Auditoría

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Conceptos Generales
Audire = oir
Auditor = el que oye
Existen diversos tipos de auditoría y diversas clases de auditores como correlato de aquellas.

AUDITORÍA EN GENERAL
SISTEMAS, EMPRESAS Y ADMINISTRACIÓN

Concepto de Sistema
Ackoff: Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase (por ejemplo:
conceptos, objetos, personas).

El conjunto de elementos tiene 3 propiedades:

1. Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre las
propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo
2. Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo
dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte del
conjunto (ninguna parte tiene un efecto completamente independiente)
3. Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades.

Un sistema no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene características propias que lo
diferencian y le dan su identidad. Por ello, la calidad de un sistema, depende de los elementos que lo
componen y del modo en que estos actúan asociados.

Empresa como Sistema

Una organización puede ser concebida como un sistema, ya que es un conjunto de elementos
interrelacionados que cumplen con las condiciones mencionadas.

Funciones de Administración
La conducción de las organizaciones se efectúa mediante la acción de la administración, que la debe
dirigir hacia la consecución de los objetivos que se han fijado para ella.

Johnson, Kast y Rosenzweig: 4 funciones básicas del proceso administrativo: planear, organizar,
controlar y comunicar.

CONTROL

Concepto
Proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto,
organismo o sistema.

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 Influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal
que produzca determinados resultados o alcance objetivos específicos predefinidos.
 Influencia restrictiva: el control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un
sistema produzcan resultados no deseados.

Tipos de Control
Existen diferentes tipos de controles según las características que pueden asumir.

 Correctivos: implican la determinación de los desvíos y su informe a quien debe actuar sobre
éstos.
- Retroalimentados: la medición de la actividad del sistema que se controla se efectúa
comparando los resultados producidos por el sistema con los objetivos establecidos
para la actividad del sistema. Los desvíos se miden e informan después de que ellos
han sucedido. Ej.: control de calidad.
- Prealimentados: la medición de la actividad del sistema que se controla se efectúa
comparando los resultados que se espera que el sistema produzca con los objetivos
establecidos. Ej.: preparación del pronostico financiero.
 No correctivos: no incluyen en su estructura la medición e información de los desvíos que se
pueden producir como consecuencia de la actividad del sistema que se controla. Ej.: control
por separación de funciones incompatibles.

Elementos del control

Cuatro elementos básicos

1. Sistema operante (Característica o condición controlada): una característica o condición del

sistema operante que deberá ser medida.
2. Sensor: un artefacto o método sensor para medir las características o condiciones controladas
o sea la medida del rendimiento
3. Grupo de Control: un grupo, unidad o equipo que compara los datos medidos con el
rendimiento planeado, determina la necesidad de corrección y pone en acción la información
que permitirá corregir la producción del sistema
4. Grupo Activante: un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el
sistema aparente, o sea realizar la acción correctiva.

La descripción de los elementos que componen un control lleva a la conclusión que cada control es
un sistema en sí mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumplen las
condiciones establecidas para la existencia de un sistema.

Independencia del Control

Clasificación de los controles según si pertenecen o no al sistema operante al que regulan (Johnson,
Kast y Rosenzweig)

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 De secuencia cerrada: todos los elementos de éste pertenecen al sistema operante. No existe
independencia del control, ya que depende de la misma jerarquía o autoridad que conduce el
sistema que se esta regulando.
 De secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que regula. El grupo de
control es independiente del sistema que regula.

Economicidad del Control

La necesidad que el costo que implica la existencia de un control sea menor que el beneficio que
produce con su acción de regulación de un sistema es la consecuencia lógica de la finalidad del
control.

El principio tiene diversas variantes:

- No se controlan todas las características o condiciones de un sistema operante sino sólo

aquellas que se consideran de mayor importancia
- El grado de precisión del control esta limitado por la importancia de los desvíos que se
consideran tales. Los de importancia menor que se aceptan no invalidan el cumplimiento de
los objetivos en esencia.
- El control puede no abarcar todos los resultados de la actividad del sistema sino los
necesarios para conocer los desvíos que se producen y tomar las acciones correctivas
necesarias. El principio de economicidad conduce frecuentemente a que el control actúe en
forma selectiva.

CONCEPTO DE AUDITORÍA DE SISTEMAS

Auditoría es una función de control, porque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentido
restrictivo o directivo. Al constituir un control, la auditoría es, como cualquier otro, un control de
sistemas.

López Santiso: la auditoría de sistemas ha sido definida como la revisión sistemática, organizada, de
los sistemas en funcionamiento para ver si ellos se verifican las propiedades de:

- Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original

- Concordancia del sistema con los objetivos
- Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente
- Eficiencia del sistema

La auditoría es un sistema de control correctivo, del tipo retroalimentado. En efecto, el auditor es el

grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que éste
produce en relación con la característica controlada, determina los desvíos e informa de ello al grupo
activante.

