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333
Análisis Tributario
Volumen XXVIII Octubre 2015
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1988 - Primera Publicación
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Lima 18 - Perú
Año 2015
Tiraje 1,500 ejemplares
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Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en octubre de 2015
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
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forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
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Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
AT-10-Indice(3).indd 3
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Nuevas leyes al final de un gobierno.
05 APUNTES TRIBUTARIOS
• IMPUESTO A LA RENTA E IGV: Alcances sobre el derecho de Superficie.
• EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: Asociación Civil que construye aulas y
edificios.
• PROCESO CONSTITUCIONAL DE CUMPLIMIENTO: El Impuesto Predial y los beneficios
tributarios de la Ley de Comunidades Campesinas.
• TRIBUNAL FISCAL: No se llegaron a cubrir las plazas de Vocales.
07 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• TASAS: Modifican disposiciones sobre Licencia de Funcionamiento (Dec. Leg. N° 1200).
• SUNAT: Modifican Reglamento de Organización y Funciones adecuándolo a las
disposiciones sobre Consultas Particulares (Resolución de Superintendencia N° 264-2015/
SUNAT).
• ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO: Cronograma de entrega de información a SUNAT
sobre adquisiciones de 2016 (Resolución de Superintendencia N° 269-2015/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución
Ministerial N° 301-2015-EF/15).
• RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Listado de entidades que podrán ser exceptuadas
de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 279-2015-EF).
• RÉGIMEN DE AMAZONÍA: Modifican normas reglamentarias para la aplicación de los
beneficios tributarios a la venta de petróleo, gas natural y sus derivados (Decreto
Supremo N° 266-2015-EF).
• LEY DEL LIBRO: Prórroga de beneficio (Ley Nº 30347).
• ADUANAS: Modifican la Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo N° 1235).
10
PERSPECTIVA
• El Nuevo modelo de control del cumplimiento tributario de los grandes contribuyentes: Las
últimas medidas propuestas por la HMRC y su potencial impacto (Primera parte).
José Manuel Calderón
14 INFORME TRIBUTARIO
• Sobre el ITAN y el Valor Razonable de los Activos.
Tulio Tartarini Tamburini / Rosa Chevarría Sotelo
• Una aproximación a las funciones de la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero
como garante de los derechos de los ciudadanos.
Mercedes Martínez Centeno
• La naturaleza de la Resolución de Determinación y sus efectos en la fiscalización tributaria
y el procedimiento de reclamación (Primera parte).
Renato Augusto Asencios Angulo
• Sistema de Emisión Electrónica de Comprobantes de Retención y Comprobantes de
Percepción del IGV: Según la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT.
35 NOTAS
TRIBUTARIAS
• ¿Por qué debemos defender nuestros intereses?
Renzo Díaz González
37 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Admisión de medios probatorios extemporáneos: Sobre el monto reclamado vinculado a
las pruebas presentadas.
40 JURISPRUDENCIA
COMENTADA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• Las Leyes de Presupuesto en la Jurisprudencia Constitucional: Con ocasión del fallo sobre
el derecho a la Negociación Colectiva de los Servidores Públicos.
44 JURISPRUDENCIA
COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Las órdenes de Pago y el requisito de pago previo de la deuda tributaria: Alcances de
la reclamación cuando existan circunstancias que evidencien que la cobranza pueda ser
improcedente.
51 INDICADORES TRIBUTARIOS
58 PRINCIPALES
PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de setiembre al 10 de octubre de 2015.
59 LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de setiembre al 10 de octubre 2015.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de setiembre al 10 de octubre de 2015.
22/10/15 16:57
 OCTUBRE2015
COYUNTURA TRIBUTARIA
NUEVAS LEYES AL
FINAL DE UN GOBIERNO
Como se recordará, mediante Leyes Nºs. 30335
y 30336 el Congreso de la República delegó
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
tanto en materia administrativa, económica
y financiera, como en materia de seguridad
ciudadana y fortalecimiento de la lucha con-
tra la delincuencia y el crimen organizado.
Las modificaciones legislativas dictadas por
el Poder Ejecutivo han abarcado muchas
materias, incluida la tributaria, y podrían
originar un cambio en la operatividad del
sector público en general. Cabe plantear la
cuestión respecto a que tal intensidad nor-
mativa debería ser hecha por el Congreso de
la República, dada la condición fundamental
que tiene dicho poder del Estado de ser un
espacio de deliberación pública, plural y de-
mocrática.
No obstante, hay que tener en cuenta que
en términos constitucionales, ya el Tribunal
Constitucional en la Sentencia recaída en el
Expediente Nº 22-2011-PI/TC ha señalado que
lo que permite (o impide) que el Parlamen-
to delegue la facultad de legislar no es lo
complejo o políticamente controvertible que
pueda tener el tratamiento legislativo de una
materia sino los límites constitucionales a
los que está sujeta la delegación misma. Por
ello, cualquier objeción de constitucionalidad
no podría ocurrir en términos de déficit de-
mocrático o de excepcionalidad, sino de lími-
tes formales y materiales.
Como resultado del proceso legislativo del
Poder Ejecutivo, se han publicado cuanto
menos doce Decretos Legislativos que tienen
contenido tributario o relación (directa o in-
directa) con el fenómeno tributario. Entre los
primeros (con contenido tributario) tenemos
cuatro referidos a tributos nacionales: (i) Dec.
Leg. Nº 1177 (que aprueba un tratamiento tri-
butario especial para contratos de arrenda-
miento de inmueble destinado a vivienda),
(ii) Dec. Leg. Nº 1188 (que establece incenti-
vos tributarios para promover los Fondos de
Inversión en Bienes Inmobiliarios), (iii) Dec.
Leg. Nº 1196 (que modifica la Ley Nº 28364,
AT-10-Coyun(4).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
Ley que regula el contrato de capitalización
inmobiliaria) y (iv) Dec. Leg. Nº 1195 (que
aprueba la Ley General de Acuicultura). Hay
dos referidos a tributación municipal: (i) Dec.
Leg. Nº 1200 (que modifica la Ley Marco de
Licencia de Funcionamiento), y (ii) Dec. Leg.
Nº 1212 (refuerza las facultades sobre elimi-
nación de barreras burocráticas para el fo-
mento de la competitividad, estableciendo
en esos casos el derecho a la devolución de
las tasas correspondientes).
Hay siete decretos legislativos que están
vinculados a la materia tributaria: (i) Dec.
Leg. Nº 1178 (que incluye reglas para adecuar
la factura negociable al proceso de esta-
blecer comprobantes de pago electrónicos),
(ii) Dec. Leg. Nº 1238 (que modifica la Ley de
Obras por Impuestos), (iii) Dec. Leg. Nº 1192
(que establece reglas para la expropiación
de inmuebles), (iv) Dec. Leg. Nº 1183, sobre
competencias para implementar y gestionar
los centros de atención en frontera, (v) Dec.
Leg. Nº 1235 (que modifica la Ley General de
Aduanas), (vi) Dec. Leg. Nº 1224 (que estable-
ce disposiciones sobre asociaciones público
privadas), y (vii) Dec. Leg. Nº 1189 (que mo-
difica la Ley Nº 27809, Ley General del Sistema
Concursal).
También cabe señalar que respecto de los
decretos legislativos publicados en base a la
delegación de facultades operada por la Ley
Nº 30336 hay cuanto menos cuatro que pue-
den tener alguna relación con los aspectos
tributarios: Dec. Leg. Nº 1236 (que establece
las disposiciones migratorias, entre otros,
las visas, categorías y calidades migratorias),
Dec. Leg. Nº 1241 (que ratifica la competen-
cia de SUNAT para controlar y fiscalizar insu-
mos químicos), Dec. Leg. Nº 1232 (que incluye
regla sobre cierre y apertura en el caso de
la pérdida del libro de actas de una perso-
na jurídica), y Dec. Leg. Nº 1215 (que exige a
SUNAT participar de operativos para eliminar
los mercados ilícitos y combatir el delito de
receptación).
22/10/15 16:56

APUNTES
TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA E IGV:
Alcances sobre el derecho de
Superficie
El artículo 1030° y siguientes del
Código Civil (CC) regulan la institución
del derecho de superficie cuyo uso se ha
incrementado considerablemente.
En dichas normas se establece que
puede constituirse el derecho de super-
ficie, por el cual el superficiario goza de
la facultad de tener temporalmente una
construcción en propiedad separada
sobre o bajo la superficie del suelo. No
puede durar más de noventinueve años.
A su vencimiento, el propietario del suelo
adquiere la propiedad de lo construido re-
embolsando su valor, salvo pacto distinto.
El derecho de superficie tiene un fin
esencial para la doctrina: utilizar tempo-
ralmente un suelo ajeno para desarrollar
una edificación (por encima o por debajo
de él) y concluidos los trabajos de cons-
trucción mantener esta en propiedad por
todo el tiempo que se ha acordado.
Para propósitos de establecer las obli-
gaciones tributarias, el derecho de super-
ficie en algunas normas tributarias ha sido
tratado como un “derecho sobre predios”.
Así, en el Impuesto a la Renta (IR),
se ha regulado de ese modo. Según el
artículo 4°-A del Reglamento de la Ley
del IR (LIR) se incluye en los “Derechos
relativos a los predios: todo derecho
sobre un predio que surja de la posesión,
coposesión, propiedad, copropiedad,
usufructo, uso, habitación, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes
especiales” (énfasis agregado).
En el campo del IR y su registro
contable, SUNAT, en el Informe Nº
133-2012-SUNAT/4B0000, ha definido
al derecho de superficie indicando que
“permite al superficiario gozar tem-
poralmente, dentro del plazo máximo
establecido en la ley, de la facultad de
efectuar una edificación o construcción
en propiedad separada sobre o bajo la
superficie del suelo; y hacer uso de ella”.
Nótese en el citado Informe la relación
del estándar contable de Arrendamientos
con una institución del Derecho Civil.
AT-10-Apuntes(5-6).indd 5
Asimismo, aunque el derecho de
propiedad sobre la construcción está
sujeta a determinadas condiciones con-
tractuales, puede ser objeto de algún
régimen especial. Por ejemplo, SUNAT
ha sostenido en el discutible Informe
Nº 128-2015-SUNAT/5D0000 que para
efecto de determinar el IR, las empresas
comprendidas en el régimen general, que
han construido sobre terrenos de terceros
en virtud de contratos que les otorgan el
derecho de superficie, pueden depreciar
los bienes así construidos a razón del
veinte por ciento anual, siempre que ca-
lifiquen como edificios y construcciones
en los términos a que alude el Informe
Nº 124-2010-SUNAT/2B0000, sean desti-
nados exclusivamente al desarrollo em-
presarial y cumplan con las condiciones
establecidas en la Ley Nº 30264.
De otro lado, en el régimen del
Impuesto General a las Ventas (IGV) no
se deduce claramente si el derecho de
superficie está o no en su ámbito de
aplicación como una operación gravada.
Es un déficit de la legislación del IGV.
Cabe señalar que no podría estar
gravado como un intangible si seguimos
cierta tendencia de la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal (TF), ya que en base a esta
solo deben pagar IGV los intangibles que se
refieran necesariamente a bienes muebles.
El derecho de superficie está asociado
a un bien inmueble, por tanto no calza
en la definición de derecho cuya trans-
ferencia genera el pago del IGV. Sobre
el alcance del IGV en derechos sobre
bienes, en la Resolución del TF (RTF) Nº
7449-2-2003 se ha señalado lo siguiente:
El derecho de usufructo sobre unidades
inmobiliarias hoteleras califica como un
intangible porque no puede ser percibido
por los sentidos, pero al derivar de un
inmueble y ser susceptible de ser inscrito
en los Registros Públicos, califica como
un bien inmueble, por lo que su transfe-
rencia no se encuentra gravada con IGV.
El IGV grava a los servicios de un modo
amplio, que incluye a los arrendamientos
expresamente en su definición legal.
Incluso en la doctrina hay quienes
sostienen y contradicen que el derecho
APUNTES tributarioS
de superficie pueda ser un tipo de arren-
damiento. Se ha informado lo siguiente:
“El derecho de superficie como
arrendamiento:
Quienes sustentan este punto de
vista lo basan en que en ambos dere-
chos se produce la cesión temporal de
un bien con el propósito de que otro
disfrute de él.
Empero, uno y otro derecho se
diferencian sustancialmente. Así, en
el arrendamiento se transmite solo la
posesión de un bien por cierto tiempo,
a cambio de una renta, sin que el arren-
datario ostente la propiedad del bien.
Por el contrario, en el caso del de- 5
recho de superficie se ofrece al super-
ficiario la posibilidad de tener y man-
tener en terreno ajeno, sobre o bajo la
superficie del suelo, una edificación de
propiedad separada, pudiendo disponer
de él y gravarlo libremente. Lo mismo
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
ocurre con la propiedad superficiaria”(1).
Como puede notarse, hay mucha
cercanía entre derecho de superficie y
arrendamiento aunque legalmente son
dos contratos de causa y naturaleza
diferente conforme al CC. No existe con-
cordancia ni coherencia en las normas
del IGV al respecto.
Se conoce de un pronunciamiento
del TF que abordó incidentalmente la
controversia sobre si corresponde pagar
el IGV por el derecho de superficie.
En efecto, en la RTF Nº 16297-10-
2011 se ha señalado que el derecho de
superficie no puede ser representado
como una cesión temporal de inmueble
(terreno). Es decir, no se entrega un te-
rrero para uso y disfrute. Por tanto, no
está afecto a IGV.
Concluye el TF de esta manera: “no se
ha acreditado que los ingresos materia
del presente reparo, generados como
producto de la constitución de derechos
de superficie a favor de los asociados de
la recurrente, resulten gravados con el
______
(1) ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Exégesis
del Código Civil peruano de 1984. Tomo
V Derechos Reales, Gaceta Jurídica 1998,
pág. 204.
22/10/15 16:33
 APUNTES tributarioS
Impuesto General a las Ventas por pro-
venir de una cesión temporal de terrenos
a favor de dichos socios… ”.
El TF argumentó de la siguiente ma-
nera: “que siendo temporal, el derecho
de superficie trata de poder edificar y
usar una construcción en el suelo ajeno,
y su finalidad es el desmembramiento de
la propiedad del terrero y la edificación,
mas no la de recibir un terreno para uso
y disfrute; en este sentido, este derecho
no puede ser representado como una
cesión temporal de inmueble (terreno)
como afirma la Administración”.
Dicho en otras palabras, se sostiene
que los pagos en un contrato de Derecho
de Superficie no están afectos al IGV,
salvo que estén asociados y acreditados
solamente por la cesión temporal de
inmueble (terreno), respecto a lo cual
podría darse algún fraude tributario.
Cabe reiterar que la respuesta sobre
la afectación al IGV está en función a si
el derecho de superficie tiene o no por
objeto la entrega de un terreno para uso
6 y disfrute como ocurre con el contrato de
arrendamiento, que sí está afecto al IGV
expresamente.
Es decir, este derecho de superficie,
por su naturaleza, no puede ser repre-
sentado como una cesión temporal de
inmueble (terreno) como ha indicado
la jurisprudencia tributaria del TF (en
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
pronunciamientos que no son de obser-
vancia obligatoria para SUNAT, entidad
que va a fiscalizar esta situación en el
marco de sus competencias).
EXONERACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA:
Asociación Civil que construye
aulas y edificios
En la RTF Nº 1654-2-2014 una asocia-
ción sostenía, entre otros argumentos, que
cuando se señala en su estatuto que tiene
como fin, entre otros, la construcción de
aulas y edificios no se debe entender como
la actividad de construcción, sino que de
recibir como donación una cantidad de
dinero, ese monto lo invertiría en construir
aulas con fines no lucrativos.
El TF confirmó la resolución apelada,
estableciendo que en el estatuto del
contribuyente se señala como uno de sus
fines la construcción de aulas y edificios
(actividad que se realiza en favor de los
niños y jóvenes que reciban clases de
teatro), lo cual no se encuentra previsto
en el inciso b) del artículo 19° de la LIR.
AT-10-Apuntes(5-6).indd 6
PROCESO CONSTITUCIONAL
DE CUMPLIMIENTO:
El Impuesto Predial y los
beneficios tributarios de la Ley de
Comunidades Campesinas
Según el Código Procesal Constitu-
cional, es objeto del proceso de cum-
plimiento ordenar que el funcionario o
autoridad pública renuente:
– Dé cumplimiento a una norma legal o
ejecute un acto administrativo firme; o
– Se pronuncie expresamente cuando
las normas legales le ordenan emitir
una resolución administrativa o dictar
un reglamento.
La jurisprudencia del Tribunal Consti-
tucional (TC) ha procurado dar sentido y
contornos a este proceso constitucional.
Por eso, llama la atención lo resuelto
en la Sentencia recaída en el Expediente
Nº 2173-2013-1308-JR, de fecha 9 de junio
de 2015, que confirma la sentencia que
declara fundada la demanda en un proceso
de cumplimiento, dejándose así sin efecto
una Orden de Pago emitida contra una
Comunidad Campesina, así como cualquier
acto de ejecución o cobranza coactiva.
En dicha sentencia se analiza los be-
neficios tributarios de la Ley General de
Comunidades Campesinas (Ley Nº 24656)
en la jurisprudencia del TC sobre el caso
de una Municipalidad que buscaba cobrar
el Impuesto Predial por las tierras que
se habían cedido en uso a una empresa
privada para su explotación económica.
Se indica que “únicamente el propio
legislador queda encargado de delimitar
y restringir los alcances de la norma en
cuestión, atributo que no le compete a la
Administración Tributaria. Mucho menos
está pues facultada para desconocerla
mediante una interpretación contraria a
lo dispuesto por el legislador. En el caso,
resulta manifiesta su renuencia a garantizar
la eficacia y cumplimiento de tales normas”.
Finalmente se señala que las normas
acotadas son autoaplicativas y de cum-
plimiento obligatorio en respeto de las
tierras comunales atendiendo a la finalidad
y promoción de dichas tierras que hace el
legislador con la mencionada Ley Nº 24656.
TRIBUNAL FISCAL:
No se llegaron a cubrir las plazas
de Vocales
La Comisión especial conformada
para seleccionar a nuevos Vocales del TF
ha puesto en conocimiento público que
el concurso ha sido declarado desierto al
no haberse cubierto las plazas vacantes.
Como hemos venido informado oportu-
namente en nuestras ediciones anteriores,
se preparó y puso en marcha un Concurso
Público de Méritos para cubrir seis plazas
de Vocal I - Categoría F-7 de Salas Espe-
cializadas en Tributos Internos del TF.
Un buen número de profesionales
(tanto del sector privado como de la
Administración Pública, incluso del pro-
pio colegiado) se inscribieron en dicho
concurso, sin embargo ninguno pudo ser
seleccionado ya que fueron eliminados
en las diferentes etapas de evaluación.
Sin duda alguna, esperábamos a un
mayor número de abogados y/o contado-
res con competencias de especialización
y compromiso para la función pública con
la intención de integrar el TF, que es la
máxima instancia en materia adminis-
trativa tributaria y aduanera.
Seguramente se están evaluando las
razones de lo ocurrido. Por lo mismo, y
previa modificación normativa de ser el
caso, no hay que descartar la posibilidad
de cubrir las plazas del TF con modali-
dades directas de preselección mediante
invitaciones a especialistas con versación
y ética probadas, como ocurre en algunos
cargos del sector público.
Ahora bien, también es cierto que
algunos candidatos inscritos en este últi-
mo concurso, al margen de que pudieran
tener dificultades para cumplir con la
exigencia de la debida acreditación do-
cumentaria sobre su historial profesional
(lo cual debe cumplirse necesariamente
en los nuevos procesos de concurso pú-
blico), detentaban con suficiencia todas
las condiciones para ser seleccionados o
llegar por lo menos a la última etapa de
selección, cosa que ni siquiera ocurrió.
No se sabe si habrá una nueva con-
vocatoria para completar todas las Salas
del TF. Mucho depende de la voluntad
política del Ministerio de Economía y
Finanzas (MEF).
Es conocido que en los últimos meses
el TF ha tenido que afrontar una difícil co-
yuntura para resolver en los procedimien-
tos pendientes de pronunciamiento, ya que
se encontraba con dos Salas Especializadas
sin funcionar y otras incompletas (hace
pocos meses habían dos Salas para tri-
butos municipales, y ahora solo hay una).
Eso redunda negativamente en el personal
de apoyo a cargo de los procedimientos,
pues tiene que soportar una mayor carga
administrativa a fin de resolver el impor-
tante pasivo de expedientes.
A todo esto, aunque resulta inevitable
y acaso evidente, la resolución de con-
troversias tributarias en el país se retrasa
todavía más.
22/10/15 16:33

Comentarios
a la Legislación
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
TASAS:
Modifican disposiciones sobre Licencia de
Funcionamiento (Dec. Leg. N° 1200)
Como sabemos, el numeral 14.7 del artículo 14° de la Ley
Nº 29664, Ley que crea el Sistema Nacional de Gestión del
Riesgo de Desastres (SINAGERD), incorporado por la Ley Nº
30230, establece la competencia de las municipalidades
provinciales y distritales para ejecutar las Inspecciones Téc-
nicas de Seguridad en Edificaciones (ITSE) básicas, de detalle
y multidisciplinarias; así como para eventos y/o espectáculos.
Ahora bien, se dice que el procedimiento para obtener el certi-
ficado de ITSE resulta complejo, costoso y largo, lo cual genera
a su vez altos costos de transacción para el administrado en
la obtención de la licencia de funcionamiento, autorización
indispensable para que su inversión opere.
De este modo, mediante Dec. Leg. N° 1200, publicado el 23
de setiembre pasado, se incorporan precisiones sobre la
competencia del Centro Nacional de Estimación, Prevención
y Reducción del Riesgo de Desastres (CENEPRED) y de los
gobiernos locales en materia de ITSE, en concordancia con la
competencia para la emisión de autorizaciones por parte de
dichos gobiernos.
En materia tributaria se ha establecido que la tasa por licencia
de funcionamiento deberá reflejar el costo real del proce-
dimiento vinculado a su otorgamiento, el cual incluye los
siguientes conceptos: evaluación por zonificación, compatibi-
lidad de uso y la verificación de las condiciones de seguridad
de la edificación, en caso corresponda.
SUNAT:
Modifican Reglamento de Organización y Funciones
adecuándolo a las disposiciones sobre Consultas
Particulares (Resolución de Superintendencia N° 264-
2015/SUNAT)
Como recordaremos, con las modificaciones de la Ley N°
30296 se estableció como un derecho de los administrados
el formular consultas particulares a la SUNAT. Mediante D. S.
N° 253-2015-EF se dictaron las normas para la presentación
de la consulta particular y se regularon los criterios para su
implementación progresiva en la SUNAT.
AT-10-ComenLeg(7-9).indd 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
DEl 11 DE SETIEMBRE AL 10 DE OCTUBRE DE 2015
Con la finalidad de cumplir con la función asignada, mediante
la R. de S. Nº 264-2015/SUNAT, publicada el 27 de setiembre
de 2015, se han modificado las competencias y/o funciones
de la Superintendencia Adjunta Operativa, de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales y de la Gerencia de
Reclamaciones de dicha Intendencia.
Respecto a la Superintendencia Adjunta Operativa se incor-
pora la función de remitir al consultante los documentos
mediante los cuales la Intendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales absuelve las consultas particulares sobre
el régimen jurídico tributario aplicable a hechos o situaciones
concretas, referidas al mismo deudor tributario, vinculadas
7
con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido al
momento de la presentación de la consulta.
Sobre la Gerencia de Reclamaciones se establece que también
se encargará de visar y elevar los proyectos de respuesta de
las consultas particulares sobre el régimen jurídico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo
deudor tributario vinculadas con tributos cuya obligación
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
tributaria no hubiera nacido al momento de la presentación
de la consulta. En este último caso, su competencia abarca a
los contribuyentes a nivel nacional.
Finalmente, respecto a la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales se señala que será su función absolver
las consultas particulares sobre el régimen jurídico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas del mismo deudor
tributario, vinculadas con tributos a cargo de la SUNAT cuya
obligación tributaria no hubiera nacido al momento de la
presentación de la consulta. Para dichas acciones, su compe-
tencia abarca a los contribuyentes a nivel nacional.
ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO:
Cronograma de entrega de información a SUNAT sobre
adquisiciones de 2016 (Resolución de Superintendencia
N° 269-2015/SUNAT)
Según se ha establecido, las entidades del Sector Público tie-
nen el deber de proporcionar a la SUNAT la información que
corresponda sobre sus adquisiciones de bienes y servicios,
dentro de los últimos cinco días hábiles del mes subsiguiente
a aquel a que correspondan las adquisiciones, conforme al
cronograma que dicha Administración Tributaria establezca.
Por tal motivo, el cronograma aplicable a las adquisiciones
del año 2016 que se consigna en el Cuadro Nº 1 adjunto, ha
sido aprobado por R. de S. Nº 269-2015/SUNAT, publicada el
1 de octubre de 2015.
22/10/15 16:31
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

CUADRO N° 1 hasta la fecha de publicación de la resolución ministerial por

VENCIMIENTO DE ENTREGA DE INFORMACIÓN DE la que se fije el ICM del siguiente mes.
ENTIDADES DEL ESTADO SOBRE ADQUISICIONES 2016
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o
Año 2016 Último dígito del RUC de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido
Adquisiciones en el Anexo de la R. M. N° 301-2015-EF/15, correspondientes
del mes 0,1,2,3,4 5,6,7,8,9 al mes y año de adquisición, de construcción o de ingreso al
Enero Penúltimo día hábil del Último día hábil del patrimonio, según sea el caso.
mes de marzo de 2016. mes de marzo de 2016.
Penúltimo día hábil del Último día hábil del SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO
Febrero mes de abril de 2016. mes de abril de 2016.
Penúltimo día hábil del Último día hábil del
Marzo mes de mayo de 2016. mes de mayo de 2016.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV:
Penúltimo día hábil del Último día hábil del Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
Abril mes de junio de 2016. mes de junio de 2016. percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 279-2015-EF)
Penúltimo día hábil del Último día hábil del
Mayo mes de julio de 2016. mes de julio de 2016.
Penúltimo día hábil del Último día hábil del La Ley Nº 29173 regula el Régimen de percepciones del Im-
Junio mes de agosto de 2016. mes de agosto de 2016. puesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones
Penúltimo día hábil del Último día hábil del de venta gravadas con dicho Impuesto de los bienes señala-
Julio mes de setiembre de mes de setiembre de dos en el Apéndice 1 de la citada Ley, por el cual el agente de
2016. 2016. percepción percibirá del cliente un monto por concepto de
Agosto Penúltimo día hábil del Último día hábil del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores.
mes de octubre de 2016. mes de octubre de 2016. El artículo 11º de la mencionada Ley señala que no se efectuará
8 Penúltimo día hábil del Último día hábil del la percepción, entre otras, en las operaciones respecto de las
Setiembre mes de noviembre de mes de noviembre de cuales se emita un comprobante de pago que otorgue dere-
2016. 2016.
cho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente
Penúltimo día hábil del Último día hábil del de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades que
Octubre mes de diciembre de mes de diciembre de podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.
2016. 2016.
El referido Listado es aprobado mediante decreto supremo
Penúltimo día hábil del Último día hábil del
Noviembre refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, y será
mes de enero de 2017. mes de enero de 2017.
publicado a través de su portal en internet, a más tardar el
Análisis Tributario 333 • octubre 2015

Diciembre Penúltimo día hábil del Último día hábil del
mes de febrero de 2017. mes de febrero de 2017.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar
el costo computable (Resolución Ministerial N° 301-
2015-EF/15)
último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y
diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
Sobre ello, mediante D. S. Nº 279-2015-EF, publicado el 26 de
setiembre 2015, se aprueba el nuevo “Listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”, que como
anexo forma parte integrante del citado decreto supremo.
Tal listado ha sido enviado a nuestros suscriptores por correo
electrónico.
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Para efectos del IR, en el caso de la enajenación de bienes

inmuebles, el costo computable es el valor de adquisición,
construcción o ingreso al patrimonio reajustado por el Índice
de Corrección Monetaria (ICM) que establece el MEF, sobre la
base de los Índices de Precios al por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
En ese sentido, por R. M. N° 301-2015-EF/15, publicada el 6 de
octubre de 2015, se han fijado los ICM que se usarán para
ajustar el valor de adquisición, de construcción o de ingreso
al patrimonio, según sea el caso, correspondientes a las ena-
jenaciones de bienes inmuebles que las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, realice desde el 7 de octubre de 2015
RÉGIMEN DE AMAZONÍA:
Modifican normas reglamentarias para la aplicación de los
beneficios tributarios a la venta de petróleo, gas natural y
sus derivados (Decreto Supremo N° 266-2015-EF)
Como sabemos, el artículo 14° de la Ley Nº 27037, Ley de Ama-
zonia, regula beneficios tributarios a la venta de petróleo, gas
natural y sus derivados.
En efecto, dicha norma establece que las empresas ubicadas
en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se
encontrarán exoneradas del Impuesto General a las Ventas

AT-10-ComenLeg(7-9).indd 8 22/10/15 16:31


(IGV) y del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) aplicable al
petróleo, gas natural y sus derivados, según corresponda,
por las ventas que realicen en dichos departamentos para
el consumo en estos.
Las empresas ubicadas en el departamento de Madre de
Dios tendrán derecho a solicitar un Reintegro Tributario
equivalente al monto del ISC que estas hubieran pagado por
sus adquisiciones de combustibles derivados del petróleo, de
acuerdo a los requisitos y demás normas que establezca el
Reglamento. Dicho reintegro será efectivo mediante Notas
de Crédito Negociables.
Mediante el D. S. N° 5-99-EF se aprobaron las normas regla-
mentarias para la aplicación de los beneficios tributarios a
la venta de petróleo, gas natural y sus derivados.
Ahora bien, por D. S. N° 266-2015-EF, publicado el 24 de se-
tiembre de 2015, se ha incorporado el artículo 3°-A al D. S. N°
5-99-EF, estableciéndose que la venta exonerada de petróleo,
gas natural y derivados, realizada por las empresas petroleras
y comercializadoras no se considerará para la determinación
del crédito fiscal en el caso de adquisiciones comunes cuando
no se pueda determinar aquellas que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el impuesto.
Esta medida genera un beneficio mayor a las empresas de
estos rubros debido a que el hecho de no considerar a las
ventas exoneradas de petróleo, gas natural y derivados en la
determinación del crédito fiscal en el caso de adquisiciones
comunes permite aplicar al monto del Impuesto un porcen-
taje mayor deducible como crédito fiscal.
Esta disposición entró en vigencia el 1 de octubre de 2015 y se
aplica a las adquisiciones que se efectúen a partir de esa fecha.
LEY DEL LIBRO:
Prórroga de beneficios (Ley Nº 30347)
En nuestro Ope Lex del Suplemento Mensual Informe Tribu-
tario de julio de 2015 señalamos la necesidad de tener una
amplia discusión sobre la eficacia constitucional y alcances
de los beneficios tributarios referidos a la producción y
aprovechamiento del libro a fin de fomentar la lectura y la
cultura en el país.
Han transcurrido 12 años desde la dación de la Ley Nº 28086,
y era preciso evaluar el cumplimiento de sus objetivos.
Lamentablemente el Congreso y el Ejecutivo han preferido
prescindir de este análisis, postergando los beneficios como
están.
En tal sentido, por Ley Nº 30347, publicada el 7 de octubre de
2015, se ha dispuesto la prórroga por un plazo de tres años de
la vigencia de los artículos 18º (crédito tributario por reinver-
sión), 19º (IGV) y 20º (reintegro tributario) de la Ley Nº 28086,
Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura.
Se ha indicado que esta prórroga regirá a partir del día si-
guiente del vencimiento del plazo establecido en cada uno
de ellos en la citada Ley Nº 28086.
Asimismo se ha señalado que las empresas editoras consti-
tuidas como personas jurídicas domiciliadas en el país, cuya
actividad es la edición de libros y productos afines editarán
AT-10-ComenLeg(7-9).indd 9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
libros en sistema braille, libro hablado u otros elementos
técnicos y de accesibilidad que permitan la lectura a personas
con discapacidad.
SOBRE TEMAS ADUANEROS
ADUANAS:
Modifican la Ley General de Aduanas (Decreto
Legislativo N° 1235)
Mediante la Ley Nº 30335 el Congreso de la República delegó
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia admi-
nistrativa, económica y financiera. En tal sentido, se estableció
la facultad de legislar sobre facilitar el comercio internacional
y establecer medidas para garantizar la seguridad de las ope-
raciones de comercio internacional y eliminar las regulaciones
excesivas que lo limitan.
En este contexto, mediante Dec. Leg. N° 1235, publicado el
26 de setiembre de 2015, se ha modificado la Ley General de
Aduanas, con el objetivo de promover la facilitación y garan-
tizar la seguridad de las operaciones del comercio internacio-
9
nal, así como eliminar determinadas regulaciones excesivas.
Se establecen modificaciones sobre las condiciones míni-
mas del servicio que se brinda en los puertos, aeropuertos
o terminales terrestres internacionales y las empresas que
brindan servicio de transporte terrestre nacional que tras-
laden mercancías entre lugares considerados o habilitados
como zona primaria.
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
De otro lado, se modifican algunas obligaciones generales
de los operadores de comercio exterior, y otras específicas
de los transportistas o sus representantes en el país, de los
agentes de carga internacional y de los almacenes aduaneros.
También se modifican disposiciones sobre las obligaciones de
Administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos
o terminales terrestres internacionales.
Asimismo, se regulan condiciones para la certificación como
Operador Económico Autorizado.
A su vez se modifican diversas normas sobre ingreso y salida
de mercancías, medios de transporte y personas.
Finalmente, se modifican algunas infracciones sancionables
con multa, así como las excluidas del régimen de gradualidad.
En un plazo no mayor de 120 días calendario contados a partir
del 26 de setiembre de 2015, se aprobará, mediante decreto
supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
lo siguiente:
a) La adecuación del Reglamento de la Ley General de Adua-
nas, aprobado por D. S. Nº 10-2009-EF.
b) La adecuación de la Tabla de Sanciones Aplicables a las
Infracciones Previstas en la Ley General de Aduanas.
c) La regulación que se alude en el artículo 44° modificado
por el presente dispositivo legal, sobre las condiciones
para la certificación del Operador Económico Autorizado.
La mayoría de las modificaciones a la Ley General de Aduanas
entrarán en vigor a partir de la vigencia del decreto supremo
que adecúa el Reglamento de la Ley General de Aduanas.
22/10/15 16:31
 PERSPECTIVA
El nuevo modelo de
Control del Cumplimiento
Tributario de los Grandes
Contribuyentes
las últimas medidas propuestas
por la HMRC y su potencial impacto
(Primera Parte(*))
José Manuel Calderón (**)
grandes contribuyentes.
I. Introducción
10
Esta nota expone de forma sucinta una serie de medi-
das propuestas recientemente por el Gobierno britá-
nico con el objetivo de mejorar el nivel (y la percepción
pública) de cumplimiento tributario por parte de las
“grandes empresas”. Tales medidas forman parte del
Summer Budget 2015, aprobado por el Gobierno bri-
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
tánico, el cual, además de incluir el referido paquete
regulatorio dirigido a mejorar el nivel de cumplimien-
to tributario de los grandes contribuyentes, articula
otra serie de medidas dirigidas a crear el marco fiscal
corporativo más competitivo de los países del G20, a
partir fundamentalmente de una importante rebaja
del tipo de gravamen nominal del Impuesto de Socie-
dades – IS (20% en el 2015, 19% en el 2017 y 18% en
el 2020)(1).
Básicamente, las medidas que se propone poner en
práctica la Administración Tributaria del Reino Uni-
do (Her Majesty´s Revenue and Customs, en adelante
HMRC) se recogen en el documento HMRC, Impro-
ving Large Business Tax Compliance, Consultation do-
cument, 22 July 2015, y tratan de alterar o modificar
el comportamiento de las “grandes empresas” en el
sentido de reducir su nivel de riesgo fiscal y su enfo-
que de planificación fiscal a través de varios mecanis-
mos o palancas que hacen que la toma o asunción de
posiciones de riesgo fiscal o simplemente aprovechar
oportunidades de planificación fiscal que se mueven
en la zona gris o “no son de manual” en el sentido de
resultar claramente acordes con la letra y el espíritu de
la ley, resulte más complejo, costoso y problemático
para las grandes empresas y sus consejos de adminis-
tración(2).
AT-10-perspectiva(10-13).indd 10
Resumen
Este trabajo expone de for-
ma sucinta una serie de me-
didas que acaba de proponer el
Gobierno británico (Summer Budget
2015) con el objetivo de mejorar el nivel
de cumplimiento tributario por parte de
las “grandes empresas”. Estas nuevas me-
didas no se incardinan ni tienen una raíz en el
Plan de Acción OCDE/G20 BEPS, pero pueden ser
calificadas como conectadas con las acciones de este
movimiento global dirigidas a limitar la planificación fiscal
de las empresas multinacionales. Las medidas propuestas
están estrechamente vinculadas con la articulación de nuevos
modelos administrativos de gestión de riesgos fiscales que alteran
el marco tradicional de relaciones entre las autoridades fiscales y los
El modelo y medidas para la mejora del cumplimiento
tributario de los grandes contribuyentes que propone
la HMRC están basadas en la experiencia previa de las
autoridades fiscales británicas y extranjeras (Foro de
Administración Tributaria OCDE), los principios del
modelo de cumplimiento tributario cooperativo y tam-
______
(*) La segunda parte de esta perspectiva se publicará en la Revista Análisis
Tributario, Nº 334 del mes de noviembre de 2015.
(**) Abogado y Doctor en Derecho. Catedrático de Derecho Financiero y Tribu-
tario de la Universidad de La Coruña (España).
(1) Esta importante reducción del tipo de gravamen nominal del IS del Reino
Unido ha sido objeto de duras críticas a nivel internacional; en particular,
se ha llegado a afirmar que se trata de una medida de competencia fiscal que
convierten al Reino Unido en un “tax haven”, fomentando la erosión de bases
imponibles y la transferencia de beneficios a su territorio (de baja tributación),
de forma contraria a los principios que inspiran el Proyecto OCDE/G20 BEPS.
Sin embargo, tales críticas han sido cuestionadas desde distintos ámbitos
profesionales, contra-argumentando que se trata de medidas dirigidas a crear
un marco fiscal competitivo y no representan ni instrumentan prácticas de
competencia fiscal perniciosa ni fomentan operaciones de “artificial BEPS”.
Véase QASIM, A., “Practitioners Defend UK Plan Against Tax Haven Charge”.
EN: Transfer Pricing Report, BNA, July 21, 2015.
(2) Las medidas propuestas en el 2015 Summer Budget son continuación de la
estrategia desarrollada hasta la fecha por la HMRC respecto de las grandes
empresas (HMRC Large Business Strategy: www.gov.uk/large-business-
strategy). Existe, por tanto, un programa de la HMRC en marcha que gestiona
las 2.100 más grandes y complejas empresas establecidas en Reino Unido.
El umbral para ser calificada como gran empresa a estos efectos tiene que
ver con el cumplimiento de alguno de estos dos parámetros: a) cifra de
negocios superior a 200 millones de libras esterlinas, y/o b) balance total
superior a 2000 millones libras esterlinas en el ejercicio económico prece-
dente. El programa de cumplimiento cooperativo británico, a diferencia de
lo que acontece en otros países, no opera sobre un acuerdo marco con los
contribuyentes sino a través de un sistema de revisión de riesgos fiscales
(Business Risk Review) con arreglo al cual dependiendo del nivel de riesgo
que la HMRC asigne a cada contribuyente atendiendo a determinados pa-
rámetros o indicadores, la relación con tal contribuyente será más o menos
cooperativa. Con todo, se ha destacado por los propios contribuyentes que tal
modelo cooperativo, por un lado, limita de forma relevante la planificación
fiscal legítima y, por otro, que los “acuerdos” que pueden alcanzarse en el
marco de tal relación o en un momento posterior (litigio) están sujetos a
procedimientos de control que restringirían eventuales tratos de favor o la
concesión de privilegios fiscales a través de este mecanismo (Véase: FRE-
EDMAN, J., NG, F. y VELLA, HMRC´S Relationship with Business, Draft
Report 19.06.2014 Oxford University Centre for Business Taxation).
21/10/15 16:54

bién toman en consideración un relevante estudio rea-
lizado por el propio HMRC titulado Exploring Large
Business Tax Strategy Behaviour(3), cuyas ideas más
destacables son expuestas en el siguiente epígrafe a
efectos de contextualizar y entender mejor las medi-
das propuestas.
Estas nuevas medidas, por tanto, no se incardinan ni
tienen una raíz en el Plan de Acción OCDE/G20 BEPS,
pero pueden ser calificadas como conectadas con las
acciones de este movimiento global dirigidas a limitar
la planificación fiscal de las empresas multinacionales
(MNEs). De esta forma, las medidas propuestas esta-
rían estrechamente vinculadas con la articulación de
nuevos modelos administrativos de gestión de riesgos
fiscales que alteran el marco tradicional de relaciones
entre las autoridades fiscales y los grandes contribu-
yentes; este nuevo enfoque pivota sobre un mecanis-
mo de “segmentación de contribuyentes” que opera a
partir de su calificación administrativa de riesgo fiscal,
la cual está basada en una serie de elementos (más
cualitativos que cuantitativos) que tienen que ver con
el comportamiento fiscal del contribuyente, entre los
que destaca su estrategia fiscal (posición en materia de
planificación fiscal), su nivel de transparencia fiscal,
las relaciones con las autoridades fiscales, su historial
de cumplimiento, etc.
Las medidas propuestas por el gobierno británico no
constituyen un hecho aislado sino que cabe contex-
tualizarlas en una tendencia internacional que se está
desarrollando en el marco de los trabajos del Foro de
Administraciones tributarias de la OCDE, de suerte
que cabe identificar evidencias de la aplicación de es-
tos nuevos enfoques administrativos en nuestro país y
en otros miembros y no miembros de la OCDE.
II. Principales conclusiones derivadas del
estudio de la HMRC, Exploring Large
Business Tax Strategy Behaviour (2015)
Las conclusiones de este estudio han sido muy tenidas
en cuenta a la hora de definir las medidas que propone
la HMRC para mejorar el cumplimiento tributario de
las grandes empresas y en tal sentido resulta conve-
niente hacer referencia a ellas. De este estudio empí-
rico, derivado del análisis de trabajos precedentes(4), y
de las entrevistas realizadas con Directores Financie-
ros y Fiscales de 35 grandes empresas(5) y dirigido a
determinar las principales causas que conducen a las
empresas a modificar su estrategia fiscal, resultaron
las siguientes conclusiones:
• Recientes cambios en el “clima fiscal”: los
importantes cambios del marco regulatorio-tribu-
tario a nivel nacional e internacional, unido a la
AT-10-perspectiva(10-13).indd 11
PERSPECTIVA
mayor supervisión administrativa y pública de los
“esquemas fiscales” está ejerciendo una significati-
va influencia sobre las empresas a la hora de fijar su
“estrategia fiscal”.
• Relevancia de los órganos que establecen la
estrategia fiscal y de la cultura empresarial:
Por un lado, la creciente relevancia pública y eco-
nómica del pago de impuestos ha traído consigo un
escalamiento de la función fiscal del Departamen-
to de Impuestos al Consejo de Administración y al
CEO, de manera que estos, cada vez más, se ven
forzados a asumir la función de definir la “estrate-
gia fiscal” de la empresa y supervisar su aplicación.
Por otro lado, la cultura de la empresa refleja dos
principales enfoques en relación con el pago de im-
puestos. La visión tradicional parte de la base de
que la prioridad es mantener y crear valor para los
accionistas y maximizar el beneficio empresarial, y
en tal sentido los impuestos constituyen un coste
o riesgo a minimizar, sin que posea implicaciones
morales de ningún tipo sino una necesidad deriva-
da de una obligación legal. Esta concepción cate-
goriza el pago de impuestos como una función de 11
“compliance”, que debe reducir a la mínima expre-
sión el coste fiscal dentro del marco legal, y en tal
sentido la empresa pone en marcha los correspon-
dientes mecanismos de gestión de costes y riesgos a
efectos de maximizar el beneficio empresarial, con-
siderando su impacto sobre su pay-out, su capa-
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
cidad de inversión y competitividad(6). Las empre-
sas que participan de este enfoque tradicional con
frecuencia poseen (internamente) un “objetivo” de
tipo fiscal efectivo (effective tax rate target) y po-
nen en marcha complejas estructuras para lograr
tal objetivo aprovechando todo tipo de incentivos
fiscales y oportunidades de planificación. Un se-
gundo enfoque más moderno vincula la contribu-
ción fiscal de la empresa con su política de “respon-
sabilidad social corporativa (RSC)”, considerando
cómo el pago de impuestos está correlacionado con
la reputación de la empresa. Este enfoque tampoco
relaciona el pago de impuestos con un imperativo
moral o ético, sino con una estrategia a largo plazo
para salvaguardar el valor del accionista y defen-
der la identidad de la empresa. Las empresas que
______
(3) TNS BMRB Final Report, July 2015.
(4) DYRENG, HOOPES, WILDE, Public Pressure and Corporate Tax Behavior,
WP 14/16, Oxford University Centre for Business Taxation, September 2014.
(5) El estudio de la HMRC destaca que de las 35 grandes empresas seleccionadas
(13 matrices inglesas y 22 filiales extranjeras), 12 fueron calificadas de alto
riesgo, 7 de medio riesgo y 16 de bajo riesgo.
(6) Esta misma posición se recoge en el “Statement of tax principles” elaborado
por la Confederación de Empresas Industriales de Reino Unido (CBI).
21/10/15 16:54
 PERSPECTIVA
• Espectro de culturas empresariales en re-
12
• Diferentes factores externos que influen-
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
• Fuerzas de cambio sobre la estrategia fis-
AT-10-perspectiva(10-13).indd 12
adoptan este enfoque tienden a articular estructu-
ras más simples y no persiguen de forma sistemáti-
ca el aprovechamiento de ventajas fiscales ni suelen
tener un objetivo de tipo efectivo de gravamen(7).
lación con el riesgo fiscal: Las empresas que
poseen un mayor apetito por el riesgo tienden a
concebir los impuestos como un coste o riesgo que
debe ser supervisado y dimensionado (tax as cost
centre to be managed). En el otro extremo del mar-
co de posiciones estarían las empresas con mayor
aversión al riesgo y que visualizan los impuestos
como parte de su identidad, integrándolo en la po-
lítica de RSC, y vinculando el pago de impuestos
con su reputación empresarial (good corporate
citizenship); en este marco, el enfoque de cumpli-
miento tributario con arreglo a la letra y el espíritu
de la ley tiene un encaje o acomodo menos proble-
mático que en las empresas que poseen una cultura
con menor aversión al riesgo. En el primer caso la
posición del director fiscal posee menos influencia
a la hora de definir la estrategia fiscal, en tanto que
en el segundo caso acontece lo contrario.
cian las estrategias fiscales de las empresas
con distintos enfoques de aversión al ries-
go: Las empresas con cultura de menor aversión
al riesgo son más reactivas en relación con los
cambios de regulación y la imposición de sancio-
nes, en tanto que las que poseen más aversión al
riesgo son más reactivas a la presión pública, los
cambios regulatorios y la posición (interpretativa)
y actuaciones (regularizaciones/sanciones) de la
Administración tributaria. La influencia de aseso-
res externos sobre la función fiscal es diferente en
un caso u otro, mientras que las empresas con me-
nor aversión al riesgo están interesadas en recibir
input sobre oportunidades de planificación fiscal
(strategic advisory model), las que presentan ma-
yor aversión al riesgo están más interesadas en el
asesoramiento externo a efectos de lograr confort
o confirmación sobre el correcto cumplimiento con
la normativa tributaria (got things right advisory-
compliance model).
cal: Las empresas identifican una serie de factores
desencadenantes de cambios en su estrategia fiscal,
a saber: a) la publicación de la estrategia fiscal por
parte de los competidores; b) la obligación legal de
publicar la estrategia fiscal; c) cambios en el pano-
rama regulatorio internacional; d) percepción de
que la presión pública posee impacto negativo so-
bre el negocio; e) imposición de duras sanciones
tributarias (económicas e impropias); f) presiones
comerciales; y g) mayor agresividad de la com-
petencia. Entre los factores que se considera que
poseen mayor influencia a efectos de alterar la es-
trategia fiscal de una empresa se destaca el cambio
de liderazgo y/o de propietario y estructura (M&A)
de la empresa, de manera que cambios en la com-
posición del consejo de administración afectan de
forma relevante a la estrategia fiscal. Igualmente,
la introducción de un severo régimen sancionador
que pueda afectar a miembros del consejo o a eje-
cutivos de una empresa puede tener una incidencia
significativa en la estrategia fiscal. El cambio de las
condiciones de mercado, reduciendo los márge-
nes de beneficio debido a la competencia o a otros
factores, impacta sobre la estrategia fiscal intensi-
ficándose la presión por reducir el coste fiscal. La
percepción del impacto negativo sobre el beneficio
derivado de la atención pública o la presión me-
diática en relación con las prácticas fiscales de las
empresas puede influenciar la estrategia fiscal de
determinadas corporaciones dependiendo del sec-
tor económico en el que operen (venta al por menor
de bienes y servicios, telecomunicaciones, sector fi-
nanciero y asegurador), aunque se tiende a mini-
mizar tal incidencia ya que se parte de la base que
el aprovechamiento de la mayoría de las ventajas
fiscales normalmente se valora negativamente por
parte del público o la sociedad en general.
• Relevancia de la “codificación” de la estra-
tegia fiscal: el grado de codificación y contenido
de la estrategia fiscal constituyen claros indicado-
res del nivel de “agresividad fiscal” de las empresas.
Aquellas que asumen mayores riesgos tienden a no
tener la estrategia fiscal formalizada, esto es, escrita
o publicada (modelo de estrategia fiscal tácita), en
tanto que las que poseen mayor aversión al riesgo
tienden a codificarla y hacerla pública (modelo de
estrategia fiscal formalizada y pública). Estas últi-
mas adoptan una posición de mayor transparencia
fiscal, detallando un buen número de cuestiones
relacionadas con el cumplimiento tributario y el
pago de impuestos en particular, incluyendo refe-
rencias al “fair share of tax”, el cumplimiento con
arreglo al espíritu de la ley y las buenas relaciones
con el Fisco; las empresas que adoptan una estrate-
______
(7) No obstante, no faltan casos o ejemplos de grandes empresas que poseen
una marcada cultura de transparencia y responsabilidad social corporativa
que no renuncian a articular estructuras (no artificiales) dirigidas a lograr
el aprovechamiento de ahorros fiscales, aunque normalmente se busca un
alineamiento de las mismas con el negocio y los estándares internacionales
(Véase: BARINKA, A. y DRUCKER, J., “Etsy Taps Secret Irish Tax Haven,
Touts Transparency in US”. EN: Transfer Pricing Report, BNA, 14 August
2015).
21/10/15 16:54

gia fiscal tácita adoptan una posición minimalista y
“elusiva” en relación con las referencias al pago de
impuestos, de manera que las escasas menciones a
su política fiscal se limitan a manifestar el alinea-
miento de su modelo de cumplimiento tributario
con la legislación aplicable. Las entidades matrices
residentes del Reino Unido tienden a aproximarse
más al primer modelo que al segundo, lo cual se
ha relacionado con una estrategia más amplia de la
empresa interesada en mantener buenas relaciones
con las autoridades del país donde tienen su sede.
En este sentido, cabe destacar cómo la mayoría de
las grandes empresas no hace pública de forma
completa su política fiscal escrita, limitándose a
incluir referencias muy sucintas y vagas sobre su
cumplimiento tributario con arreglo a la ley (sin
referirse, normalmente, al espíritu de la ley) o so-
bre sus procedimientos establecidos a nivel interno
para cumplir con la legislación tributaria; tampo-
co faltan referencias a la planificación fiscal en el
sentido de indicar su consistencia con objetivos co-
merciales y con el principio de plena competencia.
No obstante, en los últimos tiempos se aprecia una
mayor revelación de información fiscal por parte de
las grandes empresas en sus estados financieros o
en los informes de buen gobierno corporativo o de
RSC, coincidiendo con la mayor presión pública so-
bre las prácticas fiscales de las grandes empresas y
las propias tendencias regulatorias internacionales
dirigidas a elevar el nivel de transparencia fiscal de
las grandes corporaciones(8).
• Posición relativa al “rating de riesgo” asig-
nado por la HMRC: la clasificación de riesgo
fiscal de la empresa por la HMRC es valorada de
forma muy diversa, siendo más apreciada por los
directores fiscales de las empresas con mayor aver-
sión al riesgo, en la medida en que ello permite
aprovechar los beneficios de una buena relación
con las autoridades fiscales. Algunas empresas con
mayor apetito de riesgo llegan a considerar per-
judicial un rating de bajo riesgo, en la medida en
que algunos inversores podrían considerar que la
empresa no está haciendo todo lo suficiente para
minimizar el coste fiscal (ineficiencia de la función
fiscal). En la misma línea se apunta que son los di-
rectores fiscales de estas empresas los que perciben
las ventajas o desventajas de un rating de bajo ries-
go fiscal, dado que afecta a sus relaciones con las
autoridades fiscales pero no al “negocio”.
En este orden de cosas, cabe traer a colación las con-
clusiones de un estudio empírico realizado en 2013
con directores fiscales de más de doscientas grandes
AT-10-perspectiva(10-13).indd 13
PERSPECTIVA
empresas inglesas; este estudio puso de relieve como
el consejo de administración, con carácter general,
está más interesado en la estrategia fiscal de la em-
presa que en la calificación de riesgo fiscal que pueda
asignar la Administración tributaria(9). No obstan-
te, el consejo de administración sí valora las buenas
relaciones con las autoridades fiscales y el nivel de
conflictividad. Asimismo, el referido estudio revela
cómo pocos consejos de administración adoptan ex-
plícitamente una política de bajo riesgo fiscal, ya que
cuestionan sus ventajas o “rentabilidad o conveniencia
empresarial”. En este sentido, algunas grandes empre-
sas entienden que pueden mantener una relación de
colaboración y/o cooperativa con el Fisco, a pesar de
no ser calificadas como empresas de bajo riesgo fiscal
por la HMRC, considerando no tanto los procedimien-
tos y mecanismos internos que habrían sido desarro-
llados por la empresa para lograr un correcto cumpli-
miento tributario, sino por la posición adoptada por la
empresa en materia de planificación fiscal que va más
allá de lo que la administración considera aceptable.
De acuerdo con ello, las grandes empresas no estarían
percibiendo un beneficio real derivado de ser califica- 13
do como contribuyente de bajo riesgo si ello requiere
una renuncia al nivel de planificación fiscal acorde con
su estrategia fiscal, de manera que podrían preferir un
marco de relaciones colaborativas (de segundo gra-
do) con las autoridades fiscales en el que preservaran
tal nivel de planificación fiscal a costa de ser tratados
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
como contribuyente de riesgo medio/alto.
______
(8) Véase: FREEDMAN, J., NG, F. y VELLA, HMRC´S Relationship with Bu-
siness, op. cit.
(9) Véase FREEDMAN, J., NG, F. y VELLA, HMRC´S Relationship with Busi-
ness, op. cit.
21/10/15 16:54
 INFORME TRIBUTARIO

