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Autora:
© Dra. Yanet Mamani Yupanqui, 2019
Copyright 2019
Instituto Pacífico S.A.C.
1. Introducción................................................................................................................. 9
2. Renta de fuente mundial............................................................................................. 10
3. Principio de neutralidad............................................................................................... 11
4. Criterios de conexión o vinculación............................................................................. 12
4.1. Respecto al criterio de conexión subjetivo residencia........................................ 13
5. Renta de fuente extranjera.......................................................................................... 13
5.1. ¿Cuáles son los requisitos en la deducción de gastos para la obtención de las
rentas de fuente extranjera?................................................................................. 14
5.2. Respecto al costo computable........................................................................... 16
6. ¿Dónde se atribuyen las rentas de fuente extranjera?................................................ 17
6.1. Caso excepcional............................................................................................... 18
6.2. Regla general..................................................................................................... 20
7. ¿Se aplica el criterio de devengo o percibido en las rentas de fuente extranjera?..... 21
8. Determinación de la renta neta de fuente extranjera.................................................. 21
9. Respecto a las pérdidas de fuente extranjera............................................................. 23
10. Doble imposición internacional.................................................................................... 24
11. Para evitar la doble imposición internacional.............................................................. 25
12. Método de exención.................................................................................................... 26
12.1. Decisión N.º 578................................................................................................. 26
12.2. Análisis de la normativa relacionada con la Decisión N.º 578............................ 27
12.2.1. Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los
otros países miembros........................................................................... 27
12.2.2. Jurisdicción tributaria............................................................................. 28
12.3. Casos prácticos.................................................................................................. 28
13. Método de créditos pagados en el exterior................................................................. 29
13.1. Clases del método de imputación ordinaria o limitada....................................... 30
14. El crédito del impuesto a la renta y la relación con las entidades híbridas................. 44
14.1. Respecto de los créditos del impuesto a la renta............................................... 44
14.2. Relación con las entidades híbridas................................................................... 44
15. Medidas bilaterales Convenios bilaterales.................................................................. 45
15.1. CDI..................................................................................................................... 47
15.2. Análisis de la normativa relacionada con CDI bilaterales................................... 48
15.2.1. Contribución de CDI bilaterales............................................................. 48
15.2.2. Ventajas y desventajas de CDI bilaterales............................................. 48
15.2.3. Disposiciones especiales de no discriminación..................................... 48
15.2.4. Inconveniente de la existencia de CDI, ¿la pérdida de recaudación
directa?.................................................................................................. 49
16. ¿Qué sucede si tenemos una retención en el extranjero y no es posible aplicarlo a
nuestras rentas de fuente peruana debido a que se obtiene pérdida?....................... 51
17. Respecto de la utilización del tipo de cambio.............................................................. 51
18. Aplicación práctica de casos de renta de fuente extranjera........................................ 52
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
CAP. I
CAP. III
1. Introducción
La apremiante expansión de los mercados internacionales ha logrado que en
la actualidad se abran distintas puertas, para que los ciudadanos o empresas
domiciliadas en el Perú lleven sus capitales con mayor facilidad a diversas
partes del mundo en busca de crecimiento; sin embargo, encontramos que este CAP. IV
fenómeno económico ya se encontraba regulado en nuestra legislación desde la
década de los sesenta como veremos más adelante, debido a que se ha optado
por someter a imposición en el Perú, no solamente las rentas de fuente perua-
na, sino también por aquellas rentas de fuente extranjera; es decir, adopta el
criterio de imposición sobre rentas de fuente mundial.
Debido a que el legislador ha optado por este criterio, en los últimos años se nos CAP. V
1 Cores Ferradas, R., El crédito por impuesto a la renta pagado en el extranjero. Recuperado de <http://
www.ifaperu.org/uploads/articles/1618_04_CT30_RCF.pdf>. (Consultado el 02-04-18).
2 En la actualidad, el Perú tiene firmado 7 CDI con Chile, Canadá, Brasil, México, Corea, Suiza y Portugal; y
con Colombia, Ecuador y Bolivia actualmente se tiene firmada la Decisión N.º 578.
3 Serrano Antón, F., “Hacia una reformulación de los principios de sujeción fiscal”. Recuperado de <http:// CAP. IX
www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_trabajo/2006_18.pdf>, (consultado el 06-04-
18).
INSTITUTO PACÍFICO 9
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Es en esa línea que el artículo 67 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, la LIR), prescribe que:
CAP. VII están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obten-
gan los contribuyentes que 8, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
4 Nuñez Ciallela, F., Compensación de pérdidas de fuente extranjera, X Jornada Nacional de Tributación
CAP. VIII de IFA-Perú, Cuadernos Tributarios N.° 30, Asociación Fiscal Internacional, junio del 2010, p. 376.
5 Serrano Antón, F., “Hacia una reformulación de los principios de sujeción fiscal”. Recuperado de <http://
www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_trabajo/2006_18.pdf>. (Consultado el 06-04-
18).
6 Nuñez Ciallela, F., Compensación de pérdidas de fuente extranjera, X Jornada Nacional de Tributación
de IFA-Perú, Cuadernos Tributarios N.° 30, Asociación Fiscal Internacional, junio del 2010, p. 376.
7 Como se observa, nuestra legislación adopta el criterio de “renta de fuente mundial”, el mismo que es propio
CAP. IX
de países industrializados los que exportan sus capitales, debiendo tributar los domiciliados en el Perú sobre
las rentas que obtengan en cualquier lugar del mundo.
8 El resaltado es nuestro.
10 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
En esa línea podemos destacar que la neutralidad se define como “el postulado
que plantea la mayor prescindencia posible del factor impositivo en la toma de CAP. VI
9 Garcia Mullin, R. Manual de Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIED).
Organización de Estados Americanos. Buenos Aires, 1978. p. 39.
10 CÓrdova, A., “Imposición a la renta sobre inversiones peruanas en el exterior”. Recuperado de <http://
www.ifaperu.org/uploads/articles/1616_02_CT30_ACA.pdf>. (Consultado el 02-04-18).
11 Garcia Mullín, R., Manual de impuesto a la renta, Buenos Aires: Centro Interamericano de Estudios CAP. IX
Tributarios (CIED), Organización de Estados Americanos, 1978. p. 39.
12 Rajmilovich, D., “La Renta Mundial en el Impuesto a las Ganancias”, Buenos Aires: La ley, 2001, p. 21.
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IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
CAP. VIII 13 Córdova, A., “Imposición a la renta sobre inversiones peruanas en el exterior”. Recuperado de <http://
www.ifaperu.org/uploads/articles/1616_02_CT30_ACA.pdf>. (Consultado el 02-04-18).
14 GarcÍa MullÍn, R., Manual de impuesto a la renta, ob. cit., p. 33.
15 Al respecto, tenemos que Angel Schindel ha precisado que “en función de las modalidades de aplicación
de ambos criterios se suele calificar al criterio de residencia como de sujeción ilimitada, por alcanzar a los
sujetos (residentes) sobre todo sus rentas, mientas que el criterio de la fuente suele ser calificado como
sujeción limitada por circunscribirse sólo a las rentas (o, en su caso, patrimonios) generadas o relacionas con
CAP. IX el respectivo país impositor” (Schindel, A., “Los criterios de la fuente y de la Residencia”, en Estudios de
Derecho Tributario Constitucional e Internacional, Homenaje latinoamericano a Victor Uckmar. Editorial
Abaco de Rodolfo Depalma. Buenos Aires, 2005. p. 799).
