PGTF – T7 - Tributação sobre a Receita (Lista nº1) Prof.

Paulo Henrique Pêgas

IPEC-RJ - MBA EM GESTÃO DE TRIBUTOS FEDERAIS – TURMA 7

DISCIPLINA: TRIBUTAÇÃO SOBRE A RECEITA
PROFESSOR: Paulo Henrique Pêgas phpegas@uol.com.br

OBJETIVO
Apresentar a moderna contabilidade brasileira e analisar a participação dos tributos sobre
as receitas nas DFs. das empresas instaladas no Brasil. Para isso será fundamental o
entendimento da importância da contabilidade para o direito tributário e, também, do
direito tributário para a contabilidade. Além disso, serão analisados os impostos e
contribuições federais cobrados sobre a receita das entidades empresariais: ICMS,
PIS/PASEP e COFINS, IPI, IOF e Impostos sobre Comércio Exterior.

METODOLOGIA
Em 4 encontros noturnos, no total de 16h, teremos aulas expositivas e práticas, com
intensa participação e interação da turma. Teremos apresentação de exercícios, estudos de
caso, além de trabalhos em grupo. As aulas serão realizadas sempre sábados, com a
seguinte previsão (sujeita a ajustes)
 A1 – 13/ABR/19 (13h às 17h): ICMS: Estrutura Básica, com Foco na parte contábil.
 A2 – 18/MAI/19 (8h30min às 13h30min): PIS/PASEP e COFINS e a estrutura básica dos
Métodos Cumulativo e Não Cumulativo. Exercícios de ICMS.
 A3 – 1º/JUN/19 (8h30min às 13h30min): PIS/PASEP e COFINS: Método Não Cumulativo
(créditos), Misto e Tributação Monofásica. Exercícios de ICMS e de PIS e COFINS.
 A4 – 15/JUN/19 (8h30min às 13h30min): PIS/PASEP e COFINS: Parte Contábil, integrando
exercícios de ICMS com as contribuições.
 A5 – 20/JUL/19 (8h30min às 13h30min, com Profº Fernando Mattos): ICMS ST.
 A6 – 17/AGO/19 (8h30min às 13h30min, com Profº Rodolfo Castro): IPI.
 A7 – 31/AGO/19 (8h às 12h, c/Profº Jeferson Botelho): IOF e Tributos Retidos na Fonte.
 A8 – 14/SET/19 (8h30min às 13h30min c/ Profº Jeferson): Tributos Retidos na Fonte.
 A9 – 25/JAN/20 (8h30min às 13h30min c/ Profº Sílvio Montes): Impostos sobre Comércio
Exterior: II e IE.
 A10 – 1º/FEV/20 (8h30min às 13h30min): Tópicos Avançados de PIS e COFINS e de
Contabilidade Tributária.
 A11 – 23/MAI/20 (13h às 17h): Aula Final, incluindo possível avaliação.

PROGRAMA DA DISCIPLINA
 Análise dos tributos sobre o consumo apresentados na DRE e no Balanço Patrimonial.
 Detalhes relevantes sobre o tratamento contábil dos tributos cobrados sobre a receita bruta
(ICMS, PIS e COFINS): método tradicional e método alternativo.
 Tributo por dentro e tributo por fora: Como trabalhar com os tributos calculados por dentro,
que causam efeito in (direto) no preço dos bens e serviços.
 Legislação aplicada de IPI, IOF e Comércio Exterior.
 PIS/PASEP e COFINS e seus muitos detalhes.

CRITÉRIO DE AVALIAÇÃO:
 60% ref. trabalhos (exercícios) realizados em sala de aula.
 40% ref. trabalho final realizado no dia 23/MAI/20.

BIBLIOGRAFIA UTILIZADA NA DISCIPLINA

 Manual de Contabilidade Tributária, de PHPêgas, 9ª ed., pela Ed. Atlas.
 Material Complementar: Artigos, vídeos, apresentações e listas de exercícios.

