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ESTADO DE RESULTADOS
1. Causación:
Este es el sistema de reconocimiento de ingresos de mayor aceptación. Cuando se sigue esta técnica, los
ingresos son reconocidos en el período en el cual los productos o servicios son entregados al cliente -
el período de la venta - sin tomar en cuenta cuándo se recibe su importe. Cuando se recibe el dinero, antes
o después de la fecha de la venta, es necesario trasladar el reconocimiento de los ingresos al período en el
cual se efectúa la entrega del bien objeto de la venta.
2. Sistema de Caja:
El sistema de caja o base monetaria reconoce los ingresos cuando se recibe la plata, este método puede
ser empleado adecuadamente cuando el cobro de las cantidades facturadas no parezca razonable-mente
seguro. Por ejemplo, los médicos muchas veces no reconocen los ingresos hasta que no hayan recibido su
dinero, debido a que no pueden predecir con exactitud qué parte de la cantidad puesta al cobro será
realizada en verdad. En forma similar, cuando se venden mercancías a plazos, bajo contrato, los ingresos
se reconocen a veces al efectuarse los cobros debido al elevado porcentaje de atrasos en los pagos y la
dificultad para predecir con exactitud el monto que será efectivamente cobrado al fin de cuentas.
3. Sistema Productivo:
Algunas veces se argumenta que los ingresos deben ser reconocidos como obtenidos cuando se
producen los artículos y no cuando se venden. Por ejemplo, en contratos de construcción a largo plazo
puede ser más razonable reconocer los ingresos de acuerdo con el progreso de la edificación y no esperar
hasta que la obra esté terminada. La base productiva relaciona el reconocimiento de los ingresos al
período en el cual se desarrollan los esfuerzos. Este método puede ser aceptable cuando los productos se
fabrican bajo contrato y el precio de venta ha sido fijado de antemano, o en empresas constructoras o
contratistas a precio fijo, pero en la mayoría de casos la base productiva no es conveniente.
En Colombia este método lo utilizan las compañías de seguros, en las cuales la producción es la
emisión de pólizas. Al emitirse la póliza, su valor se reconoce como ingreso, aun cuando no se haya
prestado el servicio ni recibido el dinero. Esto no significa que estas compañías sobreestimen sus
utilidades, porque la Superintendencia Bancaria, las obliga a hacer unas provisiones que prácticamente
convierten el método en causación.
A pesar de que a veces, los sistemas de caja y de producción son utilizados para el reconocimiento de
ingresos en casos especiales, la mayoría de las transacciones comerciales se registran sobre la base
acumulativa o sistema de causación.
Para el reconocimiento de los gastos se puede utilizar el método de causación o de caja, ya que el
método productivo es únicamente para reconocer ingresos.
El Decreto 2649 de 1993 los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el
adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el período
correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período.
Realización de ingresos: Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las
cuentas de resultado, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en
efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.
Para el Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes se requiere que:
1. La venta constituya una operación de intercambio definitivo.
2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente
identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga facultades de
administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo.
3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se
conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor.
4. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el
vendedor a fin de recaudar el valor de la venta con base en estimaciones definidas y
razonables.
5. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías
o reclamos de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables.
6. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente
pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como
ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos.
Para el Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios, se requiere que:
1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria.
2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación del servicio, y
se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación.
3. Tratándose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se
cuantifique según el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se
reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados.
4. En caso de contratos a largo plazo, que constituyan provisiones para pérdidas futuras
previstas, tan pronto como sean determinables.
Para el Reconocimiento de otros ingresos. Los intereses, las regalías, dividendos y otras rentas semejantes,
se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y
cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital y la
tasa.
2. Regalías: Con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los términos
del contrato que les da origen.
3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el método
de participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos.
Daciones de pago. Las ganancias o pérdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se
determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregan.
