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ISSAI 3100 la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). Para más
información visite www.issai.org
Directrices para
INT OSAI
la auditoria de
desempeño:
Principios clave
INTO S AI Pr o f e s si o n a l S t an d ar ds Co m mitt e e
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Tabla de contenido
1. Introducción 3
2.1. Definiciones 4
2.4.4. Seguimiento 11
6. Dado que la auditoria de desempeño puede tratar con todas las facetas que
abarcan al sector público, no sería posible ni conveniente proponer normas
comunes de auditoría detalladas que abarquen todas las situaciones. En
consecuencia, se requiere que los auditores utilicen sus propios juicios y normas
profesionales aplicables a las diversas situaciones que surjan en el curso de las
auditorias de desempeño. Este documento se basa, de en su mayoría, en los
conceptos contenidos en la ISSAI 3000 – Directrices de aplicación de las normas
de auditoría del rendimiento.
2.1 Definiciones
7. La Auditoría de Desempeño es una revisión independiente y objetiva de los
proyectos, sistemas, programas u organizaciones gubernamentales, en cuanto a
uno o más de los tres aspectos de economía, eficiencia y eficacia, busca fin de
conducir a mejoras5.
4
ISSAI 4000 series
5
ISSAI 3000/1.1.
6
ISSAI 100/40.
(c) la eficacia del desempeño en relación con el logro de los objetivos del ente
auditado, y la auditoría del impacto real de las actividades en comparación
con el impacto previsto.
7
ISSAI 4000 series
8
ISSAI 100/34.
9
ISSAI 100/41.
d) el costo estimado del ejercicio, los plazos y actividades clave del proyecto, así
como los principales puntos de control de la auditoría.
10
ISSAI 3000/3.2.
11
ISSAI 300/1.1.
12
ISSAI 300/1.3-1.4.
13
ISSAI 3000/2.2/página 38
14
ISSAI 4000 series
17. Las auditorias de desempeño pueden hacer uso de una amplia variedad de
técnicas para la recopilación de datos, tales como encuestas, entrevistas, grupos
de enfoque, observaciones, análisis de documentos, prueba de transacción, así
como el análisis de los datos económicos, financieros y de desempeño.. Los
métodos de auditoría deben ser seleccionados de forma que permitan la mejor
recolección de evidencia de auditoría de una manera eficiente y efectiva. En tanto
que el objetivo de los auditores debe ser la adopción de mejores prácticas,
razones prácticas tales como la disponibilidad de datos, pueden restringir la
elección de los métodos. Por esto, como regla general, es recomendable ser
flexibles y pragmáticos en la elección de los métodos. Por esta razón, los
procedimientos de auditoría de desempeño no deben ser estandarizados en todos
sus términos, en virtud de la flexibilidad, imaginación y altos niveles de habilidades
analíticas requeridas, ya que si éstas son muy prescriptivas pueden obstaculizar
la flexibilidad, el juicio profesional, y los altos niveles de habilidades analíticas
requeridas en la auditoría de desempeño17.
18. Los auditados deben ser notificados sobre los aspectos clave de la auditoria,
incluyendo el objetivo, las cuestiones y el alcance, antes de empezar con la fase
de recolección de datos18 o después de completar la planeación de la auditoria.
1
5 ISSAI 300/3.1
1
6 ISSAI 300/0.3(d).
17
ISSAI 3000/1.8/página 29.
18
ISSAI 300/1.4
19
ISSAI 3000/4.2.
20
ISSAI 300/5.4.
21
ISSAI 3000/4.2.
22
ISSAI 3000/apéndice 3/5
23
ISSAI 3000/4.5.
24
ISSAI 300/5.7
25
ISSAI 200/2.46.
28. Para todas las tareas de auditoría, cualquier limitación en las labores de
fiscalización, tales como regulaciones restrictivas, o limitaciones relacionadas con
acceso a la información o requerimientos de informes, deben ser reveladas a los
usuarios del informe de auditoría. El informe debe también revelar las normas que
fueron acatadas y los criterios de auditoría aplicados en la ejecución de la
auditoría de desempeño.
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ISSAI 400/4.
27
ISSAI 400/23.
28
ISSAI 400/7(a).
29
ISSAI 3000/5.3.
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ISSAI 400/7
33. Los auditores deben señalar todos los casos relevantes de no-cumplimiento
y de abuso33 que se hubieran encontrado durante o en conexión con la auditoría34.
Cuando estos casos no se relacionan con las cuestiones de la auditoría, se prevé,
no obstante, que deberían ser comunicadas al auditado, preferiblemente por
escrito, y dirigidos al nivel jerárquico apropiado.
34. A menos que esté prohibido por la ley o regulaciones aplicables, antes de
publicar un informe de la auditoría de desempeño, la EFS debe siempre brindar a
la entidad o entidades fiscalizadas la oportunidad de hacer comentarios sobre los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones de la auditoría35. En caso de
presentarse desacuerdos, éstos deben analizarse y los errores de facto deben ser
corregidos. La revisión de la retroalimentación recibida debería ser incluida en los
documentos de trabajo para que así, cualquier cambio a la versión preliminar del
informe de auditoría, o cualquier razón para no hacer cambios, esté documentado.
2.4.4 Seguimiento
36. El seguimiento del informe de auditoría debe ser parte del proceso de
auditoría, ya que es una herramienta importante utilizada para fortalecer el
impacto de la auditoría y mejorar el futuro trabajo auditor. La prioridad de las
tareas de seguimiento debe evaluarse como parte de la estrategia global de
31
ISSAI 400/24
32
ISSAI 3000/4.5.
33
ISSAI 1240/P 6, “El abuso implica el comportamiento que es deficiente o impropio cuando es
comparado con el comportamiento que una persona prudente consideraría razonable …”
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ISSAI 400/7.
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ISSAI 3000/4.5.
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ISSAI 3000/5.4.
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ISSAI 3000/5.5
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ISSAI 400/26
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ISSAI 40
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ISSAI 3000/2.2.
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ISSAI 200/1.18 y 2.43-44.
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ISSAI 200/1.24 y 1.26