Paulo Henrique Barbosa Pêgas é contador (UFF), com Especialização em Contabilidade e

Auditoria (UFF) e Mestrado em Contabilidade (UERJ). Possui 32 anos de atividade profissional na
área contábil-tributária, principalmente em instituições financeiras. Professor de contabilidade
tributária em cursos de graduação (IBMEC-RJ), extensão e Pós-Graduação (MBA) em diversas
instituições. Autor de 4 livros: Manual de Contabilidade Tributária (9ª ed., 2017, GEN-Atlas); PIS
e COFINS (5ª ed., ABR/18, GEN-Atlas); CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA para CONCURSOS (2012,
Freitas Bastos); e o livro REFORMA TRIBUTÁRIA JÁ, lançado pela editora CRV em 2017.

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1ª Questão: ICMS BÁSICO

A Cia. Periquito é uma empresa comercial, localizada no Estado de SP e não tinha
estoque inicial no mês de agosto de 2018. Neste mês adquiriu 8 unidades de um
determinado produto por R$ 50 cada, totalizando R$ 400. No mesmo mês, realizou a
revenda de 6 unidades por R$ 75 cada, total de R$ 450. A alíquota de ICMS aplicada
nas operações de compra e venda é sempre a mesma: 12%.
PEDE-SE INFORMAR O:
1. Lucro Bruto, pela DRE no método tradicional. REC. BRUTA
2. ICMS a ser desembolsado ref. AGO/18.
3. Saldo de Estoque no final de AGO/18. (-) ICMS
4. Valor efetivo de ICMS da Cia. Periquito.
REC.LÍQUIDA

(-) CMV

LUCRO BRUTO

2ª Questão: ICMS BÁSICO

A Cia. Sambódromo é uma empresa comercial, localizada no Estado do RJ e não tinha
estoque inicial no mês de abril de 2019, sendo submetida à alíquota de 10% de ICMS
em todas as operações (compra e venda). Durante ABR/19, a empresa fez cinco
operações, a saber:
 Dia 4, compra de 5 unidades por R$ 40 cada, total de R$ 200.
 Dia 9, compra de 7 unidades por R$ 40 cada, total de R$ 280.
 Dia 15, venda de 9 unidades por R$ 60 cada, total de R$ 540.
 Dia 20, compra de 8 unidades por R$ 40 cada, total de R$ 320.
 Dia 25, venda de 6 unidades por R$ 60 cada, total de R$ 360.
PEDE-SE INFORMAR o:
5. Lucro Bruto, pela DRE no método tradicional. REC. BRUTA
6. ICMS a ser desembolsado ref. ABR/19.
7. Saldo de Estoque no final de ABR/19. (-) ICMS
8. Valor efetivo de ICMS da Cia. Sambódromo.
REC.LÍQUIDA

(-) CMV

LUCRO BRUTO

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3ª Questão: ICMS EM OPERAÇÃO COMERCIAL/INDUSTRIAL

Durante o mês de ABR/19, a indústria da Bala, localizada no Estado do Paraná, vendeu
20 unidades de seus produtos a uma empresa comercial (revendedora) localizada em
São Paulo pelo preço unitário de R$ 114, total de R$ 2.280.
 Preço de Venda de R$ 100,00
 (-) Desconto Incondicional de R$ 5,00
 (+) IPI (alíquota de 20%) de R$ 19,00
Posteriormente, a empresa comercial revendedora, localizada em SP, realizou duas
vendas:
 doze unidades no próprio estado de SP, a seus clientes, pessoas físicas, por R$ 150
cada, total de R$ 1.800. A alíquota interna de SP e de 16%.
 três unidades para uma empresa localizada em Montevidéu, no Uruguai, pelo total
de R$ 420.
Aplicando a legislação tributária em vigor, PEDE-SE:
a) Monte a DRE da empresa comercial, pelo método tradicional.
b) Informe o ICMS que deverá ser desembolsado diretamente pela empresa comercial
ref. ao mês de ABR/19.
c) Informe o saldo remanescente de ESTOQUE no final do mês de ABR/19.

