Carrera: INGENIERÍA EN ADMINISTRACIÓN

Asignatura: ESTADOS FINANCIEROS E IFRS

Profesor: Osvaldo Nogales M.

ESTADO DE CAMBIO
EN EL PATRIMONIO NETO

1. ANTECEDENTES GENERALES

Se trata de un estado completamente nuevo que constituye una de las grandes novedades en
relación con la información a suministrar a través de las cuentas anuales. Se divide en dos partes:
1. Estado de ingresos y gastos reconocidos.
2. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
las siguientes operaciones.

1. Resultado del ejercicio de la cuenta de Pérdidas y ganancias.

2. Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las
normas de registro y valoración contenidas en el PGC, entre los que podemos citar los
siguientes:
o Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
o Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
o Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como
deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores
representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas.
o Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
o Ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
o Diferencias de conversión.
o Ingresos por subvenciones de capital.
o Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al
patrimonio neto.
3. Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias, según lo dispuesto en el texto del PGC.
En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados
directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de
Pérdidas y ganancias, entre los que cabe citar los siguientes:
o Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
o Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto.
o Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
o Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el
extranjero.
o Transferencias de diferencias de conversión.
o Transferencias de subvenciones de capital.
o Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

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1.1. Modelo de ingresos y gastos reconocidos en el estado de cambios en el
patrimonio neto

A) ESTADO DE GASTOS E INGRESOS RECONOCIDOS

a) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

b) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

I. Por valoración de activos y pasivos (800) (900) (801) (901)

II. Por coberturas (810) (811) (910) (911)

III. Subvenciones, donaciones y legados (94)

IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes

V. Efecto impositivo (83)

Total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V)

c) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias

VI. Por valoración de activos y pasivos (802) (902) (803) (803)

VII. Por coberturas (812) (813) (912) (913)

VIII. Subvenciones donaciones y legados (84)

IX. Efecto impositivo (83)

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Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

1.2. Modelo del estado total en el estado de cambios en el patrimonio neto

Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda parte tiene una estructura
similar a la información requerida en el apartado 10 de la memoria en su modelo normal del PGC
1990 que en relación con los fondos propios exige la realización de un análisis del movimiento
durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en esta agrupación, indicándose los
orígenes de los aumentos y las causas de las disminuciones.

El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el patrimonio neto se presenta como
un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto, con los
cambios que han afectado a cada una de ellas desglosados verticalmente. Al igual que ocurre con
todos los estados financieros se formula para dos ejercicios consecutivos.

EJEMPLO 1

Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de
explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos
durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Pérdidas y ganancias, como
aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no
afectan al resultado del ejercicio.

Estado de cambios en el patrimonio neto

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La sociedad «GRAMA» compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo
precio de adquisición en abril del año X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del año X-1 el valor razonable
de este activo es de 1.200 u.m.

El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:

• Abril de X-1

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 1.000

Tesorería 1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya
que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta.

• 31 de diciembre de X-1

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 200

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 200

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000.

Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible será de 60

u.m. (30% x $200).

El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia será:

• 31 de diciembre de X-1

Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 60

Diferencias temporarias imponibles (479) 60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que
figurará en el balance dentro del patrimonio neto.

• 31 de diciembre de X-1

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 Concepto Debe Haber

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 200

Impuesto diferido (8301) 60
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 140

En el balance a 31 de diciembre del año X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las
anteriores operaciones:

ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO 140

Activo financiero 1.200 Ajustes por valoración de
instrumentos financieros
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos por impuesto diferido 60

En la cuenta de Pérdidas y ganancias no hay ningún resultado derivado de la operación descrita,

ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo
que ocurre con el impuesto correspondiente.

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a

la parte de ingresos y gastos reconocidos sería el siguiente:

X-1 X-2

A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 –

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Por valoración de activos 200 –
Efecto impositivo – 60

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 140 –

C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 –

Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 –

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/– B +/– C 140 –

A continuación vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el año siguiente.

En el año X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m.

En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero.

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 Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 50
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 50

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 15

Diferencias temporarias imponibles (479) 15

El apunte relativo a la venta será:

Concepto Debe Haber

Tesorería 1.250
Inversiones financieras 1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya está realizado por lo que habrá que registrar el apunte
siguiente:

Concepto Debe Haber

Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la

250
venta (802)
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250

Se produce la reversión de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto Debe Haber

Diferencias temporarias imponibles (479) 75

Impuesto diferido (8301) 75

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 133
mediante los apuntes siguientes:

Concepto Debe Haber

6
 Impuesto diferido (8301) 60
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 60

Concepto Debe Haber

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 50

Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 50

Concepto Debe Haber

Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 250

Transferencia de beneficios en activos financieros disponinibles para la
250
venta (802)

Concepto Debe Haber

Impuesto corriente (6300) 75

Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales (475) 75

Concepto Debe Haber

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250

Impuesto corriente (6300) 75
Pérdidas y ganancias (129) 175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo también la

columna del año anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sería el
siguiente:

X X-1

A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias 175 0

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Por valoración de activoEfecto impositivo 50– 15 200

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 – 60
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 35 140

C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias

Por valoración de activosEfecto impositivo – 00
25075
Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias – 175 0

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/– B +/– C 35 140

El resultado imputado a Pérdidas y ganancias asciende a 175, que se han imputado en su

totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo,
el aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140
u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe de 35 u.m.

A través del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situación de modo que se
obtiene una información más precisa de cuándo se producen los ingresos, diferenciando aquellos
que se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.