UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO – CUNDECH

FACULTADA DE CIENCIAS ECONOMICAS
CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
CURSO: AUDITORIA III
DOCENTE: LICDA. DULCE CRISTINA LOPEZ CUMEZ
CICLO: SEPTIMO

MUESTREO EN LA AUDITORIA

Ana Patricia Morales Pirir

Carne: 2072 20379 0401
No. De Registro: 201240555

El Tejar, Chimaltenango 22 de febrero 2019

 INDICE

INTRODUCCION i
1. MUESTREO 1
2. OBJETIVO DE MUESTREO 2
3. UNIVERSO EN MUESTREO DE AUDITORIA 2
3.1. Unidad de Muestreo 2
3.2. Diseño de la Muestreo 3
3.3. Tamaño de la Muestra 3
3.4. Selección de la Muestra 4
4. TIPO DE MUESTREO EN LA AUDITORIA 4
4.1. Muestreo Estadístico 4
4.1.1. Muestreo de Atributos 4
4.1.2. Muestreo de Variables 5
4.2. Muestreo no Estadístico 5
4.2.1. Muestreo Sistemático 5
4.2.2. Muestreo Estratificado 6
4.2.3. Muestre por Conglomerado 6
4.2.4. Muestreo de Numero al Azar ilimitado 6
4.2.5. Muestreo por Grupos 7
4.2.6. Muestreo Basado en Criterios 7
4.2.7. Muestreo Casual 8
4.2.8. Muestreo a Niveles Múltiples 8
5. MATERIALIDAD Y ERROR TOLERABLE 8
CONCLUSION 11
E-GRAFÍAS 12
 INTRODUCCION

Debido que el mundo de los negocios cada vez es más complejo, exige más
profesionalismo en la administración de las empresas, que requieren entre otros
elementos contar con un sistema de información y administración oportuno y
confiable, generado lógicamente mediante un buen sistema de administración y
de control interno. Es así, como la utilización del muestreo como técnica de
auditoría, es un instrumento valioso que pueden utilizar los profesionales de la
Contaduría Pública y Auditoria para asegurarse que no existan inexactitudes o
errores materiales en los estados financieros de una empresa, por su importancia
requiere de conocimientos teóricos y prácticos en su aplicación y normalmente
exige determinadas condiciones para su uso, tales como masividad y uniformidad
del universo.

Por tal razón en la presente investigación de detallan los tipos de muestreos que
se pueden emplear en un auditoria de Estados Financieros, así como la
importancia de la muestra, sus objetivos y la materialidad en los estados
financieros.
 1. MUESTREO

Es muestreo es una técnica de auditoria muy útil que el auditor puede usar para
obtener evidencia que le dé mayor satisfacción de auditoria. No es la única técnica
disponible para el auditor ni tampoco es la única fuerte de evidencia.

Cada aplicación de muestreo debe ser establecida teniendo en cuenta las

siguientes preguntas:

o ¿Qué queremos conseguir? (Objetivos de la prueba)

o ¿Cuál es la relación del procedimiento con los otros procedimientos de
auditoría y cuál el grado de satisfacción conjunta que podemos lograr?
o ¿Qué es lo que abarcará la muestra? (Definición del universo y de la unidad
de muestreo)
o ¿Cómo se realizará el muestreo? (El método de selección, muestreo
estadístico o no estadístico)
o ¿Cuánto se incluirá en el muestreo? (Tamaño de la muestra)
o ¿Qué significan los resultados? (evaluación e interpretación)

El muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas

(muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100%
de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de
tal manera que todas las unidades del muestreo tengan igual oportunidad de
selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría
sobre algunas características de las partidas seleccionadas para formar o ayudar
en la formación de una conclusión concerniente al universo de la que se extrae la
muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no
estadístico.

1
 2. OBJETIVOS DEL MUESTREO
a. Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control
establecidos
b. Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los
saldos que se incluyen en los registros contables.

En muchas aplicaciones de muestreo se obtendrá evidencia de ambos. La

evidencia conseguida de las pruebas en donde se use muestreo de auditoría se
considera junto a la evidencia que se obtenga de otras fuentes, para llegar a una
conclusión sobre el saldo de una cuenta o un tipo de operaciones.

3. UNIVERSO EN MUESTREO DE AUDITORÍA

La definición del universo es el paso que sigue directamente a la determinación

del objetivo de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo de la prueba es determinar
el nivel de cumplimiento de los procedimientos prescriptos para autorizar los
comprobantes, el universo estará formado por todos los comprobantes emitidos
durante el periodo de prueba. Asimismo, si el objetivo de una prueba es
determinar la razonabilidad de las cuentas por cobrar a una fecha determinada, el
universo se definiría como todas las partidas que integran el total de cuentas por
cobrar a esa fecha.

