NIA 700 “Formación de una opinión y dictamen sobre los Estados

Financieros”

a) OPINIÓN NO MODIFICADA

La opinión no modificada se encuentra en la Norma Internacional de Auditoría 700

denominada “Formación de una opinión y dictamen sobre los Estados Financieros”,
cuyo objetivo es que el auditor se forme una opinión con base en una evaluación de
las conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida y expresarla claramente
mediante un dictamen por escrito, que incluya la opinión del auditor sobre los estados
financieros, entendidos éstos como el juego completo de estados financieros de
propósito general incluyendo las notas relacionadas.

El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo con el marco de referencia de
información aplicable, y si estos están libres de representaciones erróneas y materiales.

En particular el auditor deberá evaluar si en virtud de los requisitos del marco de

referencia de información financiera aplicable, los estados financieros cumplen con:

a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes

seleccionadas y aplicadas;
b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de
referencia de información financiera aplicable y son apropiadas;
c) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables;
d) La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable,
comparable y entendible;
e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios
puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la
información comunicada en los estados financieros;
f) La terminología usada en los estados financieros, que incluye el título de cada
estado financiero, es apropiada.
NIA 705 “Modificaciones a la opinión en el dictamen del Auditor
Independiente”.

b) OPINIÓN MODIFICADA

El auditor emite una opinión modificada cuando concluye que con base a la
evidencia de auditoría obtenida el juego completo de los estados financieros no
está libre de representación errónea material, o bien, cuando no pudo obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que éstos están libres
de representación errónea material.

La opinión modificada se subdivide en tres tipos que son: Opinión Modificada con
Salvedad, Opinión Modificada con Abstención de Opinión y Opinión Modificación con
Opinión Negativa.

Esta NIA destaca la importancia de definir qué se entiende por “representaciones

erróneas materiales” y que se entiende por “penetrante”, afín de poder identificar
claramente en cual supuesto se encuentra la auditoría y así elegir correctamente el tipo
de opinión modificada a utilizar.

Al respecto, la NIA 450 denominada “Evaluación de las representaciones erróneas

identificadas durante la auditoría” (International Federation of Accountants, 2009)
define “representación errónea” como: “Una diferencia entre el monto, clasificación,
presentación o revelación de un rubro/partida revelado en los estados financieros; y el
monto, clasificación, presentación o revelación que se requiere para que el
rubro/partida esté de acuerdo con el marco regulatorio de la información financiera
aplicable. Las representaciones erróneas pueden originarse del error o fraude”.

El término “penetrante”, reviste de gran importancia y se explica en detalle en la NIA

705, la cual lo define como: “Un término utilizado en el contexto de representaciones
erróneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las representaciones
erróneas, o los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones
erróneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría”. (International Federation of
Accountants, 2009).

Asimismo, el auditor determina que los efectos penetrantes son generalizados cuando
se da alguno de los siguientes supuestos: a. No se limitan a elementos, cuentas o
partidas de los estados financieros; b. Si están limitados, representan o podrían
representar una parte substancial de los estados financieros; o c. En lo que se refiere a
revelaciones, son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados
financieros.
La NIA 706 “Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el
dictamen del auditor independiente”
Pretende orientar al auditor cuando una vez que se ha formado su opinión (modificada
o no modificada) considera que existe un asunto que sea necesario llamar la atención,
a través de un párrafo adicional a su opinión.

Los párrafos de énfasis y otros asuntos se dan cuando el auditor considera necesario:

a) Llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados

o revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental
para que los usuarios puedan entender los estados financieros; o

b) Llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales

a los presentados o revelados en los estados financieros, que son
importantes para que los usuarios puedan entender la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

Por párrafo de énfasis: se entiende aquel que incluye el auditor en su dictamen que se
refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados
financieros que a juicio del auditor revisten de tal importancia que es fundamental para
que los usuarios puedan entender los estados financieros; ahora bien, ello siempre y
cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditoría de que el asunto no tiene
representaciones erróneas en los estados financieros. Dicho párrafo deberá referirse
únicamente a la información presentada o revelada en los estados financieros.

Algunos ejemplos que proporciona la norma para incluir párrafos de énfasis son los
siguientes:

No obstante, no se recomienda el uso generalizado de los párrafos de énfasis con el fin

de que esto no haga que pierdan importancia para el lector¸ asimismo, la inclusión de
 un párrafo de énfasis no sustituye la emisión de una opinión modificada si así lo exigen
los hallazgos de la auditoría.

El auditor deberá incluir el párrafo de énfasis inmediatamente después del párrafo de

opinión utilizando el título “Énfasis del asunto” en donde desarrollará el asunto que
está enfatizando y en que parte de los estados financieros se puede encontrar, además
de aclarar que el párrafo de énfasis no está modificando su opinión.

La norma nos brinda un ejemplo de un dictamen modificado con salvedad y un párrafo

de énfasis del asunto:

Los valores negociables a corto plazo de la compañía son contabilizados en el balance

general a xxx. La administración no ha determinado estos valores a precios de mercado,
sino que los ha registrado al costo, lo que constituye una desviación de las Normas
Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía indican que si
la administración hubiera reconocido los valores negociables a precios de mercado, la
compañía habría reconocido una pérdida no realizada de xxx en el estado de resultados
para el año. El monto en libros de los valores en el balance general se habría reducido
en el mismo monto al 31 de diciembre de 20XX, y el impuesto sobre la renta, la utilidad
neta y el capital de los accionistas se habrían reducido en xxx, xxx y xxx,
respectivamente.

Opinión calificada
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo
sobre la base para opinión calificada, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de
vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20XX, y (dé) su desempeño financiero y sus flujos de
efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera.

Énfasis de asunto
Queremos llamar la atención a la nota X de los estados financieros que describe la falta
de seguridad10 relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada contra la
compañía por la Compañía XYZ. Nuestra opinión no incluye salvedad en relación con
este asunto.

Por párrafo de otros asuntos se entiende aquel que incluye el auditor en su dictamen
haciendo referencia a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados
financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

2.3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SOBRE EL DICTAMEN.

El dictamen del auditor deberá declarar que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría. Para contrastarla con
la responsabilidad de la administración por la preparación y presentación razonable de
los estados financieros.

El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoria se condujo de acuerdo con
normas internacionales de auditoría. El dictamen del auditor deberá también explicar
que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos y que planee
y desempeñe la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.

La NIA 200 especifica lo que se requiere para conducir una auditoria de acuerdo con las
NIA. El párrafo 14 de esa norma explica que el auditor no puede describir la auditoria
como conducida de acuerdo con las NIA, a menos que haya cumplido plenamente con
todas las NIA relevantes a la auditoría.

El dictamen del auditor deberá describir una auditoria declarando que:

o El dictamen deberá declarar que el auditor cree que la evidencia de auditoría

obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual
expresar su opinión.

o Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de

auditorías sobre los montos y revelaciones de los estados financieros;

o Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la

evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y
presentación razonable por la entidad de los estados financieros, para diseñar
procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no
para el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno
de la entidad.

En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de

reportar sobre otros asuntos que sean complementarios a la responsabilidad del auditor
de expresar una opinión sobre los estados financieros. Por ejemplo, puede pedirse al
auditor que reporte ciertos asuntos, si llegan a su atención, durante el curso de la
auditoría de los estados financieros. De manera alternativa, puede pedirse al auditor que
desempeñe e informe sobre procedimientos de auditoría adicionales, o que exprese una
opinión sobre asuntos específicos, como lo adecuado de los libros y registros de
contabilidad.