Estad Evoluc Patrimonio

AMCIA
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA

LIC. GONZALO J. TERÁN GANDARILLAS
TEMA NO 19 : ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
Contenido:
Concepto.- Objet¡vo.- Forma de exposición.- En forma horizontal; Clasificación.- Por la

naturaleza de las cuentas; Patnmonio.- Metodología de preparación.- Normas de
contabilidad.- Disposiciones legales.- Actualización de valores.- Objetivo; Metodología pera
actualización; Capital y reservas, Resultados acumulados, Cálculo de la actualizac¡ón de
valores; Contabilización de la actualización de valores.
1. CONCEPTO
Se denomina estado de evoluc¡ón del patr¡mon¡o, estado de cambios patrimon¡ales

o estado de variaciones patrimoniales al estado financiero básico que en forma resumida de
acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales, proporciona información en
términos de unidades monetarias referida a los cambios suscitados en el patrimonio de una
empresa por un determinado tiempo de trabajo.
2. OBJETIVO
El objetivo del estado de evolución del patrimonio es proporcionar información

referida a los aumentos (Aborios) y/o disminuciones (Cargos) suscitadas en todas y cada una
de les cuentas que conforman el patrimonio de una empresa para la tomp de decisiones y
control de estas.
3, FORMA DE EXPOSICIóN
El estado de evolución del patrimonio normalmente es preperedo y expuesto tomando

en cuenta información referida a un ejercicio o a varios ejercicios (comparativo).
Además: dicho estado financiero puede ser expuesto:
En forma horizontal
3.I EN FORMA HORIZONTAL
Se d¡ce técnicamente el estado de evolución del patrimonio expone información en

forma horizontal por que se asemeja a una hoja de trabajo.
4. CLASIFICACIóN
El estado de evolución del patrimon¡o para una adecuada exposición, se clasifica:
Por la naturaleza de las cuentas

310 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
4.1 POR LA NATURALEZA OE LAS CUENTAS
Esta forma de clasificación del estado de evolución del patrimonio consiste

inicialmente en establecer el grupo (patrimonio) y sub-grupos dando sus caracterfsticas
especílicas y sus diferencias entre sl.
4,1.1 PATRIMONIO
Bajo esta denom¡nación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
aportes de capitel, aportes pendientes de capitalización, reservas y/o resultados de una
empresa. Para un mejor estudio esta integrado por los s¡guientes subgrupos:
. Capital
. Reservas
. Resultados
4.1.1.1 CAP|TAL
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquelles cuentas que representen aportes
de capital efectuados por el propietario y/o aportes pendientes de capitalización.
Ejemplo:
Capital, Aportes pendientes de cepitalización, etc. Sin embargo, de acuerdo a la

forma de constitución de una soc¡edad mercantil tipificada en nuestro Código de Comerc¡o,
podemos apropiar las sigu¡entes cuentas de capital: Cepital social, Capital autor¡zado' Capital
pagado, Capital colectivo, Capital comanditario, Capital comanditario por acciones, etc.
Le naturaleza de la cuenta capital incluye lo siguiente:
Tftulo
Concepto
Movimiento de la cuenta
Saldo que debe presentar
. Exposición en estados financieros
4.1.1.'t.1 TTTULO
Capital según corresponda.
4.1.1.1.2 CONCEPTO
Esta cuenta controla los valores en térm¡nos de unidades monetarias de los aportes
efectuados por el o los propietarios, tal como se explicó en Tema No 2 titulado Ecuac¡ones
.contables.
4.1.1.1.3 MOVIMIENTO DE LA CUENTA
Esta cuenta se abona por los aportes de capital al inicio de acl¡vidades, por nuevos
aportes de capital y se carua por disminuc¡ones en los aportes y/o por pérdidas sufridas
según Arifculo 354 del Código de Comercio o cierre de registros.
4.1.1.1.4 SALDO QUE DEBE PRESENTAR

TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 311
Esta cuenta desde el punto de vista técn¡co debe presentar saldo acreedor (Haber).
4,1.1.1.5 EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANGIEROS
Esta cuenta debe exponerse en balance general, grupo patrimon¡o sub-grupo cap¡tal.
4.1.1.2 RESERVAS
Bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas cuentas que representen respaldos
de capital frente a terceras personas.
Ejemplo:
Reserva para reinversión de capital, Reserva para reposición de capital, Reservas

por revalúos técnicos, Reserva legal, Ajuste global del patrimonio, etc
Para que una cuenta, cualquiera que sea, pueda ser expuesta como una reserva,
necesariamente deben cumplir con les siguientes característ¡cas que:
. Representen respaldos de capital frente a terceras personas naturales y/o

jurídicas
. Sirven para efectuar aumentos de capital
. Se utilizan para absorber quebrantos o fúuros quebranios de una empresa
. Sus saldos no pueden ser utilizados para distribución de utilidades y/o
declaración de dividendos.
La naturaleza de les cuentas que integran las reservas incluyb lo siguiente:
Título
. Concepto
. lüovim¡ento de las cuentes
. Saldo que debe Presentar
. Exposic¡ón en estados financieros
4.1.1.2.1 TITULO
Según corresponda
4.1.1.22 CONCEPTO
Estas cuentas controlan los velores en términos de unidades monetarias de los

respaldos de capita¡ frente a terceras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de la
obtención de utilidades y/o de disposiciones legales.
4.1.1.2,3 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Estas cuentas se abonan por la constitución de respaldos de capital de acuerdo a