Auditoría es un control

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 Selectivo, porque no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos por un

sistema para obtener información suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema
operante.
 De Secuencia Abierta: el grupo de control no pertenece al sistema operante, sino que es
independiente de él.

Se denomina AUDITORÍA al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un

sistema.

CLASES DE AUDITORÍA. DISTINCIÓN DE OTROS CONTROLES

La auditoría de sistemas es aplicable a cualquier sistema por lo que hay innumerables clases de
auditoría de diversos objetivos y finalidades.

1. AUDITORÍA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES

Necesidad de Información
La información útil cumple la finalidad de reducir el grado de incertidumbre que ésta involucrado en
las innumerables decisiones que se toman en forma permanente. Es esencial, que la información sea
confiable para que el decisor pueda basarse en ella.

El desarrollo contemporáneo de la contabilidad la ha llevado a ser el instrumento más eficiente para

proporcionar información útil sobre el patrimonio de un ente y sus variaciones a través del tiempo, a
los interesados en la vida y desarrollo de un ente.

Para que la información contable pueda ser utilizada por los interesados, es necesario que sea
confiable. La información tal como nace no es confiable, porque es compilada por uno de los
interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del
resto de los interesados. Para lograr que toda la comunidad confié en la información contable y se
base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es necesario
que exista un control de ello.

El auditor, contador público independiente, lleva a cabo una investigación crítica de los estados
contables con el objetivo de formarse un juicio sobre la RAZONABILIDAD de tal información y
comunicarlo a la comunidad. Esta es la tarea del auditor y se denomina AUDITORÍA EXTERNA DE
ESTADOS CONTABLES.

Concepto de Auditoría Externa de Estados Contables

Función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los Estados
Contables de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden
con la realidad y con las normas contables y comunica los desvíos a la comunidad a través de su
informe.

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 Característica controlada: son las transacciones y el patrimonio, en cuanto su existencia,

propiedad, integridad, valuación y exposición.
 Sensor: es la contabilidad cuya salida son los EECC.
 Grupo de control: es el Contador Público, que debe tener independencia respecto de la
empresa para poder ejercer la función.
 Grupo activante: es la comunidad que a través del informe del auditor, generalmente puede
conocer los EECC que debieran haberse compilado y está en condiciones de influenciar para
corregir los desvíos observados, si ello es posible.

Objetivos de la auditoría externa de EECC

El auditor debe emitir un informe en el que comunica su opinión acerca de si los EECC reflejan
razonablemente la situación de la empresa o se abstiene de hacerlo. Los objetivos del auditor son:

a. Comparar las transacciones del periodo y el patrimonio al final de éste, registradas en la

contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio reales, en lo que se
refiere a la existencia, propiedad e integridad de éstos.
b. Comparar la valuación asignada a las transacciones y al patrimonio, así como su forma de
presentación, con las que corresponde de acuerdo a las normas contables.

Dichos objetivos de la auditoría, deben explicitarse por cada parte del patrimonio y por cada sistema
en el que se procesan transacciones a efecto de poder efectuar la comparación especifica.

OBJETIVOS AFIRMACIONES RELATIVAS A

GENERALES SALDO DEL RUBRO TRANSACCIONES

EXISTENCIA real de partidas que ACAECIMIENTO real de las transacciones

Lo registrado es real
componen el saldo al cierre registradas en el periodo a examinar

PROPIEDAD: las transacciones registradas

Lo registrado es PROPIEDAD de partidas que componen el
en el periodo a examinar pertenecen al
propio saldo al cierre
ente auditado
Todo lo real está NO ACAECIMIENTO de transacciones
registrado INEXISTENCIA de saldos omitidos al cierre reales omitidas de registrar en el periodo
(integridad) a examinar.
VALUACION: el valor monetario del rubro VALUACION: el valor monetario de las
La valuación es
ha sido determinado de acuerdo con transacciones incluidas en los EECC
correcta
normas contables. coinciden con las normas contables.
EXPOSICION: en su caso, las transacciones
La exposición es EXPOSICION: el rubro es informado de
han sido informadas de acuerdo con las
correcta acuerdo con las normas contables
normas contables.

2. AUDITORÍA INTERNA
Se define como la función de evaluación independiente establecida en una organización para la
revisión de sus actividades como un servicio a la dirección. Es un control que funciona midiendo y

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evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a
lograr su mejoramiento.

