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APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Tema 3
El segmento de efectivo

CP Juan Pablo López Romero


3.1 Principios de contabilidad

• El segmento de efectivo refiere a los rubros que representan recursos monetario s de curso legal e inmediata
disposición con que cuenta la entidad económica, tales como:
– Monedas y billetes de curso nacional
– Monedas y billetes de curso extranjero
– Activos con valores de inmediato intercambio en monedas y billetes de curso nacional y/o
extranjero.(metales preciosos, UDIS, títulos, etc.)
• Este segmento está regulado por la NIF C-1 “Efectivo y equivalentes de efectivo de la empresa” como sigue:

• Valuación:
– El efectivo se valúa a valor nominal, es decir, en unidades monetarias de curso nacional.
– Inicialmente se reconocen a su costo de adquisición.
– Si se trata de recursos monetarios expresados en activos de intercambio monetario (moneda extranjera,
metales preciosos, UDIS, etc), los valores deben actualizarse de acuerdo al factor de intercambio de
activos monetarios aplicable, equivalente al último día de cada cierre contable.
• Esta actualización puede generar ganancia o pérdida en el valor nominal de los recursos, en cualquier
caso ese efecto diferencial debe reconocerse en los resultados integrales de la entidad económica.
3.1 Principios de contabilidad

• Presentación:
– El segmento de efectivo se presenta como primer cuenta del Activo Circulante dentro del estado de
situación financiera integrado por el concepto Efectivo y equivalentes de efectivo.
– Todo ajuste al efectivo, derivado de actualización de valores nominales debe reconocerse en los
resultados integrales de la entidad económica

• Revelación:
– En las notas a los estados financieros deben mencionarse:
• Integración detallada de las cuentas que integran el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo
• Cuando se trate de recursos monetarios distintos a los originados en moneda nacional, deberá
integrarse e indicarse el factor de intercambio de activos monetarios aplicable a cada rubro.
• Recursos monetarios ya comprometidos de acuerdo a promesas de pago, proyectos de inversión u
otros conceptos que generarpan desembolsos en el corto plazo.
• Cualquier otro evento interno o externo a la entidad económica, que pudiera afectar de forma
importante el valor nominal del Efectivo.
3.2 Cuentas relacionadas

3.2.1 Fondos fijos o variables


• Refieren a Fondos de caja chica que crea la entidad económica al mantener bajo su resguardo dinero en
efectivo, en moneda nacional y/o extranjera, con la finalidad solventar gastos u obligaciones menores y de
solventar contingencias.
• De acuerdo a las necesidades de la entidad económica, el monto del Fondo de caja chica puede ser:
– Fijo: se determina un monto que diaria, semanal o mensualmente, debe estar disponible en efectivo en
la caja general de la entidad económica.
– Variable: el monto de efectivo disponible se ajusta de un periodo a otro, según a las necesidades de la
entidad económica.
• Durante la administración del Fondo de Caja Chica, se generará una diferencia respecto al monto
determinado por la entidad económica:
– Si el monto es mayor, la diferencia debe ser depositada en cuenta bancaria
– Si la diferencia es menor, la diferencia debe ser reembolsada haciendo un retiro bancario
• Entonces la cuenta de Fondo de caja chica:
– Se Carga: del importe determinado al crear el fondo, del incremento del fondo, la recepción de otros
ingresos o documentos.
– Se Abona: por la disminución de fondo, por la erogación de gastos, documentos que acrediten la entrega
de efectivo, y por la cancelación del fondo.
3.2 Cuentas relacionadas

3.2.2 Bancos e Inversiones temporales


• Bancos. Esta cuenta representa el efectivo disponible a través de instituciones bancarias, derivado de la
contratación de servicios bancarios.
– Se Carga: por los montos depositados en cuenta bancaria por la apertura de la cuenta, depósitos de
otras entidades económicas o personas (derivado de la operación normal de la empresa), de abónos de
instituciones financieras o bancarias por préstamos e interéses.
– Se Abona: por el importe de los retiros de efectivo o con cheques, ordenes de pago o transferencia,
comisiones e inetreses bancarios.