Sobre el ITAN y el
“Valor Razonable”
de los Activos
Tulio Tartarini Tamburini (*)
Rosa Chevarría Sotelo (**)

1 Introducción la base imponible por remisión al re-

En recientes procedimientos de fis-
calización, la Administración Tribu-
taria ha determinado omisiones al
pago del Impuesto Temporal a los
14 Activos Netos (ITAN) por conside-
rar que los contribuyentes que han
seguido los procedimientos conta-
bles para medir sus activos a “valor
razonable” (caso de las empresas
agroindustriales y las sociedades de
inversión inmobiliaria) debían con-
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
Resumen
En el presente Informe tributario los
autores exponen los alcances del cri-
terio del costo histórico y su relación
con la determinación de la base impo-
nible del ITAN desde una perspectiva
jurídica.
gistro contable (“según el balance”),
también contiene –en la propia Ley
y más precisamente a través de sus
disposiciones reglamentarias– pará-
metros que delimitan o circunscriben
tal remisión, la que por ello pasa a ser
simplemente relativa pues es la ley
tributaria la que, en definitiva, debe
fijar la base de cálculo del gravamen
conforme a la Constitución Política.
2 La base imponible

siderar dicho importe para fines de del ITAN

la estimación de la base imponible
del tributo.
Tal posición parte por considerar
que la base imponible del ITAN está
constituida, de acuerdo a lo previsto
por el artículo 4° de la Ley Nº 28424
(en adelante, "Ley del ITAN") por el
valor de los activos netos consigna-
do en el balance general presentado
al 31 de diciembre del año anterior,
por lo que, a tenor de tal texto legal,
sería el valor contable del activo se-
gún el referido estado financiero el
que hay que considerar para deter-
minar la base imponible.
Cuando las sociedades, por opción u
obligación, miden el valor de determi-
nados activos a su “valor razonable”,
entonces tal monto (presumiblemen-
te mayor al valor histórico), es el que,
según la posición de la Administra-
ción Tributaria, se incluye en la base
mensurable del tributo, por corres-
ponder al “valor real” de los activos,
demostrativo de la verdadera capaci-
dad contributiva del sujeto pasivo.
La posición antes esbozada asume
como verdad que el artículo 4° de
De acuerdo a lo previsto en el artí-
la Ley del ITAN, al definir la base
culo 4° de la Ley del ITAN:
imponible del ITAN, habría hecho
“La base imponible del Impues-
una remisión absoluta (y diríamos
to está constituida por el valor
“ciega”) a lo que disponga el regis-
de los activos netos consig-
tro contable (el “balance”), de tal
nados en el balance general
manera que hay que atenernos a
ajustado según el Decreto Legis-
lo que el criterio contable disponga
lativo Nº 797, cuando correspon-
como valor del activo para definir el
da efectuar dicho ajuste, cerrado
aspecto cuantitativo de la hipótesis
al 31 de diciembre del ejercicio
de incidencia.
anterior al que corresponda el
Consideramos que tal postura, amén
pago, deducidas las depreciacio-
de generar una posible colisión con el
nes y amortizaciones admitidas
principio de legalidad en materia tri-
por la Ley del Impuesto a la Ren-
butaria, es incorrecta desde que parte
ta” (el resaltado es nuestro).
de una premisa que también lo es: si
Como se observa, la norma legal
bien la Ley del ITAN establece, en un
hace una remisión, para fines de la
primer momento, una definición de
_______
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Máster en Tributación Internacional
por la Universidad de Nueva York. Socio de Rodrigo, Elías & Medrano Abogados.
(**) Abogada por la PUCP. Asociada senior de Rodrigo, Elías & Medrano Abogados.

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 INFORME TRIBUTARIO

determinación de la base imponi-
ble, al valor de los activos consigna-
dos en el balance general cerrado al
31 de diciembre del año anterior al
de nacimiento de la obligación tri-
butaria.
Una primera aproximación a dicha
disposición legal nos llevaría a in-
terpretar que existe una total dele-
gación a lo que disponga el referido
estado financiero (balance u, hoy,
estado de situación patrimonial)
para la determinación de dos as-
pectos esenciales para la aplicación
del tributo: el concepto de activo (el
que, por lo demás, ni la Ley ni el Re-
glamento definen) y el valor al cual
dicho activo es medido. Así, sería el
valor según el balance el que habría
que tomar en cuenta para la cuanti-
ficación de la base imponible.
No es objeto de este trabajo profun-
dizar sobre lo que debe entenderse
por “activo” para fines de la deter-
minación de la base imponible del
ITAN(1). Sí reconocemos que se trata
de un concepto no definido por la
norma tributaria, razón por la cual
podría considerarse que existe una
remisión a la contabilidad como
zación (de valor) de las partidas no
monetarias del balance general con
efecto tributario(2).
Allí hay pues un primer límite, pues
no se trata de un valor contable sin
más sino de un valor contable ajus-
tado por inflación de acuerdo al Dec.
Leg. Nº 797 (norma que, como sabe-
mos, se encuentra vigente pero sus-
pendida en su aplicación por haber-
lo dispuesto así la Ley Nº 28394).
Cuando el ajuste no es aplicable,
señala el Reglamento de la Ley del
ITAN, el valor a considerar debe ser
el valor histórico de los activos.
De otro lado, la propia Ley alude a
un activo neto que se obtiene lue-
go de “deducidas la depreciaciones
y amortizaciones admitidas por la
Ley del Impuesto a la Renta”. Este
es otro elemento importante que
nos debe ayudar a definir el valor a
considerar para el caso de los acti-
vos depreciables o amortizables, se-
gún veremos.
3 El papel de la
contabilidad en
la definición de la
La contabilidad entonces será fuente
interpretativa de las normas fiscales
cuando estas la llamen para dotar de
contenido determinado concepto, al
igual que ocurre con otras discipli-
nas no jurídicas que sirven de refe-
rencia cuando el Derecho Tributa-
rio, sin hacer uso de su autonomía,
no contiene conceptos propios.
En efecto, en función de la auto-
nomía del Derecho tributario, las
normas sobre esta materia pueden
crear instituciones propias que di-
fieran de los conceptos comunes o
de los previstos por otras ramas del
Derecho. Sin embargo, cuando se
menciona alguna institución, con-
cepto o término sin otorgarle un
significado privativo o especial, su
interpretación tiene que ubicarse
en la rama del Derecho relacionada
con tal institución o en la termino-
logía propia de la especialidad a la
15
cual se alude.
Al respecto, señalaba el profesor
Ezio Vanoni:
"el legislador cuando se pronun-
cia en materia tributaria atri-
buye una propia conceptuación
a los institutos objeto de tipifica-

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

fuente, en este caso, para la aclara-
ción de dicho concepto.
Más bien, queremos aludir al se-
gundo aspecto, vinculado al “valor”
que debe considerarse –respecto
del activo en cuestión– para fines de
la base imponible del ITAN.
En principio, la norma alude al va-
lor según el balance, pero ello no
implica, creemos, una delegación
absoluta a lo que disponga la con-
tabilidad. Más bien, por propia dis-
posición normativa, tal valor tiene
límites jurídicos.
En efecto, la Ley del ITAN alude a
un “balance general ajustado se-
gún el Dec. Leg. Nº 797, cuando
corresponda efectuar dicho ajuste,
cerrado al 31 de diciembre del ejer-
cicio anterior al que corresponda al
pago”.
Es claro pues, que el valor de los
activos toma en cuenta un balan-
ce que “dialogue” con las normas
sobre ajuste por inflación, que son
normas jurídicas que establecen
los procedimientos para la actuali-
base imponible ción, salvo que se trate de hipóte-
sis en que los institutos de otras
La contabilidad ciertamente puede ramas jurídicas se utilicen en el
servir de fuente del derecho tributa- ámbito tributario como meros
rio, en tanto la norma fiscal contem- datos de hecho o en que, por últi-
ple un concepto que sea propio de mo, el legislador tributario se re-
aquella ciencia o haga una remisión mita, expresa o implícitamente,
a criterios o estándares contables al contenido propio de tales con-
para la determinación impositiva. ceptos en los restantes sectores
En virtud al principio de legalidad, del ordenamiento"(3).
tal remisión a la base contable co- Es claro entonces que la contabili-
rresponde en tanto y en cuanto exis- dad podría ser fuente del derecho,
ta una norma legal que así lo dis- ayudando a complementar o do-
ponga, debiendo en todo momento tar de contenido a la norma fiscal
la contabilidad encontrarse en una en aquellos aspectos en que esta lo
relación de subordinación con las permita. No obtante, no queda cla-
normas jurídicas. ro bajo qué tipo de “fuente” se en-
______
(1) Al respecto, véase el análisis efectuado en Informe Tributario, Suplemento Mensual de Análisis Tribu-
tario, Nº 214, AELE, marzo de 2009, págs. 4 y 5.
(2) Definidas por el inciso b) del artículo 1° del Reglamento del Dec. Leg. Nº 797, aprobado por D. S. Nº
6-96-EF, como aquellas “que corresponden a bienes, derechos y obligaciones que tienden a mantener
su valor económico en épocas de inflación y que, por lo tanto, adquieren un mayor valor en moneda
funcional por efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda. Se incluye también en estas
partidas todas las cuentas del patrimonio neto”.
(3) VANONI, Ezio. Naturaleza e Interpretación de las Leyes Tributarias. Obras Básicas de Hacienda
Pública. Instituto de Estudios Fiscales del Ministerio de Hacienda, Madrid, 1973, pág. 55.

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 INFORME TRIBUTARIO

marca la contabilidad en la enume-

ración que hace de ellas la Norma
III del Título Preliminar del Código
Tributario(4).
Lo que sí es trascendental resaltar
es que la contabilidad, como fuente,
se encuentra supeditada, jerárquica-
mente, a la norma tributaria. Y por
norma nos referimos no solo a la Ley,
sino a las normas de reglamento.
Esto es, tanto la Ley como la norma
que la reglamente –sin desnaturali-
zarla– pueden imponer límites, res-
tricciones o precisiones al concepto
contable, cuando este ha de usarse
por remisión para la interpretación y
aplicación de la norma fiscal(5).
Lo contrario implicaría que el prin-
cipio de reserva de Ley se vea vul-
nerado. En efecto, con base en este
principio, los elementos esenciales
de la hipótesis de incidencia de-
ben estar previstos en una norma
16
con rango legal. El Tribunal Cons-
titucional, mediante las sentencias
recaídas en los Expedientes Nºs.
2762-2002 y 7365-2005, ha desa-
rrollado el principio de reserva de
Ley exigiendo que, para que el mis-
mo no se halle desnaturalizado, los
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
Repetimos que la contabilidad pue-
de ser, a nuestro criterio, entendida
como fuente de interpretación de
la norma tributaria, pero con el ca-
rácter y la jerarquía que realmente
tiene. Tal jerarquía la llevará a una
subordinación total a la ley y a las
disposiciones reglamentarias.
Sobre este aspecto, nos adherimos a
lo comentado por Durán Rojo y Me-
jía Acosta, cuando expresan:
“Entender a los estándares con-
tables como definidores y así pro-
ductores de normas tributarias
equivaldría a calificarlos como
una súper fuente del Derecho, con
el agravante de lesionar el prin-
cipio de reserva de ley tributaria.
En este marco, debe recordarse
que el aparente conflicto entre
una norma tributaria y un están-
dar contable no debe ser resuelto
por los criterios de solución de
antinomias, ya que el segundo no
forma parte de las mismas coor-
denadas en el ordenamiento jurí-
dico. Como si no fuera suficiente
lo dicho, los estándares contables
no tienen fuerza normativa de
carácter supletorio, a diferencia
4 El valor razonable
como valor
contable
Conforme se ha expresado, el artí-
culo 4° de la Ley del ITAN remite
al valor de los activos de acuerdo al
“balance general ajustado según el
Dec. Leg. Nº 797, cuando corres-
ponda efectuar dicho ajuste”.
Se alude entonces a un valor según
el balance general y allí es donde
entra el “valor razonable” como mé-
todo de medición de los activos, el
que, de figurar en el balance gene-
ral, podría tenerse, como una pri-
mera impresión, como el quantum
al cual habría que acudir para esti-
mar la base gravable del ITAN.
Nótese que los activos y pasivos del
balance pueden ser medidos o va-
lorizados utilizando diversos méto-
dos o bases de medición financiera
o contable, cada una de las cuales
atribuye un valor diferente al mis-
mo elemento del activo o pasivo.
Esto es reconocido por el Marco Con-
ceptual de las Normas Internaciona-
les de Información Financiera (NIIF),

elementos esenciales en la configu-
ración de la hipótesis de incidencia
deben ser fijados por una norma con
rango de Ley. Asimismo, ha admiti-
do remisiones al Reglamento pero
nunca como un “cheque en blanco”,
debiendo la norma de mayor jerar-
quía, siempre, imponer los paráme-
tros mínimos y máximos dentro de
los cuales el Poder Ejecutivo puede
ejercer su potestad reglamentaria,
en clara subordinación a la Ley.
Bajo este mismo principio entonces,
cabe concluir que el criterio, norma
o principio contable siempre se en-
contrará subordinado a la norma
tributaria como fuente de interpre-
tación. Esto es, al aplicar la conta-
bilidad (ante un vacío de concepto
y clara remisión de la norma fiscal),
esta debe suplir y complementar en
tanto no exista norma (con rango de
Ley o de Reglamento derivado vá-
lidamente de Ley)(6), que contenga
una disposición diferente, en cuyo
caso esta debe primar.
del Derecho común (cuyo máxi- el cual, en su punto 4.54 expresa que
mo heredero es el Código Civil) la “medición” es el proceso de deter-
o general (por ejemplo LPAG). minación de los importes monetarios
Estas categorías jurídicas tienen por los que se reconocen y llevan con-
prevalencia, por cláusula expre- tablemente los elementos de los esta-
sa, sobre cualquier noción de los dos financieros. Para realizar la medi-
estándares contables”(7). ción es necesario seleccionar una base
_______
(4) Como señala Luis Durán Rojo “dada la cercanía entre el fenómeno tributario y la dinámica contable,
cada vez se usan con mayor regularidad los principios de la Contabilidad para llenar de contenido
las normas tributarias, especialmente en materia de Impuesto a la Renta (IR). Con la exigencia de su
uso obligatorio en el Perú, se intensificó la utilización de las NIIF en materia impositiva, pero no hay
uniformidad entre las autoridades tributarias (SUNAT, Tribunal Fiscal y Poder Judicial) respecto al tipo
de fuente jurídica de que se trata (norma jurídica, doctrina, etc.) ni a las reglas temporales de su uso,
especialmente en casos en que una versión de ese tipo de normas fuese sustituida a nivel internacional
y/o oficializada por el CNC para su uso en Perú.” En “Normas Contables e Interpretación Tributaria:
el caso de SUNAT”. Enlace: http://www.aele.com/node/6743.
(5) Como señala Gabriel Gotlib, “la contabilidad no puede ser fuente de obligaciones tributarias a menos
que exista una norma que expresamente lo disponga y, aun en estos casos, su valor queda relativizado
por distintas circunstancias, entre ellas que la propia contabilidad se basa muchas veces en lo jurídico
y que no resulta claro si la remisión es estática o dinámica. En: Vicios y mitos de la interpretación
tributaria. Del principio de la realidad económica al derecho común”. Editorial Abaco de Rodolfo
Depalma, Buenos Aires, 2005.
(6) Por Reglamento derivado válidamente de Ley nos referimos a una norma con jerarquía de reglamento
expedida por la Administración Pública (Poder Ejecutivo), y que, con sujeción plena a la Constitución,
reglamente la disposición legal sin transgredirla ni desnaturalizarla.
(7) DurÁn Rojo, Luis y Mejía Acosta, Marco. "Relaciones entre la Contabilidad y el Derecho Tributario.
Informe Relativo al Derecho Peruano". En: Seminario I Contabilización del Derecho Tributario. XXVII
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Universidad Continental, 2014, pág. 274.

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 INFORME TRIBUTARIO

o método particular de medición, ex-
cepto cuando las propias Normas In-
ternacionales de Contabilidad (NIC)
prescriban el método de medición
que deberá aplicarse a determinadas
cuentas del activo o pasivo.
Los métodos o bases de medición re-
conocidos en la ciencia contable son:
(i) el costo histórico, (ii) el costo co-
rriente, (iii) el valor realizable (o de
liquidación), (iv) el valor presente y
(v) el valor razonable o valor de mer-
cado fiable(8).
El “valor razonable” es, así, la medi-
ción de los componentes del activo
empresarial en base a estimación de
mercado, a efectos de reflejar un po-
tencial valor de realización en base a
la oferta y la demanda.
Como expresa Marco Antonio Zal-
dívar, este concepto se desarrollaría
más nítidamente a partir de la dé-
cada de los noventa, con base en la
normativa contable expedida por la
FASB (Financial Accounting Stan-
dard Board) y el IASC (Internatio-
nal Accounting Standard Commit-
tee)(9), la cual permitió el uso del
valor razonable en la medición de
instrumentos financieros (NIC 39)
o partes de edificios) que se tienen
(ya sea por el propietario o por el
arrendatario de un contrato califica-
do como arrendamiento financiero)
para obtener rentas o apreciación del
capital (plusvalías) o para ambas fi-
nalidades.
Las propiedades se miden inicial-
mente al costo (precio de compra y
cualquier desembolso directamente
atribuible). Con posterioridad al re-
conocimiento inicial, la entidad que
haya escogido el método del “valor
razonable” medirá sus propiedades
de inversión de acuerdo a dicho mé-
todo, salvo excepciones.
En ambos casos, entonces, estamos
ante bienes del activo (activos bio-
lógicos y propiedades de inversión)
cuya valuación para efectos conta-
bles atiende más bien a factores de
mercado, y no al costo de adquisi-
ción, siendo aquel el valor que será
asentado en los registros contables y
estados financieros.
Cabe preguntarse si en vista que el
artículo 4° de la Ley del ITAN alude
al valor de los activos según el ba-
lance general, podría admitirse que
la materia imponible del Impuesto
razonable”. Empero, asignar dicho
valor no significará de ninguna ma-
nera que el mismo (que pasará a ser
el nuevo valor contable del bien),
deba constituirse en la base imponi-
ble para la aplicación del ITAN.
En efecto, la Ley del ITAN prevé cla-
ramente que la base imponible está
constituida por "el valor de los
activos netos consignados en el
balance general ajustado según el
Decreto Legislativo Nº 797, cuando
corresponda efectuar dicho ajuste,
cerrado al 31 de diciembre del ejer-
cicio anterior al que corresponda el
pago …” (el subrayado es nuestro).
La Ley del ITAN entonces alude a un
valor del activo “ajustado por infla-
ción” cuando corresponda, con lo cual
claramente observamos que el diseño
legal está previsto para la considera-
ción del costo histórico como sustrato
de la base de cálculo del tributo.
17
En efecto, solo el costo histórico o
valor histórico de la partida es ob-
jeto de ajuste por inflación, pues
sobre tal costo corresponderá, en
su caso, aplicar los factores de co-
rrección para expresar el valor de la
cuenta en moneda constante.

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

y en operaciones en donde el valor corresponderá al valor razonable de Téngase en cuenta, al respecto, que
razonable puede ser muy diferente los activos. Creemos que no, como la propia mención legal a un balan-
al costo. Así, el valor razonable se seguidamente fundamentaremos. ce “ajustado por inflación”, de ser
contempla como base de medición el caso, descarta la posibilidad de

para las actividades de Agricultura
(NIC 41) y para la tenencia de Pro-
piedades de Inversión (NIC 40)(10).
La NIC 41 (Agricultura) obliga a me-
dir periódicamente los activos bioló-
gicos a su “valor razonable”, excepto
que este no pueda ser medido con fia-
bilidad. El activo biológico es un ani-
mal vivo o una planta generador de
un producto agrícola. El “valor razo-
nable” de los activos biológicos es el
precio que sería percibido al vender
el activo en una transacción no forza-
da entre participantes del mercado.
Los cambios en el valor razonable de
los activos biológicos (por crecimien-
to, degradación, etc.) deben regis-
trarse como ganancias o pérdidas del
periodo en que aparecen.
De otro lado, de acuerdo a la NIC 40
(Propiedades de Inversión) las pro-
piedades de inversión son aquellas
propiedades (terrenos o edificios
5 El
criterio del aplicación del “valor razonable”. La
medición a “valor razonable” permi-
costo histórico y su te una actualización del valor de la
primacía para fines partida de modo distinto a un ajuste
de la determinación por corrección monetaria, pues en
de la base imponible un caso se atiende a valores de ta-
sación o de mercado actuales, mien-
Según se ha visto, disposiciones de tras que en el segundo supuesto es-
orden contable obligan (NIC 41) u tamos ante el costo de adquisición
otorgan la opción (NIC 40) de que original ajustado por un factor co-
los activos sean medidos a “valor rrectivo del efecto inflacionario(11).
______
(8) Véase el Plan Contable General Empresarial (PCGE) – Parte I “Generalidades”; así como el Marco Con-
ceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el punto 118 de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 1 – Presentación de Estados Financieros.
(9) Hoy International Accounting Standards Board (IASB).
(10) Zaldívar, Marco Antonio; “Informe sobre las Bases Conceptuales del Modelo NIIF y el cambio en
relación al Modelo del Costo Histórico”. En: Seminario I Contabilización del Derecho Tributario. XXVII
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Universidad Continental, 2014, pág. 174.
(11) La “compatibilidad” del método del costo con el ajuste por inflación es resaltada por Zaldívar, cuando
señala que “a fines de la década de 1970 y durante la década de 1980 la inflación que sufrieron muchos
países obligó a la normatividad contable o aceptar una primera variación al costo histórico, que tomó
diferentes formas; una de ellas era la revaluación de los activos fijos con base en los índices inflacio-
narios o la devaluación de una moneda dura (…). Este ajuste, que se aplicaba al valor de los activos,
no es un antecedente del valor razonable, ya que no modifica el concepto de costo histórico, sino que
corregía el valor de la moneda”. Ibíd., pág. 174. El subrayado es nuestro.

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 INFORME TRIBUTARIO

Por ello, la redacción del artículo 4°
de la Ley del ITAN privilegia el cos-
to histórico como valor mensurable
de la base imponible, descartando
así que este elemento de la hipótesis
de incidencia pueda verse fijado por
aplicación del método de medición
al valor razonable.
Ello fluye del Reglamento de la Ley
del ITAN, aprobado por D. S. N°
25-2005-EF, en cuyo artículo 4°, li-
teral a), se expresa lo siguiente:
“Artículo 4°.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto
será determinada según lo dis-
puesto en los Artículos 4° y 5° de
la Ley y por las siguientes dispo-
siciones:
a) Tratándose de contribuyentes
obligados a efectuar el ajuste por
inflación del balance general de
acuerdo a las normas del Decre-
to Legislativo Nº 797, cuando co-
18
rresponda efectuar dicho ajuste,
el valor de los activos netos que fi-
gure en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio anterior,
se actualizará al 31 de marzo del
año al que corresponde el pago de
acuerdo a la variación del Índice
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
suspensión del ajuste por inflación
dispuesta por la Ley Nº 28394.
El valor histórico de la partida al que
aluden las normas del ITAN, no es
otro que el costo histórico del acti-
vo para efectos contables, valor que
se obtiene aplicando un método de
medición diametralmente opuesto
al del valor razonable.
En efecto, conforme al Marco Con-
ceptual de las NIIF, el “costo histó-
rico“ es el valor de la contrapartida
entregada a cambio del activo en el
momento de su adquisición; mien-
tras que el “valor razonable” es el
precio por el que puede ser adquirido
un activo entre partes interesadas,
debidamente informadas, en una
transacción en condiciones de libre
competencia (i.e. valor de mercado).
Como se aprecia, se trata de concep-
tos excluyentes y contrapuestos.
El principio de valoración al “cos-
to” –también conocido como valor
histórico– ha regido la contabilidad
desde antiguo, tal y como lo de-
muestra la doctrina especializada.
En el Manual de Contabilidad de
J.G. Baldwin se alude a los siguien-
tes Principios de Contabilidad: para la ciencia contable(16). Ello, se-
ra, considera como valor de los
activos el precio de adquisición
más los costos en que se incurrió
tanto para su transporte al lugar
de su industria como para su fi-
jación o preparación para que
preste el servicio para el que fue
adquirido. Cuando se trata de ac-
tivos fijos que están sujetos a de-
preciación, la valuación se hace
restando del precio de adquisi-
ción o “costo”, la depreciación
acumulada durante el tiempo en
que prestó servicios a la empre-
sa”(14) (resaltados agregados).
En la misma línea, Roy B. Kester
explicaba que la valuación, o sea la
atribución de una medida de valor a
un objeto determinado, es siempre
un acto relativo, por cuanto el valor
no es inherente a la cosa misma sino
que es la apreciación de la utilidad
de una cosa para un fin determina-
do(15). El autor añadió que el mode-
lo del costo o registro histórico no
solo regía la función de anotación
o registro que cumple la contabili-
dad, sino que se trataba también de
la base de valuación por excelencia

de Precios al Por Mayor (IPM)
que publique el Instituto Nacio-
nal de Estadística e Informática.
En los demás casos, el monto
a considerar será a valores
históricos” (resaltado nuestro).
La norma reglamentaria alude, en
concordancia con la Ley del ITAN,
a un valor que coincida con el valor
del activo ajustado conforme a las
Normas de Ajuste por Inflación del
Balance General con Incidencia Tri-
butaria aprobadas por el Dec. Leg.
Nº 797. En caso no corresponda
realizar dicho ajuste por inflación
(como ocurre a partir del año 2005)
deberá considerarse el valor históri-
co de los activos.
Ratificando lo dispuesto en el Regla-
mento de la Ley del ITAN, la Admi-
nistración Tributaria estableció en
sus R. de S. Nºs. 71-2005/SUNAT(12)
y 87-2009/SUNAT(13), que la base
imponible, a partir del ejercicio
2006, se determinará sobre la base
del valor histórico de los activos de
la empresa, en tanto se mantenga la
“1. El costo como base de va- guro, hasta el cambio de paradigma
luación.- El contador considera que significó la adopción de los mo-
que los bienes que posee la em- dernos principios y normas conta-
presa, no cambian de valor por bles que propugnan –y en ciertos
variaciones en el precio de mer- casos obligan a– la valuación de los
cado de los mismos; de tal mane- activos al “valor razonable”.
______
(12) “Artículo 3°.- De la Determinación del ITAN
[…] b) Por el ejercicio 2006, el monto del ITAN se determinará sobre la base del valor histórico
de los activos netos de la empresa, según balance cerrado al 31 de diciembre de 2005.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación en tanto se mantenga la suspensión del régimen
de ajuste por inflación con incidencia tributaria dispuesta por la Ley Nº 28394 …”(resaltado nuestro).
(13) “Artículo 3°.- De la Determinación del ITAN
A partir del ejercicio 2009, el monto del ITAN se determinará sobre la base del valor
histórico de los activos netos de la empresa, según balance cerrado al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponde el pago.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resultará de aplicación a los sujetos del ITAN a los que les alcance
la suspensión del régimen de ajuste por inflación con incidencia tributaria dispuesta por la Ley Nº
28394, en tanto se mantenga dicha suspensión” (resaltado nuestro).
(14) BALDWIN, J. G. Manual de Contabilidad Tomo I, Editorial del Castillo S.R.L., 1ª edición, 1985, pág. 18.
(15) El profesor Roy B. Kester distingue más de doce diferentes métodos o bases de valuación admisibles en
contabilidad según el objetivo que persigue la revelación:
“Especies de valores.- En todo estudio de valoración se precisa hallar el origen y especie de los
valores, a fin de determinar su fuente y la base de estimación que ha de servir para tasarlos.
Entre las más importantes clases de valores pueden encontrarse las siguientes: 1. Valor de costo.
2.Valor de mercado (al por mayor y por menor)3. Valor de reposición, al costo. 4. Valor residual o de
desecho. 5. Valor de utilización. 6. Valor real o depreciado. 7. Valor sólido 8. Valor equitativo 9. Valor
tangible o físico 10. Valor intangible o inmaterial.11.Valor imponible o tributario. 12. Valor lucrativo
o de capitalización de rentas: valor en renta. 13. Valor de liquidación o de venta forzada”.
(16) KESTER, Roy. Contabilidad: Teoría y Práctica - Tomo II: Contabilidad Superior; Editorial Labor S.A.,
Madrid, 1973, págs. 95 a 99.

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 INFORME TRIBUTARIO

En este contexto, entonces, lo “his-
tórico” alude al registro o anotación
que se basa en un hecho real, cierto
y comprobado que sucedió en el pa-
sado y que tiene suma trascendencia
para la valuación de los elementos
del balance. En términos de costo,
el histórico alude al valor o costo de
adquisición invertido en el momen-
to en que se adquirió el elemento y
que se encuentra sustentado (com-
probado) en documentación inva-
riable tal como los comprobantes de
pago o facturas de los proveedores.
Bajo el tradicional método del cos-
to histórico, el elemento siempre
mantendrá un único valor o costo
de adquisición fijado en el pasado,
por más revaluaciones o reduccio-
nes que el bien pueda sufrir en el
mercado a lo largo de su vida útil. Al
respecto, los autores colombianos
Vásquez Bernal y Franco Franco
acotan:
“¿en qué se diferencian los crite-
rios de medición (valoración) de
NIIF de los del marco de PCGA?
El marco conceptual NIIF desa-
rrolla diferentes criterios de me-
dición y valoración que son reco-
principio fundamental en la
elaboración de la informa-
ción financiera. No obstante lo
anterior, las NIIF requieren que
algunos componentes sean ajus-
tados a su valor razonable.
El costo se define en las NIIF como
el importe de efectivo o equiva-
lentes al efectivo pagados (simi-
lar a la definición del costo histó-
rico de los PCGA), o bien el valor
razonable de la contraprestación
entregada para comprar un acti-
vo en el momento de su adquisi-
ción o construcción o, cuando sea
aplicable, el importe atribuido a
ese activo cuando se lo reconoz-
ca inicialmente, de acuerdo con
los requerimientos específicos de
otras NIIF”(17).
Este marco conceptual debe ser con-
siderado al momento de interpretar
cuál es el sentido estricto del térmi-
no “valor histórico” al que se refirió
el reglamentador cuando indicó
que este sería el valor de los acti-
vos netos sobre el cual se liquidaría
el ITAN. Es obvio, bajo todo punto
de vista, que el término aludía cla-
ramente al costo de adquisición del
Todas estas normas y referencias
demuestran sin lugar a dudas que la
base imponible del tributo debe cal-
cularse sobre el valor del activo neto
que se obtenga al aplicar la base o
método de medición del “costo o
valor histórico” pues es este valor
sobre el que en su momento debía
practicarse el ajuste por inflación
del Dec. Leg. Nº 797(18). El “valor
razonable” queda así descartado
para efectos de mensurar la materia
imponible del ITAN.
6 Consideración de
las depreciaciones
y amortizaciones
admitidas por la Ley
del Impuesto a la
Renta
De otro lado, importa destacar que 19
el artículo 4° de la Ley del ITAN per-
mite que, para fines de la estimación
del valor del activo neto, se deduz-
can las “depreciaciones y amorti-
zaciones” admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta. En nuestra opi-
nión, tal precepto también descarta

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

gidos por la regulación contable
colombiana bajo las expresiones
de valor de realización o de mer-
cado, valor actual o de reposición,
valor presente y valor históri-
co. No obstante lo anterior, en
NIIF es determinante en la medi-
ción la consideración del denomi-
nado valor razonable, el cual, más
que otro criterio de medida es una
base que privilegia el uso de
precios de mercado (en mer-
cados activos o estimados)
sobre los costos históricos,
los cuales se aplican por excepción
cuando no existan mediciones fia-
bles del valor razonable.
¿Desaparecerá en las NIIF el
principio del costo histórico como
base de reconocimiento inicial?
El principio de costo histó-
rico no desaparecerá con la
aplicación de las NIIF. Los
estados financieros prepa-
rados bajo NIIF se elaboran
sobre la base del costo his-
tórico, el cual representa un
elemento del activo en el momento
al “valor razonable” como base de
(histórico) en el que fue adquirido
cálculo del tributo, ratificando más
por la entidad (costo ajustado por
bien que debemos acudir siempre al
inflación hasta los ejercicios en que
valor histórico.
el ajuste resultó aplicable), y que se
En efecto, en el caso de los activos
encuentra respaldado con los docu-
sujetos a depreciación o amortiza-
mentos que corroboran el importe
ción, solo serán admisibles –para
efectivamente desembolsado por
llegar al activo neto– aquellas de-
su compra. Este concepto, eviden-
preciaciones o amortizaciones ad-
temente, dista mucho del valor ra-
mitidas por la LIR. Depreciaciones
zonable que se establece en función
o amortizaciones en exceso a las
a estimaciones sobre el valor actual
admitidas por la LIR no se permi-
del elemento en el mercado.
______
(17) VÁSQUEZ Bernal, Ricardo y FRANCO Franco, Wilmar. El ABC de las NIIF. Editorial Legis, Bogotá
2013, págs. 33 a 36.
(18) Ratifica lo antes expresado, la circunstancia de que el propio Dec. Leg. Nº 797 prescribía que antes de
efectuar el ajuste, debía excluirse las revaluaciones comprendidas en el valor de las partidas del balance
general sujetas a reexpresión.
Asimismo, el artículo 10° del Reglamento del Dec. Leg. Nº 797 (D. S. Nº 6-96-EF) indicaba que tratándose
de partidas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Plantaciones, Ganado Reproductor y de Tiro:
“[…] se actualiza el valor en libros de cada uno de los bienes y, separadamente, su depreciación
acumulada.
Se excluye de la actualización:
(i) Las diferencias de cambio y
(ii) Las revaluaciones, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del artículo 104° de la Ley del
Impuesto a la Renta” (el subrayado es nuestro).

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 INFORME TRIBUTARIO

ten para llegar al activo neto. Aho-
ra bien, si la mayor depreciación se
aplica, por ejemplo, porque la base
contable del activo es mayor a
la base tributaria (costo de ad-
quisición o valor histórico), se ten-
drían dos posibles interpretaciones:
6.1 Una primera, esencialmente
literal, según la cual para de-
terminar el valor de los activos
sujetos a depreciación o amor-
tización debe considerarse, en
primer lugar, el valor conta-
ble, pudiendo este ser el “va-
lor razonable”. Pero de él, solo
se deduce la depreciación que
correspondería de acuerdo a la
LIR.
Haciendo un ejemplo, si un bien
del activo tiene un valor conta-
ble (“valor razonable”) de 1000,
un valor fiscal (costo o valor his-
tórico) de 100, una depreciación
20
financiera (a una tasa de 10 por
ciento) de 100 y una deprecia-
ción tributaria (a la misma tasa
de 10 por ciento) de 10; el valor
neto del activo para fines del
Impuesto sería el valor contable
menos la depreciación tributa-
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
son las “tributarias”, por lo que
existe un tratamiento inequita-
tivo. Ello, ya que se parte de un
monto inicial (contable), para
luego realizar deducciones de
distinta naturaleza (tributaria)
y que se calculan sobre una
base también distinta.
Teniendo en cuenta la clara in-
equidad, entendemos que cuan-
do la Ley del ITAN señala que el
valor del activo neto (en el caso
de bienes depreciables o amor-
tizables) se obtiene luego de
“deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por
la Ley del Impuesto a la Ren-
ta”, ello implica que el valor del
activo tomado como base será
aquel admitido también para
fines impositivos y sobre el cual
se calculan las referidas depre-
ciaciones o amortizaciones. Es
decir, cuando la Ley del ITAN
se remite a la Ley del Impues-
to a la Renta tal remisión no
solo abarca a las deducciones
y amortizaciones, sino también
al valor base para calcularlas,
esto es, al valor histórico. De
su Reglamento. No existe, pues, una
remisión absoluta o “ciega” a lo que
disponga el registro contable como
valor del activo, sino que existe una
limitación jurídica sobre tal remi-
sión, que debe considerar los valo-
res contables pasibles de corrección
de acuerdo a las normas sobre ajus-
te por inflación.
En suma, para efectos del ITAN
debe atenderse estrictamente a lo
dispuesto por las normas jurídicas
que delimitan la materia imponi-
ble, las que –como hemos visto—no
dejan al arbitrio de la ciencia con-
table ni delegan irrestrictamente a
la contabilidad la definición del as-
pecto mensurable de la hipótesis de
incidencia tributaria, elemento que
–conforme a los principios consti-
tucionales– debe quedar recogido
en una norma jurídica con rango
de ley. Del texto de las normas ci-
tadas queda claro que el legislador,
en aras de la seguridad jurídica, es-
cogió para el activo un valor cons-
tante, verificable y susceptible de
control tributario (costo histórico
ajustado por inflación cuando co-
rresponda), ajeno a eventuales fluc-

ria, esto es 900 – 10 = 990.00.
Esta interpretación sería la aco-
gida por la SUNAT de acuerdo
con el criterio contenido en
el Informe N° 232-2009/SU-
NAT(19).
Se observa que el resultado de
esta interpretación es un valor
neto de activos (990 en el ejem-
plo) que no es ni el contable
(900) ni el tributario (90). Esto
es, se crea un valor autónomo
del “activo neto” para fines del
ITAN.
6.2 Una segunda interpretación,
que compartimos, reconoce
que la primera posición esbo-
zada causa una insalvable dis-
torsión e inequidad en el cál-
culo de la base imponible del
ITAN (como hemos visto arroja
un valor neto que no se condi-
ce ni con el financiero ni con el
fiscal). En efecto, mientras que
el valor del activo se computa
en base a la “contabilidad”, las
únicas deducciones aplicadas
esta forma, existirá coinciden- tuaciones producto del cambio de
cia entre las depreciaciones/ las prácticas contables. Lo contrario
amortizaciones tributarias ad- implicaría aceptar que la base impo-
mitidas y el monto base (tribu- nible del gravamen puede ser fijada
tario) de donde serán restadas en virtud a factores ajenos a los re-
Como hemos resaltado, esta remi- cogidos en la norma legal que impo-
sión al costo histórico es la que ema- ne la obligación tributaria, lo que no
na del propio artículo 4° de la Ley es admisible en virtud al principio
del ITAN y confirma expresamente de legalidad.
______
(19) En el cual la Administración expresa lo siguiente:
“Ahora bien, como quiera que el artículo 4° de la Ley del ITAN dispone la deducción de las deprecia-
ciones y amortizaciones calculadas de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta, en el caso de
las cuentas del activo fijo y del activo intangible se deberá prescindir del valor neto de dichas cuentas
que aparece en el balance general y calcular su “valor neto” para efecto de la base imponible teniendo
en cuenta lo antes señalado.
(…)
En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los activos
netos consignados en el balance general más el valor de las depreciaciones y amortizaciones –ambas
calculadas de acuerdo a normas y principios contables– menos el valor de las depreciaciones y amor-
tizaciones calculado según la legislación del Impuesto a la Renta” (el subrayado es nuestro).

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 INFORME TRIBUTARIO

Una aproximación a las

funciones de la Defensoría
del Contribuyente y Usuario
Aduanero como garante de los
derechos de los ciudadanos
Mercedes Martínez Centeno (*)

1 Creación de la
Defensoría del
Contribuyente y
Usuario Aduanero
Empezaremos por recordar que
la Defensoría del Contribuyente y
Usuario Aduanero recibió la misión
de garantizar los derechos de los
ciudadanos en su interacción con
las diversas Administraciones Tri-
Resumen
En el presente Informe tributario la
autora desarrolla el marco legal y fun-
ciones de la Defensoría del Contribu-
yente y Usuario Aduanero, y compar-
te su experiencia, adquirida durante
los años de funcionamiento de esta
entidad al servicio de los ciudadanos.
ciudadanos para reportar las even-
tuales vulneraciones de sus dere-
chos, sino también para servirles
como un mecanismo de diálogo con
las Administraciones Tributarias y
21
el Tribunal Fiscal para procurar de
ellos la calidad de servicio que el
ciudadano requiere.
Bien lo decía el doctor Fernando Se-
rrano respecto de la Defensoría del
Contribuyente del Ayuntamiento de
Madrid, y que resulta aplicable tam-

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

butarias, de ámbito nacional y local,
y con el Tribunal Fiscal, mediante
la Duodécima Disposición Final del
Dec. Leg. Nº 953(1), que crea la De-
fensoría y dispone que sus funcio-
nes sean reguladas a través de un
Decreto Supremo.
Es así que el D. S. N° 50-2004-EF y
modificatorias(2) establecen las fun-
ciones que desarrolla la Defensoría
del Contribuyente y Usuario Adua-
nero para hacer efectiva su labor de
garante de los derechos de los ciu-
dadanos ante las Administraciones
Tributarias y el Tribunal Fiscal. Sobre
sus funciones y competencias nos de-
tendremos más adelante para expli-
carlas con detalle.
Previamente, nos gustaría ensa-
yar algunas razones que justifican
la existencia de la Defensoría del
Contribuyente. ¿Por qué se crea
la Defensoría del Contribuyente y
Usuario Aduanero? La primera ra-
zón que salta a la vista es considerar
que su creación obedece al interés
del Estado de proteger los derechos
bién a otras instituciones que velan
por los derechos de los contribuyen-
de sus ciudadanos. En esta línea, tes, que "La creación se enmarca
se configura a la Defensoría del dentro de la tendencia de ofrecer
Contribuyente y Usuario Aduanero la mejor prestación de servicios a
para dotar a los ciudadanos de una los ciudadanos contribuyentes, me-
entidad técnica y especializada a la diante la técnica de dotar a estos de
cual acudir para equilibrar la rela- un canal ágil y de fácil acceso para
ción que los vincula con la Admi- hacer llegar a la Administración
nistración Tributaria y el Tribunal Tributaria las quejas sobre el fun-
Fiscal o cuando consideren que sus cionamiento de sus servicios. Se tra-
derechos están siendo vulnerados o ta a fin de cuentas de un mecanismo
afectados por estas entidades. Pero por el que se incorpora una preocu-
no solo se coloca a la Defensoría del pación por la mejora en la calidad
Contribuyente a disposición de los de los servicios tributarios…"(3).
_______
(*) Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero del Ministerio de Economía y Finanzas. Abogada por
la Pontificia Universidad Católica del Perú. Egresada del Doctorado en Derecho Financiero y Tributario
de la Universidad Complutense de Madrid.
(1) La Duodécima Disposición Final del Dec. Leg. Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004, creó la Defen-
soría del Contribuyente y Usuario Aduanero, adscrita al Sector Economía y Finanzas, estableciendo que
"El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los administrados
en las actuaciones que realicen o gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal
conforme a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo".
(2) D. S. Nº 167-2004-EF publicado el 2 de diciembre de 2004, y D. S. Nº 136-2008-EF publicado el 27 de
noviembre de 2008.
(3) SERRANO ANTÓN, Fernando. El Defensor del Contribuyente del Ayuntamiento de Madrid: Un estudio
de su régimen jurídico y sus relaciones interadministrativas. En Colección “Defensor del Contribuyente”,
“El Estado Actual de los Derechos y de las Garantías de los Contribuyentes en las Haciendas Locales.”
2007, Madrid, Editorial Aranzadi, págs. 622.

