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Material adaptado del libro de Fundamentos de Contabilidad para Profesionales No Contadores,

Edición XIX por Gladys Carrillo de Rojas

ESTADO DE RESULTADOS

Tan importante es para el usuario de la información contable, el conocimiento de la situación


financiera, como el resultado de las operaciones realizadas, las utilidades, la composición de los ingresos,
los costos y gastos del período contable.
Las utilidades reales se definen como el mayor valor de los activos sobre el pasivo y el capital aportado,
así que la tarea de determinar las utilidades exactas sería posible si se pudiese esperar hasta la liquidación
del negocio para presentar cuentas finales. Pero para una empresa en marcha los estados de resultados
deben prepararse para que cubran períodos cortos, máximo un año calendario, por lo tanto los contadores
deben elaborar numerosos estimativos para determinar las utilidades en forma periódica.

I. SISTEMAS DE ESTIMACIÓN DE INGRESOS


¿Cuándo Reconocer los Ingresos? es la pregunta que se hacen los contadores en algunas ocasiones y que
podría tener varias respuestas. Para entenderla veamos un ejemplo:
Una empresa manufacturera consigue el cliente y recibe un pedido en el mes de enero; fabrica los
productos en el mes de febrero; entrega el pedido al cliente en el mes de marzo y el cliente le paga la
factura solamente en el mes de abril. Esta empresa presenta Estado de Ganancias y Pérdidas
mensualmente.
El dilema es: ¿Cuándo registrar los ingresos?: para ser justo con el período para el cual se está
presentando el estado de resultados; ¿en el mes de enero cuando se cierra el negocio y se recibe el pedido?;
¿en el mes de febrero, cuando se hace el esfuerzo de producción, se paga la mano de obra y se aplica al
producto todos los insumos de la fabricación?; ¿en el mes de marzo, cuando se entrega el bien al
cliente?; ¿o en el mes de abril, cuando la empresa recibe el dinero importe de la venta?
Para resolver este problema han surgido tres métodos de estimación de ingresos que son: el Sistema de
Causación, cuando se entrega el bien o el servicio y nace el derecho de cobro, (el mes de marzo, en el
ejemplo anterior); el Sistema de Caja, cuando efectivamente entra el dinero, (el mes de abril en el
ejemplo); y el Sistema de Producción, cuando se produce el bien aunque no se haya efectuado la entrega
del bien o del servicio, (mes de febrero).

1. Causación:
Este es el sistema de reconocimiento de ingresos de mayor aceptación. Cuando se sigue esta técnica, los
ingresos son reconocidos en el período en el cual los productos o servicios son entregados al cliente -
el período de la venta - sin tomar en cuenta cuándo se recibe su importe. Cuando se recibe el dinero, antes
o después de la fecha de la venta, es necesario trasladar el reconocimiento de los ingresos al período en el
cual se efectúa la entrega del bien objeto de la venta.

2. Sistema de Caja:
El sistema de caja o base monetaria reconoce los ingresos cuando se recibe la plata, este método puede
ser empleado adecuadamente cuando el cobro de las cantidades facturadas no parezca razonable-mente
seguro. Por ejemplo, los médicos muchas veces no reconocen los ingresos hasta que no hayan recibido su
dinero, debido a que no pueden predecir con exactitud qué parte de la cantidad puesta al cobro será
realizada en verdad. En forma similar, cuando se venden mercancías a plazos, bajo contrato, los ingresos
se reconocen a veces al efectuarse los cobros debido al elevado porcentaje de atrasos en los pagos y la
dificultad para predecir con exactitud el monto que será efectivamente cobrado al fin de cuentas.

