CANON, SOBRECANON Y MINERO

Y REGALIAS MINERAS Y
ASPECTOS CONTABLES

CÁTEDRA: CONTABILIDAD DE EMPRESAS EXTRACTIVAS

CATEDRÁTICO: MG. TORIBIO A. FLORES ÑAHUI

ALUMNOS:
 JOAQUIN CAJAHUARINGA PAMELA
 LIMACHE FLORES RUTH JACQUELIN
 LIZANA TAIPE MILAGROS
 MIRAVAL MILLAN KARINA DARINKA

SEMESTRE: VIII

HYO – 2018-II
DEDICATORIA
El presente trabajo está dedicado
primeramente a Dios por habernos
permitido terminarlo, en segundo lugar,
a nuestros padres por habernos dado
la motivación que necesitábamos y en
tercer lugar a nuestro maestro que nos
transmite el conocimiento que nos
ayudara a formarnos como buenos
profesionales.
 INTRODUCCION

El sector minero es uno de los sectores económicos más dinámicos en el Perú y

presenta interrogantes acerca de cómo propiciar un desarrollo sostenible y de la
contribución que genera en el lugar de explotación. Es importante mencionar que,
según el marco legal, los recursos del subsuelo son de toda la nación y no únicamente
de las comunidades donde se encuentran. No obstante, las comunidades están
involucradas debido a que se ven afectadas mediante la extracción y explotación de
los recursos; y es a través de conflictos respecto a desigualdades sociales y a la
exclusión (Bebbington,2008); trasgresiones encontradas en cuanto al uso del agua y
de la tierra, o disputas concernientes a la distribución de los ingresos; que la población
local se enfrenta a los proyectos de las industrias extractivas (minería, petróleo, gas
natural) y al gobierno (Bebbington, Scurrah y Chaparro, 2013).

Cuando se habla de la extracción minera, la explotación de recursos en el presente

significa que esos recursos no estarán disponibles en el futuro, de tal manera que la
generación actual impone costos de oportunidad a las generaciones venideras.
(Barrantes, 2005), bajo este enfoque se presenta interrogantes de como la
gobernabilidad promueve el bienestar social y económico a través de este sector. El
canon es un método diseñado para redistribuir la renta generada por el
aprovechamiento de los recursos, en el caso de la minería el canon se obtiene sobre
la base del impuesto a la renta de la tercera categoría y representa el 50% de este.

En los últimos años, el Estado Peruano ha incrementado sus ingresos como

consecuencia de la explotación de recursos naturales, en especial los recursos
mineros. Dichos recursos son transferidos a los gobiernos regionales y locales bajo el
concepto de Canon, Sobre Canon y Regalías, para que sean ejecutados básicamente
en proyectos de inversión pública que promuevan el desarrollo de la zona.
 INDICE

INTRODUCCION
INDICE
DEDICATORIA ............................................................................................................ 2
CAPITULO I ................................................................................................................ 6
MARCO TEORICO...................................................................................................... 6
1.1. CANON .......................................................................................................... 6
1.1.1. CONCEPTO ............................................................................................ 6
1.1.2. BASE LEGAL........................................................................................... 7
1.1.3. ÁREA DE INFLUENCIA ........................................................................... 8
1.1.4. CRITERIOS DE DISTRIBUCIÓN............................................................. 8
1.1.5. ÍNDICE DE DISTRIBUCIÓN .................................................................... 9
1.1.6. TRANSFERENCIAS POR CANON ....................................................... 10
1.1.7. UTILIZACIÓN DEL CANON................................................................... 10
1.1.8. CANON EN EL DEPARTAMENTO DE JUNIN ...................................... 11
1.2. SOBRECANON MINERO ............................................................................ 13
1.2.1. ................................................................................................................... 13
SOBRECANON MINERO O IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERIA ................ 13
1.2.2.1. IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA LEY 29789 Y
REGLAMENTO - DS 181-2011- EF. ............................................................... 13
1.2.2.2. OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA
–IEM 14
1.2.2.3. PERIODICIDAD Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN ................. 14
1.2.2.4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA ... 14
1.3. REGALIAS ................................................................................................... 19
1.3.1. DEFINICION ............................................................................................. 19
1.3.2. DETERMINACIÓN DE LA REGALÍA MINERA ...................................... 20
1.3.3. ¿CUÁL ES EL OBJETO DE LA REGALÍA MINERA? ............................ 21
1.3.3.1. MINERALES CON COTIZACIÓN INTERNACIONAL ..................... 23
1.3.3.2. MINERALES SIN COTIZACIÓN INTERNACIONAL ....................... 24
1.3.4. LINEA DE TIEMPO SOBRE LA LEY DE MINERIA- Normas Legales ... 24
1.3.5. CRITERIOS DE DISTRIBUCIÓN........................................................... 26
1.3.6. SOBRE LA DISTRIBUCIÓN Y TRANSFERENCIA DE LA REGALÍA
MINERA .............................................................................................................. 27
CAPITULO II ............................................................................................................. 29
TRATAMIENTO CONTABLE .................................................................................... 29
2.1. CANON ........................................................................................................... 29
2.1.1. CONTABILIZACION DE INGRESOS........................................................ 29
2.1.1.1. FASE DETERMINADO ....................................................................... 29
2.1.1.2. FASE RECAUDADO .......................................................................... 29
2.1.2. CONTABILIZACION DE GASTOS............................................................ 29
2.1. SOBRECANON............................................................................................... 31
2.1.1. TRATAMIENTO CONTABLE .................................................................... 32
CONCLUSIONES .................................................................................................. 34
RECOMENDACIONES .......................................................................................... 35
ANEXOS ................................................................................................................ 36
WEBGRAFIA ......................................................................................................... 37
 CAPITULO I

MARCO TEORICO
1.1. CANON

1.1.1. CONCEPTO
Según el ordenamiento jurídico peruano, el Canon Minero es la participación
efectiva y adecuada de la que gozan los Gobiernos Regionales y Locales
(municipalidades provinciales y distritales) del total de ingresos y rentas
obtenidos por el Estado por la explotación económica de los recursos mineros
(metálicos y no metálicos).