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 INFORME TRIBUTARIO

En el diseño escogido por el legisla-

dor peruano, el Defensor del Contri-
buyente y Usuario Aduanero cumple
funciones(4) que se asemejan a las del
Ombudsman(5) en tanto su actua-
ción se concentra en una labor de
mediación entre los ciudadanos y las
Administraciones Tributarias, sin
ser un órgano que emita resolucio-
nes ni constituya instancia dentro
de los procedimientos tributarios,
pero que realiza su labor mediante
el ejercicio de la persuasión, contan-
do con el soporte de los argumentos
técnicos y jurídicos que su especia-
lización(6) en materia tributaria y
aduanera le proporciona. El grado
de especialización en la materia tri-
butaria y aduanera, y su ámbito de
competencias circunscrito a estas
materias, son algunas de las carac-
terísticas que lo diferencian de la
figura del Defensor del Pueblo, que
22
tiene una competencia más amplia
abarcando a toda la administración
estatal. Sin embargo, consideramos
que en el caso de la Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduanero
esta especialización en materias que
se perciben como complejas puede
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
2 Funciones de la
Defensoría del
Contribuyente y
Usuario Aduanero
Ahora veamos qué funciones desa-
rrolla la Defensoría del Contribuyen-
te para garantizar los derechos de los
ciudadanos ante las Administracio-
nes Tributarias y el Tribunal Fiscal.
Tal como señaláramos, estas fueron
establecidas en el D. S. Nº 50-2004-
EF y modificatorias.
2.1 Recepción y atención de
quejas
La primera y más característica de
sus funciones es recibir y atender las
quejas que se presenten contra las
actuaciones de las Administraciones
Tributarias que tengan naturaleza
tributaria(9). Las quejas que ingre-
san ante la Defensoría son distintas
de las quejas que pueden presentar-
se ante el Tribunal Fiscal(10), en las
que se emitirá una Resolución de
la Oficina de Atención de Quejas de
dicho órgano resolutor. Habíamos
mencionado que la Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduanero
no se materializa en una resolución
o acto administrativo, lo cual es uno
de los elementos que diferencian la
queja ante la Defensoría del Contri-
buyente de la queja ante el Tribunal
Fiscal.
Asimismo, la competencia de la
Defensoría del Contribuyente para
recibir y atender quejas de los ciu-
dadanos respecto de las actuaciones
de las Administraciones Tributarias
no incluye las que se formulen sobre
las faltas administrativas a las que
alude el artículo 239° de la Ley Nº
27444 – Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General, en que pudie-
ran haber incurrido los servidores o
funcionarios públicos de las Admi-
nistraciones Tributarias o del Tribu-
nal Fiscal. Por tanto, la queja ante la
Defensoría del Contribuyente no es
la vía para analizar ni atribuir res-
ponsabilidad administrativa a los
servidores o funcionarios estatales,
ni para imponerles sanciones(11).
La competencia de la Defensoría
del Contribuyente para la atención
de quejas se ha definido en el D. S.
Nº 50-2004-EF de manera general,
excluyendo determinadas materias;

fortalecer su efectividad para solu-
cionar las situaciones de desprotec-
ción que reporten los contribuyen-
tes y usuarios aduaneros.
Adicionalmente, podemos resaltar
que la norma de creación de la De-
fensoría del Contribuyente y Usua-
rio Aduanero es de rango legal(7) y
la dota de independencia respecto
de las entidades (Administraciones
Tributarias y Tribunal Fiscal) cuyas
actuaciones pueden ser reportadas
en vía de queja o de sugerencia; es
decir, no está insertada en la estruc-
tura organizacional de ninguna de
ellas ni sujeta al control jerárquico
que su pertenencia implicaría, lo
cual asegura que la Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduane-
ro intervenga con autonomía en el
ejercicio de sus funciones(8), carac-
terística relevante que constituye
una ventaja comparativa respecto
de otras Defensorías u Oficinas de
Atención al Contribuyente que ope-
ran al interior de las distintas Admi-
nistraciones Tributarias.
no es un órgano resolutivo y, por lo pero consideramos que esta fórmu-
tanto, el resultado de sus gestiones la no debe interpretarse de manera
_______
(4) La Defensoría del Pueblo describe su actuación en los siguientes términos: La Defensoría atiende -en
todo el país- quejas, consultas y pedidos de ciudadanos que, por alguna causa, han experimentado la
vulneración de sus derechos. No desempeña funciones de juez o fiscal ni sustituye a autoridad alguna.
No dicta sentencias, no impone multas ni sanciones. Elabora informes con recomendaciones o exhor-
taciones a las autoridades, cuyo cumplimiento encuentra sustento en su poder de persuasión y en la
fortaleza de argumentos técnicos, éticos y jurídicos. Fuente: www.defensoria.gob.pe/defensoria.php.
(5) ABAD YUPANQUI, Samuel B. La Importancia de los informes defensoriales. A propósito de un nuevo
libro de Miguel Donayre. Según el autor, el vocablo Ombudsman significa “Representante de otra
persona”, apareciendo por primera vez en la Constitución de Suecia en 1809. Posteriormente, su uso es
extendido en otros países de Europa durante la primera posguerra y se internacionaliza a otros ordena-
mientos jurídicos durante la segunda posguerra mundial. Fuente: http://www.laramatorcida.org.pe/
persuasion.htm.
(6) Conforme el segundo párrafo de la Duodécima Disposición Final del Dec. Leg. Nº 953, el Defensor del
Contribuyente y Usuario Aduanero debe ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia
moral con no menos de diez (10) años de ejercicio profesional.
(7) El Dec. Leg. Nº 953 modificó el Código Tributario. De acuerdo a la Norma I del Título Preliminar del
Código Tributario, el Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas
del ordenamiento jurídico-tributario.
(8) El artículo 43° del Reglamento de Organización y Funciones del Ministerio de Economía y Finanzas,
aprobado mediante D. S. Nº 117-2014-EF, reconoce que la Defensoría del Contribuyente y Usuario Adua-
nero es un órgano especializado que goza de autonomía en el ejercicio de sus funciones como garante
de los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o gestionen que efectúen ante las
Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal. Dependiendo administrativamente del Ministro de
Economía y Finanzas.
(9) Derivadas de las relaciones jurídicas originadas por los tributos: impuestos, contribuciones y tasas.
(10) Regulada en el inciso a) del artículo 155° del Código Tributario aprobado por D. S. Nº 133-2013-EF.
(11) Cabe mencionar que el Título V de la Ley Nº 30057 – Ley del Servicio Civil, establece el Régimen Dis-
ciplinario y Procedimiento Sancionador, siendo la Ley Nº 30057 aplicable a las personas que prestan
servicios en las entidades públicas del Estado, así como aquellas que están encargadas de su gestión, del
ejercicio de sus potestades y de la prestación de servicios a cargo de estas.

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 INFORME TRIBUTARIO

restrictiva y sin integrarla con las
otras funciones reconocidas en el
mismo Decreto, para entender el
real alcance de su rol de garante de
los derechos de los ciudadanos.
La naturaleza de la queja que pue-
de tramitarse ante la Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduanero
no se aleja de su definición como re-
medio procesal mediante el cual los
administrados pueden contestar los
defectos de tramitación que afecten
o perjudiquen sus derechos o inte-
reses, con la finalidad de obtener
su corrección en el curso del mismo
procedimiento, diferenciándose de
los medios impugnativos o recursos
en que su propósito no es conseguir
la revocación o modificación de una
resolución sino corregir un defecto
de tramitación(12).
Cuando un ciudadano considere que
sus derechos están siendo vulnera-
dos por las Administraciones Tri-
butarias puede presentar una queja
ante la Defensoría del Contribuyen-
te, quien interpondrá sus buenos
oficios ante la entidad quejada para
solucionar la situación individual de
desprotección que reporta el ciuda-
tintos accesos o maneras de hacer
llegar su queja ya sea i) de forma
presencial en la sede de la Defenso-
ría del Contribuyente(15); ii) por es-
crito, presentándola en la mesa de
partes de la Defensoría y, a nivel na-
cional, en las mesas de partes de los
26 Centros de Servicios de Atención
al Ciudadano – Conectamef(16), ubi-
cados en la Costa, Sierra y Selva; iii)
por teléfono(17); iv) por correo elec-
trónico(18), o v) por la página web(19)
de la Defensoría del Contribuyente.
Recibida la queja y definida la ma-
teria de la misma, la Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduanero
está facultada para requerir y reca-
bar de las Administraciones Tribu-
tarias la información que sea nece-
saria para dilucidar mejor la queja y
proponer soluciones para superar el
inconveniente reportado por el ciu-
dadano. La Administración dispon-
drá de un plazo máximo de 15 días
hábiles para remitir la información
solicitada. La Defensoría del Contri-
buyente y Usuario Aduanero tendrá
un plazo máximo(20) de 45 días há-
biles para atender la queja, pero po-
demos mencionar, con satisfacción,
naciones con las entidades quejadas
para la solución de su caso.
En lo referente a las situaciones de
vulneración más frecuentes que son
reportadas a la Defensoría del Con-
tribuyente y Usuario Aduanero po-
demos mencionar las que suponen
omisiones, paralización o infracción
de los plazos legalmente estableci-
dos por parte de la Administración
Tributaria, para atender solicitudes
de devolución y/o compensación,
prescripción, otros procedimientos
no contenciosos, y para resolver
los recursos de reclamación; las
irregularidades en procedimien-
tos coactivos; irregularidades en la
inscripción al RUC; los retrasos en
la notificación de actos adminis-
trativos; las demoras en realizar
las verificaciones domiciliarias; la
atención u orientación defectuosas;
las demoras en otorgar el levante
23
de mercancías; las dificultades para
acceder al estado del trámite de los
expedientes, etc. Estas materias son
solo una muestra referencial de los
diversos casos y situaciones que
pueden ser atendidos en vía de que-
ja por la Defensoría del Contribu-

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

dano. El objetivo será conseguir –a
través de una labor de mediación y
persuasión basada en elementos y
análisis técnicos– la autorregula-
ción de la Administración, cesando
la situación o el evento que afecta al
ciudadano y que vulnera o infringe
alguna disposición del Código Tri-
butario, la Ley General de Aduanas
o de normas tributarias o aduaneras
y, en general, cualquier norma que
reconozca derechos al administra-
do(13).
Para la presentación de la queja
ante la Defensoría del Contribu-
yente y Usuario Aduanero no exis-
te formalidad determinada, siendo
suficiente la aportación de los datos
mínimos de identificación(14) y de
contacto, y una manifestación cla-
ra de los hechos, adjuntando copia
simple, en lo posible y de ser el caso,
de los documentos relacionados.
No se requiere firma de abogado ni
la utilización obligatoria de ningún
formulario ni formato preestable-
cido. El ciudadano dispone de dis-
que en la práctica, la mayoría de los yente y Usuario Aduanero.
casos ingresados a la Defensoría
del Contribuyente se concluyen en 2.2 Recepción y atención de su-
plazos considerablemente menores. gerencias
A partir de la queja presentada a Al amparo de lo dispuesto por el
la Defensoría del Contribuyente se D. S. Nº 50-2004-EF y modifica-
desplegará una labor de acompa- torias, también es función de la
ñamiento constante al ciudadano y Defensoría del Contribuyente y
se le mantendrá informado de los Usuario Aduanero recibir y atender
resultados de las gestiones y coordi- las sugerencias formuladas por los
______
(12) MORÓN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Lima,
Gaceta Jurídica S.A., 2011, págs. 474 y 475.
(13) La lista de derechos del administrado contenida en el artículo 92° del Código Tributario no es una lista
cerrada. De otro lado, la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario dispone, en todo lo no
previsto por este, la aplicación supletoria de los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
(14) De la persona que presenta la queja o de su representante y los datos del expediente en trámite vinculado
a la queja, de corresponder.
(15) La sede central está ubicada en Jr. Cusco 177, Piso 1, Cercado de Lima. Actualmente, la Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduanero brinda servicios presenciales en la ciudad de Cusco (Conectamef
Cusco) y Trujillo (Conectamef La Libertad).
(16) Para obtener el detalle de las direcciones y horarios de atención de los 26 Conectamef a nivel nacional,
pueden remitirse al siguiente enlace: http://www.mef.gob.pe/contenidos/servicios_web/conectamef/.
(17) Central telefónica (1) 610 5930 y línea gratuita para llamadas desde teléfonos fijos ubicados en provincias:
0 800 11829.
(18) defensacontribuyente@mef.gob.pe.
(19) www.mef.gob.pe/defensoria.
(20) Literal b) del artículo 2° del D. S. Nº 50-2004-EF.

AT-10-Infor Martínez Centeno(21-25).indd 23 21/10/15 16:50

 INFORME TRIBUTARIO

ciudadanos, relativas a la actuación 2.3 Vigilancia y prevención Contribuyente y Usuario Aduanero

de las Administraciones Tributarias
y el Tribunal Fiscal.
La sugerencia a la que alude el pá-
rrafo anterior es el planteamiento o
propuesta general que presenta el
contribuyente o usuario aduanero
o las entidades representativas de
actividades económicas, laborales y
profesionales(21), a instancia de par-
te y en el ejercicio de su derecho de
petición(22), que tiene como propó-
sito principal colaborar con la me-
jora de los servicios que prestan las
Administraciones Tributarias y/o el
Tribunal Fiscal. Se le reconoce en-
tonces al ciudadano el derecho de
participar activamente en la opti-
mización de los servicios que recibe
de la Administración o del Tribunal
Fiscal. …Esta dinámica cuenta ade-
más con un catalizador, consistente
en el creciente interés de las admi-
24
nistraciones públicas por escuchar
y atender las demandas y expecta-
tivas de los ciudadanos, mejorando
así la calidad de los servicios pres-
tados y adecuando la organización
a las necesidades de los destinata-
rios de los servicios públicos(23).
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
Otra de las funciones de la Defen-
soría del Contribuyente y Usuario
Aduanero es velar porque las actua-
ciones de los diversos órganos de
las Administraciones Tributarias y
el Tribunal Fiscal se cumplan den-
tro del marco normativo vigente, sin
excesos.
Esta función puede tener una estre-
cha vinculación con la atención de
quejas reportadas para remediar si-
tuaciones individuales de desprotec-
ción jurídica, en especial, cuando las
mismas situaciones de afectación a
los derechos de los contribuyentes o
usuarios aduaneros son recurrentes.
Pero aun sin ser recurrentes, esta
función puede desarrollarse si por la
gravedad de la situación o irregula-
ridad detectada se colige que estaría
afectando real o potencialmente a
otros ciudadanos en las mismas con-
diciones. En estas circunstancias,
la Defensoría del Contribuyente y
Usuario Aduanero puede intervenir
para transmitir a las Administracio-
nes Tributarias o el Tribunal Fiscal
recomendaciones, con el debido
sustento técnico y jurídico, con el
tampoco obligan a las Administra-
ciones a seguirlas. Consideramos que
el respaldo del análisis técnico y jurí-
dico que acompaña a cada una de sus
recomendaciones en las que advierte
de alguna actuación irregular o lesi-
va de los derechos de los administra-
dos, hará difícil que las autoridades
que dirigen dichas Administraciones
puedan ignorar las recomendaciones
sin someterlas previamente a una
decisión fundamentada.
2.4 Opinión técnica
La Defensoría del Contribuyente y
Usuario Aduanero también cumple
una función como órgano técnico,
informando al Ministro de Econo-
mía y Finanzas sobre las quejas que
los ciudadanos presenten contra el
Tribunal Fiscal, al amparo del in-
ciso b) del artículo 155° del Código
Tributario(27).
Mediante el D. S. Nº 136-2008-EF
se reglamentó el trámite de la queja
contra el Tribunal Fiscal. A diferen-
cia de la queja regulada en el D. S.
Nº 50-2004-EF, la queja contra el
Tribunal Fiscal solo puede presen-

En dicho contexto, resulta prove-
choso que las propuestas e inicia-
tivas de los ciudadanos para mejo-
rar las actuaciones y los servicios
que prestan las Administraciones
Tributarias y el Tribunal Fiscal, en
beneficio colectivo de los adminis-
trados(24), sean canalizadas a través
de la Defensoría del Contribuyente
y Usuario Aduanero, como órgano
técnico, debido a la especialización
de las materias involucradas.
La Defensoría del Contribuyente y
Usuario Aduanero está facultada
también para solicitar a la Adminis-
tración Tributaria o al Tribunal Fis-
cal la información que sea necesaria
para atender la sugerencia(25); reali-
zará el análisis técnico de la propues-
ta, aportará el sustento jurídico y de
concluir que es viable su implemen-
tación, canalizará la sugerencia hacia
la Administración Tributaria o el Tri-
bunal Fiscal. Este mecanismo resulta
especialmente interesante y efectivo
en la mejora de los procedimientos
de carácter tributario y aduanero.
propósito no solo de corregir las si- tarse por escrito, disponiéndose que
tuaciones de indefensión concretas el escrito de queja se ingrese en la
sino también para prevenir que se mesa de partes de la Defensoría del
produzcan nuevas actuaciones que Contribuyente(28), entidad que tam-
vulneren los derechos de la genera- bién tendrá a cargo la verificación
lidad de ciudadanos que se encuen- de los requisitos de admisibilidad
tren en similares condiciones. y de efectuar los requerimientos
Si bien al seguirse el diseño tradi- de subsanación de requisitos, de
cional del Ombudsman(26), las reco- corresponder(29), y que emitirá el
mendaciones de la Defensoría del
______
(21) Gremios, Cámaras de Comercio, Colegio de Profesionales, etc.
(22) El inciso 20 del artículo 2° de la Constitución Política del Perú consagra el derecho fundamental de petición.
(23) SERRANO ANTÓN, Fernando. Op.cit., pág. 623.
(24) El literal 108.2 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, reconoce la facultad al administra-
do de presentar sugerencias o iniciativas dirigidas a mejorar la calidad de los servicios, incrementar el
rendimiento o cualquier otra medida que suponga un mayor nivel de satisfacción de la sociedad respecto
de los servicios públicos.
(25) El plazo máximo con el que contarán estas entidades para entregar la información es de 15 días hábiles
según el literal a) del artículo 2° del D. S. Nº 50-2004-EF.
(26) SERRANO ANTÓN, Fernando. “La experiencia del Defensor del Contribuyente del Ayuntamiento de
Madrid. En Colección “Defensor del Contribuyente”, “La Justicia Tributaria y el Defensor del Contribu-
yente en España” 2007, Madrid, Editorial Aranzadi, pág. 129.
(27) Se puede formular Queja contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten directa-
mente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario. Conforme lo establecido en el último párrafo del
artículo 143° del Código Tributario, también procede la formulación de la Queja cuando el Tribunal Fiscal,
sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el artículo 150° del referido Código.
(28) También será válido el ingreso en la mesa de partes del Ministerio de Economía y Finanzas o del Tribunal
Fiscal; pero en estos casos, el Decreto dispone que el escrito deberá ser remitido inmediatamente a la
Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero.
(29) En los casos en que no se cumplan los requisitos de admisibilidad en el plazo dado en el requerimiento,
la inadmisibilidad será declarada mediante Resolución Ministerial dejándose a salvo el derecho del
ciudadano de interponer una nueva Queja sobre la misma materia.

AT-10-Infor Martínez Centeno(21-25).indd 24 21/10/15 16:50

 INFORME TRIBUTARIO

informe técnico luego de los des-
cargos que remita el Tribunal Fiscal
en el plazo de 7 días hábiles que se
otorgará para ese efecto. El Informe
Técnico será remitido por la Defen-
soría del Contribuyente y Usuario
Aduanero al Ministro de Economía
y Finanzas, quien resolverá la queja
contra el Tribunal Fiscal mediante
Resolución Ministerial, en el plazo
total de veinte (20) días hábiles.
2.5 Propuestas normativas
A partir de los casos que son repor-
tados en vía de queja o de sugeren-
cia a la Defensoría del Contribu-
yente y Usuario Aduanero, pueden
detectarse situaciones de vulnera-
ción cuya solución requiera la mo-
dificación de algún procedimiento
o una norma tributaria. Para aten-
der estas situaciones se reconoce
a la Defensoria del Contribuyente
y Usuario Aduanero la facultad de
proponer modificaciones normati-
vas en las materias de su competen-
cia: tributaria y aduanera.
Pero no solo la Defensoría del Con-
tribuyente está habilitada a propo-
ner modificaciones normativas con
2.6 Labor de asistencia
Dentro de las labores que asume la
Defensoría del Contribuyente para
garantizar los derechos de los ciuda-
danos encontramos el brindarles asis-
tencia(32) en el conocimiento de sus
derechos y de sus obligaciones como
contribuyente o usuario aduanero.
Mediante el servicio de asisten-
cia al ciudadano, la Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduanero
proporciona información especiali-
zada en materia tributaria y adua-
nera, fortalece la cultura tributaria
reforzando en el ciudadano el cono-
cimiento sobre sus derechos como
contribuyente o responsable tribu-
tario, lo orienta sobre el acceso a las
vías procedimentales y demás ga-
rantías de los que dispone para ejer-
cerlos, y le transmite la información
para el mejor cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Además de brindar la asistencia in-
dividual al ciudadano en el conoci-
miento de sus derechos y las garan-
tías a su alcance, la Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduanero
desarrolla otras actividades de pre-
vención. Entre ellas, podemos men-
Contribuyente y Usuario Aduanero
en estos años han incluido también
los eventos de capacitación en ma-
teria tributaria municipal, dirigidos
al personal de las Administraciones
Tributarias Municipales que tienen a
su cargo la tramitación de expedien-
tes tributarios. La finalidad de estos
eventos focalizados ha sido reforzar
en las Administraciones Tributarias
Municipales el respeto de los dere-
chos de los contribuyentes a través
de una correcta aplicación de las nor-
mas que regulan estos procedimien-
tos y de los criterios que han sido de-
sarrollados por el Tribunal Fiscal al
resolver sobre estas materias.
A través de la función de brindar
asistencia al ciudadano y las labores
de prevención, se procura colaborar
con la reducción de los casos de in-
defensión en el contribuyente y dis-
minuir las situaciones de conflicto.
25
3 Conclusión
La Defensoría del Contribuyente
y Usuario Aduanero es una enti-
dad integrada en el ordenamiento
jurídico-tributario nacional, que

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

la finalidad de reducir las situacio-
nes de indefensión ocasionadas por
vacíos o deficiencias legales, sino
también podrá formularlas por ini-
ciativa propia en ejercicio de su rol
de garante de los derechos de los ad-
ministrados, iniciativas que tendrán
como objetivo la mejora del Sistema
Tributario en su conjunto(30).
Tal como lo señala Serrano Antón,
la tarea del Defensor del Contribu-
yente se extiende hasta la revisión
crítica del ordenamiento fiscal y de
los criterios seguidos en su aplica-
ción, lo cual eleva las vías de pro-
tección de los obligados tributarios
desde el nivel de los procedimientos
tributarios hasta el análisis y valo-
ración de las disposiciones vigen-
tes(31).
Las propuestas de modificaciones
normativas en materia tributaria o
aduanera serán remitidas por la De-
fensoría del Contribuyente al Minis-
tro de Economía y Finanzas para su
evaluación.
cionarles la realización de eventos
cumple funciones de garante de
académicos de difusión normativa en
los derechos de los ciudadanos en
materia tributaria y aduanera dirigi-
sus actuaciones o gestiones ante
dos al público en general, la incur-
las Administraciones Tributarias y
sión en redes sociales(33) para facilitar
el Tribunal Fiscal, procurando con
el acceso de contenidos de interés
su intervención que se optimice la
para los contribuyentes y usuarios
relación entre el fisco y los contri-
aduaneros, la publicación periódi-
buyentes a través de una labor de
ca de Obras Colectivas(34) en las que
intermediación con respaldo técni-
convergen los aportes académicos de
co y jurídico, y colaborando, con su
diversos especialistas desde las pers-
accionar, con el fortalecimiento de
pectivas privada y pública, etc.
la cultura tributaria en el país y con
Las actividades de prevención que
la mejora del Sistema Tributario.
ha llevado a cabo la Defensoría del
______
(30) SHEPPARD CASTILLO, Karen. La Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero. Una institución
esencial en el Derecho Tributario. Mayo 2007. En Revista Peruana de Derecho Tributario. Centro de
Estudios Tributarios y Política Fiscal de la Facultad de Derecho de la Universidad San Martín de Porres.
Lima. Número 2, Año 1. pág. 4 (www.derecho.usmp.edu.pe/cet).
(31) SERRANO ANTÓN, Fernando. “El Defensor del Contribuyente del Ayuntamiento de Madrid: Un estudio
de su régimen jurídico y sus relaciones interadministrativas” En Colección “Defensor del Contribuyente”,
“El Estado Actual de los Derechos y de las Garantías de los Contribuyentes en las Haciendas Locales.”
2007, Madrid, Editorial Aranzadi, pág. 626.
(32) Función implícita a su naturaleza de garante de los derechos de los contribuyentes, y del deber de toda
entidad estatal de brindar asistencia al administrado para cautelar sus derechos, contenido en el artículo
75° de la Ley Nº 27444.
(33) Twitter: @DefContrib. Aula Virtual en Youtube: www.youtube.com/plataformavirtualdef.
(34) En la página web: www.mef.gob.pe/defensoria se encuentran disponibles para su descarga gratuita los
libros editados por la Defensoría del Contribuyente en el 2012, 2013 y 2014.

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 INFORME TRIBUTARIO

LA NATURALEZA DE LA
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
Y SUS EFECTOS EN LA FISCALIZACIÓN
TRIBUTARIA Y EL PROCEDIMIENTO
DE RECLAMACIÓN
(Primera Parte(*))
Renato Augusto Asencios Angulo (**)

1 Introducción La respuesta a esta pregunta estaría

El artículo 59° del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario (CT) esta-
blece que por el acto de determinación
26 de la obligación tributaria el deudor
tributario verifica la realización del
hecho generador de la obligación tri-
butaria, señala la base imponible y la
cuantía del tributo; mientras que en
el caso de la Administración Tributa-
ria(1), esta efectúa adicionalmente, la
identificación del deudor tributario.
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
Resumen
En el presente Informe tributario el
autor expone la importancia y alcan-
ces de la naturaleza de la Resolución
de Determinación y sus efectos en el
derecho de defensa en la fiscalización
tributaria y el procedimiento conten-
cioso tributario.
inmersa en el artículo 61° del CT, el
mismo que establece que “la deter-
minación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario
está sujeta a fiscalización o verifica-
ción por parte de la Administración
Tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexac-
titud en la información proporciona-
da, emitiendo la Resolución de Deter-
minación (…)”.
Teniendo en cuenta ello, considera-

Lo señalado por dicho artículo es la mos que expresamente se está reco-

materialización de lo establecido en la
doctrina como el deber de determinar,
definido como “el acto o conjunto de
actos emanados de la administra-
ción, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a esta-
blecer en cada caso particular, la con-
figuración del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible y el alcance
de la obligación”(2).
Por su parte, el artículo 60° del CT esta-
blece que “la determinación de la obli-
gación tributaria se inicia por acto o
declaración del deudor tributario o por
la Administración Tributaria por pro-
pia iniciativa o denuncia de terceros”.
Tal como se aprecia de los precitados
artículos, el CT establece únicamente
dos formas en las que se puede efec-
tuar la determinación de la obligación
tributaria: cuando el deudor tributario
la realiza a través de su declaración ju-
rada (autodeterminación o autoliqui-
dación) o cuando la SUNAT la inicia
a partir de su facultad de fiscalización
y determinación (la que se plasma en
una Resolución de Determinación).
nociendo en el CT el hecho que la rec-
Según lo expuesto, habría dos formas tificación de una autodeterminación
de interpretar el artículo 60° del CT
por parte de la SUNAT es una modifi-
cuando este señala que la determina- cación realizada a una determinación
ción de la obligación tributaria se pue-
previamente “iniciada” por el contri-
de “iniciar” por propia iniciativa de la buyente, por lo que la interpretación
Administración Tributaria:
más alineada a lo señalado en el CT
– La primera se refiere a que este su- sería “la primera” expuesta. Es impor-
puesto ocurre cuando la Adminis-
tante tener definida esta premisa al
tración Tributaria determina sin momento de analizar la naturaleza de
que el contribuyente haya previa-
la determinación de la obligación tri-
mente autodeterminado su obliga- butaria cuando la SUNAT interviene a
ción tributaria.
través de un procedimiento de fiscali-
– La segunda está relacionada a que zación, sea que exista una autodeter-
este supuesto ocurre cuando la Ad-
minación del contribuyente (determi-
ministración Tributaria determina nación iniciada por el contribuyente)
una obligación tributaria distinta a
o cuando no la exista (determinación
la autodeterminación del contribu- iniciada por la SUNAT).
yente.
_____
(*) La segunda parte de este informe se publicará en el Suplemento Mensual Informe Tributario Nº 293
del mes de octubre de 2015.
(**) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Máster en Tributación y Política Fiscal
por la Universidad de Lima. Actualmente Socio en Expertise Consultoría Tributaria. Ex Gerente de
Reclamos de la Intendencia Lima y Ex Jefe de División de Reclamaciones de la Gerencia de Reclamos
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales en SUNAT.
(1) Para efectos del presente Informe, nos importa realizar el análisis circunscribiendo el término “Admi-
nistración Tributaria” únicamente a la SUNAT.
(2) GIULIANI FONROUGE, Carlos; Derecho Financiero, Vol. I. Ediciones DePalma, 2001, Buenos Aires,
pág. 537.

AT-10-Infor Renato(26-30).indd 26 21/10/15 16:44


Ahora bien, las preguntas que corres-
pondería efectuarnos es, ¿qué natu-
raleza tendría la modificación de la
obligación tributaria efectuada por la
SUNAT cuando previamente se hubie-
se iniciado la determinación de la obli-
gación tributaria por el contribuyente
con la presentación de su declaración
jurada?, ¿implicaría únicamente una
determinación de la obligación tribu-
taria circunscrita al extremo del repa-
ro que se modifica o se rectifica y lo
que no se modifica se entendería au-
todeterminado por el contribuyente?
o, ¿implicaría una completa modifica-
ción de la determinación de la obliga-
ción tributaria, entendiendo por esta
a todo el tributo y periodo materia de
fiscalización?
Es importante definir estas interro-
gantes, pues eso traerá consigo algu-
nas consecuencias pasibles de afectar
a los contribuyentes, que explicare-
mos más adelante.
2
interpretaciones
válidas
A manera de ejercicio consignaremos
los argumentos a favor de una u otra
posición:
Posición 1: Determinación de la
obligación tributaria efectuada
exclusivamente por la SUNAT
Según los artículos 75° y 76° del CT,
parecería que siendo que la materia-
lización de la facultad de determina-
ción de la SUNAT se plasma en una
Resolución de Determinación y que
esta se define como el acto por el cual
la Administración Tributaria estable-
ce “la existencia del crédito o de la
deuda tributaria”, entonces la deter-
minación de la obligación tributaria
por parte de la SUNAT se entendería
como un acto que incluye todos los
conceptos que posibilitaron establecer
como resultado tributario dicha deuda
o dicho crédito, después de la corres-
pondiente liquidación del tributo.
Ello implicaría que aún los conceptos
que el contribuyente hubiese decla-
rado correctamente, serían tomados
como suyos por la Administración
Tributaria, y no existiría propiamente
una vez emitida la Resolución de De-
terminación, una determinación de la
obligación tributaria efectuada por el
contribuyente que subsista.
En ese sentido, dado que en la Re-
AT-10-Infor Renato(26-30).indd 27
solución de Determinación que es el
acto por el cual la SUNAT señala las
conclusiones de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias (verificación de
base imponible y cuantía, en palabras
del artículo 59° del CT) y a través de
la cual liquida el tributo por el periodo
fiscalizado completo(3), es la SUNAT la
que estaría determinando la obliga-
ción tributaria.
Ahora bien, en concordancia con esa
postura también se encontraría el he-
cho que el Reglamento de Fiscaliza-
ción de la SUNAT, aprobado mediante
D. S. N° 85-2007-EF, en su artículo
10° establece que el Procedimiento de
Fiscalización concluye necesariamen-
te con la notificación de las resolucio-
nes de determinación, motivo por el
cual, sea que se rectifique o no la de-
claración tributaria del contribuyente
por parte de la SUNAT, la misma esta-
ría obligada a emitir la Resolución de
Determinación.
Si la declaración es rectificada por la
SUNAT, esto supone no solo efectuar
las observaciones o reparos, sino mo-
dificar la base imponible del tributo y
establecer la cuantía a través de una
liquidación del tributo en su conjunto;
acciones que suponen necesariamente
validar todos los conceptos que se en-
cuentren correctamente declarados,
los que pueden haber sido revisados o
no efectivamente por la SUNAT den-
tro del procedimiento de fiscalización,
pero que se asumen deberían serlo
bajo el alcance de una fiscalización
definitiva, o respecto de los conceptos
específicos dentro de una fiscalización
parcial; toda vez que una vez cerra-
da la fiscalización, la SUNAT sea que
haya revisado o no dichos conceptos,
ya no los podrá observar.
En ese sentido, resultaría claro con-
cluir que la SUNAT hace suya la decla-
ración efectuada por el contribuyente
respecto de los conceptos no modifi-
cados por ésta, y por tanto es la Ad-
ministración Tributaria la que realiza
la determinación de la obligación tri-
butaria.
______
(3) Conforme lo ha señalado Ferreiro Lapatza, la actividad de liquidación de tributos comprende a los actos
dirigidos a la determinación del hecho imponible, de la base, del tipo y de la cantidad a pagar, siendo que
dichos actos pueden estar encomendados ya sea a la Administración Tributaria como a los administrados.
FERREIRO LAPATZA, José, Curso de Derecho Financiero Español, Vol II, Marcial Pons, 2004, Madrid,
pág. 150.
INFORME TRIBUTARIO
Por otro lado, en caso la declaración no
sea rectificada por la SUNAT en razón
del procedimiento de fiscalización, eso
supondrá que la SUNAT validó todo lo
declarado por el contribuyente e hizo
suyo lo consignado en la declaración
después de la correspondiente revisión
a los conceptos que fueron alcanzados
con el procedimiento de fiscalización,
lo que se plasmará en los Resultados
de los Requerimientos conformes y
la Resolución de Determinación que
establecerá el trabajo de determina-
ción efectuado por la SUNAT, el que
coincidirá exactamente con la deter-
minación que fuera efectuada por el
contribuyente.
Evidentemente, si es la SUNAT la que
ha “iniciado” la determinación tribu-
taria sin autodeterminación previa del
contribuyente, resulta evidente que la
misma ha sido efectuada exclusiva-
mente por la SUNAT.
Por lo antes expuesto, en esta línea
interpretativa, siempre que la SUNAT 27
inicie un procedimiento de fiscaliza-
ción, estará obligada a determinar la
obligación tributaria aun cuando no
establezca la existencia de crédito o
deuda tributaria, lo que también ac-
tualmente ocurre; no subsistiendo en
ninguno de los casos antes planteados
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
la determinación total o parcial efec-
tuada por el contribuyente.
Posición 2: Determinación de la
obligación tributaria efectuada
por la SUNAT únicamente en la
parte que rectifica la declaración
En el otro lado interpretativo, estaría
aquella posición que señala que en el
caso en cuestión únicamente existiría
una determinación de la SUNAT en la
parte relacionada a los reparos efec-
tuados.
Efectivamente, el numeral 6 del ar-
tículo 77° del CT, refiere que “la Re-
solución de Determinación será for-
mulada por escrito y expresará los
motivos determinantes del reparo u
observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria”; por lo que
respecto de los conceptos revisados en
21/10/15 16:44

28
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
AT-10-Infor Renato(26-30).indd 28
INFORME TRIBUTARIO
los que no encuentren reparos u ob-
servaciones, la declaración tributaria
efectuada por el contribuyente queda-
ría inalterable.
Esa misma lógica es recogida por el
Reglamento de Fiscalización de la
SUNAT, pues este define al Procedi-
miento de Fiscalización, como aquel
“a través del cual la SUNAT com-
prueba la correcta determinación de
la obligación tributaria (…) así como
el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas y que
culmina con la notificación de la Re-
solución de Determinación y de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa
que correspondan por las infraccio-
nes que se detecten en el referido pro-
cedimiento”.
Resulta claro que el citado Reglamen-
to solo le otorga a la Resolución de De-
terminación un carácter comprobato-
rio de la declaración efectuada por el
contribuyente, y la emisión de la Re-
solución de Determinación no impli-
ca en dicho caso necesariamente una
determinación de la Administración
Tributaria, teniendo en cuenta que en
los casos en que la SUNAT confirme
la correcta determinación efectuada
por el contribuyente, la naturaleza de
dicho documento sería únicamente de
cierre del procedimiento de fiscaliza-
ción y verificación de correcta decla-
ración, pero en modo alguno de acto
determinativo(4).
El tratadista Héctor B. Villegas opina
en la misma línea respecto del proce-
dimiento de determinación argentino,
pues señala lo siguiente en relación a
éste:
“Tanto si la declaración o informa-
ción no se presentan, como si ellas
son excluidas, la Administración
debe llevar a cabo la determinación.
El procedimiento determinativo
debe desenvolverse en diversas eta-
pas. Como vimos precedentemen-
te, las primeras tareas a que se ve
abocada la Administración son las
fiscalizadoras e investigatorias, las
cuales aun utilizando a veces los
mismos procedimientos, se originan
de distinta manera y persiguen una
diferente finalidad.
Estas tareas pueden carecer de
todo efecto determinativo. Puede
suceder que una vez practicada
la fiscalización se llegue a la cer-
tidumbre de que el sujeto pasivo
había declarado bien y que las sos-
pechas que indujeron a dudar de su
actividad eran infundadas. Si así
3 Límites a la
determinación
sucede, la declaración se convierte realizada por el
en determinación tributaria y la contribuyente en el
pesquisa fiscalizadora pierde toda
consecuencia jurídica. Puede tam-
Código Tributario
bién ocurrir que la investigación
El artículo 88° del CT establece que
crea haber detectado un contribu-
la declaración referida a la determi-
yente que no declaró, pero que lue-
nación de la obligación tributaria po-
go de las averiguaciones surja que
drá ser rectificada dentro del plazo
no hubo hecho imponible realizado.
de prescripción, presentando para tal
Tampoco en este caso la tarea in-
efecto la declaración rectificatoria res-
vestigatoria del fisco trasciende en
pectiva. Señala adicionalmente, que la
resultado determinativo de especie
declaración rectificatoria surtirá efecto
alguna”(5).
con su presentación siempre que de-
En ese orden de ideas, si la declara-
termine igual o mayor obligación, y en
ción es rectificada por la SUNAT, esto
caso contrario surtirá efectos si den-
supone que son las observaciones que
tro de un plazo de 60 días hábiles la
motivan dicha rectificatoria y que re-
SUNAT no emitiera pronunciamiento
dundan en el cálculo de la base im-
sobre la veracidad o exactitud de los
ponible y de la cuantía del tributo, lo
datos contenidos en ella.
que debe entenderse como determina-
Por otra parte, el referido artículo es-
do por la Administración Tributaria,
tablece que no surtirá efectos aquella
mientras que los conceptos validados
declaración rectificatoria presentada
de la declaración presentada por el
con posterioridad al plazo otorgado
contribuyente permanecerían como
por la SUNAT según lo señalado en
determinados por este.
el artículo 75° del CT o una vez cul-
Por otro lado, en caso la declaración
minado el proceso de verificación o
no sea rectificada en el procedimiento
fiscalización por tributos y periodos
de fiscalización, eso supondrá que la
que hayan sido motivo de verificación
determinación efectuada por el con-
o fiscalización, salvo que se determine
tribuyente es correcta y simplemente
una mayor obligación.
se entiende verificada por la SUNAT,
Tal como se aprecia del artículo an-
siendo la determinación realizada en
tes mencionado, el contribuyente está
este caso exclusivamente efectuada
facultado a modificar la determina-
por el contribuyente.
ción de su obligación tributaria esta-
Finalmente, en el caso que la deter-
bleciendo una mayor obligación en
minación haya sido efectuada por la
cualquier momento, incluso en forma
SUNAT sin existir una previa autode-
posterior a la determinación efectuada
claración del contribuyente, la deter-
por la SUNAT.
minación efectuada habría sido reali-
Sin embargo, a efectos de modificar
zada exclusivamente por la SUNAT.
la determinación para establecer una
Por lo antes expuesto, en esta línea
menor obligación, solo es factible que
interpretativa, siempre que la SUNAT
sea realizada por el contribuyente vía
inicie un procedimiento de fiscaliza-
una declaración rectificatoria hasta
ción, solo se entenderá que la misma
antes de que la SUNAT comunique las
ha determinado la obligación tributa-
conclusiones finales de la determina-
ria, cuando esta modifique algún dato
ción efectuada dentro de un proceso
de la determinación realizada por el
de fiscalización. Pasado ese momento,
contribuyente o en caso esta haya “ini-
únicamente puede ser modificada uti-
ciado” la determinación de la obliga-
lizando los recursos administrativos
ción conforme a lo señalado en el artí-
de impugnación de los actos emitidos
culo 60° del CT.
por la SUNAT.
______
(4) Cabe señalar que el artículo 76° del CT define a la Resolución de Determinación como un acto que
establece la existencia del crédito o la deuda tributaria, pero cuyo concepto no alcanza los casos en que
exista equivalencia entre lo declarado por el contribuyente y la Administración Tributaria.
(5) VILLEGAS, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ed. Astrea, Buenos Aires,
2002, pág. 438.
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En efecto, mediante la Resolución del
Tribunal Fiscal (RTF) N° 1164-2-2006
este Tribunal señala que la determina-
ción de un tributo por el contribuyen-
te mediante una declaración jurada,
solamente puede ser modificada, por
un medio similar de expreso carácter
sustitutorio o rectificatorio en función
del vencimiento del plazo para su pre-
sentación, refiriendo adicionalmente
que si la deuda fue determinada por
medio distinto, como por ejemplo una
Resolución de Determinación emitida
por la SUNAT, el medio legal idóneo
para su impugnación es un recurso de
reclamación o una apelación de puro
derecho y no una declaración rectifi-
catoria.
Ahora bien, lo relevante en este punto
es conocer, por qué el CT establece ese
tratamiento diferenciado relacionado
con la posibilidad del contribuyente
de modificar la determinación de ofi-
cio en cualquier momento, solo en el
caso que se aumente la obligación tri-
butaria.
Para entender si ello está justificado,
analizaremos dicho tratamiento a la
luz de las dos posiciones que planteá-
ramos en párrafos anteriores:
a) La SUNAT determina la obli-
gación tributaria por todo el
tributo y periodo fiscalizado
Si asumimos que es la SUNAT la
que determina la obligación tribu-
taria cuando fiscaliza a un contri-
buyente, y que la determinación
efectuada por esta en virtud de
dicho procedimiento reemplaza a
la efectuada por el contribuyente,
resultaría coherente que la única
forma de modificar dicha determi-
nación sea a través de un recurso
administrativo, sea un reclamo o
una apelación de puro derecho.
Ello es así, toda vez que todos los
conceptos se entenderían determi-
nados por la SUNAT y se encontra-
rían plasmados en un acto admi-
nistrativo denominado Resolución
de Determinación cuyos efectos no
podrían ser modificados mediante
una declaración rectificatoria sino
solo mediante un medio impugna-
torio que cuestione su validez.
La interposición del recurso de re-
clamación o de apelación de puro
derecho, sería procedente aun en
los casos en que la SUNAT deter-
mine un monto igual al que deter-
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minara el contribuyente en su de-
claración jurada, puesto que en este
caso sería la SUNAT la que estaría
determinando que esa es la obliga-
ción tributaria y no el contribuyen-
te, cuya declaración quedaría sin
efecto en los casos que se fiscalice
dicho periodo o tributo declarado;
motivo por el cual si este pretendie-
se rectificar su declaración original
que fue confirmada por la SUNAT
y por ende asumida como deter-
minación de la Administración, el
camino sería la interposición de un
medio impugnatorio.
No obstante ello, el CT no regu-
la de esta forma la posibilidad de
cuestionamiento de la determina-
ción efectuada por la SUNAT, sino
que posibilita que aun cuando la
SUNAT haya determinado la obli-
gación tributaria, el contribuyente
siga teniendo la posibilidad de mo-
dificar dicho acto administrativo
(Resolución de Determinación)
cuando aumente su obligación tri-
butaria, aun sin interponer recurso
alguno, quitándole a este la natu-
raleza de acto eficaz y/o de acto
administrativo por la sola voluntad
del contribuyente.
La doctrina española señala que
“La liquidación definitiva es in-
modificable en el transcurso del
procedimiento de gestión, pues
constituye el pronunciamiento úl-
timo de la Administración sobre
la cuantía del tributo, cerrando y
concluyendo el procedimiento de
gestión. Por ello es inmodificable
si no se acude a los procedimien-
tos especiales (…) o a su impug-
nación por el particular o por la
propia Administración (…)”(6).
Por su parte Pérez Royo señala que
“La culminación del procedimien-
to de liquidación está constituida
por el acto administrativo de li-
quidación. De manera especial
cuando esta tiene la considera-
ción de definitiva. (…) Ya lo hemos
indicado pero conviene insistir:
no tienen carácter de liquidación
tributaria los actos de determina-
ción de la deuda por el particular
______
(6) MARTÍN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; CASADO OLLERO, Gabriel; y, TEJERIZO
LÓPEZ, José Manuel. Curso de Derecho Tributario y Financiero. Ed. Tecnos, Sexta Edición, Madrid,
1995, pág. 351.
(7) PÉREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Décima Edición, Editorial
Civitas, Salamanca, 1991, págs. 215 y 216.
INFORME TRIBUTARIO
que cumple estas operaciones por
deber legal”(7).
Tal como se aprecia de las citas
doctrinarias antes mencionadas,
la determinación efectuada por la
Administración Tributaria corres-
pondería ser modificada mediante
la interposición de un medio im-
pugnatorio, toda vez que esta se
encuentra plasmada en un acto ad-
ministrativo eficaz, a diferencia de
las autodeclaraciones que no cali-
fican como actos administrativos y
son más bien deberes de colabora-
ción tributaria y por tanto pasibles
de rectificación.
Por ello, la posibilidad de rectificar
un acto administrativo eficaz como
una Resolución de Determinación
así sea para aumentar la obliga-
ción tributaria, iría en contra de la
característica de estabilidad de los
actos administrativos.
En ese sentido, la posibilidad de
que el contribuyente pueda rectifi- 29
car la declaración en forma poste-
rior a la emisión de la Resolución
de Determinación para aumentar
su obligación tributaria, no estaría
acorde a esta posición.
b) La SUNAT determina la obli-
gación tributaria solo por el
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
concepto rectificado durante
la fiscalización
Por otra parte, si asumimos que
la SUNAT únicamente determina
la obligación tributaria en la parte
que difiere de la autodetermina-
ción del contribuyente, resultaría
lógico que el contribuyente pueda
rectificar la parte no modificada
por la SUNAT, aun en forma pos-
terior a que se comuniquen los re-
sultados de la fiscalización, dado
que ello implicaría únicamente la
variación de los montos que fueran
declarados originalmente por él
mismo.
Por su parte, los conceptos rec-
tificados por SUNAT a través del
procedimiento de fiscalización, y
que ya no serían entendidos como
determinados por el contribuyente,
corresponderían ser modificados
vía el procedimiento contencioso.
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 INFORME TRIBUTARIO
30
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
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Sin embargo, tal como lo señalára-
mos precedentemente, el CT per-
mite en todos los casos, rectificar
cualquier concepto vía rectificato-
ria cuando se determina una ma-
yor obligación tributaria, pero para
establecer una menor obligación
tributaria, tal como lo analizare-
mos seguidamente, solo lo permite
cuando se trate de conceptos que
la SUNAT haya rectificado duran-
te la fiscalización para aumentar
la determinación de la obligación
tributaria, y únicamente a través
del procedimiento de reclamos o de
apelación de puro derecho.
En efecto, el Tribunal Fiscal (TF)
ha interpretado que en los casos
en que la SUNAT no haya cuestio-
nado, modificado o rectificado los
conceptos declarados por el con-
tribuyente luego de la fiscalización,
el contribuyente se encuentra im-
pedido de rectificar la obligación
tributaria; vale decir, en dichos
casos, se cierran todos los caminos
existentes para el contribuyente
para reducir la determinación de la
obligación tributaria.
Al respecto dicho órgano colegiado,
señaló mediante RTF N° 2456-3-
2015, que “al haber presentado la
recurrente la mencionada decla-
ración rectificatoria consideran-
do las observaciones efectuadas
durante la fiscalización, no se ad-
vierte controversia alguna sobre
el particular, no correspondiendo
emitir pronunciamiento sobre ta-
les observaciones, siendo que si
bien en la Resolución de Determi-
nación (…) se detallan aquellas,
también se indica que fueron acep-
tadas por la recurrente mediante
la presentación de la referida de-
claración rectificatoria, no habién-
dose modificado la renta imponible
consignada en esta, por lo que pro-
cede confirmar la resolución ape-
lada”.
Tal como se aprecia de la referida
Resolución, el TF se encuentra asu-
miendo varios puntos, aun cuando
no los explica expresamente:
i. Asume que dado que la SUNAT
no modificó la determinación
de la obligación tributaria en la
fiscalización, es el propio con-
tribuyente el que determinó la
misma, y que dicha determina-
ción es la que ha surtido efecto.
ii. Asume que la Resolución de
Determinación emitida por la
SUNAT, tiene como única fina-
lidad concluir el procedimiento
de fiscalización señalando la
conformidad de la obligación
tributaria determinada por el
contribuyente.
iii. Asume que la posibilidad del
contribuyente de rectificar la
determinación de la obligación
tributaria para disminuir la
misma, está cerrada con la emi-
sión de la Resolución de Deter-
minación que contiene las con-
clusiones del procedimiento de
fiscalización.
iv. Asume que no es factible modi-
ficar vía un procedimiento con-
tencioso la determinación de la
obligación tributaria para dis-
minuirla, en el caso que en el
procedimiento de fiscalización
la SUNAT no haya observado
algún concepto.
Teniendo en cuenta lo antes men-
cionado, según esta posición si bien
parecería lógico poder rectificar la
declaración después de emitida
la Resolución de Determinación,
toda vez que es la determinación
del contribuyente la que prevale-
ce aun después de la conclusión
de la fiscalización efectuada por la
SUNAT, la jurisprudencia ha esta-
blecido que ello no es posible para
los casos en que la SUNAT no ha
observado el concepto durante la
misma, impidiendo que se realice
la revisión de dicho punto vía im-
pugnación, bajo el argumento que
no existiría punto controvertido
que pueda discutirse en el procedi-
miento contencioso tributario.
No obstante ello, es el propio ar-
tículo 88° del CT el que posibilita
que ello se realice, aun en contra
de la posición antes señalada, en-
tendemos con el fin de lograr ma-
yor recaudación y de evitar que en
algún infrecuente caso en que el
contribuyente pretenda aumentar
la obligación tributaria después de
determinado el tributo y periodo
______
(8) Principio por el que el cumplimiento de las normas tributarias no pueden generar un mayor gasto que
el que por vía del tributo se obtiene.
por la SUNAT, no se tenga que ac-
tivar el mecanismo impugnatorio
en la Administración Tributaria
para reconocer ello.
Si bien dichas razones tienen sus-
tento en el principio de economía
en la recaudación(8), se contrapo-
nen a todo el desarrollo interpreta-
tivo señalado tanto por la SUNAT
como por el TF respecto de la na-
turaleza de la determinación de la
obligación tributaria.
A manera de conclusión respecto de
este acápite, tanto la SUNAT como
el TF, entienden que cuando una
determinación realizada por el con-
tribuyente es observada o reparada
por la SUNAT durante un procedi-
miento de fiscalización, la determi-
nación de la obligación tributaria
habrá sido efectuada por la SUNAT
únicamente en la parte que rectifi-
ca la misma, y se considera como
determinada por el contribuyente
la parte no modificada por la SU-
NAT. En ese sentido, se entenderá
que existe en este caso, una deter-
minación de la obligación tributaria
efectuada por ambos sujetos (deter-
minación mixta).
Asimismo se puede llegar a la con-
clusión que en caso la SUNAT no
rectifique ningún concepto de la
determinación efectuada por el
contribuyente, se entenderá que lo
plasmado en la Resolución de De-
terminación es la determinación
efectuada por el contribuyente, y
que por tanto la naturaleza de dicha
Resolución pierde su naturaleza de-
terminativa y únicamente tiene efec-
tos relacionados con la conclusión
del procedimiento de fiscalización
y la verificación de la determinación
de la obligación tributaria efectuada
por el contribuyente.
Finalmente, es posible concluir que
únicamente existirá a decir de am-
bos entes una determinación efec-
tuada exclusivamente por la SU-
NAT, si no existe una declaración
efectuada por el contribuyente que
anteceda al procedimiento de fisca-
lización.
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 INFORME tributario

