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Sebastián Palacio Riveros

Taller Procedimiento

1. Por favor responda a cada una de las siguientes preguntas incluyendo la respectiva
justificación.

a) ¿Siempre se debe emitir emplazamiento para corregir antes de que se emita el


requerimiento especial?

El proferir emplazamiento para declarar es un procedimiento discrecional para la


Administración Tributaria. Así lo contempla el Artículo 685 del Estatuto Tributario, donde se
dispone que la facultad de expedir el emplazamiento para corregir se puede ejercer cuando
existen indicios sobre la inexactitud de la declaración, lo que claramente denota un carácter
facultativo. En todo caso, si resuelve emitir el emplazamiento para corregir, debe realizarlo
dentro de los 2 años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar de acuerdo al
Artículo 24 del Decreto Distrital 807 de 1993. Commented [VMCR1]: Ojo. El término de dos años
corresponde al requerimiento especial.

b) ¿Cuándo la administración tributaria debe emitir una liquidación oficial de aforo?

De conformidad con el Artículo 717 del Estatuto Tributario, la Liquidación Oficial de Aforo se
profiere una vez se agoten etapas previas del procedimiento tributario como la notificación del
emplazamiento previo por no declarar (Artículo 715) y la instauración de la sanción por no
declarar prevista en el Artículo 643 del Estatuto Tributario. Surtidas estas etapas sin que el
contribuyente cumpla con su deber de declarar, la Administración Tributaria procede a
determinar la obligación del contribuyente mediante la Liquidación de Aforo, que solo puede
realizarse dentro de los 5 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, de acuerdo al
Artículo 717 del ET.

c) ¿Cuál es la principal diferencia entre un recurso de reconsideración y la revocatoria


directa?
La principal diferencia es que el recurso de reconsideración se tramita dentro de los términos de
la vía gubernativa, etapa del proceso administrativo que se inicia con los recursos de reposición
y apelación. Mientras tanto, la revocatoria directa procede una vez se haya ejecutoriado o
proferido una sanción definitiva por parte de la administración donde quede en firme el
correspondiente acto administrativo, por lo que corresponde a un instrumento de impugnación
propio de la etapa Contencioso-Administrativo. Así, tal como lo consagra el Artículo 111 del Commented [VMCR2]: Rvisar esto
Decreto Distrital 807 de 1993, se instaura dentro de los dos años siguientes a la mencionada
ejecutoria siempre y cuando no se hayan interpuesto los recursos por la vía gubernativa o
cuando estos hayan sido inadmitidos. Además, según el Artículo 93 del Código de lo
Contencioso Administrativo, la revocatoria directa solo procede en casos específicos como
cuando cause agravio injustificado, sea inconforme con el interés público o se oponga
manifiestamente a la Constitución.

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d) ¿De cuánto tiempo dispone la administración para emitir un requerimiento especial y
desde cuándo se debe contar?

A nivel Distrital, el referente normativo es el Articulo 24 del Decreto Distrital 807 de 1993. Allí
se contempla un plazo de 2 años siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar o de Commented [VMCR3]: Ok.
la fecha de presentación si se realizó de forma extemporánea para que la declaración privada
quede en firme. Dentro de este término, la administración puede notificar requerimiento especial.

2. .La empresa Cauchos de Colombia LTDA, fabricante de productos en dicho material,


pertenece al régimen común del ICA con declaración anual. Sin embargo, por un error
administrativo no se presentó la respectiva declaración por el año 2018 y el día 17 de julio de
2019 llega a la empresa un emplazamiento para declarar remitido por la oficina de
fiscalización de la Dirección de Impuestos de Bogotá. Por lo tanto, ese mismo día usted se
pone en la tarea de presentar la respectiva declaración, incluyendo las sanciones e intereses a
los que haya lugar.
Con base en los siguientes datos, y asumiendo que la empresa cuenta con avisos sobre la vía
pública, por favor prepare la declaración de ICA
Ingresos brutos en 2018: 400 millones; ingresos obtenidos fuera de Bogotá en 2018: 60
millones; descuentos realizados en Bogotá: 5 millones; retenciones que le practicaron en
2018: 1,6 millones.

Considerando que el plazo para declarar se venció el 18 de Enero, transcurrieron 180 días (6
meses) de extemporaneidad, sobre los cuales se generan intereses moratorios. Además, el
contribuyente debe asumir la sanción por extemporaneidad luego del emplazamiento para
declarar en los términos que establece el Artículo 32 del Decreto Distrital 362 de 2002. Esta
sanción equivale al 3% del impuesto a cargo por mes o fracción de emes, sin exceder el 200% de
este mismo valor.
Los intereses moratorios se liquidan según lo dispuesto en los artículos 634, 634-1 y 635 del
Estatuto Tributario Nacional y empleando la a tasa de interés moratoria vigente para el 2019.
Esta fue fijada en 26.92% E.A por la Superintendencia Financiera en la Resolución No. 829 del
28 de junio de 2019. Al restarle 2 puntos porcentuales, se obtiene la tasa de 24.92%.