Gastos financieros. Los intereses y la corrección monetaria originada por obligaciones en UVR así
como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de
activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que se concluya el proceso de puesta en
marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilización o de enajenación.
Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura. Cuando sea evidente que se ha extinguido o
perdido el beneficio futuro que se había esperado de un activo, el costo de éste debe ser reconocido
como un gasto o como una pérdida.
Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidas que correspondan a la corrección de
errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de
desviaciones, en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables
que existían en la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados
del período en que se advirtieren.
Nombre de la Empresa
Estado de Resultados
(Período que cubre)
O
P Ingresos Operacionales
E XXX
R XXX
A XXX XXXX
C
I
O Costos y Gastos Operacionales
N XXX
A XXX
L XXX (XXX)
Utilidad Operacional XXXX
N
O Otros Ingresos XXX
XXX + XXX
O
P Otros Gastos
E XXX
R XXX (XXX)
A
C Utilidad antes de impuestos XXX
I Imporrenta estimado (XXX)
O
N Utilidad Neta Final XXX
A
L
1. Empresas de prestación de servicios:
Las empresas de servicios obtienen ingresos derivados de atender necesidades de sus clientes a
través de servicios, estos ingresos se registra como Ingresos de Operación.
Luego se registran los gastos propios de las operaciones normales de la empresa, por ejemplo:
Sueldos y sus prestaciones, servicios públicos, publicidad, aseo, transporte, cafetería y otros
similares, depreciación de sus activos fijos, gapelería y útiles de escritorio, y todos aquellos en
que la empresa incurre, para llevar a cabo sus operaciones normales.
Ingresos de operación:
Consultas 800
Cirugías 400
Laboratorio y Rayos X 200
Total de Ingresos 1.400
Gastos de Operación:
Gastos de arriendo 72
Gastos de sueldos 60
Honorarios profesionales 480
Gastos de Servicios 40
Gastos de depreciación equipo 20
Gastos de propaganda 30
Gastos de seguros 15
Elementos de consumo 52
Otros gastos de operación 18
Total Gasto Operacional 787
Utilidad de operación 613
Otros Ingresos:
Ingresos de dividendos 10
Ajustes por inflación 20 30
Otros Gastos:
Gastos financieros 30
Pérdidas en ventas de activos 23 53
Utilidad antes de Imporrenta 590
Imporrenta estimado 120
Utilidad neta final 470
2. Empresas comerciales:
El esquema teórico del estado de pérdidas y ganancias de una empresa comercial o mercantil.
a) Ventas Netas: Los ingresos operacionales de una empresa comercial se calculan restándole a
las ventas brutas, las devoluciones y rebajas en ventas.
b) Ventas brutas: Compende todas la ventas a precio de factura hechas durante el período
contable. Las ventas brutas se pueden presentar en dos parciales, así:
c) Ventas al Contado: Son todas las ventas de mercancías hechas durante el período, por las
cuales se recibió su importe en el momento de la transacción.
d) Ventas a Crédito: Son todas las ventas de mercancías, hechas durante el período y por las
cuales no se recibió su importe en el momento de efectuarse la operación, porque se le
concedió un plazo al comprador, para hacer el pago.
Pueden darse otras presentaciones de acuerdo con las necesidades de información, por
ejemplo: Ventas nacionales o Ventas de exportación, ventas por tipo de producto, etc. Con
frecuencia se utiliza la cuenta mayor: Ventas y las Subcuentas para las otras informaciones.
e) Devoluciones y Rebajas en Ventas: Algunas veces las mercancías vendidas llegan al cliente
averiado por el transporte o diferente en calidad, talla, color, referencia, etc., a las solicitadas
por él, en estos casos el comprador devuelve dichas mercancías al vendedor, también es
frecuente que se le conceda al comprador una rebaja sobre el precio de venta para promover
la venta, incentivar su fidelidad o facilitar el negocio.