3. Sistema Productivo:
Algunas veces se argumenta que los ingresos deben ser reconocidos como obtenidos cuando se
producen los artículos y no cuando se venden. Por ejemplo, en contratos de construcción a largo plazo
puede ser más razonable reconocer los ingresos de acuerdo con el progreso de la edificación y no esperar
hasta que la obra esté terminada. La base productiva relaciona el reconocimiento de los ingresos al
período en el cual se desarrollan los esfuerzos. Este método puede ser aceptable cuando los productos se
fabrican bajo contrato y el precio de venta ha sido fijado de antemano, o en empresas constructoras o
contratistas a precio fijo, pero en la mayoría de casos la base productiva no es conveniente.
En Colombia este método lo utilizan las compañías de seguros, en las cuales la producción es la
emisión de pólizas. Al emitirse la póliza, su valor se reconoce como ingreso, aun cuando no se haya
prestado el servicio ni recibido el dinero. Esto no significa que estas compañías sobreestimen sus
utilidades, porque la Superintendencia Bancaria, las obliga a hacer unas provisiones que prácticamente
convierten el método en causación.
A pesar de que a veces, los sistemas de caja y de producción son utilizados para el reconocimiento de
ingresos en casos especiales, la mayoría de las transacciones comerciales se registran sobre la base
acumulativa o sistema de causación.
Para el reconocimiento de los gastos se puede utilizar el método de causación o de caja, ya que el
método productivo es únicamente para reconocer ingresos.
El Decreto 2649 de 1993 los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el
adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el período
correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período.
Realización de ingresos: Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las
cuentas de resultado, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en
efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.
Para el Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes se requiere que:
1. La venta constituya una operación de intercambio definitivo.
2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente
identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga facultades de
administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo.
3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se
conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor.
4. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el
vendedor a fin de recaudar el valor de la venta con base en estimaciones definidas y
razonables.
5. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías
o reclamos de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables.
6. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente
pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como
ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos.
Para el Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios, se requiere que:
1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria.
2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación del servicio, y
se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación.
3. Tratándose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se
cuantifique según el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se
reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados.
4. En caso de contratos a largo plazo, que constituyan provisiones para pérdidas futuras
previstas, tan pronto como sean determinables.
Para el Reconocimiento de otros ingresos. Los intereses, las regalías, dividendos y otras rentas semejantes,
se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y
cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital y la
tasa.
2. Regalías: Con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los términos
del contrato que les da origen.
3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el método
de participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos.

Daciones de pago. Las ganancias o pérdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se
determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregan.

Diferencia en cambio. La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos


representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o gasto financiero, según
corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo.

Devoluciones, rebajas y descuentos. Las devoluciones, rebajas y descuentos concedidos se deben


reconocer por separado de los ingresos brutos.

Gastos financieros. Los intereses y la corrección monetaria originada por obligaciones en UVR así
como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de
activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que se concluya el proceso de puesta en
marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilización o de enajenación.
Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura. Cuando sea evidente que se ha extinguido o
perdido el beneficio futuro que se había esperado de un activo, el costo de éste debe ser reconocido
como un gasto o como una pérdida.
Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidas que correspondan a la corrección de
errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de
desviaciones, en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables
que existían en la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados
del período en que se advirtieren.

III. ESQUEMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS


El estado de resultados, denominado también estado de ganancias y pérdidas, estado de pérdidas y
ganancias, estado de utilidades, estado de operaciones, o estado de superávit, no es más que el
resumen que hace la contabilidad, periódicamente, para comparar en forma ordenada y clasificada,
todos los ingresos con los gastos de un ejercicio y para determinar las utilidades o las pérdidas
generadas durante el período.
Este estado financiero periódico es un informe clave para la elaboración de un buen análisis financiero,
un esquema de presentación bien clasificado, en donde los ingresos y los gastos se presenten
adecuadamente agrupados por centros de ingresos y de costos, dará la posibilidad al analista financiero
para emitir un buen diagnóstico de situación financiera.
El esquema general de presentación del estado de utilidades, depende del tipo de empresa de que se trate.
Para este fin, podemos dividir las empresas en cuatro grupos:
1- Empresas de prestación de servicios
2- Empresas comerciales o mercantiles
3- Empresas industriales o manufactureras.
4- Empresas Mixtas
Las empresas mixtas, pueden ser de servicios y comerciales; comerciales y manufactureras; de servicios,
comerciales y manufactureras, etc., y la presentación debe hacerse de tal manera, que muestre el resultado
de las distintas actividades, hasta donde sea posible, en forma discriminada, asignando a los ingresos
por cada actividad, los costos correspondientes a ella. Los gastos conjuntos se mostrarán como gastos de
la empresa, comunes a todas las operaciones.
Es muy importante que en un estado de utilidades se delimite el período que cubre, por ejemplo, año tal,
mes tal, semestre tal, o durante el período comprendido entre tal y tal fecha.
Para permitir el análisis, debe separarse la parte operativa de la no operativa; es decir, con los ingresos
generados por las operaciones normales y los gastos causados por el mismo concepto, se determina
la utilidad operacional.
Se habla de operaciones normales, cuando su ejecución responde al cumplimiento de los objetivos para
los cuales la empresa fue creada. Cuando los objetivos que rezan en la escritura de constitución, son muy
amplios, deberemos tener en cuenta que las operaciones normales se refieran al objetivo u objetivos
principales.
Después de determinar la utilidad operacional, se suman a ésta los ingresos no operacionales y se le
restan los gastos no operacionales. Finalmente se deducen los impuestos de renta y complementarios y el
saldo constituye la utilidad neta del período.
Esta utilidad neta del período o utilidad neta final, debe trasladarse al balance general, como última
cuenta del grupo Capital contable o Patrimonio de los accionistas.
El impuesto de renta y complementarios estimado se debe trasladar como pasivo al grupo de los
pasivos corrientes, o compensar con el impuesto pagado por anticipado y/o las retenciones en la fuente
que le hayan practicado a la empresa en el transcurso del año gravable.
El traslado de las dos cuentas anteriores al balance general, si la contabilidad está cuadrada, debe
producir el equilibrio de la ecuación fundamental.
A continuación mostraremos un esquema de presentación del Estado de Resultados de tipo general:

Nombre de la Empresa
Estado de Resultados
(Período que cubre)
O
P Ingresos Operacionales
E XXX
R XXX
A XXX XXXX
C
I
O Costos y Gastos Operacionales
N XXX
A XXX
L XXX (XXX)
Utilidad Operacional XXXX
N
O Otros Ingresos XXX
XXX + XXX
O
P Otros Gastos
E XXX
R XXX (XXX)
A
C Utilidad antes de impuestos XXX
I Imporrenta estimado (XXX)
O
N Utilidad Neta Final XXX
A
L
1. Empresas de prestación de servicios:

Las empresas de servicios obtienen ingresos derivados de atender necesidades de sus clientes a
través de servicios, estos ingresos se registra como Ingresos de Operación.

Luego se registran los gastos propios de las operaciones normales de la empresa, por ejemplo:
Sueldos y sus prestaciones, servicios públicos, publicidad, aseo, transporte, cafetería y otros
similares, depreciación de sus activos fijos, gapelería y útiles de escritorio, y todos aquellos en
que la empresa incurre, para llevar a cabo sus operaciones normales.

La diferencia entre los ingresos y los gastos de operación, determina la utilidad


operacional, la cual nos permite juzgar la bondad del negocio, por sí mismo,
independientemente de los ingresos y gastos obtenidos o causados por otros conceptos
diferentes a su propia operación. Determinada la utilidad operacional, se registran: Los otros
gastos, los otros ingresos y los impuestos de renta y complementarios.

Para una mejor comprensión presentamos, el siguiente ejemplo:

CENTRO MÉDICO MACONDO


Estado de Resultados Año de 20XX
Cifras en $Millones

Ingresos de operación:
Consultas 800
Cirugías 400
Laboratorio y Rayos X 200
Total de Ingresos 1.400

Gastos de Operación:
Gastos de arriendo 72
Gastos de sueldos 60
Honorarios profesionales 480
Gastos de Servicios 40
Gastos de depreciación equipo 20
Gastos de propaganda 30
Gastos de seguros 15
Elementos de consumo 52
Otros gastos de operación 18
Total Gasto Operacional 787
Utilidad de operación 613
Otros Ingresos:
Ingresos de dividendos 10
Ajustes por inflación 20 30
Otros Gastos:
Gastos financieros 30
Pérdidas en ventas de activos 23 53
Utilidad antes de Imporrenta 590
Imporrenta estimado 120
Utilidad neta final 470
2. Empresas comerciales:

El esquema teórico del estado de pérdidas y ganancias de una empresa comercial o mercantil.