SISTEMA DE EMISIÓN
ELECTRÓNICA DE COMPROBANTES
DE RETENCIÓN Y COMPROBANTES
DE PERCEPCIÓN DEL IGV
Según la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT

1 A MODO DE tenciones y del Régimen de Percep-

INTRODUCCIÓN
El último párrafo del inciso c) del
artículo 10° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo (LIGV) establece
que las retenciones o percepciones
se efectuarán por el monto, en la
oportunidad, forma, plazos y condi-
ciones que señale la SUNAT, la que
además podrá determinar la obliga-
ción de llevar los registros que sean
Resumen
En el presente Informe tributario se
analiza la regulación del Sistema de
Emisión Electrónica de Comproban-
tes de Retención y Comprobantes
de Percepción del IGV.
ciones del IGV(1), respectivamente,
a través del SEE – SOL o del SEE –
Del contribuyente.
La Resolución realiza modificacio-
nes al SEE entre las que destacan las
siguientes:
31
En el SEE – SOL se permitirá:
– La emisión del CRE y del CPE y la
generación de sus representacio-
nes impresas.
– El almacenamiento, archivo y
conservación por la SUNAT de los
CRE y CPE que se emitan, en sus-

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

necesarios.
En virtud de dicha facultad, la SUNAT estableció que
los agentes de retención y percepción están obligados a
entregar, al momento de efectuar la retención y la per-
cepción, respectivamente, un comprobante de reten-
ción impreso y un comprobante de percepción impreso,
según corresponda.
De otro lado, mediante R. de S. N° 300-2014/SUNAT
se creó el Sistema de Emisión Electrónica (SEE), con-
formado por dos sistemas que regulan la emisión de
comprobantes de pago y documentos vinculados a es-
tos de manera electrónica:
(i) El SEE de facturas, boletas de venta, notas de cré-
dito y notas de débito, a que se refiere la R. de S. N°
188-2010/SUNAT (denominado “SEE – SOL”); y,
(ii) El SEE desarrollado desde los sistemas del contribu-
yente, a que se refiere la R. de S. N° 97-2012/SUNAT
(llamado “SEE – Del contribuyente).
Ahora bien, mediante R. de S. N° 274-2015/SUNAT (en
adelante, “la Resolución”), publicada el 1 de octubre pa-
sado, se regula la emisión electrónica del comproban-
te de retención y del comprobante de percepción. Las
disposiciones que veremos a continuación entrarán en
vigencia el 1 de diciembre de 2015.
Es preciso indicar que el comprobante de retención
electrónico (CRE) y el comprobante de percepción elec-
trónico (CPE) se emiten al amparo del Régimen de Re-
titución del emisor electrónico.
– La comunicación de reversión.
En el SEE – Del contribuyente se generan los siguientes
efectos:
– Los efectos señalados respecto del SEE en la resolu-
ción de superintendencia respectiva.
– La obligación del emisor electrónico de utilizar para
la representación impresa un papel que cumpla con
las especificaciones regladas, si se usa tecnología de
impresión térmica.
– La obligación de remitir a la SUNAT un ejemplar del
CRE o del CPE que emita; el resumen diario de re-
versiones, y el resumen diario de los comprobantes
de retención o percepción entregados en formatos
impresos.
– La obligación de definir una forma de autenticación
que garantice que solo el proveedor o el cliente pue-
den acceder a la información que el emisor electró-
nico ponga a su disposición, a través de una pági-
______
(1) De acuerdo a la Resolución se entiende por “Régimen de Percepciones del
IGV” a los regímenes de percepción del IGV regulados en el Título II de la Ley
N° 29173, la R. de S. N° 128-2002/SUNAT (Régimen de percepciones del IGV
aplicable a la adquisición de combustible) y la R. de S. N° 58-2006/SUNAT
(Régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes).
Asimismo, se entiende por “Régimen de Retenciones del IGV” al régimen
regulado en la R. de S. N° 37-2002/SUNAT.

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 INFORME tributario
na web respecto del CRE o del CPE que se hubiera
emitido, por el plazo de un año, contado desde su
emisión. Durante ese plazo el proveedor o el cliente
podrán leerlos, descargarlos e imprimirlos.
2 DISPOSICIONES GENERALES
La Resolución modifica la regulación relativa al SEE,
esto es, la R. de S. N° 300-2014/SUNAT, como veremos
a continuación:
Por la Resolución se establece que en el SEE también
se pueden emitir electrónicamente el comprobante de
retención regulado en la R. de S. N° 37-2002/SUNAT,
el comprobante de percepción regulado en la R. de S.
N° 128-2002/SUNAT y el comprobante de percepción
– venta interna regulado en la R. de S. N° 58-2006/
SUNAT.
La obtención o la asignación de la calidad de emisor
electrónico generan como efecto la adquisición de la ca-
lidad de emisor electrónico del CRE o CPE.
Los sujetos designados como emisores electrónicos ten-
drán la obligación de emitir, a través del SEE, el CRE o
el CPE, según sea el caso, por todo o parte de las ope-
32
raciones.
A los sujetos asignados por la SUNAT, que inicien la
emisión electrónica del CRE y el CPE, se les exceptúa de
pasar el proceso de homologación indicado en el artícu-
lo 6°-A de la R. de S. Nº 97-2012/SUNAT(3).
a) Uso excepcional de documentos en formato
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
impreso
La obtención o la asignación de la calidad de emisor
electrónico también generan como efecto la posibi-
lidad excepcional del emisor electrónico de CRE y
de CPE, de emitir, respecto de las operaciones por
las que corresponda entregar dichos documentos,
comprobantes de retención o comprobantes de per-
cepción en formatos impresos, en los siguientes su-
puestos:
1. Por causas no imputables
Al emisor electrónico de CRE y de CPE se le per-
mite, excepcionalmente, emitir comprobantes de
retención o comprobantes de percepción en for-
matos impresos debidamente autorizados cuan-
do el emisor electrónico, por causas no imputa-
bles a él, esté imposibilitado de emitir el CRE o
el CPE. En este caso el emisor electrónico debe
registrar en el SEE - SOL el resumen diario de los
comprobantes entregados de dicha manera.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplica, ya
sea que la impresión se hubiese autorizado con
anterioridad o con posterioridad a que se haya
obtenido la calidad de emisor electrónico.
2. Causales especiales
El emisor electrónico de CRE o de CPE que por
indicación de la SUNAT, debe utilizar el SEE -
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Del contribuyente o, en el caso que no exista tal
indicación, pero que por su operatividad requiera
usar dicho sistema, puede continuar entregando
comprobantes de retención y comprobantes de
percepción en formatos impresos debidamente
autorizados, en los siguientes casos:
– Cuando la implementación del sistema de
emisión electrónica, se encuentre supeditada
a la implementación y/o adecuación de sis-
temas informáticos de gestión comercial que
solo puede culminarse en fecha posterior a la
de asignación de la calidad de emisor electró-
nico, situación que debe ser acreditada me-
diante la presentación de un escrito con carác-
ter de declaración jurada en la dependencia
a la cual pertenece el contribuyente, en fecha
previa a aquella señalada en la resolución de
superintendencia respectiva como fecha de
asignación de la calidad de emisor electrónico.
– Cuando con anterioridad a la fecha de asig-
nación de la calidad de emisor electrónico, se
hubiera iniciado un proceso de reorganización
de sociedades, situación que debe acreditarse
con la presentación de una copia del acta del
acuerdo de reorganización o copia de la escri-
tura pública correspondiente, en la dependen-
cia a la que pertenece el contribuyente, en fe-
cha previa a aquella señalada en la resolución
de superintendencia respectiva como fecha de
asignación de la calidad de emisor electrónico
– Cuando se trate de entidades públicas que ha-
yan optado por contratar los servicios de ter-
ceros para la implementación de la emisión
electrónica y que considerando la aplicación
de las normas de contrataciones del Estado
vigentes se observe que a la fecha de asigna-
ción de la calidad de emisor electrónico no se
podrá contar con tal proveedor.
En los primeros dos casos los sujetos pueden
entregar comprobantes de retención y compro-
bantes de percepción en formatos impresos por
un plazo de seis (6) meses contado desde la fecha
de asignación de la calidad de emisor electrónico
de acuerdo a la normativa general que regula la
emisión del CRE y CPE.
En el tercer caso, los sujetos pueden entregar
comprobantes de retención y comprobantes de
percepción en formatos impresos durante el pro-
ceso de licitación y hasta seis (6) meses posterio-
res a la fecha en que quede consentido o firme el
otorgamiento de la buena pro del proceso corres-
pondiente.
______
(3) Como se sabe, el proceso de homologación permite verificar a manera de en-
sayo si los documentos generados por el contribuyente son enviados, cuando
corresponda, a través del servicio web y si cumplirían con lo requerido para
tener la calidad de documentos electrónicos.
21/10/15 16:32

b) Resumen Diario de comprobantes de reten-
ción y comprobantes de percepción:
1. Información que comprende:
El Resumen Diario es una declaración jurada
informativa, mediante la cual el emisor electró-
nico informa los comprobantes de retención o
comprobantes de percepción que no han sido
emitidos en el SEE, por las causas indicadas en el
punto anterior. No se podrá incluir en esta decla-
ración información correspondiente a más de un
día.
2. Obligación de enviar el Resumen Diario
de documentos entregados en formatos
impresos:
El emisor electrónico envía a la SUNAT el Re-
sumen Diario de comprobantes de retención o
comprobantes de percepción entregados en for-
matos impresos el día que se emitieron o a más
tardar, hasta el sétimo día calendario contado
desde el día calendario siguiente de su emisión.
En caso el emisor electrónico envíe dentro del plazo
antes indicado más de un Resumen Diario, respecto de
una misma fecha, se considera que el último enviado
sustituye al anterior en su totalidad.
Si envía uno o más resúmenes diarios fuera del plazo
antes indicado y respecto de una misma fecha, el último
enviado reemplaza al anterior y será considerado como
una declaración jurada rectificatoria.
El emisor electrónico que utiliza el SEE - SOL o el SEE
- Del contribuyente, debe enviar, mediante el SEE-SOL,
el Resumen Diario. Para tal efecto, el emisor electróni-
co debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, ele-
gir la opción del sistema respectivo que esté habilitada
para ingresar la información que en dicha opción se de-
talla y enviar el referido resumen, el cual se considera
remitido a la SUNAT si cumple con las validaciones que
contempla el SEE - SOL.
3 EMISIÓN Y ENTREGA DEL CRE
a) Emisión
En el Régimen de Retenciones del IGV, el CRE se
emite al momento de efectuar la retención del IGV;
salvo que:
1. Se aplique lo establecido en el numeral 5 del ar-
tículo 8° de la R. de S. N° 37-2002/SUNAT, es
decir, cuando exista un acuerdo entre el Agen-
te de Retención y el Proveedor, y aquel pueda
emitir un solo Comprobante de Retención por
Proveedor respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un periodo determina-
do, siempre que su emisión y entrega se efectúe
dentro del mismo mes en que se realizaron las
retenciones. En tales casos se deberá consignar
en dicho documento la fecha en que se efectuó
cada retención(4).
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INFORME tributario
2. Se emita en reemplazo de un CRE que se revirtió
según el artículo 7° de la Resolución.
El emisor electrónico puede revertir la emisión
del CRE, incluso si fue entregado, cuando ocurra
alguno de los siguientes supuestos:
- Se emitió a un sujeto distinto del proveedor a
quien se efectuó la compra.
- La operación por la que se emitieron los com-
probantes de pago o las notas de débito que
dan origen al CRE, no se encuentra dentro del
ámbito de aplicación del Régimen de Reten-
ciones del IGV, o se encuentra excluida del
mismo.
- Por errores en los datos ingresados o seleccio-
nados al emitirse el CRE.
b) Entrega
En el Régimen de Retenciones del IGV, el CRE se
considera entregado en los siguientes momentos:
1. En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
2. En el SEE - Del contribuyente: En la fecha en la
que el emisor electrónico lo pone a disposición
del proveedor a través del medio electrónico que
33
aquel elija.
4 EMISIÓN Y ENTREGA DEL CPE
a) Emisión
En el Régimen de Percepciones del IGV, el CPE se
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
emite en el momento de efectuar la percepción del
IGV; salvo que:
1. Se aplique lo dispuesto en los numerales 10.4 o
10.6 del artículo 10° de la R. de S. Nº 58-2006/
SUNAT, o en los numerales 5 y 6 del artículo 7°
de la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT. Estos casos
están referidos a dos supuestos:
– Cuando exista acuerdo entre el Cliente y el
Agente de Percepción para que este pueda
emitir un solo comprobante de percepción por
cliente respecto del conjunto de percepciones
efectuadas a lo largo de un periodo determina-
do, siempre que su emisión y entrega se efectúe
dentro del mismo mes en que se realizaron las
percepciones. En este caso se deberá consignar
en el comprobante de percepción la fecha en
que se efectuó cada percepción(5).
– Cuando la cancelación del íntegro del pre-
cio de venta y del monto de la percepción se
efectúe hasta la oportunidad de la entrega
______
(4) Sin perjuicio de lo señalado, si en un periodo determinado el agente de
retención hubiere efectuado retenciones con distintas tasas a un mismo
proveedor, deberá emitir un comprobante de retención por cada una de las
tasas.
(5) Adicionalmente, el numeral 10.4 del citado artículo 10° establece que en
todos los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percep-
ción respecto a un mismo cliente, el agente de percepción deberá emitir un
“Comprobante de Percepción - Venta Interna” por cada porcentaje aplicado.
21/10/15 16:32
 INFORME tributario

del comprobante de pago correspondiente,

en cuyo caso el agente de percepción podrá 5 DESIGNACIÓN DE EMISORES
ELECTRÓNICOS
consignar en dicho documento la informa-
ción no necesariamente impresa que señalan
Respecto de los comprobantes de retención que se emi-
dichos dispositivos, a fin de que se acredite
ten al amparo del Régimen de Retenciones del IGV, se
la percepción. Como se sabe, en este caso no
designa como emisores electrónicos del SEE:
es obligatoria la emisión del comprobante de
1. A los sujetos que al 1 de diciembre de 2015 tengan la
percepción.
calidad de agentes de retención.
2. Se emita en reemplazo de un CPE que se revirtió,
2. A aquellos sujetos que a partir del 1 de diciembre de
según el artículo 7° de la Resolución.
2015 sean designados como agentes de retención. A
El emisor electrónico puede revertir la emisión
tal efecto, se consideran como emisores electrónicos
del CPE, incluso si fue entregado, cuando ocurra
del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad
alguno de los siguientes supuestos:
de agentes de retención, según lo señalado en la re-
– Se emitió a un sujeto distinto del cliente a
solución de superintendencia que los designe como
quien se efectuó la venta.
tales.
– La operación por la que se emitieron los com-
Respecto de los comprobantes de percepción que se
probantes de pago o las notas de débito que
emiten al amparo del Régimen de Percepciones del
dan origen al CPE, no se encuentra dentro del
IGV, se designa como emisores electrónicos del SEE:
ámbito de aplicación del Régimen de Percep-
1. A los sujetos que al 1 de diciembre de 2015 tengan la
ciones del IGV, o se encuentra excluida del
calidad de agentes de percepción.
mismo.
2. A aquellos sujetos que a partir del 1 de diciembre de
– Por errores en los datos ingresados o seleccio-
2015, sean designados como agentes de percepción.
nados al emitirse el CPE.
34 A tal efecto, se consideran como emisores electróni-
cos del SEE desde la fecha en que adquieren la cali-
b) Entrega dad de agentes de percepción, según lo señalado en
En el Régimen de Percepciones del IGV, el CPE se
el decreto supremo que los designe como tales.
considera entregado en los siguientes momentos:
Los sujetos señalados deben emitir el CRE o el CPE,
1. En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
según corresponda, por todas las operaciones, conside-
2. En el SEE - Del contribuyente: En la fecha en la
rando las excepciones antes mencionadas.
que el emisor electrónico lo pone a disposición
Análisis Tributario 333 • octubre 2015

del cliente a través del medio electrónico que
aquel elija.
3. En las operaciones en las que el comprobante de
pago relacionado al CPE no da derecho al crédi-
to fiscal y siempre que no sea posible entregar el
CPE en forma electrónica: En la fecha en que se
entregue o se ponga a disposición del cliente la
representación impresa del CPE. A la nota de dé-
bito vinculada al comprobante de pago se le apli-
ca el mismo tratamiento.
APOSTILLA:
Sobre la Reversión
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el SEE – SOL, el
emisor electrónico debe emplear la opción que, para tal efecto, contenga
el sistema, y seguir las instrucciones que este indique. Culminado ello,
el sistema remitirá una comunicación al proveedor o al cliente, según
corresponda, indicando el motivo de la reversión.
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el SEE - Del
contribuyente, el emisor electrónico debe remitir una comunicación al
proveedor o cliente, según corresponda, a través del medio electrónico
que el emisor electrónico escoja y un resumen diario de reversiones.
El efecto de la reversión es la inhabilitación del CRE o del CPE, según
sea el caso, en el sistema que se hubiera empleado para su emisión y
en la fecha en que se remitió (SEE - SOL) o en la fecha en que se puso
a disposición del cliente o proveedor (SEE - DEL CONTRIBUYENTE), no
permitiéndose la emisión de otro CRE o CPE con la misma numeración.
6
EXCEPCIÓN PARA UTILIZAR
COMPROBANTES DE RETENCIÓN
Y DE PERCEPCIÓN IMPRESOS
Los sujetos designados como emisores electrónicos de
comprobantes de retención o comprobantes de percep-
ción por esta norma pueden:
1. Desde el 1 y hasta el 31 de diciembre de 2015, emitir
los comprobantes de retención o los comprobantes
de percepción en formatos impresos o de manera
electrónica. Durante dicho periodo no se exigirá el
envío del Resumen Diario de los comprobantes de
retención y comprobantes de percepción emitidos
en formatos impresos.
2. Desde el 1 de enero y hasta el 30 de junio de 2016,
emitir los comprobantes de retención o los compro-
bantes de percepción en formatos impresos o de
manera electrónica, debiendo enviar el Resumen
Diario; salvo los resúmenes diarios de los compro-
bantes de retención o los comprobantes de percep-
ción emitidos en formatos impresos entregados en
el mes de enero de 2016, los cuales se deben enviar
desde del 1 y hasta el 15 de febrero de 2016.

AT-10-Inf.SEE(31-34).indd 34 21/10/15 16:32


¿Por qué
debemos
defender
nuestros
intereses?
Renzo Díaz González (*)
En mi experiencia profesional como abogado, incluida
mi labor de defensa de los intereses del Estado, he
constatado que el dinero que se recauda por tributos
“no es propiedad de la SUNAT” que solo es el ente
que los acopia. Este dinero es de todos los peruanos,
de quienes somos los directamente afectados cuando
los contribuyentes dejan de pagar tributos. Por eso,
debemos estar muy atentos cuando los administrados,
sin mayor razonabilidad en el ejercicio del derecho de
impugnar, administrativa o judicialmente, reclaman de
las determinaciones de deuda tributaria realizadas por
el ente recaudador. No es infrecuente que algunos con-
tribuyentes recurran a estas prácticas con la finalidad
de intentar pagar menos de lo que constitucionalmente
corresponde o diferir el pago de las acreencias fiscales.
Los resultados inmediatos de estas acciones indebidas
serían la obtención por parte de los contribuyentes de
financiamientos fáciles y “forzosos” con el dinero de
todos los peruanos y, visto del otro lado, la no percepción
de estos ingresos por el Estado Peruano, lo que produce
la disminución de los ingresos fiscales en un ejercicio
gravable en el que debieron haberse producido. Hay un
costo de oportunidad para el Estado Peruano porque
no es lo mismo percibir los tributos el día de hoy que
hacerlo diez o quince años más tarde.
Para combatir esta práctica perversa, el artículo 33°
del Código Tributario establece que la Tasa de Interés
Moratorio (TIM) que cobra la SUNAT está vinculada a la
Tasa Activa del Mercado Promedio Mensual en Moneda
Nacional (TAMN) que publica la Superintendencia de
Banca y Seguros y no puede excederla en más de un
10%. En concreto, se pretende evitar que las empresas
se financien con su propio incumplimiento tributario,
que dicho incumplimiento sirva para que solventen sus
inversiones, saneen sus pasivos y un largo etcétera. Es
AT-10-Notas Tribu(35-36).indd 35
NOTAS tributariAS
decir, lo que se persigue es evitar que los contribuyen-
tes hagan un uso irregular de la impugnación como un
mecanismo para agenciarse de fondos sin realizar los
trámites que un empréstito bancario requiere.
¿Quienes siempre perdíamos con este gran negocio?
Perdíamos todos los peruanos (en especial los más des-
poseídos) porque no es lo mismo, como se tiene dicho,
que el Estado Peruano pueda disponer de legítimos
ingresos fiscales en el momento oportuno a que recién
pueda hacerlo diez o quince años más tarde. Cuando, fi-
nalmente, las acotaciones de la SUNAT son confirmadas
por el Tribunal Fiscal y/o por el propio Poder Judicial o
el Tribunal Constitucional resulta legítimo la cobranza
de intereses moratorios como una manera mínima de
compensar en algo el costo de oportunidad que debe
asumir el Estado Peruano por no haber percibido dichos
ingresos cuando debió hacerlo. En realidad, este costo lo
terminamos asumiendo los peruanos que nos quedamos
sin una mejor educación, sin un sistema de salud pública
más adecuado y sin posibilidades de, a través de un
trabajo digno, aspirar a progresar en la vida.
35
¿Afecta en algo la demora en resolver por parte de la
SUNAT o el Tribunal Fiscal a los contribuyentes que
realizaron una correcta determinación de sus obliga-
ciones tributarias pero la SUNAT les determinó una
indebida deuda tributaria? La respuesta es un rotundo
no porque cuando, finalmente, se resuelvan sus im-
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
pugnaciones estos no pagarán un solo centavo ni por
el tributo indebidamente determinado ni por concepto
de intereses moratorios porque lo accesorio sigue la
suerte del principal.
Más bien, por el contrario, resultan una novedad estas
demandas de amparo presentadas, generalmente, por
grandes empresas que postulan que la consecuencia ju-
rídica que debe seguirse a la vulneración del plazo legal
que tienen la SUNAT y el Tribunal Fiscal para resolver
no es el apremio a dichos entes para que resuelvan a
la brevedad posible la controversia, sino que debería
ser la condonación de una parte significativa de los
intereses moratorios.
La arbitrariedad de estas demandas de amparo se hace
evidente porque, de un lado, los “amparistas” cuestionan
que, una vez vencidos los plazos legales que tenían la
SUNAT y el Tribunal Fiscal para pronunciarse no lo ha-
______
(*) Abogado por la Universidad Católica de Santa María. Egresado de la Maes-
tría de Derecho de la Empresa en la Universidad Católica Santa María.
21/10/15 16:30

36
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
AT-10-Notas Tribu(35-36).indd 36
NOTAS tributariAS
yan hecho y, del otro lado, existe la evidencia que estos
nunca hicieron uso de los mecanismos procesales que
contempla el Código Tributario para urgir a la SUNAT
y el Tribunal Fiscal para que emitan pronunciamiento,
esto es, el recurso de queja. Además, en el caso de la
SUNAT existe la posibilidad, ante el silencio de dicha
institución, que los contribuyentes presenten un recurso
de apelación por denegatoria ficta, con lo cual se corta
toda posibilidad que haya acumulación de intereses por
la demora en resolver en dicha instancia.
Claro, si la demora en resolver me beneficia como con-
tribuyente para qué reclamar. Y eso fue, exactamente,
lo que ocurrió. No existe vestigio alguno que los hoy
“amparistas” hayan interpuesto recurso de queja alguno
o de apelación por denegatoria ficta ante la SUNAT o el
Tribunal Fiscal, según sea el caso. Todo lo contrario, con-
sintieron en las demoras antes mencionadas que ahora
cuestionan porque, en el fondo, sabían perfectamente
que las mismas les resultaban favorables en la medida
que podían seguir contando con un financiamiento en
inmejorables condiciones.
Estas demandas aparecieron en los últimos tres años,
mayormente, luego que se instalaran las Salas y Juzga-
dos Contenciosos Administrativos con Subespecialidad
en Temas Tributarios y Aduaneros, así como un Juzgado
Constitucional con Subespecialidad, igualmente, en
temas Tributarios y Aduaneros.
La especialización de los jueces, al parecer, complica
a los litigantes que postulan pretensiones sin asidero,
es decir, a quienes demandan con la única finalidad de
diferir el pago de tributos y financiarse con el dinero de
todos los peruanos.
Consideramos que estas son las razones que reposan
en las dos sentencias del Tribunal Constitucional (STC)
N°s. 3373-2012-PA/TC y 3184-2012-PA/TC, que han es-
tablecido que las demandas de inaplicación de intereses
por demora en resolver devienen en manifiestamente
infundadas, ya que los intereses moratorios se generan,
única y exclusivamente, por la verificación de una con-
ducta antijurídica por parte del contribuyente, esto es,
por el incumplimiento del deber de contribuir y no por
la actuación de la SUNAT o del Tribunal Fiscal, quienes
únicamente ejercen sus funciones al determinar el in-
cumplimiento o al resolver la controversia.
Estas razones también nutren la reciente Doctrina
Jurisprudencial Vinculante del Tribunal Constitucional
(STC N° 295-2012-PH/TC), según la cual la tutela de la
afectación del plazo razonable se circunscribe netamen-
te a una consecuencia procesal: requerir a la autoridad
responsable para que emita, a la brevedad posible, su
pronunciamiento sobre la materia en controversia.
En suma, no se aprecia razón alguna que pudiera justi-
ficar que los procesos de amparo bajo comentario, ac-
tualmente en trámite ante el Poder Judicial, contengan
situaciones de hecho o de derecho que impliquen una
excepción que justifique que se varíe o no se aplique
la Doctrina Jurisprudencial Vinculante del Tribunal
Constitucional que hemos reseñado.
Finalmente, hay que señalar lo obvio: si los ingresos
fiscales se mantienen sólidos y constantes en el tiempo,
es posible que, en algún momento, los peruanos poda-
mos ser iguales, o menos desiguales, por la tributación.
21/10/15 16:30

ADMISIÓN DE
MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORÁNEOS
INFORME Nº 79-2015-SUNAT/5D0000
Lima, 2 de junio de 2015
Se formulan las siguientes consultas orien-
MATERIA tadas a determinar si, tratándose de la
reclamación conjunta de una Resolución de
Determinación y una Resolución de Multa
emitida por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario, en la que se impugna
la totalidad de los reparos que dieron lugar
a la determinación de la deuda tributaria
por pagar y la sanción de multa contenida
en dichas resoluciones, para efectos de la
admisión de medios probatorios extem-
poráneos presentados respecto de todos
los reparos, debe entenderse por “monto
reclamado vinculado a las pruebas pre-
sentadas” a que alude el artículo 141° del
Código Tributario:
a) El monto de la deuda tributaria por pagar contenido
en dichas Resoluciones; o,
b) El monto que resulte de aplicar la tasa del impuesto
sobre el importe de los reparos, tratándose de la Re-
solución de Determinación, o el 50% de tal monto en el
caso de la Resolución de Multa; independientemente de
que dichos montos sean mayores al importe de la deuda
tributaria por pagar contenido en las Resoluciones de
Determinación y de Multa impugnadas.
- Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tri-
BASE LEGAL
butario, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF, publicado el 22 de junio
de 2013 y normas modificatorias.
1. De acuerdo con el primer párrafo del artí-
ANÁLISIS culo 141° del TUO del Código Tributario, en
la etapa de la reclamación, no se admitirá
como medio probatorio bajo responsabili-
dad, el que habiendo sido requerido por la
Administración Tributaria durante el proce-
so de verificación o fiscalización no hubiera
AT-10-Opiniones Gubern(37-39).indd 37
OPINIONES GUBERNAMENTALES
Sobre el monto
reclamado vinculado
a las pruebas presentadas
sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisión no
se generó por su causa o acredite la cance-
lación del monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria
o financiera por dicho monto, actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12)
meses tratándose de la reclamación de 37
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, posteriores de la fecha de
la interposición de la reclamación.
Como se puede apreciar de la norma glosada, los medios
probatorios que no fueron presentados y/o exhibidos
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
por el deudor tributario durante el procedimiento de
verificación o fiscalización, pese a haber sido requeri-
dos por la Administración Tributaria(1), no podrán ser
admitidos por esta en la etapa de la reclamación, salvo
que el deudor acredite:
a) Que la falta de presentación o exhibición no se debió
a su causa; o,
b) La cancelación del monto reclamado vinculado a
las pruebas presentadas, actualizado a la fecha de
pago; o,
c) Presente carta bancaria o financiera por el monto
antes señalado, actualizado conforme a lo dispuesto
en la mencionada norma.
2. Ahora bien, a efectos de delimitar qué debe enten-
derse por “monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas” a que se alude en los acápites b) y c) del
numeral precedente, cabe traer a colación la Resolución
Nº 11160-8-2014, en la que si bien el Tribunal Fiscal
ha establecido un criterio de observancia obligatoria
aplicable únicamente en aquellos casos en los que no
se haya determinado importe a pagar en el acto admi-
______
(1) En adelante, medios probatorios extemporáneos.
21/10/15 16:29
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
nistrativo impugnado(2), la adopción de dicho criterio
toma como base un análisis del mencionado concepto(3),
el cual corresponde tener en cuenta.
Así, en la referida Resolución, el Tribunal Fiscal afirma
lo siguiente:
“(…) cuando los artículos 141° y 148° del Código Tribu-
tario aluden a montos “reclamados” o “impugnados”
vinculados con los medios probatorios ofrecidos, debe
entenderse que se hace referencia al monto contenido
en los actos administrativos impugnados (…).
En efecto, los citados artículos hacen referencia al
vocablo “cancelar” el monto reclamado o impugna-
do, y de conformidad con el Diccionario de la Lengua
Española de la Real Academia Española, cancelar
implica “Acabar de pagar una deuda” (…).
Esto se ratifica además por el hecho que la norma
señala que el monto a cancelar debe ser actualizado
dado que, conforme con el Código Tributario, las úni-
cas sumas que se actualizan (con el IPC(4) o la tasa de
interés moratorio – TIM, según corresponda), son el
tributo o las multas de carácter tributario.
Cabe precisar que igual conclusión se aprecia de la
remisión efectuada por el artículo 141° al artículo
38 137° del Código Tributario en cuanto al monto, plazos
y períodos de la carta fianza. En efecto, como se ha
mencionado, en cuanto al monto de la carta fianza,
se exige que este sea actualizado hasta por seis (6)
meses o nueve (9) meses tratándose de la reclamación
de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia,
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
posteriores a la fecha de la interposición de la recla-
mación y se prevé que si la Administración declara
infundada o fundada en parte la reclamación y se
apela dicha resolución, el deudor tributario deberá
mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de apelación por el mismo monto, plazos y pe-
ríodos señalados por el artículo 137° del citado código.
A ello se agrega que la carta fianza será ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución
apelada o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo
con las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria, siendo que de existir algún saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecución
de la carta fianza, será devuelto de oficio.
En tal sentido, si la alternativa a pagar el monto
reclamado vinculado con las pruebas presentadas es
presentar una carta fianza “por dicho monto” y si se
prevé que de declararse infundada o fundada en parte
dicha reclamación “dicho monto” debe ser actualizado
por el mismo monto, plazo y períodos previstos por
el artículo 137° del Código Tributario, el que hace re-
ferencia a la deuda tributaria, se debe entender que
el monto reclamado hace alusión a esta, es decir, al
importe consignado en el acto administrativo impug-
nado, dado que no haría sentido exigir la cancelación
de un monto distinto al que sirve de base para emitir
la carta fianza.
Lo expuesto hace sentido con el hecho que lo que
pretende la Administración con el otorgamiento de una
AT-10-Opiniones Gubern(37-39).indd 38
carta fianza, por un importe actualizado, es asegurar
el cobro de una deuda tributaria, ante la eventualidad
que una reclamación o apelación no fuesen favorables
al deudor tributario, por lo que no cabría asumir que
el monto reclamado o impugnado corresponde a otro
importe.
(…)
Al respecto, cabe precisar que no podría entenderse
que el monto reclamado o impugnado está referido al
importe del reparo que motivó la emisión del acto ma-
teria de impugnación, pues el recurso de reclamación o
apelación se dirige contra este último, el cual contiene,
finalmente la existencia y cuantía del crédito o de la
deuda tributaria. Por consiguiente, el monto reclamado
o impugnado solo puede estar referido al importe a can-
celar contenido en el acto administrativo impugnado.”
En ese sentido, y en tanto el monto reclamado está re-
ferido al importe a cancelar contenido en el acto admi-
nistrativo impugnado, es decir a la deuda tributaria por
pagar liquidada en dicho acto y que hubiera sido motivo
de reclamación, por “monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas” a que alude el artículo 141° del
TUO del Código Tributario, debe entenderse el monto de
la deuda tributaria determinado como importe a pagar
en el acto administrativo impugnado y que sea materia
de reclamación, en la medida de su vinculación con los
medios probatorios extemporáneos.
3. Considerando lo antes expuesto, cabe indicar que
tratándose de una Resolución de Determinación en la
que se determina deuda tributaria por pagar, la cual es
reclamada por la totalidad de los reparos que dieron
lugar a su emisión, para efectos de la admisión de me-
dios probatorios extemporáneos presentados respecto
de todos los reparos que motivaron la determinación
de la deuda contenida en dicha Resolución, el “monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas” será
el importe total de tal deuda.
______
(2) En la mencionada Resolución, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 4
de octubre de 2014, el Tribunal Fiscal establece el siguiente criterio:
“En los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, a fin que la Administración Tributaria admita
los medios probatorios presentados en la instancia de reclamación que, a
pesar de haber sido requeridos, no fueron presentados en el procedimiento
de verificación o fiscalización, corresponde exigir al deudor tributario el
cumplimiento de lo previsto por el artículo 141° del Código Tributario.”
Asimismo, en los casos en los que no se haya determinado importe a pagar
en el acto administrativo impugnado, a fin que el Tribunal Fiscal admita los
medios probatorios presentados en instancia de apelación, que habiendo
sido requeridos por la Administración Tributaria, no fueron presentados en
la etapa de reclamación, corresponde exigir al deudor el cumplimiento de
lo previsto por el artículo 148° del Código Tributario.
A efecto de admitir medios probatorios en etapa de reclamación o de
apelación que habiendo sido requeridos por la Administración en la etapa
respectiva, no fueron presentados durante la fiscalización o verificación o en
instancia de reclamación, según corresponda, únicamente puede exigirse al
deudor tributario que acredite que la omisión no se generó por su causa”.
(3) En tanto se concluye que, en el supuesto que el acto administrativo impug-
nado no contenga importe a pagar, el deudor tributario solo puede acreditar
que la omisión en la presentación de los medios probatorios requeridos en
el procedimiento de verificación o fiscalización no se generó por su causa,
al descartar la posibilidad de que en tal supuesto se efectúe el pago o
presentación de carta fianza respecto del “monto reclamado” vinculado a
las pruebas presentadas.
(4) Índice de Precios al Consumidor.
21/10/15 16:29