12 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
CAP. I
Renta de fuente
peruana
Domiciliado
Renta de fuente
extranjera
Base jurisdiccional
CAP. II
Renta de fuente
No domiciliado
peruana
Debemos tomar en cuenta que “la residencia” implica lazos fuertes con el Esta-
do, ya que el contribuyente residente usa la infraestructura del Estado, disfruta
de la protección que le otorgan las autoridades administrativas y, por tanto, en
base a todo ello se justifica el gravamen por renta mundial16.
Alex Córdova señala que el criterio de residencia difiere al del domicilio CAP. IV
debido a que la residencia:
[…] es un concepto estático que queda restringido al lugar de permanencia
habitual de las personas naturales o al de constitución de las personas jurídi-
cas, y añade indicando que el concepto de residencia es más amplio que el de
domicilio, ya que además de recoger aspectos formales de constitución, registro
CAP. V
o creación de las personas jurídicas o entidades con personalidad tributaria, los
complementa con otros criterios económicos basados en la dirección del negocio
o el desarrollo de actividades empresariales17.
Este criterio de residencia abarca a tal punto que lo podemos observar, por un lado
de moneda, cuando el Estado Peruano grava con el impuesto a la renta a aquellos
beneficios obtenidos en el Perú por aquellas entidades extranjeras que actúan en CAP. VI
Que en ese orden de ideas y atendiendo al criterio adoptado por la ley nacional
se puede extraer una segunda regla y es que las rentas originadas en el trabajo
16 Serrano Antón, F.; “Hacia una reformulación de los principios de sujeción fiscal”. Recuperado de: <http://
www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_trabajo/2006_18.pdf> (consultado el 06-04.2018). CAP. IX
17 Córdova, A., “Imposición a la Renta sobre Inversiones Peruanas en el exterior”. Recuperado de: <http://
www.ifaperu.org/uploads/articles/1616_02_CT30_ACA.pdf> (recuperado el 02.04.2018).
INSTITUTO PACÍFICO 13
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
personal que se desarrolla fuera del territorio nacional son rentas de fuente ex-
CAP. I tranjera18, no siendo necesario que esto último conste de manera expresa en la ley.
14 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
que no establece cuáles son los requisitos o limitaciones para que proceda su
deducción, salvo en lo que se refiere a la regulación formal de que consten en CAP. I
comprobantes de pago o documentos emitidos en el exterior de conformidad
a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos la
siguiente información mínima por lo menos:
- El nombre, denominación o razón social
- El domicilio del transferente o prestador del servicio CAP. II
CAP. IX
23 La cursiva es nuestra.
24 El resaltado es nuestro.
INSTITUTO PACÍFICO 15
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
CAP. II
Perú
Renta Fuente
Extranjera
CAP. IV
25 Villagra Renée, Manuel Rivera y Víctor Valdez, en las Jornadas Nacionales de Tributación. Material
utilizado en la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Recuperado de <http://www.ifaperu.org/uploads/files/
CAP. VIII Cores_05-06-2018.pdf> (consultado el 08-04-2019).
26 Moreno, G.; La determinación de la renta de fuente extranjera obtenida por actividades empresariales de
sucursales extranjeras de sujetos domiciliados en el país. Recuperado de: <http://www.ipdt.org/uploads/files/
Moreno_XIIIJorIPDT_mar2017.pdf> (consultado el 08-04-2019)
27 Recordemos que el artículo 51-A de la LIR precisa que “los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán
con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y
CAP. IX el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el
monto de la misma. El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos
cuando así lo solicite la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.”.
16 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
de fuente extranjera debe realizarse de acuerdo con las normas de la LIR, por
ser la ley aplicable en el país de residencia, el cual se atribuye la potestad de
gravar las rentas de fuente extranjera. Por tanto, solo resultarán gravables en
el Perú aquellos ingresos y beneficios provenientes del exterior que de acuerdo
con los artículo 1, 2, 3 de la LIR califiquen como renta gravable; esto es, bajo las
teorías de renta– producto o flujo de riqueza recogidas por nuestra legislación, CAP. IV
28 Córdova, A,. “Imposición a la Renta sobre Inversiones Peruanas en el exterior”. Recuperado de:
<http://www.ifaperu.org/uploads/articles/1616_02_CT30_ACA.pdf> (consultado el 02-04-2018).
29 Arbulú, A., en las Jornadas Nacionales de Tributación. Material utilizado en la Asociación Fiscal CAP. IX
Internacional (IFA). Recuperado de <http://www.ifaperu.org/uploads/files/Cores_05-06-2018.pdf>
(consultado el 08-04-2019).
INSTITUTO PACÍFICO 17
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
CAP. III
Renta neta de
fuente extranjera
CAP. VI
(*) Actualmente, se han suscrito convenios con los países de Chile, Colombia y México
con los cuales se ha formado el Mercado Integrado Latinoamericano (MILA)..
30 En el caso de las operaciones por enajenación de valores mobiliarios a través de la Bolsa de Valores de Lima,
CAP. VII la institución de compensación y liquidación de valores (CAVALI) debe practicar la retención a cuenta del
impuesto de regularización anual, considerando el costo computable de acuerdo a las reglas del artículo 73-C
de la Ley de IR y artículo 39-E del Reglamento, salvo excepciones establecidas expresamente.
31 En el Perú existe una sola Bolsa de Valores, que es la de Lima (BVL), la cual administra dos mecanismos
centralizados de negociación: la rueda de bolsa en la que se negocian valores mobiliarios inscritos en el
Registro Público de Mercado de Valores, y el mecanismo para la negociación de instrumentos de emisión
no masiva, de ello la enajenación que se realicen a través de la BVL y que se encuentren inscritos en el
Registro Públicos del Mercado de Valores, independientemente del origen de las acciones que se negocien,
CAP. VIII se sumarán a la determinación anual de rentas de segunda categoría.
32 El Mercado Integrado Latinoamericano (MILA) es el resultado del acuerdo de creación de un mercado
regional para la negociación de títulos de renta variable donde participaron inicialmente desde el 2009 la
Bolsa de Comercio de Santiago, la Bolsa de Valores de Colombia y la Bolsa de Valores de Lima, así como
de los depósitos DECEVAL, DCV y CAVALI, que inició sus operaciones a partir del 30 de mayo del 2011,
a través del cual se puede comprar y vender acciones de las tres plazas, solo a través de un intermediario
local. En junio del 2014 la Bolsa Mexicana de Valores e INDEVAL oficializaron su incorporación a MILA, y
CAP. IX es así que la enajenación de acciones o valores mobiliarios emitidas por empresas extranjeras ubicadas en
los países perteneciente a dicho mercado se sumarán a la regularización anual de renta de segunda en la
medida, en que la negociación se realice a través de dicho mecanismo.
