAS FISCALES EN LAS QUE PUEDE INCURRIR UN

AGENTE DE RETENCIÓN DE IMPUESTOS
3.1.1. No practicar la retención del impuesto correspondiente
3.1.2. No extender o extender extemporáneamente la constancia de retención
efectuada
3.1.3. No enterar el impuesto retenido o enterarlo extemporáneamente ante la
Superintendencia de Administración Tributaria
3.2. ASPECTOS QUE DEBE CONSIDERAR UN AGENTE DE RETENCIÓN

DE IMPUESTOS PARA NO INCURRIR EN CONTINGENCIAS FISCALES
3.2.1. En la retención del impuesto
3.2.2. En la emisión y entrega de la constancia de retención
3.2.3. En el pago del impuesto retenido
3.3. ACCIONES A SEGUIR CUANDO UN AGENTE DE RETENCIÓN DE

IMPUESTOS TIENE CONTINGENCIAS FISCALES
3.3.1. En la retención del impuesto
3.3.2. En la emisión y entrega de la constancia de retención
3.3.3. En el pago del impuesto retenido
3.3.4. Extinción de la responsabilidad
15

Área de Tesis
CAPÍTULO IV
CONTINGENCIAS FISCALES QUE DEBE OBSERVAR UNA EMPRESA

IMPUESTOS (CASO PRÁCTICO)
4.1. ANTECEDENTES
4.2. INFORME DE CONSULTORÍA
4.3. CÁLCULO DE RETENCIONES DE ISR

4.3.1. Cálculo de retención de ISR sobre rentas de actividades lucrativas
4.3.2. Cálculo de retención de ISR sobre rentas del trabajo
4.3.3. Cálculo de retención de ISR sobre rentas de capital
4.3.4. Cálculo de retención de ISR sobre rentas de no residentes
4.3.5. Cálculo de retención de ISR sobre facturas especiales
4.4. CÁLCULO DE RETENCIONES DE IVA

4.4.1. Cálculo de retención de IVA a cargo de exportadores
4.4.2. Cálculo de retención de IVA a cargo de operadoras de tarjetas de crédito
o de débito
4.4.3. Cálculo de retención de IVA a cargo de contribuyentes especiales
4.4.4. Cálculo de retención de IVA a cargo de otros agentes de retención
4.4.5. Cálculo de retención de IVA a Pequeños Contribuyentes
4.4.6. Cálculo de retención de IVA sobre facturas especiales
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
16

Área de Tesis
5 MÉTODOS Y TÉCNICAS
El desarrollo de la investigación se realizará considerando los siguientes

métodos y técnicas:
5.1 MÉTODOS
5.1.1 Método deductivo
Este método se utilizará en el análisis de los datos que se obtengan en la

investigación, ya que se utilizará sobre los datos generales para aplicarlo al caso
particular objeto de estudio.
5.2 TÉCNICAS
5.2.1 Investigación documental
Esta técnica corresponde a la recopilación de la información documental

necesaria para desarrollar la investigación, tanto en libros, revistas u otros medios
en que se encuentre contenida.
5.2.2 Estudio general
Corresponde a la consideración de toda la información sobre la investigación para

determinar el nivel de correspondencia entre la misma.
5.2.3 Análisis y comparación
Técnica que será utilizada para concluir sobre la información recabada y su

aplicación al objeto de estudio, así como la comparación de las diferentes formas
en que se presenta para determinar las más adecuadas para su incorporación en
el caso práctico.
17

Área de Tesis

6 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Fecha de inicio: 23 de febrero de 2015

Fecha de finalización: 16 de octubre de 2015
18

Área de Tesis
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. Decreto 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala.

Ley de Actualización Tributaria.
Código de Comercio.

Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila y
sus reformas.

Código Tributario.

Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.
6. García Vizcaíno, Catalina, Derecho Tributario, Tomo I. Buenos Aires,

Argentina. Ediciones Depalma. 1996. 396 p. 1ra. Edición.
e-grafía
1. http://www.edufinet.com/index.php?option=com_glossary&func=display&l
etter=C&Itemid=27&catid=13&page=2

19

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“CONTINGENCIAS FISCALES QUE DEBE OBSERVAR UNA EMPRESA

Lic. Abraham Estuardo Cabrera Contreras

Fabricio Douglas Escobar Salguero

GUATEMALA, JULIO 2015

CONTINGENCIAS FISCALES QUE DEBE OBSERVAR UNA EMPRESA

La legislación guatemalteca tipifica las retenciones de impuestos como una

Esta situación hace importante el desarrollo de la investigación denominada

La investigación también constituirá en sí misma, una guía para el Contador

2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA

Para definir el problema se debe especificar, delimitar y plantear, como se

2.1.1 Especificación del problema

La especificación del problema abarca la descripción de la problemática sobre la

En Guatemala las retenciones de impuestos han sido objeto de ajustes y reparos

Tal es la importancia que la Superintendencia de Administración Tributaria le ha

No obstante lo anterior, las retenciones de impuestos continúan siendo objeto de

La investigación se realizará desde el punto de vista fiscal.

2.1.2 Delimitación del problema

Para el desarrollo de la investigación se utilizará como referencia la siguiente

La investigación se realizará a la Empresa Mercantil con domicilio en

El período a considerar en la investigación será del 1 de enero al 31 de

2.1.3 Planteamiento general del problema

2.2 MARCO TEÓRICO

Define las teorías, conceptos y regulaciones aplicables a la investigación, por lo

problemática investigada, así como el conocimiento teórico que se debe

Es el conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus distintos

Es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio

Es el presupuesto legal hipotético y condicionante, cuya configuración fática en el

En Guatemala al “hecho imponible”, también se le conoce como “hecho

Es la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de

De acuerdo al artículo 6 del Decreto 10-2012, define “residente” de la siguiente

“Artículo 6 Concepto de residente. Se considera residente para efectos

1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes

b) Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo

2. También se consideran residentes:

b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia

c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en

3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurídicas,

a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.

c) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.

d) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional.

De acuerdo al artículo 7 del Decreto 10-2012, define “establecimiento

1. Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual,

La definición del apartado anterior, comprende, en particular:

f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.

g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.

h) Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar

2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construcción o

3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artículo, cuando

a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten

b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en

4. Se considera que, salvo con relación al reaseguro y reafianzamiento, una

5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las

6. No se considera que existe establecimiento permanente en el país, por el

g) Rentas de Actividades Lucrativas

El Artículo 4 numeral 1 del Decreto 10-2012 define las rentas de Actividades

“Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca…

1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

h) Rentas del trabajo

“Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca…

2. RENTAS DEL TRABAJO