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Impuesto Global Complementario:
Contribuyente: Personas Naturales con domicilio o residencia en Chile.
Base Imponible: sobre las rentas que provengan de Chile o el exterior.
Tasa: Progresiva, va de un 0% a un 35% (no se aplica un % a toda la renta, si no que a medida que
aumenta el monto este va pagando el % correspondiente).
Devengo: por Renta Percibida, a menos que la persona obtenga ingresos en base al régimen de renta
Atribuida, cuyo caso se paga por Renta Atribuida.
Impuesto Adicional:
Contribuyente: Personas Naturales o Jurídicas (Sociedades) que no tengan domicilio ni residencia en
Chile.
Base Imponible: por las rentas de fuente nacional.
Tasa: por Regla general va a ser de un 35%. Excepciones:
Regalías: (art. 59 y 60 inc 2) van a tener una tasa de un 15%.
Servicios de carácter profesional: 15%.
Servicios de carácter cultural, artístico o deportivo: 20%.
Devengamiento: sobre las cantidades enviadas o remesadas. El impuesto se debe pagar en Chile por la
persona que contrato los servicios extranjeros.
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Régimen de Renta Semi- Integrada (14b): no se utiliza el total del crédito (27%) sino que
solo un 65% de ese 27%. Entonces seria: monto IGC – 65% del 27% del monto pagado
por IPC = monto a tributar.
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3. Sociedad por Acciones.
4. Sociedad en Comandita por acciones.
5. Sociedad de Personas
6. Agencia (Art. 58 N°1)
El beneficio de este sistema es que los socios solo pagan Impuesto Final por las utilidades que retiren
de la empresa.
Los costos del sistema es que la tasa a pagar es mas alta (27%) y no se puede utilizar la totalidad del
crédito del IPC cuando se paga el impuesto final, sino solo un 65% del monto pagado. (A menos que
exista un tratado internacional).
Inversión y comercio exterior
Inversión extranjera: Transferencia de capital de un país a otro.
El inversionista es una persona (natural o jurídica) que reside en un país extranjero y desarrolla una
actividad económica en sentido amplio en el país donde invierte.
Inversión Extranjera Directa: inversionista extranjero aporta capital y se involucra con la
empresa y sus resultados empresariales.
Inversión Extranjera Indirecta: Inversionista no se involucra con la empresa. Se limita a
comprar a acciones, otorgar créditos o tener una pequeña participación en el capital de la
empresa.
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AIEP: Agencia de Inversión Extranjera. Es ante esta agencia que se deben presentar los documentos
necesarios para invertir en Chile al alero de la ley 20.848.
Derecho que se le otorgan al inversionista extranjero bajo la ley 20.848:
i. Derecho a remesar al exterior el capital invertido.
ii. Remesar las utilidades previo pago de impuestos.
iii. Acceder al Mercado Cambiario Formal (Bancos).
iv. No paga IVA por la importación de ciertos bienes de capital.
v. Derecho a no ser discriminado arbitrariamente.
Desde el 2016 al 2019 el inversionista podrá optar por la invariabilidad tributaria (también en
materia minera).
APPI
Son convenios internacionales en donde ambos países se comprometen a otorgar ciertos derechos a
los inversionistas.
Ej.: APPI Chile – Perú o APPI Chile – España.
Principio de Trato Nacional: se debe tratar al inversionista extranjero con el mismo trato justo y
equitativo con que se trata al inversionista nacional.
Principio de la Clausula de la Nación más favorecida: si se otorgan beneficios especiales a un
inversionista de un tercer país, estas garantías se harán extensivas al Estado parte del APPI.
Esta clausula tiene limites conforme a la materia respecto a la cual corresponde el acuerdo. (Acuerdos
Comerciales, Acuerdos relativos a la Inversión, Acuerdos Tributarios).
Solución de Controversias:
Controversias entre partes contratantes:
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Se incita a las partes a resolverlos por si mismas, si en 6 meses no han encontrado una solución
se puede someter el conflicto a un Tribunal Arbitral (única instancia).
Controversia entre el Inversionista y el Estado:
Primero la parte afectada debe recurrir internamente ante la autoridad y solicitar que se deje sin
efecto la medida que esta vulnerando sus derechos.