18 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
28,000 x
6.25 %
1,750 (IR)
CAP. VII
CAP. VIII
CAP. IX
INSTITUTO PACÍFICO 19
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
Corresponde gravarlo
con la escala progresiva
acumulativa del 8 %,
14 %,17 %, 20 % y 30 %
CAP. VII
IMPORTANTE
20 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
Cuadro resumen
- Renta no categorizada
- No obligación de pagos a cuenta
CAP. V
INSTITUTO PACÍFICO 21
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Sin embargo, sí podríamos concluir señalando que de esa renta bruta de fuente
CAP. I extranjera menos los gastos necesarios para producirla y mantenerla en otra
nación, es que luego se obtendrá como resultado la renta neta, pero ante tal
afirmación, surge la siguiente interrogante:
¿Podemos aplicar el artículo 37 de la LIR o las prohibiciones del artículo 44
de la LIR para su determinación?
CAP. II
Al respecto, debemos señalar que no es posible aplicar dichos artículos de forma
específica, ya en ellos existe una intención del legislador para la determinación
de nuestra renta de fuente peruana; sin embargo, sí podríamos aplicar una
causalidad general, ya que en definitiva para poder hallar esa renta de fuente
extranjera debemos deducirle todos aquellos gastos que estén relacionados con
la obtención de esa renta; así también concluyen en la X Jornada Nacional de
CAP. III
Tribulación de IFA- Perú, en la que se señala lo siguiente:
En lo que respecta a la deducción de gastos, cabe señalar que no resultan apli-
cables los requisitos, limitaciones y restricciones contenidos en los artículo 37
y 44 de la LIR37, pues estos están referidos a la determinación de la renta neta de
tercera categoría, siendo que las rentas de fuente extranjera no son categorizables38.
CAP. IV
Estas afirmaciones podríamos confirmarlas con la reciente opinión vertida por la
SUNAT mediante el Informe 033-2019, en el que precisa que en el supuesto de
una persona jurídica domiciliada en el país que obtiene un préstamo de un ac-
cionista que califica como parte vinculada, para la realización de inversiones que
generarán renta de fuente extranjera, la deducción de los intereses que
CAP. V
genera dicho préstamo no se encuentra sujeta al límite previsto en el
inciso a) del artículo 37 de la LIR39.
37 El resaltado es nuestro.
CAP. IX 38 Córdova, A., “Imposición a la renta sobre inversiones peruanas en el exterior”. Recuperado de <http://
www.ifaperu.org/uploads/articles/1616_02_CT30_ACA.pdf>. (Consultado el 02-04-18).
39 La negrita es nuestra.
22 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
[…]
En la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta
extranjera a la que se refiere los párrafos anteriores, no se tomará en cuenta las CAP. III
CAP. IX
INSTITUTO PACÍFICO 23
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Cuadro resumen
CAP. I
Exterior Paraíso
Exterior Fiscal
CAP. II
Perú
Renta neta de fuente Limitación de
extranjera pérdidas fiscales
CAP. IV
41 Valdez, V., “Ganancia de capital proveniente del MILA”. Recuperado de: <http://www.ifaperu.org/uploads/
CAP. IX
files/Cores_05-06-2018.pdf> (Consultado el 08.04.2019).
42 Garcia Mullin, R., Manual de Impuesto a la Renta., Buenos Aires Centro Interamericano de Estudios
Tributarios (CIED). Organización de Estados Americanos, 1978, p. 201.
24 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
convenios firmados entre Estados para generar una mayor seguridad jurídica
entre las personas o empresas que decidan invertir y lograr un empleo eficiente
de su capital.
Como veremos en el desarrollo del presente informe, esas medidas para evitar
la doble imposición pueden ser unilaterales, bilaterales o multilaterales, según CAP. VII
se hayan incorporado en las legislaciones nacionales. En ese sentido, desarro-
llamos los principales métodos, como vemos a continuación:
CAP. VIII
43 Zuzunada del Pino, Fernando, “Tema 2: Convenios para evitar la doble imposición”, en Ponencias IFA
2008. Recuperado de: <https://www.zyaabogados.com/administrador/assets/uploads/files/2f22a-Abr-2008-
--IX-Jornadas-nacionales---Tema-2--Convenios-para-evitar-la-doble-imposicion.pdf>, el 20 de febrero del
2019. CAP. IX
44 Córdova, A., “Imposición a la Renta sobre Inversiones Peruanas en el exterior”. Recuperado de: <http://
www.ifaperu.org/uploads/articles/1616_02_CT30_ACA.pdf> (Consultado el 02-04-2018).
INSTITUTO PACÍFICO 25
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Elaboración: Propia
Fuente: Profesor Fernando Nuñez
CAP. V
Resulta importante precisar respecto al método de imputación o crédito fiscal
que es típicamente utilizado en los países con grandes mercados (Gran Bretaña,
Estados Unidos, Canadá, etc.), mientras que el de exención es utilizado en los
países con mercados pequeños y abiertos a la inversión extranjera (Holanda,
Bélgica, Finlandia, Luxemburgo, etc.). Y ambos métodos pretenden alcanzar la
neutralidad de la imposición a la renta, pero desde dos perspectivas distintas.
CAP. VI Para el caso de Latinoamérica, el método que ha sido usado en el CDI de la
Comunidad Andina y en el de Argentina-Chile y Argentina-Brasil.
26 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
Bajo esa lógica, las rentas de cualquier naturaleza que las personas domicilia-
das en cualquiera de los países miembros de la Comunidad Andina solo son
gravables en el país miembro en que tales rentas tengan su fuente productora.
Los demás deberán considerarlas como exoneradas, conforme lo regula el
artículo 3 de la Decisión. CAP. VI
45 La negrita es nuestra.
46 Cores F. Medrano. “El crédito por Impuesto a la Renta Pagado en el Extranjero”. Recuperado de <http://
www.ifaperu.org/uploads/articles/270_04_ct29_rcf.pdf> (Consultado el 10-04-18). CAP. IX
INSTITUTO PACÍFICO 27
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Bajo esta disposición, por ejemplo, un trabajador comunitario andino que brinde
CAP. I servicios remunerados en Perú deberá tributar con las tasas previstas en el artículo
53 de la LIR47 y no con la tasa impositiva del 30 % sobre el 100 % de los ingresos
brutos, según lo previsto en literal f) del artículo 76 y el artículo 54 de la LIR.
CAP. IX
47 Es decir, con los tramos de 8 %, 14 %, 17 %, 20 % y 30 %.
48 El artículo dice textualmente, refiriéndose a las rentas, que las mismas “serán gravables”; esto es, que son
rentas susceptibles de ser gravadas.
28 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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INSTITUTO PACÍFICO 29
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
pero admite la aplicación como crédito del tributo pagado en este último, lo
CAP. I que origina una reducción del impuesto en el lugar de residencia49. Tal como
vimos en el punto número 11 del presente informe, en la doctrina se concibe
al método de imputación o crédito fiscal, en donde a su vez se divide en el
método de imputación integra50 y el de imputación ordinaria51 o limitada, y es
respecto de este último que tenemos lo siguiente:
CAP. II […] el método de imputación limitada que es la admisión de créditos pagados en
el exterior, donde los impuestos pagados en el país fuente se pueden compensar
en la cuota del impuesto del país de residencia del beneficiario, limitándose el
importe de la compensación al impuesto a satisfacer, antes de aplicar el crédito,
en el país de residencia. Por tanto, en los casos en que el país fuente aplica un
impuesto superior al del país de residencia de la matriz, el exceso no es objetivo
de compensación, ni por la vía de la deducción ni por la de la devolución52.