Los cuatro elementos del control son

 Característica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros

que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines.
 Sensor: conceptos básicos de administración, normas contables vigentes, elementos de
soporte de información.
 Grupo de control: auditor interno (contador publico en relación de dependencia
 Grupo activante: dirección de la organización.

3. AUDITORÍA OPERATIVA
Ha sido definida como el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de
sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieras y materiales
empleados; la organización, utilización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos
sobre dicha gestión.

 Característica controlada: metas, políticas, estructura organizativa, sistemas y

procedimientos administrativos, métodos de control, medios de operación, potencial humano
y elementos físicos empleados, etc.
 Sensor: conceptos generales de administración, normas contables vigentes, elementos de
soporte de información.
 Grupo de control: grupo de especialistas en las distintas áreas en que se divide la empresa,
coordinada por un experto en administración. El grupo de control puede pertenecer a la
organización, siempre que tenga independencia y jerarquía respecto de los sistemas
controlados, o bien puede ser ajeno a la organización.
 Grupo activante: dirección de la organización.

SIMILITUDES Y DIFERENCIA
Las similitudes pueden resumirse en:

- A todas les interesa la gestión del ente, al menos de algunos sectores

- En tanto a la auditoría interna u operativa, el examen de la gestión del ente en cuanto hace a
la eficiencia de los recursos utilizados.

Las diferencias pueden originarse tanto en la dependencia o no del ente como en el objetivo
principal:

 Según su dependencia:
- Auditoría externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con
relación al ente objeto de la auditoría. (Auditoría externa de EECC y Auditoría
Operativa)

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- Auditoría interna: realizada por funcionarios dependientes del ente aunque

jerárquicamente independientes del sector auditado.
 Según su objetivo
- Auditoría de Información Contable: puede ser realizada tanto por auditores externos
como internos, aun cuando sólo la realizada por aquellos resultara útil a la comunidad.
- Auditoría Operativa: destinada por lo común para conocimiento del ente que la
solicita, puede ser realizada tanto por auditores externos como internos.

AUDITORÍA OPERATIVA AUDITORÍA EXTERNA AUDITORÍA INTERNA

Examen de la gestión de un Emitir opinión sobre la Medir y evaluar la confiabilidad
ente para evaluar la eficiencia razonabilidad de la información y eficacia de las actividades de
de sus resultados contable control de los sistemas

NORMAS DE AUDITORÍA
CONCEPTO
Las normas de auditoría constituyen el marco dentro del cual un Contador Público debe ejercer la
actividad de auditor.

Constituyen simultáneamente una necesidad y una obligación.

 Necesidad: señalan sistemáticamente un camino a seguir clasificado y ordenado a la vez de

constituirse en soporte de lo que realiza.
 Obligación: el interés comunitario requiere que cuando se hace referencia a una tarea de
auditoría externa pueda interpretarse sin duda alguna que debió realizarse de acuerdo con un
cuerpo normativo único, definido, no optativo, aplicable cualquiera sea el ente emisor de la
información contable y sus usuarios.

CONTENIDO (RT 7)
Las normas de auditoría vigentes abarcan dos grandes secciones

1. Normas de Auditoría en General

2. Normas de Auditoría Externa de Información Contable

Las normas de Auditoría (NA) tratan tres cuestiones diferentes:

a. La condición básica para el ejercicio de la auditoría

b. Las normas para el desarrollo de la auditoría
c. Las normas sobre informes

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A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA

Las normas de auditoría indican que la condición básica para el ejercicio de la auditoría es la
INDEPENDENCIA. “el Contador Público debe tener independencia con relación al ente al que se refiere
la información contable”.

La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor que asegure imparcialidad y
objetividad en sus juicios.

La norma la regula enunciando situaciones que, de existir significarían falta de independencia:

- Relación de dependencia
- Parentesco o matrimonio con funcionarios de jerarquía
- Vinculación societaria
- Posesión de intereses significativos
- Remuneración dependiente de las conclusiones del trabajo o del resultado del periodo
examinado.

Las restricciones señaladas se extienden a las personas o entidades económicamente vinculadas con
el emisor de la información y, a su vez, alcanzan también a los socios del auditor y a los integrantes
del equipo que interviene en esa auditoría.

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

Estas normas contienen disposiciones acerca de cómo el auditor debe obtener los elementos de
juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su informe.

Las normas de auditoría contienen además disposiciones respecto de los papeles de trabajo que
constituyen la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones.

C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES

Los informes del auditor constituyen el medio de comunicación de las conclusiones obtenidas por
éste sobre la materia examinada, luego de aplicar las normas de auditoría. Están dirigidos a quien
hubiera contratado al auditor o a quien el contratante indicara.

Cuando se refieran a EECC debe indicarse en todas las páginas de los EECC, la relación que vincula a
éstos con el Contador Público.