REC. BRUTA

(-) ICMS

REC.LÍQUIDA

(-) CMV

LUCRO BRUTO

4ª Questão: IPI, ICMS: UM POR DENTRO E OUTRO POR FORA

A Indústria Graciosa Ltda. vendeu mercadorias para o Comércio Engraçadinho Ltda,
pelo PREÇO TOTAL de R$ 870. Foram fornecidas as seguintes informações:
 Alíquota de IPI de 16%.
 Alíquota de ICMS de 18%.
 O IPI tem cobrança por FORA, enquanto o ICMS é cobrado POR DENTRO.
PEDE-SE informar:
a) O Valor do IPI.
b) O Valor do ICMS.
c) A Receita Líquida da Indústria Graciosa Ltda.
d) O valor registrado em Estoque do Comércio Engraçadinho Ltda.

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5ª Questão: ICMS BÁSICO COM DESCONTO, IPI E ALÍQUOTAS DIVERSAS

A empresa comercial localizada em SP tinha estoque inicial ZERO do produto X no
início do mês de JUL/18 e fez as seguintes operações comerciais neste mês:
 Compra de uma empresa industrial localizada em MG de cinco unidades de X pelo
total de R$ 3.675, assim composto:
o Preço de Venda Unitário de R$ 750 (total de R$ 3.750)
o Desconto Incondicional de R$ 50 por produto (total de R$ 250)
o IPI de 5%, que montou R$ 175.
 Venda de três unidades do produto X no próprio Estado de SP, a seus clientes,
pessoas físicas, por R$ 900 cada, total de R$ 2.700.
 Venda de uma unidade para uma empresa no Uruguai, por R$ 800.
OBS: alíquota interna de ICMS do produto X é de 19% no RJ e de 18% em SP.
PEDE-SE:
d) Monte a DRE da empresa comercial, pelo método tradicional.
e) Informe o ICMS que deverá ser desembolsado diretamente pela empresa comercial
ref. ao mês de JUL/18.
f) Informe o saldo remanescente de ESTOQUE no final do mês de JUL/18.

REC. BRUTA

(-) ICMS

REC.LÍQUIDA

(-) CMV

LUCRO BRUTO

6ª Questão: ALÍQUOTA NOMINAL E ALÍQUOTA EFETIVA

O modelo tributário brasileiro apresenta uma carga tributária de quase R$ 2 trilhões,
sendo um terço do PIB. Metade dessa carga tributária se concentra em tributos
cobrados sobre a venda de mercadorias e serviços, onerando diretamente os preços
dos produtos consumidos no dia a dia. Como a maior parte dos tributos sobre o
consumo são cobrados POR DENTRO, sua alíquota nominal não corresponde a sua
alíquota efetiva, acrescida ao preço.
Analisando as DFs de DEZ/16 da conhecida empresa do setor de telecomunicações
TIM, encontramos os seguintes valores (em R$ milhões):
 (+) Receita Bruta R$ 22.746
 (-) Descontos e Devoluções R$ 1.433
 (-) Tributos Incidentes R$ 5.695
 (=) Receita Líquida R$ 15.618
PEDE-SE: Informe a Alíquota Nominal e a Alíquota Efetiva (utilize uma casa decimal)
que a TIM suportou em relação aos Tributos (impostos e contribuições) incidentes
sobre o preço dos seus produtos e serviços.

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14ª Questão: CÁLCULO DO ICMS, INCLUINDO COMPRA DE IMOBILIZADO E

TRATAMENTO CONTÁBIL DO REGISTRO DO CRÉDITO
A Cia. Goiaba começou a funcionar em JAN/18. Durante o 1º trimestre adquiriu os
seguintes bens para seu ativo imobilizado:
JAN – R$ 1.200
FEV – R$ 1.600
Nas suas operações comerciais, a Cia. Goiaba atuou da seguinte forma:
 JAN – Comprou dez unidades por R$ 100 cada (total R$ 1.000) e revendeu três
unidades por R$ 150 cada (total R$ 450).
 FEV – Revendeu duas unidades por R$ 175 cada (total R$ 350).
 MAR – Revendeu duas unidades por R$ 200 cada (total R$ 400).
Informações complementares:
 Alíquota de ICMS de 12% em todas as operações.
 O pg. do ICMS é sempre feito dia 10 do mês seguinte ao mês da apuração.
PEDE-SE:
1. Calcule o ICMS devido mensalmente, informando todos os pagamentos realizados
entre os dias 10/FEV (apuração de JAN) e 10/ABR (apuração de MAR).
2. No fechamento do balanço trimestral de MAR/18, informe o saldo da conta ICMS a
RECUPERAR-IMOBILIZADO.
3. Monte a DRE ao lado da Cia Goiaba. REC. BRUTA
(-) ICMS
REC.LÍQUIDA
(-) CMV
LUCRO BRUTO