Si mediante dicha consultas no se llega a acuerdo en 6 meses se establece la mayor garantía al
inversionista: este podrá optar entre someter el conflicto ante un tribunal del estado donde
realizo la inversión o ir a un tribunal arbitral. La primera opción es mas riesgosa pero mucho
mas barata, la segundo es mas cara pero asegura imparcialidad.
Hay dos sedes Arbitrales:
o Comisión de las Naciones Unidas para el derecho Mercantil Internacional.
o Centro Internacional de arreglo de diferencias relativas la Inversión (CIADI).
Los conflictos se resolverán conforme a lo estipulado en el Tratado, los términos específicos relativos
a la inversión y los principios universales del Derecho Internacional.
En conclusión:
1. Todo inversionista va a ser protegido por la Constitución.
2. Si cumple los requisitos de la ley 20.848 se protegerá mediante esta ley.
3. Si ha firmado un contrato de inversión extranjera, se respetaran las disposiciones de este
contrato.
4. Si el país de origen del inversionista firmó un APPI con chile, será protegido también por este
APPI.
5. En caso de que se vulneren los derechos del inversionista este debe recurrir a la justicia interna
(salvo que se haya firmado un APPI).
1Si una persona ha invertido mas de 5 millones de dólares en el extranjero debe necesariamente informar al Banco Central
sobre todos los movimientos que realice.
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Estos inversionistas deberán registrarse en un libro especial del SII para poder utilizar los beneficios
tributarios del art 41 y ss de la LIR.
La inversión en el exterior va a ser en divisas cuales se van a adquirir en el mercado cambiario formal
chileno.
AGENCIAS
Es un apéndice de la sociedad extranjera, comparten la misma persona natural, sin embargo, tienen
ciertos caracteres de mixtura, porque para estos efectos asumen el carácter de independientes. El
propio inversionista es el destinatario de la inversión mediante la apertura de esta “oficina” en Chile.
Todos los contratos que celebre la agencia afectan a la casa matriz, al mismo tiempo puede celebrar
contratos con la casa matriz.
Sin embargo, para ciertos efectos contables y tributarios va a ser vista de forma independiente.
Código de Comercio:
Requisitos para establecer una agencia en Chile:
1. Copia de los estatutos de la sociedad.
2. Certificado de vigencia de la sociedad (CBR).
3. Poder general que se le otorga al representante de la sociedad en Chile. Facultades
judiciales.
4. Certificado de Domicilio Fiscal.
Estos documentos se deben legalizar y protocolizar ante notario.
El mismo día el representante debe realizar una declaración por Escritura Pública la cual contendrá:
1. Nombre de la casa matriz.
2. Domicilio que tendrá la Agencia.
3. Objetico Agencia.
4. Capital destinado.
5. Declaración de que la sociedad extranjera conoce la ley chilena.
Un extracto de este documento se el Diario Oficial y en el Registro de Comercio respectivo.
Puede que una agencia no cumpla con las normas de Código de Comercio, en ese caso el derecho
Tributario puede considerarla una “agencia de hecho” si es que se determina que tiene un
establecimiento permanente en chile. En este caso pagara impuestos por las actividades que realice en
el país. Hay que distinguir:
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Si de considera que dicha sociedad tiene una agencia en chile son aplicables las leyes tributarias.
Para que se considere una Agencia el representante de la misma debe:
o Realizar actos en beneficio de la empresa de forma constante y permanente en el
tiempo.
o Tener facultades de conclusión del negocio. 2
b. Sociedad domiciliada en un país con convenio de Doble Tributación:
Nos tenemos que remitir a ese convenio. Generalmente al articulo 5 da una definición de
“establecimiento permanente”. Las actividades accesorias no vana tener fuerza para
considerarse establecimiento permanente.
2 Requisitos copulativos.
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CHILENOS QUE INVIERTEN EN EL EXTERIOR
a. Generalidades.
Para invertir en el exterior, se debe transformar el peso a divisa. Los inversionistas que tengan una
inversión superior a 5 millones de dólares, deben informar de todas sus operaciones en el exterior
al banco central.
La inversión puede ser de crédito, depósito, aporte de capital, etc… Deberá cumplir con la
normativa del país donde invierta.
b. Regulación Tributaria
En principio, el inversionista chileno solo paga impuesto en chile por el retiro efectivo, y va a pagar
impuesto de primera categoría. Puede usar el impuesto pagado en Brasil como crédito. Para
ello debe registrarse en el SII en un registro de inversionista extranjero.
Si constituye una sociedad intermedia en el extranjero, esa sociedad no paga impuestos en chile.