Mal podría afirmarse que “el monto reclamado vincu-
lado a las pruebas presentadas” a que alude el artículo
141° del TUO del Código Tributario sea, en el supuesto
planteado, el importe que resulte de aplicar la tasa del
impuesto sobre el monto de los reparos, independien-
temente de que este sea mayor a la deuda tributaria por
pagar establecida en la Resolución de Determinación
impugnada, en tanto ello no tomaría en cuenta que la
reclamación versa sobre esta última, la que, por ende,
debe constituir el referente para el pago o afianza-
miento que exige la mencionada norma.
4. De otro lado, tratándose de la Resolución de Multa a
la que se alude en la consulta, debe tenerse en cuenta
que conforme al numeral 1 del artículo 178° del TUO
del Código Tributario, constituye infracción relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
entre otros, el no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos; infracción que es sancionada con una mul-
ta(5) equivalente al 50% del tributo omitido, concepto
que es definido(6) como la diferencia entre el tributo
resultante del período o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidación o, en su caso, como producto de
la fiscalización, y el declarado como tributo resultante
de dicho período o ejercicio(7).
Como se puede apreciar, como resultado de su labor de
fiscalización destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, la Administración Tributaria
puede constatar la inexactitud de lo determinado y
declarado por el deudor tributario, lo cual conllevaría
no solo la modificación de tal determinación con la
emisión de una Resolución de Determinación(8), sino
además la aplicación de la sanción correspondiente a
la infracción antes referida, a través de la respectiva
Resolución de Multa.
Nótese que aun cuando las aludidas Resoluciones de
Determinación y de Multa constituyen actos distintos e
independientes, ambos tienen su origen en los reparos
que hubiera podido efectuar la Administración Tributa-
ria en el procedimiento de fiscalización. En ese sentido,
dado que la impugnación de la Resolución de Multa en
mención tiene por objeto que se revise la aplicación y/o
monto de la sanción, derivada de tales reparos, para
efectos de la admisión de medios probatorios extem-
poráneos presentados respecto de todos los reparos
que motivaron la aplicación de la sanción de multa
contenida en dicha Resolución, por “monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas” debe entenderse
el importe total de la deuda o multa establecida en la
mencionada Resolución.
Finalmente, y de manera similar a lo señalado en el
numeral anterior del presente Análisis, mal podría
afirmarse que el “monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas” a que alude el artículo 141° del
TUO del Código Tributario sea, en el supuesto planteado,
el 50% del monto que resulte de aplicar la tasa del
Impuesto sobre el importe de los reparos que dan lugar
AT-10-Opiniones Gubern(37-39).indd 39
OPINIONES GUBERNAMENTALES
a la aplicación de la sanción, independientemente de
que este sea mayor a la deuda tributaria establecida
en la Resolución de Multa, en tanto ello no tomaría en
cuenta que la reclamación versa sobre esta última, la
que, por ende, debe constituir el referente para el pago
o afianzamiento que exige la mencionada norma.
1. Tratándose de una Resolución de Deter-
CONCLUSIONES minación en la que se determina deuda
tributaria por pagar, la cual es reclamada
por la totalidad de los reparos que dieron
lugar a su emisión, para efectos de la
admisión de medios probatorios extempo-
ráneos presentados respecto de todos los
reparos que motivaron la determinación de
la deuda contenida en dicha Resolución, el
“monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas” a que alude el artículo 141°
del TUO del Código Tributario será el im-
porte total de tal deuda.
2. En el caso de la Resolución de Multa emitida por la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del TUO del Código Tributario, impugnada
conjuntamente con la Resolución de Determinación a 39
que se hace referencia en el numeral anterior, por la
totalidad de los reparos que dieron lugar a la aplicación
de la sanción, para efectos de la admisión de medios
probatorios extemporáneos presentados respecto de
todos los reparos, por “monto reclamado vinculado a
las pruebas presentadas” debe entenderse el importe
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
total de la deuda o multa establecida en la mencionada
Resolución.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
______
(5) Resulta oportuno tener en cuenta que de conformidad con el artículo 28° del
TUO del Código Tributario, la deuda tributaria está constituida por el tributo,
las multas y los intereses.
(6) En la Nota 21 de las Tablas I y II, así como en la Nota 13 de la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del TUO del Código Tributario.
(7) El cual, tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
no toma en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pér-
didas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados
y compensaciones efectuadas; sin perjuicio de lo cual, debe considerarse las
demás disposiciones contenidas en las referidas Notas 21 y 13 de las Tablas
I, II y III de Infracciones y Sanciones del TUO del Código Tributario, según
corresponda.
(8) De acuerdo con lo establecido en el artículo 76° del TUO del Código Tributa-
rio, la Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
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 JURISPRUDENCIa comentada del tribunal CONSTITUCIONAL
Las Leyes de Presupuesto en
la Jurisprudencia Constitucional
Con ocasión del fallo sobre el derecho a la
Negociación Colectiva de los Servidores Públicos
INTRODUCCIÓN
El pleno jurisdiccional del Tribunal Constitucional (TC) ha
desarrollado importantes aspectos sobre la naturaleza y
las características que constitucionalmente identifican a
las leyes de presupuesto en la Sentencia recaída en los
expedientes acumulados Nºs. 3-2013-PI/TC, 4-2013-PI/TC
y 23-2013-PI/TC (en adelante “la Sentencia”).
Hay tres características esenciales de la Ley del Presu-
puesto de la República, que vamos a referir posterior-
mente.
40
El TC ha denominado a este campo jurídico como el Dere-
cho constitucional presupuestal que, como sabemos, tiene
una arista financiera que acompaña a la materia tributaria.
Ambas disciplinas pueden entenderse como parte del
Derecho financiero público.
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
Así, en un extremo de la Sentencia se indica que la Consti-
tución, a la vez de señalar el contenido constitucionalmente
necesario de la Ley de Presupuesto, especifica también lo
que es constitucionalmente imposible que regule. Es decir,
aquello que está vedado disciplinar a través de ella. Se
recuerda entonces que el artículo 74º de la Constitución
prohíbe que las leyes de presupuesto puedan “contener
normas sobre materia tributaria”.
Es decir, la ley presupuestaria no debe regular materias
ajenas a las estrictamente presupuestales.
Se recordará que años atrás planteamos en esta revista la
discusión sobre la constitucionalidad formal de la tasa del
IGV en una ley de acompañamiento presupuestal.
Ahora bien, cabe señalar que la Sentencia materia de co-
mentario reviste particular interés por el reconocimiento
amplio del derecho laboral a la negociación colectiva y
el equilibrio presupuestal del país, en especial de cara a
la prohibición de negociación colectiva de los servidores
públicos en materia de incrementos remunerativos.
Al respecto, el TC ha declarado inconstitucional la prohibi-
ción de negociación colectiva para incrementos salariales
de los trabajadores de la Administración Pública contenida
en las disposiciones impugnadas.
Aunque no es materia de estas líneas, es claro que sus
alcances abarcan a los servidores públicos que prestan
sus servicios en la Administración Tributaria.
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1. LA LEY EN EL ORDENAMIENTO CONSTITUCIONAL
El TC analizó en la Sentencia las objeciones formales como
materiales en el proceso de inconstitucionalidad.
En primer término, se destacó que la Constitución de 1993
no albergaba en su seno un único concepto de ley.
Se habla de ley por la materia cuya regulación se enco-
mienda, o por el procedimiento especial que se exige para
su aprobación.
En la Ley Fundamental era posible identificar una plurali-
dad de fuentes bajo el nombre de “ley”; a saber:
– En primer lugar están las leyes de reforma constitu-
cional, mediante las cuales se aprueban reformas a la
Carta Magna, siguiendo el procedimiento establecido en
el artículo 206º de la Constitución (STC Nº 50-2004-AI/
TC y otros).
– En segundo término está la ley orgánica, regulada en
el artículo 106º de la Constitución, mediante la cual
se disciplina la estructura y el funcionamiento de las
entidades del Estado previstas en la Constitución, así
como las otras materias cuya regulación está sujeta a
una reserva de esta fuente formal del derecho (funda-
mento 20 de la STC Nº 22-2004-AI/TC).
– En tercer orden se encuentra la Ley de la Cuenta Ge-
neral de la República, referida al pronunciamiento que
el Congreso realiza sobre dicha cuenta (artículo 81º de
la Constitución).
– En cuarto lugar está la Ley del Presupuesto de la Re-
pública (artículos 78°, 79° y 80° de la Constitución); y,
– Por último, la ley ordinaria (artículos 102º.1, 105º, 107º,
108º y 109º de la Constitución), con independencia de la
denominación que se le dé (Ley Nº 26889, Marco para
la producción y sistematización legislativa).
Dentro de esta pluralidad de fuentes las leyes de desarrollo
constitucional (Octava Disposición Final y Transitoria de la
Constitución) no constituyen una categoría especial, pues
en su seno se alberga tanto a la ley ordinaria como a la
ley orgánica (fundamento 38 de la STC Nº 5-2003-AI/TC).
De esta pluralidad de fuentes, es la ley presupuestaria la
que fue analizada por el TC.
La Sentencia indica que dicha Ley constituye la norma
con rango legal rectora de la administración económica y
financiera del Estado en la medida en que prevé, consigna
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o incluye la totalidad de los ingresos y gastos, debidamente
equilibrados, que tiene proyectado realizar el Estado du-
rante un concreto año presupuestal (artículos 77º y 78º
de la Constitución).
Comprende “el límite máximo de gasto a ejecutarse en el
año fiscal” (artículo 22º de la Ley Nº 28411, General del
Sistema Nacional de Presupuesto) y la previsión de in-
gresos y gastos materializada en la asignación equitativa,
programación y ejecución eficiente de los recursos públi-
cos en función de metas y objetivos, así como en función
de las necesidades sociales básicas, de las exigencias del
proceso de descentralización y de los demás factores que
resulten relevantes.
2. LAS CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DE LA LEY DEL
PRESUPUESTO DE LA REPÚBLICA
La elaboración y aprobación del Presupuesto de la Repú-
blica se encuentra supeditada al cumplimiento de ciertos
requisitos de forma, contenido y tiempo, entre otros, los
que deben ser observados por el órgano que cuenta con la
competencia normativa para su expedición. En lo que aquí
interesa, el TC destaca las siguientes tres características
esenciales de la Ley del Presupuesto de la República.
2.1. EL PROCEDIMIENTO DE LA LEY DEL PRESUPUESTO
En la elaboración de la Ley de Presupuesto confluyen los
principios constitucionales de separación y colaboración
de poderes.
En particular, entre los Poderes Ejecutivo y Legislativo, a
cada uno de los cuales la Constitución le asigna compe-
tencias específicas. Así, en primer lugar, corresponde al
Poder Ejecutivo enviar al Congreso el proyecto de ley de
presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto
de cada año (artículo 78º de la Constitución). El TC recuer-
da la posición especial en la que se encuentra el Poder
Judicial en la formulación de su proyecto de presupuesto,
de acuerdo al artículo 145º de la Constitución, y en los
términos de la STC 4-2004-CC/TC.
En segundo lugar, superada la etapa de su discusión y
aprobación en la comisión parlamentaria correspondiente,
el proyecto de Ley de Presupuesto requiere ser posterior-
mente aprobado por el Pleno del Congreso dentro de un
plazo que vence el 30 de noviembre de cada año (artículo
78º de la Constitución). Según precisan diversos artículos
de la Constitución (cf. artículos 77º, 101º.4 y 102º. 4), es
constitucionalmente inadmisible que el Pleno del Congreso
delegue su aprobación a la Comisión Permanente.
Por último, al igual que sucede con la Ley de la Cuenta
General de la República, en caso de que la autógrafa de
la Ley de Presupuesto no sea remitida al Poder Ejecutivo
hasta la fecha correspondiente, entrará en vigor el pro-
yecto propuesto por dicho poder del Estado, el cual será
promulgado mediante decreto legislativo sin necesidad
de ley autoritativa alguna (artículo 80º de la Constitución).
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal CONSTITUCIONAL
Así, si bien la regla general es que la Ley de presupuesto
sea aprobada por el Congreso de la República, como cual-
quier otra ley, la Constitución habilita que en una situación
excepcional esta sea aprobada y promulgada bajo un
régimen especial, el cual se justifica en la necesidad de
aprobar anualmente un presupuesto público que regule,
de forma ordenada y transparente, el gasto estatal durante
el ejercicio subsiguiente.
Para el TC, el breve recuento de estas disposiciones
constitucionales pone en evidencia el rol y el ámbito de
competencia en la elaboración de la Ley de Presupuesto
de los Poderes Ejecutivo y Legislativo. Al Poder Ejecutivo,
en cuanto órgano encargado de la gestión de los intereses
generales, le corresponde la iniciativa legislativa en ma-
teria presupuestal; en tanto que al Poder Legislativo, de
conformidad con el principio representativo (artículo 43º
de la Constitución) y el principio de soberanía popular, la
aprobación de la Ley del Presupuesto de la República (artí-
culos 77º, 102º.1 y 102º.4 de la Constitución), salvo el caso
específico que contempla el artículo 80º de la Constitución.
La participación del órgano de representación política en la
aprobación de la Ley de Presupuesto se debe a que dicha
ley establece cómo se distribuyen los montos y la asigna- 41
ción de las partidas, que, en definitiva, son los recursos del
pueblo (fundamento 27 de la STC 4-2004-CC/TC).
2.2. EL CONTENIDO DE LA LEY DE PRESUPUESTO
La Ley de Presupuesto cumple la función constitucional
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
específica de consignar o incluir ingresos y gastos debi-
damente balanceados para la ejecución de un ejercicio
presupuestal concreto. Por ello, todo lo relacionado con
la previsión de los ingresos del Estado y la habilitación de
los gastos para la ejecución en un ejercicio presupuestal
debe estar dentro de un solo y único texto normativo, con
carácter anual, que expresamente delimite y guíe la política
económico-financiera del Estado.
El TC tiene dicho que las características de la Ley de Pre-
supuesto son las siguientes:
(i) Es un acto de previsión y ordenamiento destinado a
regular la función económica y financiera del Estado;
(ii) Es un acto de autorización de ejecución del gasto pú-
blico, concedido por el Congreso mediante ley expresa
y especial;
(iii) Tiene un plazo determinado y expiratorio para la au-
torización de ejecución del gasto público;
(iv) Reconoce la existencia esencial de ejecución del gasto
público bajo responsabilidad funcional, presentándose
para tal efecto medidas de control para el correcto uso
de la autorización concedida; y,
(v) Hace concordar la programación y ejecución con los
criterios de eficiencia de las necesidades sociales
básicas y de descentralización (fundamento 10 de la
STC 4-2004-CC/TC).
Bajo la perspectiva de los principios de separación y co-
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JURISPRUDENCIa comentada del tribunal CONSTITUCIONAL
laboración de poderes, la Ley de Presupuesto despliega
cuando menos dos importantes funciones: una de previ-
sión y otra de autorización.
En el primer caso, indica el TC, la Ley de Presupuesto
enumera los ingresos fiscales del Estado, que se valoran
comparativamente con los gastos fiscales a realizarse
dentro del período fiscal. En el segundo caso, la Ley de
Presupuesto fija el alcance de las competencias del Ejecu-
tivo en materia económico-financiera, de acuerdo con un
factor cualitativo (especificidad y finalidad de la materia
presupuestal) y otro cuantitativo (monto máximo a gastar),
además de uno de carácter temporal (anualidad).
A) EL PRESUPUESTO Y LO CONSTITUCIONALMENTE NE-
CESARIO
La Constitución regula el contenido normativo de la ley
presupuestal. Su artículo 77º, en la parte pertinente, señala
que “La estructura del presupuesto del sector público contiene
dos secciones: Gobierno Central e instancias descentralizadas.
El presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos,
su programación y ejecución responden a los criterios de
eficiencia de necesidades sociales básicas y de descentra-
lización”. Asimismo, y de acuerdo con el artículo 78º de la
Constitución, la ley presupuestaria no puede ser aprobada
“sin partida destinada al servicio de la deuda pública”.
Sobre el particular, en la STC 4-2004-CC/TC, el TC precisó que
la Ley del Presupuesto de la República debe ser equilibrada,
esto es, los recursos a asignar deben estar equilibrados con
la previsible evolución de los ingresos. A su vez, la citada ley
debe estar informada por el principio de universalidad, de
acuerdo con el cual este contiene todos los ingresos y gastos
del sector público; y por el principio de unidad, de modo que
los presupuestos de las entidades que comprenden la Ad-
ministración Pública estén sujetos a la Ley de Presupuesto.
Además, debe estar informada por el principio de exclusivi-
dad, según el cual en la Ley de Presupuesto solo hay cabida
para disposiciones de orden o contenido presupuestal.
La Constitución modula también el contenido material de la
Ley de Presupuesto de la República cuando establece que
corresponde a esta priorizar la educación (artículo 16º); tener
dos secciones: gobierno central e instancias descentrali-
zadas (artículo 77º); asignar equitativamente los recursos
(artículo 77º); adoptar un criterio descentralista (artículo
188º); prever el canon (artículo 77º); respetar el equilibrio
presupuestal (artículo 78º); contener una partida destinada
al servicio de la deuda pública (artículo 78º), e incluir los
recursos para atender el pago de los efectivos de las Fuer-
zas Armadas y la Policía Nacional del Perú (artículo 172º).
El contenido de la Ley de Presupuesto está compuesto
tanto por normas estrictamente presupuestarias como
por normas directamente vinculadas a la materia pre-
supuestaria. Las primeras están referidas a la previsión
de los ingresos, la habilitación de los gastos o la aclara-
ción de los estados económico-financieros que tengan
incidencia directa en el presupuesto público, mientras
que las segundas conciernen a la materialización de la
política económico-financiera en general y a la ejecución
del presupuesto público en especial, en la medida en que
tienen incidencia directa en el presupuesto público. Por
ello, constitucionalmente es admisible que la ley presu-
puestaria solo regule una materia específica, o dicho a la
inversa, la ley presupuestal no es competente para regular
temas ajenos a la materia presupuestal o directamente
vinculada a ella.
B) EL PRESUPUESTO Y LO CONSTITUCIONALMENTE IMPO-
SIBLE
La Constitución, a la vez de señalar el contenido consti-
tucionalmente necesario de la Ley de Presupuesto, espe-
cifica también lo que es constitucionalmente imposible
que regule. Es decir, aquello que está vedado disciplinar
a través de ella. Así, por ejemplo, el artículo 74º de la
Constitución prohíbe que las leyes de presupuesto puedan
“contener normas sobre materia tributaria”. De la misma
manera, el artículo 78º prescribe que no se puede cubrir
con empréstitos los gastos de carácter permanente. Vale
decir, no debe comprometerse ni devengar gastos por
cuantía superior al monto de los créditos presupuestarios
autorizados (artículo 27º.1 de la Ley Nº 28411). Con el
propósito de garantizar que no exista desbalance en el pre-
supuesto, también está “prohibido incluir autorizaciones
de gasto sin el financiamiento correspondiente” (artículo
I del Título Preliminar de la Ley Nº 28411).
La ley presupuestaria no debe regular materias ajenas a
las estrictamente presupuestales. Detrás de esta exigencia
subyace el principio de especialidad al que está sujeta la Ley
de Presupuesto. Al respecto, el TC considera que se afecta
el principio de especialidad y, por tanto, se incurre en un
supuesto de inconstitucionalidad por anidar vicios de com-
petencia cuando alguna disposición de la ley presupuestaria
regula cuestiones que son ajenas a la materia presupues-
taria, concretamente, extrañas al contenido normativo, por
lo que de presentarse este supuesto queda habilitada la
posibilidad de que el TC declare su inconstitucionalidad.
2.3. LA TEMPORALIDAD DE LA LEY DE PRESUPUESTO
El artículo 77º de la Constitución señala de manera ex-
presa que el presupuesto es aprobado anualmente por el
Congreso de la República. De esta disposición se deriva
que la Ley de Presupuesto tiene una vigencia temporal de
un año calendario, que coincide con el ejercicio del año
presupuestal respectivo, que se extiende del 1 de enero
al 31 de diciembre de cada año. Rige, pues, el principio
de anualidad.
Sobre dicho principio, el TC ha declarado que “la ejecución
presupuestal debe realizarse dentro de un plazo preciso, de-
terminado y extinguible de un año calendario; es decir, entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre […]. La Ley de Presupuesto
tiene como carácter distintivo de otras normas su vigencia
determinada [...]. Así, para el principio de anualidad, se en-
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tiende que el presupuesto prevé los recursos y los gastos de
un año, a cuyo término la ley pierde su vigencia. Dicho plazo
se justifica porque las situaciones financieras son variables
en el tiempo” (fundamento 9.8 de la STC 4-2004-CC/TC).
Por lo anterior, al tener vigencia solo durante el ejercicio
presupuestal del año fiscal respectivo (entre el 1 de enero
y el 31 de diciembre), cesa la vigencia de la Ley de Presu-
puesto al concluir dicho ejercicio presupuestal. En la misma
línea, el artículo IX del Título Preliminar de la Ley Nº 28411,
General del Sistema Nacional de Presupuesto, precisa que
“El Presupuesto del Sector Público tiene vigencia anual y
coincide con el año calendario. Durante dicho período se afec-
tan los ingresos percibidos dentro del año fiscal, cualquiera
[que] sea la fecha en la que se hayan generado, así como los
gastos devengados que se hayan producido con cargo a los
respectivos créditos presupuestarios durante el año fiscal”.
Dada la periodicidad anual de la Ley de Presupuesto, toda
disposición legal que ella contenga, cuya vigencia supere,
expresa o implícitamente, el período anual respectivo, o
que establezca una vigencia ilimitada en el tiempo, es per
se incompatible con el artículo 77º de la Ley Fundamental,
como igualmente es inconstitucional, por sí mismo, que en
la Ley de Presupuesto se regule un contenido normativo
ajeno a la materia estrictamente presupuestaria.
2.4. ANÁLISIS DE LA ALEGADA INCONSTITUCIONALIDAD
FORMAL
Se ha objetado la inconstitucionalidad formal del artículo
6º de la Ley Nº 29951.
Para el TC, esta norma regula la prohibición de todo
incremento remunerativo de los trabajadores públicos,
cualquiera que sea su forma, modalidad, periodicidad,
mecanismo y fuente de financiamiento.
El TC observa que los cuestionamientos de constitucionalidad
efectuados en las demandas no inciden sobre la irregularidad
constitucional en el procedimiento de su formación, sino
sobre la incompetencia de su regulación a través de la Ley
del Presupuesto. Mientras que, en el primer caso, la inconsti-
tucionalidad formal es consecuencia de haberse inobservado
una norma que regula e procedimiento de formación de las
disposiciones impugnadas, en el caso del segundo supuesto
–la inconstitucionalidad por vicios de competencia–, esta se
presenta cuando una disposición regula una materia que, de
conformidad con la Constitución o el bloque de constitucio-
nalidad, no tiene competencia para disciplinarla.
De acuerdo con la doctrina jurisprudencial del TC, una
disposición legislativa será inconstitucional si, conforme
a las normas constitucionales que regulan la competencia
de una determinada fuente formal del derecho, se obser-
vara que aquella reguló una materia para la cual no tenía
competencia.
En el caso del artículo 6º de la ley impugnada, el TC hace
notar que se trata de una disposición que tiene por objeto
restringir la capacidad de las diversas agencias guberna-
mentales –de los Gobiernos central, regional, municipal
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal CONSTITUCIONAL
y, en general, de cualquier órgano de la Administración
Pública–de incrementar las remuneraciones o cualquiera
de los otros ítems que allí se contemplan en el ámbito de
la Administración Pública.
Una medida de esa naturaleza, juzga el TC, tiene por
objeto hacer concordar la programación y la ejecución
del presupuesto público, atendiendo a diversos criterios
que redunden en beneficio del interés general y que, por
ello, deban verse reflejados en la elaboración y ejecución
de la política general del Estado, reflejada en la Ley de
Presupuesto.
Forman parte del contenido constitucionalmente necesario
de la Ley de Presupuesto tanto las normas estrictamente
presupuestales como aquellas directamente vinculadas a
la materia presupuestal.
Los párrafos subsistentes del artículo 6º de la ley impugna-
da, que tienen directa relación con la implementación de la
política económico-financiera del Estado y, en especial, con
la ejecución del presupuesto público, al tener incidencia
directa en el presupuesto público. Por ello, el TC juzga que
corresponde desestimarse este extremo de la pretensión.
De otro lado, se había cuestionado la inconstitucionalidad
formal del segundo párrafo de la Quincuagésima Cuarta 43
Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29812,
así como del tercer párrafo de la Quincuagésima Octava
Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29951.
Para el TC, en realidad, lo que se discute es un vicio de
competencia objetivo.
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
En la Sentencia se considera que tiene sustento constitu-
cional la denuncia que se ha formulado.
Con independencia de cualquier razón de fondo, la forma y el
modo como deberá designarse al presidente del tribunal arbi-
tral materia de reclamo constitucional, en caso de no ponerse
de acuerdo las partes en su designación, o el modo como
deberá conformarse el consejo especial y todo lo relacionado
con su composición, son tópicos ajenos a la materia que debe
contener la Ley de Presupuesto de la República. Ninguno de
dichos asuntos, en efecto, es un tema estrictamente presu-
puestal o que pueda encontrarse directamente vinculado a
materias presupuestales, por lo que es inconstitucional, por
adolecer de un vicio de competencia objetivo, su regulación
en las leyes de presupuesto de los años 2012 y 2013.
Es igualmente inconstitucional el tercer párrafo de la Quin-
cuagésima Octava Disposición Complementaria Final de la
Ley Nº 29951, al establecer normativamente que son nulos
de pleno de derecho los acuerdos, resoluciones o laudos
arbitrales que se adopten en violación de lo regulado en
los párrafos anteriores de la misma Quincuagésima Octava
Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29951.
Los temas consistentes en prohibir que se elija a los
árbitros que no acaten lo dispuesto por los párrafos an-
teriores, son temas estrictamente presupuestales o que
se encuentren relacionados directamente con la materia
presupuestal, de modo que este extremo de la demanda
fue declarado inconstitucional.
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Análisis Tributario 333 • octubre 2015
AT-10-JuriscomenPJ(44-50).indd 44
JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
Las Órdenes de Pago y el requisito de
pago previo de la deuda tributaria
Alcances de la reclamación cuando existan circunstancias
que evidencien que la cobranza pueda ser improcedente
SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL
CASACIÓN Nº : 1570-2011 LIMA
PROCEDENCIA : LIMA
INTERESADO : (…)
Fecha : Lima, nueve de julio de dos mil trece
LA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL PER-
MANENTE DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA
REPÚBLICA: VISTA; Con los acompañados; la causa, en
Audiencia Pública llevada a cabo en la fecha, integrada
por los Jueces Supremos Sivina Hurtado, Presidente, Ace-
vedo Mena, Vinatea Medina, Morales Parraguez y Rueda
Fernández; de conformidad con el Dictamen Fiscal, oído
el informe oral de la abogada Pryscila Valle Tantavilca, y
producida la votación con arreglo a ley, se ha emitido la
siguiente sentencia:
I.- MATERIA DEL RECURSO:
Se trata del recurso de casación interpuesto por el repre-
sentante legal de Importaciones WING FUNG Sociedad
Anónima obrante a fojas doscientos tres del cuaderno de
apelación formado en la Sala Civil Transitoria de esta Su-
prema Corte, contra la sentencia de vista de fojas noventa y
nueve de fecha diecisiete de noviembre de dos mil diez del
mismo cuaderno, que confirmando la sentencia apelada
de fojas quinientos tres, de fecha treinta de diciembre de
dos mil ocho, declara infundada la demanda de Acción
Contencioso Administrativa.
II.- FUNDAMENTOS POR LOS CUALES SE HA DECLARADO
PROCEDENTE EL RECURSO:
Mediante resolución obrante a fojas ciento sesenta y
cuatro, de fecha doce de diciembre de dos mil once, del
cuaderno formado por esta Sala Suprema, el recurso de
casación ha sido declarado procedente por la causal de
infracción normativa de los siguientes dispositivos legales:
a) La inaplicación de los artículos 136° y 119° del Código
Tributario, argumentando que el Colegiado de la Sala Civil
Transitoria de la Corte Suprema, no toma en cuenta que si
bien su empresa presentó las Declaraciones Rectificato-
rias que sirvieron de base para la emisión de las órdenes
de pago en cuestión, posteriormente presentó nuevas
Declaraciones Rectificatorias que dejaron sin efecto las
anteriores, retornando su determinación a su estado
original, agrega que más allá de su autodeterminación,
la propia Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT luego de su verificación en relación a
los periodos contenidos entre enero y diciembre del 2002
ha establecido, siguiendo los criterios establecidos por el
Tribunal Fiscal para este caso, que no corresponde ningún
reparo a su determinación original, de tal suerte que las ob-
servaciones en base a las cuales su empresa presentó las
primeras Declaraciones Rectificatorias aludidas han sido
también dejadas sin efecto por la Administración Tributaria.
b) El apartamiento inmotivado del precedente jurispru-
dencial, alegando que la Sala omite mencionar que el fallo
del Tribunal Constitucional en la sentencia Nº 4242-2006-
PA/TC, no se limita al párrafo citado en la resolución, sino
que a continuación, el Tribunal clarifica los motivos de
su fallo, considerando que el requisito del pago previo se
encuentra justificado en la medida que en el caso de las
órdenes de pago existe un grado de certeza sobre la obli-
gación y la cuantía del tributo cuyo cobro se exige y, más
aún, esa certeza proviene del hecho que la determinación
originaria es efectuada por el propio contribuyente.
c) La contravención de las normas que regulan el dere-
cho a un debido proceso, alegando que las instancias de
mérito han impedido que su empresa tenga un acceso real
a la administración de justicia en cuanto a la materia de
fondo referida a la procedencia del cobro de las órdenes
de pago cuestionadas; agrega que negar la admisión a
trámite de su recurso de reclamación contra las órdenes
de pago cuestionadas genera una situación de total inde-
fensión para su empresa que no se encuentra justificada
en norma alguna.
d) La contravención del Principio de No Confiscatoriedad,
dado que la exacción del patrimonio de la empresa no
solo no se encuentra justificado, sino que se encuentra
en directa contravención a pronunciamientos firmes tanto
del Tribunal Fiscal como de la propia SUNAT en cuanto a
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la determinación de las obligaciones tributarias de los
periodos por los cuales se emitieron las órdenes de pago
cuestionadas.
III. CONSIDERANDO: Del itinerario procesal.
Primero: Que mediante escrito de fojas ochenta y cinco el
representante legal de Importaciones WING FUNG Sociedad
Anónima, subsanado a fojas ciento cincuenta y dos interpone
demanda sobre Acción Contencioso Administrativa, señalan-
do como pretensión que se revoque la Resolución del Tribu-
nal Fiscal Nº 00151-5-2006 de fecha once de enero de dos
mil seis, por la cual se confirmó la Resolución de Intendencia
Nº 0250140000723/SUNAT de fecha treinta y uno de diciem-
bre de dos mil tres, que declaró inadmisible la reclamación
presentada contra las Órdenes de Pago Nº 0210010012640
y Nº 00210010012840 a Nº 0210010012863, y en conse-
cuencia se ordene a la Administración Tributaria admitir a
trámite la reclamación interpuesta.
Segundo: Que, una vez calificada y admitida la demanda
mediante resolución número dos, obrante a fojas ciento
cincuenta y cuatro, de fecha veinte de julio de dos mil
seis se corrió traslado a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, quien mediante escrito de fojas
doscientos dieciséis, se apersonó y contestó la deman-
da, negándola y contradiciéndola en todos sus extremo;
asimismo, el Procurador Público a cargo de los asuntos
judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas mediante
escrito de fojas cuatrocientos cuarenta y uno contestó
la demanda, negándola y contradiciéndola en todos sus
extremos, y mediante resolución de fojas cuatrocientos
cuarenta y ocho de fecha nueve de marzo de dos mil siete,
se tiene por contestada la demanda.
Tercero: Que, durante la tramitación del proceso se expidió
la resolución número once de fojas cuatrocientos cuarenta
y nueve, que declaró saneado el proceso y se fijaron como
puntos controvertidos: a) Si procede declarar la invali-
dez o ineficacia de la Resolución Nº 00151-5-2006; b) si
procede ordenar a la Administración Tributaria admitir
a trámite la reclamación interpuesta contra las Órdenes
de Pago cuestionadas, sin exigir el pago previo de estas
como requisito de admisibilidad; c) si procede ordenar el
levantamiento de las medidas trabadas sobre los bienes
de la demandante en relación con las deudas citadas; y, d)
si procede dar por concluido los procedimientos coactivos
iniciados en relación a las deudas citadas, habiéndose
dispuesto remitir los autos al Ministerio Público para que
emita su pronunciamiento, obrando a fojas cuatrocientos
cincuenta y cuatro el dictamen fiscal, en el que se opina
que se declare improcedente la demanda.
Cuarto: Que, la Segunda Sala Especializada en lo Con-
tencioso Administrativo de la Corte Superior de Justicia
de Lima emitió la sentencia de fojas quinientos tres, del
treinta de diciembre de dos mil ocho, que declaró infun-
dada la demanda en todas y cada una de las pretensiones
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
postuladas; en los seguidos por Importaciones Wing Fung
Sociedad Anónima contra la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT y el Tribu-
nal Fiscal, sobre revocatoria de resolución administrativa.
Contra esta sentencia Importaciones Wing Fung Sociedad
Anónima interpuso recurso de apelación.
Del trámite recursal en segunda instancia.
Quinto: La Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de
Justicia de la República mediante sentencia de vista de
fojas noventa y nueve (Tomo II), de fecha diecisiete de no-
viembre de dos mil diez, confirmaron la sentencia apelada
que declaró infundada la demanda, motivo por el cual el
representante legal de Importaciones WING FUNG Sociedad
Anónima interpuso recurso de casación, que fue declarado
procedente mediante resolución de la Sala de Derecho
Constitucional y Social de la Corte Suprema de la República
por la causal de infracción normativa de los siguientes
dispositivos legales: a) Inaplicación de los artículos 136° y
119° del Código Tributario; b) El apartamiento inmotivado
del precedente jurisprudencial; c) La contravención de
las normas que regulan el derecho a un debido proceso; 45
d) La contravención del Principio de No Confiscatoriedad.
Análisis sobre las causales invocadas.
Sexto: Que habiéndose denunciado causales in iudicando
e in procedendo, en caso se emita un fallo estimatorio
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
respecto de la causal de contravención de las normas
que regulan el derecho a un debido proceso, sus efectos
serían anulatorios, por lo que previamente se debe emitir
pronunciamiento sobre la misma. Por tal motivo, se debe
precisar que la infracción normativa procesal implica un
error o vicio de derecho procesal en que incurre el Juzga-
dor en una resolución, y su denuncia importa el contraste
de las supuestas afectaciones procesales señaladas en el
recurso con lo actuado en el proceso.
Sétimo: En principio, se debe precisar que la sentencia, en
cualquier tipo de proceso, es la decisión más importante
dictada por el órgano jurisdiccional competente, que no
solo debe cumplir los requisitos establecidos en la ley
en cuanto a su forma y contenido, sino que constituye un
juicio lógico y axiológico destinado a resolver una situación
controversial con sujeción a la Constitución y la Ley. La
sentencia no es, entonces, un simple acto formal sino el
producto del análisis conceptual, probatorio, sustantivo y
procesal, respecto de los hechos controvertidos y de las
normas aplicables al caso concreto.
Octavo: Por tal motivo, el recurso de casación constituye
un mecanismo extraordinario de control jurisdiccional de
la legalidad de las sentencias. Se trata de un mecanismo
de control, por cuanto a través de él se asegura la sujeción
de la decisión judicial a la Constitución y a la Ley, es decir,
se realiza un juicio técnico jurídico, de puro derecho, sobre
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 JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
la legalidad de la sentencia (error in iudicando) y sobre el
proceso en su totalidad o en parte (error in procedendo).
Es extraordinario, por cuanto no es posible una nueva
consideración de los medios probatorios y los que fueron
objeto de debate en las instancias de mérito, sino un juicio
de valor que exige la confrontación de los fundamentos
jurídicos de la sentencia con los argumentos expuestos
en el recurso de casación.
Noveno: En este sentido, se aprecia que el recurrente ha
denunciado la contravención de las normas que regulan el
derecho a un debido proceso, al respecto, se debe resaltar
que las garantías fundamentales al debido proceso, a la
defensa y al acceso a la administración de justicia, emanan
del deber de motivar las decisiones judiciales, pues la
Constitución garantiza el derecho de todos los ciudadanos
para acceder a la administración de justicia. Este derecho
implica no solo que las personas pueden solicitar a los
órganos que administran justicia que conozcan y decidan
de fondo sobre sus conflictos, sino también que esas de-
cisiones sean fundamentadas.
Décimo: La obligación de motivar las decisiones judiciales
obedece a la necesidad de demostrar que el pronuncia-
46
miento no es un producto de la arbitrariedad del Juez. En
un Estado de derecho la sentencia responde a la visión
del Juez acerca de cuáles son los hechos probados dentro
del proceso y cuál es la respuesta que se le brinda al caso
concreto por parte del ordenamiento jurídico. Sin embargo,
es claro que tanto los hechos como las normas pueden
ser interpretados de manera distinta. Por esta razón,
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
se exige que, en la sentencia, el juez realice un esfuerzo
argumentativo con miras a justificar adecuadamente su
decisión, por cuanto la motivación de las sentencias es lo
que permite establecer un control -judicial, académico o
social- sobre la corrección de las decisiones judiciales.
Décimo Primero: El derecho a la motivación de las resolu-
ciones judiciales se encuentra dentro de las garantías pro-
pias del debido proceso y de la tutela judicial efectiva. Es
la exteriorización de la justificación razonada que permite
llegar a una conclusión o decisión que debe estar prece-
dida de, por lo menos, una premisa normativa y una pre-
misa fáctica. Por consiguiente, una deficiente motivación
conlleva a la ilegitimidad de la decisión. En orden a estos
fines, el derecho a la motivación, en términos generales,
no exige una determinada extensión o un pormenorizado y
exhaustivo razonamiento, sino que se entenderá cumplida
esta exigencia si en las resoluciones judiciales se dan a
conocer los criterios jurídicos esenciales de la decisión.
Décimo Segundo: En el presente caso, se advierte que la
sentencia de vista se encuentra debidamente motivada,
pues se han expuesto las razones por las cuales se consi-
dera que la demanda deviene en infundada y se valoraron
los elementos de juicio relevantes que sirven de sustento a
la decisión impugnada, específicamente en los consideran-
dos tercero y cuarto se analizaron los hechos y la norma
aplicable al caso de autos, habiéndose dejado establecido
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que tratándose de un recurso de reclamación con las Ór-
denes de Pago cuestionadas, los argumentos de las partes
deben centrarse en cuestionar el acto administrativo por
el cual se declaró inadmisible la reclamación y su poste-
rior confirmación; no obstante la recurrente se refiere a
argumentos de fondo, por el cual pretende desvirtuar los
reparos efectuados durante la fiscalización, los cuales no
son materia de controversia, además, las Órdenes de Pa-
gos aludidas tienen su origen en las Declaraciones Juradas
Rectificatorias presentadas por la propia demandante, por
lo cual no existe hecho alguno que pudiera hacer presumir
que la cobranza de las deudas contenidas en las referidas
órdenes de pago es improcedente. En consecuencia, no
se acredita la alegada afectación del derecho al debido
proceso, deviene en infundada.
Décimo Tercero: De otro lado, en relación a las denuncias
contenidas en los literales a) y b), sobre inaplicación de los
artículos 136° y 119° del Código Tributario, apartamiento
inmotivado del precedente jurisprudencial, se advierte
que los argumentos expuestos en el recurso están rela-
cionados con la exigencia de acreditar el pago previo de
la totalidad de la deuda tributaria para la interposición del
recurso de reclamación contra las Órdenes de Pago y la
excepción a este requisito, cuando medien otras circuns-
tancias que evidencien que la cobranza podría ser impro-
cedente. Por tal motivo, se deberá analizar la naturaleza
jurídica de las Órdenes de Pago, el requisito del pago previo
de la deuda tributaria y la excepción a esta exigencia.
Décimo Cuarto: En este orden de ideas, se debe señalar
que dentro de las potestades propias de la Administración
Tributaria se encuentra el control de la deuda que los
contribuyentes mantengan con el Estado, estableciéndose
la facultad de cobranza de la misma, de acuerdo a los pro-
cedimientos regulados en el Código Tributario, pudiendo
emitirse Órdenes de Pago, Resolución de Determinación
y Resolución de Multa Tributaria, frente a los cuales el
deudor tributario puede interponer los medios de defensa
que también el Código Tributario le otorga. El mecanismo
utilizado por los contribuyentes para contradecir las afir-
maciones que se encuentran contenidas en estos títulos de
cobranza es el recurso de reclamación, que se encuentra
regulado en los artículos 132º a 142º del Código Tributario.
Décimo Quinto: El recurso de reclamación constituye un
acto procesal conferido al contribuyente y eventualmen-
te a los terceros legitimados, para solicitar la revisión y
consiguiente corrección de los actos emitidos por la Ad-
ministración Tributaria, los cuales pueden resultar más
gravosos para el contribuyente o también porque al emitir
dicho acto procesal no se cumplen las normas establecidas
para el procedimiento; sin embargo, las reglas aplicables
cuando se reclama una Orden de Pago son distintas cuando
el mismo reclamo se presenta contra una Resolución de
Determinación o una Resolución de Multa Tributaria. En
el primer caso, cuando se reclama una Orden de Pago se
ha establecido como requisito el pago previo de la deuda
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contenida en dicho título, conforme lo dispuesto en el se-
gundo párrafo del artículo 136° del Código Tributario. Esta
regla se conoce en doctrina como “Solve et repete” (paga
primero y reclama después). Pero, existe un supuesto de
exención a este requisito establecido en el inciso a) del
numeral 3 del artículo 119° del Código Tributario, según
el cual es posible interponer un recurso de reclamación
contra una Orden de Pago y ser admitido sin el pago previo
de la deuda cuando existan situaciones que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente.
Décimo Sexto: Efectivamente la Orden de Pago constituye
un acto administrativo por medio del cual la Administración
Tributaria exige al obligado la cancelación de la deuda
tributaria a su cargo sin necesidad de realizar una fisca-
lización previa o emitir una resolución de determinación.
Por regla general, la orden de pago se sustenta en la propia
declaración jurada del contribuyente, quien se reconoce
como deudor tributario y determina a su vez el monto que
considera adeudar luego de haber practicado una autoli-
quidación. De ahí que la Orden de Pago es entendida como
un mandato de pago de la deuda tributaria, pues la Admi-
nistración recoge la propia declaración del contribuyente
y sobre tal sustento le exige que cancele la deuda que él
mismo ha declarado y reconocido en su declaración. Esta
declaración es aceptada por la Administración Tributaria y
en base a la información contenida en la misma, procede a
efectuar el requerimiento del pago de la deuda tributaria;
sin perjuicio que posteriormente dicha declaración pue-
da ser objeto de fiscalización y determinarse una deuda
mayor, de ser el caso.
Décimo Sétimo: De lo anteriormente explicado, y sin
perjuicio de su extensión práctica al ámbito general de la
Administración Tributaria, cabe recordar que el solve et
repete es un instituto por el cual se condiciona el recurso
de reclamación contra la orden de pago, al pago previo de
la deuda tributaria, que encuentra su sustento jurídico en la
presunción de legitimidad y de ejecutoriedad de los actos
de la Administración Tributaria, como instrumento útil a los
fines de la recaudación tributaria, pues se trata de un ins-
tituto específico del derecho tributario con características
propias, que lo alejan del derecho administrativo general,
en la necesidad de asegurar la recaudación. Ello significa
que dicho principio se encuentra directamente vinculado a
las previsiones presupuestarias y/o financieras del Estado,
y es allí donde encuentra su justificación.
Décimo Octavo: La discusión respecto a la constitucionali-
dad del principio solve et repete en el caso de la reclamación
de una orden de pago fue analizada en la Sentencia del Tri-
bunal Constitucional Nº 4242-2006-PA/TC del diecinueve de
enero de dos mil siete, en la que se convalidó su utilización
por la Administración Tributaria. Al respecto, el Tribunal
Constitucional señaló que el pago previo de la deuda recla-
mada mediante orden de pago: “no se origina debido a una
tasa condicional para poder solicitar la revisión del caso,
sino más bien debido a la existencia de deuda tributaria que
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
el contribuyente tiene el deber de cancelar conforme a los
supuestos del artículo 78° del Código Tributario. Más aún,
este requisito previo a la impugnación tampoco se origina
necesariamente en un acto de la propia Administración Pú-
blica, sino, antes bien, en la constatación de una obligación
sobre cuya cuantía se tiene certeza, la cual puede originar-
se, por ejemplo, cuando media lo declarado por el propio
contribuyente (autoliquidación), supuesto que se constata
con mayor claridad en los tres primeros incisos del artículo
78º del Código Tributario. Es así que puede diferenciarse
la naturaleza de una orden de pago de la resolución de
determinación, en cuyo caso sí media un acto de fiscali-
zación o verificación de deuda previo, siendo finalmente
la Administración la que termine determinándola. De ahí
que se exima al contribuyente del requisito del pago previo
para su impugnación al no constituir aún deuda exigible.” Lo
anterior constituye el fundamento esencial de la sentencia
del Tribunal Constitucional y representa la convalidación
constitucional del principio solve et repete en el caso de la
reclamación de una orden de pago.
Décimo Noveno: Partiendo de esta premisa, resulta per-
tinente diferenciar la potestad tributaria de la potestad
sancionadora que tiene la Administración Tributaria, pues 47
el principio solve et repete no es aplicable respecto de
la impugnación judicial de los actos administrativos que
imponen sanciones, ya que se trata de una noción más a
fín a la potestad tributaria, cuyo fundamento y régimen
jurídico no es el mismo que el de la potestad sancionadora.
En efecto, la potestad tributaria, es la facultad de compeler
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
al pago de la prestación requerida y en virtud de ella, el
Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribu-
ción para poder cumplir sus fines. En cambio, la potestad
sancionadora tiene por finalidad procurar la preservación
del orden social limitando los derechos de los particula-
res y sancionando las infracciones a tales limitaciones,
mientras que la potestad tributaria determina obligaciones
a los ciudadanos para el sostenimiento del Estado y el
cumplimiento de las funciones que le son propias.
Vigésimo: Ambas potestades están sujetas al principio
de legalidad y los actos administrativos derivados de su
ejercicio gozan de presunción de legitimidad y ejecutorie-
dad. Sin embargo, la ejecutoriedad no opera del mismo
modo porque el contenido de la actividad no es igual. En el
ejercicio de la potestad tributaria, la Administración pre-
viamente facultada por la ley, emite actos administrativos
por los que determina mediante ciertos procedimientos
las obligaciones dinerarias a través de las cuales los
particulares contribuyen al sostenimiento del Estado. Son
recursos que se encuentran previstos en el presupuesto
anual de recursos y gastos. Esta finalidad se manifiesta en
el principio solve et repete, como ejecutoriedad típica de los
actos administrativos de naturaleza tributaria, en relación
con los recursos del Estado y los gastos públicos, procu-
rando asegurar la percepción de las rentas destinadas
a satisfacerlos y mantener el equilibrio presupuestario.
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Análisis Tributario 333 • octubre 2015
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
Vigésimo Primero: Los actos administrativos que imponen
sanciones, en cambio, son una consecuencia o prestación
imputada a la infracción de un deber jurídico, y su finalidad
es la preservación del orden social. Algunas sanciones
como las multas pasan a formar parte de los ingresos del
Estado y son de naturaleza contingente, porque su finalidad
primordial –aunque muchas veces no sea advertida por los
funcionarios- no es la recaudación y el incremento de las
arcas públicas, sino prevenir y sancionar la inconducta de
los ciudadanos violatoria de las normas legales. Solo de
modo mediato inciden en los ingresos estatales. Por lo tan-
to, el principio solve et repete no resulta de aplicación en la
ejecutoriedad de los actos administrativos sancionatorios.
Vigésimo Segundo: En el presente caso, se debe concluir que
resulta lógico y razonable la aplicación del principio solve
et repete cuando se trata de una orden de pago que ha sido
emitida tomando como sustento la propia declaración del
contribuyente, es decir, la propia declaración jurada y reco-
nocimiento de una deuda por parte del deudor tributario, y
solo excepcionalmente se permite impugnar el acto sin pago
previo dentro del plazo de veinte días hábiles siguientes a
su notificación, siempre y cuando existan circunstancias que
evidencien que la cobranza pueda ser improcedente (artículo
119º del Código Tributario), pero no es el contribuyente quien
debe determinar cuándo la cobranza resulta improcedente,
pues esto constituye una facultad discrecional -pero nunca
arbitraria- de la Administración Tributaria, quien deberá
evaluar en cada caso si se cumple tal condición.
Vigésimo Tercero: Al respecto, se observa que la empre-
sa demandante sustenta dicha excepción en qué si bien
presentó Declaraciones Rectificatorias que sirvieron de
sustento a las Órdenes de Pago cuestionadas, posterior-
mente presentó nuevas Declaraciones Rectificatorias que
dejaron sin efectos las anteriores, retornando su deter-
minación de deuda tributaria al estado original. En este
supuesto, el deudor tributario, sostiene la improcedencia
de la cobranza, en su propia declaración rectificatoria, que
determina un menor monto de deuda, y cuando se efectúa
una declaración rectificatoria que implique en alguna me-
dida una menor obligación a favor del fisco, esta surtirá
efectos recién a los sesenta (60) días hábiles siguientes
de ser presentada, si es que la Administración Tributaria
no emitiera un pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio que
se efectúe más adelante un proceso de fiscalización hacia
el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el artículo
88° del Código Tributario, empero, la emplazada sí se
pronunció sobre la segunda declaración rectificatoria me-
diante Esquela Nº 2144-2003/SUNAT-210304 rechazando
dicha rectificación, por no encontrarse sustentada en la
fiscalización ordinaria realizada por la Administración
Tributaria, en la que se detectaron diferencias respecto
de su determinación original, a lo que se debe agregar
que las Órdenes de Pago fueron formuladas por tributos
autoliquidados por la propia demandante, y es por esta
razón que no se emitieron previamente Resoluciones de
Determinación, conforme a lo establecido en el 78° del
Código Tributario. En consecuencia, la denuncia por inapli-
cación de los artículos 136° y 119° del Código Tributario
carece de fundabilidad, al igual que la denuncia sobre
apartamiento inmotivado del precedente jurisprudencial,
ya que por esta última no se ha invocado una sentencia
emitida dentro de un Pleno Casatorio en los términos del
artículo 400° del Código Procesal Civil.
Vigésimo Cuarto: Que, respecto a la causal descrita en
el acápite d), la contravención al Principio de No Confis-
catoriedad, (artículo 74º de la Constitución), el Tribunal
Constitucional ha señalado en las sentencias recaídas
en el Expediente Nº 4993-2007-PA/TC y Nº 004-2004-AI/
TC (acumulados) que “su contenido constitucionalmente
protegido sólo puede ser determinado casuísticamente,
considerando la clase de tributo y las circunstancias
concretas de los contribuyentes”, de manera que en los
casos que se alegue confiscatoriedad, es necesario que la
misma se encuentre plena y fehacientemente demostrada
y, en el presente caso, la demandante no demuestra de
manera plena y fehaciente la violación del principio de
no confiscatoriedad, limitándose a señalar que “es dado
que la exacción del patrimonio de la empresa no solo no
se encuentra justificado, sino que se encuentra en directa
contravención a pronunciamientos firmes tanto del Tribu-
nal Fiscal como de la propia Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT en cuanto
a la determinación de las obligaciones tributarias de los
periodos por los cuales se emitieron las órdenes de pago
cuestionadas”, con lo cual no aporta elementos objetivos
y fehacientes que permitan apreciar la violación de este
principio constitucional tributario. En consecuencia, este
extremo del recurso también carece de fundabilidad.
IV. RESOLUCIÓN: Declararon INFUNDADO el recurso de
casación interpuesto por el representante legal de Impor-
taciones WING FUNG Sociedad Anónima a fojas doscientos
tres del cuaderno de apelación formado en la Sala Civil
Transitoria de esta Suprema Corte, en consecuencia NO
CASARON la sentencia de vista obrante a fojas noventa y
nueve de fecha diecisiete de noviembre de dos mil diez del
mismo cuaderno; en los seguidos contra la Superintenden-
cia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) y otros
sobre Acción Contencioso Administrativa; ORDENARON la
publicación de la presente resolución en el Diario Oficial
El Peruano, conforme a ley; y los devolvieron.-
Juez Supremo Ponente: Morales Parraguez.
SS.
SIVINA HURTADO,
ACEVEDO MENA,
VINATEA MEDINA,
MORALES PARRAGUEZ,
RUEDA FERNANDEZ
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Comentario
En la Sentencia de Casación Nº 1570–
2011-Lima (en adelante “la Sentencia”) la
Sala de Derecho Constitucional y Social
de la Corte Suprema de la República de-
claró procedente el recurso de casación
por la causal de infracción normativa de
los siguientes dispositivos legales:
a) Inaplicación de los artículos 136° y
119° del Código Tributario (CT);
b) El apartamiento inmotivado del
precedente jurisprudencial;
c) La contravención de las normas
que regulan el derecho a un debido
proceso; y,
d) La contravención del Principio de No
Confiscatoriedad.
Los argumentos del contribuyente
estaban relacionados con la exigencia
de acreditar el pago previo de la to-
talidad de la deuda tributaria para la
interposición del recurso de reclamación
contra las Órdenes de Pago y la excep-
ción a este requisito, cuando medien
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente.
Sobre esta última situación, llama la
atención que en la Sentencia se haya se-
ñalado que no es el contribuyente quien
debe determinar cuándo la cobranza
resulta improcedente, y que en cambio
constituye una facultad discrecional de
la Administración Tributaria, quien de-
berá evaluar en cada caso si se cumple
tal condición.
Esa aseveración fuera de contexto
estaría definiendo un alcance más allá
de lo normado en el CT.
Para la Corte Suprema, dentro de las
potestades propias de la Administración
Tributaria se encuentra el control de la
deuda que los contribuyentes manten-
gan con el Estado, estableciéndose la
facultad de cobranza de la misma, de
acuerdo a los procedimientos regulados
en el CT, pudiendo emitirse Órdenes de
Pago, Resolución de Determinación y
Resolución de Multa Tributaria, frente
a los cuales el deudor tributario puede
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
interponer los medios de defensa que
también el CT le otorga.
En la Sentencia se indica que el
recurso de reclamación constituye un
acto procesal conferido al contribu-
yente y eventualmente a los terceros
legitimados, para solicitar la revisión
y consiguiente corrección de los actos
emitidos por la Administración Tributa-
ria, los cuales pueden resultar más gra-
vosos para el contribuyente o también
porque al emitir dicho acto procesal no
se cumplen las normas establecidas
para el procedimiento; sin embargo, las
reglas aplicables cuando se reclama una
Orden de Pago son distintas cuando el
mismo reclamo se presenta contra una
Resolución de Determinación o una
Resolución de Multa Tributaria.
En el primer caso, cuando se reclama
una Orden de Pago se ha establecido
como requisito el pago previo de la deu-
da contenida en dicho título, conforme
a lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 136° del CT. Esta regla, continúa
la Sentencia, se conoce en doctrina
como “Solve et repete” (paga primero y
reclama después).
Sin embargo, existe un supuesto de
exención a este requisito establecido
en el inciso a) del numeral 3 del artícu-
lo 119° del CT, según el cual es posible
interponer un recurso de reclamación
contra una Orden de Pago y ser admitido
sin el pago previo de la deuda cuando
existan situaciones que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente.
Igualmente se señala en la Senten-
cia que la Orden de Pago constituye
un acto administrativo por medio del
cual la Administración Tributaria exige
al obligado la cancelación de la deuda
tributaria a su cargo sin necesidad de
realizar una fiscalización previa o emitir
una resolución de determinación. Por
regla general, la orden de pago se sus-
tenta en la propia declaración jurada del
contribuyente, quien se reconoce como
deudor tributario y determina a su vez el
monto que considera adeudar luego de
haber practicado una autoliquidación.
La Orden de Pago es entendida como
un mandato de pago de la deuda tribu-
taria, pues la Administración recoge la
propia declaración del contribuyente y
sobre tal sustento le exige que cancele
la deuda que él mismo ha declarado
y reconocido en su declaración. Esta
declaración es aceptada por la Ad-
ministración Tributaria y en base a la
información contenida en la misma,
procede a efectuar el requerimiento del
pago de la deuda tributaria; sin perjuicio
que posteriormente dicha declaración
pueda ser objeto de fiscalización y 49
determinarse una deuda mayor, de ser
el caso.
Se recuerda que el Solve et repete es
un instituto por el cual se condiciona el
recurso de reclamación contra la orden
de pago, al pago previo de la deuda
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
tributaria, que encuentra su sustento
jurídico en la presunción de legitimidad
y de ejecutoriedad de los actos de la
Administración Tributaria, como instru-
mento útil a los fines de la recaudación
tributaria, pues se trata de un instituto
específico del Derecho tributario con
características propias, que lo alejan del
Derecho administrativo general, en la
necesidad de asegurar la recaudación.
Ello significa que dicho principio
se encuentra directamente vinculado
a las previsiones presupuestarias y/o
financieras del Estado, y es allí donde
encuentra su justificación.
La discusión respecto a la constitucio-
nalidad del principio Solve et repete en el
caso de la reclamación de una orden de
pago fue analizada en la Sentencia del
Tribunal Constitucional (TC) recaída en
el Expediente Nº 4242-2006-PA/TC del
diecinueve de enero de dos mil siete, en
la que se convalidó su utilización por la
Administración Tributaria. Al respecto, el
TC señaló que el pago previo de la deuda
reclamada mediante orden de pago:“no
se origina debido a una tasa condicional
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Análisis Tributario 333 • octubre 2015
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
para poder solicitar la revisión del caso,
sino más bien debido a la existencia de
deuda tributaria que el contribuyente
tiene el deber de cancelar conforme a
los supuestos del artículo 78° del Código
Tributario. Más aún, este requisito previo
a la impugnación tampoco se origina
necesariamente en un acto de la propia
Administración Pública, sino, antes bien,
en la constatación de una obligación so-
bre cuya cuantía se tiene certeza, la cual
puede originarse, por ejemplo, cuando
media lo declarado por el propio contri-
buyente (autoliquidación), supuesto que
se constata con mayor claridad en los
tres primeros incisos del artículo 78º del
Código Tributario. Es así que puede dife-
renciarse la naturaleza de una orden de
pago de la resolución de determinación,
en cuyo caso sí media un acto de fisca-
lización o verificación de deuda previo,
siendo finalmente la Administración la
que termine determinándola. De ahí que
se exima al contribuyente del requisito
del pago previo para su impugnación al
no constituir aún deuda exigible”.
Para la Corte Suprema, ese fue el
fundamento esencial de la sentencia
del TC y representa la convalidación
constitucional del principio Solve et
repete en el caso de la reclamación de
una orden de pago.
A continuación se indica que debe
diferenciarse la potestad tributaria de
la potestad sancionadora que tiene
la Administración Tributaria, pues el
principio Solve et repete no es aplicable
respecto de la impugnación judicial de
los actos administrativos que imponen
sanciones, ya que se trata de una noción
más afín a la potestad tributaria, cuyo
fundamento y régimen jurídico no es el
mismo que el de la potestad sanciona-
dora. En efecto, la potestad tributaria,
es la facultad de compeler al pago de
la prestación requerida y en virtud de
ella, el Estado exige coactivamente a los
ciudadanos su contribución para poder
cumplir sus fines. En cambio, la potestad
sancionadora tiene por finalidad procu-
rar la preservación del orden social limi-
tando los derechos de los particulares
y sancionando las infracciones a tales
limitaciones, mientras que la potestad
tributaria determina obligaciones a los
ciudadanos para el sostenimiento del
Estado y el cumplimiento de las funcio-
nes que le son propias.
Se indica en la Sentencia que ambas
potestades están sujetas al principio
de legalidad y los actos administrativos
derivados de su ejercicio gozan de pre-
sunción de legitimidad y ejecutoriedad.
Sin embargo, la ejecutoriedad no
opera del mismo modo porque el con-
tenido de la actividad no es igual. En
el ejercicio de la potestad tributaria, la
Administración previamente facultada
por la ley, emite actos administrativos
por los que determina mediante ciertos
procedimientos las obligaciones dine-
rarias a través de las cuales los particu-
lares contribuyen al sostenimiento del
Estado. Son recursos que se encuentran
previstos en el presupuesto anual de
recursos y gastos. Esta finalidad se ma-
nifiesta en el principio Solve et repete,
como ejecutoriedad típica de los actos
administrativos de naturaleza tribu-
taria, en relación con los recursos del
Estado y los gastos públicos, procurando
asegurar la percepción de las rentas
destinadas a satisfacerlos y mantener
el equilibrio presupuestario.
Los actos administrativos que im-
ponen sanciones, en cambio, son una
consecuencia o prestación imputada a
la infracción de un deber jurídico, y su
finalidad es la preservación del orden so-
cial. Algunas sanciones como las multas
pasan a formar parte de los ingresos del
Estado y son de naturaleza contingente,
porque su finalidad primordial –aunque
muchas veces no sea advertida por los
funcionarios– no es la recaudación y el
incremento de las arcas públicas, sino
prevenir y sancionar la inconducta de
los ciudadanos violatoria de las normas
legales. Solo de modo mediato inciden
en los ingresos estatales. Por lo tanto,
el principio Solve et repete no resulta
de aplicación en la ejecutoriedad de los
actos administrativos sancionatorios.
Por lo mismo, en el caso analizado
en la Sentencia se concluye que resulta
lógico y razonable la aplicación del
principio Solve et repete cuando se trata
de una orden de pago que ha sido emi-
tida tomando como sustento la propia
declaración del contribuyente, es decir,
la propia declaración jurada y recono-
cimiento de una deuda por parte del
deudor tributario, y solo excepcional-
mente se permite impugnar el acto sin
pago previo dentro del plazo de veinte
días hábiles siguientes a su notificación,
siempre y cuando existan circunstancias
que evidencien que la cobranza pueda
ser improcedente (artículo 119º del CT),
pero no es el contribuyente quien debe
determinar cuándo la cobranza resulta
improcedente, pues esto constituye una
facultad discrecional –pero nunca arbi-
traria– de la Administración Tributaria,
quien deberá evaluar en cada caso si se
cumple tal condición.
La empresa demandante sustentó
dicha excepción en que si bien presentó
Declaraciones Rectificatorias que sirvie-
ron de sustento a las Órdenes de Pago
cuestionadas, posteriormente presentó
nuevas Declaraciones Rectificatorias
que dejaron sin efectos las anteriores,
retornando su determinación de deuda
tributaria al estado original.
En este supuesto, para la Corte Su-
prema, el deudor tributario sostiene
la improcedencia de la cobranza en su
propia declaración rectificatoria, que
determina un menor monto de deuda,
y cuando se efectúa una declaración
rectificatoria que implique en alguna
medida una menor obligación a favor
del fisco, esta surtirá efectos recién a los
sesenta días hábiles siguientes de ser
presentada, si es que la Administración
Tributaria no emitiera un pronuncia-
miento sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en ella, sin
perjuicio que se efectúe más adelante
un proceso de fiscalización hacia el
contribuyente, conforme a lo dispuesto
en el artículo 88° del CT.
Sin embargo, en la Sentencia se in-
dica que SUNAT sí se pronunció sobre
la segunda declaración rectificatoria
mediante Esquela Nº 2144-2003/SU-
NAT-210304, rechazando dicha rectifica-
ción, por no encontrarse sustentada en
la fiscalización ordinaria realizada por
la Administración Tributaria, en la que
se detectaron diferencias respecto de
su determinación original. Además, las
Órdenes de Pago fueron formuladas por
tributos autoliquidados por la propia
demandante, y es por esta razón que no
se emitieron previamente Resoluciones
de Determinación, conforme a lo esta-
blecido en el 78° del CT.
En consecuencia, se concluye que
la denuncia por inaplicación de los
artículos 136° y 119° del CT carece de
fundabilidad. Así, la Corte Suprema de-
clara infundado el recurso de casación.
21/10/15 16:26
 INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2015
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,950 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Productora de Renta(11) y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE TASA
DETERMINACIÓN % Fórmula para calcular
EN VALORES EN Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
DIVIDENDOS (3)
Cálculo Nuevos Soles
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,250 8 I = (0.08 x RNTFE)
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB
Más de 5 UIT Más de S/. 19,250 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,155
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – 14
hasta 20 UIT Hasta S/. 77,000
Permitidas RB
Más de 20 UIT Más de S/. 77,000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,465
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 35 UIT Hasta S/. 134,750
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 Más de 35 UIT Más de S/. 134.750
51
6.25 6.8 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,507.50
hasta 45 UIT Hasta S/. 173,250
Notas:
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y Más de 45 UIT Más de S/. 173,250 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,832.50
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente
a cada una en forma independiente. (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
sobre retención en fuente o pago definitivo. 24 UIT (S/. 91, 200 para 2014 y S/. 92,400 para 2015).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios;
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.
Sobre supuestos de retención debe revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes
señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
de baja o nula imposición.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 113.36 116,84 0,32 0,17 0,32 0,17 3.06 3,07
Febrero 114.04 117,20 0,60 0,30 0,92 0,47 3.77 2,77
Marzo 114.63 118,10 0,52 0,76 1,44 1,24 3.37 3,03
Abril 115.08 118,56 0,39 0,39 1,84 1,64 3.51 3,02
Mayo 115.34 119,23 0,23 0,56 2,07 2,21 3.55 3,37
Junio 115.53 119,62 0,16 0,33 2,23 2,55 3.46 3,54
Julio 116.03 120,16 0,43 0,45 2,68 3,01 3.33 3,56
Agosto 115.93 120,61 -0,09 0,38 2,59 3,40 2.69 4,04
Setiembre 116.11 120.65 0,16 0.03 2,75 3.43 2.73 3.91
Octubre 116.55 0,38 3,14 3.09
Noviembre 116.38 -0.15 2,99 3.16
Diciembre 116.65 0.23 3,22 3.22
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 100.025157 101,158245 0.03 -0,31 0,03 -0,31 2,37 1,13
Febrero 100.229340 101,512527 0.20 0,35 0,23 0,04 2,51 1,28
Marzo 100.611395 102,210227 0.38 0,69 0,61 0,73 2,61 1,59
Abril 100.670670 102,161903 0.06 -0,05 0,67 0,68 2,62 1,48
Mayo 100.854473 102,550119 0.18 0,38 0,85 1,06 3,11 1,68
Junio 100.702046 102,817342 -0.15 0,26 0,70 1,32 2,12 2,10
Julio 100.804009 102,773215 0.10 -0,04 0,80 1,28 1,24 1,95
Agosto 101.015792 103,024204 0.21 0,24 1,02 1,53 0,60 1,99
Setiembre 101.363528 103,255029 0.34 0,22 1,36 1,76 0,43 1,87
Octubre 101.861474 0.49 1,86 1,34
Noviembre 101.790116 -0.07 1,79 1,68
Diciembre 101.473342 -0.31 1.47 1,47
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