En general los informes:

- Deben cumplir con los siguientes requisitos que corresponden a toda información, en especial
evitar expresiones ambiguas o que induzcan a error al lector,
- Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de información.

Las normas tratan los siguientes tipos de informes:

1. Informe breve o resumido

2. Informe extenso
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3. Informe de revisión limitada de EECC de los periodos intermedios

4. Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados
5. Certificación
6. Otros informes especiales

INFORME BREVE DEL AUDITOR

Documento que utiliza el auditor para hacer conocer a los usuarios la conclusión a la que ha arribado
sobre la razonabilidad de la información que se expone a terceros a través de un juego de EECC.

La conclusión citada podrá concretarse según la RT 7 en:

a. Una opinión favorable: a su juicio los EECC exponen razonablemente la situación patrimonial
y los resultados.
b. Una opinión favorable con salvedades: los EECC si bien en general presentan razonablemente
la respectiva información, el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha
podido obtener suficientes evidencias o bien alguna información depende de hechos futuros
que no puede estimar.
c. Una abstención de opinión: el auditor no pudo aplicar una parte importante de las normas de
auditoría o bien la información de gran importancia depende de hechos futuros y ante esas
limitaciones no puede concluir si los EECC exponen o no exponen la respectiva información en
forma razonable, con lo que está imposibilitado de opinar
d. Una opinión adversa: el auditor obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender
que los EECC no exponen razonablemente la respectiva información.

CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA

INDEPENDENCIA
Sabido es que la auditoría de EECC sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces
opuestos entre si.

La custodia de tales intereses comunitarios se logra sólo cuando el auditor es independiente del
sistema a auditar. La independencia de criterio le permite actuar con la objetividad e integridad
necesaria para que su juicio sea imparcial.

La independencia del auditor es de la esencia de la auditoría, ya que otorga al trabajo del auditor y,
por ende, a su informe, el grado de credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por la
comunidad.

La cuestión de la independencia del auditor debe ser analizada tanto desde el punto de vista real
como del aparente.

 Independencia real: pertenece a la personalidad del auditor

 Independencia aparente: esta contenida en las normas de auditoría.

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Como la apreciación de la independencia real es enteramente subjetiva y por ello de difícil

comprobación, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la independencia
aparente legislando sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia de independencia.

Las NA expresan que el auditor no es independiente en los siguientes casos (ejemplificación

enunciativa y no taxativa):

1. Cuando estuviera en relación de dependencia. No se considera relación de dependencia al

registro de documentación contable, la preparación de los EECC y la realización de otras
tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de
dirección, gerencia o administración del ente cuyos EECC están sujetos a la auditoría.
2. Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios,
directores o gerentes generales o administradores cuya información contable es objeto de la
auditoría o de entes vinculados económicamente a aquel de que es auditor.
3. Cuando fuera socio, asociados, director o administrador del ente cuya información contable
es objeto de la auditoría o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel
del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es
objeto de la auditoría.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles
sin fines de lucro o de sociedades cooperativas, cuya información contable es objeto de la
auditoría o de los entes económicamente vinculados a aquel del que es auditor.
4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la
auditoría p en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es
auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la
auditoría.
5. Cuando su remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados
de su tarea de auditoría
6. Cuando la remuneración fuera pactada en función del resultado del periodo al que se
refieren los EECC sujetos a auditoría.

VINCULACIÓN ECONÓMICA
La NA se ocupa de exponer cuales son las condiciones que ponen de manifiesto la vinculación
económica, señalando:

Se entiende por entes económicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente
independientes, reúnen ALGUNAS de las siguientes condiciones:

1. Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales

2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios, accionistas
3. Cuando se tratase de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como
una organización económica única.

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EXTENSIÓN DE LAS INCOMPATIBILIDADES

Cuando el auditor ejerce su profesión asociado a otros colegas y, a su vez, posee colaboradores, las
NA extienden a éstos las incompatibilidades que caben al auditor.

“los requisitos de independencia serán de aplicación tanto para el Contador Público que emite su
informe como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditoría, ya
fueran estos profesionales en Cs. Económicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales”

“en los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades determinadas serán extendidas a
todos los socios o asociados del Contador Público”.

DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER AUDITORÍA EXTERNA

Inspecciones de Personas Jurídicas  Sociedades por Acciones

Ley 19.550  Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la
Sindicatura

Ley 21.526  Entidades Financieras

Ley 20.091  Compañías de Seguros

Ley 20.337  Sociedades Cooperativas

Resolución 110/87 Comisión Nacional de Valores  Sociedades que acuden a la oferta publica de sus
acciones

Resolución General 2710/87 D.G.I  entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de
un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial.

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