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Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica N.º 1922050000112, la Administración fueron los siguientes: Que el artículo 32
indicó que si bien como alega el recurren- del Texto Único Ordenado de la Ley del
Autora : Cynthia P. Oyola Lázaro(*) te, en una transacción comercial normal Impuesto a la Renta aprobado por De-
Título : El valor de mercado en la venta de existencias los valores de venta de un mismo produc- creto Supremo N.º 054-99-EF, sustituido
to puedan ser diferentes, considerando por Ley N.º 27356, aplicable al caso de
RTF N.° : 05578-5-2014
si estas son realizadas en el domicilio autos, señala que en los casos de ventas,
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 325 - Segunda fiscal del contribuyente (depósito), o aportes de bienes y demás transferencias
Quincena de Abril 2015 en los domicilios de los clientes, por el de propiedad a cualquier título, así como
costo del transporte o si son vendidas a prestación de servicios y cualquier otro
otros contribuyentes para que estos los tipo de transacción, el valor asignado a
1. Introducción vuelvan a vender o si son vendidas a con- los bienes, servicios y demás prestacio-
Con la intención de evitar perjuicios fis- sumidores finales, lo cierto es que en los nes, para efectos del impuesto, será el
cales, el Estado ha establecido en nuestra descargos prestados por el contribuyente, de mercado; si el valor asignado difiere
legislación impositiva directivas específicas aquel no menciona la serie y número del del de mercado, sea por sobrevaluación
para determinar el valor de mercado en las comprobante de pago (facturas y boletas o subvaluación, la SUNAT procederá a
operaciones comerciales que impliquen la de venta) que podrían ser de diferentes ajustarlo tanto para el adquirente como
venta de bienes o prestación de servicios. domicilios. para el transferente.
Es así que fundamentalmente los artículos Que el numeral 1 del citado artículo,
32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Ren- 3. Posición del recurrente sustituido por Ley N.º 27356, establece
ta, exige que las operaciones que efectúen que se considera valor de mercado para
Que el recurrente sostiene que el menor
los contribuyentes se realicen a valor de las existencias, el que normalmente se
valor de venta consignado en las boletas
mercado, y para ello regula la forma de obtiene en las operaciones onerosas que
de ventas con relación a otras facturas
determinarlo y faculta al ente fiscalizador la empresa realiza con terceros o, en su
emitidas por la venta de iguales bienes, se
para realizar los ajustes correspondientes, defecto, se considerará el valor que se
debe a que en estas últimas se incurrió en
de modo que la operación tribute sobre el obtenga en una operación entre sujetos
mayores costos y/o gastos por concepto
valor considerado como de mercado, situa- no vinculados en condiciones iguales y
de reparto de mercadería que se realiza
ción que hoy en día viene generando no similares. En caso no sea posible aplicar
al domicilio de sus clientes, tales como
pocas controversias con la SUNAT durante los criterios anteriores, será el valor de
la depreciación del vehículo de reparto,
los procedimientos de fiscalización. Es así tasación1.
combustible, sueldo de chofer, manipuleo
que pasaremos a analizar la Resolución
de las mercaderías, entre otras circunstan- Que en virtud de lo expuesto, queda claro
del Tribunal Fiscal N.º 05578-5-2014,
cias normales de este tipo de negocio, y que la norma impone una obligación a los
que establece los lineamientos a tener en
que todos esos desembolsos forman parte contribuyentes quienes son los llamados
cuenta cuando se aplique las reglas de va-
de valor de venta. por ley a determinar en un primer mo-
lor de mercado en la venta de existencias,
establecida en el artículo 32 de la Ley del mento la obligación tributaria, tomando
Impuesto a la Renta. 4. Posición de la Administración en cuenta el valor de mercado, por lo
que en el curso de un procedimiento de
tributaria fiscalización, a fin de verificar el cum-
2. Hechos relevantes del caso Por su parte, la Administración tributaria plimiento de lo dispuesto en el artículo
Mediante Requerimiento indica que producto del procedimiento 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
N.º 1922050000112, notificado el 18 de de fiscalización iniciado al recurrente Administración estará facultada a solicitar
noviembre de 2005, la Administración determinó el valor de mercado, tomando a los contribuyentes que acrediten que el
solicitó al recurrente que sustentara el como referencia las operaciones de venta valor usado en la totalidad de sus opera-
reparo por adición a la base imponible fehacientes de iguales bienes realizadas ciones o en algunas de ellas identificadas
del impuesto general a las ventas de por el recurrente con terceros, contando específicamente, se ajustan al valor de
enero a diciembre de 2003 e impuesto para ello con valores del mismo mes de mercado, sin que necesariamente tenga
a la renta del ejercicio 2003, al haberse las operaciones; y que el recurrente no que oponer algún valor de mercado.
determinado que el valor de venta (caja ha acreditado con documentación sus-
tentatoria algún hecho que permitiera Es así que en un procedimiento de fiscali-
de 12 botellas de cerveza Cristal de 620 zación, el contribuyente estará obligado a
ml ) consignado en las boletas de venta determinar la fehaciencia del valor de las
operaciones reparadas. entregar información suficiente sobre las
que se detallan en el Anexo N.º 01 del operaciones del periodo bajo cuestiona-
citado requerimiento no se ajustaban al miento, identificando la forma como se
valor de mercado y no eran fehacientes, 5. Posición del Tribunal Fiscal determinó el valor de estas y acreditando
porque sus valores eran inferiores a las que se ajustaron al valor de mercado, para
El Tribunal Fiscal revoca la Resolución de
operaciones con terceros, consignadas en
Oficina Zonal N.º 195-014-0000296 de
otras facturas emitidas respecto al mismo 1 Cabe indicar que el actual artículo 32 de la citada Ley mantienen
fecha 18 de julio de 2007, en el extremo similar redacción cuando señala: En los casos de ventas, aportes de
bien y en las mismas condiciones.
impugnado por subvaluación a efectos bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de ser-
vicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor
Que en el punto 1.2 del Anexo N.º del impuesto a la renta e impuesto gene- asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos
01 del resultado del Requerimiento ral a las ventas y las sanciones respectivas. del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo
Los considerandos de hecho y de de- tanto para el adquirente como para el transferente.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante recho para resolver el caso materia de Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado: 1.
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones
Católica del Perú. Ex Orientadora Tributaria de la División Central controversia, en específico centrándonos onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de en el reparo por impuesto a la renta considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes
Administración Tributaria - SUNAT. Asesora Tributaria en la Revista independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea
Actualidad Empresarial. por subvaluación de valor de mercado posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación (…).