Excepción: rentas pasivas. Si una empresa chilena controla a una extranjera, pagará impuestos por
las rentas pasivas que la sociedad controlada perciba (intereses y dividendos), a menos que las
rentas sean menores a 2.400 UF.
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contrato, salvo que la parte que haya incumplido no hubiera previsto tal resultado y que una persona
razonable de la misma condición no lo hubiera previsto en igual situación.
El incumplimiento lo tiene que probar la parte cumplidora. El término del contrato solo se da tras la
comunicación de éste por la parte cumplidora. Debe comunicarse en un plazo razonable, se entiende
que el máximo son 2 años.
Obligaciones de las partes.
i. Vendedor:
- Entregar la mercadería. Si la obligación incluye transporte, ésta se cumple con la puesta a
disposición del primer porteador para que éste la transporte – desde ese momento el riesgo
es del comprador. Si no hay obligación de transporte:
Bienes Específicos: basta con que los ponga a disposición3 en sus oficinas.
Bienes Manufacturados: Se entrega en el lugar donde se fabrican.
- Transmitir la propiedad.
- Entregar los documentos relacionados.
- Calidad: Si nada se dice, debe ser apto para cumplir con el uso o propósito habitual.
Dependerá de la finalidad del bien. La calidad también comprende el embalaje. El
vendedor seguirá siendo responsable en caso de incumplimiento de sus obligaciones, aun
cuando la falla o desperfecto se haya producido con posterioridad a la entrega.
ii. Comprador
- Revisión. Tiene un plazo razonable para revisar (max. 2 años). Si no lo hace, exonera de
responsabilidad al vendedor, salvo que éste supiera del desperfecto.
- Si falta mercadería, el vendedor puede suplirla dentro de plazo, y el comprador deberá
aceptarla (siempre que no signifique un costo importante).
Se puede exigir indemnización de perjuicios en conjunto con el cumplimiento forzado o el término del
contrato (indemnización no contempla lucro cesante).
Caso Fortuito: Para poder alegarlo debe darse un incumplimiento ajeno a la voluntad del vendedor. Se
ve casuísticamente.
Cumplimiento forzoso: Se puede dar de 2 formas:
i. Sustitución de mercaderías: Debe haber comunicación de un incumplimiento esencial en un
plazo razonable.
ii. Reparación de mercaderías: Debe comunicarse y debe ser una reparación razonable. El
vendedor debe acreditar que no es razonable pedir la reparación.
Si el vendedor fija un plazo suplementario, el comprador deberá esperar a que se agote antes de exigir
cualquier cosa. Además, antes de que el comprador se pronuncie, el vendedor puede subsanar su
3Poner a disposición incluye una preparación por parte del vendedor, de manera que el comprador se los pueda llevar sin
mayor problema.
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incumplimiento, siempre que no exista una demora excesiva ni un inconveniente excesivo. Si el
vendedor solicita prórroga, el comprador puede aceptar o rechazar. Si nada dice se entiende aceptado.
Ante un cumplimiento defectuoso se puede dar la rebaja del precio.
Si el vendedor entrega la mercancía antes del plazo, el comprador puede aceptar o rechazar.
Si el vendedor entrega una cantidad mayor, el comprador podrá aceptar o rechazar, pero si acepta
deberá pagar por el extra.
DOBLE TRIBUTACIÓN
Inversionista extranjero para impuestos por las rentas que se generen en chile. El chileno paga por
rentas fuera del país. Ambos van a tener que pagar impuestos en el país de origen y en donde se genera
la renta. Esto se conoce como doble tributación.
Mismo sujeto paga impuestos a dos entidades tributarias por análogo concepto. El mismo tipo de
impuesto, como impuesto a la renta. Si en uno paga IVA y en el otro a la renta o aduanero, no hay
doble tributación. Es el mismo contribuyente el que está afecto a impuesto – eso se conoce como
doble tributación jurídica o en sentido estricto.
Pero puede ser que un contribuyente genere la renta mediante otra persona. La obtiene por intermedio
de una sociedad. Entonces, hay una disociación jurídica. La doctrina conoce que también existe una
doble tributación en sentido económico, puesto que hay una identidad económica.
¿Por qué se produce la doble tributación?
La potestad jurídica que emana de la soberanía, la facultad que tiene cada país para exigir impuestos
para satisfacer ciertas necesidades sociales, potestad tributaria, debe aplicarse sobre ciertos hechos.