su porcentaje o su cuantía y se cargan por capital¡zaciones, absorción de quebrantos o cierre
de registros.
4.1.1.2.4 SALDO OUE DEBE PRESENTAR
Estas cuentas desde el punto de vista técn¡co deben presentar saldo acreedor
312 ESTADO DE EVOLUCIóN DEL PATRIMONIO
(Habe4.
4,1.1.2.5 EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS
Estas cuentes deben exponerse en balance general, grupo patrimon¡o, sutsgrupo

reservas.
4.1.1.3 RESULTADOS ACUMULADOS
Bejo este rubro se deberán agruparse todas aquellas cuentas que representen
úilidedes y/o pérdidas de ejercicios anteriores incluyendo la cor¡espondiente al ejercicio
aclual.
Ejemplo:
Resultados acumulados (Utilidades y/o pérdidas), Utilidad del ejercicio, pérdida del
ejercicio, etc.
La naturaleza de ésta cuenta ¡ncluye lo sigu¡ente:
Tftulo
Concepto
Movimiento de la cuenta
Saldo que debe presentar
Exposición en estados f¡nancieros
4.1.1.3.1 TTTULO
Resultados acumulados
4.1.1.3.2 CONCEPTO
Esta cuenta controla los valores en términos de unidades monetarias de las ut¡lidades
y/o pérdidas obtenidas en una empresa al cierre de sus ejercicios, los ajustes de operaciones
de años anteriores y las reexpresiones de valor en función a las fluctuaciones en la
cotización dél Dólar Estadounidense.
En caso de existir utilidades, éstas previa decisión de la instancia máxima de

decisión empresarial podrán d¡stribu¡rse entre su o sus propietarios (dueño, socios y/o
acc¡onistas), tal beneficio está libre de gravamen en razón que dichas utilidades tributaron
el lmpuesto sobre las úilidades de las empresas.
4.I,1..3.3 MOVIMIENTO DE LA CUENTA
Esta cuenta se abona por las util¡dades obtenidas, las actualizaciones de valores de
las utilidades y ajuste de años anteriores que generan úilidades y se carga por las pérdidas
sufridas, actual¡zación de valores de las perdidas, ajuste de años anteriores que generen
pérdidas y/o ciene de registros.
4.1.I.3.4 SALDO QUE DEBE PRESENTAR
Esta cuenta desde el punto de v¡sta técnim debe presentar saldo:

TEI'AS DE CONTABILIDAD INTERI\¡EDIA 313
. Acreedor (Haber) cuando son dilidades

. Deudor (Debe) cuando son pérdidas
4,1.1.3.5 EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS
Esta cuenta debe exponerse en balance general' en el grupo patrimonio sub-grupo

fesultados, s¡n importar su saldo, pof que necesariamente deben afectar al patrimonio. sin
embafgo, cuando son pérdidas deben exponerse entre paréntesis, procedimiento que denota
cifra negativa.
s. METODOLOGÍA Oe pneplRnctot¡
Pafa preparaf el estado de evolución del patr¡monio la informac¡ón debe obtenerse

del balance general del año anterior y del balance general del año actual, donde se totalizÓ
el patrimonio correspondiente. Por tanto la metodología a seguirse es la siguiente:
1. ldentificar dos clases de transacciones, es decir:
.Transaccionesdecuentaspatrimonialesconcualquiercuentadeolrosrubros
de los estados financieros. Es decir; es necesario identificar este tipo de
transacciones por que generan aumentos y/o disminuciones al patrimon¡o'
razón por la cual estas variaciones (cargos y/o abonos) deben reflejarse
obligadamente en la columna titulada total del estado de evolución del
patrimonio.
. Trensacciones únicamente entre cuentas patr¡moniales Es decir; es

necesario ¡dentificar este tipo de transacciones por que no generan en
ninguno de los casos aumentos ni disminuciones al conjunto patrimonial'
ra.ón po, le cual no deben reflejarse en la columna titulada total del estado
de evolución del patrimon¡o, pero si internamente, porque alguna o algunas
partidas aumentarán y otra u otras disminuirán y por el mismo valor'
2.Prcpafafelpepeldetrabajodondeseexpondráelestadodeevolucióndel
Patrimonio.
3. En la parte supe¡ior y central registrar el encabezam¡ento incluyendo:
. Razón social
. Título del estado
. FecfE de Preperacón
. Moneda de djefita
4. Divijir el papel de trabaF en columnes, variando estas de acuerdo al nÚmero de

cuentes que integran el petrimonio.
5. Partir de bs saldos patrirmniales que expone el balance general del año anterior.
6. Efectuar descfipciones literales resumidamente de las causas que originaron los

cargos y/o abonos que afec{aron a cuentas patrimoniales durante el ejercicio en
cllestión.
7. Efectuar sumas en sentido horizontal y vertical para arribar a los saldos petrimoniales
que deben sel similares a los expuestos en balance general del año actu3!
3I4 ESTADO DE EVOLUCTÓN DEL PATRI\,IONIO
8. En la parte inferior ¡zquierda firmará el Auditor y en la parte infer¡or derecha el

representante legal de la empresa, ambos con sus respectivos sellos de pie-
6, NORMAS DE CONTABILIDAD
Las normas contables profesionales constituyen el marco referencial tomado por los
auditores para procesar y emitir información contable periódicamente.
En nuestro medio tales normas em¡te el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y

Contab¡lidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, que detallamos en Tema No
'1 titulado lntroducc¡ón y generalidades de la contabilidad.
Para el tema en cuestión debe aplicarse la Norma de Conteb¡lidad No 3 que t¡tula