CAP. III
Bajo esta definición, el Estado peruano se ha inclinado por adoptar por este
método de imputación ordinaria, ya que, en nuestra legislación se observa
esta redacción, específicamente en el inciso e)53 del artículo 88 de la LIR, que
regula el supuesto de considerar como crédito el impuesto pagado en el país
de la fuente, siempre y cuando no excediese del importe que resulte de aplicar
CAP. IV
la “tasa media”.
Asimismo, Liu y Vargas refieren que:
Cualquier Estado de domicilio que prevé el crédito por IR, en teoría puede optar
entre los métodos llamados de crédito integral o de crédito ordinario. Bajo el
método de crédito integral, el importe a acreditar equivale al IR pagado en el
CAP. V
extranjero […] este método suele ser dejado de lado porque puede erosionar
la recaudación del Estado de domicilio sobre las rentas de fuente nacional. Así
siguiendo la tendencia mayoritaria, la ley peruana opera bajo el método de cré-
dito ordinario, estableciendo el literal e) del artículo 88 de la Ley del IR que el
impuesto a ser usado como crédito no debe exceder del importe que resulta de
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero54.
CAP. VI
49 CÓRDOVA, A., “Imposición a la renta sobre inversiones peruanas en el exterior”. ob. cit.
50 Recordemos que bajo este método el país de residencia permite deducir totalmente como crédito fiscal el
impuesto pagado en el exterior (país de la fuente) sin limitación alguna.
CAP. VIII 51 Recordemos que bajo este método el país de residencia permite deducir como crédito fiscal el impuesto
pagado en el exterior, pero solo hasta el límite que suponga aplicar el tipo o tasa media del gravamen del
estado de residencia sobre las rentas obtenidas en el exterior.
52 MEDRANO, H., “Impuesto a la Renta e inversiones en el exterior”, en Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario, vol. N.° 34, Lima, junio 1998, p. 53.
53 Se debe analizar dicha normativa conjuntamente con los artículos 52 y 58 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
CAP. IX 54 Liu, R. y Vargas, L., “El crédito por impuesto a la renta extranjero: comentarios y críticas a la ley
peruana”. Recuperado de: <http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/view/12359/12923>
(Consultado el 05.01.2019)
30 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
CAP. I
Integra
Método de
Imputación o
Crédito fiscal Crédito directo
Ordinaria o limitada
CAP. II
Crédito indirecto
Y precisan que nada dice nuestra ley sobre cuál debe ser la entidad
acreedora del IR extranjero, pudiendo este ser acreditado, aun cuando su
acreedor sea una entidad distinta del Gobierno Central, como ocurre en
CAP. IX
INSTITUTO PACÍFICO 31
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
55 De otro lado, tampoco existen en el Perú restricciones de carácter extrafiscal, como las que se prevén en el
derecho comparado con relación al Estado en el que se paga el IR extranjero, como por ejemplo ocurre en
la legislación de los EE. UU., que deniega el crédito si el IR se ha pagado a Estados que proveen apoyo
reiteradamente al terrorismo internacional (Internal Revenue Code Section 901 j).
CAP. IX 56 Liu, R. y Vargas, L., “El crédito por impuesto a la renta extranjero: comentarios y críticas a la ley
peruana”. Recuperado de; <http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/view/12359/12923>
(Consultado el 05-01-2019).
32 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
CAP. II
Se trate de un impuesto efectivamente pagado en el exterior.
CAP. III
Los impuestos pagados en el extranjero deben reunir las carac-
terísticas propias de la imposición a la renta.
CAP. IX
INSTITUTO PACÍFICO 33
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
34 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
Al respecto, debemos precisar que, la Ley peruana no regula específica- CAP. VII
mente los casos de las devoluciones de IR en el extranjero. Y aunque el
literal e) del artículo 88 de la LIR solo se limita a señalar que se requiere
que el IR a acreditarse haya sido “abonado” en el extranjero y añade que
el IR que se utilice como crédito tampoco podrá exceder del IR “efectiva-
mente pagado en el exterior”60 realice alguna restricción.
CAP. VIII
58 El resaltado es nuestro.
59 Liu, R. y Vargas, L., “El crédito por impuesto a la renta extranjero: comentarios y críticas a la ley peruana”.
Recuperado de < http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/view/12359/12923> (Consultado
el 05-01-2019)
60 Esta última disposición parece estar básicamente orientada a enfatizar que en el Perú no rige el tax sparing, CAP. IX
en virtud del cual el Estado de domicilio permite acreditar un IR extranjero, aun cuando el Estado de la fuente
haya exonerado al contribuyente del impuesto.
INSTITUTO PACÍFICO 35
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Solución
Para poder realizar el cálculo de la tasa media aplicable, debemos revisar la fórmula, la cual
CAP. V se detalla a continuación:62
Leyenda:
CAP. VI (*) Proviene de calcular el impuesto de acuerdo a los tramos de 8 %, 14 %, 17 %, 20 % y 30 %.
RNT: Renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categoría);
RFE: Renta de fuente extranjera
7 UIT equivale a S/ 28,350.
PEA: Pérdida de ejercicios anteriores
61 El tipo de cambio para esa fecha era de S/ 3.247, la compra y la venta de S/ 3.249; y cabe precisar que al
tratarse de una acreencia de parte del contribuyente que generó la renta, se debe aplicar el tipo de cambio
CAP. IX
compra.
64 Proviene de calcular el impuesto de acuerdo a los tramos de 8 %, 14 %, 17 %, 20 % y 30 % de la suma de
la RNT mas la RFE.
36 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
Concepto S/
A Monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior 2,337.84
B Límite máximo 1,351.27
Renta de fuente extranjera x tasa media (S/ 11,689.20 x 11.56 %)
Crédito a deducir es el monto menor entre A y B 1,351.27
CAP. III
Conforme se aprecia en el presente caso, la retención del impuesto a la renta que le efectua-
ron al señor Josué Mamani en el exterior fue por la suma de S/ 2,337.84, y aplicando la tasa
media obtenida de las reglas del impuesto a la renta en el Perú, se determinó que solo se le
puede reconocer como crédito contra el impuesto a la renta, que le corresponda cancelar por
la generación de sus rentas por el ejercicio 2017 la suma de S/ 1,351.27. Dicha cantidad
debe ser consignada como crédito en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la CAP. IV
Renta del ejercicio 2017.
Finalmente, se debe precisar que la diferencia entre S/ 2,337.84 y S/ 1,351.27 (S/ 986.57) no
puede ser utilizada en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2017
y tampoco en otro ejercicio.
CAP. V
Caso práctico N.° 2
CAP. IX
63 Para efectos prácticos, estamos tomando en consideración que los ejercicios fiscales tanto de la empresa
ubicada en Perú como en el territorio extranjero “W”, inician el 1 de enero y terminan el 31 de diciembre.
INSTITUTO PACÍFICO 37
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
dicha cancelación. Además, resulta importante precisar que al igual la sucursal “M”, no tiene
CAP. I pérdidas tributarias.
En ese sentido, la empresa Dimayu SAC nos consulta cómo efectuar el reconocimiento del
impuesto a la renta pagado en el exterior por su sucursal “M” y, como consecuencia, cómo
se debe calcular la tasa media para determinar el crédito por impuesto a la renta de fuente
extranjera al momento de realizar su Declaración Jurada Anual 2018 en Perú.