(+) Ventas Brutas


(-) Devoluciones y Descuentos
(=) Ventas Netas
(-) Costo de Ventas
(+) Inventario Inicial
(+) Compras netas
(+) Compras
(+) Gastos Incidentales
(=) Compras Brutas
(-) Descuentos y Rebajas en compras
(-) Inventario Final
(=) Utilidad Bruta En Ventas
(-) Gastos Operacionales
(-) Gastos Operacionales de Administración
(-) Gastos Operacionales de Ventas
(=) Utilidad Operacional
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Egresos
(=) Utilidad Antes de Impuestos
(-) Impuesto de Renta estimado
(=) Utilidad Neta
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

a) Ventas Netas: Los ingresos operacionales de una empresa comercial se calculan restándole a
las ventas brutas, las devoluciones y rebajas en ventas.

b) Ventas brutas: Compende todas la ventas a precio de factura hechas durante el período
contable. Las ventas brutas se pueden presentar en dos parciales, así:

c) Ventas al Contado: Son todas las ventas de mercancías hechas durante el período, por las
cuales se recibió su importe en el momento de la transacción.

d) Ventas a Crédito: Son todas las ventas de mercancías, hechas durante el período y por las
cuales no se recibió su importe en el momento de efectuarse la operación, porque se le
concedió un plazo al comprador, para hacer el pago.

Pueden darse otras presentaciones de acuerdo con las necesidades de información, por
ejemplo: Ventas nacionales o Ventas de exportación, ventas por tipo de producto, etc. Con
frecuencia se utiliza la cuenta mayor: Ventas y las Subcuentas para las otras informaciones.

e) Devoluciones y Rebajas en Ventas: Algunas veces las mercancías vendidas llegan al cliente
averiado por el transporte o diferente en calidad, talla, color, referencia, etc., a las solicitadas
por él, en estos casos el comprador devuelve dichas mercancías al vendedor, también es
frecuente que se le conceda al comprador una rebaja sobre el precio de venta para promover
la venta, incentivar su fidelidad o facilitar el negocio.

Esta cuenta es importante para el control de calidad de la venta, de la calidad del producto,
de la logística, y su análisis permite determinar brechas y aplicar correctivos de mejora para
los procesos empresariales.

Los descuentos financieros pueden enfocarse desde dos puntos de vista, para su
presentación, el primero dentro del cálculo de las ventas netas; el segundo como parte de los
gastos financieros, de manera que no se incluyen dentro del cálculo de ingreso operacional
ni de la utilidad operacional.

f) El Costo de Ventas: De las ventas netas del período debemos deducir el costo de ventas o
costo de las mercancías vendidas para llegar a la ganancia o pérdida bruta en ventas. Este
costo de ventas indica cuanto nos costó comprar aquellas mercancías que se vendieron
durante el período.

El costo de ventas se calcula de dos maneras: Una cuando la empresa maneja inventarios
permanentes, en este caso, el costo de ventas se maneja como una cuenta de movimiento
permanente en la contabilidad y Segundo, si maneja inventarios periódicos, es decir, si hace
un inventario de las existencias de mercancías el último día del período, el costo de ventas se
determina por un mecanismo que se denomina juego de inventarios, así:

i) Inventario Inicial de Mercancías: Corresponde al valor de las mercancías en poder del


comercializador disponibles para la venta al inicio del período.

ii) Compras a precio de factura: El precio en que la empresa negocia la adquisición de las
mercancías.
iii) Gastos Incidentales en Compras: Son todos los gastos necesarios para poner las
mercancías en el negocio y en condiciones de ser vendidas, tales como los gastos de:
fletes en compras, nacionalización de mercancías importadas, seguros de transporte de
las mercancías compradas, acarreos, empaques adicionales, bodegajes intermedios,
intereses de los préstamos obtenidos para su compra y la pérdida por diferencia de
cambio, etc. Al sumar el valor de las compras al precio de factura, con los gastos
incidentales en compras, obtenemos el valor de las "Compras Brutas" también llamado
"Costo de Adquisición".

iv) Devoluciones y Rebajas en Compras: Al igual que los clientes devuelven parte de las
mercancías o solicitan rebajas sobre el precio original, también la empresa puede hacer
devoluciones o solicitar rebajas sobre el valor de las mercancías compradas. En ese caso
al total de las compras brutas, debemos restar el total de las devoluciones y rebajas en
compras para establecer el valor de las "Compras Netas".

v) Costo de Mercancías Disponibles para la venta: El costo de las compras netas lo


agregamos al inventario inicial de mercancías para llegar al "Costo de las Mercancías
Disponibles para la Venta" o "Costo de las Mercancías Manejadas", durante el período.

vi) Inventario Final de Mercancías: El costo del inventario final de mercancías, está
compuesto por el costo de las mercancías que no fueron vendidas durante el período y
por consiguiente está disponible para el período siguiente.