Estados f¡nancieros a moneda constente.
7. DISPOSICIONES LEGALES
Las disposiciones legales establecldas para la reexpresión de va¡ores se encuentran

tipif¡cadas en Decreto Supremo No 24051 de fecha 29 de junio de 1995.
8. ACTUALTZACTÓt¡ Oe VAUOnes.- coNcEPTo
La actualización de valores es un proced¡m¡ento contable a través del cual valores

históricos patrimon¡ales, son reexpresados a una determinada lecha ut¡l¡zándose como
parámetro de medida las fluctuac¡ones en la cotizaciÓn del Dólar Estadoun¡dense, emeTgente
de efectos causedos por la ¡nflación, es decir contabilizar ese efecto traducido en términos
de unidades moneta as.
8.1 OBJETIVO
El objet¡vo de reexpresar valores del patrimonio es poder reconocer los efectos

causados por la inflac¡ón sobre el capital, reservas y resultados, para exponerlos a valores
actualizados.
8.2 METODOLOGiE P¡N,q ACTUALIZACIÓN
Los valores patrimoniales existentes al cierre del eiercicio anter¡or expuestos en

balance general deben ser reexpresados al ciene del ejercicio actual, tomando como
parámetro de medida las cotizaciones vigentes del Dólar Estadounidense en dichas fechas
Solamente, para fines de reexpresión de estos valores, y según norma contable,

necesariamente debe segregarse la composición del patrimonio en dos partes:
. Capital y reservas
. Resultados acumulados
8.2.1 CAPITAL Y RESERVAS
La reexpresión de valores del capital y reservas implica cuantif¡car (sumar) la

totalidad de cuentas que constituyen estos dos sub-grupos, para tal efecto eplicaremos la
s¡guiente regla:
Cargar la cuenta Ajuste por inflaciÓn y tenencia de bienes por el incremento de la

tri'
TEI\,,IAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 315
actualizac¡ón de valores y abonar la cuenta Ajuste global del patr¡monio.
8.2.I.1 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO
La naturaleza de ésta cuenta incluye lo siguiente:
. TÍtulo
. Concepto
. Movimiento de la cuenta
. Saldo que debe presentar
. Exposición en estados financieros
8.2.1.1.1 TTTULO
Aiuste global del patrimonio
8.2.1.r.2 CONCEPTO
Esta cuenta controla los valores en términos de unidades monetarias de las

reexpresiones de valor del capitál y las reseNas existentes al cierre del ejercicio anterior en
función a les fluctuaciones en la cotización del Dólar Estadounidense. Además, el saldo de
ésta cuenta puede ser úilizado para aumentos de capital, absorción de quebrantos o futuros
quebrantos no así para la d¡stribución de utilidades n¡ declaración de dividendos.
8.2.1.1.3 MOVIMIENTO DE LA CUENTA

lrl'i1
Esta cuenta se abona-por el incremento de la cuantía determ¡nada en la actualización
de valores y se carga por aumentos de capital, absorción de quebrantos o cierre de registros.
'¡ti
8.2.1.1.4 SALDO QUE DEBE PRESENTAR
Esta cuenta desde el punto de vista técnico debe presentar saldo acreedor (Haber)
8.2.1.1.5 EXPOSICION EN ESTADOS FINANCIEROS
Esta cuenta debe exponerse en balance general, en el grupo patrimonio sub-grupo

reservas.
8.2.2 RESULTADOS ACUMULADOS
La reexpieSióñ de valores de los Resulladgs acumulaQos implica actualizar el saldo

de esta cijentá existente al cierre del ejercicio anterior, para tal efecto apl¡caremos la
siguiente regle:
a. En caso de Resultedos acumulados negativos (Pérdidas acumuladas, saldo deudor),

cargar la cuenta Resultados acumuláf,os el incremento de la actualización y
lor
abonar la cuenta Ajuste por inflación y tenencia de bienes
b. En caso del Resultados acumulados pos¡tivos (Util¡dades acumuladas, saldo

acreedor), cargar lá cuenta Ajuste por inflación y tenencia de b¡enes por el
¡ncremenio de la actualización y abonar la cuenta Resultados acumulados.
La metodología descrita en acápites anteriores es de carácter general y aplicable

316 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
perfectamente cuando las cuentas patrimoniales no han tenido movimiento durante el

ejercicio actual. sin embargo; muchas veces las cuentas patrimoniales t¡enen movimiento
durante el año, razón para practicar reexpres¡ones en cada fecha cuando fueron cargadas
o abonadas estas partidas. Es decir efectuar reexpresiones parciales.
8.3 CALCULO DE LA ACTUALIZACIÓN DE VALORES
Para actualizar valores patrimoniales debe ut¡lizarse el siguiente procedimiento:
. Determ¡nar las fechas de corte para apl¡car los tipos de camb¡o vigentes
. Aplicar la fórmula
. Preparar comprobante de diario traspaso
Para efectuar tal demostración, preparemos un ejercicio que incluya los tres casqs
que normalmente se susc¡tan, es decir:
. Cuendo el patrimonio tiene un solo elemento (balance de apertura)

. Cuando el patrimonio cuenta con varios elementos (cuentas) y no se
suscitaron movimiento durante el año.
. Cuando el patrimonio cuenta con var¡os elementos (cuentas) y se suscitaron
movimiento durante el año.
Por tal razón; partiremos desde el inicio de activ¡dades de una empresa es decir,
desde su balance de apertura, de tal estado f¡nanciero únicamente tomaremos el patr¡mon¡o.
Para tal efecto; el ejercicio incluirá, en cuanto años se ref¡ere, 1993, 1994 y 199S
bajo el siguiente supuesto:
Almacenes "La Estrella" se constituyó el 01 dejulio de 1993 y preparó su balance

de apertura, del que únicamente utilizaremos el patrimon¡o ex¡stente a dicha fecha. Es decir:
PATRIMONIO
Capital
Capital 10.000
Total Patrimon¡o 10.000
'1
. Al cierre del período 1993 debe actualizarse el patrimonio ex¡stente, en nuestro caso,
al in¡c¡o de actividades. Por tanto; la fórmula e util¡zarse es:
MTA- T/c AC x CR ; IPA = MTA - CR