En ese sentido, efectuada la recaudación y regularización anual del Impuesto

a la Renta (IR), el Estado transfiere el 50% de los ingresos captados por dicho
concepto a las zonas en donde se explotó el recurso minero. Este porcentaje
se aplicó recién desde el 2003, siendo antes 20% del IR.

El monto de la transferencia es depositado en Cuentas Especiales del Banco

de la Nación. Cabe señalar que los montos transferidos no revierten al Estado.

El Canon Minero es el más importante de los seis tipos de canon existentes

en el Perú (minero, petrolero, gasífero, hidroenergético, forestal y pesquero),
debido al volumen de recursos que genera para las zonas donde se distribuye.
1.1.2. BASE LEGAL
Creado por la Ley General de Minería (DS Nº014-92-EM y DS Nº88-95-
EF).
Ley Nº27506 – Ley General de Canon (publicada el 10 de julio de 2001).
Reglamentado por D.S. Nº005-2002-EF (publicado el 09 de enero de
2002).
Objeto de la Ley General de Canon: modificado por Ley Nº28077 y Ley
Nº28322 (publicados el 26 de setiembre de 2003 y 10 de agosto del 2004,
respectivamente).
Oportunidad de la transferencia: modificado por Ley Nº28077 (publicado
el 26 de setiembre de 2003).
Distribución: modificado por Ley Nº20877, Nº28322, Nº29281 y Nº29289
(publicados el 26 de setiembre de 2003, 10 de agosto del 2004, 25 de
noviembre del 2008 y 11 de diciembre de 2008, respectivamente).
Uso: modificado por Ley Nº28077, RD Nº033-2005-EF, Ley Nº28562, Ley
Nº29289, Ley Nº29629 y DS Nº005-2014-EF (publicado el 26 de
setiembre del 2003, 28 de junio del 2005, 30 de noviembre del 2008, el 9
de diciembre de 2010).
 Reglamento: modificado por RD Nº013-2004-EF, Directiva Nº013-2004-
EF, Directiva Nº011-2005- EF, Directiva Nº013-2005-EF, Ley Nº28749, D.
Leg Nº1058 y D.U. Nº051-2009.

1.1.3. ÁREA DE INFLUENCIA

Para efecto de la distribución de los recursos del Canon Minero se
considera como área de influencia el área territorial de los Gobiernos
Locales y Regionales en cuya circunscripción se explotan los recursos
naturales, en donde se ubica las concesiones o yacimientos mineros.
El cien por ciento (100%) del monto a distribuir corresponde a lo generado
por el canon en cada región o regiones en cuya circunscripción se
explotan los recursos naturales.
Otro cambio importante, desde el 2010, es el referido a los casos en los
cuales una operación minera que genera Canon se encuentra en dos o
más regiones. De presentarse este caso, la distribución del Canon será
proporcional al valor de ventas del concentrado (o equivalente)
proveniente de cada región.

1.1.4. CRITERIOS DE DISTRIBUCIÓN

El Canon Minero será distribuido entre los gobiernos regionales y locales de
acuerdo a los índices que fije el Ministerio de Economía y Finanzas en base a
criterios de Población y Pobreza, Necesidades Básicas Insatisfechas y Déficit
de Infraestructura. Su actual distribución quedó establecida de la siguiente
manera:
El 10% del total de canon para los gobiernos locales de la municipalidad
o municipalidades distritales donde se explota el recurso natural.
El 25% del total de canon para los gobiernos locales de las
municipalidades distritales y provinciales donde se explota el recurso
natural.
El 40% del total de canon para los gobiernos locales del departamento o
departamentos de las regiones donde se explote el recurso natural.
25% del total de canon para los gobiernos regionales donde se explota el
recurso natural. (De este porcentaje, el 20% será entregado a las
universidades públicas de su circunscripción. Estos recursos serán
 destinados exclusivamente a la inversión en investigación científica y
tecnológica que potencien el desarrollo regional).

1.1.5. ÍNDICE DE DISTRIBUCIÓN

Según el marco legal señalado anteriormente, los recursos del Canon Minero
se asignan mediante índices de distribución, para cuya construcción se ha
utilizado información proveniente de las siguientes fuentes oficiales:
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI):
 Proyecciones de la población estimada a nivel departamental,
provincial y distrital.
 Indicador de pobreza vinculado a necesidades básicas insatisfechas y
déficit de infraestructura según departamentos, provincias y distritos.
Ministerio de Energía y Minas (MINEM):
 Listado de las empresas concesionarias de yacimientos mineros a nivel
distrital, provincial y departamental.
 Utilidad bruta y/o ventas netas desagregada por actividades en el caso
de empresas que realizan diversas actividades de las que se derivan
más de un Canon proveniente de un monto de impuesto a la Renta
único.
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT):
 Montos de Impuesto a la Renta pagados por las empresas que explotan
el recurso natural.
1.1.6. TRANSFERENCIAS POR CANON
Desde julio del 2007, hasta la fecha, el Canon Minero generado en un año
se distribuye en una sola cuota en el año siguiente a su recaudación.
Usualmente el pago se hace en julio, luego de la regularización del
Impuesto a la Renta (que genera su base de cálculo).
Antes de julio del 2007 las transferencias del canon minero se hacían a lo
largo de un año en doce cuotas iguales, desde julio del año siguiente al
año de generación de los recursos.

1.1.7. UTILIZACIÓN DEL CANON

En el caso de los Gobiernos Locales, estos recursos se utilizarán en gastos
de inversión, debiendo observarse las disposiciones del Sistema Nacional de
Programación Multianual y Gestión de Inversiones (Invierte.pe) que
correspondan. Asimismo, estos deberán destinar el 30% del monto que le
corresponda a la inversión productiva para el desarrollo sostenible de las
comunidades donde se extrae dicho recurso natural.
En el caso de los Gobiernos Regionales, los recursos obtenidos se utilizarán
para el financiamiento o cofinanciamiento de proyectos u obras de
infraestructura de impacto regional y local.
Tanto los Gobiernos Locales como Regionales están facultados a utilizar
hasta un 20% del Canon Minero para el mantenimiento de los proyectos de
inversión pública priorizando infraestructura básica, así como hasta otro 5%
para financiar la elaboración de perfiles y evaluar los estudios de preinversión.
Adicionalmente, los Gobiernos Locales y Regionales pueden utilizar los
recursos para proyectos orientados a brindar servicios públicos
(infraestructura para comisarías, postas médicas, penales, etc.).
Por otro lado, las transferencias que reciben las Universidades Nacionales se
deben destinar, preferentemente, a la inversión en investigación científica
relacionada con la salud pública y prevención de enfermedades endémicas,
sanidad, biodiversidad, etc. Asimismo, estas entidades pueden usar hasta
50% de sus recursos en proyectos de infraestructura y equipamiento
vinculados directamente con los fines de la universidad. Cabe indicar que si
la universidad (que usualmente está ubicada en la capital de la región) tiene
sedes en provincias y distritos productores, se deberá destinar no menos del
10% de estos recursos a dichas dependencias.
Finalmente, los recursos transferidos por Canon Minero no pueden usarse, en
ningún caso, para el pago de remuneraciones o retribuciones. Asimismo,
estos son acumulables y en ningún caso son devueltos al Gobierno Central.

1.1.8. CANON EN EL DEPARTAMENTO DE JUNIN

El canon minero es el 50% de lo recaudado por el Impuesto a la Renta que el
Estado recibe por la explotación de los minerales.
En los últimos 23 años el Gobierno Central ha transferido por concepto de
Canon Minero S/. 44,999 millones.
1.2. SOBRECANON MINERO

1.2.1.SOBRECANON MINERO O IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERIA

1.2.2.1. IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA LEY 29789 Y
REGLAMENTO - DS 181-2011- EF.
El nuevo IEM se ha diseño como un impuesto a la utilidad. No obstante, a
diferencia del IR, aquella grava las “utilidades operativas”, concepto que
comprende a la diferencia entre las utilidades trimestrales y determinadas
deducciones que ha establecido la ley. Ejemplo de estas últimas son el
costo de venta y los gastos operativos, que incluyen a su vez a los gastos
de ventas y a los gastos administrativos y que excluyen determinados
gastos, tales como aquellos incurridos en autoconsumo, retiros no
justificados, así como las mayores depreciaciones y amortizaciones que se
generan como consecuencia de las revaluaciones, excluyen las derivadas
de intereses capitalizados y aquellos gastos referidos a la participación de
los trabajadores, entre otros.

El establecer un impuesto sobre utilidades operativas, definitivamente pone

sobre la mesa una vieja discusión en doctrina tributaria respecto al IR. El
tema es si este se calcula sobre la base de la utilidad contable o si se
calcula sobre la base de utilidades tributarias.

En el sistema de Doble Balance, por el contrario, por un lado, cambina lo

contable y por otro lo tributario. Este se aplica en Estados Unidos y en Perú.
Aquí, la utilidad contable se calcula bajo normas contables, de acuerdo a la
LGS y las normas tributarias se calculan en base a las normas del IR. En
este contexto, un impuesto calculado sobre utilidades operativas que se
basan en normas contables, como es el caso del IEM y se enmarca dentro
del sistema del Balance Único, en el que la utilidad se calcula en base a
normas contables, con algunas precisiones tributarias. En definitiva, el IEM
como impuesto a la renta que es rompe con el esquema del Doble Balance
peruano. En el sistema del balance único, el principio de causalidad
desaparece, puesto que todo gasto que está en el estado financiero se
incluye en el cálculo de la utilidad operativa y, por tanto, computa.
1.2.2.2. OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA
MINERÍA –IEM
Son sujetos obligados al pago del IEM, los titulares de las concesiones
mineras y a los cesionarios que realizan actividades de explotación de
recursos minerales metálicos según lo establecido en el Título Décimo
Tercero del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (D. S. Nº
014-92-EM) también se incluyen a las empresas integradas que realicen
dichas actividades. El monto efectivamente pagado por concepto del IEM
será considerado como gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el
ejercicio en que fue pagado. Ver el Informe N° 014-2012- SUNAT/4B0000.

1.2.2.3. PERIODICIDAD Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

El IEM será de periodicidad trimestral. Los pagos se efectúan de acuerdo
con lo dispuesto en los numerales 4 y 5 siguientes. La obligación de pago
del IEM nace al cierre de los trimestres enero-marzo, abril-junio, julio-
setiembre y octubre diciembre. Base legal: Arts. 2° y 3° Ley Nº 29789.

1.2.2.4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA

Base imponible - IEM

La base imponible del Impuesto será la utilidad operativa trimestral

de los sujetos de la actividad minera.

Tasa efectiva aplicable y determinación del Impuesto Especial a la

Minería - IEM

El IEM se determinará trimestralmente, aplicando sobre la utilidad

operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa
efectiva conforme a lo señalado en el Anexo de la Ley. Esta tasa es
establecida en función al margen operativo del trimestre.
Utilidad operativa - IEM
Margen operativo

IEM Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre

los ingresos generados por las ventas en el Trimestre. El resultado
se redondea a dos (2) decimales.

Medio para declaración y pago del IEM

Para cumplir con la obligación de presentar la declaración y efectuar

el pago del IEM correspondiente a cada trimestre se deberá utilizar
el Formulario Virtual N.° 699 – PDT Régimen Minero.

Lugares para presentar la Declaración y efectuar el Pago Trimestral

del IEM

Los lugares para presentar la declaración y efectuar el pago

trimestral del IEM son los siguientes: a) Tratándose de Principales
Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias o a través de
SUNAT Virtual. b) Tratándose de Medianos y Pequeños
Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas
a recibir el mencionado formulario y pago o a través de SUNAT
Virtual. No obstante, lo indicado en el párrafo anterior, si el importe
total a pagar de la declaración del IEM, fuese igual a cero, esta se
presentará solo a través de SUNAT Virtual.

Conceptos a tener en cuenta – IEM

Venta: Acto de disposición por el que se trasmite el dominio, a

cualquier título, de los recursos minerales metálicos en el estado en
que se encuentren, independientemente de la denominación las
condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganización
simple, asimismo se incluyen los autoconsumos y los retiros no
justificados (mermas y desmedros según el TUO de Impuesto a la
Renta).

Valor de Mercado: Los ingresos, el costo de ventas y los gastos

operativos serán considerados a valor de mercado, siendo aplicable
lo dispuesto en los artículos 31, 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta (D.S. N° 179-2004-EF y modificatorias). Ingresos del
Trimestre Los ingresos generados por las ventas de los recursos
minerales metálicos, en el estado que se encuentren, se imputarán
al trimestre calendario en que se efectúe la entrega o puesta a
disposición de dichos los recursos. Tratándose de operaciones de
comercio exterior, para efectos del IEM se entenderá por fecha de
entrega de los recursos metálicos, en el estado en que se
encuentren a la fecha en que estos bienes quedan a disposición del
adquiriente, entendiéndose como tal a la que se deriva del
INCOTERM convenido en el contrato.

Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los

provenientes de descuentos, devoluciones y demás conceptos de
naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza,
afectarán la base de cálculo en el trimestre calendario en el cual se
otorguen o efectúen, estos ajustes deberán encontrarse
debidamente acreditados. Los ajustes no absorbidos en su
integridad en un trimestre calendario determinado no afectarán la
base del cálculo de trimestres calendarios posteriores.

Costos y Gastos Operativos: Los costos serán imputados al trimestre

calendario en el que se generen los ingresos por las ventas. Los
gastos operativos vinculados a un ingreso por ventas se imputarán
al trimestre calendario en el que éste se impute, los gastos
operativos comunes se imputarán proporcionalmente de acuerdo
con su devengo.

Gastos Operativos Comunes: Cuando los gastos operativos no

puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por
las ventas de los recursos minerales metálicos, la deducción será la
que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga
de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos
por el sujeto de la actividad minera.

Pequeños Productores Mineros y Mineros Artesanales – IEM

 En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales
contemplados en el artículo 91° del TUO de la Ley General de
Minería, el IEM será de cero por ciento (0%), no se consideran como
tales, aquellos que resulten de empresas vinculadas luego de
procesos de reorganización empresarial (Art. 32-A inciso b) del D.S.
179-2004-EF)

Plazo para presentar la Declaración Jurada y pago trimestral del IEM

Los sujetos de la actividad minera tienen la obligación de presentar

la declaración y efectuar el pago en moneda nacional del Impuesto
Especial a la Minería (IEM) correspondiente a cada trimestre, dentro
de los últimos doce días hábiles del segundo mes siguiente al
nacimiento de la obligación, en los medios, condiciones, forma,
lugares y plazos que determine la SUNAT. Dicha declaración deberá
contener la determinación de la base imponible del Impuesto y
consignar Asimismo se deberá consignar el año y el trimestre al que
corresponda la declaración y pago trimestral del IEM.

TRIMESTRE PERÍODO FECHA DE

VENCIMIENTO
Enero-Marzo 03 Último día hábil del mes
mayo del mismo año
Abril-Junio 06 Último día hábil del mes
agosto del mismo año
Julio-Septiembre 09 Último día hábil del mes
noviembre del mismo
año
Octubre-Diciembre 12 Último día hábil del mes
febrero del año siguiente

Los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a

llevar contabilidad en moneda extranjera, convertirán cada uno de
los componentes a ser considerados en dicha declaración a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
 publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Pensiones, en la fecha de vencimiento
o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago
no hubiera publicación sobre el tipo de cambio, se tomará como
referencia la publicación inmediata anterior.

El monto no pagado dentro del plazo establecido devengará un

interés mensual, que será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio
(TIM) para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por
la SUNAT. El interés se aplicará desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto
impago por la tasa de interés diaria vigente. La tasa de interés diaria
vigente resulta de dividir la tasa de interés mensual entre treinta (30).

1.3. REGALIAS

1.3.1. DEFINICION
La regalía minera es la contraprestación económica que los sujetos de la
actividad minera que incluye a los titulares de las concesiones mineras y a los
cesionarios que realizan actividades de explotación de recursos minerales
metálicos o no metálicos, según lo establecido en el Título Décimo Tercero
del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería aprobado por el
Decreto Supremo N° 014-92-EM y normas modificatorias. Dicho término
también incluye a las empresas integradas que realicen dichas actividades,
pagan al Estado por la explotación de los recursos minerales metálicos y no
metálicos.

La regalía minera nace al cierre de cada trimestre a que se refiere el numeral

3.1 del artículo 3 de la Ley N° 29788, Ley que modifica a la Ley N° 28258, Ley
de Regalía Minera.

En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales, contemplados

en el artículo 91 de TUO de la Ley General de Minería, la regalía será de 0 %
, asimismo están exonerados de declarar mensualmente.
 1.3.2. DETERMINACIÓN DE LA REGALÍA MINERA
La regalía minera es calculada sobre la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, considerando los trimestres calendarios
siguientes: enero – marzo, abril – junio, julio – setiembre, octubre – diciembre.

La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de

deducir de los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos
minerales metálicos y no metálicos en cada trimestre calendario, en el estado
en que se encuentren, el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los
gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generación de
dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el último párrafo del
numeral 3.7 del Artículo 3 de Ley N° 28258, modificada por la Ley N° 29788.
Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los
autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales.

REGALIA UTILIDAD
MINERA OPERATIVA TASA
TRIMESTRAL TRIMESTRAL EFECTIVA
A PAGAR POR DEL SUJETO
EL SUJETO

UTILIDAD Ingresos por las ventas de Costo de ventas

OPERATIVA los recursos minerales y gastos
TRIMESTRAL metálicos y no metálicos operativos,
por trimestre calendario incluido gastos
DEL SUJETO administrativos.
del sujeto.

·
 Utilidad Operativa
trimestral del sujeto
MARGEN
OPERATIV
O
Ingresos generados por
las ventas de los
minerales metálicos y no
metálicos en cada
trimestre calendario del
sujeto

1.3.3. ¿CUÁL ES EL OBJETO DE LA REGALÍA MINERA?

La regalía minera será pagada sobre el valor del concentrado o su

equivalente, para el caso de minerales cuyos precios no cuenten con
cotización internacional, paga sobre el componente minero.

Minerales
Metálicos No-Metálicos
Con Cotización Concentrado o N:A.
Internacional Equivalente
Sin Cotización Componente Componente
Internacional Minero = Minero
Concentrado o
equivalente

Venta:

Todo acto a cualquier título, que conlleve la transmisión de propiedad del

concentrado o equivalente o componente minero, independientemente de la
denominación que le den las partes y las condiciones pactadas entre ellas.
Base de Referencia: a – b:

a (valor bruto de venta) - b (diversos conceptos no

asociados al proceso productivo)

 Productos Tasas, impuestos indirectos,

comercializables: valor seguros, costos de transporte,
bruto de las ventas de almacenamiento, embarque y
concentrado o equivalente estiba, así como otros costos o
o componente minero gastos asumidos por el exportador y
 Autoconsumo: valor bruto pactados de acuerdo a los
declarado por el titular (no INCOTERM, de ser el caso.
menor al valor de mercado
debidamente justificado) Para empresas integradas, la base
de referencia tampoco incluye los
Empresas integradas: valor bruto costos de tratamiento (costos de
de venta del producto final (total producción directos e indirectos
de ingresos generados por la incurridos en el proceso de beneficio
venta de un producto comercial del mineral extraído, posterior a la
obtenido al final de cualquiera de obtención del concentrado o
los procesos de preparación equivalente o componente minero)
mecánica, metalurgía, refinación,
industriales y manufactura)

Ajustes a la Base de Referencia:

 Provenientes de liquidaciones finales, de descuentos, devoluciones y

demás conceptos de naturaleza similar
 Afectan la base de referencia en el mes en cual se otorguen o efectúen
 Los ajustes deben constar en documentos emitidos según el Reglamento
de Comprobantes de Pago
  Si el monto de los ajustes de un mes no es absorbido en su integridad en
dicho mes, el exceso constituye saldo arrastrable que se aplicará a partir
del mes siguiente hasta su agotamiento

Determinación:

Rangos de 1%, 2%
BR correspondiente
y 3% en función a
a minerales con
BR de todas sus valor del
cotización
concesiones concentrado o
internacional
mineras en equivalente
explotación

BR correspondiente
a minerales sin 1% sobre el
cotización componente minero
internacional

1.3.3.1. MINERALES CON COTIZACIÓN INTERNACIONAL

• Suma la BR de todo el año calendario a partir de enero hasta dicho mes

inclusive, correspondiente a minerales con cotización internacional, de
todas sus concesiones mineras en explotación,

• Aplica a dicho valor (suma de BR) los siguientes rangos, según esté o no
autorizado a llevar contabilidad en moneda extranjera:

RANGO VALOR BASE %

S REFERENCIA REGALI
US $ S/ mill A
mill (2/)
(1/)
 Primero Hasta Hasta 1%
60 185.04
0
Segund Por el Por el 2%
o exces exces
o de o de
60 185.04
hasta 0
120 hasta
370.08
0
Tercero Por el Por el 3%
exces exces
o de o de
120 370.08
0
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera

2/ T/C de referencia correspondiente al ejercicio 2009 es de S/ 3.084 para los que lleven

su contabilidad en moneda nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución

Ministerial N° 039-2009-EF/15 del 20.01.2009

1.3.3.2. MINERALES SIN COTIZACIÓN INTERNACIONAL

Suma la BR de dicho mes, correspondiente a minerales sin cotización

internacional, de todas sus concesiones mineras en explotación,

Aplica a dicho valor (suma de BR) el porcentaje de 1%

REGALÍA DEL MES = BR del mes * 1%

1.3.4. LINEA DE TIEMPO SOBRE LA LEY DE MINERIA- Normas Legales
LEY N° 28258 – publicada el 24 de junio del 2004

Aprueba la Ley de Regalía Minera

Ley N° 28323 – publicada el 10 de agosto del 2004

Modifica la Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera.

Decreto Supremo N° 157- 2004-EF –publicada el 15 de noviembre del

2004

Aprueba el Reglamento de la Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera.

Decreto Supremo N° 018-2005-EF – publicada el 29 de enero del 2005.

Precisan y dictan medidas complementarias al Reglamento de la Ley

de Regalía Minera

Resolución Ministerial N° 063-2005-EF/15 - publicada el 8 de febrero

del 2005.

Establecen tipo de cambio de referencia y rangos para el pago de la

regalía minera.

Resolución de Superintendencia 035-2005/SUNAT – publicada el 15

de febrero del 2005.

Aprueban disposiciones y formulario para la declaración y pago de

la Regalía Minera

Resolución Ministerial N° 163-2006-EF/15 - publicada el 23 de marzo

del 2006.

Aprueban tipo de cambio de referencia correspondiente al año 2006,

para los sujetos obligados al pago de la Regalía Minera que lleven
contabilidad en moneda nacional.

Resolución Ministerial N° 015-2007-EF/15 - publicada el 20 de enero

del 2007.

Aprueban tipo de cambio de referencia correspondiente al año 2007,

para los sujetos obligados al pago de la Regalía Minera que lleven
contabilidad en moneda nacional y aprueban rangos a que se refiere
al Art. 5° de la Ley de Regalía Minera.
 Ley N° 28969 – publicada el 25 de enero del 2007

Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria – SUNAT la aplicación de normas que faciliten la
administración de Regalías Mineras

Resolución Ministerial N° 057-2008-EF/15 - publicada el 29 de enero

del 2008.

Fijan tipo de cambio de referencia para sujetos obligados al pago de

la Regalía Minera que lleven contabilidad en moneda nacional para
el año 2008.

Resolución Ministerial N° 039-2009-EF/15 - publicada el 20 de enero

del 2009.

Establecen el tipo de cambio de referencia correspondiente al año

2009 para sujetos obligados al pago de la Regalía Minera que lleven
contabilidad en moneda nacional.

1.3.5. CRITERIOS DE DISTRIBUCIÓN

El numeral 8.1 del artículo 8 de la Ley N° 28258 - Ley de Regalía Minera, señala que
el 100% del monto obtenido por concepto de Regalía Minera será distribuido de la
siguiente manera:

a) El 20% del total recaudado para los gobiernos locales del distrito o
distritos donde se explota el recurso natural, de los cuales el 50% será
invertido en las comunidades donde se explota el recurso natural.

b) El 20% del total recaudado para los gobiernos locales de la provincia o

provincias donde se encuentra en explotación el recurso natural.

c) El 40% del total recaudado para las municipalidades distritales y

provinciales del departamento o departamentos de las regiones donde
se encuentra en explotación el recurso natural.
 d) El 15% del total recaudado para el o los gobiernos regionales donde se
encuentra en explotación el recurso natural.

e) El 5% del total recaudado para las universidades nacionales de las

circunscripciones departamentales donde se explota el recurso natural.

Para efectos de la distribución señalada en los literales c) y d), la

Municipalidad Metropolitana de Lima y el Gobierno Regional de Lima se
excluirán mutuamente, conforme a lo dispuesto por la Ley de Bases de la
Descentralización y la Ley Orgánica de Gobiernos Regionales. En el caso de
la Provincia Constitucional del Callao el total recaudado a que se refiere el
literal c) del presente artículo, se distribuirá entre las municipalidades
distritales y provincial.

Asimismo, según lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de

Regalía Minera, para la distribución entre las municipalidades distritales y
provinciales, señalada en los incisos b) y c), se emplean criterios de población
y necesidades básicas insatisfechas.

1.3.6. SOBRE LA DISTRIBUCIÓN Y TRANSFERENCIA DE LA REGALÍA

MINERA

La distribución de la regalía minera a nivel nacional es efectuada en función a

los índices de distribución que el Ministerio de Economía y Finanzas aprueba
mensualmente mediante Resolución Ministerial, las cuales son el resultado de
aplicar las normas vigentes (porcentajes, criterios e indicadores en ellas
establecidas), de la información oficial proporcionada por el INEI y SUNAT,
así como de la recaudación efectiva percibida por el estado.

