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Análisis de las variaciones presupuestarias

1. Variaciones Presupuestaria
Corresponde a los ajustes cuantitativos y cualitativos, al presupuesto aprobado por las instancias internas y
externas competentes, necesarias para el cumplimiento de los objetivos y metas, derivados de cambios, en el
ámbito interno y externo de índole económica, financiera, administrativa y legal que pueden ocurrir durante
el desarrollo del presupuesto durante el desarrollo del proceso presupuestario.
2. Tipos de variaciones presupuestarias
Las variaciones presupuestarias se clasifican de la siguiente manera:
a. Variaciones en Presupuestos Ordinarios

Son todos aquellos cambios que se llevan a cabo en el presupuesto, en cuanto a los ingresos y gastos que se
perciben, mediante la prestación de bienes y servicios, autorizados por la administración durante todo el año
económico.
a. Variaciones en Presupuestos Extraordinarios.

Son todos aquellos cambios en los ingresos y gastos no previstos en el presupuesto de un determinado
ejercicio, ya que son ajustes específicos o circunstancias excepcionales. Constituye mecanismos legales y
técnicos para realizar inclusión de ingresos y gastos como los aumentos, traslados o disminuciones de los
montos; que a su vez son aprobados por las instancias competentes tanto externas como internas.
 Modificaciones Presupuestarias

Las modificaciones presupuestarias consisten en cambios que se efectúan a los créditos asignados a los
programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas, genéricas, específicas y subespecíficas que
expresamente se señalen en la Ley de Presupuesto y su respectiva Distribución General de cada año, para los
diferentes organismos. Dichas modificaciones pueden ser consecuencia de:
-Subestimaciones o sobreestimaciones de los créditos asignados originalmente en la Ley de Presupuesto y en
la Distribución General.
-Incorporación de nuevos programas.
-Reajuste de gastos acordados por el Presidente de la República, con miras a un uso más racional de los
mismos o motivado por situaciones de tipo coyuntural no previstas.
-Alteración de las metas o volúmenes de trabajo en los programas que desarrolla el organismo.
-Gastos no previstos.
Tipos de Modificaciones Presupuestarias

 Créditos Adicionales:

Son incrementos a los créditos presupuestarios que se acuerdan a los programas, subprogramas, proyectos,
obras, partidas, subpartidas, genéricas, específicas y subespecíficas que expresamente señalen la Ley de
Presupuesto y la Distribución General de cada año.

El Ejecutivo Nacional, al tramitar la modificación presupuestaria en referencia, debe demostrar que el Tesoro
Nacional dispondrá de los recursos para atender la erogación

 Rectificaciones:

Son incrementos de créditos presupuestarios que se acuerdan a los programas, subprogramas, obras, partidas
y subpartidas, genéricas, específicas y subespecíficas de los organismos ordenadores de compromisos y
pagos, para gastos necesarios no previstos o que resulten insuficientes.

La fuente de financiamiento es la partida "Rectificaciones al Presupuesto" prevista en la Ley de Presupuesto


anual; por ello, el uso de esa partida aumenta los créditos del organismo, pero no al total de las asignaciones
acordadas en dicha Ley.

 Insubsistencia o anulaciones de créditos:

Es una modificación presupuestaria mediante la cual se anulan, total o parcialmente, los créditos no
comprometidos acordados a programas subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas, genéricas,
específicas y subespecíficas de la Ley de Presupuesto; constituye una de las modificaciones que provoca
rebaja a los créditos del presupuesto de gastos.

 Ajustes en los créditos por Reducción de Ingresos:

Es una modificación presupuestaria mediante la cual se anulan total o parcialmente los créditos no
comprometidos acordados a programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas, genéricas,
específicas y subespecíficas de la Ley de Presupuesto.

Estas reducciones a los créditos se originan cuando se evidencia una disminución de los ingresos previstos
para el ejercicio fiscal.
 Traspasos de créditos:

Consiste en una reasignación de créditos presupuestarios entre partidas y sub partidas genéricas, específicas
y subespecificas de un mismo programa o distintos programas que no afectan el total de los gastos previstos
en el presupuesto

Consideraciones a tomar en cuenta para la modificación presupuestaria

-El presupuesto público es uno de los principales instrumentos de que dispone el Estado, para dar
cumplimiento a las acciones que debe llevar a cabo en función de las políticas y objetivos a programar en un
periodo determinado.