CAP. II
Solución
Como precisamos en el presente informe, nuestra legislación peruana ha adoptado el mé-
todo de créditos pagados en el exterior, que regula el supuesto de considerar como crédito
el impuesto pagado en el país de la fuente. En ese sentido, corresponde que la empresa
Dimayu SAC reconozca como crédito el impuesto que ha cancelado en el territorio extranjero
denominado “W”; sin embargo, como precisamos para dicho reconocimiento corresponde
calcular la tasa media. Para ello es necesario revisar la fórmula que se detalla a continuación:
CAP. III
(*) Proviene de calcular el impuesto aplicando la tasa del 29.5 % por la renta neta empresarial mas la renta neta
CAP. IV de fuente extranjera
RN: Renta neta empresarial o de tercera categoría
RFE: Renta de fuente extranjera
P: Pérdida de ejercicios anteriores
De la solución del caso, podemos observar que la sucursal de la empresa “M” ha cumplido
con pagar el impuesto en el territorio “W” por un monto de S/ 980,000; sin embargo, con el
cálculo de la tasa media aplicada conforme con las reglas del impuesto a la renta en el Perú,
se determinó que solo se le puede reconocer como crédito contra el impuesto a la renta pe-
CAP. IX
ruano de sus rentas por el ejercicio 2018 la suma de S/ 826,000, la misma que debe ser con-
38 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
IMPORTANTE
Resulta importante notar que la creación de este crédito indirecto solo se ha dado
para personas jurídicas en la aplicación de rentas empresarial y no para el caso
de personas naturales. CAP. VIII
INSTITUTO PACÍFICO 39
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
CAP. VII
65 Con excepción de las sucursales, cualquier otro establecimiento permanente y sociedades irregulares.
66 Entiéndase por sociedad no domiciliada de primer nivel a la sociedad no domiciliada en el país que
distribuye dividendos o utilidades a la persona jurídica domiciliada en el país. Asimismo, entiéndase por
impuesto a la renta pagado por la sociedad no domiciliada de primer nivel al impuesto a la renta pagado por
esta en el exterior, por la realización de un negocio o empresa, en la parte proporcional que corresponde a
los dividendos o utilidades distribuidas a la persona jurídica domiciliada en el país.
CAP. VIII 67 La participación de la persona jurídica domiciliada en las sociedades no domiciliadas de primer o segundo
nivel debe ser acreditada con documento fehaciente.
68 Con excepción de las sucursales, cualquier otro establecimiento permanente y sociedades irregulares.
69 Entiéndase por sociedad no domiciliada de segundo nivel a la sociedad no domiciliada que distribuye
dividendos o utilidades a una sociedad de primer nivel. Asimismo, entiéndase por impuesto a la renta pagado
por la sociedad no domiciliada de segundo nivel al impuesto a la renta pagado por esta en el exterior, por la
realización de un negocio o empresa, en la parte proporcional que corresponde a los dividendos o utilidades
CAP. IX distribuidas a la sociedad de primer nivel.
70 La participación de la persona jurídica domiciliada en las sociedades no domiciliadas de primer o segundo
nivel debe ser acreditada con documento fehaciente.
40 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
IMPORTANTE
2. Antigua y Barbuda
3. Aruba
4. Bailía de Jersey
5. Barbados
6. Belice CAP. VII
7. Bermudas
8. Curazao
9. Estado Independiente de Samoa
10. Federación de San Cristóbal y Nieves
CAP. VIII
11. Gibraltar
12. Granada
13. Guam
14. Guernsey
15. Isla de Man CAP. IX
16. Islas Caimán
INSTITUTO PACÍFICO 41
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
71 De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1424, la
SUNAT debe presentar al Ministerio de Economía y Finanzas un informe anual sobre las inversiones de las
personas jurídicas domiciliadas en el Perú que se efectúen en el extranjero por los cuales de distribuyen los
CAP. IX dividendos o utilidades que son deducidos conforme con el inciso f) del presente artículo, incorporado por el
citado decreto legislativo, identificando los países de procedencia de los dividendos y utilidades, así como el
costo-beneficio del decreto legislativo.
42 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
IMPORTANTE
CAP. I
El impuesto a la renta pagado en cada país debe ser acreditado con el certificado
del pago o retención expedido por la autoridad tributaria respectiva. Excepcional-
mente, se puede acreditar con documento fehaciente72.
Empresa filial
CAP. III
Utilidad antes de impuesto en país W: 1000
Impuesto a la empresa (30 %): 300
Utilidad a remesar: 700
Dividendos recibidos por accionistas Y: 700
700 300
x
700 300
72 Crf. Mamani Yupanqui, Yanet "Algunas Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta realizados a travéz CAP. IX
del decreto legislativo. N.º 1424; en Blog de Yanet Mamani Yupanqui. Recuperado de: <https://yanetmy.
blogspot.com/2019/01/normal-0-21-false-false-false-en-us-x.html> el 01-04-19.
INSTITUTO PACÍFICO 43
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
73 CÓRDOVA, A., “Imposición a la renta sobre inversiones peruanas en el exterior”. Ob. cit. (Consultado el
02-04-18).
CAP. IX
74 LIU ARÉVALO, R. y L. VARGAS LEÓN, “El crédito por impuesto a la renta extranjero: comentarios y críticas
a la ley peruana”., ob. cit.(Consultado el 15-01-19).
75 Se ha considerado en el ejemplo que la tasa de renta en el territorio “W” es de 30 %.
44 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
por fondo de inversión empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial
o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que
genere rentas de tercera categoría76.
En ese sentido, se evidencia que las rentas que ha obtenido el Fondo Los mejores
serán atribuidas a los inversionistas, para nuestro ejemplo al inversionista Pedrito CAP. III
Pérez, y debido a que tributa por sus rentas de fuente mundial, deberá declarar
como ganancia de capital obtenida a través del Fondo la suma de S/ 24,000.
Como es de observarse, dentro de nuestra legislación peruana el contribuyente
es el inversionista, sin embargo, para territorio extranjero denominado “W”, el
contribuyente fue el Fondo de inversión Los mejores.
CAP. IV
En esa misma línea, el artículo 29-A de la LIR, que señala que las utilidades,
rentas, ganancias de capital provenientes de fondos de inversión, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, incluyendo
las que resulten de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, se atribuirán a los respectivos
contribuyentes del impuesto, luego de las deducciones admitidas para determi- CAP. V
nar las rentas netas de segunda y de tercera categorías o de fuente extranjera
según corresponda, conforme con esta ley.
En concreto, debemos responder señalando que para nuestra legislación, sí se
acepta la compensación de los impuestos pagados por el fondo Los mejores
en el país de la fuente contra el impuesto del país de residencia del inversio-
CAP. VI
nista aplicando el método de créditos abonados en el exterior, esto debido a la
atribución de rentas regulado en el artículo 14-A de la LIR, en consecuencia,
el inversionista Pedrito Pérez válidamente podrá aplicar como su crédito el im-
puesto pagado en el territorio extranjero “W” realizado por fondo Los mejores
siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero. CAP. VII
76 14. Y el artículo 5-A del Reglamento de la LIR precisa lo siguiente: Los contribuyentes del Impuesto a que se
refiere el Artículo 14 de la Ley se sujetarán a las siguientes normas: [...]
a) Contribuyente CAP. IX
La calidad de contribuyente en los fondos de inversión, empresariales o no, recae en los partícipes o inver-
sionistas. [...]