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7ª Questão: MONTANDO O PREÇO DE VENDA, INCLUINDO OS TRIBUTOS

A Cia. Paulista, distribuidora de alimentos tributada pelo lucro presumido, localizada na
cidade de Presidente Prudente-SP, revende um produto Z, com somatório de compra +
despesas + margem de lucro montando R$ 1.687. A empresa irá realizar sua venda
para três empresas, a saber:
 Cia Paranavaí, localizada na cidade do mesmo nome, no Estado do PR.
 Cia Araçatuba, localizada na cidade do mesmo nome, no Estado de SP.
 Cia Dourados, localizada na cidade do mesmo nome, no Estado do MS.
O custo será o mesmo nas três vendas, pois as distâncias são similares. A alíquota
interna de ICMS nas vendas realizadas dentro do Estado de São Paulo, é de 18%. Para
os outros estados, a empresa deve aplicar a alíquota interestadual.
PEDE-SE: Monte a DRE da Cia. Paulista, encontrando corretamente o preço de venda,
calculando o ICMS por dentro.

DRE da Cia. Paulista Paranavaí Araçatuba Dourados TOTAL

RECEITA BRUTA

(-) ICMS

(-) PIS e COFINS

RECEITA LÍQUIDA 1.687,00 1.687,00 1.687,00 5.061,00

8ª QUESTÃO: MONTANDO O PREÇO DE VENDA, INCLUINDO OS TRIBUTOS

A Cia. Gaúcho, localizada na cidade de Uberaba-MG, é indústria do setor de pescados,
especializada em tilápia. A empresa monta sua estrutura de custos e verifica a necessidade
de receber, líquido de impostos e contribuições, o montante de R$ 2.400 por tonelada do
pescado. A Cia. Gaúcho tem pedido para venda de cinco toneladas de tilápia, sendo uma
tonelada para cada cliente diferente, a saber:
 Cia. Mineiro, localizada na cidade de Uberlândia-MG. A empresa é comercial do setor de
alimentos e comprará o produto para revenda a seus clientes.
 Cia. Goiana, localizada na cidade de Itumbiara-GO. A empresa é comercial do setor de
alimentos e comprará o produto para revenda a seus clientes.
 Cia. Ajax, localizada na cidade de Itumbiara-GO. A empresa é prestadora de serviços
(não contribuinte do ICMS) e comprará o produto para uso/consumo.
 Cia. Cestinha, localizada na cidade de Franca-SP, que é contribuinte do ICMS, mas
comprará o produto para uso/consumo em seu restaurante para fornecimento de
alimentação aos empregados.
 Cia. Boquinha, localizada em Franca-SP. Contribuinte do ICMS (alimentos), comprou o
produto para revenda a seus clientes.
OBS: Alíq. IPI de 20%. O ICMS tem as seguintes alíquotas internas: MG = 18%; SP= 19%; e GO = 17%.
PEDE-SE:
a) Monte a DRE das cinco empresas, calculando os diferentes preços de venda aplicados.
b) Informe o ICMS DIFAL que a Cia. Cestinha deverá pagar ao Estado de São Paulo.
DRE da Cia. Gaúcho Mineiro Goiana Ajax Cestinha Boquinha
FAT. BRUTO
(-) IPI – 20%
RECEITA BRUTA
(-) ICMS
RECEITA LÍQUIDA 2.400,00 2.400,00 2.400,00 2.400,00 2.400,00

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9ª Questão: TRATAMENTO CONTÁBIL DA COFINS

A Cia. Peixe (LUCRO REAL) é empresa comercial e comprou mercadorias para revenda
por R$ 2.500. Posteriormente, revendeu 80% por R$ 3.000. Considere que o único
tributo que a empresa tem que pagar é COFINS (pela legislação em vigor).
PERGUNTA: Monte a DRE (LUCRO BRUTO) da Cia. Peixe e informe a COFINS a ser
desembolsada diretamente pela empresa e sua despesa efetiva de COFINS.