Factores de conexión o criterios atributivos de la potestad tributaria, son aquellos elementos que
se utilizan para determinar la aplicación de la potestad tributaria sobre determinado ingreso o hecho.
Estos elementos pueden ser de carácter subjetivo o de carácter objetivo. Así es como pasan a
agruparse dependiendo de su fuente:
Territorio: Significa que esa renta se genera dentro de los límites de un país, ya sea porque el bien que
genera la renta se ubica en el país, o porque la actividad empresarial se prestó en ese país. Por tanto,
existe una vinculación directa de ese país con la renta que se genera.
Residencia. Elemento subjetivo, no guarda relación con la renta misma, sino que por quien obtiene
la renta, la relación se da con el contribuyente. En ese caso, los criterios que se utilizan son la
nacionalidad, domicilio o residencia.
El problema se da cuando hay un choque o un conflicto entre estos factores. Puede ser:
o Territorio vs Territorio: Dos países consideran que la renta se generó en su país. Ejemplo de
las empresas de transporte de carga.
o Residencia vs Residencia: Dos países consideran que la persona está domiciliada en su país,
porque tienen criterios distintos para decidir la residencia.
o Residencia vs Territorio: Se genera en un país, pero quien la recibe reside en otro país. Ahí
hay doble tributación.
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Daños de la Doble Tributación: Se genera una excesiva carga tributaria, lo que desincentiva la
inversión en el país. Además, se genera la elusión, y terminan no pagando impuestos en ningún país.
Conscientes de esto, se generan medidas para evitar la doble tributación, las cuales pueden ser
unilaterales o bilaterales.
Hoy Chile genera el criterio del territorio. El de la residencia también, porque quien es residente va a
pagar impuestos sean de renta nacional o extranjera. Por eso, el extranjero que obtiene renta en Chile
paga impuestos en Chile.
La doctrina ha concebido mecanismos para disminuir o eliminar la doble tributación.
Mecanismos adoptados por el país de residencia:
1. Deducción (Tax Deduction): El impuesto pagado en el extranjero sirve para deducir de la
base imponible respecto a la cual se aplica el impuesto en el país de residencia. Se considera
un gasto. Impuesto pagado en ambos países mantiene su tasa, pero la base imponible varía,
se reduce en la segunda tributación, en el país de residencia.
2. Reducción: Se aliviana la tasa. El país fuente sigue aplicando el 30%, pero el país de residencia
aplica tasa de 20%.
3. Diferimiento: Pone su acento en un aspecto temporal – retardar la exigencia del impuesto en
el país de residencia. Pago 30 en el país fuente y 40 en el de residencia, pero los 40 los pago
más adelante.
En general, los países aplican distintas medidas conjuntamente.
Mecanismos que eliminan la doble tributación:
1. Exención: El país de residencia va a liberar a las rentas foráneas del pago de impuestos. No
se va a pagar impuestos en el país de residencia, solo en el país fuente. La renta del exterior va
a ser 30%, en el de residencia 0, tributación total 30. Hay 2 variables:
a. Progresiva: No obstante no pagar impuestos por la renta de fuente extranjera, de todas
formas va a tener incidencia o un efecto sobre la tasa que se aplique respecto de las rentas
nacionales en el caso que estén afectas a un impuesto progresivo. Se establecen tramos, y
el tramo que se aplica se construye tomando como base, como si ya estuviera rellenado el
tramo con el monto de la renta extranjera.
b. Integral: Se prescinde absolutamente de la renta proveniente del extranjero – no tiene efecto
tributario alguno.
2. Crédito: Se paga impuesto en el país fuente y en el país de residencia. Sin embargo, el impuesto
pagado en el extranjero se puede deducir como crédito.
a. Integral: Se puede usar íntegramente el crédito utilizado en el exterior. La diferencia de 10
se devuelve al contribuyente, si hay diferencia.
b. Ordinario: Se establecen topes o límites, y la cantidad que exceda no se puede ocupar. Si es
superior, se puede producir una doble tributación. Hay un límite de, por ejemplo, 20%.
Solo puede usar como crédito 20.
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Articulo 41 A - Países sin Convenio de Doble Tributación con Chile:
¿Quiénes pueden utilizar el crédito?