INSTITUTO PACÍFICO 45
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
vez que las rentas obtenidas por los sujetos domiciliados en un territorio fuera
CAP. I del territorio nacional se encontrarán sujetas a imposición en el Perú, así como
en el territorio en el cual son obtenidas. Sin embargo, los Estados, con el fin
una vez de más de convocar o invitar a la inversión extranjera, se adhiere a
diversos convenios bilaterales para poder brindarle mayor seguridad jurídica
a los inversionistas extranjeros.
CAP. II
La mayor integración económica y la intensificación de los flujos económicos in-
ternacionales demandan una intensificación de los mecanismos de cooperación
y colaboración administrativa internacional77. En ese sentido, José Vallejo
señala que, los convenios son acuerdos entre dos países sobre el régimen fiscal
que van a aplicar a aquellos sujetos y rentas sobre las que ambas jurisdicciones
fiscales tengan competencia, es decir, nos encontramos ante una suerte de
CAP. III contrato de reparto de soberanía fiscal, que establece con claridad las reglas
del juego en el aspecto fiscal de las relaciones económicas entre ambos países78.
Fue justamente que debido a ese fenómeno de la doble imposición internacional
y los efectos perjudiciales que conlleva para el desarrollo de los intercambios
de capitales, de bienes y servicios y en los movimientos de personas, que la
CAP. IV
OCDE consideró necesario aclarar, unificar y garantizar lo más posible la situa-
ción fiscal de los contribuyentes de los países miembros mediante la aplicación
de soluciones comunes en idénticos supuestos de doble imposición79. De esta
manera, nacen las recomendaciones de la OCDE80 que expresan las reglas
generales que rigen la tributación internacional que sirven como base para los
convenios bilaterales sobre la renta.
CAP. V
Según el profesor Mario M atteucci, los acuerdos de tipo bilateral, en don-
de se ven involucrados dos Estados, los cuales a través del mecanismo de la
negociación consiguen firmar un acuerdo que determinará cuál es el Estado
que afectará las rentas y cuál renunciará al cobro de los tributos. Y precisa que
en este caso tenemos los tratados celebrados entre los Estados para evitar la
CAP. VI
doble imposición tributaria.
De otro lado, Fernando Zuzunaga en el 2008 en la IX Jornada Nacional de
Tributación de IFA ha señalado que:
Los CDI limitan el ejercicio de poderes soberanos que corresponde a los Estados
con arreglo al derecho internacional. A través de los CDI se restringe el ejercicio
CAP. VII
77 García P. Francisco A., "Los modelos de convenio, sus principios rectores y su influencia sobre los convenios
de doble imposición". Recuperado de <http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/fiscalidad_
internacional/133_Garcia.pdf> (Consultado el 08-05-18).
78 Vallejo Ch., José María., "Los convenios para evitar la doble imposición: análisis de sus ventajas e
inconvenientes". Recuperado de <http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_
trabajo/2002_06.pdf> (Consultado el 05-05-18)
CAP. VIII 79 Así se reconoce en los puntos primero y segundo de la Introducción al Modelo de Convenio de la OCDE
(versión 2003), pág. 7.
80 La formulación del Modelo de Convenio de la OCDE de 1977, a partir del proyecto de Convenio inicial
de 1963, constituyó un importante acicate para que muchos estados adoptaran una política tributaria
internacional que descansaba en el establecimiento de una nutrida red de convenios de doble imposición
con aquellos Estados con los que existía un flujo económico relevante, con la finalidad de dotar la seguridad
jurídica tributaria a las transacciones económicas transnacionales amparadas por su aplicación. García
CAP. IX P., Francisco A., "Los modelos de convenio, sus principios rectores y su influencia sobre los convenios de
doble imposición". Recuperado de <http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/fiscalidad_
internacional/133_Garcia.pdf> (Consultado el 08-05-18).
46 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
efectivo del poder tributario por parte de los Estados contratantes, establecién-
dose específicamente respecto de cada renta o patrimonio, cuál de los Estado CAP. I
tiene facultad, bien en forma exclusiva o compartida, de ejercer el derecho
previsto en la legislación interna de gravar una determinada renta o patrimo-
nio, pudiendo el Convenio contemplar exenciones tributarias o estableciendo
limitaciones a los tipos de gravamen o tasas 81.
Los CDI no han tenido un efecto armonizador de los criterios nacionales para
fijar la residencia, de modo que dichos convenios utilizan los criterios asumidos
por cada uno de los Estados para determinar la residencia. Solo si las reglas de
residencia de los distintos estados contratantes de un CDI entran en conflicto se
apicararían las normas del CDI en donde se contienen criterios independientes
CAP. VI
para la determinación de la residencia (tie break rules)85.
En esa misma línea, Susana Bokobo afirma que la prioridad de la normativa
de los CDI sobre la legislación interna, viene a salvaguardar que todo el sistema
de coordinación de soberanías fiscales que los Estados contratantes han pactado
no sea alterado por la voluntad unilateral de uno de ellos86.
CAP. VII
81 Zuzunaga del Pino, Fernando, “Tema 2: Convenios para evitar la doble imposición” en Ponencias IFA
2008. Recuperado de <https://www.zyaabogados.com/administrador/assets/uploads/files/2f22a-Abr-2008--
-IX-Jornadas-nacionales---Tema-2--Convenios-para-evitar-la-doble-imposicion.pdf>. (Consultado el 20 de
febrero del 2019).
82 Es pertinente señalar que el Perú tuvo celebrado un convenio para evitar la doble imposición con Suecia, el
cual estuvo vigente hasta el 2006, toda vez que Suecia denunció el tratado. Actualmente existen mecanismos CAP. VIII
de negociación entre ambas partes para poder celebrar un nuevo convenio.
83 Esto es tener en cuenta el principio de la buena fe, de la primacía del texto y del objeto y fin del tratado.
84 Valdez L. Patricia., "Los acuerdos de Intercambio de Información Tributaria y su Implementación en el Perú".
Recuperado de <http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/viewFile/12587/13144>
(Consultado el 08-05-18).
85 Serrano Antón, F., "Hacia una reformulación de los principios de sujeción fiscal". Recuperado de <http://www.
ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_trabajo/2006_18.pdf>. (Consultado el 06-04-18). CAP. IX
Nuñez, F., “Compensación de pérdidas de fuente extranjera”. pp. 375-376.
86 Bokobo M. Susana. Los convenios de doble imposición sobre la renta y el patrimonio: interpretación y
INSTITUTO PACÍFICO 47
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
CAP. IV
15.2.2. Ventajas y desventajas de CDI bilaterales
Según José Bustos, los convenios de doble imposición, además de servir
para la eliminación de la doble imposición internacional, aportan seguridad
jurídica a los inversores extranjeros como consecuencia del rango superior de
los convenios por su naturaleza de tratados intencionales y su especial fuerza
pasiva frente a la normativa tributaria interna, anterior y posterior. Sin embargo,
CAP. V
la vertiente negativa de este dato es la dificultad para poder llevar a cabo una
actualización y adaptación de lo previsto en dichos convenios con la evolución
que sufren los sistemas tributarios con el paso de los años88.