Esta cuenta es importante para el control de calidad de la venta, de la calidad del producto,
de la logística, y su análisis permite determinar brechas y aplicar correctivos de mejora para
los procesos empresariales.
Los descuentos financieros pueden enfocarse desde dos puntos de vista, para su
presentación, el primero dentro del cálculo de las ventas netas; el segundo como parte de los
gastos financieros, de manera que no se incluyen dentro del cálculo de ingreso operacional
ni de la utilidad operacional.
f) El Costo de Ventas: De las ventas netas del período debemos deducir el costo de ventas o
costo de las mercancías vendidas para llegar a la ganancia o pérdida bruta en ventas. Este
costo de ventas indica cuanto nos costó comprar aquellas mercancías que se vendieron
durante el período.
El costo de ventas se calcula de dos maneras: Una cuando la empresa maneja inventarios
permanentes, en este caso, el costo de ventas se maneja como una cuenta de movimiento
permanente en la contabilidad y Segundo, si maneja inventarios periódicos, es decir, si hace
un inventario de las existencias de mercancías el último día del período, el costo de ventas se
determina por un mecanismo que se denomina juego de inventarios, así:
ii) Compras a precio de factura: El precio en que la empresa negocia la adquisición de las
mercancías.
iii) Gastos Incidentales en Compras: Son todos los gastos necesarios para poner las
mercancías en el negocio y en condiciones de ser vendidas, tales como los gastos de:
fletes en compras, nacionalización de mercancías importadas, seguros de transporte de
las mercancías compradas, acarreos, empaques adicionales, bodegajes intermedios,
intereses de los préstamos obtenidos para su compra y la pérdida por diferencia de
cambio, etc. Al sumar el valor de las compras al precio de factura, con los gastos
incidentales en compras, obtenemos el valor de las "Compras Brutas" también llamado
"Costo de Adquisición".
iv) Devoluciones y Rebajas en Compras: Al igual que los clientes devuelven parte de las
mercancías o solicitan rebajas sobre el precio original, también la empresa puede hacer
devoluciones o solicitar rebajas sobre el valor de las mercancías compradas. En ese caso
al total de las compras brutas, debemos restar el total de las devoluciones y rebajas en
compras para establecer el valor de las "Compras Netas".
vi) Inventario Final de Mercancías: El costo del inventario final de mercancías, está
compuesto por el costo de las mercancías que no fueron vendidas durante el período y
por consiguiente está disponible para el período siguiente.
Nota: Es muy importante distinguir las expresiones "costo de ventas", "precio de venta" y
"gasto de ventas". El costo de venta, es el costo de las mercancías vendidas durante el
período, cuánto le costó a la empresa comprar las mercancías que vendió durante el período.
El precio de venta, es el valor que la empresa recibe por dicha venta, Ventas Netas. Los
gastos de ventas son todos los que se generan por llevar a cabo la operación vender.
g) Ganancia o Utilidad Bruta en Ventas: Al deducir de las ventas netas el costo de ventas,
obtenemos la ganancia o utilidad bruta en ventas. En caso de que el costo de ventas sea
superior al valor de las ventas netas, obtenemos "Pérdida Bruta en Ventas".
h) Gastos de Operación: Para poder vender las mercancías y llevar a cabo las operaciones
normales con calidad y eficiencia, la empresa incurre en una serie de gastos de operación que
se clasifican en distintos grupos y nos permiten controlar y analizar su impacto en las
utilidades. Los dos grupos más usados son: Gastos en Ventas y Gastos de Administración.
i) Gastos Operacinoales de Ventas: Son todos los gastos que ayudan directamente a la venta y
entrega de las mercancías. Dentro de los gastos en ventas, a manera de ejemplo, podemos
mencionar los siguientes: sueldos de vendedores y sus prestaciones sociales, comisiones sobre
ventas, arrendamientos del almacén, depreciación del edificio del almacén, vigilancia del
almacén, transporte en ventas, impuestos de industria y comercio, etc.
j) Gastos Operacionales de Administración: Son todos los gastos necesarios para el buen
funcionamiento de la administración de la empresa; benefician a toda la empresa en general y
contribuyen indirectamente a la venta de mercancías. Como ejemplos de gastos de
administración podemos mencionar los siguientes: sueldos de empleados de oficinas,
prestaciones sociales, arrendamientos, servicios públicos de las oficinas, gastos de deudas
malas, depreciaciones de edificios, muebles, equipo y vehículo de la administración, etc.