El inventario final de mercancías lo restamos del costo de las mercancías disponibles,


para determinar el costo de ventas.

Nota: Es muy importante distinguir las expresiones "costo de ventas", "precio de venta" y
"gasto de ventas". El costo de venta, es el costo de las mercancías vendidas durante el
período, cuánto le costó a la empresa comprar las mercancías que vendió durante el período.
El precio de venta, es el valor que la empresa recibe por dicha venta, Ventas Netas. Los
gastos de ventas son todos los que se generan por llevar a cabo la operación vender.

g) Ganancia o Utilidad Bruta en Ventas: Al deducir de las ventas netas el costo de ventas,
obtenemos la ganancia o utilidad bruta en ventas. En caso de que el costo de ventas sea
superior al valor de las ventas netas, obtenemos "Pérdida Bruta en Ventas".

h) Gastos de Operación: Para poder vender las mercancías y llevar a cabo las operaciones
normales con calidad y eficiencia, la empresa incurre en una serie de gastos de operación que
se clasifican en distintos grupos y nos permiten controlar y analizar su impacto en las
utilidades. Los dos grupos más usados son: Gastos en Ventas y Gastos de Administración.

i) Gastos Operacinoales de Ventas: Son todos los gastos que ayudan directamente a la venta y
entrega de las mercancías. Dentro de los gastos en ventas, a manera de ejemplo, podemos
mencionar los siguientes: sueldos de vendedores y sus prestaciones sociales, comisiones sobre
ventas, arrendamientos del almacén, depreciación del edificio del almacén, vigilancia del
almacén, transporte en ventas, impuestos de industria y comercio, etc.
j) Gastos Operacionales de Administración: Son todos los gastos necesarios para el buen
funcionamiento de la administración de la empresa; benefician a toda la empresa en general y
contribuyen indirectamente a la venta de mercancías. Como ejemplos de gastos de
administración podemos mencionar los siguientes: sueldos de empleados de oficinas,
prestaciones sociales, arrendamientos, servicios públicos de las oficinas, gastos de deudas
malas, depreciaciones de edificios, muebles, equipo y vehículo de la administración, etc.

k) Ganancia Neta de Operación: Si a la ganancia o utilidad bruta en ventas le deducimos los


gastos de operación obtenemos la ganancia o utilidad neta de operación. Si los gastos de
operación exceden a la ganancia bruta obtenemos una pérdida neta de operación.

Lógicamente que si en vez de partir de una ganancia bruta en ventas, partimos de una
pérdida bruta en ventas, a ella deberemos agregarle los gastos de operación y así llegaremos
a una pérdida neta de operación.

l) Otros Ingresos: En el estado de pérdidas y ganancias, además de los ingresos de las


operaciones normales de la empresa, se registran otros ingresos que no son de la índole
propia del negocio y se presentan en forma separada bajo el rubro de "Otros Ingresos".
Ejemplo, ingresos de: intereses, descuentos por compras, utilidades en ventas de activos
fijos, dividendos, arrendamientos, etc.

m) Otros Gastos: Así como hay ingresos diferentes a los normales de operación, existen
también gastos distintos a los normales de operación del negocio que se clasifican dentro de
los otros gastos. Como ejemplo de éstos tenemos: gastos de intereses, descuentos en ventas,
pérdidas en ventas de activos fijos, pérdidas por robo o cualquier otra calamidad en activos
no asegurados.

n) Ganancia Neta Antes del Impuesto a la Renta: Si a la ganancia o utilidad neta de


operación, le agregamos los otros ingresos y le restamos los otros gastos, obtenemos la
ganancia o pérdida neta antes del impuesto de renta y complementarios. Si en vez de tener
una ganancia neta de operación, tenemos una pérdida neta, a ésta debemos sumarle los otros
gastos y restarle los otros ingresos para llegar a la ganancia o pérdida neta antes del impuesto
de renta y complementarios, la cual se toma como base para calcular el impuesto de renta y
complementarios al cual se le suele abreviar diciendo (Imporrenta estimados)

o) Imporrenta: Comprende los impuestos de renta y complementarios correspondientes al


período; deben ser calculados de acuerdo con el régimen tributario existente. Al deducir el
Imporrenta de la ganancia o utilidad antes de impuesto de renta y complementarios,
obtenemos la utilidad neta al final del período. Esta cifra, es la misma que aparece en el
Balance General del último día del período, en el patrimonio de los accionistas, y el
Impuesto de renta pendiente de pago, se registra en el grupo de los Pasivos Corrientes.

