“ENSAYO MARCO TECNICO PARA ENTIDADES EN LIQUIDACION

(DECRETO 2420 DE 2015 / ANEXO 5)”

PRESENTADO POR:
ANA BEATRIZ MIRANDA CONTRERAS

Prof. JORGE TAMARA

MODELOS CONTABLES
GRUPO II

UNIVERSIDAD DEL ATLANTICO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
BARRANQUILLA
2019.
Introducción

La ley 1314 de 2009 regula los principios y las normas de contabilidad e

información financiera de aseguramiento de la información, aceptadas en
Colombia, y la importancia que tienen para nuestro país, estas normas son un
conjunto de estándares e interpretaciones de carácter técnico en el cual se
establecen criterios que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer,
interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas y la realidad
financiera de un ente de forma clara, completa, relevante, digna de crédito y
comparable, según la normatividad actual.

En el desarrollo de esta ley se expidió el Decreto único reglamentario de las

normas de contabilidad, información financiera y de aseguramiento de la
información, mediante el Decreto 2420 de 2015 que recopila y analiza estas
normas y su aplicación en Colombia e impuso grandes desafíos a los procesos
contables en el país.

Se considera que uno de los principios fundamentales dentro de las normas de

contabilidad para la preparación de los estados financieros de propósito general
de una entidad, es, que el ente cumpla con la hipótesis de negocio en marcha, es
decir que el negocio cuente con la capacidad de continuar con sus operaciones
durante un futuro predecible sin necesidad de ser liquidada o de cesar en sus
operaciones.

Sin embargo en este ensayo abordaremos el contenido del marco técnico

normativo de información financiera para las entidades que no cumplen con el
principio de hipótesis de negocio en marcha sus aspectos más relevantes, cuales
son los lineamientos que se deben seguir en el tratamiento contable para el
reconocimiento, medición, presentación y revelación de los estados financieros, de
las entidades que se encuentren en disolución o liquidación y que atreves de una
propuesta “Normas de Información Financiera para Entidades en Liquidación “
fue presentada por el comité técnico de contadores públicos CTCP y agregado al
Decreto 2420 de 2015 en el titulo 5 y anexo 5 y que serán aplicados en procesos
de liquidación iniciados a partir del 1 de enero de 2018, tomando como ámbito de
aplicación la base contable del valor neto de liquidación.
MARCO TECNICO NORMATIVO DE INFORMACION FINANCIERA PARA
ENTIDADES QUE NO CUMPLEN LA HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA,
ANEXO 5

El decreto 2101 de 2016 que adiciona un título nuevo, el numero 5 al libro 1 parte
1del Decreto 2420 de 2015 denominado como Normas de Información Financiera
para entidades que no cumplen con la hipótesis de negocio en marcha,
proporciona un Marco Técnico Normativo en su anexo 5 para el reconocimiento,
medición, presentación y revelación en los estados financieros preparados por
entidades que apliquen la base contable del valor neto de liquidación y permitiera
estimar y predecir en forma más precisa, cuál sería el tiempo en recuperar una
inversión realizada en una entidad que entran en proceso de liquidación o
disolución, tomando decisiones más acertadas, y estableciendo pautas a seguir
en temas como:

 Cuando una entidad debe usar la base contable del valor neto de
liquidación.
 Como se deben medir los activos, pasivos, patrimonios, ingresos y gastos.
 La información que se debe revelar en los estados financieros cuando una
entidad utiliza la base contable del valor neto de liquidación.

Con el fin de que estas entidades cambien su base contable de causación o

devengo por la base contable del valor neto de liquidación y la ausencia de un
marco contable especial que pudiera ser aplicado por estas entidades fue el
motivo que impulso al Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP para
presentar esta reforma al Decreto 2420, siendo aplicable este a todas las
personas naturales y jurídicas obligadas a llevar contabilidad, teniendo claro el
proceso a seguir en la contabilización y la información a revelar en sus estados
financieros a partir del 1 de enero de 2018.

