Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Esta opinión que emite el auditor sobre el examen que practicó a los
estados financieros, y que llena de evidencia y observaciones por las cuales
según su criterio le proporcionarán los elementos para establecer las bases
de dicha opinión y determinar si los estados financieros cumplen con
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIF’S), u otras
normas que establezcan los lineamientos para presentar los Estados
Financieros, tal opinión se hará mediante escrito al cual se le
llama Dictamen.
Dictamen Negativo
En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran
número de desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan
de acuerdo a las normas, es decir no se presentan razonablemente, los
factores pueden ser por el mal Control Interno de la Propia empresa. En
este caso el auditor estará en capacidad de explicar las razones de la
Opinión.
Como resultado del proceso de modificaciones, se encuentra una de las más relevantes la NIA 701
“Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un
auditor independiente”, dicha norma es de aplicación obligatoria a las auditorías de conjuntos
completos de estados financieros con fines generales de entidades cotizadas y en circunstancias en
las que, de otro modo, el auditor decida comunicar cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría.
Para efectos de la NIA 701 “Cuestiones Clave de la Auditoría”: Son aquellas cuestiones que, según el
juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del periodo actual. Las cuestiones clave de la auditoría se seleccionan entre las cuestiones
comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.
Asimismo, como resultado de estos cambios, el Informe de Auditoría aportará mayor transparencia
con respecto a las responsabilidades del auditor y su deber de independencia, y describirá en mayor
detalle las responsabilidades de la dirección y los responsables del gobierno de la entidad en relación
con los estados financieros auditados.
Ejemplo de nuevo modelo de informe de auditoría sobre estados financieros de una entidad que no
es una entidad cotizada y preparados de conformidad con un marco de imagen fiel:
“El auditor expresará una opinión no modificada (favorable) NIA 700”
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Sociedad ABC [o al destinatario que corresponda]
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la sociedad ABC (la Sociedad), que comprenden el estado
de situación financiera a 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado global, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de
las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, (o expresan la imagen fiel de) la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de
20X1, así como (de) sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la
sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de
nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a
nuestra auditoría de los estados financieros en [jurisdicción] y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos
de conformidad con las NIIF10, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la valoración de la
capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y utilizando el principio
contable de empresa en funcionamiento excepto si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad
o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la Sociedad.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección
material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en
las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los
estados financieros se encuentra en la página web de [nombre del organismo] en: [enlace con la
página web]. Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de auditoría.
[Firma en nombre de la firma de auditoría, en nombre propio o en nombre de ambos, según proceda
en la jurisdicción de que se trate]
[Dirección del auditor]
[Fecha]
¿Quiénes y Qué tipo de dictamen se le debe presentar a la SAT?
Con base en el artículo 40 del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas vigentes; establece que: “Los contribuyentes calificados por la ley
como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y los contribuyentes
especiales, deben presentar a la Administración Tributaria, por los medios que ésta disponga,
adjunto a la declaración jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por Contador
Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el
profesional que lo emitió.” El subrayado y la negrilla son propios.
El Colegio de Contadores Públicos y Auditores, publico la resolución sobre el “Dictamen de Auditoría”,
el cual especifica que, en la emisión de informes de auditoría, cuyo objetivo es expresar una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros, base contable NIIF o NIIF para Pymes, el dictamen
de auditoria se deberá preparar utilizando la NIA sección 700; y cuando la emisión de informes de
auditoría de estados financieros no sean la base contable mencionada anteriormente, por
ejemplo: prácticas contables derivadas de las disposiciones del Impuesto Sobre la Renta, se deberán
utilizar las NIAS secciones 800, 805 y 810, según sea el caso. Cabe mencionar que no existe ningún
marco legal que obligue la ejecución de las normas internacionales de auditoría; sin embargo,
Guatemala está asociada a IFAC por lo que su aplicación se hace de uso obligatorio dentro del
ambiente profesional de la auditoría, y su marco de referencia ha sido primordial para auditorías
externas.
En ese sentido, el dictamen a presentar a la Administración Tributaria es con base en la NIA secciones
800, 805 u 810. La NIA 800, establece: “Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría
sobre unos estados financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la NIA
700”; es decir, que, el dictamen a presentar a la Administración Tributaria, base NIA 800, deberá
observar los cambios mencionados al nuevo dictamen de auditoría.
Para la NIA 800, un de marco de información con fines específicos, puede ser el de ”contabilización
con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros que acompañan a una declaración de
impuestos de la entidad”.
El informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos incluirá un párrafo de
énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría de que los estados financieros se han
preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y de que, en
consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines.
Consideraciones para los Estados Financieros auditados de acuerdo con prácticas
derivadas del ISR contenido en la Ley de Actualización Tributaria
1. Las cifras del informe deben cuadrar exactamente con las que se presentan en la
declaración jurada anual del ISR, presentando una conciliación de la renta imponible para
determinar el impuesto a pagar.
2. Debe incluir las bases de preparación:
o Base de medición,
o Moneda de presentación,
o Estimaciones contables.
3. Como mínimo las siguientes políticas contables:
o Estimación para cuentas incobrables,
o Inventarios,
o Activos fijos / depreciaciones,
o Amortizaciones,
o Provisión para Indemnizaciones,
o Partes relacionadas,
o Reconocimiento de ingresos,
o Saldos y transacciones en moneda extranjera,
o Reconocimiento de gastos,
o Régimen del impuesto
a práctica profesional se rige por las normas de auditoría locales que han sido
emitidas por el Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay –
CCEAU. El CCEAU históricamente ha adoptado las NIA de IFAC a través de distintos
pronunciamientos.
Con este cambio de lugar del párrafo de opinión, se busca captar mejor la atención
del destinatario del mensaje, primero se presenta la conclusión del trabajo y luego se
explicitan los fundamentos de la opinión, los detalles, las responsabilidades y la
metodología del trabajo.
En caso de que la entidad sujeta a auditoria sea una compañía pública o listada, es
decir una compañía que cotiza instrumentos de deuda o instrumentos de patrimonio
en una bolsa de valores o mercado público o que esté próxima a emitir y recurrir al
ahorro público se debe incorporar el párrafo de “Cuestiones clave de auditoria”.
Este párrafo también podrá incluirse cuando una ley o regulación requiera su inclusión
o cuando el auditor por alguna razón específica decida incluirlo.
Después de las Cuestiones clave de auditoria corresponde incluir los párrafos de
“Responsabilidad de la dirección y de los encargados del gobierno
corporativo” y “Responsabilidad del auditor sobre la auditoria”
pinión
Hemos auditado los estados financieros de Compañía ABC (la Compañía), que comprenden el
AsuntosClave de Auditoría
Los Asuntos Clave de Auditoria son aquellosasuntos
que, a nuestro juicio profesional, fueron
los de mayor importancia en nuestra auditoría de lo
s estados financieros del período corriente.
Estos asuntos fueron abordados en el contexto de nu
estra auditoría de los estados financieros
tomados en su conjunto y en la formación de nuestra
opinión al respecto, y no proporcionamos
una opinión separada sobre estos asuntos.
[
Descripción de cada clave de auditoría materia segú
n ISA 701.
]