REC. BRUTA

(-) ICMS

REC.LÍQUIDA

(-) CMV

LUCRO BRUTO

10ª Questão: TRATAMENTO CONTÁBIL DA COFINS

A Cia. Foca é uma empresa comercial (LUCRO REAL), tinha estoque inicial zero no mês
de agosto de 2017 e realizou as seguintes operações neste mês:
1. Comprou oito unidades de um produto para revenda por R$ 2.250 cada, totalizando
R$ 18.000.
2. Consumiu despesas de energia elétrica por R$ 1.250.
3. Registrou receita de juros de R$ 500 (receita financeira).
4. Recebeu aluguel mensal (cessão espaço nas suas lojas) de R$ 250.
5. Vendeu 7 unidades por R$ 3.000 cada, totalizando R$ 21 mil.
Considere na apuração SOMENTE a COFINS (alíquota de 7,6%) e a legislação contábil-
societária e tributária vigente. Pede-se:
a) Monte a DRE da Cia. FOCA do mês de agosto de 2017.
b) Informe a COFINS que será desembolsada no dia 25 de setembro de 2017.
c) Informe o saldo da conta Estoque no fechamento do balancete de agosto de 2017.

RECEITA BRUTA 

(-) COFINS 

RECEITA LÍQUIDA 

(-) CMV 

LUCRO BRUTO 

(-) DESP. ADMINISTRAT. 

(+) RECEITAS FINANCEIRAS 

(+) OUTRAS RECEITAS 

LUCRO ANTES DO IR 

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11ª Questão: CÁLCULO DE COFINS EM VENDAS DIVERSAS

A Cia. Valparaíso (LUCRO REAL) vendeu R$ 10 mil em mercadorias, sendo:
 Secretaria de Educação de Niterói (para servir merenda escolar) por R$ 6.000; e
 Uma empresa de serviços por R$ 4.000.
A venda foi efetuada em MAI/18 e o recebimento será feito em FEV/19.
PERGUNTA: Informe o registro contábil a feito ref. a COFINS no mês de MAI/18.

12ª Questão: TRATAMENTO CONTÁBIL NA INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE PIS+COFINS

Uma indústria tributada pelo lucro presumido vendeu um produto para uma empresa
comercial (para revender), tributada pelo lucro real, pelo VALOR TOTAL de R$ 3.200,
assim composto:
 (+) Preço de Venda de R$ 2.500
 (+) IPI de R$ 500
 (+) ICMS ST de R$ 200
Posteriormente, a empresa comercial revendeu 75% do estoque adquirido por R$
3.500. Considere no exercício somente a COFINS (alíquotas de 7,6% no método não
cumulativo e 3% no método cumulativo).
PEDE-SE:
1. Informe o valor da COFINS que será desembolsado pela empresa industrial.
2. Monte a DRE da empresa comercial.
3. Informe a COFINS que deverá ser desembolsada pela empresa comercial.

RECEITA BRUTA 

(-) COFINS 

RECEITA LÍQUIDA 

(-) CMV 

LUCRO BRUTO 

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13ª Questão: PIS e COFINS E A DIFERENÇA ENTRE OS DOIS MÉTODOS

A Cia. Laranjal é empresa comercial. Compra um produto por R$ 5.000 e revende,
posteriormente, 60% da compra por R$ 6.000.
PEDE-SE:
1. Calcule a COFINS que deverá ser desembolsada diretamente pela empresa,
admitindo que a Cia. Laranjal fosse tributada pelo lucro presumido. Informe,
também, o lucro bruto da empresa no mês, considerando apenas as operações
realizadas. Desconsidere o PIS e os demais tributos em todas as respostas.
2. Calcule a COFINS, admitindo que a Cia. Laranjal utiliza o lucro real e, por extensão,
o método não cumulativo. Monte o LUCRO BRUTO da empresa.
3. Com base nos dados apresentados nas respostas dos itens 1 e 2, admitindo que
fosse possível escolher, INFORME se uma eventual mudança na legislação tributária
seria benéfica ou não para as empresas tributadas pelo lucro presumido (método
cumulativo), que passariam a calcular a COFINS pelo método não cumulativo.

