NIC 12

Impuesto Sobre la
Renta Diferido

Facilitadores:
Olga Sedó y Deyver Mena

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Definiciones

El impuesto sobre la renta diferido surge

de las diferencias temporales existentes
entre la base fiscal y la financiera de los
activos y pasivos.

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Definiciones

Las diferencias temporales son las divergencias que existen

entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor
que constituye la base fiscal de los mismos.

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Definiciones

Activos por Imp. Dif. Pasivos por Imp. Dif.

Son las cantidades de impuestos Son las cantidades de impuestos

sobre las ganancias a recuperar sobre las ganancias a pagar en
en períodos futuros, relacionadas períodos futuros, relacionadas
con diferencias temporales con las diferencias temporales
deducibles. imponibles.

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Definiciones
Diferencias Temporales
Imponibles:
Son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a
cantidades imponibles al
determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a períodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado.
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Diferencias Temporales
Deducibles:
Son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a períodos
futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el
pasivo sea liquidado.
Resolución 52-01
Criterios interpretativos respecto del efecto en el impuesto sobre las
utilidades, en la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
adoptadas por CCPCR
“…
D) Impuesto sobre renta diferido (NIC 12)
A los efectos del mejor control de la conciliación de la utilidad financiera y la
base imponible del impuesto sobre las utilidades, los contribuyentes deberán
aplicar la NIC 12, para registrar el impuesto sobre renta diferido
Para los fines establecidos en el artículo 57 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, la contabilización del impuesto sobre la renta diferido
debe comprender las partidas de pérdidas acumuladas y diferidas por amortizar,
que se generen en las actividades agrícolas e industriales a efectos de la
correcta aplicación de la amortización de dichas pérdidas, de acuerdo con lo que
dispone el artículo 8 inciso g de la Ley del Impuesto sobre la Renta…”

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Artículo 57 del RLISR

Registro de las operaciones. El sistema contable del declarante debe ajustarse a

las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que ese colegio llegare a
aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre los ingresos totales y los
costos y gastos totales se denomina "utilidad neta del periodo". Para obtener la
"renta imponible" del período, se debe hacer una conciliación, restando de la
utilidad neta del período el total de ingresos no gravables y adicionando aquellos
costos y gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarán aplicando la Norma
Internacional de Contabilidad 12 relativa al impuesto sobre renta diferido.

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Activos por Impuesto Diferido

• Los activos por impuestos diferidos se

reconocen sólo cuando existe una
probabilidad razonable de su realización.

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Activos por Impuesto Diferido

¿Qué consideramos una probabilidad razonable de

realización?
Que existan ganancias fiscales futuras que le permitan su
recuperación (con posibilidades de que ocurra de más de un
50%)

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Contabilización
Estado de Resultados
Los impuestos deben ser
reconocidos como gasto o como
ingreso en el período corriente, tanto
si son del período corriente como
diferidos, excepto si han surgido de
una transacción que afectó el
patrimonio neto o si surge de una
combinación de negocios
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Patrimonio
Los impuestos a las ganancias ya
sean del período corriente o
diferidos, deben ser cargados o
acreditados directamente al
patrimonio neto si se relacionan con
partidas que se llevan directamente
al patrimonio neto.
Presentación en el Estado de Situación
Financiera
La compañía debe compensar (presentar en forma neta) los
activos y pasivos por impuestos diferidos, si se tiene el
derecho a compensar frente a la autoridad fiscal, y si
corresponden a la misma autoridad fiscal (p74)

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Ejemplos de Diferencias Temporales
• Depreciación acelerada.
• Valuación de inventarios
(método)
• Estimación de incobrables.
• Estimación para valuación de
inventarios.
• Provisiones.
• Revaluaciones de activos
depreciables.
• Pérdidas fiscales.
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• Propiedades de Inversión
• Arrendamientos financieros.
• Moneda funcional diferente de la
local.
• Gastos pre-operativos.
• Valuación de activos biológicos.
• Activos/pasivos estimados no
facturados
Activos Diferidos

Se genera un activo por impuesto diferido cuando:

• ACTIVO FINANCIERO < ACTIVO FISCAL

• PASIVO FINANCIERO > PASIVO FISCAL

• PÉRDIDAS FISCALES DEDUCIBLES

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Pasivos Diferidos

• Se genera un pasivo por impuesto diferido cuando:

• ACTIVO FINANCIERO > ACTIVO FISCAL

• PASIVO FISCAL > PASIVO FINANCIERO

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 Impuesto sobre la renta diferido
Diferencias temporarias
VALOR
BALANCE EN BASE DIFERENCIA ISR
GENERAL LIBROS FISCAL TEMPORARIA DIFERIDO

MAYOR MENOR GRAVABLE PASIVO

ACTIVO

MENOR MAYOR DEDUCIBLE ACTIVO

MAYOR MENOR DEDUCIBLE ACTIVO

PASIVO

MENOR MAYOR GRAVABLE PASIVO

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Tasa de Impuesto a utilizar

Se debe utilizar la tasa de impuestos a

la cual se estima realizar el activo o
pasivo diferido.

