INTRODUCCION

El presente trabajo tiene la finalidad de dar una información explicativa

a la auditoria de patrimonio, estableciendo normas y estatutos sociales regidos
bajo el código de comercio los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) y un claro conocimiento sobre Auditoria para así el auditor
pueda llevar con gran responsabilidad, seguridad y confianza posible en cuanto al
manejo del capital de las empresas interesadas y así poder dar el aporte para
cada accionista y socio con el fin de plasmar una opinión exacta a conformidad
tomando en cuenta lo siguientes puntos a tratar en el presente:

 Patrimonio.

 Clasificación del patrimonio.

 Objetivo de la auditoria de patrimonio.

 Procedimientos en la auditoria de patrimonio.

 Control interno del patrimonio.

 Irregularidades más comunes en la auditoria de patrimonio.

 Programa de auditoria de patrimonio.

 Ejemplo de un programa de auditoria

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 PATRIMONIO

Comprende los grupos representativos del derecho de los propietarios

sobre los activos netos (activos menos pasivos) de la institución, que se origina
por aportaciones de los propietarios, por los resultados de las operaciones, por
donaciones recibidas y por otros eventos o circunstancias que afectan a la
institución.

CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO

1- Capital Social Suscrito

El Capital Social se suscribe en el momento que se toma el compromiso de

efectuar el aporte, especificando para cada accionista o socio: Cantidad de
acciones o cuotas, Valor unitario y Valor Total.

2- Capital Social Integrado

El Capital Social se integra cuando se efectiviza el aporte. El aporte puede

ser realizado en dinero en efectivo, bienes registrables, bienes muebles y otros
hasta completar el total comprometido.

La integración también puede ser parcial, constituyendo el saldo no

integrado una cuenta de crédito a cobrar a los accionistas.

3- Capital Suscripto con Prima de Emisión

El accionista paga por la acción un precio superior al valor nominal de la

acción.

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 Si bien para la empresa el importe total constituye un aporte por razones
jurídicas se establece la diferencia.

Reserva legal

Que obligatoriamente debe ser dotada por así establecerlo una disposición
legal de carácter general. El Código de Comercio establece que el 5 % del
beneficio del ejercicio debe destinarse a la reserva legal hasta que ésta alcance, al
menos, el 10 % del capital social. La reserva legal, mientras no supere dicho
límite, podrá dedicarse exclusivamente a la compensación de pérdidas en el caso
de que no existan otras reservas disponibles para este fin. También se denomina
así a la cuenta del Plan General de Contabilidad bajo la que se recoge dicho
concepto.

Utilidades Retenidas.

Las utilidades obtenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a

los accionistas son conservadas en la empresa y por tanto forman parte del capital
contable, se clasifican en:

A) utilidades retenidas aplicadas a reservas de manera específicas:

Constituidas por disposición de la ley o de la escritura constitutiva de la empresa

o por acuerdos de asamblea de accionista.

B) Utilidades Retenidas Pendientes de Aplicar:

Es la parte de las utilidades retenidas que no han sido aplicadas para un fin
específico y por consiguiente se encuentran libres, están integradas por las
utilidades acumuladas pendientes de aplicar de años anteriores y la utilidad o
pérdida del período. Se deben presentar en un reglón separado.

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Pérdidas Acumuladas:

Cuando las pérdidas han absorbido las utilidades pendientes de aplicar y las
aplicadas a reservas, se produce la pérdida acumulada.

Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores.

Afectación de resultados
Afectar implica decidir el destino de los resultados del ente. Estos resultados
podrán ser retenidos y distribuidos siempre y cuando constituyan una ganancia
neta y devengada.
Todo resultado distribuido genera una variación cuantitativa dado que implica una
disminución del patrimonio neto mientras que los resultados retenidos no
modifican el monto del patrimonio neto sino su forma de exposición, generando
una variación cualitativa. Finalmente, debe considerarse que la distribución de
dividendos se aplica sobre la ganancia y la retención a través de reservas, sobre
el capital.

 Retención: parte del resultado de un período que permanece

formando parte del patrimonio neto con una afectación determinada
(reservas) ó sin ella (resultados acumulados ó resultado de ejercicios
anteriores).