T/c AN
Símbolo:
MTA: Monto total actualizado

IPA: Incremento por actualización
Tlc: Tipo de camb¡o
AC: Actual (31/12193)
AN: Anterior(01/07193)
CR: Capital y reservas
RA: Resultadosacumulados
API: A.juste por inflación y tenenc¡a de bienes
f EI\4AS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 3L7
MTA
= 4.45 x 10.000 = 1O.47O ; IPA= 10.470 - 10.000=470
4.25
Por tanto; el incremento por actualización asciende a Bs 470.00 ó 470 unidades

monetar¡as nacionales adic¡onales se requieren para adquirir la misma cantidad de Dólares
Estadounidenses al 31 de diciembre de 1993. Es dec¡r, Bs 10.000.00 al tipo de cambio de
Bs 4.25 por unided de Dólar Estadounidense equivalÍa a US$ 2.353.00, para mantener el
poder edquisitivo o efectuar el mantenimiento de valor del capital inicial se requieren
ad¡c¡onarle Bs 470.00, para que al tipo de cambio de Bs 4.45 reproduzcan US$ 2.353.00
Por tal razón; se requ¡ere efectuar un regisfo contable por Bs 470.00, pero no
apropiando d¡fectamente la cuenta capital.
8.3.1 CONTABILIZACIÓN DE LA ACTUALIZACIÓN DE VALORES
Una vez cuant¡ficado el incremento por actual¡zación de valores, Bs 470.00 se

procede a preparar un comprobante diario traspaso.
El registro a practicarse es:
la Paz 31 de diciembre de 1997 N": CDT-XO2
cóDrGo DETALLE DEBE HABER
0001001 Aiuste 0or inflación v tenencia de b¡enes 470

3002005 Aiuste qlobal del oatrimonio 470
Para registrar la reexpres¡ón de valores patrimo-
niales en func¡ón a fluctuaciones en le cotización
del Dólar Estadounidense.
470 470
2. Pros¡guiendo con el ejerciir. suporEafins que Almacenes "La Estrella" al 31 de

d¡ciembre de 1993. regbÍo b siguier¡te:
ütilijad brute del período Bs 4.500.00

Menos:
lmpuestos sobre utilijades de las empresas (*) Bs 1- 125.00
Ut¡lklad nete del período Bs 3.375.00

Menos:
Reserva pera reinverskin de cepital ('10 %) Bs 337.00
Lltilidad líquila del período Bs 3.038.00
(1 Al cier¡e de 19S no estaba en vigencia el lmpuesto sob¡e las ut¡l¡dades de las empresas y no útil¡zamos
d lmpues¡o a la renta pesunta de las empresas (IRPE) por ser subslituido por el utilizado en la
dernosbac¡ón. Además, pretendemos aplicar normas en actual v¡gencia y bajo éste Proced¡miento
demosi¡ar didácücamente su aplicabil¡dad.
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TEMAS DE CONTABILIDAD INTERI\,4EDIA 319
de capital.
La registración a pract¡carse es:
La Paz 31 de diciembre de 1997 No: CDT-X02
coD rGo DETALLE DEBE HABER
0001002 Perdidas v qanancias 4.500

2001003 lmpuesto sobre utilidades Dor oaqar 1 .125
Dirección General de lmpuestos lnternos
3002002 Reservas para reinversión de caD¡tal 337
300300'1 Resultados acumulados 3.038
Ljt¡lidad Período 1993
Para registrar el impuesto sobre lás utilidades de
las empresas, constituir reservas de capital e
incorporar la utilidad del Período.
4.500 4.500
Por tanto: después de cumplir con procedimientos contables (regisfo de diario,

mayores. elc.) la mmposic¡ón pairimonial de Almacenes "Le Estrella" al 31 de diciembre de
1993. es:
PATRIMONIO
Caoital
10.000
Reservas
Reserva para re¡nversión decapital 337
Ajuste global del patrimonio 470 807
Resultados
Resultaidos acumulados 3.038
TOTAL PATRIMONIO '1

3.845
A continuación presentamos el estado de evolución del patrimonio por el período

terminado el 31 de diciembre de 1993. -t. .l
. Prosiguiendocon el desarrollando el ejercic¡o, pero esta vez peÍa demostrar la
reexpres¡ón de valores patrimoniales cuando éste rubro cuenta con varios componentes
(Cuentas) vamos actualizar el patrimon¡o de Almacenes "La Estrella" existente al ciene de
1993 al 31 de d¡ciembre de 1994. Para tal efecto; realizaremos el siguiente cálculo:
MTA: T/c AC x CR ; IPA = MTA - CR

Tic AN
320 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATR¡MONIO
Símbolo:
MTA: Monto total actualizado

IPA: lncremento por aduel¡zación
f lc: Tipo de cambio
AC: Ac1.ual (31112/94)
AN: Anter¡or (31/12y93)
CR: Capital y reservas
RA: Resultadosacumulados
API: Ajuste por inflación y tenencia de bienes
lnicialmente actualizaremos el cepital y reservas:
MTA
= 4.70 x (10.000 + 807 )= 11.414 ; tpA= 11.414 - .10.807
= 607
4.45
'i r :.: - ',.".,?
A continuación actualizaremos los resultados acumulados:
MTA- 4.70 x 3.038 = 3.209 ; tPA = 3.209 - r.OrU ='Ál