Los renglones relevantes del formulario de declaración del ICA se presentan detallados a
continuación (para ver formulas, consultar por favor el Excel adjunto): Commented [VMCR4]: Ok.

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8 Total Ingresos Ordinarios y Extraordinarios del período en todo el país $400.000.000
9 (-) Menos ingresos fuera de este municipio o distrito $60.000.000
10 Total ingresos ordinarios y extraordinarios en este municipio (renglón 8 menos 9) $340.000.000
11 Menos ingresos por devoluciones, rebajas, descuentos $5.000.000
16 Total ingresos gravables $335.000.000
Actividades gravadas Código Ingresos Gravados Tarifa (xmil)
Actividad 1 2219 $ 335.000.000 11,04 $3.698.400
Actividad 2 $0
Actividad 3 $0
Otras Actividades $0
Total Ingresos Gravados $ 335.000.000,00 17. Total Impuestos $3.698.400
20 Total Impuestos de Industria y Comercio $3.698.400
21 Impuesto de Avisos y Tableros $555.000
25 Total de Impuesto a Cargo $4.253.000
27 Menos retenciones que le practicaron a favor de este municipio o distrito en este periodo $1.600.000
31 Sanciones Extemporaneidad x Corrrección Inexactitud Otra $766.000
33 Total Saldo a Cargo $3.419.000
35 Valor a Pagar
37 Intereses de Mora $326.000
38 Total a Pagar $3.745.000

3. El señor Luis Álvarez presentó extemporáneamente su declaración anual de ICA para el


año 2018 el día 1 de mayo de 2019. Sin embargo, la Oficina de Fiscalización de la
Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá (DDIB) el 30 de octubre de 2020, a través del
cruce de información, identificó una posible subdeclaración de ingresos, razón por la cual el
30 de diciembre del mismo año notificó en la dirección de residencia del contribuyente el
emplazamiento para corregir, y posteriormente, al no obtener respuesta, el 5 de marzo de
2021 emitió el requerimiento especial, el cual fue notificado al día siguiente a la dirección
consignada en el RIT.

El 6 de mayo de 2021 la DDIB expidió y notificó la liquidación oficial de revisión, y sólo fue
hasta ese momento que el Sr. Luis se preocupó y consultó a su abogado, indicándole que
no se había enterado de las actuaciones previas de dicha dependencia debido a que había
cambiado frecuentemente de domicilio y que a su actual lugar de residencia no le había
llegado ninguna correspondencia relacionada con este asunto. El contribuyente asesorado
por su abogado presentó un recurso de reconsideración.

a) ¿Hasta cuándo podría el Sr. Luis presentar dicho recurso?

En aplicación del Parágrafo 1 del Artículo 764-5 del Estatuto Tributario, el Sr. Luis cuenta con
dos meses de plazo desde la fecha de notificación para interponer el recurso de reposición. Así
pues, el término iría hasta el 6 de Julio de 2021. Commented [VMCR5]: Ok.

b) ¿Cuánto tiempo tendría la Administración para responderlo?

Citando el mismo Parágrafo, el Estatuto Tributario contempla un período de 1 año para que la
Administración tributaria resuelva estos recursos. Debe tenerse en cuenta que este plazo se
cuenta desde la interposición en debida forma del recurso.

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c) Si usted fuera funcionario de la SHD y tuviera qué responder dicho recurso, ¿qué
decisión tomaría al respecto y qué argumentos emplearía?

Resolvería anular o revocar la Liquidación Oficial de Aforo por violación de los términos del
procedimiento tributario, en particular el plazo de 3 meses establecido en el Artículo 707 del
Estatuto Tributario para que el contribuyente, luego de ser notificado del requerimiento
especial, formule o manifieste por escrito sus objeciones y requerimientos a la administración
tributaria. Solo entonces la Administración está facultada para proferir la liquidación Oficial de
Revisión.
En el caso analizado, la SHD profirió la liquidación tan solo 2 meses después de notificado el
requerimiento oficial, por lo que es improcedente e inválida.
Debe señalarse también que el Artículo 7 del Decreto Distrital 807 de 1993 dispone que la
notificación de las actuaciones de la administración tributaria distrital deberá efectuarse a la
dirección informada por el contribuyente o declarante y que, aunque se presente cambio de
dirección, la antigua seguirá siendo válida durante los 3 meses siguientes. Por ello es
responsabilidad del contribuyente notificar cambio de dirección mediante formato oficial
presentado ante la dirección competente. Asimismo, el contribuyente debe actualizar la
información en el RIT para incorporar su nueva dirección de notificación. Commented [VMCR6]: Si el recurso que presenta el
contribuyente sólo considera el asunto de notificación, que a juzgar
por el enunciado sería lo de esperar, claramente se mantendría la
liquidación en firme.