 Resultado de ejercicios anteriores: acumulación de ganancias (menos las

distribuidas a los propietarios) y pérdidas.
 Reserva voluntaria: surgen por decisión del ente y también puede
denominarse estatutaria ó facultativa.
 Reserva legal: son impuestos exigidos por la ley de sociedades comerciales
para determinados entes, a diferencia de las anteriores, la ley determinará el
monto de las mismas (desde el 5% de la ganancia del período hasta llegar al
10% del capital social).

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 Distribución: parte del resultado de un período que se reparte entre los
titulares del ente, cuando esta distribución no se efectúe deberá reflejarse
una obligación hacia terceros. Los llamados dividendos en acciones no
constituyen una distribución de resultados sino una retención a través de la
emisión de los mismos.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE PATRIMONIO

 Cerciorarse que los importes que se presentan en el patrimonio

estén correctamente clasificados y que correspondan por su naturaleza a los
rubros que tiene asignado.

 Comprobar aplicación, aspectos legales para la creación y su

movimiento.

 Verificar que se hallan integrado de acuerdo con la ley y los estatutos

sociales.

 Verificar que la descripción y clasificación sean suficientemente

claros y explicativos.

 Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo

con la estructura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable
y los acuerdos de los accionistas y de la administración.

 Comprobar que las cantidades que se encuentran en el balance

general como patrimonio se encuentren debidamente clasificadas, descritas y
expuestas a las (PCGA) y que no se contradigan a la escritura de las
escritura de los estatutos.

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  Cerciorarse que las transacciones que refleja el patrimonio durante el
periodo examinado estén registradas en la contabilidad según PCGA.

PROCEDIMIENTOS EN LA AUDITORIA DE PATRIMONIO

 Solicitar información de los registros contables y de los registros de las actas

de reuniones de organismos de dirección y administración.

 Comprobación de saldos.

 Analice los aumentos de capital (si es que se produce) y coteje en escritura

pública.

 Estudio de la situación legal estatutaria.

 Revisar que distribución del capital fue aprobada por la junta de accionistas
que aprobó el balance anterior.

 Análisis de las razones financieras, tales como pasivo a capital contable,

activo a capital contable, unidad del ejercicio a capital social, etc. Determinadas
sobre cifras tanto históricas como actualizadas. Para identificar variaciones,
tendencias y razonabilidad de este con base en el conocimiento general del
negocio y de su entorno.

 Verificar que las operaciones aritméticas y asegurarse que los

saldos iniciales coinciden con el mayor.

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 CONTROL INTERNO DEL PATRIMONIO

El control interno esta encargado de supervisar que se cumplan los objetivos

relativos a la autorización, procesamientos y clasificación de transacciones,
salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean
aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso
electrónico de datos (PED).

Los aspectos a considerarse en la revisión estudio y evaluación de la efectividad

del control interno sobre el capital contable, deberán dirigirse a:

 Existencias de registros de la emisión de los títulos que amparen las

partes del capital social.

 Custodia y arqueo de los títulos.

 Autorización y procedimientos adecuados para el pago de

dividendos.

 Información oportuna del departamento de Contabilidad de los

acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las
cuentas del capital contable.

 Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo

de la cuenta de mayor correspondiente.

VALUACION
 Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital
contable estén determinados de acuerdo a los PCGA.

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  Verificar que las reducciones de capital con el acuerdo de
accionistas, vigilando el cumplimiento de las disposiciones legales,
estatutarias y contractuales aplicables, así como su tratamiento fiscal.

 Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades retenidas

haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones
legales y estatutarias respectivas.

 Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de

pago, así como dividendos preferentes, una vez que las utilidades
correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, forma parte del
pasivo a cargo de la entidad.

 En caso de la adquisición de acciones de una subsidiaria o de una

asociada, cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de
dichas acciones, se deberá de verificar la determinación del mismo
(incluyendo su actualización) y la procedencia de su inclusión dentro del
capital contable.

IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN LA AUDITORIA DE PATRIMONIO

El auditor deberá planear una auditoria de modo que exista una expectativa
razonable de detectar anomalías importantes resultantes de fraude,
incumplimientos de normas y de errores. Entre las irregularidades más comunes
tenemos:

 Que no se este realizando el apartado de la Reserva Legal como lo estipula

el Código de Comercio en su articulo Nº 262.
El auditor debe verificar que se este realizando la reserva legal a un máximo del
10% del Capital Social.

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  Que alguno de los accionistas haya tomado la decisión de repartir
dividendos del fondo de la reserva legal. (Según el código de Comercio no esta
permitido repartir dividendos entre los accionistas sacado de la reserva Legal
establecida por el Código de Comercio, en este caso el auditor reúne a los
socios para que tomen una decisión para que reintegren el monto que fue
sacado en caso de que no se reintegre el auditor deberá colocar su opinión al
respecto el dictamen.

 Disminución de un tercio del Capital Social, se procederá a realizar lo que nos

indica el articulo Nº 264 del Código de Comercio, y reflejar la decisión tomada
en el informe de auditoria.

CODIGO DE COMERCIO.
2ª. De los Administradores.

Artículo 262- Anualmente se separará de los beneficios líquidos una cuota de 5

por 100, por lo menos para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo
alcance a lo prescrito en los estatutos, y no podrá ser menos del diez por ciento
del capital social.

Este fondo de reserva, mientras no ocurra la necesidad de utilizarlo, podrá ser

colocado en valores de cómoda realización, pero nunca en acciones u
obligaciones de la compañía, ni en propiedades para uso de ella.

Articulo 264 – Cuando los administradores reconozcan que el capital social,

según el inventario y balance ha disminuido un tercio, deben convocar a los socios
para interrogarlos si optan por reintegrar el capital, o limitarlo a la suma que
queda, o poner la sociedad en liquidación.

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Cuando la liquidación alcance a los dos tercios del capital, la sociedad se pondrá
necesariamente en liquidación, si los accionistas no prefieren reintegrarlo o limitar
el fondo social el capital existente.

PROGRAMA DE AUDITORIA DE PATRIMONIO.

El programa de auditoria para el patrimonio debe poseer los siguientes

parámetros:

a) Estudio y evaluación del control interno sobre cuentas de Capital

1. Obtener un conocimiento del control interno de las cuentas de capital.

2. Evaluar el control interno referido al capital.

b) Procedimientos sustantivos de las cuentas de capital.

1. Obtener o preparar un análisis de las cuentas de capital.

2. Revisar todos los pagos recibidos de las acciones vendidas.

3. Obtener o preparar un análisis de la cuenta de acciones en tesorería, y

examinar las Acciones de tesorería en existencia.

4. Efectuar una selección y confirmar las acciones en circulación.

5. Revisar el libro de accionistas.

6. Examinar todos los certificados cancelados.

7. Conciliar los registro de acciones con la copia de los certificados de

acciones

8. Revisar los traspasos de acciones.

9. Efectuar un análisis de los dividendos decretados y pagados.

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10. Analizar el movimiento de las utilidades no distribuidas e investigar
cualquier ajuste efectuado.

11. Revisar el cálculo de la reserva legal.

12. Determinar la correcta presentación y revelación del capital en el balance

general.

EJEMPLO DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA

A continuación un programa de auditoria de patrimonio que lleva de la mano

al auditor para que este cumpla con los objetivos de la auditoria de Patrimonio y
para dejar una muestra de fechas, saldos, movimientos y soportes de la auditoria
realizada en la empresa en el rubro de Patrimonio, para el conocimiento de los
accionistas de la empresa y los socios de las firmas de auditoria.

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 VENEZUELA, S.A.
PROGRAMA DE AUDITORIA PATRIMONIO.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009.

Objetivo: Verificar la propiedad, existencia, integridad, correcta, valuación y

presentación de los montos del patrimonio de la compañía mostrados en el
balance.