4.45
Los registros a practicarse son:
la Paz 31 de diciembre de 1994 No: CDT-Xo1
0001001 Aiuste Dor inflación v tenencia de bienes 607

Pera registrar la reexpresión de valores patrimo-
n¡ales en función a fluctuaciones en la cotización
del Dólar Estadounidenses.
607 607
') {,?
..'''
La Paz 31 de d¡ciembre de 1994
000100'l Aiuste Dor ¡nflación v tenencia de bienes

3002005 Resultados acumulados
Para registrar la reexpresión de valores patrimo-
niales en función a fluctuaciones en la cotización
del Dólar Estadounidenses.
Prosiguiendo con el ejercicio, supongamos que Almacenes "Le Estrellá"

al 31 dÉ
diciembre de 1994. registro lo sigu¡ente:
Utilidd bnna del e.¡ercicio Bs 7.750.00

Menos:
lmpuestos sobre ut¡l'ldades de las empresas (*) Bs 1.937.00
Bs 5.813.00
üilidad neta del ejercicio
Menos:
BS 581 .00
Reserva para reinversión de capital ('10 %)
Utilided líquida del ejercicio Bs 5.232.00
de las empresas y no utilizamos

f) Al ciere de '1994 no estaba en v¡gencia el lmPuesto sobre las util¡dades
de las empresas (IRPE) ser substituido por el utilizado en la
el lmpuesto a la renta presunta- Por
demostración. Además, pretendemos aplicar normas en actual vigencia y bajo éste procedimiento
demos$ar d¡dácticamente su apl¡cabil¡dad'
que ser
una vez cuantif¡cado el resultado del periodo, necesafiamente'11tienen
titulado Cierre
reg¡strados, pare eso util¡zaremos el tercer asiento de cierre (Ver Tema
No
contabilizar la utilidad obtenida, devengar
v i""p",t"ü de registros contables) destinado
impuestos y constituir reservas de capital
La registración a Practicarse es:

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRJI\,4ONIO
La Paz 31 de diciembre de 1994 No: CDT-Xo3
cÓDrco DETALLE DEBE HABER

0001002 Perdida v qanancia 7.750
2001003 lmDuestos sobre utilidades por oaqar 1.937
Direcció¡ Generel de lmpuestos lntemos
3002002 58'l
3003001 Resultados acumulados 5.232
Para registrar el impuesto sobre las úilidades de
las empresas, constituir reservas de c€pital e
incorporar la Lfilidad del ejercic¡o.
7.750 7 .750
Por tanto; después de cumpl¡Í con pmcedimientos contebles (reg¡stro de diario,

mayores, etc.) la compos¡ción patrimonial de Almacenes "La
Estrella" al 31 de diciembre de 1994. es: _^
,
PATRIMONIO
Capital
Capital 10.000
Reservas
Reserva para reinversión decepital 918
Ajuste global del patrimonio j .077 1 .995
Resultados
Resultados acumulados 8.441
rorAL PArRrMoNro ,_2!22_

A continuación presentamos el estado de evoluc¡ón del patrimonio pol.
term¡nado el 31 de diciembre de 1994. "l "i"r"i.lo
Cont¡nuando con la tercera y última parte de nuestro ejercicio, las operaciones
suscitadas en Almacenes "La Estrella" durante 1995 que afectaron el rubro patr¡monial son:
01 de abril de 1995.- El propietario de la empresa decide declarar utilidades en su

favor por Bs 1.500.00, para ser efectivizada el 2 de abril de 1995.
En talfecha inicialmente deberemos actualizar los Resultados acumulados existentes

al 31 de diciembre de 1994 y seguidamente correr el asiento por el retiro de fondos.
Cálculo de la actualización:
AC = 4.7s (01/04/95)
AN = 4.70 (31t12t94)
-)12
TE¡,4AS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA
MTA 4.75 x 8.44'l = 8.531 ; IPA = 8.531 -'8.441 = 90
- Los
4.70
registros a practicarse son:
Le Paz 01 de abril de 1995 No: CDT-Xo1
cÓDrco DETALLE DEBE HABER
0001001 Aiuste oor inflación v tenencia de bienes 90

3002005 Resultados acumulados 90
Para registrar la reexpresón de valores patrimo-
niales en funcón a fluctuaciones en la cotización
del Dólar Estadounidense.
90 90
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TE¡,IAS DE CONTABILIDAD INTERIVEDIA
325
La Pez 01 de abril de 1995 No: CDT-X02

2004008 Sledeq-ssülcde! 1 1 .500
Armando Paredes
Para registrar la declaratoria de utilidedes en favor
del propietario.
1.500 1.500
La Paz 01 de abril de 1995 No: CDT-Xo2
coDtGo DETALLE DEBE HABER
2004008 Cuentas corrientes 1 .500

Armando Peredes 1.500
1001003 Banco La Paz S.A.
Para reg¡strar el retiro de utilidades por el prop¡eta-
r¡o.
1.500 1 .500
01 de.iulio de 1995.- El propietario de la empresa decide disminuir su capital en Bs

2.000.00.
En tal fecha inicialmente deberemos ectualizar el cap¡tal existente al 31 de diciembre

de 1994 y seguidamente mrer el asiento por la disminución de éste.
Cálcub de la acfualizeción:
AC = 4.8O (01/07/95)
:N = Á.70 t31!12J94)
HTA - :'* -10.000 = 10.213 i rpA = 10.213 10.000 - 213