1. Personas naturales o jurídicas que tengan domicilio o residencia en Chile.
2. Por rentas que hayan sido gravadas en el exterior.
3. Solo se va a aplicar a las rentas que estén expresamente contempladas en el Articulo que
son:
A- Dividendos y retiros de utilidades: el crédito aplicable será el valor menor entre la
renta pagada en el extranjero y 32%.
B- Rentas de Establecimientos Permanentes: tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del Impuesto de Primera Categoría.
C- Rentas por el uso de Marcas, patentes, formulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares y servicios calificados como exportaciones: tendrán derecho
a un crédito igual al que resulte de aplicar la tasa del Impuesto de Primera Categoría.
D- Otras Rentas: crédito no podrá exceder el 32%.
E- Normas Comunes: requisitos que deben cumplir los contribuyentes para gozar del
crédito.
1. Contribuyentes deben estar inscritos en el registro de inversionistas
extranjeros que lleva el SII, cuando corresponda.
2. Rentas se convertirán a pesos según la calidad cambiaria del Banco Central
3. Solo dan derecho a crédito los impuestos pagados en el exterior que sean
similares a aquellos establecidos en la Ley de Renta.
4. Se debe acreditar que efectivamente se pago el impuesto en el exterior
(certificado).
5. El director del SII podrá encomendar que se verifique la veracidad del pago.
Articulo 41 B - Rentas que provienen de capitales mobiliarios. (acciones)
Articulo 41 C - Países con Convenio de doble Tributación con Chile:
Darán derecho a crédito: Todos los impuestos a la renta (incluyendo los Impuestos de
Segunda Categoría) pagados en el país extranjero.
Dicho crédito no podrá ser superior a un 35%
Calculo del Crédito: (tanto para el articulo 41A como 41C)
Renta Liquida:…………….Renta Bruta – el impuesto que paga en el país fuente.
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Base Imponible:……………Renta Liquida + Crédito.
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CÓMO HACER LOS EJERCICIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN
1. COMERCIO EXTERIOR:
Si hay mas de un país se tiene que hacer cada país por separado.
Renta Buta:………….El monto total de renta.
Tasa: ………………...La que se aplica en el exterior. (ojo si es un país con o sin tratado)
Impuesto:…………....Tasa aplicada a la renta bruta.
Renta Liquida: ……...Renta bruta – impuesto.
Crédito: ……………...Se aplica la formula: RL x % Crédito/(1 - % Crédito) (ojo tratados)
Base Imponible:…..…Renta Liquida + Crédito (esto es lo que llega a Chile)
2. EN CHILE:
i. Se sigue dividiendo por país porque depende de si tiene convenio o no si tiene derecho a usar
la totalidad del crédito de pagar el impuesto de primera categoría en las Semi- Integradas.
ii. Determinar a que sistema se atribuye quien recibe las rentas: Atribuido (25%) o Semi- Integrado
(27%) o si es persona natural o extranjera contribuyente de impuesto final.
Base Imponible:…………. La misma determinada en el ejercicio anterior.
Tasa:……………………...Va a depender del tipo de impuesto que pague (1c o Final).
Impuesto:…………….…...Aplicar la tasa a la Base Imponible.
Crédito del Exterior:....…...Restar al Impuesto el crédito que se obtiene por pagar impuestos
en el exterior.
Total a Pagar:…………….Será determinado por el Impuesto – el Crédito del exterior.
Remanente:………………Se da cuando el crédito es mayor que el Impuesto que se paga.
3. IMPUESTO FINAL:
i. Vuelve a ser importante:
a. El hecho de que el país tenga o no convenio de doble tributación. En el caso que si
tenga convenio y la empresa que paga impuesto de primera categoría se adscriba al
régimen se semi integrada, podrá usar el 100% del crédito del IPC pagado, si no tiene
convenio solo puede usar el 65% del mismo.
b. El sistema que rige a la empresa que pago el impuesto de primera Categoría (Semi
integrado solo podrá usar el 65% del Crédito.
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Base Imponible:……La misma usada durante todo el ejercicio (si es mas de un país se suman
las bases y si son mas de un contribuyente final se divide en el numero
de socios a los que se reparte a prorrata de su % de la empresa)
Tasa:………………..Depende si es Impuesto Adicional o Global Complementario.
Impuesto:…………..Se aplica la tasa a la base imponible.
Crédito:…………….Es el IPC pagado (ojo si se considera el 100 o 65%) + el remanente si
es que existe.
Total a Pagar:……...Impuesto – Crédito.
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