AT-10-IR(51).indd 51 21/10/15 16:25

 52
Análisis Tributario 333 • octubre 2015

Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

AT-10-CALEND(52).indd 52
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT.
2 OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV.
• Declaración Jurada y Pago 15.10.15 13.11.15 16.10.15 16.11.15 19.10.15 17.11.15 20.10.15 18.11.15 21.10.15 19.11.15 22.10.15 20.11.15 09.10.15 09.11.15 12.10.15 10.11.15 13.10.15 11.11.15 14.10.15 12.11.15
INDICADORES tributarioS

del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 15.10.15 13.11.15 16.10.15 16.11.15 19.10.15 17.11.15 20.10.15 18.11.15 21.10.15 19.11.15 22.10.15 20.11.15 09.10.15 09.11.15 12.10.15 10.11.15 13.10.15 11.11.15 14.10.15 12.11.15

– Grupos Especiales (2) 15.10.15 13.11.15 16.10.15 16.11.15 19.10.15 17.11.15 20.10.15 18.11.15 21.10.15 19.11.15 22.10.15 20.11.15 09.10.15 09.11.15 12.10.15 10.11.15 13.10.15 11.11.15 14.10.15 12.11.15

• ONP (1) (2) 15.10.15 13.11.15 16.10.15 16.11.15 19.10.15 17.11.15 20.10.15 18.11.15 21.10.15 19.11.15 22.10.15 20.11.15 09.10.15 09.11.15 12.10.15 10.11.15 13.10.15 11.11.15 14.10.15 12.11.15

• Pagos a Cuenta y 15.10.15 13.11.15 16.10.15 16.11.15 19.10.15 17.11.15 20.10.15 18.11.15 21.10.15 19.11.15 22.10.15 20.11.15 09.10.15 09.11.15 12.10.15 10.11.15 13.10.15 11.11.15 14.10.15 12.11.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 15.10.15 13.11.15 16.10.15 16.11.15 19.10.15 17.11.15 20.10.15 18.11.15 21.10.15 19.11.15 22.10.15 20.11.15 09.10.15 09.11.15 12.10.15 10.11.15 13.10.15 11.11.15 14.10.15 12.11.15
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 15.10.15 13.11.15 16.10.15 16.11.15 19.10.15 17.11.15 20.10.15 18.11.15 21.10.15 19.11.15 22.10.15 20.11.15 09.10.15 09.11.15 12.10.15 10.11.15 13.10.15 11.11.15 14.10.15 12.11.15

• SENATI (3) 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15 19.10.15 17.11.15

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15 05.10.15 04.11.15

– En Efectivo (5) 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15

– Declaración sin pago (5) 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15 07.10.15 06.11.15

– Pago de la deuda 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15 22.10.15 20.11.15
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 15.10.15 13.11.15 16.10.15 16.11.15 19.10.15 17.11.15 20.10.15 18.11.15 21.10.15 19.11.15 22.10.15 20.11.15 09.10.15 09.11.15 12.10.15 10.11.15 13.10.15 11.11.15 14.10.15 12.11.15

• CONAFOVICER (7) 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15 15.10.15 16.11.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 53). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.

21/10/15 16:24
 INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

MAYO 2015 22 de Junio de 2015 1 de agosto de 2015 15 de agosto de 2015 21 de agosto de 2015
JUNIO 2015 22 de Julio de 2015 16 de agosto de 2015 31 de agosto de 2015 7 de setiembre de 2015
JULIO 2015 24 de Agosto de 2015 1 de setiembre de 2015 15 de setiembre de 2015 22 de setiembre de 2015
AGOSTO 2015 22 de Setiembre de 2015 16 de setiembre de 2015 30 de setiembre de 2015 7 de octubre de 2015
SETIEMBRE 2015 23 de Octubre de 2015 1 de octubre de 2015 15 de octubre de 2015 22 de octubre de 2015
OCTUBRE 2015 23 de Noviembre de 2015 16 de octubre de 2015 31 de octubre de 2015 6 de noviembre de 2015

(1) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014).Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por
esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

DEL MES DE: 0-4 5-9
Abril 2015 25 de Junio de 2015 26 de Junio de 2015
Mayo 2015 23 de Julio de 2015 24 de Julio de 2015
Junio 2015 26 de Agosto de 2015 27 de Agosto de 2015
Julio 2015 28 de Setiembre de 2015 29 de Setiembre de 2015
Agosto 2015 28 de Octubre de 2015 29 de Octubre de 2015
Setiembre 2015 25 de Noviembre de 2015 26 de Noviembre de 2015
(4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM, la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT y la R. de S. Nº 42-2015/SUNAT. 53

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2014 – Persona Natural(1). 692 – versión 1.0 05.01.2015
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2014 – Tercera Categoría(2)  e ITF. 691 – versión 1.0 16.02.2015
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.3 01.07.2015
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.8 05.01.2015
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.8 01.02.2015
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.3 01.10.2015
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.4 01.02.2015
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 06.03.2015 Ordenanza Nº 317-MDCH
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Lurigancho – Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.02.2015 Ordenanza Nº 176-2015/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.20% 28.02.2015 Ordenanza Nº 418-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
Tasas de Interés para Devoluciones San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERÍODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Los demás Mensual Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Tasa de Interés 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
Diario
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Tasa de Interés 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
54 Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
(2) Se aplica para deudas en moneda
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
Análisis Tributario 333 • octubre 2015

extranjera que en virtud a convenios de

casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2014 2015
Días Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre
1 8,12841 8,15779 8,14659 8,16514 8,17934 8,20544 8,26713 8,29993 8,34609 8,37414 8,41173 8,44247
2 8,12944 8,15739 8,14719 8,16563 8,18014 8,20753 8,26817 8,30148 8,34699 8,37536 8,41278 8,44255
3 8,13046 8,15700 8,14779 8,16613 8,18094 8,20961 8,26921 8,30304 8,34788 8,37658 8,41384 8,44262
4 8,13149 8,15661 8,14839 8,16662 8,18174 8,21170 8,27025 8,30460 8,34877 8,37779 8,41489 8,44270
5 8,13251 8,15621 8,14899 8,16712 8,18254 8,21378 8,27129 8,30616 8,34967 8,37901 4,41595 8,44277
6 8,13354 8,15582 8,14960 8,16762 8,18334 8,21587 8,27233 8,30772 8,35056 8,38022 8,41701 8,44285
7 8,13456 8,15543 8,15020 8,16811 8,18414 8,21795 8,27337 8,30927 8,35145 8,38144 8,41806 8,44292
8 8,13559 8,15503 8,15080 8,16861 8,18494 8,22004 8,27441 8,31083 8,35235 8,38265 8,41912 8,44300
9 8,13662 8,15464 8,15140 8,16911 8,18574 8,22213 8,27545 8,31239 8,35324 8,38387 8,42018 8,44307
10 8,13764 8,15424 8,15200 8,16960 8,18654 8,22422 8,27649 8,31395 8,35414 8,38509 8,42123 8,44315
11 8,13867 8,15385 8,15260 8,17010 8,18734 8,22630 8,27753 8,31551 8,35503 8,38630 8,42229 8,44322
12 8,13969 8,15346 8,15320 8,17060 8,18814 8,22839 8,27857 8,31707 8,35593 8,38752 8,42335 8,44330
13 8,14072 8,15306 8,15380 8,17109 8,18894 8,23048 8,27961 8,31863 8,35682 8,38874 8,42440 8,44337
14 8,14174 8,15267 8,15441 8,17159 8,18974 8,23257 8,28065 8,32019 8,35771 8,38995 8,42546 8,44345
15 8,14277 8,15228 8,15501 8,17209 8,19054 8,23466 8,28169 8,32175 8,35861 8,39117 8,42652 8,44352
16 8,14380 8,15188 8,15561 8,17258 8,19134 8,23676 8,28273 8,32331 8,35950 8,39239 8,42758 8,44360
17 8,14482 8,15149 8,15621 8,17308 8,19214 8,23885 8,28378 8,32488 8,36040 8,39361 8,42863 8,44367
18 8,14585 8,15110 8,15681 8,17358 8,19294 8,24094 8,28482 8,32644 8,36129 8,39483 8,42969 8,44375
19 8,14688 8,15070 8,15741 8,17407 8,19374 8,24303 8,28586 8,32800 8,36219 8,39604 8,43075 8,44382
20 8,14790 8,15031 8,15801 8,17457 8,19454 8,24513 8,28690 3,32956 8,36308 8,39726 8,43181 8,44390
21 8,14893 8,14992 8,15862 8,17507 8,19534 8,24722 8,28794 8,33113 8,36398 8,39848 8,43287 8,44397
22 8,14996 8,14952 8,15922 8,17556 8,19615 8,24931 8,28899 8,33269 8,36487 8,39970 8,43392 8,44405
23 8,15099 8,14913 8,15982 8,17606 8,19695 8,25141 8,29003 8,33425 8,36577 8,40092 8,43498 8,44412
24 8,15201 8,14874 8,16042 8,17656 8,19775 8,25350 8,29107 8,33582 8,36666 8,40214 8,43604 8,44420
25 8,15304 8,14835 8,16102 8,17705 8,19855 8,25560 8,29211 8,33738 8,36756 8,40336 8,43710 8,44427
26 8,15407 8,14795 8,16163 8,17755 8,19935 8,25770 8,29315 8,33894 8,36846 8,40457 8,43816 8,44435
27 8,15510 8,14756 8,16223 8,17805 8,20015 8,25979 8,29420 8,34051 8,36935 8,40579 8,43922 8,44442
28 8,15612 8,14717 8,16283 8,17854 8,20095 8,26189 8,29524 8,34207 8,37025 8,40701 8,44028 8,44450
29 8,15715 8,14677 8,16343 --- 8,20176 8,26399 8,29628 8,34364 8,37114 8,40823 8,44134 8,44457
30 8,15818 8,14638 8,16403 --- 8,20256 8,26609 8,29733 8,34520 8,37204 8,40945 8,44240 8,44465
31 --- 8,14599 8,16464 --- 8,20336 --- 8,29837 --- 8,37293 8,41067 --- 8,44472
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.09.2015 al 10.10.2015
Del 01.09.2015 al 10.10.2015
LIBOR PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO
(Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Martes 01.09.15 0,2012 0,3340 0,5428 0,8556 3,25 DÍA FECHA
Miércoles 02.09.15 0,2028 0,3325 0,5393 0,8543 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Jueves 03.09.15 0,2043 0,3335 0,5390 0,8536 3,25
Martes 01.09.15 16,24 0,00042 2602,61794 7,70 0,00021 16,95978 2,34 0,30
Viernes 04.09.15 N/P N/P N/P N/P 3,25 Miércoles 16,96327
02.09.15 16,22 0,00042 2603,70487 7,68 0,00021 2,30 0,29
Sábado 05.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 03.09.15 16,20 0,00042 2604,79101 7,64 0,00020 16,96674 2,32 0,29
Domingo 06.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 04.09.15 16,19 0,00042 2605,87697 7,63 0,00020 16,97020 2,33 0,29
Lunes 07.09.15 0,2027 0,3330 0,5418 0,8601 3,25 Sábado 05.09.15 16,19 0,00042 2606,96339 7,63 0,00020 16,97367 2,33 0,29
Martes 08.09.15 0,2030 0,3320 0,5380 0,8568 3,25 Domingo 06.09.15 16,19 0,00042 2608,05026 7,63 0,00020 16,97714 2,33 0,29
Miércoles 09.09.15 0,2040 0,3330 0,5390 0,8546 3,25 Lunes 07.09.15 16,21 0,00042 2609,13883 7,65 0,00020 16,98061 2,36 0,30
Martes 08.09.15 16,22 0,00042 2610,22849 7,65 0,00020 16,98409 2,38 0,30
Jueves 10.09.15 N/P N/P N/P N/P 3,25
Miércoles 09.09.15 16,11 0,00042 2611,31173 7,65 0,00020 16,98757 2,39 0,30
Viernes 11.09.15 0,2066 0,3372 0,5407 0,8556 3,25 Jueves 10.09.15 16,08 7,66 16,99105
0,00041 2612,39355 0,00021 2,38 0,29
Sábado 12.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 11.09.15 16,05 0,00041 2613,47393 7,66 0,00021 16,99454 2,36 0,30
Domingo 13.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 12.09.15 16,05 0,00041 2614,55476 7,66 0,00021 16,99802 2,36 0,30
Lunes 14.09.15 0,2090 0,3355 0,5418 0,8546 3,25 Domingo 13.09.15 16,05 0,00041 2615,63603 7,66 0,00021 17,00151 2,36 0,30
Martes 15.09.15 0,2073 0,3343 0,5400 0,8546 3,25 Lunes 14.09.15 16,08 0,00041 2616,71964 7,65 0,00020 17,00499 2,37 0,29
0,3396 0,5495 Martes 15.09.15 16,10 0,00041 2617,80495 7,67 0,00021 17,00848 2,36 0,29
Miércoles 16.09.15 0,2128 0,8666 3,25
Miércoles 16.09.15 16,08 0,00041 2618,88945 7,68 0,00021 17,01198 2,37 0,29
Jueves 17.09.15 0,2160 0,3451 0,5545 0,8708 3,25
Jueves 17.09.15 16,08 0,00041 2619,97441 7,68 0,00021 17,01547 2,37 0,29
Viernes 18.09.15 0,1958 0,3192 0,5264 0,8246 3,25 Viernes 18.09.15 16,00 0,00041 2621,05478 7,65 0,00020 17,01896 2,38 0,29
Sábado 19.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 19.09.15 16,00 0,00041 2622,13560 7,65 0,00020 17,02244 2,38 0,29
Domingo 20.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 20.09.15 16,00 0,00041 2623,21686 7,65 0,00020 17,02593 2,38 0,29
Lunes 21.09.15 0,1950 0,3260 0,5255 0,8388 3,25 Lunes 21.09.15 16,00 0,00041 2624,29857 7,65 0,00020 17,02941 2,39 0,29
Martes 22.09.15 0,1956 0,3265 0,5273 0,8416 3,25 Martes 22.09.15 16,02 0,00041 2625,38199 7,63 0,00020 17,03289 2,40 0,29 55
Miércoles 23.09.15 16,03 0,00041 2626,46648 7,64 0,00020 17,03638 2,38 0,29
Miércoles 23.09.15 0,1939 0,3255 0,5268 0,8458 3,25
Jueves 24.09.15 16,05 0,00041 2627,55268 7,63 0,00020 17,03986 2,38 0,29
Jueves 24.09.15 0,1943 0,3264 0,5298 0,8469 3,25 Viernes 17,04334
25.09.15 16,02 0,00041 2628,63744 7,64 0,00020 2,37 0,29
Viernes 25.09.15 0,1943 0,3261 0,5361 0,8609 3,25 Sábado 26.09.15 16,02 0,00041 2629,72265 7,64 0,00020 17,04683 2,37 0,29
Sábado 26.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 27.09.15 16,02 0,00041 2630,80830 7,64 0,00020 17,05031 2,37 0,29
Domingo 27.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 28.09.15 15,95 0,00041 2631,88998 7,63 0,00020 17,05380 2,38 0,29
Lunes 28.09.15 0,1936 0,3266 0,5331 0,8549 3,25 Martes 29.09.15 16,16 0,00042 2632,98535 7,66 0,00021 17,05729 2,38 0,30
Martes 29.09.15 0,1930 0,3255 0,5346 0,8524 3,25 Miércoles 30.09.15 16,17 0,00042 2634,08180 7,67 0,00021 17,06080 2,38 0,29

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

Jueves 01.10.15 16,19 0,00042 2635,17998 7,70 0,00021 17,06431 2,36 0,30
Miércoles 30.09.15 0,1930 0,3250 0,5340 0,8511 3,25
Viernes 02.10.15 16,15 0,00042 2636,27608 7,63 0,00020 17,06780 2,34 0,29
Jueves 01.10.15 0,1940 0,3240 0,5310 0,8474 3,25 Sábado 03.10.15 16,15 7,63 17,07128
0,00042 2637,37264 0,00020 2,34 0,29
Viernes 02.10.15 0,1947 0,3271 0,5345 0,8521 3,25 Domingo 04.10.15 16,15 0,00042 2638,46966 7,63 0,00020 17,07477 2,34 0,29
Sábado 03.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 05.10.15 16,13 0,00042 2639,56589 7,63 0,00020 17,07826 2,35 0,30
Domingo 04.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 06.10.15 16,13 0,00042 2640,66257 7,61 0,00020 17,08174 2,37 0,30
Lunes 05.10.15 0,1938 0,3232 0,5233 0,8306 3,25 Miércoles 07.10.15 16,15 0,00042 2641,76096 7,61 0,00020 17,08522 2,38 0,31
0,3180 0,5250 Jueves 08.10.15 16,15 0,00042 2642,85980 7,61 0,00020 17,08870 2,38 0,31
Martes 06.10.15 0,1941 0,8364 3,25
Viernes 09.10.15 16,15 0,00042 2643,95910 7,61 0,00020 17,09218 2,38 0,31
Miércoles 07.10.15 0,1961 0,3186 0,5266 0,8399 3,25
Sábado 10.10.15 16,15 0,00042 2645,05885 7,61 0,00020 17,09566 2,38 0,31
Jueves 08.10.15 0,1955 0,3196 0,5266 0,8409 3,25
Viernes 09.10.15 0,1969 0,3206 0,5283 0,8448 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Sábado 10.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2014 2015
MES DE:
Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set.
Diciembre 1,019 1,018 1,015 0,997 1,000 1,007 1,007 1,011 1,013 1,013 1,015 1,018
Enero 1,018 1,018 1,014 1,000 1,004 1,010 1,010 1,014 1,016 1,016 1,018 1,021
Febrero 1,016 1,016 1,012 1,000 1,007 1,006 1,010 1,013 1,012 1,015 1,017
Marzo 1,012 1,012 1,009 1,000 1,000 1,003 1,006 1,006 1,008 1,010
Abril 1,012 1,011 1,008 1,000 1,004 1,006 1,006 1,008 1,011
Mayo 1,010 1,009 1,006 1,000 1,003 1,002 1,005 1,007
Junio 1,012 1,011 1,008 1,000 1,000 1,002 1,004
Julio 1,010 1,010 1,007 1,000 1,002 1,005
Agosto 1,008 1,008 1,005 1,000 1,002
Setiembre 1,005 1,004 1,001 1,000
Octubre 1,000 0,999 0,996
Noviembre 1,000 0,997
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

AT-10-TAS-FAC(55).indd 55 21/10/15 16:21

 56
Análisis Tributario 333 • octubre 2015

Tipo de Cambio (en S/.)

Del 01.09.2015 al 10.10.2015

AT-10-T/C(56).indd 56
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
INDICADORES tributarioS

M. 01.09.15 3,243 3,247 3,234 3,237 3,250 3,270 3,616 3,764 3,521 3,772 4,907 5,201 0,020 0,028 3,165 3,450
M. 02.09.15 3,252 3,255 3,243 3,247 3,250 3,270 3,617 3,743 3,616 3,764 4,887 5,164 N/P N/P 3,243 3,571
J. 03.09.15 3,222 3,231 3,252 3,255 3,220 3,240 3,536 3,770 3,617 3,743 4,754 5,189 N/P 0,028 3,273 3,457
V. 04.09.15 3,212 3,215 3,222 3,231 3,210 3,230 3,562 3,700 3,536 3,770 4,840 5,077 N/P 0,029 3,083 3,466
S. 05.09.15 N/P N/P 3,212 3,215 N/P N/P N/P N/P 3,562 3,700 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.09.15 3,222 3,227 N/P N/P 3,220 3,240 3,422 3,605 N/P N/P 4,618 5,093 N/P 0,026 3,102 3,583
M. 08.09.15 3,223 3,226 3,222 3,227 3,220 3,240 3,486 3,792 3,422 3,605 4,899 5,192 N/P 0,028 3,092 3,478
M. 09.09.15 3,218 3,221 3,223 3,226 3,210 3,230 3,535 3,692 3,486 3,792 4,690 5,186 0,025 0,029 3,072 3,465
J. 10.09.15 3,219 3,221 3,218 3,221 3,205 3,225 3,450 3,780 3,535 3,692 4,923 5,200 0,025 0,028 3,093 3,445
V. 11.09.15 3,209 3,214 3,219 3,221 3,200 3,220 3,597 3,740 3,450 3,780 4,866 5,173 0,024 0,028 3,112 3,474
S. 12.09.15 N/P N/P 3,209 3,214 N/P N/P N/P N/P 3,597 3,740 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 13.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 14.09.15 3,206 3,208 N/P N/P 3,210 3,230 3,603 3,739 N/P N/P 4,676 5,218 N/P 0,027 3,131 3,461
M. 15.09.15 3,207 3,210 3,206 3,208 3,200 3,220 3,508 3,795 3,603 3,739 4,796 5,141 0,027 0,027 3,108 3,295
M. 16.09.15 3,204 3,208 3,207 3,210 3,190 3,210 3,518 3,708 3,508 3,795 4,841 5,050 0,025 0,028 3,131 3,468
J. 17.09.15 3,193 3,197 3,204 3,208 3,180 3,200 3,550 3,725 3,518 3,708 4,913 5,235 0,025 0,028 3,087 3,471
V. 18.09.15 3,191 3,195 3,193 3,197 3,190 3,210 3,535 3,770 3,550 3,725 4,901 5,171 0,024 0,030 3,124 3,461
S. 19.09.15 N/P N/P 3,191 3,195 N/P N/P N/P N/P 3,535 3,770 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 20.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 21.09.15 3,191 3,195 N/P N/P 3,200 3,220 3,564 3,780 N/P N/P 4,866 5,125 0,026 0,028 3,111 3,467
M. 22.09.15 3,207 3,212 3,191 3,195 3,210 3,230 3,464 3,691 3,564 3,780 4,883 5,076 N/P 0,027 3,217 3,402
M. 23.09.15 3,220 3,224 3,207 3,212 3,220 3,240 3,558 3,698 3,464 3,691 4,789 5,042 N/P 0,030 3,116 3,476
J. 24.09.15 3,223 3,227 3,220 3,224 3,210 3,230 3,613 3,694 3,558 3,698 4,921 5,075 N/P 0,027 3,301 3,441
V. 25.09.15 3,217 3,222 3,223 3,227 3,210 3,230 3,547 3,732 3,613 3,694 4,803 5,005 0,025 0,028 3,121 3,547
S. 26.09.15 N/P N/P 3,217 3,222 N/P N/P N/P N/P 3,547 3,732 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 27.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 28.09.15 3,232 3,234 N/P N/P 3,230 3,245 3,505 3,761 N/P N/P 4,840 5,133 0,026 0,029 3,169 3,414
M. 29.09.15 3,237 3,239 3,232 3,234 3,220 3,240 3,496 3,767 3,505 3,761 4,856 5,151 0,026 0,028 3,108 3,528
M. 30.09.15 3,220 3,223 3,237 3,239 3,220 3,235 3,576 3,718 3,496 3,767 4,873 5,103 0,026 0,028 3,226 3,544
J. 01.10.15 3,229 3,231 3,220 3,223 3,210 3,230 3,578 3,704 3,576 3,718 4,795 5,024 0,027 0,028 3,098 3,477
V. 02.10.15 3,224 3,227 3,229 3,231 3,205 3,225 3,571 3,758 3,578 3,704 4,879 5,020 0,025 0,028 3,182 3,510
S. 03.10.15 N/P N/P 3,224 3,227 N/P N/P N/P N/P 3,571 3,758 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.10.15 3,214 3,218 N/P N/P 3,210 3,230 3,563 3,735 N/P N/P 4,870 5,169 0,025 0,028 3,085 3,494
M. 06.10.15 3,218 3,223 3,214 3,218 3,210 3,230 3,560 3,771 3,563 3,735 4,637 5,077 0,026 N/P 3,096 3,478
M. 07.10.15 3,217 3,221 3,218 3,223 3,205 3,225 3,521 3,739 3,560 3,771 4,812 5,045 0,026 0,028 3,117 3,458
J. 08.10.15 N/P N/P 3,217 3,221 N/P N/P N/P N/P 3,521 3,739 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 09.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 10.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

21/10/15 16:15
 INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste

del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 7 de octuBRE de 2015 (R. M. Nº 301-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 207,449,298.12 204,515,161.36 200,385,817.06 200,275,533.18 198,113,044.43 195,330,458.28 167,426,107.10 156,024,286.32 153,544,575.44 149,394,722.05 147,060,272.29
1977 146,135,055.40 139,514,623.81 135,128,348.97 130,368,035.75 129,256,681.43 127,319,602.47 120,324,251.22 116,150,859.81 112,767,475.61 110,056,145.10 108,309,135.51 105,713,366.06
1978 101,994,855.08 93,527,687.41 88,150,666.67 85,657,271.98 82,745,437.63 73,317,792.57 67,608,108.46 64,741,404.38 62,486,516.59 59,608,612.38 56,503,386.54 53,368,299.34
1979 52,122,317.09 49,559,739.03 47,482,849.37 45,377,917.17 43,906,048.03 42,552,354.52 41,484,341.52 39,043,038.87 37,343,570.20 35,849,336.88 34,855,827.06 33,408,878.76
1980 32,387,508.16 31,183,910.52 30,060,769.38 29,154,811.89 28,393,506.50 27,565,794.22 26,886,892.30 26,322,879.22 25,137,914.76 23,945,032.71 22,785,563.77 21,966,275.61
1981 21,165,217.75 19,228,229.03 18,163,850.91 17,491,298.93 16,802,781.70 16,028,041.04 15,686,161.39 15,310,528.60 14,659,915.69 14,319,655.96 13,667,287.60 13,158,029.03
1982 12,743,180.84 12,328,997.78 11,911,186.49 11,407,662.89 11,073,150.74 10,624,681.21 10,206,875.92 9,810,405.57 9,436,196.93 9,085,855.91 8,534,221.89 8,235,219.94
1983 7,758,744.70 7,193,963.40 6,715,520.85 6,286,324.27 5,762,313.22 5,382,508.63 4,975,466.49 4,545,282.80 4,148,040.09 3,820,994.01 3,602,269.29 3,463,241.18
1984 3,280,379.00 3,080,040.66 2,871,396.11 2,700,611.47 2,540,510.76 2,382,112.54 2,189,670.70 2,026,039.36 1,899,669.26 1,822,291.32 1,737,667.76 1,637,146.88
1985 1,521,355.56 1,334,839.63 1,216,162.82 1,089,996.09 999,775.11 874,927.32 782,279.77 701,278.02 628,067.52 611,714.92 601,497.95 585,814.81
1986 571,138.25 557,189.64 533,755.53 518,091.74 509,808.05 500,317.45 490,282.69 472,199.42 466,418.99 452,591.07 432,254.66 424,813.77
1987 416,037.49 400,439.04 384,332.06 371,197.77 353,655.19 339,015.60 331,474.33 317,015.57 304,445.70 291,399.91 277,590.42 257,890.32
1988 241,336.55 220,670.11 195,830.70 158,861.21 132,963.66 125,810.36 121,006.62 99,479.07 80,661.23 28,766.08 22,449.78 18,575.13
1989 12,206.75 6,788.45 5,495.76 4,789.91 3,817.52 2,925.16 2,405.93 2,084.89 1,724.23 1,296.42 1,041.56 810.69
1990 604.91 498.98 421.64 332.84 242.49 176.17 117.21 66.53 15.34 11.36 10.72 10.23
1991 9.12 8.03 7.64 7.42 7.22 6.53 6.01 5.72 5.50 5.37 5.11 4.80
1992 4.65 4.57 4.51 4.36 4.25 4.04 3.94 3.83 3.68 3.57 3.32 3.18
1993 3.09 3.00 2.93 2.82 2.71 2.63 2.58 2.53 2.48 2.42 2.37 2.33
1994 2.31 2.29 2.28 2.26 2.24 2.23 2.22 2.19 2.13 2.10 2.10 2.09
1995 2.09 2.06 2.04 2.01 1.99 1.98 1.97 1.97 1.96 1.95 1.94 1.92
1996 1.92 1.90 1.87 1.86 1.85 1.83 1.82 1.80 1.78 1.77 1.75 1.73
1997 1.72 1.72 1.72 1.71 1.71 1.69 1.68 1.67 1.67 1.67 1.66 1.65
1998 1.64 1.62 1.60 1.59 1.58 1.58 1.57 1.56 1.55 1.54 1.54 1.54
1999 1.54 1.54 1.52 1.51 1.50 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48 1.47 1.47
2000 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2001 1.41 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.41 1.42 1.41 1.42 1.43
2002 1.44 1.44 1.45 1.44 1.44 1.44 1.44 1.43 1.42 1.41 1.40 1.41
2003 1.41 1.42 1.41 1.40 1.40 1.40 1.41 1.41 1.41 1.40 1.40 1.40
2004 1.39 1.38 1.36 1.35 1.34 1.33 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 57
2005 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.29 1.29 1.29
2006 1.28 1.26 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26
2007 1.26 1.26 1.27 1.26 1.26 1.25 1.23 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21
2008 1.20 1.19 1.18 1.17 1.17 1.15 1.13 1.12 1.11 1.09 1.09 1.09
2009 1.10 1.12 1.13 1.14 1.15 1.16 1.16 1.16 1.16 1.17 1.16 1.16
2010 1.16 1.15 1.15 1.15 1.14 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.12 1.11
2011 1.11 1.10 1.09 1.08 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.05 1.05 1.04
2012 1.04 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05
2013 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.06 1.05 1.04 1.03 1.02 1.03 1.03
2014 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01
2015 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00 1.00

Análisis Tributario 333 • octubre 2015

2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 6 de setiembre HASTA EL 6 DE octuBRE de 2015 (R. M. Nº 277-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 206 985 548,46 204 057 970,92 199 937 857,71 199 827 820,36 197 670 165,83 194 893 800,10 167 051 828,66 155 675 496,47 153 201 328,94 149 060 752,48 146 731 521,36
1977 145 808 372,77 139 202 741,06 134 826 271,66 130 076 600,05 128 967 730,14 127 034 981,49 120 055 268,24 115 891 206,38 112 515 385,68 109 810 116,31 108 067 012,13 105 477 045,49
1978 101 766 847,18 93 318 607,73 87 953 607,23 85 465 786,49 82 560 461,50 73 153 891,79 67 456 971,59 64 596 675,98 62 346 828,96 59 475 358,26 56 377 074,10 53 248 995,35
1979 52 005 798,46 49 448 949,01 47 376 702,21 45 276 475,55 43 807 896,75 42 457 229,40 41 391 603,92 38 955 758,77 37 260 089,24 35 769 196,25 34 777 907,40 33 334 193,74
1980 32 315 106,39 31 114 199,37 29 993 569,01 29 089 636,77 28 330 033,26 27 504 171,32 26 826 787,07 26 264 034,84 25 081 719,35 23 891 503,97 22 734 627,00 21 917 170,34
1981 21 117 903,23 19 185 244,62 18 123 245,91 17 452 197,40 16 765 219,35 15 992 210,61 15 651 095,22 15 276 302,15 14 627 143,68 14 287 644,60 13 636 734,59 13 128 614,46
1982 12 714 693,66 12 301 436,50 11 884 559,22 11 382 161,24 11 048 396,88 10 600 929,90 10 184 058,61 9 788 474,56 9 415 102,46 9 065 544,62 8 515 143,77 8 216 810,23
1983 7 741 400,14 7 177 881,41 6 700 508,41 6 272 271,29 5 749 431,65 5 370 476,12 4 964 343,91 4 535 121,89 4 138 767,21 3 812 452,24 3 594 216,48 3 455 499,15
1984 3 273 045,77 3 073 155,28 2 864 977,15 2 694 574,29 2 534 831,49 2 376 787,37 2 184 775,73 2 021 510,18 1 895 422,58 1 818 217,62 1 733 783,23 1 633 487,07
1985 1 517 954,60 1 331 855,62 1 213 444,11 1 087 559,42 997 540,13 872 971,43 780 531,00 699 710,32 626 663,48 610 347,44 600 153,31 584 505,23
1986 569 861,48 555 944,05 532 562,33 516 933,55 508 668,38 499 199,00 489 186,67 471 143,83 465 376,32 451 579,31 431 288,36 423 864,11
1987 415 107,45 399 543,86 383 472,89 370 367,97 352 864,60 338 257,74 330 733,33 316 306,89 303 765,11 290 748,49 276 969,88 257 313,81
1988 240 797,05 220 176,81 195 392,93 158 506,08 132 666,42 125 529,11 120 736,11 99 256,68 80 480,91 28 701,77 22 399,59 18 533,60
1989 12 179,46 6 773,27 5 483,48 4 779,20 3 808,99 2 918,62 2 400,55 2 080,23 1 720,37 1 293,53 1 039,23 808,88
1990 603,56 497,86 420,70 332,10 241,95 175,78 116,95 66,38 15,30 11,33 10,70 10,20
1991 9,10 8,01 7,63 7,41 7,20 6,52 6,00 5,71 5,49 5,35 5,10 4,79
1992 4,64 4,56 4,50 4,35 4,24 4,03 3,93 3,82 3,67 3,56 3,32 3,17
1993 3,09 3,00 2,92 2,82 2,71 2,62 2,57 2,53 2,47 2,41 2,37 2,33
1994 2,30 2,29 2,28 2,26 2,23 2,23 2,21 2,19 2,13 2,10 2,10 2,09
1995 2,08 2,06 2,03 2,01 1,99 1,98 1,97 1,97 1,95 1,94 1,93 1,92
1996 1,91 1,89 1,87 1,86 1,85 1,83 1,81 1,79 1,78 1,77 1,74 1,73
1997 1,72 1,71 1,71 1,71 1,70 1,69 1,68 1,67 1,67 1,66 1,66 1,64
1998 1,64 1,62 1,60 1,58 1,58 1,57 1,57 1,56 1,55 1,54 1,54 1,54
1999 1,54 1,53 1,52 1,51 1,50 1,50 1,49 1,49 1,48 1,48 1,47 1,46
2000 1,46 1,46 1,45 1,45 1,44 1,44 1,43 1,43 1,43 1,42 1,41 1,40
2001 1,40 1,40 1,40 1,40 1,40 1,40 1,40 1,41 1,41 1,41 1,42 1,43
2002 1,43 1,44 1,44 1,44 1,43 1,43 1,43 1,42 1,42 1,41 1,40 1,40
2003 1,41 1,41 1,41 1,40 1,40 1,40 1,40 1,41 1,41 1,40 1,39 1,39
2004 1,38 1,38 1,36 1,35 1,34 1,33 1,32 1,32 1,32 1,32 1,32 1,31
2005 1,32 1,31 1,32 1,31 1,31 1,31 1,31 1,31 1,30 1,29 1,28 1,28
2006 1,27 1,26 1,27 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26 1,26
2007 1,26 1,26 1,27 1,26 1,26 1,25 1,23 1,22 1,21 1,21 1,21 1,20
2008 1,19 1,19 1,18 1,17 1,16 1,15 1,13 1,12 1,10 1,09 1,09 1,09
2009 1,10 1,11 1,13 1,14 1,15 1,15 1,16 1,16 1,16 1,16 1,16 1,16
2010 1,16 1,15 1,15 1,14 1,14 1,13 1,13 1,13 1,13 1,12 1,12 1,11
2011 1,11 1,09 1,09 1,08 1,07 1,07 1,06 1,06 1,05 1,05 1,04 1,04
2012 1,04 1,05 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,05 1,05 1,04 1,04 1,05
2013 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,04 1,03 1,03 1,02 1,02 1,03
2014 1,03 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01
2015 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00 1,00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