La parte principal del convenio consiste en las disposiciones relativas a la dis-
tribución de la potestad tributaria entre los Estados contratantes y en donde se
CAP. VI establecen los mecanismos para eliminar la doble imposición. También contiene
el Convenio algunas Disposiciones Especiales y Finales donde se regulan, entre
otras cuestiones, el principio de no discriminación, como vemos a continuación.
CAP. VIII
48 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
89 Vallejo Ch. José María., "Los convenios para evitar la doble imposición: análisis de sus ventajas e CAP. IX
inconvenientes". Recuperado de <http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_
trabajo/2002_06.pdf> (Consultado el 05-05-18)
INSTITUTO PACÍFICO 49
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
CAP. IX 90 La solicitud para la emisión del CR se presentará a través del formulario físico denominado “SOLICITUD DE
EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PERÚ”, el cual podrá ser descargado a través de la
página web de SUNAT y cuya dirección es <http://www.sunat.gob.pe/>.
50 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
el Perú; sin embargo, pese a tener esta regulación, surgen diversas casuísticas
e interrogantes, como ¿qué sucede si esa retención se realiza una vez vencida
la DJA en Perú? o ¿Es posible enviarlo como un gasto deducible para la DJA
en Perú?
Al respecto, podemos remitirnos a la opinión vertida por la SUNAT, mediante el CAP. III
Informe N.° 024-2017-SUNAT/5D0000, en donde se ha precisado lo siguiente:
[...] dicho impuesto retenido en el exterior podrá ser utilizado como crédito contra
el impuesto a la renta peruano en el ejercicio en que se reconoce tal renta en el
Perú, por lo que si fue pagado con posterioridad al vencimiento del plazo para
presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta por el ejercicio
CAP. IV
correspondiente, no podrá compensarse en ese ejercicio ni en otros ejercicios
ni dará derecho a devolución alguna; no obstante, de haberse pagado con poste-
rioridad al mencionado plazo, constituirá gasto deducible para la determinación
de la renta neta de fuente extranjera de la empresa domiciliada en el país.
INSTITUTO PACÍFICO 51
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Rentas de fuente extranjera que se ganan en un país con el cual el Perú no ha celebra-
do un CDI
Don Juan Valdez es una persona natural domiciliada en el Perú y es un famoso conferencista
que en el ejercicio 2018 realizó una conferencia en el Reino Unido para una empresa de ese
CAP. IV
país, por ese trabajo percibió sus honorarios por un monto de S/ 20, 000.
En ese sentido, Don Juan nos pregunta si debido a su condición de domiciliado y que tributa
por sus rentas de fuente mundial, debe declarar lo percibido en el Reino Unido a través de
su declaración jurada anual.
Para responder a su pregunta es necesario tomar en cuenta los siguientes datos:
CAP. V • Los honorarios que ha percibido en el Reyno Unido califican como una renta de fuente
extranjera.
• De otro lado, Perú no tiene un Convenio de Doble Imposición (en adelante, CDI) cele-
brado con Reino Unido.
• La señalada renta no está sujeta al Régimen de Transparencia Fiscal Internacional (en
adelante, RTFI), debido a que la persona no es propietaria de una Entidad Controlada
CAP. VI no Domiciliada (ECND) ubicada en un paraíso fiscal.
• Si en caso de que la empresa ubicada en el Reino Unido hubiese retenido el impuesto,
Don Juan podría considerarlo como crédito por renta de fuente extranjera con el límite
de la tasa medida, como hemos desarrollado en el literal A.2. del punto 13 del presente
informe. En consecuencia, y para efectos prácticos, el crédito deberá ser ingresado en
la casilla 122 del formulario virtual N.º 707, como vemos a continuación:
CAP. VII
¿Cómo se debe llenar el Formulario Virtual N.° 707 respecto a esta renta de fuente
extranjera percibida?
Primero se deberá ubicar en la sección determinativa la pestaña de Rentas de trabajo y/o
fuente extranjera y proceder con el llenado de la casilla 116, con la siguiente información, que
detallamos a continuación:
CAP. VIII
CAP. IX
52 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
CAP. I
CAP. III
Renta neta percibida:
3 S/ 20 000
CAP. IV
IMPORTANTE
En vista de que no existe CDI con Reino Unido no se habilitarán las demás casillas
y, en este caso, al tratarse de una renta activa no se habilitará la casilla Tipo de
Renta RTFI. CAP. V
Rentas de fuente extranjera que se ganan en un país con el cual el Perú ha celebrado
CDI y cuya renta es de tributación exclusivamente en el Estado de la Fuente CAP. VI
Edward Jesús Yupanqui es una persona natural domiciliada en el Perú y que en el 2018 ha
percibido una renta de S/ 35, 000 por prestar servicios de consultoría a una empresa ecua-
toriana durante un mes.
Es debido a ese servicio que Don Edward nos pregunta si por ese servicio, debe pagar im-
puestos y, de ser así, en qué casilla de su declaración jurada anual debe declararlas.
Para responder a sus interrogantes es necesario tomar en cuenta los siguientes datos: CAP. VII
• La renta que ha percibido Don Edward califica como una renta de fuente extranjera,
debido a que el servicio fue prestado en el Ecuador.
• Asimismo, es importante tomar en consideración que actualmente el Perú es parte de
la CAN y en atención al artículo 13 de la Decisión 578, Régimen para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal, el país que gravará exclusivamente la renta que
percibe Don Edward será Ecuador (que es el país de la fuente). CAP. VIII
• Es en ese sentido que, para eliminar la doble imposición de la señalada Decisión N.º
578, se deberá considerar la renta de S/ 35 000, como una renta exoneradas en el Perú,
conforme con el segundo párrafo del artículo 3 de la Decisión.
• Resulta necesario precisar que esta renta no está sujeta al RTFI, por cuando la persona
no es propietaria de una ECND ubicada en un paraíso fiscal.
CAP. IX
• Y, finalmente, se debe tomar en cuenta que debido a que la empresa ubicada en Ecua-
dor ha retenido el impuesto, considerando que se tributa en ese país en forma exclu-
INSTITUTO PACÍFICO 53
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
siva, Don Edwrad no deberá considerar esa retención como un crédito por renta de
CAP. I fuente extranjera y no deberá informarlo en la casilla 122 del formulario virtual N.º 707
como crédito.
¿Cómo se debe llenar el Formulario Virtual N.° 707 respecto a esta renta de fuente ex-
tranjera percibida en Ecuador?
En primer lugar es necesario precisarle a Don Edward que solo será necesario llenar la casilla
CAP. II
999 que se ubica en la Sección Informativa, como observamos a continuación:
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
CAP. VII
CAP. VIII
CAP. IX
54 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
3
CAP. I
CAP. II
CAP. III
IMPORTANTE
Se debe considerar que la renta que percibe Don Edward tributa exclusivamente
en el país de la fuente (Ecuador); en consecuencia, no deberá declararse en la
casilla 116. Finalmente, no deberá informarse en la casilla de rentas exoneradas,
CAP. IV
por cuanto ya fueron informados en la casilla 999.