3.1. Unidad De Muestreo

La unidad de muestreo se define como los elementos individuales que forman el

universo, y puede consistir en documentos, asientos, partidas, etc. En los
ejemplos anteriores, cada comprobante representaría una unidad de muestreo
para la prueba de cumplimiento, y cada saldo de clientes, factura o partida
individual por cobrar podría representar una unidad de muestreo para la prueba
sustantiva.

2
 3.2. Diseño De La Muestra

Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los

objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra.

El auditor debe considerar qué condiciones constituyen un error por referencia a

los objetivos de la prueba. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo
relacionado a la existencia de cuentas por cobrar, como la confirmación, los pagos
hechos por el cliente antes de la fecha de confirmación, pero recibidos poco
después de dicha fecha por el cliente no se consideran un error.

Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una

evaluación preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que
se somete a prueba y el nivel del riesgo de control. Esta evaluación se basa en el
conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeño número de partidas
del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente
hace una evaluación preliminar del monto del error en el universo. Estas
evaluaciones preliminares son útiles para diseñar una muestra de auditoría y
determinar el tamaño de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es
inaceptablemente alta, normalmente no se llevarán a cabo pruebas de control.
Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada
de error es alta, puede ser apropiado el examen de 100% o la revisión de una
muestra bastante grande.

3.3. Tamaño De La Muestra

Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el riesgo de

muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra es
afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor esté dispuesto a
aceptar. Mientras más bajo el riesgo que esté dispuesto a aceptar el auditor,
mayor necesitará ser el tamaño de la muestra. El tamaño de la muestra puede

3
determinarse por la aplicación de una fórmula basada estadísticamente o
mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las
circunstancias.

3.4. Selección De La Muestra

El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que

todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de
selección. Dado que el propósito del muestreo es obtener conclusiones sobre el
universo total, el auditor seleccionará una muestra representativa, la muestra
necesitará ser seleccionada de modo que se evite la parcialidad.

4. TIPO DE MUESTRAS EN LA AUDITORIA

4.1. MUESTREO ESTADÍSTICO

El boletín 6020 lo define como el procedimiento de muestreo en el que el diseño

y la selección de una muestra de hace al azar mediante el uso de una teoría
matemática o de probabilidades. Para determinar cuántas partidas será
seleccionadas y para evaluar.

Cualquier otro enfoque de muestreo que no reúna las características anteriores

de denominará muestreo no estadístico Los tipos de más frecuentes de muestreo
estadístico aplicables a una auditoria de Estados Financieros son los siguientes:

4.1.1. Muestreo de atributos:

se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia (o no ocurrencia) de un evento o

circunstancia determinada dentro de un universo. En términos de auditoría, los
atributos probados son generalmente procedimientos prescriptos por la gerencia
para asegurar un nivel adecuado de control interno contable. Por su naturaleza,
se espera que los procedimientos de control interno funcionen de la misma forma

4
para operaciones de cualquier tamaño a menos que, por definición del sistema,
se requiera procesar de otra manera operaciones de cierto tipo o tamaño. En las
pruebas de cumplimiento, la evidencia de in atributo o control o está presente o
no lo está. Por lo tanto, generalmente no se atribuye ninguna cantidad monetaria
a los resultados de un plan de muestreo de atributos.

4.1.2. Muestreo de Variables:

Se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. Este muestreo trata de
contestar a la pregunta “cuánto” más que a “con qué frecuencia”, a la cual está
dirigida el muestreo de atributos. La Principal utilidad del muestreo de variables
es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos
registrados.

4.2. MUESTREO NO ESTADISTICO

4.2.1. Muestro Sistemático:

Este tipo de muestreo consiste en un método de selección en el cual el auditor

selecciona una muestra con el mismo intervalo entre cada unida elegida,
escogiendo un punto de partida aleatoria y se busca relacionarlo con una unidad
de muestra.