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Análisis Tributario 333 • octubre 2015
AT-10-ProyecLey(58).indd 58
PROYECTOs DE LEY
PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE SETIEMBRE AL 10 DE OCTUBRE DE 2015
IMPUESTO A LA RENTA
• PRÓRROGA DE EXONERACIONES
PROYECTO Nº 4866/2015-CR (GGP) / 05.10.2015
PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 las
exoneraciones reguladas en el artículo 19° de la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR).
Asimismo, se modificaría el inciso m) del artículo 19° de la
misma Ley para establecer que están exoneradas las univer-
sidades privadas asociativas de acuerdo a la Ley Nº 30220, en
tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo
y normas reglamentarias.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• PRÓRROGA DE EXONERACIONES
PROYECTO N° 4866/2015-CR (GGP) / 05.10.2015
PROPUESTA: Prorrogar las exoneraciones contenidas en los
Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(LIGV) hasta el 31 de diciembre de 2018.
• PRÓRROGA DE REINTEGRO TRIBUTARIO
PROYECTO N° 4869/2015-CR (GUR) / 07.10.2015
PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 el
beneficio de reintegro tributario señalado en el artículo 48°
de la LIGV a los comerciantes de la Región Selva, y establecido
en la Ley Nº 29647, que prorroga el plazo legal y restituye los
beneficios tributarios en el departamento de Loreto.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• PRÓRROGA DE BENEFICIO DE DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS
DEL DEC. LEG. Nº 783
PROYECTO N° 4866/2015-CR (GGP) / 05.10.2015
PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 la
vigencia del Dec. Leg. Nº 783, que aprueba la Norma sobre
devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con
donaciones del exterior e importaciones de misiones diplo-
máticas y otros.
• PRÓRROGA DEL BENEFICIO DE DEVOLUCIÓN DEL IGV EN
ACTIVIDAD MINERA
PROYECTO Nº 4866/2015-CR (GGP) / 05.10.2015
PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 la
vigencia de la Ley N° 27623, que dispone la devolución del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción
Municipal (IPM) a los titulares de la actividad minera durante
la fase de exploración.
• PRÓRROGA DEL BENEFICIO DE DEVOLUCIÓN DEL IGV EN
ACTIVIDAD DE HIDROCARBUROS
PROYECTO N° 4866/2015-CR (GGP) / 05.10.2015
PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 la
vigencia de la Ley Nº 27624, que dispone la devolución del
IGV e IPM para la exploración de hidrocarburos.
• PRÓRROGA DE EXONERACIÓN DEL IGV POR LA EMISIÓN DE
DINERO ELECTRÓNICO
PROYECTO N° 4866/2015-CR (GGP) / 05.10.2015
PROPUESTA: Prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2018 la
vigencia de la exoneración del IGV por la emisión de dinero
electrónico por las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico,
a que se refiere el artículo 7° de la Ley Nº 29985, que regula
las características básicas del dinero electrónico como ins-
trumento de inclusión financiera.
CÓDIGO CIVIL
• DERECHO REGISTRAL
PROYECTO N° 4822/2015-CR (GSN) / 17.09.2015
PROPUESTA: Modificar los artículos 2014° y 2022° del Código
Civil sobre Fe Pública Registral e Inscripción Declarativa, res-
pectivamente.
Sobre el primero se establecería que la inscripción no conva-
lida la nulidad, empero cuando el titular inscrito ha otorgado
algún derecho real a un tercero adquirente oneroso y de
buena fe, que a su vez se inscribe, entonces mantendrá su
adquisición, aunque se declare su nulidad o ineficacia del acto
jurídico anterior al suyo, siempre que se tratase de vicios que
no constan en el registro. La protección del tercer adquirente
no sería aplicable cuando los actos jurídicos anteriores y del
suyo propio son falsificados o adolecen de nulidad por ausen-
cia total de manifestación de voluntad o voluntad suplantada.
Respecto del segundo, se indicaría que cuando un mismo
titular inscrito del bien inmueble ha otorgado actos jurídi-
cos que constituyen derechos reales total o parcialmente
incompatibles entre sí, a favor de personas diferentes, será
preferido el adquirente oneroso y de buena fe que inscriba
primero, frente al que no inscriba, aunque el título de aquel
sea de fecha posterior. La misma solución se aplicará cuando
el conflicto se produzca con una restricción voluntaria de la
propiedad.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
GGP = Grupo Parlamentario Gana Perú.
GSN = Grupo Parlamentario Solidaridad Nacional.
GUR = Grupo Parlamentario Unión Regional.
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TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
ModificaN Ley Nº 29230, Ley
que impulsa la inversión
pública regional y local con
participación del sector privado
(26.09.2015 – 562306)
Decreto Legislativo Nº 1238
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante Ley Nº 30335, el Congreso de la
República ha delegado en el Poder Ejecutivo la
facultad de legislar en materia administrativa,
económica y financiera por el término de no-
venta (90) días calendario;
Que, en ese sentido, el literal a) del artículo 2°
del citado dispositivo legal establece la facultad
de legislar para promover, fomentar y agilizar
la inversión pública y privada, las asociaciones
público privadas y la modalidad de obras por
impuestos, entre otros;
Que, la Ley Nº 29230, Ley que Impulsa la Inver-
sión Pública Regional y Local con Participación
del Sector Privado, aprobó medidas con el
objeto de impulsar la ejecución de proyectos
de inversión pública de impacto regional y
local, con la participación del sector privado,
mediante la suscripción de convenios con los
Gobiernos Regionales y/o Locales;
Que, el artículo 17° de la Ley Nº 30264, Ley
que Establece Medidas para Promover el Cre-
cimiento Económico, autoriza a las entidades
del Gobierno Nacional, en el marco de sus com-
petencias, a ejecutar proyectos de inversión
pública en el marco del Sistema Nacional de
Inversión Pública, en materia de salud, educa-
ción, turismo, agricultura y riego, orden público
y seguridad, incluyendo su mantenimiento,
mediante los procedimientos establecidos en
la Ley Nº 29230;
Que, resulta necesario modificar el marco
normativo aplicable al mecanismo de obras por
impuestos en los tres niveles de gobierno, con
el objeto de establecer precisiones y simplifi-
car los procesos regulados por Ley Nº 29230.
En tal sentido, las modificaciones propuestas
garantizarán la transparencia y facilitarán la
aplicación de este mecanismo; generando un
mayor incentivo a la participación de la em-
presa privada.
De conformidad con lo establecido en el literal
a) del artículo 2° de la Ley Nº 30335 y el artículo
104° de la Constitución Política del Perú;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Mi-
nistros; y,
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Del 26 de setiembre al 10 de octubre de 2015
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la
República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artículo 1°. Modificación de los artículos 2°,
4°, 9°, 10°, 13°, así como la Primera, Cuarta
y Quinta Disposición Complementaria y Final de
la Ley Nº 29230, Ley que impulsa la inversión
pública regional y local con participación del
sector privado
Modifícanse los artículos 2°, 4°, 9°, 10°, 13° así
como la Primera, Cuarta y Quinta Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 29230,
Ley que impulsa la inversión pública regional
y local con participación del sector privado, en
los siguientes términos:
“Artículo 2°.- Proyectos de inversión
En el marco de lo establecido en la presente
Ley, las empresas privadas que firmen conve-
nios, conforme a lo establecido en el artículo 4°
de la presente Ley, podrán financiar y/o ejecutar
proyectos de inversión pública en el marco del
Sistema Nacional de Inversión Pública, que
deberán estar en armonía con las políticas y
los planes de desarrollo nacional, regional y/o
local, y contar con la declaración de viabilidad.
Artículo 4°.- Convenios de inversión pública
regional y local
Autorízase a los gobiernos regionales y/o locales
a firmar convenios de inversión pública regional
y local con las empresas seleccionadas, de con-
formidad con lo establecido en el artículo 5° de
la presente Ley, para financiar y/o ejecutar uno
o más proyectos de inversión en el marco de lo
establecido en el artículo 2° de la presente Ley.
Dicha autorización incluye a las mancomuni-
dades municipales y mancomunidades regio-
nales, para proyectos de inversión pública de
alcance intermunicipal e interdepartamental,
respectivamente.
Los proyectos de inversión, incluyendo las
modificaciones durante la fase de inversión,
no excederán quince mil Unidades Impositivas
Tributarias (UIT). Esta disposición no resulta
aplicable a los supuestos señalados en el artí-
culo 17° de la Ley Nº 30264.
La empresa privada se compromete, en virtud al
convenio, a transferir al gobierno regional, go-
bierno local, mancomunidad regional o manco-
munidad local respectivo el proyecto ejecutado.
Artículo 9°.- Supervisión del proyecto
La entidad pública es responsable por la co-
rrecta supervisión del proyecto de inversión,
para ello deberá en todos los casos contratar
a una entidad privada supervisora la cual será
financiada por la empresa privada y cuyo costo
será reconocido en el CIPRL, de acuerdo al
artículo 6°.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
La contratación es efectuada conforme a lo es-
tablecido en el reglamento para la selección de
la empresa privada, en lo que le fuera aplicable.
Asimismo, la ejecución del contrato de super-
visión se realiza siguiendo los procedimientos
que disponga el reglamento.
En caso se resuelva el contrato de supervisión,
la entidad pública deberá contratar una nueva
entidad privada supervisora. En ese caso, la
entidad pública podrá convocar un nuevo pro-
ceso de selección o efectuar una adjudicación
directa.
El reglamento establecerá el procedimiento y
condiciones para la adjudicación directa.
El procedimiento para la contratación de la
entidad privada supervisora se llevará a cabo de 59
manera simultánea al proceso de selección de la
empresa privada que suscribirá el convenio, y
podrá ser encargada a Proinversión, conforme
lo establezca el reglamento.
Artículo 10°.- Control posterior
El monto total aprobado por la entidad pú-
blica para el desarrollo de los proyectos y las
acciones de la entidad pública derivadas de
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
la presente Ley estarán sujetas al Sistema
Nacional de Control de conformidad con las
normas legales vigentes. Es responsabilidad
de las entidades públicas custodiar y proveer
la información requerida para dicho control a
la culminación del proyecto.
Artículo 13°.- Mantenimiento de PIP en el
marco de la Ley Nº 29230
En el caso de Proyectos de Inversión Pública
(PIP) ejecutados en el marco de la presente
Ley, los gobiernos regionales y/o gobiernos
locales podrán incluir el mantenimiento del
PIP, dentro del límite establecido en la Décima
Tercera Disposición Complementaria y Final
de la Ley Nº 29289, Ley de Presupuesto del
Sector Público para el Año Fiscal 2009, y en la
normativa vigente que regule los usos del ca-
non y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y
participaciones, conforme a lo que se establezca
en el reglamento. El costo de mantenimiento
será reconocido y reembolsado a la empresa
privada mediante el CIPRL.
Cuando la normativa que regula a cada Fondo
a que se refiere el artículo 8° prevea que éste
financia el mantenimiento del proyecto, dicho
mantenimiento es reconocido en el financia-
miento del CIPRL, siempre que dicho mante-
nimiento se haya establecido en el convenio de
inversión pública regional y local.
PRIMERA.- Informe previo de la Contraloría
General de la República
Para efectos de lo dispuesto en la presente Ley,
la Contraloría General de la República emitirá un
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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Informe Previo, el cual sólo podrá versar sobre
aquellos aspectos que comprometan la capaci-
dad financiera del Estado, de conformidad con
el inciso l) del artículo 22° de la Ley Nº 27785, y
deberá ser publicado en el portal web de dicho
organismo. Dicho Informe Previo no es vinculan-
te, sin perjuicio del control posterior.
El plazo establecido para la emisión del Informe
Previo no excederá de diez (10) días hábiles para
las solicitudes que contengan un (1) proyecto de
inversión pública y de quince (15) días hábiles
para aquellas que contengan dos (2) o más
proyectos de inversión pública, ambos plazos
contados a partir de la entrega de toda la docu-
mentación señalada en el presente artículo. Para
tales efectos, la documentación que deberá ser
presentada es la siguiente:
a) Solicitud del Titular de la Entidad señalando
que el proyecto se encuentra en la lista priori-
zada previamente aprobada.
b) Informe Técnico Favorable de la Oficina de
Programación de Inversiones, u otro órgano
encargado de declarar la viabilidad de ser el
caso, con los estudios de preinversión decla-
rados viables en el SNIP.
c) Informe Legal Favorable de la Oficina de
Asesoría Legal o la que haga sus veces.
d) Informe Financiero Favorable de la Oficina
de Presupuesto y Planificación o la que haga
60
sus veces. Para tales efectos, exceptúese a los
Gobiernos Regionales y Locales que suscriban
convenios para la ejecución de proyectos al
amparo de la presente Ley y su reglamento, de
lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley Nº 30099,
Ley de Fortalecimiento de la Responsabilidad
y Transparencia Fiscal.
e) Documentos que acrediten la disponibilidad
del terreno para la ejecución del proyecto de
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
inversión pública.
f) Proyecto de bases del proceso de selección,
que incluye el proyecto de convenio de inver-
sión pública a suscribirse con el adjudicatario
de la Buena Pro.
Todo pedido de información adicional, soli-
citud de subsanación de errores u omisiones
en los requisitos de forma o de subsanación
por motivo de la omisión de presentación de
documentación para emitir el Informe Previo,
necesariamente deberá formularse, por única
vez, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles
de recibida la solicitud siempre que contengan
un (1) proyecto de inversión pública; y, dentro
del plazo de diez (10) días hábiles para aque-
llas solicitudes que contengan dos (2) o más
proyectos de inversión pública. Las entidades
solicitantes deberán remitir la información re-
querida dentro del plazo máximo de cinco (5)
días hábiles de recibida la solicitud. En tanto no
se reciba la información adicional se suspende
el cómputo del plazo de diez (10) o de quince
(15) días hábiles, según corresponda, por la
cantidad de proyectos de inversión pública que
contenga la solicitud a que se refiere el segundo
párrafo de la presente Disposición.
De no haberse emitido y notificado el Informe
Previo en los plazos establecidos en el presente
artículo, se considerará que el pronunciamiento
de la Contraloría General de la República es
favorable.
CUARTA.- Registro
La empresa privada ejecutora y la entidad
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privada supervisora del proyecto de inversión
deben estar inscritas en el Registro Nacional
de Proveedores del Organismo Supervisor de
las Contrataciones del Estado - OSCE, según
los registros que correspondan.
QUINTA.- Formato de convenio de inversión
El formato de convenio de inversión será apro-
bado por el Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial. Dicho formato
deberá incluir disposiciones referidas a la solu-
ción de conflictos, el incumplimiento de plazos, y
otras que se considere pertinentes. El convenio
de inversión, será suscrito por el Titular de la
entidad pública respectiva.”
Artículo 2°. Incorporación del artículo 14° a
la Ley Nº 29230, Ley que impulsa la inversión
pública regional y local con participación del
sector privado
Incorpórese el artículo 14° a la Ley Nº 29230,
Ley que impulsa la inversión pública regional
y local con participación del sector privado, en
los siguientes términos:
“Artículo 14°.- Responsabilidad por incum-
plimiento
El titular de la entidad pública es responsa-
ble del cumplimiento de lo establecido en la
presente Ley, su reglamento, normas comple-
mentarias y las disposiciones establecidas en
los convenios de inversión.
Incurren en falta, de acuerdo al régimen al que
pertenezcan, los funcionarios y/o servidores de
la entidad pública que no cumplan con alguna
de las obligaciones impuestas en la presente
Ley, su reglamento, normas complementarias y
las disposiciones establecidas en los convenios
de inversión, iniciándose el procedimiento san-
cionador correspondiente contra el funcionario
responsable, de acuerdo a las normas vigentes
que regulan el mismo.
Las entidades públicas no podrán suscribir nue-
vos convenios de inversión hasta su subsanación,
respecto a los siguientes incumplimientos: no
realizar los registros presupuestarios y finan-
cieros necesarios para la emisión del CIPRL; no
pronunciarse sobre la conformidad de recepción
del proyecto en el plazo previsto; así como no
cumplir con la entrega del CIPRL de acuerdo a
los procedimientos establecidos en el reglamen-
to y los términos del convenio.”
Artículo 3°.- Incorporación de la Décimo Cuarta,
Décimo Quinta, Décimo Sexta y Décimo Séptima
Disposición Complementaria y Final de la Ley Nº
29230, Ley que impulsa la inversión pública re-
gional y local con participación del sector privado
Incorpórense la Décimo Cuarta, Décimo Quinta,
Décimo Sexta y Décimo Séptima Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 29230,
Ley que impulsa la inversión pública regional
y local con participación del sector privado, en
los siguientes términos:
“DÉCIMO CUARTA.- Procedimiento para la
incorporación y exclusión de materias para
entidades del gobierno nacional
Las materias establecidas en el artículo 17° de
la Ley Nº 30264 serán revisadas cada dos (2)
años pudiendo excluir o incorporar materias
mediante Decreto Supremo, con el voto apro-
batorio del Consejo de Ministros y refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas.
El reglamento de esta Ley establecerá el
procedimiento y requisitos para la exclusión o
incorporación de materias, en el marco de lo
dispuesto en el párrafo anterior.
DÉCIMO QUINTA.- Obligación de las entidades
Todas las entidades públicas que suscriban
convenios de inversión al amparo de la Ley Nº
29230, Ley que impulsa la inversión pública
regional y local con participación del sector
privado y el artículo 17° de la Ley Nº 30264,
Ley que establece medidas para promover el
crecimiento económico, deberán informarlo al
Ministerio de Economía y Finanzas conforme
a las condiciones y plazos que se establezca en
el reglamento.
DÉCIMO SEXTA.- Modificaciones a los con-
venios de inversión por variaciones originadas
durante la fase de inversión
En aquellos casos en los que el monto máximo
para la emisión de los CIPRL, según lo estableci-
do en la Segunda Disposición Complementaria
y Final de la presente Ley, resultase insuficiente
para cubrir las modificaciones de los convenios
por variaciones originadas durante la fase de
inversión, el exceso respecto al citado monto
máximo se financiará con cargo al presupues-
to institucional de la entidad pública, para lo
cual la Dirección General de Endeudamiento
y Tesoro Público del Ministerio de Economía
y Finanzas emite un CIPRL por dicho monto,
siempre que el financiamiento se realice con
fondos centralizados en la Cuenta Única del
Tesoro Público, conforme a las condiciones que
se establezcan en el reglamento.
No podrán utilizarse para los fines señalados en
el párrafo precedente, bajo responsabilidad del
Titular del Gobierno Regional o Gobierno Local,
según corresponda, los recursos provenientes
del Fondo de Promoción del Riego en la Sierra
- MI RIEGO, Fondo Especial para la Seguridad
Ciudadana, Fondo para la Inclusión Económica
en Zonas Rurales (FONIE), Fondo de Estímulo
al Desempeño y Logro de Resultados Sociales
(FED), Fondo de Promoción a la Inversión
Pública Regional y Local (FONIPREL) y del
Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestión
y Modernización Municipal (PI), así como los
recursos por las fuentes de financiamiento
Recursos Ordinarios y Operaciones Oficiales
de Crédito.
DÉCIMO SÉPTIMA.- Ejecución de proyectos
de inversión
Las entidades del gobierno nacional bajo los
alcances del artículo 17° de la Ley Nº 30264,
conjuntamente con gobiernos regionales o
locales, podrán suscribir convenios de inver-
sión para ejecutar proyectos en el marco de la
presente Ley, en el marco de sus competencias
y de la normatividad vigente. En este supuesto,
no resulta de aplicación a las entidades inter-
vinientes la limitación contenida en el tercer
párrafo del artículo 4° de la presente Ley.
En el reglamento de la presente Ley se esta-
blecerán, entre otros aspectos que sean nece-
sarios, las responsabilidades que tendrá cada
entidad participante.”
Artículo 4°. Modificación del artículo 17° de
la Ley Nº 30264, Ley que establece medidas para
promover el crecimiento económico
Modifícase el artículo 17° de la Ley Nº 30264,
Ley que establece medidas para promover
el crecimiento económico, en los siguientes
términos:
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“Artículo 17°. Incorporación de entidades
del Gobierno Nacional en los alcances de la
Ley Nº 29230, Ley que impulsa la inversión
pública regional y local con participación del
sector privado
17.1 Autorízase a las entidades del Gobierno
Nacional, en el marco de sus competencias, a
efectuar la ejecución de proyectos de inversión
pública en el marco del Sistema Nacional de
Inversión Pública, en materia de salud, educa-
ción, turismo, agricultura y riego, orden público
y seguridad, cultura, saneamiento, deporte
y ambiente, incluyendo su mantenimiento,
en el ámbito de sus competencias, mediante
los procedimientos establecidos en la Ley Nº
29230, Ley que impulsa la inversión pública
regional y local con participación del sector
privado, de acuerdo a lo establecido en el
presente artículo y a lo que se disponga en el
Reglamento de la presente norma. Para dicho
efecto, autorícese a la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público (DGETP)
a emitir los “Certificados de Inversión Pública
Gobierno Nacional - Tesoro Público” (CIPGN),
que tendrán por finalidad la cancelación del
monto que invierta la empresa privada que
suscriba el convenio para financiar y/o ejecutar
los proyectos de inversión a que se refiere el
presente artículo. Los CIPGN se regirán por lo
previsto en la Ley Nº 29230 en lo que resulte
aplicable a los “Certificados Inversión Pública
Regional y Local - Tesoro Público” (CIPRL).
Los CIPGN que se emitan al amparo del pre-
sente Capítulo, serán financiados con cargo a la
fuente de financiamiento Recursos Ordinarios
previstos en el presupuesto institucional apro-
bado por la entidad correspondiente, sin de-
mandar recursos adicionales al Tesoro Público.
Mediante Resolución del titular de la entidad
se realizará la priorización de los PIP a ejecu-
tarse en el marco de lo previsto en el presente
artículo, los que incluirán investigación aplicada
y/o innovación tecnológica.
Previa a la certificación presupuestaria para
la convocatoria del proceso de selección de la
empresa privada que suscriba el convenio para
financiar y/o ejecutar los proyectos de inversión
mediante el mecanismo establecido en la Ley
Nº 29230, se debe contar con la opinión favo-
rable de la Dirección General de Presupuesto
Público (DGPP) respecto a la disponibilidad
presupuestal de la entidad para realizar el
pago de los CIPGN respectivos con cargo a
su presupuesto institucional aprobado para
el año fiscal vigente. Asimismo, la entidad del
Gobierno Nacional deberá remitir a la DGPP, en
la misma oportunidad a la solicitud de opinión
favorable, un documento suscrito por su titular
en el que conste el compromiso de la entidad
de priorizar, bajo responsabilidad, en la fase
de programación presupuestaria los recursos
necesarios para financiar el pago de los CIPGN
en cada año fiscal y por todo el periodo de eje-
cución del proyecto de inversión, así como de
su mantenimiento de ser el caso, para lo cual
deberá tener en cuenta el límite de los créditos
presupuestarios financiados con recursos del
Tesoro Público que corresponde a dicha enti-
dad para cada año fiscal, a los que se refiere el
numeral 15.2 del artículo 15° del Texto Único
Ordenado de la Ley Nº 28411, Ley General del
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Sistema Nacional de Presupuesto, aprobado
mediante Decreto Supremo 304-2012-EF.
Mediante decreto supremo, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, se dictará
las normas reglamentarias para la aplicación
de esta disposición.
17.2 Los Certificados de Inversión Pública
Gobierno Nacional - Tesoro Público (CIPGN)
pueden ser financiados con cargo a recursos
de la fuente de financiamiento Recursos De-
terminados, provenientes del Fondo Especial
para la Seguridad Ciudadana, y orientados al
financiamiento de los proyectos de inversión
pública conforme a los fines establecidos en
dicho fondo.
Para tal efecto, mediante Decreto Supremo
refrendado por el ministro de Economía y
Finanzas y por el ministro del Interior, a pro-
puesta de este último, se aprueban, de ser ne-
cesarias, las modificaciones que correspondan
a las normas reglamentarias del Fondo Especial
para la Seguridad Ciudadana, para adecuar su
operatividad a la presente disposición, conside-
rando lo establecido en el Decreto de Urgencia
Nº 052-2011.
17.3 Asimismo, los Certificados de Inversión
Pública Gobierno Nacional - Tesoro Público
(CIPGN) pueden ser financiados con cargo a
la fuente de financiamiento Recursos Directa-
mente Recaudados, para proyectos de inversión
pública en las materias de ambiente y cultura,
siempre que dichos recursos se encuentren
depositados en la Cuenta Única del Tesoro
Público, conforme a las condiciones que se
establezcan en el reglamento.”
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Modificaciones al reglamento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, se modifica-
rán los reglamentos de la Ley Nº 29230, Ley que
impulsa la inversión pública regional y local con
participación del sector privado; y del artículo
17° de la Ley Nº 30264, Ley que establece
medidas para promover el crecimiento econó-
mico, en un plazo no mayor de treinta (30) días
hábiles, contados a partir de la publicación del
presente Decreto Legislativo.
Segunda.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrará en
vigencia al día siguiente de la publicación de
las modificaciones a los reglamentos a que hace
referencia la Primera Disposición Complemen-
taria Final, con excepción de las modificaciones
al artículo 10°, así como la Primera Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 29230 y la
modificación del artículo 17° de la Ley Nº 30264,
que entran en vigencia al día siguiente de la
publicación del presente Decreto Legislativo;
y, la modificación del artículo 4° de la Ley Nº
29230 que entra en vigencia para los convenios
de inversión que se suscriban a partir del 1 de
enero de 2016.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al
Congreso de la República.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veinticinco días del mes de setiembre del año
dos mil quince.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente de la República
PEDRO CATERIANO BELLIDO
Presidente del Consejo de Ministros
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
apruebaN Listado de Entidades
que podrán ser exceptuadas
de la percepción del IGV
(26.09.2015 – 562351)
DECRETO SUPREMO Nº 279-2015-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que el capítulo II del título II de la Ley Nº
29173 regula el Régimen de percepciones del
Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable
a las operaciones de venta gravadas con dicho 61
Impuesto de los bienes señalados en el Apén-
dice 1 de la indicada Ley, por el cual el agente
de percepción percibirá del cliente un monto
por concepto de IGV que este último causará
en sus operaciones posteriores;
Que el artículo 11° de la citada Ley señala que
no se efectuará la percepción, entre otras, en
las operaciones respecto de las cuales se emita
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
un comprobante de pago que otorgue derecho
al crédito fiscal y el cliente tenga la condición
de agente de retención del IGV o figure en el
“Listado de entidades que podrán ser excep-
tuadas de la percepción del IGV”;
Que con relación al referido Listado, el mencio-
nado artículo 11° dispone que será aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el
ministro de Economía y Finanzas y señala las
entidades que podrán ser incluidas en aquel;
asimismo, indica que la SUNAT elaborará la rela-
ción de tales entidades y detalla las condiciones
que deben verificarse para tal efecto;
Que según lo indicado en el citado artículo, el
Ministerio de Economía y Finanzas publicará
el referido listado, a través de su portal en
internet, a más tardar el último día hábil de los
meses de marzo, junio, setiembre y diciembre
de cada año, el cual regirá a partir del primer
día calendario del mes siguiente a la fecha de
su publicación;
Que en consecuencia, resulta necesario aprobar
el “Listado de entidades que podrán ser excep-
tuadas de la percepción del IGV”;
En uso de las facultades conferidas por el
numeral 8 del artículo 118° de la Constitución
Política del Perú y de conformidad con lo esta-
blecido por el artículo 11° de la Ley Nº 29173;
DECRETA:
Artículo 1°.- Aprobación del Listado
Apruébese el “Listado de entidades que podrán
ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que
se refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173,
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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
que como anexo forma parte integrante del
presente decreto supremo.
De conformidad con lo dispuesto en el citado
artículo 11°, dicho Listado será publicado en el
portal del Ministerio de Economía y Finanzas
en internet (www.mef.gob.pe), a más tardar, el
último día hábil del mes de setiembre de 2015 y
regirá a partir del primer día calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicación.
Artículo 2°.- Refrendo
El presente decreto supremo es refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veinticinco días del mes de setiembre del año
dos mil quince.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente de la República
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
regulaN emisión electrónica de
los comprobantes de retención
y de los comprobantes de
62 percepción (01.10.2015 – 562744)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 274-2015/SUNAT(*)
Lima, 30 de setiembre de 2015
CONSIDERANDO:
Que el último párrafo del inciso c) del artículo
10° del Texto Único Ordenado (T.U.O.) de la
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias, dispone que las retenciones o
percepciones se efectuarán por el monto, en la
oportunidad, forma, plazos y condiciones que
señale la SUNAT, la cual podrá determinar la obli-
gación de llevar los registros que sean necesarios;
Que en virtud de dicha facultad, la SUNAT esta-
bleció que los agentes de retención y percepción
están obligados a entregar, al momento de
efectuar la retención y la percepción, respecti-
vamente, un comprobante de retención impreso
y un comprobante de percepción impreso, según
corresponda, previa autorización de la SUNAT;
Que, mediante Resolución de Superintendencia
Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias,
se creó el Sistema de Emisión Electrónica
(SEE), conformado por el Sistema de Emisión
Electrónica de facturas, boletas de venta, notas
de crédito y notas de débito a que se refiere la
Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/
SUNAT y normas modificatorias (SEE - SOL) y
el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente, a que
se refiere la Resolución de Superintendencia
Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias
(SEE - Del contribuyente);
Que, aprovechando la experiencia en el uso
de la emisión electrónica a través del SEE, y
con el objeto de reducir aún más los costos de
cumplimiento, resulta conveniente incorporar
en este sistema, actualmente destinado a com-
probantes de pago y documentos vinculados a
AT-10-Legis(59-71).indd 62
estos, la emisión electrónica del comprobante
de retención y del comprobante de percep-
ción; para lo cual es pertinente modificar la
regulación relativa al SEE, y a los regímenes
de retenciones y percepciones, al amparo de
la facultad referida en el primer considerando;
Que además, es necesario designar como
emisores electrónicos de los comprobantes de
retención y percepción, a los contribuyentes
que tengan la calidad de agentes de retención
y agentes de percepción, por ser necesario
realizar un mayor control;
Que, cuando la emisión electrónica de los com-
probantes de retención y de los comprobantes
de percepción sea obligatoria, la SUNAT tendrá
un adecuado control a raíz de esa forma de
emisión, por lo que, en ese momento, se puede
dejar sin efecto la obligación de llevar el registro
del régimen de retenciones y el registro del
régimen de percepciones;
En uso de las facultades conferidas por el ar-
tículo 10° del T.U.O. de la Ley del IGV e ISC; y
de conformidad con el artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT y
normas modificatorias; el artículo 5° de la Ley
Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
y norma modificatoria; y el inciso o) del artículo
8° del Reglamento de Organización y Funcio-
nes de la SUNAT, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y
normas modificatorias;
SE RESUELVE:
CAPÍTULO I
ASPECTOS PRELIMINARES
Artículo 1°.- DEFINICIONES
1. Código de usuario y clave SOL: Al texto a
que se refieren los incisos d) y e) del artículo
1° de la Resolución de Superintendencia Nº
109-2000/SUNAT y normas modificatorias,
respectivamente.
2. CRE: Al comprobante de retención que se
emite al amparo del Régimen de retenciones
del IGV, a través del SEE - SOL o del SEE - Del
contribuyente, según sea el caso, considerando
lo señalado en esta resolución y en la normativa
del sistema de emisión respectivo.
3. CPE: Al comprobante de percepción que se
emite al amparo del Régimen de percepciones
del IGV, a través del SEE - SOL o del SEE - Del
contribuyente, según sea el caso, considerando
lo señalado en esta resolución y en la normativa
del sistema de emisión respectivo.
4. Emisor electrónico: A los sujetos designados
como tales según el numeral 2.2 del artículo 2°.
5. IGV: Al impuesto general a las ventas,
regulado por el Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
6. Régimen de percepciones del IGV: A los
regímenes de percepción del IGV regulados en
el Título II de la Ley Nº 29173 y normas modifi-
catorias, la Resolución de Superintendencia Nº
128-2002/SUNAT - Régimen de percepciones
del IGV aplicable a la adquisición de combus-
tible y normas modificatorias y la Resolución
de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT
- Régimen de percepciones del IGV aplicable
a la venta de bienes y normas modificatorias.
7. Régimen de retenciones del IGV: Al régimen
regulado en la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias.
8. SEE: Al Sistema de Emisión Electrónica crea-
do mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
9. SEE - Del contribuyente: Al Sistema de
Emisión Electrónica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias.
10. SEE - SOL: Al Sistema de Emisión Elec-
trónica de facturas, boletas de venta, notas
de crédito y notas de débito, regulado por la
Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/
SUNAT y normas modificatorias.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin
indicar la norma legal a la que corresponde, se
entiende referido a la presente resolución, y
cuando se señale un numeral o inciso sin pre-
cisar el artículo o numeral al que pertenece, se
entiende que corresponde al artículo o numeral,
respectivamente, en el que se menciona.
Artículo 2°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN Y
DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNI-
COS DEL SEE
2.1 Ámbito de aplicación
La presente resolución regula la emisión elec-
trónica del comprobante de retención normado
en el Régimen de retenciones del IGV y del
comprobante de percepción normado en el
Régimen de percepciones del IGV.
2.2 Designación de emisores electrónicos en
el SEE
a) Desígnese como emisores electrónicos del
SEE, respecto de los comprobantes de reten-
ción que se emiten al amparo del Régimen de
retenciones del IGV:
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolución, tengan la
calidad de agentes de retención.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada
en vigencia de la presente resolución, sean
designados como agentes de retención. A tal
efecto, se consideran como emisores electró-
nicos del SEE desde la fecha en que adquieren
la calidad de agentes de retención, según lo
señalado en la resolución de superintendencia
que los designe como tales.
b) Desígnese como emisores electrónicos del
SEE, respecto de los comprobantes de percep-
ción que se emiten al amparo del Régimen de
percepciones del IGV:
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolución, tengan la
calidad de agentes de percepción.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada
en vigencia de la presente resolución, sean desig-
nados como agentes de percepción. A tal efecto,
se consideran como emisores electrónicos del
SEE desde la fecha en que adquieren la calidad
de agentes de percepción, según lo señalado en
el decreto supremo que los designe como tales.
Los sujetos señalados en este numeral deben
emitir el CRE o el CPE, según corresponda, por
______
(*) Los anexos de esta norma se han consignado en
el Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº
31, octubre de 2015.
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todas las operaciones a que se refieren los inci-
sos a) y b) del numeral 3.8 del artículo 3° de la
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/
SUNAT y normas modificatorias, considerando
lo señalado en el numeral 3.9 de ese artículo
y los numerales 4.4 y 4.5 del artículo 4° de
aquella resolución.
CAPÍTULO II
DE LA EMISIÓN Y ENTREGA
DEL CRE Y CPE
Artículo 3°.- EMISIÓN DEL CRE
El CRE se emite al momento de efectuar la
retención del IGV; salvo:
3.1 Que se aplique lo establecido en el numeral
5 del artículo 8° de la Resolución de Super-
intendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, o
3.2 Que se emita en reemplazo de un CRE que
se revirtió según el artículo 7°.
Artículo 4°.- ENTREGA DEL CRE
En el Régimen de retenciones del IGV, el
CRE se considera entregado en los siguientes
momentos:
4.1 En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
4.2 En el SEE - Del contribuyente: En la fe-
cha en la que el emisor electrónico lo pone a
disposición del proveedor a través del medio
electrónico que aquel elija.
Artículo 5°.- EMISIÓN DEL CPE
El CPE se emite en el momento de efectuar la
percepción del IGV; salvo que:
5.1 Se aplique lo dispuesto en los numerales
10.4 o 10.6 del artículo 10° de la Resolución de
Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y normas
modificatorias, o en los numerales 5 y 6 del ar-
tículo 7° de la Resolución de Superintendencia
Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias; o
5.2 Se emita en reemplazo de un CPE que se
revirtió, según el artículo 7°.
Artículo 6°.- ENTREGA DEL CPE
En el Régimen de percepciones del IGV, el
CPE se considera entregado en los siguientes
momentos:
6.1 En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
6.2 En el SEE - Del contribuyente: En la fecha
en la que el emisor electrónico lo pone a dispo-
sición del cliente a través del medio electrónico
que aquel elija.
6.3 En las operaciones en las que el comproban-
te de pago relacionado al CPE no da derecho
al crédito fiscal y siempre que no sea posible
entregar el CPE en forma electrónica: En la fe-
cha en que se entregue o se ponga a disposición
del cliente la representación impresa del CPE.
A la nota de débito vinculada al comprobante
de pago referido en el párrafo anterior, se le
aplica lo señalado en ese párrafo.
CAPÍTULO III
DE LA REVERSIÓN DEL CRE Y EL CPE
Artículo 7°.- SUPUESTOS Y EFECTOS
El emisor electrónico puede revertir la emisión
del CRE y el CPE, según corresponda, incluso
si fueron entregados, cuando ocurra alguno de
los siguientes supuestos:
7.1 Reversión del CRE:
a) Se emitió a un sujeto distinto del proveedor
a quien se efectuó la compra.
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b) La operación por la que se emitieron los
comprobantes de pago o las notas de débito que
dan origen al CRE, no se encuentra dentro del
ámbito de aplicación del Régimen de retencio-
nes del IGV, o se encuentra excluida del mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o selec-
cionados al emitirse el CRE.
7.2 Reversión del CPE:
a) Se emitió a un sujeto distinto del cliente a
quien se efectuó la venta.
b) La operación por la que se emitieron los
comprobantes de pago o las notas de débito que
dan origen al CPE, no se encuentra dentro del
ámbito de aplicación del Régimen de percepcio-
nes del IGV, o se encuentra excluida del mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o selec-
cionados al emitirse el CPE.
Para tal efecto, el emisor electrónico debe:
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos
desde el SEE - SOL: Emplear la opción que,
para tal efecto, contenga el sistema, y seguir
las instrucciones que este indique. Culminado
ello, el sistema remitirá una comunicación al
proveedor o al cliente, según corresponda,
indicando el motivo de la reversión.
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos
desde el SEE - Del contribuyente: Remitir una
comunicación al proveedor o cliente, según
corresponda, a través del medio electrónico
que el emisor electrónico escoja y un resumen
diario de reversiones, según lo indicado en la
resolución que regula dicho sistema.
7.3 Efecto de la reversión:
El efecto de la reversión es la inhabilitación del
CRE o del CPE, según sea el caso, en el sistema
que se hubiera empleado para su emisión y en
la fecha en que se remitió (SEE -SOL) o en la
fecha en que se puso a disposición del cliente
o proveedor (SEE -DEL CONTRIBUYENTE),
no permitiéndose la emisión de otro CRE o del
CPE con la misma numeración.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- Vigencia
La presente resolución entra en vigencia el 1
de diciembre de 2015, salvo:
1) La sexta disposición complementaria modi-
ficatoria y la única disposición complementaria
derogatoria, que entran en vigencia el 1 de
julio de 2016.
2) La modificación al numeral 9 del artículo
2° de la Resolución de Superintendencia Nº
188-2010/SUNAT y normas modificatorias,
que entra en vigencia el 1 de octubre de 2015.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
ÚNICA.- UTILIZACIÓN DE COMPROBANTES
DE RETENCIÓN Y COMPROBANTES DE PER-
CEPCIÓN EN FORMATOS IMPRESOS
Excepcionalmente, los sujetos designados
como emisores electrónicos de comprobantes
de retención o comprobantes de percepción
por esta norma pueden:
1. Desde el 1º y hasta el 31 de diciembre de
2015, emitir los comprobantes de retención o
los comprobantes de percepción en formatos
impresos o de manera electrónica. Durante
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
dicho periodo no se exigirá el envío del resumen
diario de los comprobantes de retención y com-
probantes de percepción emitidos en formatos
impresos a que se refiere el numeral 4.6 del ar-
tículo 4° de la Resolución de Superintendencia
Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
2. Desde el 1º de enero y hasta el 30 de junio
de 2016, emitir los comprobantes de retención
o los comprobantes de percepción en formatos
impresos o de manera electrónica, debiendo
enviar el resumen diario a que se refiere el
numeral 4.6 del artículo 4° de la Resolución
de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y
normas modificatorias, en el plazo señalado en
ese numeral; salvo los resúmenes diarios de los
comprobantes de retención o los comprobantes
de percepción emitidos en formatos impresos
entregados en el mes de enero de 2016, los
cuales se deben enviar desde del 1 y hasta el
15 de febrero de 2016.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
Primera.- ANEXOS
1.1 Incorpórese los anexos siguientes en la
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias:
a) Anexo Nº 15: Comprobante de retención
63
electrónico, que obra en el Anexo A.
b) Anexo Nº 16: Comprobante de percepción
electrónico, que obra en el Anexo B.
c) Anexo Nº 17: Resumen diario de reversiones
del CRE, que obra en el Anexo C.
d) Anexo Nº 18: Resumen diario de reversiones
del CPE, que obra en el Anexo D.
e) Anexo Nº 19: Resumen diario de comproban-
tes de retención emitidos en formatos impresos,
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
que obra en el Anexo E.
f) Anexo Nº 20: Resumen diario de compro-
bantes de percepción emitidos en formatos
impresos, que obra en el Anexo F.
g) Anexo Nº 21: Estándar del CRE y del CPE,
que obra en el Anexo G.
h) Anexo Nº 22: Aspectos técnicos, que obra
en el Anexo H.
1.2 Sustitúyase el anexo Nº 8: Catálogo de
Códigos de la Resolución de Superintendencia
Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias
por el anexo que obra en el Anexo I.
Segunda.- MODIFICACIÓN DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 300-
2014/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
2.1 Sustitúyase el último párrafo del artículo 2
de la Resolución de Superintendencia Nº 300-
2014/SUNAT y normas modificatorias, por el
texto siguiente:
“Artículo 2°.- EMISOR ELECTRÓNICO DEL
SEE Y SU INCORPORACIÓN A DICHO SIS-
TEMA
(…)
La calidad de emisor electrónico tiene carácter
definitivo por lo que dicha condición no se pier-
de bajo ninguna circunstancia, salvo en el caso
de los emisores electrónicos de CRE y de CPE,
quienes lo serán respecto de dichos documen-
tos hasta la fecha en que se encuentre vigente
su designación como agentes de retención o
agentes de percepción, según corresponda. A
partir del día siguiente, esos sujetos mantienen
las obligaciones y los derechos derivados de
21/10/15 16:18