4-70
Los regisfos a pl-acti{:alse son:
326 ESTADO DE EVOLUCIóN DEL PATRIMONTO
La Paz 01 de jul¡o de 1995 No: CDT-Xo3
cóDrco DETALLE DEBE HABER
0001001 Aiuste por inflación v tenencia de bienes 213

Para reg¡strar la reexpresión de valores pstrimo-
niales en función a fluctuaciones en la cotización
del Dólar Estedounidense.
213 2't3
La Paz 01 de julio de 1995 No: CDT-X02
cóDrco DETALLE DEBE HABER
3001001 Capitel 2.000

Armando Peredes 2.000
1001003 Banco La Paz S-A.
Para registrar Ia disminución de capital efectuado
por el prop¡etario.
2.000 2.000
Directamente cargamos la cuenta Capital, sin realizar trámite elguno en razón que
Almacenes "La Estrella" es una empresa unipersonal. De ser una soc¡edad reconocida por
nuestro Código de Comercio, deberemos cumplir con toda la norma correspond¡ente.
01 de nov¡embre de 1995.- El propietario de la empresa decide revaluar un terreno

de uso y según informe del per¡to independiente el lncremento por revalorización técnica de
activos fijos asciende a Bs 6.200.00.
El registro a pract¡carse es:

La Paz 11 de noviembre de 1995 No: CDT-XO4
coDtGo DETALLE DEBE HABER

'1006009 Teneno 6.200
3002004 Reservas Dor revalúo técnicos 6.200
Para registrar la revaloración técnica de un terreno
propiedad de la empresa según informe de perito
independiente.
6.200 6.200
Después de efectuarse las operaciones, los mayores de las cuentas patrimoniales

ei 31 de diciembre de 1995 se exponen la s¡guiente informaciÓn:
Reserva pera reinversión de capital
o1/07i95) 2.000 10.000 (31112194 (31t12t94
Resultados acumulados Ajuste global del patrimonio
01/04/95) 1.500 8.441 (31112194 1.077 (31t12t54

90 (0'1/04/95 213 (01 t07 tSs
Reserva por revalúos técnicos
6.200 (31t11t95
Al 31 de diciembre de 1995 debemos efectuar la reexpresión de valores del

patrimonio, efectuando un análisis cuenta por cuenta y de acuerdo con sus movimiento
parcia¡es. Es decir el procedimiento a aplicarse es:
A. El Capital al 31 de diciembre de 1994 ascendía a Bs 10.000.00 y a partir del 1 de

julio de 1995 asc¡ende a Bs 8.000.00.
En nuestro ejercicio actualizamos el capital antes de su disminución, razón por la
oJal resta actualizar el mismo del 1 de julio al 31 de diciembre de 1995. Es decir de
Bs 4.80 a Bs 4.90. Por tanto; el cálculo pera la faltante reexpresión es:
EfA 4.90 - 8.000 8.167 - 8.167 8.000 -

=
4.80
= i rPA 167
Entonces. se deberá @rer un esiento por Bs 167.00
B. La Reserva para re¡nversión de capital al 31 de diciembre de 1994, asciende a Bs

328 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRII\,4oNIo
918.00 y no fue afecteda por ningún cargo o abono a dicha cuenta, razón por la cual
debemos actual¡zar ¡a misma del 31 de d¡ciembre de i994 al 31 de diciembre de
1995. Es dec¡r de Bs 4.70 a Bs 4.90.
Por tanto; la reexpresión es:
¿ qñ
ItrA =
;j;*e18 = e57; rPA - e57 els . 39
Entonces, se deberá correr un asiento por Bs 39.00
C. La Reserva por revalúos técnicos al I de noviembre de 1995 asciende a Bs 6.200.00

y no fue afectade por ningún cargo o abono a dicha cuenta, razón por Ia cual
debemos actualizar la misma del 1 de nov¡embre de 1995 al 31 de d¡ciembre de
1995. Es dec¡r de Bs 4.80 a Bs 4.90.
Por tanto; la reexpresión es:
rfl:A - 4.90 *6.200

. ^^^ = 6.329; IPA = 6.329 ,6.200 - I29
430
Entonces, se deberá correr un as¡ento por Bs 129.00
. D. El Ajuste global del patrimonio fue efectado por actuet¡zaciones parciales razón por
la cual los importes abonados a ésta cuenta tamb¡én deben ser reexpresados
parcialmente acumulando sobre los mismos. No olvidemos: que esta cuenta controla
las actualizac¡ones del cap¡tal y rese¡vas. pero al mismo tiempo por ser una reserva
debe ser también actualtzada y en su prop¡a cuenta. Razón por Ie cual efectuaremos
reexpresiones de acuerdo al s¡guiente procedjmiento:
Primero:
Su seldo al 31 de diciembre de 1994 fue de Bs .t 077

Actuelizamos del 31 de diciembre de 1994 at 1 de julio de 1995. Es dec¡r, de Bs 4.70
a Bs 4.80, por que en sea fecha se produce un abono a la cuenta. por tanto; la
reexpresión es:
¿ en
M"A =
;;;+7.017 = 1.100; rPA -'J'.100 - 1.077 = 23
Entonces, se deberá correr un asiento por Bs 23.00, para actualizarla hasta el 1 de

jul¡o de 1995, restando reexpresarla desde esa fecha hasta el 31 de dic¡embre de
1995. Es decir, de Bs 4.80 a Bs 4.90. por tanto; la reexpresión es:
Saldo al 31 de diciembre de 1994: Bs 1.077.00