Este procedimiento exige, numerar todos los elementos de la población, pero en

lugar de extraer n números aleatorios sólo se extrae uno. Se parte de ese número
aleatorio i, que es un número elegido al azar, y los elementos que integran la
muestra son los que ocupa los lugares i, kJ, i+2k, i+3k,i+(n-1)k, es decir se toman
los individuos de k en k, siendo k el resultado de dividir el tamaño de la población
entre el tamaño de la muestra: k= N/n. El número i que empleamos como punto
de partida será un número al azar entre 1 y k. El riesgo este tipo de muestreo está
en los casos en que se dan periodicidades en la población ya que al elegir a los

5
miembros de la muestra con una periodicidad constante (k) podemos introducir
una homogeneidad que no se da en la población.

4.2.2. Muestreo Estratificado:

Al desarrollar el plan de muestreo, el auditor debería considerar el uso de

estratificación en relación con cualquiera de los métodos de selección de muestras
que han sido tratados.

La estratificación requiere la división del universo en distintos sub-universos

(estratos) en base a unidades relativamente homogéneas. Cada estrato, del cual
se seleccionará una muestra, está sujeto a una selección y prueba independiente.
Después de hacerse un cálculo separado del porcentaje de desvío o error de cada
estrato, los resultados de la prueba de cada estrato se combinan en una
estimación global para todo el universo. Este tema se ampliará en el desarrollo
del tema de muestreo para pruebas de cumplimiento.

4.2.3. Muestreo Por Conglomerados:

Este tipo de muestreo es útil cuando los elementos a estudiar se encuentran

dispersos a lo largo de áreas geográficas extensas o en situación similares, donde
los costos para alcanzar las unidades resultan ser muy elevados.

4.2.4. Muestreo De Numero Al Azar Ilimitado:

En este método todas las unidades del universo y todas las combinaciones de
unidades de muestreo tienen la misma posibilidad de ser seleccionadas. Para
llevar a cabo el muestreo de números al azar, el auditor:

Determina el tamaño necesario de la muestra genera suficientes números al azar

de una secuencia de números que por lo menos sea igual al número de unidades
de muestreo del universo, y relaciona los números al azar con unidades de
muestreo específicas del universo.

6
El muestreo de números al azar a partir de una secuencia controlada
numéricamente ofrece la misma probabilidad de selección a todas las partidas de
la secuencia, independientemente de su valor monetario. Por lo tanto, el valor
monetario total de las partidas incluidas en la muestra puede resultar insuficiente
para el propósito del auditor. Cuando el valor monetario total de las partidas
incluidas en la muestra es un aspecto importante, se puede estratificar el universo
de manera que la prueba incluya las partidas de mayor valor monetario.

4.2.5. Muestreo por Grupos:

El muestreo por grupos se refiere a la selección al azar de varios grupos de

unidades contiguas de muestreo. Por ejemplo, al seleccionar una muestra de 100
partidas, el auditor puede seleccionar 20 partidas al azar y tomar las 4 partidas
contiguas a cada partida seleccionada (5 en total). Una ventaja potencial de este
método es que puede reducir el tiempo que se necesita para seleccionar la
muestra. La desventaja es que se aumenta considerablemente el tamaño de la
muestra necesaria para asegurar que es una muestra representativa. Por lo
general no se utiliza el muestreo por grupos.

4.2.6. Muestreo Basado en Criterio:

En oposición al muestro de probabilidades, la probabilidad de incluir cualquier

partida en particular en una muestra basada en el criterio no es conocida o
determinable. En consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas
mediante este método no deben ser evaluados estadísticamente.

El auditor debe tratar de evitar la introducción de prejuicios en la muestra

seleccionada. Los métodos por probabilidades al azar o de otro tipo están
diseñados para excluir prejuicios no deseados, y por lo general, son preferibles
cuando se pueden aplicar en forma eficiente. Muestreo por selección específica.
Confía en el criterio del auditor. Por ejemplo, al llevar a cabo pruebas para verificar
las partidas del recuento físico de existencias, el auditor incluirá partidas con

7
saldos grandes, mediano y más pequeños, partidas de distinto tipo, partidas de
diferentes ubicaciones físicas y partidas contadas por diferentes equipos de
recuento del cliente a fin de que la muestra sea representativa del universo. Sin
embargo, es importante que el auditor no sea influenciado por la conveniencia o
inconveniencia de comprobar algunas partidas en particular.

4.2.7. Muestreo Casual:

Es un intento de obtener una simulación de muestreo al azar. El nombre no

significa ni insinúa descuido. En la selección de las muestras, el auditor elige
partidas del universo sin tomar en cuenta el tamaño, fuente u otras características
distintivas. Al utilizar el muestreo casual el auditor debe evitar distorsionar la
muestra seleccionando solamente, por ejemplo, partidas inusuales o físicamente
pequeñas u omitiendo intencionalmente ciertas partidas, tales como la primera o
la última del universo.