Un ejemplo del esquema de presentación, del Estado de Pérdidas y Ganancias de una Empresa
Comercial es el siguietne:
ALMACÉN LA DICHA S.A.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
31 de Diciembre de 2013
Cifras en $000

Ventas Brutas 9,702,531


Devoluciones y Rebajas en Ventas 884,678
Ventas Netas 8,817,853
Costo de ventas:
Inventario Inicial 1,648,324
Compras precio factura 4,936,112
Gastos incidentales en compras 368,575
Compras brutas 5,304,687
Devoluciones y rebajas en compras 401,819
Compras netas 4,902,868
Mercancías disponibles para la venta 6,551,192
Inventario final 1,862,192 4,689,000
Ganancia bruta 4,128,853
Gastos de Operación:
Gastos Operacionales de Ventas:
Sueldos empleados almacén 869,000
Cesantías empleados almacén 58,000
Propaganda 661,823
Depreciación muebles 19,715
Transporte en ventas 67,920 1,676,458
Gastos Operacionales de Administración:
Sueldos empleados oficinas 1,380,000
Cesantías empleados oficina 115,000
Depreciación vehículos. Gerencia 26,340
Provisiones de oficina 47,855
Deudas malas 37,910 1,607,105 3,283,563
Ganancia neta de operación 845,290
Otros Ingresos:
Ingresos por intereses 270,980
Descuentos en compras 640,400
Utilidad en ventas de activos 40,000 951,380
1,796,670
Otros Gastos:
Gastos de intereses 108,980
Descuentos en ventas 218,600
Pérdida por incendio 800,000 1,127,580
Utilidad antes de Imporrenta 669,090
Imporrenta Estimado 200,727
Utilidad neta final 468,363
3. Empresas manufactureras o industriales:
El estado de pérdidas y ganancias de una empresa manufacturera se diferencia del de la comercial,
exclusivamente, en el cálculo del costo de ventas. La empresa manufacturera maneja por lo
menos tres tipos de inventarios (materias primas, productos en proceso y productos terminados)
y debe calcularse el costo de producción del período.

El costo de ventas de una empresa industrial suele llamarse Costo de Productos Fabricados y
Vendidos. Cuando la empresa trabaja bajo el sistema de inventarios permanentes, el costo de ventas
lo maneja la contabilidad en una cuenta.

Si la empresa hace inventarios periódicos, para calcular el costo de los productos vendidos durante el
período, se procede por el sistema de juego de inventarios, como lo muestra el esquema siguiente. En
este esquema: al valor del inventario inicial de producto terminado, se le suma el costo de producción
o fabricación del período. Esta suma se denomina productos manejados o manufacturados
disponibles para la venta; cuando a este total le restamos el valor de los productos que quedaron en el
inventario final, tendremos el costo de ventas.

COSTO DE LOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS Y VENDIDOS O COSTO DE VENTAS

(A) Inventario Inicial de Producto Terminado


(B) Costo de Producción
(1) Materia Prima Cosumida
(+) Inventario Inicial de Materia Prima
(+) Compras Netas
(+) Compras de Materia Prima
(+) Gastos Incidentales
(-) Devoluciones y Rebajas en Compras
(2) Mano de obra Directa
(3) Gastos Indirectos de Fabricación
Mano de Obra Indirecta
Gasto de Materiales de Fabricación
Gasto de depreciación de maquinaria
Gastos generales de planta
Seguros de planta
(4) Costo consumido de producto en proceso
(+) Inventario Inicial de producto en proceso
(-) Inventario final de producto en proceso
(C) Inventario Fianal de producto terminado

NOTAS:

[A] + [B] - [C] = Costo de Ventas

[A] + [B] = Productos Manejados o Disponibles para la Venta.