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Tasa de impuesto

Diferencia X = Impuesto diferido

Tasa de impuesto
temporaria activo/pasivo

La tasa de impuesto que espera aplicar en el periodo cuando el activo sea

1 realizado o el pasivo liquidado

Basado en la tasas de impuestos (y leyes fiscales) que han sido aprobadas o

2 sustancialmente aprobadas al cierre del periodo sobre el cual se reporta

3 Cambios en las tasas de impuesto en la fecha posterior al periodo sobre el cual se

reporta no tiene impacto, pero deben revelarse si el impacto es significativo.

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Variación en la tasa de impuestos

Calcular una tasa de impuestos pondera

Progresivo o tasas
promedio para los periodos en los cuales se
graduales espera realizar las diferencias temporarias.

Cambio gradual en la tasa Tasas aplicables para el periodo en cual se

de impuesto espera que se reverse la diferencia temporaria.

NO se genera impuestos diferido por

diferencias temporales que se esperan
Exenciones fiscales reversar en periodos con exención de
impuestos

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Tasas progresivas o graduales
Ejemplo:
• Utilidad gravable < 2 millón  30% tasa
• Utilidad gravable entre 2 y 3 millones  35% tasa
• Utilidad gravable > 3 millones  40% tasa

Pregunta
¿Cual tasa debe ser usada para medir el impuesto diferido si la expectativa
de utilidad gravable es 6 millones?
• Respuesta: 35,83%

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Tasa de Impuesto en Fases
Ejemplo
Al 31 de diciembre de 2012, una compañía tiene una diferencia temporaria de 6
millones. La tasa de impuesto aplicable para los siguientes 3 años y la
expectativa para reversar las diferencias temporales para cada uno de los años
es la siguiente:

Pregunta
¿Cuál tasa de impuesto debe utilizarse para calcular el impuesto diferido?

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Reconocimiento de impuestos diferidos pasivos

• No se reconocerán impuestos
diferidos que surjan del
reconocimiento inicial de una
plusvalía.

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Ejemplos ilustrativos
Saldo Saldo Diferencia Tasa de Impuesto
Cuenta
Financiero Fiscal Temporal Impuesto diferido
Est. incobrables 200 - 200 30% 60
Prestac. Legal 1000 - 1000 30% 300
Activo fijo neto
usando Deprec. 2,000 1,000 1,000 30% 300
Acel.
Prop. De Inv. 20,000 17,000 3,000 30% 900
Activos estimados
1,500 - 1,500 30% 450
no facturados
Pasivos estimados 5,000 - 5,000 30% 1,500
Act. Revaluad. 8,000 - 8,000 30% 2,400

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Ejemplos Ilustrativos

Estados financieros en dólares

Año 1:
Saldo Saldo Dif. % de Imp. T.C Imp.
Financ. Fiscal Temp. imp. Dif. ¢ Dif. $
Incobrables 20,000 - 20,000 30% 6,000 500 US$12

Activo por impuesto diferido US$12

Impuesto diferido (resultados) (12)

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Ejemplos Ilustrativos
Año 2:

Saldo Saldo Dif. % de Imp. T.C Imp. Dif. $

Financ. Fiscal Temp. imp. Dif. ¢
Incobrables 20,000 - 20,000 30% 6,000 510 US$11.76

Diferencias de cambio US$0,24

Activo por impuesto diferido (0,24)

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Ejemplos Ilustrativos
Revaluación de activos depreciables:
AÑO 1:
Saldo Saldo Dif. % de Imp.
Financ. Fiscal Temp. Imp. Dif.
Act. Reval. Edificio 50,000 - 50,000 30% 15,000

Superávit por revaluación 15,000

Pasivo por impuesto diferido (15,000)

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Ejemplos Ilustrativos
AÑO 2:
Supuesto: 20 años de vida útil del edificio.
Saldo Saldo Dif. % de Imp.
Financ. Fiscal Temp. Imp. Dif.
Act. Reval. Edificio 47,500 - 47,500 30% 14,250

Pasivo por impuesto diferido 750

Impuesto diferido (resultados) (750)

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Ejemplos Ilustrativos
Moneda funcional difiere de la moneda para efectos fiscales
(NIC12,p.41):

Saldo $ T.C. T.C. Dif.

Cuenta ¢Financ. ¢Fiscales
(M.F.) Cierre Hist. Temporal

Inventarios $2,000 540 500 ¢1,080,000 ¢1,000,000 ¢80,000

Activo Fijo $4,000 540 490 ¢2,160,000 ¢1,960,000 ¢200,000
Total ¢280,000
% de Imp. 30%
Imp. Dife. ¢84,000

Impuesto diferido (resultados) 84,000

Pasivo por impuesto diferido (84,000)
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Ejemplos Ilustrativos

Una compañía adquiere un equipo por un valor de $80,000. De acuerdo con las
políticas contables emitidas por su casa matriz, la vida útil del equipo es de 2
años, sin embargo las autoridades fiscales establecen que se debe depreciar a
un plazo de 4 años. La tasa del impuesto sobre la renta es del 30%.