• Inversiones temporales. Esta cuenta representa el efectivo de disponibilidad restringida a cierta


temporalidad, definida a través de un contrato con instituciones financieras para generar rendimientos sobre el
valor nominal del contrato.
– Se Carga: por la apertura de la cuenta de inversión, su incremento y la generación de rendimientos.
– Se Abona: por la disminución de la inversión, comisiones por manejo de cuenta, o la cancelación de la
cuenta de inversión

3.2.3 Moneda extranjera


• Este apartado refiere a cualquiera de las cuentas anteriores (Fondo de caja chica, Bancos y/o Inversiones)
cuya denominación del efectivo sea distinta a la moneda nacional. Se presenta debajo de cada rubro que
antecede.
3.3 Sistemas de operación y control interno típicos

3.3.1 Operaciones típicas


3.3.1.1 Relaciones con sociedades financieras y de crédito
• Con sociedades financieras:
– Se rigen por un contrato de apertura de cuenta donde la institución financiera se encarga básicamente de
salvaguardar los fondos de la empresa y ponerlos a sus disposición inmediata.
– Por el manejo de la cuenta, la institución bancaria pacta una comisión anual, y por el uso de
determinados servicios puede cobrar una comisión mensual, ejemplo, pagos interbancarios.
– Para su disposición inmediata, la institución financiera ofrece a la entidad económica los servicios de:
• Retiro de efectivo en ventanilla bancaria
• Retiro de efectivo cajeros automáticos
• Emisión de cheques
• Ordenes de pago / transferencia
• Traspaso de saldos
• Pago de servicios

• Con sociedades de crédito:


– El objetivo es obtener financiamiento para liquidación de obligaciones o solventar proyectos de inversión
operativa.
3.3 Sistemas de operación y control interno típicos

– La institución de crédito otorga préstamos de efectivo a plazos, a cambio del pago de intereses.
– La entidad económica paga a la institución de crédito periódicamente parte del capital e intereses
derivados del préstamo hasta el vencimiento del plazo establecido.

3.3.1.2 Administración del efectivo y la inversión


• En cualquiera de estos casos, la entidad económica deberá dar seguimiento oportuno a las entradas y salidas
de efectivo en ambas cuentas con la finalidad de verificar la disponibilidad del efectivo.
• El departamento de Tesorería será es el responsable de este seguimiento, donde generalmente:
– Controla la caja general de la empresa
– Concentra y programa el pago a proveedores, acreedores y empleados
– Identifica y concentra los ingresos de efectivo a cuentas bancarias
– Realiza las inversiones
– Solicita los préstamos

3.3.1.3 Custodia de valores y operación de inversión y financiamiento


• La custodia del efectivo y equivalentes es por parte del departamento de Tesorería, conforme a las políticas y
necesidades de la empresa en cuanto a: Fondos de Efectivo resguardados por la Cajera General, Efectivo en
Cuentas Bancarias, inversiones.
3.3 Sistemas de operación y control interno típicos

3.3.2 Objetivos del control interno típico


• El control interno refiere a los procesos que sigue la empresa para asegurar la disposición inmediata del
efectivo, su resguardo y productividad, a continuación se mencionan ejemplos de controles básico que la
empresa debería seguir para cumplir con dichas premisas:

3.3.2.1 De autorización
• Segregación de funciones donde se definan y separen los responsables de: solicitar efectivo, entregar
efectivo, resguardar efectivo, recibir efectivo.
• Autorizaciones para la creación de Fondos de caja chica y su disposición.
• Autorizaciones mancomunadas para la disposición de efectivo (por retiros, emisión de cheques u ordenes de
transferencia)
• Autorizaciones para la apertura de cuentas bancarias y de inversión.
•Autorizaciones para la solicitud de préstamos bancarios.