[1] + [2] = Costo Primo


ESTADO DE RESULTADO EMPRESA MANUFACTURERA

(+) Ventas Netas = Ventas Brutas –Devoluciones y Descuentos


(-) Costo de Ventas
Inventario Inicial de Producto terminado
Costo de Producción = (1) + (2) + (3) + (4)
(1) Materia Prima consumida
(+) Inventario Inicial de Materia prima
(+) Compras Netas
(+) Compra Materia Prima
(+) Gastos Incidentales
(-) Devoluciones y Descuentos
(-) Inventario Final Materia Prima
(2) Mano de Obra Directa
(3) Gastos Indirectos de Fabricación
Mano de Obra Indirecta
Gastos de Materiales de Fabricación
Gasto de depreciación de Maquinaria
Gastos Generales de Planta
Seguros de Planta
(4) Costo de consumos de producto en proceso
Inventario Inicial de Producto en Proceso
Inventario Final de Producto en Proceso
(=) Utilidad Bruta en Ventas
(-) Gastos Operacionales
(+) Gasto Operacional de Ventas
(+) Gasto Operacional de Administración
(=) Utilidad Operacional
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Egresos
(=) Utilidad Antes de Impuestos
(-) Imporrenta estimado
(=) Utilidad Neta

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS:

a) Costo de Producción: El costo de producción, de fabricación o manufactura, consta de cuatro


elementos principales que son: La materia prima consumida, La mano de obra directa, Los
gastos indirectos de fabricación y El costo consumido de productos en proceso.

i. Materia Prima Consumida: Se calcula sumando el inventario inicial con las Compras
Netas (Materia Prima disponible) y restando el inventario final de Materia Prima.
Las compras brutas resultan de sumar al precio de factura los Gastos incidentales en
compras, es decir, los gastos necesarios para llevar las materias primas del sitio de la
compra hasta el negocio, al restarles las devoluciones y rebajas en compras se obtener las
compras netas.

ii. Mano de Obra Directa: Generalmente corresponde a los salarios y jornales pagados al
personal que participa directamente en el proceso de fabricación, añadiendo todas las
prestaciones que se causan en favor de estas personas.

iii. Gastos Indirectos de Fabricación: Se registran en este grupo los gastos en que la
empresa incurre, para sostener la planta de fabricación y el proceso productivo,
diferentes a la materia prima y a la mano de obra directa. Ejemplos: Mano de obra
indirecta con sus prestaciones sociales, depreciación y mantenimiento de maquinaria,
seguros de la planta, elementos de consumo, materiales de fabricación, etc.

iv. Costo Consumido por Productos en Proceso: Es la variación del inventario de productos
en proceso: Inventario Inicial menos Inventario Final de Productos en Proceso.

EJEMPLO DE COSTO DE VENTAS DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA

Inventario Inicial de Productos Terminados 2'974.125


Costo de Producción: (1+2+3+4)
Inventario inicial de Materia prima 3'056.834
Compras Netas:
Compra de materia prima precio de factura 4'014.608
(+) Gastos Incidentales en compras 736.810
Compras brutas 4'751.418
(-) Devoluciones y rebajas en compras 1'051.418 3'700.000
Materia Prima Disponible para la 6'756.834
Fabricación -1'756.834
(-) Inventario final de materia prima
Materia prima consumida 5'000.000 (1)
Mano de Obra Directa 1'480.000 (2)
Gastos Indirectos de Fabricación 800.000 (3)
Costo Consumido de Producto en Proceso:
Inventario inicial de productos en proceso 1'694.812
(-) Inventario final de Productos en proceso 874.812 820.000
Costo de Producción 8'100.000
Productos terminados disponibles para la (4)
11'074.125
venta
(-) Inventario final de productos terminados 6'074.125
Costo de Ventas 5'000.000

4. Empresas mixtas

Son empresas que se dedican simultáneamente a actividades de prestación de servicios,


comercialización y manufactureras, bien sea dos de ellas o las tres.
Un esquema de presentación que muestre el margen bruto de contribución o utilidad bruta de cada
una de las actividades, es muy útil para analizar cuál de las actividades contribuye en mejor forma
para pagar los gastos comunes a toda la operación. Esto se puede plantear y resolver, desde el plan
de cuentas de la empresa para diferenciar los ingresos, de cada actividad en cuenta aparte, así como
los costos relacionados con cada una de ellas.