Más:
Actualización al 1 de julio de 1995: Bs 23.00
Bs 1.100.00
Más:
Abono al 1 de julio de 1995: Bs 213.OO
Saldo para ectualizar Bs 1.313.00

'FMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 329
¡rrA 1'?9
4.80
-r.rt, 1.340; rPA' r.340 7.3I3 = 2l
Bajo éste procedim¡ento, el saldo de la cuenta actual¡zado ascenderá a Bs 1.340.00.
Tal cifra imp¡ica practicar un reg¡stro por Bs 50.00, cuya composición es Bs 23.00
más Bs 27.00.
Entonces, se deberá correr un asiento por Bs 50.00
E. Una vez cuantificadas las actualizac¡ones parciales al 31 de diciembre de 1995,

deberemos correr el asiento de reexpresión de valores por el capital y las reservas
por Bs 385.00 cuya composición es la siguiente:
Capital, según ¡nciso A: Bs 167.00

B: Bs 39.00
Reserva para re¡nversión de capital. segÚn inciso
Reserva por revalúos técnicos, según inc¡so C: Bs 129.00
Ajuste global del patrimonio, según ¡nciso D: Bs 50.00
Total abono a la cuenta Ajuste global del patnmon¡o Bs 385.00
F. Los Resultados acumulados al 31 de diciembre de 1994 fueron Bs 8.441 0u.

' actual¡zados al '1 de abr¡l de 1995 por Bs 9o.0o y debitados en la m¡sma fe( lril por
Bs 'l.500,00, quedando un saldo neto deudor actual¡zado de Bs 7.031 .00. Razorl por
la cual resta actualizat d¡cho saldo del I de abril de 1995 al 31 de diciembre de
1995. Es decir, de Bs 4.75 a Bs 4.9O. Por tanto, el cálculo para la faltante
reexpresión es:
¿ qn
nrA -l'::'7.031 1.253; fPA 7.253 1.03r , 222
4.75
Entonces, se deberá @rrer un asiento por Bs 222.00 con abono a la cuenta
Los reg¡stros a gracfcarse son-
La Paz 31 de d¡c¡embre de 1995 No: CDT-XOs
coDrGo DETALLE DEBE HABER
0001 001 Aiuste oor ¡nflacón y tenenc¡a de bienes

3002005 Aruste qlobal del patrimonio 385
Para registrar la reepresión de valores patrimonia-
les en func¡ón a fluctuaciones en la cot¡zación del
Dóler Estedounidense.
,rB5 385
330 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIIVIONIO
La Paz 31 de diciembre de 1995 No: CDT-X06
coDrGo DETALLE DEBE HABER

0001001 A¡uste Dor inflación v tenencia de bienes 222
3002005 Resultados acumulados 222
Para registrar la reepresión de valores patrimonia-
les en función a fluctuaciones en la cotización del
Dólar Estadounidense.
222 222
3. Prosigu¡endo con el ejercicio. supongamos que Almacenes ,,La Estrella" al 3l de

diciembre de 1995, registro lo sigu¡ente:
Ut¡l¡dad bruta del ejercicio Bs 5.550.00

lVenos:
lmpuestos sobre utilidades de las empresas Bs i.385.00
Utilidad neta del ejercic¡o Bs 4.165.00
Menos:
Reserva para re¡nversión de cepital (10 o/o) Bs 416.00
\Utilidad líquida del ejerc¡cio

, g:_:]_4:_o:
Una vez cuantificado el resuitado del período, necesariamente tienen que ser
reg¡strados, para eso ut¡lizaremos el tercer as¡ento de cierre (ver Tema No 11 titulado cierre
y reapertura de registfos contables) destinado contabilizar la utilidad obtenida, devengar
impuestos y constitu¡r reservas de cepital.
La registración a pract¡cerse es:
La Paz 31 de diciembre de 1995 No: CDT-XO7

0001002 Perdidas v qananc¡as 7.750
2001003 lmDuestos sobre las utilidades Dor Daqar 'l .385
Dirección General de lmpuestos lnternos
3002002 Reservas oara re¡nversión de caoital 4't6
Para registrar el impuesto sobre las utilidades de
las empresas, constitu¡r reservas de capital e
¡ncorporar la utilidad del ejercic¡o.
7 .750 7.750
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,)1') ESTADo DE EVoLUctóN DEL pArRtMoNtó
Por tanto; después de cumplir con procedim¡entos contables (registro de diar¡o,

mayores, etc.), la composición patrimonial de Almacenes "La Estrella" ál 31 de diciembre de
1995, es: Í1 G
PATRIMONIO
Capital
Capital 8.000
Reservas
Reserve para reinversión de capital 1.334
Reserva por revalúos técnicos 6.200
Aiuste global del patrimon¡o 1 .675 9.209
Resultados
Résultados acumulados 11.002
TOTAL PATRIMONTO 28.211

=====
Sin embargo debemos puntualizar lo s¡gu¡ente, como se prepara el estado de

evolución del patrimonio no es necesario presentar en balance general le rubro patrimonial
en forma detalleda, puesto que duplicamos información, misiTa que detalladámente
exponemos en.su estado. Razón por la c-ual éste rubro debe ser presentado come sigu.e:
PATRIMONIO
':.
Capital 8.000
Reservas
TOTAL PATRIMONIO 28.211,
A continuación presentamos el estado de evolución del patr¡monio por el ejercicio

terminado el 31 de diciembre de 1995.
TEMA NO 20: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIER,A
Contenido:
Concepto.- Orígenes; OrÍgenes internos; Orígenes externos, Apl¡caciones.- Objetivo.-