La Secretaría de Descentralización de la Presidencia del Consejo de

Ministros, es la encargada de determinar los montos a nivel de beneficiarios e
informar a la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público del MEF
a fin de que efectúe la asignación financiera correspondiente.
 CAPITULO II

TRATAMIENTO CONTABLE
2.1. CANON

2.1.1. CONTABILIZACION DE INGRESOS

2.1.1.1. FASE DETERMINADO
No genera ningún asiento contable.

2.1.1.2. FASE RECAUDADO

Genera asientos presupuestales, debido a que los recursos del canon se
administran en subcuentas del Tesoro Público.

EJEMPLO

La Municipalidad de Pilcomayo, durante el mes de enero recibe

transferencias por concepto del canon minero la suma de S/.40,000.00.

DEBE HABER
8501 EJECUCION DE INGRESOS 40,000.00
850105 Recursos determinados
850105 Canon, sobrecanon, regalias
8201 PRESUPUESTO DE GASTOS 40,000.00
820105 Recursos determinados
82010504 Canon, sobrecanon, regalias
Por la ejecucion presupuestal de ingresos del canon minero mes de enero.

2.1.2. CONTABILIZACION DE GASTOS

La Municipalidad de Ingenio, durante el mes de marzo mediante contrato
realizó gastos con recursos del canon minero por la suma de S/.80,000.00
para la construcción del “Parque Antacoto”, la obra fue realizada bajo la
modalidad por contrata.
 DEBE HABER
8301 PRESUPUESTOS DE GASTOS 80,000.00
830105 Recursos Determinados
83010504 Canon, sobrecanon, regalias
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 80,000.00
840105 Recursos Determinados
84010504 Canon, sobrecanon, regalias
Por el compromiso presupuestal
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 80,000.00
910101 Contratos y proyectos aprobados
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL CONTRARIO 80,000.00
910201 Contratos y proyectos aprobados
Por la suscripcion del contrato Fase Compromiso
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 80,000.00
840105 Recursos Determinados
84010504 Canon, sobrecanon, regalias
8601 EJECUCION DE GASTOS 80,000.00
860105 Recursos Determinados
86010504 Canon, sobrecanon, regalias
Por la ejecucion presupuestal del gasto Fase Devengado
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL CONTRARIO 80,000.00
910201 Contratos y proyectos por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 80,000.00
910101 Contratos y proyectos aprobados
Por la atencion del contrato suscrito Fase Devengado
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 80,000.00
150108 Otras estructuras
15010506 Plazuelas, parques y jardines
1501080601 Por contrata
2103 CUENTAS POR PAGAR 80,000.00
210302 Activos no financieros por pagar
Por el reconocimiento del gasto, construccion del paruqe Antacoto Fase Devengado
2103 CUENTAS POR PAGAR 80,000.00
210302 Activos no financieros por pagar
2105 OBLIGACIONES TESORO PUBLICO 80,000.00
210502 Gastos de capital
Por la emision del cheque de la subcuenta del Tesoro Publico Fase Girado
9103 VALORES Y GARANTIAS 80,000.00
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTIAS POR EL CONTRARIO 80,000.00
910408 Cheques girados por entregar
Por el control del cheque emitido Fase Girado
2105 OBLIGACIONES TESORO PUBLICO 80,000.00
210502 Gastos de capital
4404 TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDOS 80,000.00
440403 Por participaciones de recursos determinados
44040301 Canon y sobrecanon
4404030103 Canon minero
Por la fase pagado por el Banco de la Nacion
9104 VALORES Y GARANTIAS POR EL CONTRARIO 80,000.00
910408 Cheques girados por entregar
9103 VALORES Y GARANTIAS 80,000.00
910308 Cheques girados
Por el control del cheque pagado.
2.1. SOBRECANON

La minera LA CONTADORA determinó como utilidad operativa del trimestre lo

siguiente:

MgO = utilidad operativa/ ventas

MgO = 740.000/2,400.00

MgO = 0.3083333 * 100

MgO = 30.83%

En vista de que el margen operativo que hemos determinado es de 30.83% nos

corresponde ubicarnos en el tramo Nº 6 de la columna a del cuadro siguiente, en
donde la tasa marginal que le corresponde es de 4.00%.

Luego Encontramos el total de la sumatoria de los tramos 1 al 5 para la primera

parte de la fórmula encerrada entre [ ]:
 Para la segunda parte de la fórmula tenemos: Nos ubicamos en el tramo 6 y
restamos al margen operativo el límite inferior y se multiplica por la tasa marginal.

Por último

Determinamos el IEM:

IEM = Utilidad operativa del trimestre x tasa efectiva

IEM = S/. 740,000 x 0.0270256%

IEM = S/.199.99

2.1.1. TRATAMIENTO CONTABLE

--------------------------------- X ------------------------------------- DEBE HABER

------
64 GASTOS POR TRUBUTOS 199.99
641 GOBIERNO CENTRAL
64191 IEM
40 TRIB. CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONS. 199.99
Y DE SALUD POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4018 OTROS IMPUESTOS Y
CONTRAPRESTACOONES
40187 IEM
X/X Por la provisión del gasto por IEM
--------------------------------- X ------------------------------------
-------
94 GAST. DE ADMINIST. 199.99 199.99
79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COST. Y GAST.
X/X Por el destino del gasto
 CONCLUSIONES

El impacto principal de la actividad minera es significativo por la tributación, debido a

esto resulta entonces crucial el uso que el Estado hace de esos recursos y la
capacidad de sus instituciones para invertirlos adecuadamente. Se considera
importante analizar los mecanismos que se encuentran relacionados con la actividad
minera y el desarrollo de la pobreza.