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Solución:
Costo equipo $80.000
Vida útil cont. 2 años
Vida útil fiscal 4 años
Tasa ISR 30%
Valor cont.-Menor- Valor Fiscal
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4
Contable Fiscal Contable Fiscal Contable Fiscal Contable Fiscal
Valor del activo 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000
Dep. Acum. (40.000) (20.000) (80.000) (40.000) (80.000) (60.000) (80.000) (80.000)
Valor Libros 40.000 60.000 - 40.000 - 20.000 - -
Diferencia
Temporaria (20.000) (40.000) 20.000 -
Tasa Imp. 30% 30% 30% 30%
Activo ISR (6.000) (12.000) 6.000 -

Efecto ISR Diferido (6.000) (6.000) 6.000 6.000

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Impuesto diferido - Repaso
¿Pueden ser descontados los
activos y pasivos por impuestos
diferidos?

Respuesta
No.
NIC 12.53 prohíbe estrictamente el
descuento de los activos y pasivos por
impuestos diferidos

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Impuesto diferido - Repaso
Pregunta 2
¿Cuándo debe una entidad evaluar el valor en libros de un activo por impuesto
diferido?
A. sólo en el reconocimiento inicial.
B. al final de cada ejercicio.
C. si la posición fiscal neta de impuesto diferido es un pasivo.

Respuesta
B – NIC 12.56 requiere que una entidad revise el importe en libros de un activo por impuesto
diferido al cierre de cada período de presentación de informes y reducir en la medida en que ya
no sea probable la existencia de beneficios fiscales disponibles para permitir que el beneficio
de la totalidad o parte de eso es activo por impuestos diferidos a ser utilizada.

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Impuesto diferido - Repaso
Pregunta 3
La empresa XYZ tiene una diferencia temporaria imponible de 100,000, en
relación a su planta y equipo al final de 2016; el tipo impositivo es del 30% para
2016 y 28% a partir de 2017 (estas tasas fueron prácticamente aprobados antes
de 2016). ¿A qué cantidad se mide el pasivo por impuestos diferidos al final del
2016?
A. 30,000 (100.000 x 30%)
B. 28,000 (100.000 x 28%)
C. 25,000 (100.000 x 25%)

Respuesta
B– NIC 12.47 (como la tasa de 28% se promulgó sustancialmente después de la final de
2016)
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Impuesto diferido - Repaso
Pregunta 4
La empresa B realiza una combinación de negocios durante el año. Producto de
ésta combinación se determina un monto de plusvalía de 100.000. La autoridad
tributaria no permite la plusvalía o la amortización ¿Qué cantidad de impuesto
diferido debe reconocerse con respecto a la plusvalía si la tasa impositiva es del
35%?
A. Impuesto diferido pasivo de 35.000 (100.000 x 35%)
B. N/A
C. Depende de la intención de la administración en cuanto a cómo se va a
recuperar el goodwill.
Respuesta
B– NIA 12.15 (a) prohíbe el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido en el caso del
reconocimiento inicial del plusvalía (goodwill).

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Principales Revelaciones
• Se debe revelar por separado
•. Los componentes de gasto
el importe de los impuestos
(ingreso) por impuesto a las
diferidos y corrientes de
ganancias deben revelarse
partidas cargadas o
por separado en los EF.
acreditadas directamente a
• Mostrar una conciliación las cuentas de patrimonio
entre la utilidad contable y la neto
utilidad gravable.
• En caso de activos diferidos
• Tasa de impuestos generados por pérdidas
fiscales, las fechas de
prescripción de las pérdidas.

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Nota a los Estados Financieros
Calculo del impuesto sobre la Renta- el impuesto sobre la renta es calculado
sobre la utilidad contable, aplicado la tarifa vigente, deduciendo los ingresos no
gravables, y sumándole los gastos no deducibles. La provisión de impuesto
sobre la renta para los años que terminaron el 31 de diciembre de 2017 y 2016
se calculó de la siguiente manera:
2017 2016

Impuesto sobre la renta según utilidad contable ¢ 151 110 ¢ 309 642
Más (menos): Efecto impositivo de:
Gastos no deducibles 30 000 14 400
Ingresos no gravables (42 000) (31 500)
Impuesto sobre la renta- regular 139 110 292 542
Impuesto sobre la renta- diferido 65 500 15 000
Gasto por impuesto sobre la renta ¢ 204 610 ¢ 307 542

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Nota a los Estados Financieros
Los movimientos del impuesto diferido activo durante los años 2016 y
2017 fueron los siguientes:

Depreciación
Acelerada
Saldo al 31 de diciembre de 2015 ¢ 87 500
Variación (15 000)
Saldo al 31 de diciembre de 2016 72 500
Variación (65 500)
Saldo al 31 de diciembre de 2017 ¢ 7 000

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.

Ejercicio

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 Preguntas

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Muchas Gracias

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