El contenido de este decreto se encuentra estructurado en un único artículo en el

que se pone de manifiesto el ámbito de aplicación de la base contable del valor
neto de liquidación de acuerdo con la normas vigente que rigen los tratamientos
contables dados a distintos hechos económicos, que procesos se deben manejar
y quiénes están obligados a llevarlos, y adiciona un anexo que establece como se
va a tratar contablemente la información y las pautas y lineamientos que se deben
aplicar cuando las personas encargadas presenten los estados financieros de
estas entidades.

Textualmente el artículo 5 dice:

“Ámbito de aplicación. La base contable del valor neto de liquidación deberá ser
aplicada por todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la
normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, contadores públicos,
funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados
financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento.
También se aplicará por quienes sien estar obligados a llevar contabilidad,
hacerla valer como medio de prueba y en cualquier proceso liquidatario iniciado
por decisión de autoridad competente o por voluntad propia, como lo señala el
anexo 5”. Y en el anexo se encuentran las disposiciones para su cumplimiento.

Este anexo se encuentra conformado por unos objetivos que dan claridad a los
motivos que llevaron a incluir o ampliar el decreto 2420 en referencia a entidades
en disolución o liquidación, una definición de lo que se considera la hipótesis de
negocio en marcha, un marco legal de los procesos de liquidación, un ámbito de
aplicación, unos principios de reconocimientos, medición, baja en cuenta y
revelación de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, cuando se realiza la
reactivación de una entidad, certificación y dictamen, una recopilación de las
definiciones de términos que se utilizan en la norma, y que deben entenderse
según las definiciones dadas en este aparte.

OBJETIVO

Establecer un marco técnico que pudieran utilizar aquellas entidades que se

encuentran en liquidación o disolución y no aplican en la hipótesis de negocio en
marcha, para elaborar los informes financieros y que permitiera a los usuarios de
esta información tener una visión más clara de las decisiones que pueden llegar a
tomar y estimar cuando pueden recuperar sus inversiones o acreencias, en el
proceso de liquidación, ya que este marco es su base para reconocer, medir,
presentar, revelar los estados financieros y tener certeza según la información
revelada que pueden recuperar las inversiones realizadas en ellas.

HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

Se entiende que una entidad aplica la hipótesis de negocio en marcha cuando

cuenta con la capacidad de continuar con las operaciones normales realizadas por
el negocio o tiene los recursos necesarios para cumplir con sus obligaciones
cuando estas sean exigibles durante un futuro predecible sin necesidad de ser
liquidada o que cesen sus operaciones, siendo esta hipótesis uno de los principios
fundamentales para preparar los estados financieros en las empresas. Los
administradores cuando esta hipótesis no se cumpla al realizar las evaluaciones
respectivas al cierre de cada ejercicio la cual debe cubrir al menos doce meses,
deben revelar amplia y suficientemente las razone por las cuales la entidad no se
considera un negocio en marcha, concluyendo el revisor fiscal que el uso de
presunción de negocio en marcha es apropiada, expresando su opinión
desfavorable al respecto. Debe entenderse que cuando una entidad aplique la
base contable del valor neto de liquidación, los principios considerados en la
preparación de los informes financieros, reconocimiento, medición, presentación y
revelación de una entidad en liquidación son diferentes a los que se aplican al
elaborar los estados financieros cuando una entidad prepara sus informes de
acuerdo con alguno de los marcos técnicos normativos que han sido expedidos en
desarrollo de la ley 1314 de 2009.

MARCO LEGAL DE LOS PROCESOS DE LIQUIDACION

Se aplican en los procesos de liquidación lo que establece el libro segundo. Titulo

I. Capitulo X del código de comercio que trata todo lo relacionado con la
liquidación del patrimonio donde el liquidador debe presentar un informe sobre el
grado de avance de la liquidación de los activos y la cancelación de los pasivos al
máximo órgano social, así mismo encontramos La ley 222 de 1995 que trata
sobre la liquidación obligatoria, que ordena al liquidador presentar al final de cada
periodo los informes de liquidación correspondiente, la ley 116 del 2006 donde se
establece el régimen de insolvencia empresarial y otras normas legales Como la
ley 142 de 1994, estatuto orgánico del sistema financiero y el decreto 2555 de
2010 que han previsto la facultad de la Superintendencia para tomar posesión en
procesos administrativos que han derivado en tratamientos especiales en los
procesos de liquidación, en este orden de ideas todas estas leyes aplicadas a
procesos de liquidación de entidades que no cumplen con la hipótesis de negocio
en marcha, y que en ellas se encuentran estipuladas las causas por las que se
puede iniciar un proceso de liquidación.