3.3.2.2 De procesamiento y clasificación de transacciones


• El departamento de contabilidad debe ser un área independiente que aseguré que en la contabilidad quede
plasmada cada operación referente a la administración del efectivo.
• El área contable deberá contar con una guía contabilizadora revisada y autorizada por la Contraloría y el
departamento fiscal, que aseguré que se cumplirá con la normatividad mexicana.
3.3 Sistemas de operación y control interno típicos

• El departamento de Tesorería o en su caso, el designado para administrar el efectivo, debe mantener


comunicación con el área Contable para el reporteo diario de operaciones y su oportuno registro contable.

3.3.2.3 De verificación y evaluación


• La práctica de arqueos físicos de forma recurrente por parte de la supervisión o gerencia de Tesorería evitará
descontrol o pérdidas del efectivo administrado en la Caja General, adicional al arqueo diario de cierre que
realiza el propio cajero, donde resulta ideal dejar evidencia histórica de los arqueos diarios de cierre del día.
• La realización de Conciliaciones Bancarias mensuales ejecutadas por el área de contabilidad es una práctica
de control con la que se dará seguimiento oportuno a la identificación de depósitos o retiros no identificados en
estados de cuenta bancarios o no registrados en la contabilidad.
• Estas dos actividades sugieren mantener la contabilidad, amen de la existencia de evidencia con la que se
puedan verificar las entradas y salidas de efectivo tanto de la Caja General como del Banco e Inversiones.
• Quelas áreas que reciben efectivo cuenten con máquinas contadoras de billetes y estén facultados para la
identificación de billetes falsos, a fin de evitar perdidas.

3.3.2.4 De salvaguarda física


• Que el personal responsable de la administración del efectivo este afianzado, a fin de asegurar los fondos que
la empresa les ha confiado.
• Lugares seguros donde se resguarda efectivo y equivalentes con caja fuerte disponible.|
3.4 Evaluación del control interno

3.4.1 Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento del efectivo
Trabajo de práctica

3.4.2 Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a


aplicar en el segmento del efectivo (programa)
• La evaluación del ambiente de control en que opera la empresa es responsabilidad del auditor, con base en el
resultado es que planeará su trabajo y este plan deberá asegurar el cumplimiento de los objetivos de la
auditoría.

• Naturaleza (forma en que opera la empresa):


– Deberá realizar una evaluación que le permita conocer de forma general la forma en que opera la
empresa, especialidad, tipo de mercado y participación en el mismo.
– La participación de cada componente del efectivo y su nivel de participación en las operaciones de la
empresa.
– Deberá considerar la materialidad y riesgo del rubro de Efectivo, lo que requiere tener un conocimiento
general de los elementos que lo integran en su totalidad, así también deberá conocer el tipo de recursos
monetarios o equivalentes con que opera la empresa.
– Conocer las políticas de la empresa para la administración del Efectivo y su Inversión, considerando
autorizaciones, registro, asignación, uso y resguardo.
3.4 Evaluación del control interno

– Asignación de funciones para la administración del efectivo


– Sistemas que intervienen para el control y contabilización.
– Considerar la existencia de un área de Auditoria Interna que supervise este segmento y el resultado de la
evaluación de los auditores externos, en su caso.
– Otras consideraciones que puedan generar riesgo de incumplimiento a los objetivos de la auditoría e
inclusive de los objetivos de la organización.

• Alcance:
– Con base en lo anterior, y en su experiencia y criterio, el auditor estará en calidad de poder determinar el
nivel de confianza que amerita la revisión y con ello el alcance que determinará.
– Generalmente las revisiones al Efectivo se realizan al saldo registrado a la fecha de revisión, debido a su
importancia, sin embargo vale la pena considerar el análisis de saldos y operaciones del último año para
identificar variaciones atípicas.
– Si ya se cuenta con el trabajo de auditorías anteriores, pueden ser consideradas para modificar el nivel
de confianza y junto con ello reducir o incrementar el alcance de la auditoría.