4.2.8. Muestreo A Niveles Múltiples:

Este método permite una sucesión de distintas selecciones a varios niveles. Un

ejemplo de este muestreo es seleccionar una muestra de localidades y después
una muestra de facturas de cada localidad seleccionada. Su objetivo es calcular
los resultados para todo el grupo de localidades

5. MATERIALIDAD Y ERROR TOLERABLE.

El auditor con base al planeamiento realizado determina los importes, a partir de

los cuales va a considerar que los Estados Financieros (EE FF) están
significativamente equivocados, esto es, que contienen errores que por su importe
afectan significativamente a la razonabilidad de los saldos presentados.

Pues bien la NIA 320 Importancia relativa en la planeación y realización de una

auditoría, en su párrafo 9, establece “la importancia relativa del desempeño

8
significa la cantidad o cantidades que fija el auditor como menos que de
importancia relativa para los estados financieros como un todo para reducir a un
nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones
erróneas sin corregir y sin detectar exceda la importancia relativa para los estados
financieros como un todo”.

Lo cual muestra que las manifestaciones, aseveraciones o divulgaciones de la

Administración o Gerencia de la Entidad que se hayan identificado como erróneas,
así como el riesgo de no detección por parte del auditor deberán ser
adecuadamente evaluadas en esta primera etapa de la auditoría (Planificación),
a fin de cumplir con los requerimientos de las Normas de Auditoría: i) La
Materialidad de los EE FF -Párrafo 10 de la NIC 1- en su conjunto, ii) La
materialidad de clases, elementos, saldos de partidas, grupo de transacciones y
iii) Montos inferiores al nivel de materialidad (error tolerable). Para que con ello el
Auditor bajo su “juicio profesional” defina la Naturaleza, extensión-oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría a desarrollar en la segunda etapa de
auditoría (Ejecución).

La materialidad de planificación será entonces usada para guiar el alcance de los

procedimientos de auditoría realizados.

Por su parte el párrafo 5 de la NIA 320, exige: “El concepto de materialidad se

aplica tanto en la planeación como en el desarrollo de la auditoría, y para evaluar
el efecto de los errores identificados en la auditoría y de los errores no corregidos,
si corresponde, en los estados financieros y para formar la(s) opinión(es) a
expresar en el informe de auditoría”. Esto significa que si el efecto de los hechos
o asuntos observados (incertidumbres y/o limitaciones al alcance) en la auditoría
son “materiales”, puede conllevar a emitir un Dictamen con Abstención de Opinión
(NIA 700).

Aquí tenemos algunos casos de declaraciones no correctas, que pueden tener su

origen en:

9
o La inexactitud en la recopilación o en el proceso de elaboración de los
estados financieros;
o La omisión de una cantidad o de una información, anotaciones en los
registros o libros contables sin contar con la documentación que la
sustente;
o Estimaciones (Ejemplo: Depreciación, litigios en contra) incorrecta de la
contabilidad consecuencia de no advertir hechos o de no efectuar
interpretación clara de hechos.
o La existencia de discrepancias entre los juicios de la Gerencia y del auditor
en cuanto a las estimaciones contables o la elección y aplicación de
políticas contables (no uniformes) que el Auditor considera inadecuadas

10
 CONCLUSION

El muestreo en auditoría es una valiosa herramienta para realizar pruebas de

controles, no elimina el juicio profesional del auditor y consiste en seleccionar un
grupo de elementos denominado muestra, a partir de un grupo grande de
elementos llamado población y, de utilizar los resultados de la muestra para
efectuar inferencias sobre la población.

Tanto el muestreo estadístico como el no estadístico tienen la eficiencia de ayudar

al auditor a llegar al objetivo de análisis de algunos elementos que integran el
universo. Sin olvidar que se va aplicar el tipo de muestra que a el auditor le genere
mejor información para determinar la razonabilidad de los estados financieros que
se están auditando. Y llegar determinar su opción sobre los mismos.

11
 E-GRAFIA

o Universidad De San Carlos de Guatemala, material de apoyo para el

curso de Auditoria II, año 2018
o Tipos de muestra para Auditor Estados Financieros disponible en:
http://auditoriadesistemascontaduriaucc.blogspot.com/2012/06/mues
treo.html
o Auditora de Muestreo, en Auditoria de Sistema disponible en:
http://yesicaop.blogspot.com/2012/06/muestreo-en-auditoria-el-
muestreo-es.html

12