Teniendo los ingresos y los costos relacionados con cada una de las actividades, se separan los
conceptos hasta la utilidad bruta, así se puede observar el margen bruto de contribución de cada
actividad. La suma de las utilidades brutas de cada actividad es la utilidad bruta total de la
empresa; a ésta se le restan los gastos operacionales para determinar la utilidad neta de operación
y se continúa agregando los ingresos no operacionales, restando los otros gastos y todo lo demás
tal como se hace en los otros esquemas. Veamos un ejemplo:

EQUIPOS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Cifras en Millones de pesos

Ventas de equipos de manufactura propia 1,850.0


Costos de ventas:
Inventario inicial de productos terminados 123.0
Costo de producción:
Materia Prima consumida 670.0
Mano de obra directa 215.0
Gastos Indirectos de Fabricación 194.0
Costo consumido en productos en proceso (33.0) 1,046.0
Productos manejados 1,169.0
Menos inventario final producto terminado 290.0 879.0
Utilidad Bruta en Manufactura 971.0
Venta Equipos de comercialización 1,500.0
Costo de ventas comercial:
Inventario inicial de Mercancías 80.0
Compras netas 850.0
Menos inventario final mercancías 100.0 830.0
Utilidad Bruta Comercial 670.0
Ingresos por servicios de mantenimiento 600.0
Menos costo de servicios 400.0
Utilidad Bruta en servicios 200.0
Utilidad Bruta total 1,841.0
Gastos de operación 540.0
Utilidad operacional 1,301.0
Otros ingresos 365.0
Menos Otros gastos 250.0
Utilidad antes Imporrenta 1,416.0
Menos Imporrenta estimado 425.0
Utilidad neta final 991.0
EJERCICIO
EL TRAPO COSIDO.
De la empresa manufacturera "El Trapo Cosido", para el mes de enero de 2014, conocemos los
siguientes datos:
El objetivo de la sociedad es confeccionar ropa de cama. Compra telas de contado a
algunos proveedores que le dan un buen descuento y a crédito a otros.
Durante el mes de enero las salidas de Caja por compras de contado fueron de $50.000.000 y los
pagos hechos a proveedores por compras a crédito fueron de $30.000.000.
Las cuentas por pagar a proveedores en el Balance al 31 de diciembre de 2013 eran de $220.000.000
y al 31 de enero de 2014 de $350.000.000
Los gastos incidentales en compras eran de $19.500.000 y hubo devoluciones y rebajas en las
compras a crédito por $16.000.000.
Las ventas brutas, todas a crédito, fueron de $120'430.000, con devoluciones y rebajas en ventas
de $2.5000.000.
La utilidad bruta es el 45% de las ventas netas. La utilidad neta, después de descontar el imporrenta
del 20%, fue de $6.400.000.
Además conocemos los siguientes
datos:
Inventario inicial de materia prima $140.000.000
Costo consumido por producto en proceso (900.000)
Inventario Inicial producto en proceso… 4.000.000
Productos terminados manejados durante el ejercicio $51'829.000
Costo de producción $ 51'570.000
Los gastos indirectos de fabricación son $11.370.000
Los ingresos no operacionales $ 390.000
Otros gastos $7.200.000
La materia prima consumida duplica el valor de la mano de obra directa.
Para resolver este ejercicio, le sugerimos hacer el esquema del Estado de Ganancias y Pérdidas de
una empresa manufacturera, con toda la apertura del costo de ventas, luego, colocar en él todas las
partidas conocidas, deducir todas las desconocidas, planteando ecuaciones con una incógnita y
contestar las siguientes preguntas:
1. Compras a crédito
2. Compras brutas
3. Ventas netas
4. Costo de ventas
5. Utilidad bruta
6. Gastos de operación
7. Inventario final de producto terminado
8. Inventario inicial de producto terminado
9. Inventario final productos en proceso
10. Materia prima consumida
11. Mano de obra directa
12. Impuesto de renta estimado
13. Utilidad antes de impuestos
14. Utilidad neta de operación
15. Compras a precios de factura

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