• Oportunidad:
– Las auditorías al rubro del Efectivo se pueden realizar en cualquier momento del ejercicio.
3.4 Evaluación del control interno

3.4.3 Procedimientos de auditoria


• El estudio general consistente en el conocimiento del negocio (explicado en el punto 2.4.2)
• Revisión analítica (se explica en punto 2.4.4 siguiente)
• Pruebas de cumplimiento de controles internos y políticas donde se identifique el nivel de confianza y riesgo,
estas pruebas son de recorrido de procesos (como el de autorización de pago a proveedores).
• Revisión de expedientes contractuales que acrediten la propiedad de las cuentas bancarias y de inversiones,
así como el personal autorizado para operarlas.
• Arqueos físicos del efectivo en cajas chicas, con los que asegura la existencia y disponibilidad inmediata del
efectivo, a través del conteo de los fodnos monetarios y equivalentes.
• Confirmación de saldos con las instituciones bancarias y de crédito, así como de la existencia de cuentas
adicionales que pudieran no estar registradas en la contabilidad.
• Validación de Conciliaciones Bancarias y de Inversiones, donde se compruebe la correspondencia de saldos y
la identificación y seguimiento de partidas no contabilizadas o reportadas en estados de cuenta bancarios.
• Cálculo de intereses a favor de la empresa, derivado de inversiones.
3.4 Evaluación del control interno

3.4.4 Revisión analítica


• La revisión analítica al segmento de Efectivo consiste en:
– Conocer la materialidad del rubro frente al valor del activo total.
– Comparación de saldos de un periodo a otro para identificar cambios relevantes que tengan que ser
analizados por el auditor y aclarados por la administración de la organización.
– Complementar análisis con aplicación de razones financieras que muestren la productividad del rubro
(liquidez inmediata, retorno de inversiones).
3.5 Reglas de presentación y valuación

Presentación
• El auditor debe asegurarse de que la clasificación de las cuentas que integran el Efectivo y cuentas
relacionadas con su operación, sea la correcta dentro de los estados financieros y que la información revelada
en sus notas sea suficiente de conformidad con la normatividad mexicana, considerando lo siguiete:
– Efectivo cuya disponibilidad está restringida al corto plazo.
– Presentarse por separado los valores distintos a moneda nacional.

Valuación
• El Auditor deberá comrpobar la correcta valuación de recursos económicos expresados en moneda distinta a
la nacional u otros factores de intercambio de efectivo al cierre de cada periodo contable.
Conclusiones

El trabajo de auditoría al segmento del Efectivo tiene por objetivo validar que los activos:
• Existan físicamente
• Estén disponibles de forma inmediata, de lo contrario que aquellos recursos de disponibilidad restringida
estén controlados y documentados.
• Tener ubicados y controlados los fondos.
• Sena utilizados para fines de la operación de la empresa.
• Sean propiedad de la empresa.
• Estén correctamente valuados.
• Estén correctamente registrados y clasificados en los estados financieros.

Dependiendo de la naturaleza de la operación de la empresa, el auditor puede elegir entre uno o más
procedimientos de auditoría para validar el cumplimiento de cada objetivo de la revisión.
Bibliografía

• CINIF. Normas de Información Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2016.


• CINIF. Guías de Auditoría. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2012.
• Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. Normas de Auditoría para Atestiguar. Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 2012.
• Blanco Luna, Yanel. Auditoría integral normas y procedimientos, ECOE, 2012.
• Quevedo Ramírez, José S. Auditoría de estados financieros. ISEF 2012.
• Mendivil Escalante, Víctor Manuel. Práctica elemental de auditoría. Cengage Learning, 2012.