-La programación o planificación del desarrollo económico y social constituye una responsabilidad
fundamental del Sector Público y se lleva a cabo mediante proyectos y/o programas, cada uno de los cuales
cumplen una función específica y complementaria con los demás y se materializa en el tiempo, mediante los
planes de largo, mediano y corto plazo

Costo estimado
Es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un producto o la operación de un proceso durante
cierto período. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algún promedio de costos de producción real de
períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en las condiciones económicas, de eficiencia, etc. que
se anticipan para el futuro. Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias
que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y la operación.
Costo normal
Significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. A veces se le da un significado un tanto distinto de
un promedio de costos que se han producido realmente en períodos anteriores únicamente, sin considerar los
cambios que se esperan para el futuro.
Costo presupuestado
Es igual que costo estimado o que costo normal, costo presupuestado es el costo planeado, que frecuentemente
se basa en un promedio de costos pasados ajustados para los cambios que se esperan en el futuro.
Costo estándar
Es la cantidad que, según la empresa, debería costar un producto o la operación de un proceso durante cierto
período, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, económicas y de otros factores.
Análisis de las variaciones en un presupuesto

Variaciones
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.
Cuadro comparativo de las variaciones
ELEMENTO METODO VARIACION

Materiales Dos variaciones precio


cantidad

Dos variaciones salario


Mano de obra tiempo

Costos indirectos de Dos variaciones presupuesto


fabricación eficiencia
presupuesto
Tres variaciones capacidad
eficiencia

Variación en precio de material directo.


Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estándar por unidad y el precio real por
unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido.
La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al área de compras. Ejemplo:

Variación en el precio de los materiales al momento de la compra


Precio estándar Bs 100,00

Precio del material Bs 101,50


comprado
Variación negativa Bs (1,50) X 400(cantidad comprada) = Bs 6.000,00
Esta variación de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicará a la producción a medida que se vayan usando
los materiales en el proceso productivo, el material usado está representado por 3.087 kgs. ( 3,43 * 900),
representando una variación en precio de Bs.4.630,50 (3087*1.5)La variación también se puede calcular en
el momento del uso de los materiales, en este caso la ecuación anterior se modifica de la siguiente manera:

Variación en el precio de los materiales al momento del uso


Precio estándar Bs 100,00

Precio del material Bs 101,50


usado
Variación negativa Bs (1,50) X 3.087(cantidad usada) = Bs 4.630,50

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede señalar las siguientes:
Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se producen cambios en la
política de compras.
Sustitución de las materias primas originales por otras de menor calidad a las especificadas en la producción
de la empresa.
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

Variación en Cantidad o eficiencia de Material Directo:


Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo que se debió utilizar
en la producción y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el
precio estándar por unidad. Se usa el precio estándar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar
el efecto de los cambios en precio. De esta forma
sepuede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estándar y así los criterios sobre
eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que sólo reflejan las diferencias en la cantidad
de insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de producción.
Ejemplo:

Calculo de la variación de eficiencia de materiales


Cantidad estándar Bs 3.078 (900 unidades * 3,42)
Permitida
Cantidad Real Bs 3.087 (900 unidades * 3,43)
utilizada
Variación negativa Bs (9) X 100.00(precio estándar) = (Bs 900,00)

Variación de Precio o Tarifa de Mano de Obra.


Esta variación resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real
por hora y la tarifa salarial estándar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de
mano de obra directas trabajada. El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el
trabajo, es el responsable de la variación del precio de la mano de obra directa.

Ejemplo:
Variación en precio de mano de obra
Precio estándar Bs 80,00

Precio o tarifa Real Bs 81,25


Variación negativa Bs (1,25) X 108,11 cantidades horas = Bs 13.522,50
Reales
Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio ó tarifa de mano de obra directa se pueden
mencionar:
Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de laremuneración de los operarios de la industria por
decretos gubernamentales
Enfermedad de los operarios y período de vacaciones
Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.