AMBITO DE APLICACIÓN

En términos generales las personas naturales y las entidades que deben aplicar
la base contable del valor neto de liquidación según las normas vigentes son
aquellas que estén obligadas a llevar contabilidad y quienes sin estar obligados
pretendan llevarla como medio de prueba y también en procesos liquidatarios
iniciados por decisión de autoridad competente o por voluntad propia como:
  La Liquidación voluntaria o privada entidad (Arts. y siguientes del C. Ca.)
 Liquidación por apertura proceso liquidatario judicial (Arts. 524 y ss. .G.P.).
 Liquidación administrativa 142 de 1994, Estatuto Orgánico del Sistema
Financiero, O)
 Liquidación por adjudicación (Art. 1116 2006)
 Liquidación judicial (Arts. y 49 1116 2006)
 Medidas de intervención estatal con fines de disolución y liquidación judicial
(Decreto 4334 de 2008, arto literal f.)
 Liquidación de contratos de colaboración (consorcios, uniones temporales,
cuentas en participación y otros) que correspondan a conjuntos o entidades
estructuradas consolidadas y en qué derechos sobre los activos netos
(patrimonio) (V.gr. Ley 80 de 1993, arto 60; Art. 4 Ca.)
 Liquidación por otras situaciones previstas en la ley o en los estatutos de la
entidad.

Además las entidades que adelanten procesos de reestructuración, fusión u otros

procedimientos legales distintos de la liquidación, siempre que la evaluación
realizada no indique que el uso de la base contable del valor neto de liquidación
no resulta conveniente, seguirán aplicando la hipótesis de negocio en marcha, y
cuando la liquidación de una entidad sea inminente, ósea cuando un plan de
liquidación de una entidad ha sido aprobado en conjunto con la autoridad para
hacerlo obligatorio y sea remota la posibilidad que otras partes impidan la
ejecución de este y la entidad retorne a su estado de negocio en marcha, o
cuando un plan de liquidación ha sido impuesto bajo otras circunstancias seguirán
aplicando la base contable del valor neto de liquidación.

PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTOS

Es necesario tener claro cuándo y cuáles son los criterios para reconocer los
activos y pasivos en entidades que usen la base contable del valor neto de
liquidación en la presentación de los informes financieros, estas reconocerán
todos los activos identificables y los pasivos contingentes y asumidos que cumplan
en la fecha inicial de liquidación los criterios de reconocimientos, entonces Serán
reconocidos los activos y pasivos por su valor neto de liquidación, o sea en los
activos, por el valor estimado de efectivo, por la venta menos los costos para
producir la venta y los pasivos por el valor de efectivo o equivalente de efectivo
más los costos necesarios en que incurrirá para liquidar o ser exonerado del
pasivo, también reconocerá otras partidas como reconocer los activos que no
fueron reconocidos cuando se cumplía la hipótesis de negocio en marcha, el
reconocimiento de pasivos por los gastos que generará la liquidación, el
reconocimiento de activos y pasivos contingentes, y el reconocimiento prospectivo
en el cambio del valor de los activos y en el cambio del valor de los pasivos, Las
entidades en disolución o liquidación también deberán reconocer los ingresos
estimados que esperan obtener hasta el final de la liquidación de igual manera se
deberán reconocer los costos y gastos estimados en los que espera incurrir hasta
el final de la liquidación siempre que exista una medición fiable.

PRINCIPIOS DE MEDICION
Podemos observar que los activos y pasivos se pueden medir al igual que en el
principio de reconocimiento por el valor neto de liquidación, los activos se medirán
por el valor estimado de efectivo u otra contraprestación que una entidad espera
obtener por la venta o disposición forzada de un activo al llevar a cabo su plan de
liquidación, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados
para realizar la venta y los pasivos por el valor no descontado de efectivo o
equivalente de efectivo más los costos estimados necesarios en que se incurrirá
para liquidar o ser exonerado del pasivo en condiciones de negociación por un
proceso de liquidación. En cada cierre se remedirá el valor de activos y pasivos,
no será necesaria la realización de avalúos en cada cierre, la venta del activo no
se hace en condiciones normales y los intangibles que se reconocen en el proceso
se hacen con opción real de venta.