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Análisis Tributario 333 • octubre 2015
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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
haber tenido esa calidad, para lo cual emplea-
rán los sistemas respectivos como si fueran
emisores electrónicos.”
2.2 Incorpórese un segundo párrafo en el artí-
culo 1°, un tercer párrafo en el numeral 2.1 del
artículo 2°, los numerales 3.8 y 3.9 en el artículo
3° y los numerales 4.4, 4.5 y 4.6 en el artículo
4° de la Resolución de Superintendencia Nº
300-2014/SUNAT y normas modificatorias, por
los textos siguientes:
“Artículo 1°.- SISTEMA DE EMISIÓN ELEC-
TRÓNICA
(…)
En el SEE también se pueden emitir elec-
trónicamente el comprobante de retención
regulado en la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias -
Régimen de retenciones del IGV (en adelante
CRE) y el comprobante de percepción regulado
en la Resolución de Superintendencia Nº 128-
2002/SUNAT - Régimen de percepciones del
IGV aplicable a la adquisición de combustible
y normas modificatorias y el comprobante
de percepción-venta interna regulado en la
Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/
SUNAT y normas modificatorias - Régimen de
percepciones del IGV aplicable a la venta de
bienes (en adelante, para ambos casos, CPE).”
“Artículo 2°.- EMISOR ELECTRÓNICO DEL
SEE Y SU INCORPORACIÓN A DICHO SIS-
TEMA
(…)
2.1
(…)
También se exceptúa de pasar el proceso de
homologación, indicado en el artículo 6°-A de la
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias, a quienes
inicien la emisión electrónica del CRE y el CPE,
supuesto en el que deben cumplir lo requerido
en el artículo 37° de la referida resolución.”
“Artículo 3°.- EFECTOS DE LA INCORPORA-
CIÓN AL SEE
(…)
3.8.La adquisición de la calidad de emisor
electrónico del CRE o CPE, en los términos
indicados en la resolución de superinten-
dencia que efectúe la asignación como tal, la
presente resolución y/o aquella que regule el
sistema que se use para la emisión, según sea
el caso. Los sujetos designados como emisores
electrónicos tendrán la obligación de emitir, a
través del SEE:
a) El CRE, por todo o parte de las operaciones
indicadas en el primer párrafo del artículo
2° de la Resolución de Superintendencia Nº
037-2002/SUNAT y normas modificatorias, y
b) El CPE, por todo o parte de las operaciones
indicadas en el primer párrafo del artículo 9°
y el primer párrafo del artículo 14° del título
II de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias.
3.9 La posibilidad excepcional del emisor elec-
trónico de CRE y de CPE, de emitir, respecto
de las operaciones por las que corresponda
entregar dichos documentos: comprobantes
de retención o comprobantes de percepción en
formatos impresos, en los supuestos señalados
en los numerales 4.4 y 4.5 del artículo 4° de la
presente resolución.”
“Artículo 4°.- CONCURRENCIA DE LA EMI-
SIÓN ELECTRÓNICA Y DE LA EMISIÓN EN
FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS O DE
TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MÁQUI-
NAS REGISTRADORAS
(…)
4.4. En el CRE y el CPE:
a) El emisor electrónico que, por causas no
imputables a él, esté imposibilitado de emitir el
CRE o el CPE, puede entregarlos en formatos
impresos debidamente autorizados, que de
acuerdo al Régimen de retenciones del IGV
y al Régimen de percepciones del IGV emite.
b) Si en virtud al literal anterior, el emisor elec-
trónico entrega el comprobante de retención
o el comprobante de percepción en formatos
impresos, debe registrar en el SEE - SOL el re-
sumen diario de los comprobantes entregados
de dicha manera, conforme a lo establecido en
el numeral 4.6.
c) Lo señalado en los incisos precedentes se
aplica, ya sea que la impresión se hubiese au-
torizado con anterioridad o con posterioridad
a que se haya obtenido la calidad de emisor
electrónico.
4.5 El emisor electrónico de CRE o de CPE que
por indicación de la SUNAT, debe utilizar el SEE
- Del contribuyente o, en el caso que no exista
tal indicación, pero que por su operatividad
requiera usar dicho sistema, puede continuar
entregando comprobantes de retención y com-
probantes de percepción en formatos impresos
debidamente autorizados de acuerdo a las
normas que regulan el Régimen de retenciones
del IGV y el Régimen de percepciones del IGV,
siéndole de aplicación lo siguiente:
1. Lo dispuesto en el primer párrafo del numeral
1 del artículo 4°-A, en tal caso pueden entregar
comprobantes de retención y comprobantes de
percepción en formatos impresos, de acuerdo al
Régimen de retenciones del IGV y al Régimen
de percepciones del IGV, por un plazo de seis
(6) meses contado desde la fecha de asignación
de la calidad de emisor electrónico, de acuerdo
a la normativa general que regula la emisión
del CRE y CPE.
2. Lo dispuesto en el primer párrafo del numeral
2 del artículo 4°-A, en tal caso pueden entregar
comprobantes de retención y comprobantes de
percepción en formatos impresos, de acuerdo al
Régimen de retenciones del IGV y al Régimen
de percepciones del IGV durante el proceso
de licitación y hasta seis (6) meses posteriores
a la fecha en que quede consentido o firme
el otorgamiento de la buena pro del proceso
correspondiente.
3. Lo dispuesto en el primer párrafo del numeral
3 del artículo 4°-A, en tal caso pueden entregar
comprobantes de retención y comprobantes de
percepción en formatos impresos, de acuerdo al
Régimen de retenciones del IGV y al Régimen
de percepciones del IGV, por un plazo de seis
(6) meses contado desde la fecha de asignación
de la calidad de emisor electrónico de acuerdo
a la normativa general que regula la emisión
del CRE y CPE.
4.6 Resumen diario de comprobantes de reten-
ción y comprobantes de percepción:
a) Información que comprende:
El resumen diario es una declaración jurada
informativa, mediante la cual el emisor electró-
nico informa los comprobantes de retención o
comprobantes de percepción, según correspon-
da, que no han sido emitidos en el SEE, por las
causas indicadas en los numerales 4.4 y 4.5. La
aludida declaración se considera enviada a la
SUNAT si cumple con las condiciones indicadas
en el último párrafo de este numeral. No se
podrá incluir en esta declaración información
correspondiente a más de un día.
b) Obligación de enviar el resumen diario de
comprobantes de retención o comprobantes de
percepción entregados en formatos impresos:
El emisor electrónico envía a la SUNAT el
resumen diario de comprobantes de retención
o comprobantes de percepción entregados en
formatos impresos, según corresponda, el día
que se emitieron o a más tardar, hasta el sétimo
día calendario contado desde el día calendario
siguiente de su emisión.
En caso el emisor electrónico envíe dentro del
plazo antes indicado más de un resumen diario
de comprobantes de retención o comprobantes
de percepción emitidos en formatos impresos,
respecto de una misma fecha, se considera
que el último enviado sustituye al anterior en
su totalidad.
Si el emisor electrónico envía uno o más
resúmenes diarios de los comprobantes de
retención o comprobantes de percepción
emitidos en formatos impresos fuera del plazo
antes indicado y respecto de una misma fecha,
el último enviado reemplaza al anterior y será
considerado como una declaración jurada
rectificatoria.
El emisor electrónico que utiliza el SEE- SOL
o el SEE- Del contribuyente, debe enviar, me-
diante el SEE-SOL, el resumen diario de los
comprobantes de retención o comprobantes
de percepción emitidos en formatos impresos.
Para tal efecto, el emisor electrónico debe in-
gresar a SUNAT Operaciones en Línea, elegir la
opción del sistema respectivo que esté habili-
tada para ingresar la información que en dicha
opción se detalla y enviar el referido resumen,
el cual se considera remitido a la SUNAT si
cumple con las validaciones que contempla el
SEE - SOL.”
Tercera.- MODIFICACIONES EN EL SEE - SOL
3.1 Sustitúyase el artículo 1°, el numeral 9 del
artículo 2° y el epígrafe del artículo 4° de la
Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/
SUNAT y normas modificatorias, por los textos
siguientes:
“Artículo 1°.- APROBACIÓN DEL SISTEMA
DE EMISIÓN ELECTRÓNICA EN SUNAT
OPERACIONES EN LÍNEA
Apruébese el Sistema de Emisión Electrónica
en SUNAT Operaciones en Línea como meca-
nismo desarrollado por la SUNAT para:
a) La emisión de comprobantes de pago y docu-
mentos relacionados directa o indirectamente
con estos, así como para la generación del libro
de ingresos y gastos electrónico, que además
permite almacenar, archivar y conservar los
mencionados documentos y el citado libro
en sustitución de los sujetos obligados a ello,
conforme a la regulación de cada uno de los
sistemas que lo conforman.
El Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT
Operaciones en Línea está conformado por:
1. El Sistema de Emisión Electrónica, aprobado
por el artículo 2° de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 182-2008/SUNAT.
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2. El Sistema de Emisión Electrónica, aprobado
por el artículo 3° de la presente resolución.
3. El Sistema de Emisión Electrónica de la guía
de remisión electrónica de bienes fiscalizados,
regulado por la SUNAT, mediante la resolución
de superintendencia respectiva.
b) La emisión de comprobantes de retención y
comprobantes de percepción, regulados en el
Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen
de percepciones del IGV, respectivamente, así
como su almacenamiento, archivo y conserva-
ción por la SUNAT de dichos documentos, en
sustitución del emisor electrónico, conforme a
las disposiciones del Sistema CRE-CPE, aproba-
do por el artículo 3°-A de la presente resolución.”
“Artículo 2°.- DEFINICIONES
Para efecto del presente título se entenderá
por:
(…)
9. Mecanismo de seguridad: Al símbolo gene-
rado en medios electrónicos que añadido y/o
asociado al comprobante de pago electrónico,
a las notas de crédito y débito electrónicas, a
las guías de remisión electrónicas, al CRE y al
CPE, garantiza su autenticidad e integridad.
(…).”
"Artículo 4°.- CONDICIONES PARA LA OB-
TENCIÓN O ASIGNACIÓN DE LA CALIDAD
DE EMISOR ELECTRÓNICO DE COMPRO-
BANTES DE PAGO, NOTAS DE CRÉDITO Y
NOTAS DE DÉBITO”
3.2 Incorpórese un cuarto párrafo en el nume-
ral 22, así como los numerales 24, 25, 26, 27 y
28 en el artículo 2°, el artículo 3°-A, el artículo
5°, el numeral 4 en el artículo 6° y el capítulo
VII en la Resolución de Superintendencia Nº
188-2010/SUNAT y normas modificatorias, con
los textos siguientes:
“Artículo 2°.- DEFINICIONES
Para efecto del presente título se entenderá
por:
(…)
22. Representación impresa:(…)
También se considera como tal la impresión del
CRE y del CPE emitidos de acuerdo a la norma-
tiva general que regula la emisión electrónica
de dichos documentos.
(…)
24. CRE: Al documento denominado com-
probante de retención que es regulado en el
Régimen de retenciones del IGV, emitido en
formato digital a través del Sistema CRE-CPE,
que contiene el mecanismo de seguridad, el
cual se rige por esta resolución y la normativa
general sobre la emisión de este documento.
25. CPE: Al documento denominado compro-
bante de percepción que es regulado en el
Régimen de percepciones del IGV, emitido en
formato digital a través del Sistema CRE-CPE,
que contiene el mecanismo de seguridad, el
cual se rige por esta resolución y la normativa
general sobre la emisión de este documento.
26. Régimen de retenciones del IGV: Al régimen
regulado en la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias. refiere el inciso 1.4 y, de ser el caso, el tipo,
27. Régimen de percepciones del IGV: A los
regímenes de percepción del IGV regulados en
el título II de la Ley Nº 29173 y normas modifi-
catorias, la Resolución de Superintendencia Nº
128-2002/SUNAT - Régimen de percepciones
del IGV aplicable a la adquisición de combus-
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tible y normas modificatorias, y la Resolución
de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT -
Régimen de percepciones del IGV aplicable a
la venta de bienes y normas modificatorias.
28. Sistema CRE - CPE: A aquel a que se refiere
el artículo 3°-A.
“Artículo 3°-A.- APROBACIÓN DEL SISTEMA
DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPRO-
BANTES DE RETENCIÓN Y COMPROBANTES
DE PERCEPCIÓN
Apruébese el Sistema de Emisión Electrónica
del comprobante de retención y del compro-
bante de percepción, regulados en el Régimen
de retenciones del IGV y en el Régimen de
percepciones del IGV, respectivamente, que es
parte del SEE-SOL, como mecanismo desarro-
llado por la SUNAT que permite:
1. La emisión del CRE y del CPE y la generación
de sus representaciones impresas, conforme
a lo regulado en la presente resolución y en
la normativa general que regula la emisión de
estos documentos.
2. El almacenamiento, archivo y conservación
por la SUNAT de los CRE y CPE que se emitan,
en sustitución del emisor electrónico.
3. La comunicación de reversión a que se refiere
la resolución de superintendencia que regula la
emisión electrónica del CRE y del CPE.”
“Artículo 5°.- PARA EMITIR EN EL SISTEMA
CRE - CPE
El emisor electrónico que cuente con código de
usuario y clave SOL, puede emitir CRE o CPE,
según corresponda, en el Sistema CRE-CPE.”
“Artículo 6°.- EFECTOS DE LA OBTENCIÓN
O DE LA ASIGNACIÓN DE LA CALIDAD DE
EMISOR ELECTRÓNICO
(…)
4. La sustitución de la SUNAT en el cumplimien-
to de las obligaciones del emisor electrónico
de almacenar, archivar y conservar los CRE y
CPE. Sin perjuicio de ello, el emisor electróni-
co puede descargar del Sistema CRE-CPE un
ejemplar de los mencionados documentos, los
cuales contienen el mecanismo de seguridad,
y conservarlos en formato digital.”
“CAPÍTULO VII
DE LOS CRE Y CPE
Artículo 21°.- DE LA EMISIÓN DEL CRE EN
EL SISTEMA CRE - CPE
Para la emisión del CRE, el emisor electrónico
debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea,
seleccionar la opción que para tal efecto prevea
el Sistema CRE - CPE, y seguir las indicaciones
de este, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. El emisor electrónico debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea, seleccionar la opción
“CRE” que tenga en el Sistema CRE-CPE, e in-
gresar la siguiente información o seguir el pro-
cedimiento que se indique, según corresponda:
1.1. Ingresar el importe total del (de los)
comprobante(s) de pago o nota(s) de débito
relacionado(a)(s) a la operación a que se
número de serie, número correlativo, fecha de
emisión e importe, del documento o documen-
tos que disminuyen el referido importe total.
Esos documentos son aquellos que se pueden
aplicar de acuerdo a la normativa del Régimen
de retenciones del IGV.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
1.2. Ingresar el importe total pagado en nuevos
soles.
1.3. Ingresar la fecha en que se realizó el pago
a que se refiere el inciso anterior.
Solo en el caso que se aplique lo establecido
en el numeral 5 del artículo 8° de la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias, o en caso que luego de
la reversión regulada en la normativa general
del CRE, se emita un nuevo CRE en reemplazo
del que se revirtió, esta fecha podrá diferir de
la fecha de emisión.
1.4. Seleccionar el tipo de documento que
origina la retención (comprobante de pago o
la nota de débito), e ingresar la serie y número
correlativo y fecha de su emisión.
1.5. Indicar los apellidos y nombres, o la deno-
minación o razón social y el número de RUC
del proveedor.
1.6. Ingresar observaciones, de ser el caso.
La omisión en el ingreso o en la selección de
la información indicada este numeral, según
corresponda, no permite la emisión del CRE.
2. Adicionalmente a la información detallada
en el numeral 1, al momento de la emisión del
CRE, el Sistema CRE-CPE consignará automá-
ticamente en este el mecanismo de seguridad
y la siguiente información, según corresponda:
2.1. Datos de identificación del emisor elec- 65
trónico:
- Apellidos y nombres, denominación o razón
social. Adicionalmente, nombre comercial, si
fue declarado en el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Número de RUC.
2.2. Denominación del documento: “Compro-
bante de retención electrónico”.
2.3. Fecha de emisión.
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
2.4. Numeración correlativa.
2.5. Importe de la retención en nuevos soles.
3. Para emitir el CRE, el emisor electrónico
debe seleccionar la opción que para tal fin pre-
vea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad
el CRE se entrega a través de dicho sistema.
Artículo 22°.- DE LA EMISIÓN DEL CPE EN
EL SISTEMA CRE - CPE
Para la emisión del CPE, el emisor electrónico
debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea,
seleccionar la opción que para tal efecto prevea
el Sistema CRE - CPE, y seguir las indicaciones
de este, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. El emisor electrónico debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea, seleccionar la opción
“CPE” que tenga el Sistema CRE - CPE, e
ingresar o seleccionar, según corresponda, la
siguiente información o seguir el procedimiento
que se indique, según corresponda:
1.1. Ingresar el importe total del (de los)
comprobante(s) de pago o nota(s) de débito
relacionado(a)(s) a la operación a que hace
referencia el inciso 1.4, y, de ser el caso, el tipo,
número de serie, número correlativo, fecha de
emisión e importe, del documento o documen-
tos que disminuyen el referido importe total.
Esos documentos son aquellos que se pueden
aplicar de acuerdo a la normativa del Régimen
de percepciones del IGV.
1.2. Ingresar el importe total cobrado en nue-
vos soles.
1.3. Ingresar la fecha en que se realizó el cobro
a que se refiere el inciso anterior.
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Análisis Tributario 333 • octubre 2015
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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Solo en el caso que se aplique lo establecido en
el numeral 10.4 del artículo 10° de la Resolución
de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y
normas modificatorias, o en el numeral 5 del ar-
tículo 7° de la Resolución de Superintendencia
Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias,
o en caso que luego de la reversión regulada
en la normativa general del CPE se emita un
nuevo CPE en reemplazo del que se revirtió,
esta fecha podrá diferir de la fecha de emisión.
1.4. Seleccionar el tipo de documento que
originó la percepción (comprobante de pago o
nota de débito) e ingresar, su serie y número
correlativo y fecha de su emisión.
1.5. Seleccionar el tipo de Régimen de percep-
ciones del IGV.
1.6. Indicar los apellidos y nombres, o la deno-
minación o razón social y el tipo y número de
documento (RUC, si está inscrito en ese regis-
tro; o en su defecto, el documento de identidad
respectivo) del cliente.
1.7. Ingresar observaciones, de ser el caso.
La omisión en el ingreso o en la selección de la
información indicada en este numeral, según
corresponda, no permite la emisión del CRE.
2. Adicionalmente a la información detallada
en el numeral 1, al momento de la emisión del
CPE, el Sistema CRE-CPE automáticamente
consigna en este el mecanismo de seguridad y
la siguiente información:
2.1. Datos de identificación del emisor elec-
trónico:
- Apellidos y nombres, denominación o razón
social. Adicionalmente, nombre comercial, si
fue declarado en el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Número de RUC.
2.2. Denominación del documento: “Compro-
bante de percepción electrónico”.
2.3. Fecha de emisión.
2.4. Numeración correlativa.
2.5. Importe de la percepción en nuevos soles.
3. Para emitir el CPE, el emisor electrónico
debe seleccionar la opción que para tal fin pre-
vea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad
el CPE se entrega a través de dicho sistema.
Cuarta.- MODIFICACIONES EN EL SEE - DEL
CONTRIBUYENTE
4.1. Sustitúyase el artículo 1, el inciso b) del
numeral 2.13 y los numerales, 2.22 y 2.29 del ar-
tículo 2°, de la Resolución de Superintendencia
Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias,
por los siguientes textos:
“Artículo 1°.- APROBACIÓN DEL SISTEMA DE
EMISIÓN ELECTRÓNICA DESARROLLADO
DESDE LOS SISTEMAS DEL CONTRIBU-
YENTE
Apruébese el Sistema de Emisión Electrónica
desarrollado desde los sistemas del contribu-
yente por el emisor electrónico y la SUNAT, que
es parte del Sistema de Emisión Electrónica,
como el medio de emisión electrónica de:
a) La factura electrónica, la boleta de venta
electrónica, las notas electrónicas y las guías
de remisión electrónicas; y
b) Los comprobantes de retención y los
comprobantes de percepción regulados en el
Régimen de retenciones del IGV y en el Régi-
men de percepciones del IGV, respectivamente
(Sistema CRE-CPE).”
“Artículo 2°.- DEFINICIONES
(…)
2.13 Formato digital :(…)
b) Formato XML, en el caso del resumen diario,
la comunicación de baja , la guía de remisión
electrónica, el CRE, el CPE, resumen diario
de reversión del comprobante de retención
electrónica y el resumen diario de reversiones
del comprobante de percepción electrónica.
Los indicados formatos se encuentran en los
anexos Nºs. 9, 14, 17, 18 y 21 según corres-
ponda.”
(…)
2.22 Sistema: A aquel a que se refiere el inciso
a) del artículo 1°.
(…)
2.29 SEE: Al sistema de emisión electrónica
regulado en el artículo 1° y el SEE de facturas
en SUNAT Operaciones en Línea.
4.2 Incorpórese un quinto párrafo en el numeral
2.19 así como los numerales 2.33, 2.34, 2.35, y
2.36 en el articulo 2° y el Titulo IV de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y
normas modificatorias, por lo siguientes textos:
“Artículo 2°.- DEFINICIONES
(…)
2.19.Representación impresa: utilizada anteriormente, ni ha sido revertido.
(…)
También se considera como tal la impresión del
CRE y del CPE emitida de acuerdo a la normati-
va general que regula la emisión electrónica de
dichos documentos y a esta resolución.
(…)
2.33 CRE: Al documento denominado com-
probante de retención que es regulado en el
Régimen de retenciones del IGV, emitido en
formato digital a través del Sistema CRE-CPE.
2.34 CPE: Al documento denominado com-
probante de percepción que es regulado en el
Régimen de percepciones del IGV, emitido en
formato digital a través del Sistema CRE-CPE.
2.35 Régimen de retenciones: Al régimen re-
gulado en la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias.
2.36 Régimen de percepciones: A los regímenes
de percepciones del IGV regulados en el Título
II de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias, la
Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/
SUNAT - Régimen de percepciones del IGV
aplicable a la adquisición de combustible y
normas modificatorias, y la Resolución de Su-
perintendencia Nº 058-2006/SUNAT - Régimen
de percepciones del IGV aplicable a la venta de
bienes y normas modificatorias.”
“TÍTULO IV
DE LOS CRE Y LOS CPE
Artículo 37°.- CONDICIÓN PREVIA PARA SER
EMISOR ELECTRÓNICO DEL CRE Y DEL CPE
EN EL SISTEMA CRE-CPE
Para iniciar la emisión electrónica en el Sistema
CRECPE, es necesario que, previamente a ello,
el sujeto al que se le asignó la calidad de emisor
electrónico en el SEE, cumpla con registrar
a través de SUNAT Operaciones en Línea, y
utilizando el código de usuario y clave SOL, el
certificado digital que utilizará para la emisión
del CRE o del CPE.
Artículo 38°.- EFECTOS DE LA INCORPO-
RACIÓN
La asignación de la calidad de emisor electróni-
co de CRE-CPE, genera los siguientes efectos:
38.1 Los indicados en el numeral 7.1 y en el
inciso c) del numeral 7.4 del artículo 7°.
38.2 La obligación de remitir a la SUNAT un
ejemplar del CRE o del CPE que emita; el
resumen diario de reversiones, y el resumen
diario de los comprobantes de retención o
percepción entregados en formatos impresos,
a que se refiere el numeral 4.6 del artículo 4°
de la Resolución de Superintendencia Nº 300-
2014/SUNAT y normas modificatorias.
38.3 La obligación de definir una forma de au-
tenticación que garantice que solo el proveedor
o el cliente pueden acceder a la información que
el emisor electrónico ponga a su disposición, a
través de una página web respecto del CRE o
del CPE que se hubiera emitido, por el plazo de
un año, contado desde su emisión. Durante ese
plazo el proveedor o el cliente podrán leerlos,
descargarlos e imprimirlos.
Artículo 39°.- CONDICIONES PARA EMITIR
EL CRE O EL CPE
Se considera que el emisor electrónico ha
emitido un CRE o un CPE, si:
a) La numeración de ese documento no ha sido
b) Cuenta con el formato digital y, en con-
secuencia, existe información en los campos
indicados como condiciones de emisión en
los anexos Nºs. 15 o 16 según corresponda, y
cumple con las validaciones especificadas en
esos anexos.
c) Se remite a la SUNAT en la forma señalada
en el numeral 1.3 del anexo Nº 22 y en el plazo
indicado en el artículo 41°.
Las condiciones indicadas en los incisos a) y b)
deben cumplirse el día señalado como fecha de
emisión en el CRE o CPE. La condición men-
cionada en el inciso c) se tendrá por cumplida
a esa misma fecha, siempre que la SUNAT no
hubiera emitido la CDR-CRE o la CDRCPE,
según corresponda, con estado de rechazada,
de conformidad con el inciso b) del artículo 42°.
Artículo 40°.- OPORTUNIDAD DE EMISIÓN
El CRE y el CPE se deben emitir en las opor-
tunidades indicadas en la normativa general
sobre el Régimen de retenciones del IGV y el
Régimen de percepciones del IGV, respectiva-
mente y considerando lo indicado en la norma-
tiva general que regula la emisión electrónica
de los comprobantes de retenciones y de los
comprobantes de percepciones.
Artículo 41°.- ENVÍO A LA SUNAT DEL CRE
O DEL CPE
La remisión a la SUNAT del CRE y del CPE se
debe realizar hasta un plazo máximo de siete
(7) días calendario desde el día siguiente de
la fecha de emisión. Lo remitido a la SUNAT
transcurrido ese plazo no tendrá la calidad de
CRE ni de CPE aun cuando hubiere sido entre-
gado al proveedor o cliente, según corresponda.
Artículo 42°.- CONSTANCIA DE RECEPCIÓN
(CDR)
La CDR - CRE o la CDR - CPE serán remitidas
por la SUNAT al emisor electrónico si el CRE
o el CPE, respectivamente, son enviados a la
SUNAT según el inciso c) del artículo 39°.
Las CDR tendrán alguno de los siguientes
estados:
a) Aceptada, si lo recibido cumple con las con-
diciones indicadas en el artículo 39°.
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b) Rechazada, si lo recibido no cumple con lo
señalado en el artículo 39°, distinta a la seña-
lada en el párrafo anterior.
La CDR respectiva debe contar, por lo menos,
con el estado, la numeración del documento al
que se refiere, el motivo del rechazo, de ser el
caso, la firma digital de la SUNAT y la hora en
que se recibió el aludido documento.
Artículo 43°.- COMUNICACIÓN DE LAS RE-
VERSIONES
1. Obligación de enviar la comunicación
El emisor electrónico debe comunicar a la
SUNAT los CRE y los CPE, según corres-
ponda, que hubiera revertido, mediante el
envío del “Resumen diario de reversiones”, a
más tardar, dentro del plazo de siete (7) días
calendario contado a partir del día siguiente
de haber comunicado al proveedor o cliente,
según corresponda, la reversión del CRE o del
CPE. No se podrá incluir en esta comunicación
información correspondiente a más de un día.
En caso el emisor electrónico envíe dentro del
plazo antes indicado más de un resumen diario
de reversiones, respecto de una misma fecha,
se considera que el último enviado sustituye al
anterior en su totalidad.
2. Condiciones para realizar el envío del resu-
men diario:
Se considera que el emisor electrónico ha remi-
tido a la SUNAT el resumen diario, si:
a) Cumple con el formato digital y, en conse-
cuencia, existe información en los campos defi-
nidos en los anexos Nºs. 17 y 18 de la presente
resolución, según corresponda y cumple con
las validaciones especificadas en ese anexo.
b) Lo envía a la SUNAT en la forma señalada en
el numeral 1.3. del Anexo Nº 22 y en el plazo
señalado en el numeral anterior.
3. Constancia de recepción del resumen diario:
La constancia de recepción del resumen diario
(CDR - resumen de reversiones) será remiti-
da por la SUNAT al emisor electrónico si el
resumen diario es enviado a aquella según el
inciso b) del numeral anterior y podrá tener lo
siguientes estados:
a) Aceptada, si el resumen diario cumple con
las condiciones indicadas en el inciso a) del
numeral anterior.
b) Rechazada, si el resumen diario no cumple
con alguna o todas las condiciones indicadas
en el inciso a) del numeral anterior.
Quinta.- ALCANCE DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 109-2000/SUNAT
Incorpórese el inciso 11.4 en el numeral 11 y el
numeral 38 en el artículo 2° de la Resolución
de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias considerando los si-
guientes textos:
“Artículo 2°.- ALCANCE
(...)
11. Respecto de los sistemas que forman parte
del Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT
Operaciones en Línea:
(...)
11.4. Obtener la calidad de emisor electrónico
para efecto del Sistema de Emisión Electrónica
del comprobante de retención y del compro-
bante de percepción.
(…)
38. Emitir los comprobantes de retención
electrónicos y los comprobantes de percepción
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electrónicos y cumplir las obligaciones relacio-
nadas a estos.”
Sexta.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 037-2002/
SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS, DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 058-2006/SUNAT Y NORMAS MODI-
FICATORIAS Y DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 128-2002/SUNAT
Y NORMAS MODIFICATORIAS
6.1 Sustitúyase el epígrafe y el encabezado del
artículo 13° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 037-2002/SUNAT y normas modifi-
catorias, por el siguiente texto:
“Artículo13°.- CUENTAS DE CONTROL
El agente de retención y el proveedor deberán
llevar las siguientes cuentas:”
6.2 Sustitúyase el epígrafe y el encabezado del
artículo 16° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 058-2006/SUNAT y normas modifi-
catorias, por el siguiente texto:
“Artículo 16°.- CUENTAS DE CONTROL
El agente de percepción y el cliente deberán
llevar las siguientes cuentas:”
6.3 Sustitúyase el epígrafe y el encabezado del
artículo 11° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 128-2002/SUNAT y normas modifi-
catorias, por el siguiente texto:
“Artículo 11°.- CUENTAS DE CONTROL
El agente de percepción y el cliente deberán
llevar las siguientes cuentas:”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- DE LA ELIMINACIÓN DE LA OBLI-
GACIÓN DE LLEVAR EL REGISTRO DEL
RÉGIMEN DE RETENCIONES Y EL REGISTRO
DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
Deróguese el segundo, tercer y cuarto párrafos
del inciso a) del artículo 13° de la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, el segundo, tercer, cuarto y
quinto párrafos del inciso a) del artículo 11° de
la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/
SUNAT y normas modificatorias el segundo,
tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del
artículo 16° de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
MIGUEL ARMANDO SHULCA MONGE
Superintendente Nacional (e)
Aprueban cronograma de
entrega de información que
deben proporcionar determinadas
entidades del Sector Público
sobre sus adquisiciones de bienes
y/o servicios del año 2016 en
adelante (01.10.2015 – 562815)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 269-2015/SUNAT
Lima, 28 de setiembre de 2015
CONSIDERANDO:
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3°
del Texto Único Actualizado (TUA) de las normas
que rigen la obligación de determinadas entidades
del Sector Público de proporcionar información
sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto
Supremo Nº 027-2001-PCM y normas modifica-
torias, tal información debe ser entregada a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Ad-
ministración Tributaria (SUNAT), dentro de los
últimos cinco (5) días hábiles del mes subsiguien-
te a aquel al que correspondan las adquisiciones,
conforme al cronograma que esta establezca
mediante resolución de superintendencia;
Que a efecto de otorgar mayor predictibilidad a
la obligación de entrega de información de las
adquisiciones mensuales antes mencionadas,
se estima conveniente aprobar un cronograma
para la presentación de dicha información por
el año 2016 en adelante;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14°
del “Reglamento que establece disposiciones
relativas a la publicidad, publicación de proyec-
tos normativos y difusión de normas de carácter
general”, aprobado por el Decreto Supremo Nº
001-2009-JUS y normas modificatorias, no se
prepublica la presente resolución por considerar
que ello resulta innecesario, toda vez que se limita
a aprobar, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
3° del TUA de las normas que rigen la obligación 67
de determinadas entidades del Sector Público de
proporcionar información sobre sus adquisiciones
aprobado por el Decreto Supremo Nº 027-2001-
PCM y normas modificatorias, el cronograma a
seguir por determinadas entidades del Sector
Público Nacional para cumplir con la obligación
preestablecida de proporcionar la información
de sus adquisiciones del año 2016 en adelante;
Estando a lo dispuesto por el artículo 3° del
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
TUA de las Normas que rigen la obligación de
determinadas entidades del Sector Público de
proporcionar información sobre sus adquisicio-
nes aprobado por el Decreto Supremo Nº 027-
2001-PCM y normas modificatorias; el artículo
11° del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General
de la SUNAT y normas modificatorias; el artícu-
lo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento
de la SUNAT y norma modificatoria y el inciso
o) del artículo 8° del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Ar tículo Único.- CRONOGRAMA DE EN-
TREGA DE INFORMACIÓN QUE DEBEN
PROPORCIONAR DETERMINADAS ENTI-
DADES DEL SECTOR PÚBLICO SOBRE SUS
ADQUISICIONES DE BIENES Y/O SERVICIOS
DEL AÑO 2016 EN ADELANTE
Las unidades ejecutoras y entidades del Sector
Público Nacional señaladas en el anexo que
forma parte del Texto Único Actualizado de las
Normas que rigen la obligación de determinadas
entidades del Sector Público Nacional de pro-
porcionar información sobre sus adquisiciones,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 027-2001-
PCM y normas modificatorias deben entregar a
la SUNAT la información que corresponda a las
adquisiciones de bienes y/o servicios de enero a
diciembre del año 2016 en adelante, de acuerdo
al siguiente cronograma:
21/10/15 16:18
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Año Último dígito del RUC CONSIDERANDO: Artículo 1°. Prórroga de vigencia de los ar-
2016 en Que, mediante el artículo 21° del Texto Único tículos 18°, 19° y 20° de la Ley 28086, Ley
adelante Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, de Democratización del Libro y de Fomento de
Adquisi- 0,1,2,3,4 5,6,7,8,9 aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004- la Lectura
ciones EF y normas modificatorias, se dispone que en Prorrógase por un plazo de tres (3) años la
del mes
el caso de enajenación de bienes inmuebles el vigencia de los artículos 18°, 19° y 20° de la
Enero Penúltimo día hábil Último día hábil costo computable es el valor de adquisición o
del mes de marzo. del mes de marzo.
Ley 28086, Ley de Democratización del Libro
construcción reajustado por los índices de co- y de Fomento de la Lectura.
Febrero Penúltimo día hábil Último día hábil rrección monetaria que establece el Ministerio Artículo 2°. Vigencia
del mes de abril. del mes de abril. de Economía y Finanzas en base a los Índices La prórroga de la vigencia de los artículos 18°,
Marzo Penúltimo día hábil Último día hábil de Precios al Por Mayor proporcionados por el 19° y 20° de la Ley 28086, Ley de Democrati-
del mes de mayo. del mes de mayo. Instituto Nacional de Estadística e Informática zación del Libro y de Fomento de la Lectura,
Abril Penúltimo día hábil Último día hábil (INEI); regirá a partir del día siguiente del vencimiento
del mes de junio. del mes de junio. Que, conforme al artículo 11° del Reglamento del plazo establecido en cada uno de ellos en la
Mayo
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado Ley 28086, Ley de Democratización del Libro y
Penúltimo día hábil Último día hábil
del mes de julio. del mes de julio.
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y nor- de Fomento de la Lectura.
mas modificatorias, los índices de corrección
Junio Penúltimo día hábil Último día hábil monetaria serán fijados mensualmente por Re- DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
del mes de agosto. del mes de agosto.
solución Ministerial del Ministerio de Economía FINAL
Julio Penúltimo día hábil Último día hábil y Finanzas, la cual será publicada dentro de los
del mes de setiem- del mes de se- primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
bre. tiembre.
ÚNICA. Edición de libros para personas con
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los discapacidad
Agosto Penúltimo día há- Último día hábil referidos índices de corrección monetaria; Las empresas editoras constituidas como per-
bil del mes de oc- del mes de octu- De conformidad con lo dispuesto en el Texto sonas jurídicas domiciliadas en el país, cuya
tubre. bre. Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la actividad es la edición de libros y productos
Setiembre Penúltimo día há- Último día hábil Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº afines editarán libros en sistema braille, libro
bil del mes de no- del mes de no- 179-2004-EF y normas modificatorias, y su hablado u otros elementos técnicos y de acce-
viembre. viembre. Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo sibilidad que permitan la lectura a personas
68 Octubre Penúltimo día hábil Último día hábil Nº 122-94-EF y normas modificatorias; con discapacidad.
del mes de diciem- del mes de di-
bre. ciembre. SE RESUELVE:
Comuníquese al señor Presidente de la Repú-
Artículo Único.- En las enajenaciones de in-
Noviembre Penúltimo día hábil Último día hábil blica para su promulgación.
muebles que las personas naturales, sucesiones
del mes de enero del mes de enero
indivisas o sociedades conyugales -que optaron
del siguiente ejer- del siguiente ejer- En Lima, al primer día del mes de octubre de
cicio. cicio.
por tributar como tales- realicen desde el día
dos mil quince.
siguiente de publicada la presente Resolución
Diciembre Penúltimo día hábil Último día hábil hasta la fecha de publicación de la Resolución
del mes de febrero del mes de febre- LUIS IBERICO NÚÑEZ
Ministerial mediante la cual se fijen los índices
Análisis Tributario 333 • octubre 2015

del siguiente ejer- ro del siguiente Presidente del Congreso de la República

de corrección monetaria del siguiente mes, el
cicio. ejercicio.
valor de adquisición o construcción, según sea
NATALIE CONDORI JAHUIRA
el caso, se ajustará multiplicándolo por el ín-
Primera Vicepresidenta del
dice de corrección monetaria correspondiente
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Congreso de la República
al mes y año de adquisición del inmueble, de
FINAL acuerdo al Anexo que forma parte de la pre-
AL SEÑOR PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
sente Resolución.
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia al día POR TANTO:
Regístrese, comuníquese y publíquese.
siguiente de su publicación en el diario oficial
“El Peruano”. Mando se publique y cumpla.
ALONSO SEGURA VASI
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis
Ministro de Economía y Finanzas
Regístrese, comuníquese y publíquese. días del mes de octubre del año dos mil quince.

MIGUEL ARMANDO SHULCA MONGE OLLANTA HUMALA TASSO

Superintendente Nacional (e) Presidente de la República
prorrogaN vigencia de los PEDRO CATERIANO BELLIDO
artículos 18°, 19° y 20° de la Ley Nº Presidente del Consejo de Ministros
28086, Ley de Democratización del
Fijan índices de corrección
Libro y de Fomento de la Lectura,
monetaria para efectos de
y estableceN nuevas disposiciones
determinar el costo computable
(07.10.2015 – 563445)
de los inmuebles enajenados
por personas naturales,
LEY Nº 30347
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
tributar como tales
(06.10.2015 – 563414) POR CUANTO:

RESOLUCIÓN MINISTERIAL EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; ––––––

Nº 301-2015-EF/15(*) Ha dado la Ley siguiente: (*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 57.
Lima, 2 de octubre de 2015

AT-10-Legis(59-71).indd 68 21/10/15 16:18


LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
IMPUESTO A LA RENTA – EXONERACIONES
(12.09.2015 – 561243)(1)
Mediante Ley Nº 30341, Ley que fomenta la liquidez
e integración del Mercado de Valores, se exonera
del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de
2018 las rentas provenientes de la enajenación de
acciones y demás valores representativos de accio-
nes, realizadas a través de un mecanismo centra-
lizado de negociación supervisado por la Superin-
tendencia del Mercado de Valores (SMV).
CÓDIGO TRIBUTARIO – CONSULTAS
PARTICULARES (12.09.2015 – 561262)(1)
Por D. S. Nº 253-2015-EF se dictan las normas para
la presentación de la consulta particular y se re-
gulan los criterios para su implementación pro-
gresiva por parte de la SUNAT.
IMPUESTO PREDIAL – BASE IMPONIBLE DEL
TRIBUTO (12.09.2015 – 561302)(2)
Mediante R. D. Nº 12-2015-VIVIENDA/VMVU-DG-
PRVU se modifica la Norma aprobada por la R. D.
N° 10-2015-VIVIENDA/VMVU-DGPRVU, para la de-
terminación de valores oficiales de terrenos rústi-
cos a nivel nacional.
COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS
DOCUMENTOS – USO DE GUÍAS DE REMISIÓN
ELECTRÓNICA (19.09.2015 – 561752)(1)
Por R. de S. Nº 255-2015/SUNAT se regula el tras-
lado de bienes utilizando el Sistema de Emisión
Electrónica, estableciendo el uso de Guías de Re-
misión Electrónica.
TASAS – LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO
(23.09.2015 – 561970)(1)
Mediante Dec. Leg. Nº 1200 se modifica los ar-
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
REGISTROS PÚBLICOS – DISPOSICIONES SOBRE
FORMULARIOS (18.09.2015 – 561632)
Por R. de SUNARP Nº 230-2015-SUNARP/SN se
aprueban los Formularios de Adquisición y de
Bloqueo Registral.
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (18.09.2015 – 561683)
Mediante R. de SMV Nº 17-2015-SMV/01 se mo-
difica el Reglamento contra el Abuso de Merca-
do – Normas sobre uso indebido de Informa-
ción Privilegiada y Manipulación de Mercado.
AT-10-Legis(59-71).indd 69
Del 11 De setiembre al 10 De octubre De 2015
tículos 2°, 3°, 6°, 7°, 8°, 9°, 11°, 13° y 15° de la Ley Nº
28976, Ley Marco de Licencia de Funcionamiento,
entre ellos, sobre las tasas por licencia de funcio-
namiento.
RÉGIMEN DE AMAZONÍA – EXONERACIÓN
A LA VENTA DE PETRÓLEO, GAS NATURAL Y
DERIVADOS (24.09.2015 – 562098)(1)
Por D. S. Nº 266-2015-EF se modifica el D. S. Nº 5-99-
EF, que aprueba las normas reglamentarias para la
aplicación de los beneficios tributarios a la venta
de petróleo, gas natural y sus derivados.
OBRAS POR IMPUESTOS – MODIFICACIONES
LEGALES (26.09.2015 – 562306)(3)
Mediante Dec. Leg. Nº 1238 se modifica la Ley N°
29230, Ley que impulsa la inversión pública regio-
nal y local con participación del sector privado,
entre ellas algunas disposiciones sobre el Certifi-
cado “Inversión Pública Regional y Local – Tesoro
Público (CIPRL).
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV – LISTADO
DE ENTIDADES EXCEPTUADAS
(26.09.2015 – 562351)(3)
Por D. S. N° 279-2015-EF se aprueba el Listado de
Entidades que podrán ser exceptuadas de la per-
cepción del Impuesto General a las Ventas.
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA –
COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y DE
PERCEPCIÓN (01.10.2015 – 562744)(3)
Mediante R. de S. N° 274-2015/SUNAT se regula
la emisión electrónica de los comprobantes de
retención y de los comprobantes de percepción.
SECTOR BURSÁTIL – DEVOLUCIÓN DE
GANANCIAS (18.09.2015 – 561685)
Por R. de SMV Nº 18-2015-SMV/01 se aprueban
las Normas aplicables para la devolución de
ganancias de corto plazo.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (18.09.2015 – 561694)
Mediante R. de SMV Nº 19-2015-SMV/01 se
aprueba Reglamento de Propiedad Indirecta,
Vinculación y Grupos Económicos.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
CÓDIGO TRIBUTARIO – DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (01.10.09 – 562815)(3)
Por R. de S. N° 269-2015/SUNAT se aprueba el cro-
nograma de entrega de información que deben
proporcionar determinadas entidades del Sector
Público sobre sus adquisiciones de bienes y/o ser-
vicios del año 2016 en adelante.
IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE CORRECCIÓN
MONETARIA (06.10.2015 – 563414)(3)
Mediante R. M. N° 301-2015-EF/15 se fijan los índi-
ces de corrección monetaria para efectos de de-
terminar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales. 69
BENEFICIOS TRIBUTARIOS – RÉGIMEN DE
PROMOCIÓN DEL LIBRO (07.10.2015 – 563445)(3)
Por Ley N° 30347 se prorroga la vigencia de los
artículos 18°, 19° y 20° de la Ley N° 28086, Ley de
Democratización del Libro y de Fomento de la
Lectura, y se establecen nuevas disposiciones.
2015
octubre2015
333• •octubre
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario333
Tributario Nº 292, setiembre de 2015.
(2) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
AnálisisTributario
Tributarias Nº 32, octubre de 2015.
(3) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
Análisis
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(18.09.2015 – 561704)
Por R. de SBS Nº 5540-2015 se modifican el Com-
pendio de Normas de Superintendencia Regla-
mentarias del Sistema Privado de Administra-
ción de Fondos de Pensiones y el Manual de
Contabilidad para las Carteras Administradas.
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (20.09.2015 – 561866)
Mediante R. de SMV Nº 21-2015-SMV/01 se mo-
21/10/15 16:18

70
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
AT-10-Legis(59-71).indd 70
LEGISLACIÓN SUMILLADA
difica el Reglamento del Acceso Directo al Mer-
cado y el Reglamento de Operaciones en Rueda
de Bolsa de la Bolsa de Valores de Lima.
REGISTROS PÚBLICOS – DISPOSICIONES SOBRE
FORMULARIOS (22.09.2015 – 561897)
Por R. de SUNARP Nº 233-2015-SUNARP/SN se rec-
tifican los Formularios y Anexos aprobados por la
R. de SUNARP Nº 230-2015-SUNARP/SN.
ACTIVIDAD PRIVADA – SISTEMA DE PARQUES
INDUSTRIALES (22.09.2015 – 561919)
Mediante Dec. Leg. Nº 1199 se crea el Sistema
Nacional de Parques Industriales que tiene
como finalidad contribuir e impulsar el desa-
rrollo industrial, estableciendo el marco legal
aplicable.
ADUANAS – INCENTIVO ESPECIAL PARA
EMBARCACIONES (23.09.2015 – 561974)(2)
Por Dec. Leg. Nº 1201 se autoriza el otorgamien-
to de un Incentivo Especial para el retiro defini-
tivo de embarcaciones del área del fondeadero
ubicado en la rada interior del Terminal Portua-
rio del Callao.
RÉGIMEN DE PROPIEDAD PRIVADA –
MODIFICACIONES LEGALES (23.09.2015 – 561975)
Mediante Dec. Leg. Nº 1202 se modifica el Dec.
Leg. Nº 803, Ley de Promoción del Acceso a la Pro-
piedad Formal y que dicta medidas complemen-
tarias en materia de acceso a la propiedad formal.
SECTOR PÚBLICO – SISTEMA ÚNICO DE TRÁMITES
(23.09.2015 – 561977)
Por Dec. Leg. Nº 1203 se crea el Sistema Único
de Trámites (SUT) para la simplificación de pro-
cedimientos administrativos y servicios presta-
dos en exclusividad.
LIBRE COMPETENCIA – MODIFICACIONES
LEGALES (23.09.2015 – 561983)
Mediante Dec. Leg. Nº 1205 se modifica el Dec.
Leg. Nº 1034, que aprueba la Ley de Represión
de Conductas Anticompetitivas.
SECTOR ENERGÍA – DISPOSICIONES SOBRE
ELECTRIFICACIÓN RURAL (23.09.2015 – 561991)
Por Dec. Leg. Nº 1207 se modifica la Ley Nº
28749, Ley General de Electrificación Rural.
SECTOR ENERGÍA – DISPOSICIONES SOBRE
INVERSIONES EN EMPRESAS DISTRIBUIDORAS
(23.09.2015 – 561993)
Mediante Dec. Leg. Nº 1208 se promueve el de-
sarrollo de Planes de Inversión en las empresas
distribuidoras bajo el ámbito de FONAFE y su
financiamiento.
RÉGIMEN DE PROPIEDAD PRIVADA –
MODIFICACIONES NORMATIVAS
(23.09.2015 – 561995)
Por Dec. Leg. Nº 1210 se modifica la Décima Dis-
posición Complementaria Final del Dec. Leg. N°
1192, que aprueba la Ley Marco de adquisición
y expropiación de inmuebles, transferencia de
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
inmuebles de propiedad del Estado, liberación
de interferencias y dictan otras medidas para
la ejecución de obras de infraestructura.
SECTOR TURISMO – CREACIÓN DE VENTANILLA
ÚNICA (24.09.2015 – 562054)
Mediante Ley Nº 30344 se crea la Ventanilla
única de Turismo (VUT).
SECTOR PÚBLICO – DISPOSICIONES SOBRE
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
(24.09.2015 – 562055)
Por Dec. Leg. Nº 1211 se aprueban medidas para
el fortalecimiento e implementación de servi-
cios públicos integrados a través de ventanillas
únicas e intercambio de información entre en-
tidades públicas.
INDECOPI – ELIMINACIÓN DE BARRERAS
BUROCRÁTICAS (24.09.2015 – 562058)
Mediante Dec. Leg. Nº 1212 se refuerza las fa-
cultades sobre eliminación de barreras buro-
cráticas para el fomento de la competitividad.
SECTOR ENERGÍA – MODIFICACIONES LEGALES
(24.09.2015 – 562083)
Por Dec. Leg. Nº 1221 se mejora la regulación de
la distribución de electricidad para promover el
acceso a la energía eléctrica en el Perú.
TRANSPORTE ACUÁTICO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (24.09.2015 – 562107)
Mediante D. S. Nº 8-2015-MTC se aprueba Re-
glamento del Dec. Leg. Nº 1184, que declara de
necesidad e interés público, la prestación del
servicio de transporte acuático de pasajeros en
naves tipo ferry en la Amazonía Peruana.
SECTOR PESQUERO Y ACUÍCOLA –
DISPOSICIONES NORMATIVAS
(25.09.2015 – 562170)
Por Dec. Leg. Nº 1222 se optimiza los procedi-
mientos administrativos y fortalece el control
sanitario y la inocuidad de los alimentos indus-
trializados y productos pesqueros y acuícolas.
SECTOR PRIVADO – DISPOSICIONES
NORMATIVAS (25.09.2015 – 562171)
Mediante Dec. Leg. Nº 1223 se establecen dis-
posiciones para fortalecer y optimizar los pro-
cedimientos del Fondo MIPYME a fin de impul-
sar la innovación, la transferencia tecnológica
y la mejora de la calidad para las micro, peque-
ñas y medianas empresas.
INVERSIÓN PRIVADA – DISPOSICIONES
NORMATIVAS (25.09.2015 – 562173)
Por Dec. Leg. Nº 1224 se aprueba el Marco de Pro-
moción de la Inversión Privada mediante Asocia-
ciones Público Privadas y Proyectos en Activos.
VIVIENDA – MODIFICACIONES LEGALES
(25.09.2015 – 562181)
Mediante Dec. Leg. Nº 1225 se modifica la Ley
Nº 29090, Ley de Regulación de Habilitaciones
Urbanas y de Edificaciones.
VIVIENDA – MODIFICACIONES LEGALES
(25.09.2015 – 562187)
Por Dec. Leg. Nº 1226 se modifica la Ley Nº
27829, Ley que crea el Bono Familiar Habitacio-
nal y que dicta medidas complementarias para
el acceso a la vivienda de la población vulne-
rable.
SECTOR PÚBLICO - PRIVADO – CENTROS DE
INNOVACIÓN PRODUCTIVA Y TRANSFERENCIA
TECNOLÓGICA (25.09.2015 – 562190)
Mediante Dec. Leg. Nº 1228 se regulan disposi-
ciones sobre los Centros de Innovación Produc-
tiva y Transferencia Tecnológica – CITE.
SECTOR PRIVADO – MODIFICACIONES SOBRE
ARBITRAJE (26.09.2015 – 562270)
Por Dec. Leg. Nº 1231 se modifican e incorporan
normas y disposiciones al Dec. Leg. Nº 1071, que
norma el Arbitraje.
SECTOR PRIVADO – MODIFICACIONES SOBRE
NOTARIADO (26.09.2015 – 562271)
Mediante Dec. Leg. Nº 1232 se modifican diver-
sos artículos y disposiciones del Dec. Leg. Nº
1049, Ley del Notariado. La Fe de Erratas se pu-
blicó el 3 de octubre de 2015 en la página 563221.
ADUANAS – MODIFICACIONES NORMATIVAS
(26.09.2015 – 562279)(2)
Por Dec. Leg. Nº 1235 se modifica la Ley General
de Aduanas, aprobada por Dec. Leg. Nº 1053.
SECTOR PÚBLICO - PRIVADO – DISPOSICIONES
SOBRE MIGRACIONES (26.09.2015 – 562285)
Mediante Dec. Leg. Nº 1236 se aprueba la Ley
de Migraciones que regula el ingreso y salida
de los nacionales y extranjeros, así como la per-
manencia y residencia de los extranjeros en el
territorio nacional, y los documentos de viaje.
La Fe de Erratas se publicó el 8 de octubre de
2015 en la página 563534.
SERVICIOS DE SANEAMIENTO –
MODIFICACIONES LEGALES (26.09.2015 – 562312)
Por Dec. Leg. Nº 1240 se modifican la Ley Nº
26338, Ley General de Servicios de Saneamien-
to y la Ley Nº 30045, Ley de Modernización de
los Servicios de Saneamiento.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(27.09.2015 – 562449)(2)
Mediante R. de S. Nº 264-2015/SUNAT se modi-
fica el Reglamento de Organización y Funcio-
nes de la SUNAT.
––––––
(2) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
Tributarias Nº 32, octubre de 2015.
21/10/15 16:18

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(29.09.2015 – 562524)
Por R. de SBS N° 5800-2015 se aprueba proce-
dimiento N° 167 “Solución de reclamos presen-
tados contra las entidades participantes del
Sistema Privado de Pensiones” del Texto Único
de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS).
AGRICULTURA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (30.09.2015 – 562528)
Mediante D. S. N° 18-2015-MINAGRI se aprueba
el Reglamento para la Gestión Forestal.
AGRICULTURA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (30.09.2015 – 562571)
Por D. S. N° 19-2015-MINAGRI se aprueba el Re-
glamento para la Gestión de Fauna Silvestre.
AGRICULTURA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (30.09.2015 – 562608)
Mediante D. S. N° 20-2015-MINAGRI se aprueba
el Reglamento para la Gestión de las Plantacio-
nes Forestales y los Sistemas Agroforestales.
AGRICULTURA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (30.09.2015 – 562632)
Por D. S. N° 21-2015-MINAGRI se aprueba el Re-
glamento para la Gestión Forestal y de Fauna
Silvestre en Comunidades Nativas y Comuni-
dades Campesinas.
SECTOR FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (30.09.2015 – 562664)
Mediante Circular N° 35-2015-BCRP se aprueba
el Reglamento de las Cámaras de Compensa-
ción de Transferencias Inmediatas.
SECTOR PRIVADO – DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS (30.09.2015 – 562675)
Por R. M. N° 315-2015-PRODUCE se aprueban las
Normas Complementarias del Reglamento del
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(12.09.2015 – 561320)
Mediante R. de S. Nº 248-2015/SUNAT se en-
cargan diversas funciones en la Secretaría
Institucional y en la Intendencia Lima de la
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
de la SUNAT.
ADUANAS – ORGANIZACIÓN INTERNA
(18.09.2015 – 561699)
Por R. de S. Nº 253-2015/SUNAT se deja sin
efecto encargaturas y encargan funciones en
la Intendencia de Aduana Aérea y Postal y en
la Intendencia de Aduana Marítima del Callao.
AT-10-Legis(59-71).indd 71
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Registro Nacional de Asociaciones de la Micro y
Pequeña Empresa – RENAMYPE, aprobado por
D. S. N° 21-2015-PRODUCE.
SECTOR PÚBLICO – PLAN DE INCENTIVOS
(02.10.2015 – 562852)
Mediante R. D. N° 19-2015-EF/50.01 se aprueba
el Plan de Incentivos a la mejora de la gestión y
modernización municipal correspondientes al
31 de julio de 2015. NOTA:
Las citas a páginas se refieren a las de la sección
SECTOR AMBIENTAL – DISPOSICIONES NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
REGLAMENTARIAS (02.10.2015 – 563153) indicación expresa.
Por R. de Presidencia del Consejo Directivo N°
109-2015-OEFA/PCD se aprueba el Texto Único
Ordenado del Reglamento de fraccionamiento ABREVIATURAS:
y/o aplazamiento del pago de las multas im- D. S. : Decreto Supremo
puestas por el OEFA. Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución de
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA Administrativa
(03.10.2015 – 563271) R. D. : Resolución Directoral
Mediante R. de S. N° 275-2015/SUNAT se aprue- R. G. G. : Resolución de Gerencia
ban porcentajes máximos para el otorgamien- General
to de viáticos parciales cuando las invitaciones R. I. N. : Resolución de Intendencia
incluyan financiamiento parcial de viajes al Nacional
exterior de trabajadores de la SUNAT. R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
Nacional de Aduanas
AGRICULTURA – GUÍAS DE TRANSPORTE R. J. : Resolución Jefatural
(07.10.2015 – 563454) R. Leg. : Resolución Legislativa
Por R. de Dirección Ejecutiva N° 122-2015-SER- 71
R. M. : Resolución Ministerial
FOR-DE se aprueba el formato de “Guía de R. P. : Resolución Presidencial
Transporte Forestal” y el Formato de “Guía de R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
Transporte de Fauna Silvestre”. del Consejo Ejecutivo Nacio-
nal
BANCO CENTRAL DE RESERVA –
R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
del Directorio de INDECOPI
(08.10.2015 – 563572)
R. S. : Resolución Suprema
Mediante R. de Directorio N° 78-2015-BCRP-N
R. VM. : Resolución Viceministerial
Análisis Tributario 333 • octubre 2015
se aprueba el Texto Único Ordenado de Proce-
R. de A. : Resolución de Alcaldía
dimientos Administrativos (TUPA) del Banco
R. de C. : Resolución de Contaduría
Central de Reserva del Perú.
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
NOMBRAMIENTOS
R. de S. : Resolución de Superinten-
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
DE INTERÉS dencia Nacional Adjunta
de Aduanas
R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Desarrollo Estratégico
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
(19.09.2015 – 561827) dencia Nacional Adjunta
Mediante R. de S. Nº 252-2015/SUNAT se dejan de Tributos Internos
sin efecto designaciones y encargan diversos R. de SBS : Resolución de Superinten-
cargos de confianza en la SUNAT. dencia de Banca y Seguros
y AFP
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA R. de SD : Resolución de Secretaría de
(25.09.2015 – 562242) Descentralización
Por R. de S. Nº 265-2015/SUNAT se deja sin efec- R. de SMV : Resolución de Superinten-
to designaciones y encargaturas y encarga y dencia del Mercado de
designa en cargos de confianza de la SUNAT. Valores
R. de SUNARP : Resolución del Superin-
tendente Nacional de los
Registros Públicos
TUO : Texto Único Ordenado
21/10/15 16:18