LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Definición.

Las Administraciones Tributarias administran los impuestos, implementan y hacen cumplir

las leyes impositivas y reciben sus mandatos por ley. Las Administraciones Tributarias, como
las empresas privadas y otras organizaciones, tienen una actividad principal la actividad
principal de una Administración Tributaria es gravar y cobrar los impuestos creados por ley
(Kommer Van Victor).

Es importante que las Administraciones Tributarias establezcan una clara definición de su

actividad principal desde el principio y la hagan conocer a sus terceros interesados. Las
principales funciones de una Administración Tributaria incluyen, entre otras:

 Registrar contribuyentes, lo cual incluye la detección de la falta de registro y registro

falso;
 Procesar declaraciones juradas, retenciones e información de terceros;
 Verificar o examinar que la información recibida esté completa y sea correcta (lo
cual incluye actividades de auditoría);
 Procesar la exigencia de cumplimiento de cobro de deudas;
 Manejar quejas y apelaciones administrativas;
 Brindar servicios y asistencia a los contribuyentes; y
 Detectar y perseguir el fraude impositivo (Kommer Van Victor).

Caracteristicas

En el Ecuador, el gasto público está financiado en gran medida por los ingresos tributarios,
que forman parte esencial de los ingresos públicos dentro de la política fiscal.

La Administración Tributaria administra, los siguientes impuestos, entre otros:

Impuesto a la Renta.- Este impuesto grava a la renta global que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras.
Impuesto al Valor Agregado.- Este impuesto grava al valor de la transferencia de dominio
o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados.

Impuesto a los Consumos Especiales (IEC) grava a ciertos bienes (nacionales o importados)
y servicios, detallados en la Ley de Régimen Tributario Interno en su artículo 82.

Impuesto a la Salida de Divisas (ISD).- El hecho generador de este impuesto lo constituye

la transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a través de giro de cheques,
transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la
intermediación de instituciones del sistema financiero.

Impuesto a los Ingresos Extraordinarios.- Este impuesto grava los ingresos extraordinarios
obtenidos por las empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploración y
explotación de recursos no renovables.

Impuesto a los Activos en el Exterior.- Este impuesto mensual grava los fondos disponibles
e inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de Valores de la
Superintendencia de Compañías.

Impuesto a las Tierras Rurales.- Este impuesto grava la propiedad o posesión de tierras de
superficie igual o superior a 25 hectáreas en el sector rural según la delimitación efectuada
por cada municipalidad en las ordenanzas correspondientes que se encuentre ubicado
dentro de un radio de cuarenta kilómetros de las cuencas hidrográficas, canales de
conducción o fuentes de agua definidas por el Ministerio de Agricultura y Ganadería o por
la autoridad ambiental.

Los impuestos más importantes y que representan una mayor recaudación de recursos para
el Estado Ecuatoriano son:

 El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

 El Impuesto a la Renta
  El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE). (UGARTE, 2012).

Los Órganos de la Administración Tributaria

La ley ecuatoriana se ha encargado de señalar cuáles son los organismos destinados a

ejercer las diversas funciones en materia de tributos. Éstos, que en su conjunto forman la
llamada Administración Tributaria, son de tres clases:

1. La administración central,
2. Administración seccional; y,
3. La administración de excepción.

Cabe recalcar, que son éstos los organismos competentes de los cuales emanaran los
diversos actos que eventualmente darán origen a procedimientos administrativos en
materia de tributos dentro del Ecuador (Nuques, 2011).

Administración Central.- Le corresponde a esta clase de administración la recaudación de

los tributos denominados nacionales, los mismos que sirven de base para el presupuesto
general del Estado. Las actividades de esta administración se encuentran bajo el control del
Ejecutivo. Lo expresado en líneas precedentes lo podemos encontrar plasmado en el
artículo 64 de nuestro Código Tributario, cuya parte pertinente expresa:

Art. 64.- Administración tributaria central.- La dirección de la administración tributaria,

corresponde en el ámbito nacional, al Presidente de la República, quien la ejercerá a través
de los organismos que la ley establezca. En materia aduanera se estará a lo dispuesto en la
ley de la materia y en las demás normativas aplicables. La misma Norma se aplicará:

1. Cuando se trate de participación en tributos fiscales;

2. En los casos de tributos creados para entidades autónomas o descentralizadas, cuya
base de imposición sea la misma que la del tributo fiscal o éste, y sean recaudados
por la administración central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho público, distintos a los
municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudación
corresponda por ley a las municipalidades.
A fin de dar cumplimiento a las atribuciones descritas, fueron creadas e incorporadas a
nuestro sistema tributario, las siguientes instituciones: el Servicio de Rentas Internas (SRI)
y la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE) (Nuques, 2011).

 Servicio de Rentas Internas (SRI).- La estructura administrativa en materia de

tributos dentro del Ecuador fue desde sus orígenes dirigida por la Dirección General
de Rentas, ente creado por la denominada Ley de Hacienda de 1928 y encargado del
control, determinación, recaudación de los tributos internos y de todos los asuntos
que pudieren derivarse de la relación Estado-Contribuyentes. Setenta años más
tarde, se sustituye esta antigua estructura por una “entidad técnica y autónoma,
con personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios,
jurisdicción nacional”9 denominada Servicio de Rentas Internas y encargada de
ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la República.
Este órgano se encuentra estructurado por un Directorio que se integra por cinco
vocales: el Ministro de Economía y Finanzas, el Superintendente de Compañías, el
Superintendente de Bancos y Seguros, el Subsecretario de Presupuesto y
Contabilidad, un representante de la Federación Nacional de la Cámara de la
Producción, y el Ministro de Comercio Exterior, Industrialización y Pesca o su
delegado. Las decisiones tomadas por el aludido directorio, así como las demás
atribuciones que la ley le ha conferido a esta entidad, entre las que destacan la
“determinación, recaudación y control de los tributos internos del Estado”11,
deberán ser ejecutadas por el Director General del Servicio de Rentas Internas, con
la ayuda de entes descentralizados llamados Direcciones Regionales. Los Directores
Regionales, son los encargados de cumplir con las atribuciones que le fueron
otorgadas al Director General, en un ámbito territorial determinado. Dichas
atribuciones son básicamente: “determinación, control Tributario, recaudación,
emisión de títulos de crédito…conocer y resolver reclamos administrativos, que
planteen los contribuyentes respecto a los actos o resoluciones producidas en
aplicación de las leyes tributarias (Nuques, 2011).”
  Corporación Aduanera Ecuatoriana hoy Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.-
Hasta antes de la reciente entrada en vigor del Código Orgánico de la Producción, la
Corporación Aduanera Ecuatoriana, persona jurídica de derecho público con
autonomía administrativa, técnica y financiera, era la entidad encargada de ejecutar
las políticas relacionadas con el comercio internacional de mercaderías y ejercer las
facultades que son propias de la administración tributaria. A este organismo, que
poseía jurisdicción a nivel nacional, le fue encomendado controlar la “entrada y
salida de personas, mercaderías y medios de transporte por la frontera, la
determinación y recaudación de las obligaciones que surgen de las actividades
relacionadas con eso hechos, la resolución de reclamos, recursos, peticiones o
consultas de los contribuyentes..”. A partir de la publicación del Código de la
Producción, en el Suplemento del Registro Oficial 351 de fecha 29 de diciembre de
2010, CAE fue sustituida por la SENAE (Servicio Nacional de Aduana del Ecuador),
persona jurídica de derecho público, de duración indefinida, con autonomía técnica,
administrativa, financiera y presupuestaria, domiciliada en la ciudad de Guayaquil y
con competencia en todo el territorio nacional, al que se le atribuyó las
competencias técnico-administrativas, necesarias para llevar adelante la
planificación y ejecución de la política aduanera del país y para ejercer, en forma
reglada, las facultades tributarias de determinación, de resolución, de sanción y
reglamentaria en materia aduanera (Nuques, 2011).

Administración Seccional.- Al referirse a la Administración Seccional, nuestro Código

Tributario ha sido claro al expresar lo siguiente:

Art. 65.- Administración tributaria seccional.- En el ámbito provincial o municipal, la

dirección de la administración tributaria corresponderá, en su caso, al Prefecto Provincial o
al Alcalde, quienes la ejercerán a través de las dependencias, direcciones u órganos
administrativos que la ley determine. A los propios órganos corresponderá la administración
tributaria, cuando se trate de tributos no fiscales adicionales a los provinciales o
municipales; de participación en estos tributos, o de aquellos cuya base de imposición sea
la de los tributos principales o estos mismos, aunque su recaudación corresponda a otros
organismos.

De manera que, la dirección de la gestión tributaria en el caso concreto de las

administraciones seccionales le corresponderá a instituciones autónomas como los
Consejos Provinciales y Concejos Cantonales, a través de sus Directores Financieros y
Tesoreros. Cabe indicar que antes de la vigencia del Código Orgánico de Organización
Territorial, en materia de tributos la autonomía conferida a las antedichas instituciones no
contemplaba el ámbito impositivo, puesto que este aspecto se encontraba restringido por
el principio de Legalidad, por el cual la creación o eliminación de impuestos le corresponde
única y exclusivamente al órgano legislativo (Nuques, 2011).

Sin embargo, conforme a la nueva organización territorial establecida en la Constitución de

la República, la facultad normativa para la creación de tributos distintos a los impuestos,
esto es, tasas y contribuciones, le corresponde a los denominados Gobiernos Autónomos
Descentralizados: regional, provincial, municipal, según lo prevén los artículos 179, 181, 186
del Código Orgánico de Organización Territorial publicado en el Suplemento del Registro
Oficial 303, del 19 de octubre 2010.

Art. 179.- Facultad tributaria.- Los gobiernos autónomos descentralizados regionales

podrán crear, modificar o suprimir, mediante normas regionales, tasas y contribuciones
especiales de mejoras generales o específicas por los servicios que son de su responsabilidad
y para las obras que se ejecuten dentro del ámbito de sus competencias o circunscripción
territorial. Con la finalidad de establecer políticas públicas, los gobiernos autónomos
descentralizados regionales podrán fijar un monto adicional referido a los impuestos a todos
los consumos especiales, vehículos y al precio de los combustibles. Asimismo, los gobiernos
autónomos descentralizados regionales podrán crear, modificar o suprimir recargos, tasas
y contribuciones de mejoras y de ordenamiento. Los recursos generados serán invertidos en
la región de acuerdo a sus competencias bajo los principios de equidad territorial,
solidaridad y en el marco de su planificación. Esta facultad tributaria es extensible a los
gobiernos autónomos descentralizados de los distritos metropolitanos.
Art. 181.- Facultad tributaria.- Los gobiernos autónomos descentralizados provinciales
podrán crear, modificar o suprimir mediante normas provinciales, tasas y contribuciones
especiales de mejoras generales o específicas por los servicios que son de su responsabilidad
y por las obras que se ejecuten dentro del ámbito de sus competencias y circunscripción
territorial.

Art. 186.- Facultad tributaria.- Los gobiernos autónomos descentralizados municipales y

distritos metropolitanos mediante ordenanza podrán crear, modificar, exonerar o suprimir,
tasas y contribuciones especiales de mejoras generales o específicas, por procesos de
planificación o administrativos que incrementen el valor del suelo o la propiedad; por el
establecimiento o ampliación de servicios públicos que son de su responsabilidad; el uso de
bienes o espacios públicos; y, en razón de las obras que ejecuten dentro del ámbito de sus
competencias y circunscripción, así como la regulación para la captación de las plusvalías.
Cuando por decisión del gobierno metropolitano o municipal, la prestación de un servicio
público exija el cobro de una prestación patrimonial al usuario, cualquiera sea el modelo de
gestión o el prestador del servicio público, esta prestación patrimonial será fijada,
modificada o suprimida mediante ordenanza. Los municipios aplicarán obligatoriamente las
contraprestaciones patrimoniales que hubieren fijado para los servicios públicos que
presten, aplicando el principio de justicia redistributiva. El incumplimiento de esta obligación
podrá ser causal de destitución de los funcionarios responsables. En el caso de
incumplimiento el órgano legislativo del gobierno autónomo descentralizado respectivo
sancionará sin perjuicio de las sanciones correspondientes al funcionario responsable del
incumplimiento. Los gobiernos municipales y distritos metropolitanos autónomos en base a
los tributos generados en las parroquias rurales y otros que desconcentren en beneficio de
los presupuestos de los gobiernos parroquiales rurales constituirán un fondo cuyo cincuenta
por ciento (50%) se reinvertirá equitativamente entre todas las parroquias rurales de la
respectiva circunscripción territorial y el cincuenta por ciento (50%) restante se invertirá bajo
criterios de población y necesidades básicas insatisfechas. Nota: Inciso primero sustituido
por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 166 de 21 de Enero del 2014.
Administración Tributaria de Excepción.- Por delegación expresa de la ley, determinados
organismos encargados de la prestación de servicios públicos han recibido capacidad para
ejercer funciones administrativas tributarias. Es decir, determinadas instituciones estatales
destinadas a diversos fines, independientes a aquellos relacionados exclusivamente con
materia de tributos, han sido constituidas en sujetos activos de las obligaciones tributarias
o en su defecto, en agentes encargados de la absolución de consultas y reclamos
presentados por parte de los administrados (Nuques, 2011).

Importante resulta precisar, que no podemos confundir los beneficiarios de los tributos con
la administración tributaria de excepción, pues en los primeros los tributos sirven para
financiar el presupuestos de la entidad estatal, sin que esta ejerza ninguna potestad pública
tributaria, mientras que en la segunda, sin perjuicio de que tenga el mismo fin la
recaudación del tributo, esta ejerce todas las facultades y potestades tributarias como
cualquier administración tributaria, un ejemplo claro de esto sucede con la Universidad de
Guayaquil respecto del impuesto para financiar el sistema hospitalario universitario
establecido mediante ley publicada en el Registro Oficial 413 de abril 17 de 1970.

ATRIBUCIONES-FACULTADES

CODIGO TRIBUTARIO

Art. 67.- Facultades de la administración tributaria.- Implica el ejercicio de las siguientes

facultades: de aplicación de la ley; la determinadora de la obligación tributaria; la de
resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por
infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudación de los tributos.

Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria, es el acto

o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la
base imponible y la cuantía del tributo. El ejercicio de esta facultad comprende: la
verificación, complementación o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o
responsables; la composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia
de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se estime convenientes para
esa determinación

Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine, están
obligadas CODIGO TRIBUTARIO - Página 19 LEXIS FINDER - www.lexis.com.ec a expedir
resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta, petición,
reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos
o quienes se consideren afectados por un acto de administración tributaria.

Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad

administrativa competente, se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en la
medida previstos en la ley.

Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudación de los tributos se efectuará por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para
cada tributo. El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de retención o
percepción que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administración.

DEBERES

CODIGO TRIBUTARIO

Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes sustanciales de la administración tributaria:

Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Código y a las normas
tributarias aplicables;

1. Expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente motivados,

con expresión de la documentación que los respalde, y consignar por escrito los
resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;
2. Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan interés en la aplicación de la ley
tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos;
3. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes
tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdicción;
 4. Expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,
reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o
quienes se consideren afectados por un acto de la administración;
5. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades
establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligación tributaria y a los
afectados con ella;
6. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez
de las resoluciones que se controviertan y aportar a este órgano jurisdiccional todos
los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las
partes;
7. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos
que este
8. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el
numeral anterior;
9. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y
sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
10. Los demás que la ley establezca.

Los funcionarios o empleados de la administración tributaria, en el ejercicio de sus

funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su
acción u omisión dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.

La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones

escritas de la administración, será sancionada con multa de treinta dólares de los Estados
Unidos de América (30 USD) a mil quinientos dólares de los Estados Unidos de América
(1.500 USD). En caso de reincidencia, serán sancionados con la destitución del cargo por la
máxima autoridad de la respectiva administración tributaria, sin perjuicio de la acción penal
a que hubiere lugar. La sanción administrativa podrá ser apelada de conformidad con la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público.
Bibliografía
ces.gob.ec. (2018). Obtenido de http://www.ces.gob.ec/lotaip/2018/Agosto/Anexos-literal-
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Kommer Van Victor, M. A. (s.f.). ibfd.org. Obtenido de

https://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/content/pdf/CIAT.pdf

Nuques, A. M.-D. (31 de 01 de 2011). repositorio.ucsg.edu.ec. Obtenido de

repositorio.ucsg.edu.ec/bitstream/3317/506/1/T-UCSG-POS-MDP-19.pdf

prezi. (s.f.). Obtenido de https://prezi.com/mqd3ryilb5_e/organos-de-la-administracion-tributaria-

central-seccional-y/