Rentas de fuente extranjera que se ganan en un país con el cual el Perú ha celebrado
CDI y cuya renta es de tributación exclusivamente en el Estado de la residencia CAP. V
Juana Almonte es una persona natural domiciliada en Perú que percibió en el año 2018 la
suma de S/ 10, 000 como trabajador independiente en una empresa brasileña denominada
EU. ROSA LTDA identificada con NIT 12345678 por un tiempo de servicios de 5 meses.
Doña Juana Almonte nos pregunta: ¿Cómo debe declarar esas rentas que ha percibido en
el extranjero?
Del mismo modo, antes de desarrollar la consulta, resulta necesario precisar los siguientes CAP. VI
puntos:
• En primer orden la renta que ha percibido Doña Juana constituye una renta de fuente
extranjera, por cuanto el servicio se ha prestado en Brasil.
• De otro lado, actualmente el Perú mantiene un CDI con Brasil, y es en virtud a ese con-
venio que las remuneraciones por trabajos independientes se gravarán exclusivamente
en Perú si el trabajador domiciliado estuvo en Brasil por un periodo que no excedan 183 CAP. VII
¿Cómo se debe llenar el Formulario Virtual N.° 707 respecto a esta renta de fuente ex-
tranjera percibida en Brasil?
Primero se deberá ubicar en la sección determinativa la pestaña de Rentas de trabajo y/o
fuente extranjera y proceder con el llenado de la casilla 116, con la siguiente información: CAP. IX
INSTITUTO PACÍFICO 55
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
1
CAP. I
CAP. II
CAP. III
2
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
CAP. VII
CAP. VIII
CAP. IX
56 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
CAP. I
Tipo de renta: Servicios personales inde-
pendientes.
1
País: Brasil
CAP. IV
IMPORTANTE
En el caso de que las rentas sean activas, no se habilitará la casilla Tipo de Renta
RTFI. Sin embargo, resulta importante precisar que con Brasil tenemos CDI, por
CAP. V
lo que se activarán todas las demás casillas.
Rentas de fuente extranjera que se ganan en un país con el cual el Perú no ha celebra-
do un CDI
Estefani Yupanqui es una persona natural domiciliada en el Perú y que en el ejercicio 2018
arrendó su inmueble que está ubicado en los Estados Unidos, percibiendo durante el ejercicio
señalado la suma de S/ 25, 00091. CAP. VII
Doña Estefani nos realiza la siguiente consulta: ¿Cómo debe realizar la declaración de esa
renta que ha percibido en el ejercicio 2018 desde EE. UU.?
Antes de desarrollar la consulta, resulta necesario precisarle los siguientes puntos a Doña
Estefani:
• En primer término, que la renta que ha percibido constituye una renta de fuente extran-
CAP. VIII
jera, debido a que el inmueble se encuentra en Estados Unidos.
• De otro lado, en la actualidad el Perú aún no tiene ningún CDI firmado con Estados
Unidos.
• Asimismo, la operación no está sujeta al RTFI cuando la persona no es propietaria de
una ECND, ubicada en un paraíso fiscal.
CAP. IX
91 Es importante tomar en consideración, para nuestro caso, que las operaciones fueron realizadas en dólares
americanos y para efectos prácticos se ha convertido a moneda nacional.
INSTITUTO PACÍFICO 57
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
¿Cómo se debe llenar el Formulario Virtual N.° 707 respecto a esta renta de fuente ex-
tranjera percibida en EE.UU.?
CAP. II
En primer lugar, se deberá ubicar en la sección determinativa la pestaña de Rentas de trabajo
y/o fuente extranjera, y proceder con el llenado de la casilla 116, con la siguiente información:
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
CAP. VII
CAP. VIII
CAP. IX
58 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
CAP. I
CAP. IV
IMPORTANTE
En el caso de que se perciba una renta pasiva, se habilitará la casilla Tipo de Renta CAP. V
RTFI.
Renta de fuente extranjera que se gana en un país con el cual el Perú ha celebrado CDI CAP. VI
y cuya renta es de tributación exclusiva en el Estado de la Fuente
Fernando Mamani es una persona natural domiciliada en el Perú y es accionista de una em-
presa colombiana, por la cual ha recibido dividendos durante el ejercicio 2018 por el monto
de S/ 15, 000. Como dato adicional se tiene que las acciones de la empresa colombiana no
están inscritas en el Registro Público de Mercado de Valores de Perú.
Don Fernando nos realiza la siguiente consulta: ¿Cómo debe realizar la declaración de esos CAP. VII
dividendos que ha percibido en el ejercicio 2018 desde una empresa colombiana?
Del mismo modo, antes de desarrollar la consulta, resulta necesario precisar los siguientes
puntos a Don Fernando:
• En primer término, que la renta que ha recibido se considera una renta de fuente ex-
tranjera, por cuanto los dividendos provienen de acciones emitidas por una empresa
colombiana. CAP. VIII
INSTITUTO PACÍFICO 59
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
¿Cómo se debe llenar el Formulario Virtual N.° 707 respecto a esta renta de fuente ex-
tranjera percibida en Colombia?
CAP. II
En primer lugar es necesario precisarle a Don Fernando que solo será necesario llenar la
casilla 999 que se ubica en la Sección Informativa, como observamos a continuación:
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
CAP. VII
CAP. VIII
CAP. IX
60 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
3
CAP. I
CAP. II
CAP. III
IMPORTANTE
Debido a que la renta que percibe Don Fernando tributa exclusivamente en el país
de la fuente, no deberá declararse en la casilla 116; asimismo, no deberá registrar-
se en la casilla 998 Dividendo percibidos, por cuanto ya fueron informados en la CAP. IV
casilla 999.
Renta de fuente extranjera ganada en un país con el cual el Perú ha celebrado CDI y
cuya renta es de tributación exclusivamente en el Estado de la residencia CAP. V
Resulta importante precisar que antes de desarrollar las consultas planteadas por Don Tori-
bio, se debe observar los siguientes puntos:
• Como primer punto, la renta que ha ganado Don Toribio en Canadá constituye una renta
de fuente extranjera, esto debido a que el inmueble se encuentra ubicado en ese país.
• De otro lado, conforme con el protocolo modificatorio, numeral 1 del artículo 6 del CDI CAP. VII
Perú-Canadá, se da una tributación compartida entre Canadá y Perú, y ambos pueden
gravar dichas rentas.
• Par este caso no aplica el RTFI, por cuanto la persona no es propietaria de una ECND
ubicada en un paraíso fiscal.
• Asimismo, bajo el supuesto de que Canadá hubiese retenido el impuesto por las rentas
que percibe Don Toribio, el Perú permitirá considerarlo como crédito por renta de fuente CAP. VIII
extranjera, y de esta manera se elimina la doble imposición (numeral 2 del artículo 23
del CDI Perú-Canadá).
¿Cómo se debe llenar el Formulario Virtual N.° 707 respecto a esta renta de fuente ex-
tranjera percibida en Canadá?
En primer lugar, se deberá ubicar en la sección determinativa la pestaña de Rentas de trabajo
CAP. IX
y/o fuente extranjera y proceder con el llenado de la casilla 116, con la siguiente información:
INSTITUTO PACÍFICO 61
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
CAP. I
IMPORTANTE
CAP. VI
CAP. VII
CAP. VIII
CAP. IX
62 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Publicado: Mayo 2019
Este libro se terminó de imprimir
en Mayo del 2019 en los
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