HORAS ESTIMADAS: 8 HORAS

REALIZADO
PROCEDIMIENTOS REF. P/T'S POR:

1.- Elabore una cedula de movimiento de las cuentas

del patrimonio y realice el siguiente trabajo: T-1 Nombre
Auditor
a) Cotéjese los saldos iniciales con los P/T del año
anterior.
b) Examine el libro de accionistas y describa la
composición accionaría vigente a la fecha de la
T-1
auditoria.
c) Si durante el periodo auditado ha existido cambios
en la cuenta capital y pagos de dividendos examine
sus aprobaciones a través de las actas y verifique
los correspondientes registros contables.

2.- Pruebe el cálculo de la reserva legal, y otros T2

apartados según estatutos.

3.- Si existen perdidas significativas revise la T3

disminución del capital en relación al artículo 264 del
Código de Comercio.

4.- Revise la adecuada clasificación de los montos T4

registrados.

5.- Revise y verifique los asuntos de revelación e los T5

estados financieros.

Realizado Por Revisado Por Aprobado Por

El Encargado El Gerente El Socio

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 CONCLUSIÓN

Debido a la importancia del Patrimonio de una empresa en marcha y su

voluntad de seguir prosperando en el mercado dando a conocer su calidad y
servicio logrando así ser la empresa líder que todas quieren ser en el mercado.

Los accionistas toman de gran importancia los Estados Financieros (EEFF) de la

empresa para conocer de cómo va avanzando la compañía cada año, es por ello
que esta en la obligación de contar con un personal profesional en la materia de
Auditoria, estos pueden ser auditores internos y externos para que estos estudien
la empresa y den su opinión sobre como marcha la empresa y si están bajo los
principios de Contabilidad (PCGA).

Es por esta razón que los auditores deben de estar capacitados en el área de
auditoria para examinar una empresa cubriendo todos sus rubros.

El auditor empieza por conocer la empresa sus principios, políticas y funciones

esto si es la primera vez que se relaciona con la empresa.
Un auditor que le corresponda auditar la parte del Patrimonio de una empresa,
primeramente debe conocer lo que es un Patrimonio y como se clasifica. El
Patrimonio es aquel derecho de los propietarios sobre sus activos netos
(Activo menos Pasivo) de la institución y se clasifican en:
 Capital Social.
 Reserva Legal.
 Utilidades no Distribuidas.

El auditor debe chequear y verificar que la empresa cumpla con los basamentos
legales regidos por el Código de comercio, verificando que tengan todos sus
registros y estatutos completos y que coincidan al momentos de que sean
comparados con el mayor resumido, como lo es el registro del capital la reserva

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legal y las utilidades no distribuidas, el auditor debe verificar que estas sean
propiedad de la empresa y estén bajo los principios de contabilidad (PCGA).

Para que el auditor cumpla con sus funciones debe prepara un programa de
auditoria que le va a ser útil al momento de auditar a una empresa ya que este va
a estar conformado para la recolección de datos del patrimonio y a su vez para
cumplir con el objetivo de la auditoria y evaluación del control interno los objetivos
de la auditoria de patrimonio son:

 Cerciorarse que los importes que se presentan en el patrimonio

estén correctamente clasificados y que correspondan por su naturaleza a los
rubros que tiene asignado.

 Comprobar aplicación, aspectos legales para la creación y su

movimiento.

 Verificar que se hallan integrado de acuerdo con la ley y los estatutos

sociales.

 Verificar que la descripción y clasificación sean suficientemente

claros y explicativos.

 Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo

con la estructura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable
y los acuerdos de los accionistas y de la administración.

 Comprobar que las cantidades que se encuentran en el balance

general como patrimonio se encuentren debidamente clasificadas, descritas y
expuestas a las (PCGA) y que no se contradigan a la escritura de las
escritura de los estatutos.

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 Cerciorarse que las transacciones que refleja el patrimonio durante el
periodo examinado estén registradas en la contabilidad según PCGA.

Luego de ser estudiada la empresa y de tener todos los datos requeridos el

auditor pasa el programa de auditoria para la firma del Gerente y el socio de la
firma para así proceder a dar su opinión sobre las irregularidades encontradas
(si las hay) y otra opinión acerca de la empresa que sirva de información
importante para los accionistas de la empresa.
Esta opinión va suscrita el un Dictamen de Auditoria bajo los parámetros de la
(DNA 11).

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