DRE NÃO-CUMULATIVO CUMULATIVO

RECEITA BRUTA

(-) COFINS

RECEITA LÍQUIDA

(-) CVM

LUCRO BRUTO

COFINS DESEMBOLSADA

14ª QUESTÃO: LUCRO REAL PASSANDO PARA O LUCRO PRESUMIDO

A Cia. Luxemburgo é uma empresa comercial, tributada pelo lucro real em 2016 e que
passou para o lucro presumido a partir de JAN/17. A empresa tinha, no final de
novembro, saldo a pagar de COFINS no valor de R$ 165.000, totalmente quitada em
24/DEZ/16. Em DEZ/16, apresentava estoque inicial de apenas R$ 250 mil, tendo
adquirido mercadorias durante o mês no valor de R$ 2 milhões e terminando o ano
com saldo de estoque de R$ 950 mil. Assim, seu CMV montou R$ 1,3 milhões, com
receitas totais (tributáveis na base da COFINS) de R$ 1,8 milhões.
PEDE-SE:
1. Calcule a COFINS devida em DEZ/16.
2. Informe o tratamento fiscal e contábil que será dado ao eventual crédito que
permanecer como saldo em 31/DEZ/16.

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15ª Questão: CONTABILIDADE BÁSICA, CUSTOS e TRIBUTOS

A Cia. Porto (indústria) produz Q, a partir de P + H + B. Operações feitas em JAN/19:
A COMPRA DOS ITENS NECESSÁRIOS PARA PRODUZIR E ENTREGAR Q A SEUS CLIENTES:
1. Compra de 12 unidades de P por R$ 3.000 (250 cada).
2. Compra de 200 unidades de H por R$ 2.000 (10 cada).
3. Compra de 3 unidades de B por R$ 1.500 (500 cada).
4. Compra de 60 embalagens de Q por R$ 12,50 cada, total de R$ 750.
5. GGF (CIF) de R$ 1.000 sem crédito de ICMS, 25% (250) com crédito de COFINS.
6. Compra de máquina produtora de Q, por R$ 10.000. Crédito integral de COFINS na
aquisição. Depreciação em dez anos, a razão mensal de 1/120.
7. Mão de Obra utilizada na produção de R$ 1.932.
8. Despesas administrativas/comerciais de R$ 750, 1/3 com crédito de COFINS.
A PRODUÇÃO DE Q E POSTERIOR VENDA:
9. Utilização de oito unidades de P + 150 unidades de H + duas unidades de B para
produzir quarenta unidades de Q. Foram utilizadas quarenta embalagens.
10. Venda de 34 unidades por R$ 250 cada, total de R$ 8.500.
OBS: Alíquota de 12% de ICMS e de 7,6% de COFINS em todas as operações que tiverem
a cobrança dos tributos.
PEDE-SE:
a) Monte a DRE da Cia. Porto (tabela embaixo).
b) Informe o ICMS que será desembolsado diretamente pela Cia. Porto.
c) Informe o saldo de COFINS a Recuperar no final de JAN/19 e o saldo de ICMS a
Recuperar-Imobilizado.
d) Informe o saldo de Estoque da Cia. Porto ao final de JAN/19.
e) Apresente a abertura técnica (em percentual, com uma casa decimal) do custo de
produção da Cia. Porto, conforme quadro apresentado ao lado da DRE:
DRE DA CIA. PORTO (JAN/19) ABERTURA - CUSTO DE PRODUÇÃO
Receita Bruta ITENS 100 %
(-) ICMS – 12%  Material
(-) COFINS – 7,6%  Pessoal
RECEITA LÍQUIDA  Equipamentos
(-) CPV  Demais Gastos
LUCRO BRUTO TRIBUTOS
(-) Despesas Operacionais COFINS A RECUPERAR
LUCRO ANTES DO IR ICMS desembolsado

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