Lógicamente que si en vez de partir de una ganancia bruta en ventas, partimos de una
pérdida bruta en ventas, a ella deberemos agregarle los gastos de operación y así llegaremos
a una pérdida neta de operación.
m) Otros Gastos: Así como hay ingresos diferentes a los normales de operación, existen
también gastos distintos a los normales de operación del negocio que se clasifican dentro de
los otros gastos. Como ejemplo de éstos tenemos: gastos de intereses, descuentos en ventas,
pérdidas en ventas de activos fijos, pérdidas por robo o cualquier otra calamidad en activos
no asegurados.
Un ejemplo del esquema de presentación, del Estado de Pérdidas y Ganancias de una Empresa
Comercial es el siguietne:
ALMACÉN LA DICHA S.A.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
31 de Diciembre de 2013
Cifras en $000
El costo de ventas de una empresa industrial suele llamarse Costo de Productos Fabricados y
Vendidos. Cuando la empresa trabaja bajo el sistema de inventarios permanentes, el costo de ventas
lo maneja la contabilidad en una cuenta.
Si la empresa hace inventarios periódicos, para calcular el costo de los productos vendidos durante el
período, se procede por el sistema de juego de inventarios, como lo muestra el esquema siguiente. En
este esquema: al valor del inventario inicial de producto terminado, se le suma el costo de producción
o fabricación del período. Esta suma se denomina productos manejados o manufacturados
disponibles para la venta; cuando a este total le restamos el valor de los productos que quedaron en el
inventario final, tendremos el costo de ventas.
NOTAS:
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS:
i. Materia Prima Consumida: Se calcula sumando el inventario inicial con las Compras
Netas (Materia Prima disponible) y restando el inventario final de Materia Prima.
Las compras brutas resultan de sumar al precio de factura los Gastos incidentales en
compras, es decir, los gastos necesarios para llevar las materias primas del sitio de la
compra hasta el negocio, al restarles las devoluciones y rebajas en compras se obtener las
compras netas.
ii. Mano de Obra Directa: Generalmente corresponde a los salarios y jornales pagados al
personal que participa directamente en el proceso de fabricación, añadiendo todas las
prestaciones que se causan en favor de estas personas.
iii. Gastos Indirectos de Fabricación: Se registran en este grupo los gastos en que la
empresa incurre, para sostener la planta de fabricación y el proceso productivo,
diferentes a la materia prima y a la mano de obra directa. Ejemplos: Mano de obra
indirecta con sus prestaciones sociales, depreciación y mantenimiento de maquinaria,
seguros de la planta, elementos de consumo, materiales de fabricación, etc.
iv. Costo Consumido por Productos en Proceso: Es la variación del inventario de productos
en proceso: Inventario Inicial menos Inventario Final de Productos en Proceso.
4. Empresas mixtas
Teniendo los ingresos y los costos relacionados con cada una de las actividades, se separan los
conceptos hasta la utilidad bruta, así se puede observar el margen bruto de contribución de cada
actividad. La suma de las utilidades brutas de cada actividad es la utilidad bruta total de la
empresa; a ésta se le restan los gastos operacionales para determinar la utilidad neta de operación
y se continúa agregando los ingresos no operacionales, restando los otros gastos y todo lo demás
tal como se hace en los otros esquemas. Veamos un ejemplo:
EQUIPOS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Cifras en Millones de pesos