Características.- Formas de expos¡ción.- En forma de cuenta; En forma de informe.-
ldentificac¡ón de orígenes y apl¡cac¡ones.- Variaciones solapadas; Reexpres¡ón de valores.-
Bases de preparación.- Base del efect¡vo, Características, Clasificación, Por la naturaleza de
las variaciones, l\4etodología de preparación, Base del capital de trabajo; Capital de trabajo,
CaracterÍst¡cas, Clasificación, Por la naturaleza de las variaciones, Metodología de
preparación.- Casos prácticos.
1. CONCEPTO
Se denomina estado de cambios en la situación flnanciera, estado de cambios en la

posición financiera, estado de origen y aplicación de fondos o estado de fuentes y uso al
estado financiero básico. que en forma resumida de acuerdo con ncrmas de contab¡l¡dad y
disDosiciones legales. proporciona información en términos de unidades monetarias referida
a la captación de recursos flnancieros y la aplicaciÓn de estos por una empresa en un
determinado tiempo de trabajo.
Para tener el ccncepto cTeciso rec€san¡ quÉ cc nceptualicemos los orígenes y

¿piicaciones
1,1 ORÍGENES
Se dencn ar-J3'3s al É:,Jfc de ptaciones de recursos lnancieros obtenidos

r:r
por una empresa e¡ JJ' iels:i-r'i-af: i empc de trabaio. pudiendo ser estos:
. ¡13T.a S
. =xiei.'as
1.1,1 ORÍGENES INTERNOS
Se lenci-nilian orígenes intemos al conjunto de recursos financieros propios que una

:nFr-:s: aa:,3 paddo generarlos como consecuencia dei desarrollo de sus actividades.
!.ldier J¿ ser estos:
. Por utilidades obtenidas

. por préstamos del prop¡etario, socios o accionistas y/o
Por aumentos de cap¡tal.
1.1.2 ORíGENES EXTERNOS
Se denominan orígenes externos al conjunto de recursos financ¡eros obtenidos por

334 ESTADOS DE CA]\¡B|OS EN LA STTUAC ÓN FTNANCTERA
una empresa de terceras personas jurídicas y/o naturales, generados por contrataciÓn de
capital ajeno (préstamos).
1.2 APLICACIONES
Se denominan apl¡caciones al conjunto de utilizac¡ones o usos que se hayan dado

a las captaciones de recursos financieros obtenidas por una empresa, pudiendo ser estas:
. Por adquisic¡ón de activos

. Por pago de obligaciones
. Por disminuc¡ones patrimoniales
2. OBJETIVO
El objetivo del estado de cambios en la situación financiera es proporcionar

información en térm¡nos de unidades monetarias refer¡da a las fuentes de financ¡am¡ento y
las aplicac¡ones de estos recursos utilizados por una empresa, para la toma de dec¡siones.
3. CARACTERÍSTICAS
El estado de camtl¡os en la situación f¡nanciera se caracteriza princ¡palmente por lo

siguiente:
. Se prepara en base a variaciones (posiiivas y/o negativas) obtenidas de un
balance general comparativo.
. Deben necesar¡amente efectuarse elimineciones de todas aquellas

variaciones quq.no guarden relac¡ón con el g¡ro específico de las actividades
de una empresa (actualizaciones y revalor¡zaciones).
. No es un estado acumulativo por que únicamente expone información

referida a un determinado tiempo de trabajo.
. Normalmente existen tres bases para la preparación de éste estado (base

del efectivo, base capital de trabajo y base combinada).
. Se obt¡ene después de obtenerse un balance general totalmente depurado

donde no váyan a incorporarse ajustes.
4. FORMAS DE EXPOSICIÓN
EI estado de cambios en la situación financiera normalmente es preparado y

expuesto tomando en cuenta información referida a un e.jercicio o a var¡os ejercicios. Es
decir, corriente o comparativo.
Además; d¡cho estado financ¡ero puede ser expuesto:
. En forma de cuenta
. En forma de informe
4,1 EN FORMA DE CUENTA

Se d¡ce téenicamente el estado de camblos en la sltuación financiera expone
información en forma de cuenta u horizontal. por que se asemeja al esquema de una cuenta.
es decir. al lado izquierdo las apl¡caciones y al derecho los orígenes.
TEI\4AS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 33s
4.2 EN FORMA DE INFORME
Se dice técnicamente el estado de cambios en la situac¡ón f¡nanciera expone

inlormación en forma de ¡nforme, por que en la parte superior se exponen los orígenes y en
la infenor las apl¡caciones.
5. rDENTrFrcAcró¡.¡ oe oníce¡¡es Y APLtcActoNES
Para clasificar las variaciones (aumentos y/o disminuciones) obtenidas en orígenes

y/o aplicaciones, necesariamente debemos aplicar la sigu¡ente regla:
. Se consideran aplicaciones, a los aumentos en activos, disminuciones en

pasivos y/o patrimonio.
. Se consideran orígenes, a los aumentos en pas¡vos y/o patrimonio v las

disminuciones en activos.
Sin embargo; debemos puntualizar enfáticamente que, s¡ bien con la regla

clasificamos las variaciones en orígenes o aplicaciones y estamos en condiciones de
preparar el estado, éstas son determinadas mecánicamente. Es decir, por simple diferencia
obtenida de rester al saldo actual el anterior de todas y cada una de las cuentas que ¡ntegran
el balance general comparativo.
Razón por la cual, al obtener éstas variaciones y si no efectuamos un anál¡sis

pormenorizado de cada una de éstas, no podremos ¡dentificar las sigu¡entes operaciones:
. Veriaciones solapadas
. