Crítica al principio de eficiencia del tributo en el sistema impositivo colombiano

Por: Cynthia Tamara Tafur

El presente ensayo tiene por meta explicar la relación del principio de eficiencia del tributo con el
sistema impositivo colombiano. Para ello se confronta estas dos deficiones y se analizan teniendo
en cuenta cifras de evasión y tasa efectiva de tributación.

El sistema tributario colombiano está conformado por varias categorías: las tasas, las
contribuciones y los impuestos, todos con diferentes funciones y objetivos. Los impuestos,
categoría en la que se centrará este escrito, se definen como gravamenes fiscales sufragados por
sujetos llamados contribuyentes, los cuales están obligados a pagarlos sin recibir ninguna
contraprestación por parte del Estado, en el sentido de que no existe una relación do ut des entre la
obligación de hacer el pago y una retribución particular1.

Tal caracteristica de no retribución es sin duda el rasgo más importante de los impuestos, pues
permite diferenciarlos de las otras categorías de tributos: de las tasas, por cuanto en estas se pagan
servicios prestados directamente por una entidad estatal y de las contribuciones, que gravan a un
grupo particular a cambio de disfrutar de un servicio o derecho.

Sin perjuicio de la certeza de estos postulados, cabe cuestionarse sobre qué tan acertada es esta
definición de impuesto que parte de la no retribución, toda vez que si bien es cierto que
directamente los contribuyentes no esperan recibir una contraprestación a cambio, sí esperan que
los impuestos que pagan conlleven a un correcto financiamiento del Estado Social de Derecho. En
otras palabras, esperan que se haga efectivo el principio de eficiencia del tributo.

Desde un punto de vista teleológico, el principio de eficiencia del tributo es aquel que propugna
por el cumplimiento de la función social del impuesto, el cual según la teoría post- keynesiana
comprende tres aspectos: a) recaudar los ingresos necesarios para el funcionamiento del Estado; b)
generar condiciones para que haya redistribución de riqueza entre los sectores de la población que
menos poseen y c) lograr la estabilización económica2.

1
Corte Constitucional. Sentencia de constitucionalidad C-545 de 1994.
2
Insignares Gomez, Roberto. Los Principios Constitucionales del Derecho Tributario. En: La Obligación Tributaria
y sus Fundamentos Constitucionales. Bogotá: Universidad Externado de Colombia, 2016, p. 155.
Visto lo anterior, es posible colegir que el principio de eficiencia del tributo guarda una relación
intrínseca con la finalidad del gasto público, pues procura que las expensas del Estado se destinen
a los cometidos que indica la Constitución Política y que conllevan a la consecución de un Estado
de Bienestar, esto es, un Estado que garantiza el disfrute de todos los derechos fundamentales.

Es en este punto que vale la pena detenerse con el ánimo de reflexionar qué tan eficiente es el
sistema tributario colombiano desde el punto de vista del cumplimiento de la función de los
tributos. Maxime, si se tiene en cuenta que gracias a la existencia de factores como la corrupción
y la malversación de los dineros públicos, Colombia se coloca en el puesto 90 de 176 naciones en
niveles de transparencia gubernamental y pierde al año aproximadamente cincuenta billones de
pesos3. Mismo valor que deja de percibir el Estado para invertir en salud, educación, seguridad,
salubridad, etc., y que debe recuperarse, entre otras formas, a través de reformas tributarias.

En efecto, las reformas tributarias de los últimos años, y más prominentemente las reforma del
2012 (Ley 1607 del 2012) y del 2016 (Ley 1819 del 2016), bajo la premisa de hacer más justo el
sistema impositivo nacional, han terminado por aumentar el espectro de aplicación de los
impuestos, gravando eventos, servicios o bienes que antes no estaban gravados4. Lo cual conlleva
a que el Estado recaude más dinero a pesar de que al final las condiciones sociales internas de
desligitimidad de las instituciones estatales no permitan ver los resultados de los impuestos en la
construcción del Estado de Bienestar.

En estas circunstancias, no queda duda del porqué de la planeación agresiva de algunas personas
jurídicas, o del porqué muchas personas naturales asalariadas optan no pagar impuestos. Según un
estudio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico – OCDE- está
comprobado que el nivel de eficiencia en el recaudo de manos de las administraciones tributarias,

3
Redacción el Tiempo. La cruzada para que no se sigan robando el país con corrupción. En: El tiempo (en línea).
Fecha de publicación: 26 de febrero del 2017. Disponible en: http://www.eltiempo.com/justicia/delitos/cifras-de-la-
corrupcion-en-colombia-61750

4
Frente a los Estados de la OCDE, la tasa efectiva de tributación de las empresas en Colombia es es la más elevada
frente al promedio de los países de la OCDE (40,7%). En: Puyana, Rafael. Análisis de la Reforma Tributaria desde
una Vision de Competitividad. En: Consejo Privado de Competitividad (Febrero 22, 2017, Cali, Colombia).
Memorias. Disponible en: http://www.anif.co/sites/default/files/memorias/rafael_puyana_-
_consejo_privado_de_competitividad.pdf
está directamente relacionado con la sensación de seguridad y justicia del sistema tributario del
país en cuestión5.

Teniendo en cuenta que la sensación de justicia tributaria en Colombia es más bien escasa (por no
decir nula), es palmario que en el caso colombiano la administración de impuestos y la legislación
fiscal, se han robustecido en los últimos años de tal manera que la evasión, la elusión y, aún, las
formas más sofisticadas de planeación, son cada vez más dificiles de ejecutar. Con lo cual se puede
llegar a la conclusión que Colombia es un país en donde los impuestos pueden llegar a niveles
confiscatorios, si no se logra que el recaudo se destine efectivamente a la financiación del Estado
Bienestar– principio de eficiencia del tributo- y que la exación se realice bajo los otros postulados
constitucionales de equidad, proporcionalidad, igualdad y progresividad.

BIBLIOGRAFIA

CORTE CONSTITUCIONAL. Sentencia de constitucionalidad C-545 de 1994. Magistrado

Ponente: Fabio Moron Diaz.

EL TIEMPO. La cruzada para que no se sigan robando el país con corrupción. Fecha de
publicación: 26 de febrero del 2017.

INSIGNARES GOMEZ, Roberto. Los Principios Constitucionales del Derecho Tributario. En: La
Obligación Tributaria y sus Fundamentos Constitucionales. Bogotá: Universidad Externado de
Colombia. 2016.

OECD. Tax Administration 2017: Comparative Information on OECD and Other Emerging
Economies. Paris: OECD. 2017.

PUYANA, Rafael. Análisis de la Reforma Tributaria desde una Visión de Competitividad.

Memorias del Consejo Privado de Competitividad. Cali, 22 de febrero del 2017.

5
OECD. Tax Administration 2017: Comparative Information on OECD and Other Emerging Economies. Fecha de
Publicación: 29 de septiembre del 2017. Disponible en: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-
Management/oecd/taxation/tax-administration-2017_tax_admin-2017-en#.WpS5L2bSHq0