El Impuesto Especial a la Minería es diferente al IR ya que este impuesto grava la

utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera proveniente de las
ventas de los recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren, así
como la proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos
bienes; determinándose trimestralmente y el monto pagado por este será considerado
como gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que fue pagado.

El problema identificado es el aporte del sector minero al bienestar, por medio de la

intervención del Estado. El canon minero es un fondo administrado por el Estado que
el estado dispone y distribuye. A pesar que el concepto nacional es un sentido de
despilfarro e ineficiencia en la ejecución del gasto, se considera importante evaluar la
2 contribución de la actividad minera en nuestro país en el bienestar social que
normativamente debería generar este sector.

Está comprobado que la Regalía Minera es una contraprestación económica

establecida por Ley, mediante la cual los titulares (también cesionarios) de
concesiones mineras están obligados a pagar mensualmente al estado por la
explotación de recursos mineras metálicos y no metálicos.

Las regalías mineras aportan al desarrollo del País, al ser el sector más importante de
la economía peruana donde los 175 recursos que los gobiernos regionales y
municipales reciban por concepto de regalía minera sean utilizados exclusivamente
para el financiamiento o cofinanciamiento de proyectos de inversión productiva que
articule la minería al desarrollo económico de cada región para asegurar el desarrollo
sostenible de las áreas urbanas y rurales. Y los recursos que las Universidades
nacionales reciban por concepto de regalía sean destinados exclusivamente a la
inversión en investigación científica y tecnológica.
El problema identificado es el aporte del sector minero al bienestar, por medio de la
intervención del Estado. El canon minero es un fondo administrado por el Estado que
el estado dispone y distribuye. A pesar que el concepto nacional es un sentido de
despilfarro e ineficiencia en la ejecución del gasto, se considera importante evaluar la
2 contribución de la actividad minera en nuestro país en el bienestar social que
normativamente debería generar este sector.

Por otro lado, mediante el estudio de una de las auditoras más prestigiosas EY nos
da a conocer que la carga fiscal en el Perú (que incluye Impuesto a la Renta, retención
a los dividendos, regalías e Impuesto Especial a la Minería) va de 42% hasta 52%;
siendo elevada ante el mercado para la inversión minera. Estas cifras están por
encima del promedio regional y en comparación con los países vecinos como
Argentina y Chile tratan de reducir sus impuestos a las mineras para incrementar su
competitividad.
 ANEXOS

LA DIFERENCIA ENTRE REGALÍA MINERA Y CANON MINERO

 El canon minero tiene su origen en el  Es la contraprestación económica que los

Impuesto a la Renta que pagan las
empresas mineras.
 Del monto ingresado se destina el 50%
para las zonas donde se explota el
recurso mineral y el otro 50% para el
gobierno central.
 Es la participación que tienen las zonas
productoras del 50% del total de
ingresos y rentas que percibe el Estado;
es decir, es la distribución que de
acuerdo a Ley hace el Estado de la caja
fiscal.
concesionarios mineros tienen que pagar
al Estado peruano por el derecho que se
les otorga para explotar los recursos
naturales no renovables.
 Las empresas dedicadas a la explotación
de hidrocarburos, recurso natural
también no renovable, pagan regalías en
porcentajes que varían entre 45% y 15%,
dependiendo de la zona de explotación y
accesibilidad a los pozos; del mismo
modo las empresas dedicadas a la
explotación del gas pagan la regalía
gasífera (37.4%).
 WEBGRAFIA

http://www.snmpe.org.pe/informes-y-publicaciones/canon/canon-minero/5308-
reporte-canon-minero-2018.html.
https://www.mef.gob.pe/es/transferencias-a-gobierno-nacional-regional-y-
locales/base-legal-y-aspectos-metodologicos/canon.
https://www.sineace.gob.pe/wp-content/uploads/2017/08/PERFIL-
JUNI%CC%81N.pdf
http://conflictosmineros.org.pe/2018/07/17/region-junin/
file:///C:/Users/WINDOWS%2010/Downloads/que-es-el-canon-minero.pdf
file:///C:/Users/WINDOWS%2010/Downloads/snmpe-reporte-canon-minero-
2018.pdf
http://www.snmpe.org.pe/informes-y-publicaciones/canon/canon-minero.html
https://larepublica.pe/politica/1042978-que-son-las-regalias-mineras-y-como-se-distribuyen
https://www.mef.gob.pe/en/transferencia-y-gasto-social/transferencia-a-gobiernos-locales-
y-regionales/150-politica-economica-y-social/transferencia-y-gasto-social/5324-
metodologia-de-calculo-y-distribucion-de-la-regalia-minera1
https://larepublica.pe/politica/326448-la-diferencia-entre-regalia-minera-y-canon-minero
http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/regaliaMinera/index.html
https://es.slideshare.net/ladibar/canon-regalias
http://www.snmpe.org.pe/informes-y-publicaciones/canon/canon-minero/5308-
reporte-canon-minero-2018.html.
https://www.mef.gob.pe/es/transferencias-a-gobierno-nacional-regional-y-
locales/base-legal-y-aspectos-metodologicos/canon.
https://www.sineace.gob.pe/wp-content/uploads/2017/08/PERFIL-
JUNI%CC%81N.pdf
http://conflictosmineros.org.pe/2018/07/17/region-junin/