PRINCIPIO DE BAJA EN CUENTAS

Además de los principios de reconocimiento y medición también se debe aplicar el
principio de baja en cuenta en las entidades que apliquen la base contable del
valor neto de liquidación, se bajan en cuenta los activos en la fecha de su
disposición o cuando no espere obtener beneficios económicos futuros de su uso
o disposición, y si se transfiere se dará de baja siempre que cumpla cierto
requisitos como transferencia de riesgo y beneficios significativos, que no se
retenga el control o gestión de los bienes vendidos, el importe de los ingresos o
contraprestaciones y de los costos pueden medirse con fiabilidad, es altamente
probable que se reciban los recursos cuando no se espere obtener beneficios
económicos o no sea posible la venta, y los pasivos se bajan en cuenta si la deuda
ha sido extinguida o pagada y que cumpla ciertas condiciones como pago a los
acreedores por entrega del dinero, entrega de otros activos financieros y no
financieros y entrega de mercancías o servicios, cuando se halla exonerado de la
deuda, por sustitución del deudor siempre que el tercero que paga desista de su
cobro o por cualquier otra forma de extinción de la obligación.
PRINCIPIO DE REVELACION
Toda entidad que use la base contable del valor neto de liquidación deberá
presentar en las revelaciones que haga del estado en que se encuentra la
organización o ente económico deberá presentar a los usuarios de la información
obligatoriamente el estado de los activos netos de liquidación, que presenta todos
los activos y pasivos de la entidad por su valor neto de liquidación, el Estado de
cambio en los activos netos de liquidación, que presenta los cambios ocurridos en
los activos y pasivos durante el periodo sobre el que se informa; opcionalmente se
presenta el estado de flujo de efectivo de la liquidación que muestra las entradas y
salidas de efectivo de una entidad y el estado de operaciones de la liquidación
donde se muestran los ingresos y gastos ocurridos durante el periodo. Todos
estos estados con el fin de informar cual es la situación que refleja la entidad, para
tomar decisiones oportunas y acertadas en el transcurso del proceso de
liquidación.

REACTIVACION DE LA ENTIDAD
Por otra parte cuando una entidad se encuentra en proceso de liquidación y haya
obtenido autorización ya sea por un acuerdo dentro de una liquidación obligatoria
o por acuerdo en una liquidación judicial para su reactivación sus activos deberán
ser remedidos aplicando la hipótesis de negocio en marcha por lo cual deberá
tener registrados en los libros de la entidad antes de haber aplicándola base
contable del valor neto de liquidación y los cambios que se hubiesen originado por
amortizaciones, depreciaciones, deterioro u otro ajuste en los activos y pasivos.

CONCLUSION

Se describió el contenido del marco técnico normativo de información financiera

para las entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha y usen la
base contable del valor neto de liquidación, con el propósito de analizar e
interpretar cuales son los procedimientos establecidos por el anexo 5 del decreto
2420, las pautas y lineamientos a aplicar en las entidades que se encuentran en
disolución o liquidación o aquellas cuya administración resuelva, al realizar la
evaluación respectiva, que no cumplen con esta premisa, cuando deben aplicarse
la base contable del valor neto de liquidación, cómo y en qué momento se deben
reconocer y medir los activos, pasivos, ingresos costos y gastos, cómo y en qué
momentos se utiliza la baja en cuenta, que partidas se deben revelar en los
estados financieros teniendo en cuenta la base contable del valor neto de
liquidación, y que ayudan a los socios y acreedores a tener una visión más clara
de la situación de la entidad que se está disolviendo, y así tomar decisiones
acertadas en referencia a la información revelada, cuando una entidad se
considera que se puede reactivar. El contexto que se trató en el desarrollo de este
ensayo fue analizar que se debe revelar en los informes financieros al aplicar los
lineamientos estipulados por el anexo 5 del decreto 2420.
BIBLIOGRAFIA

Decreto 2101 del 22 de Diciembre de 2016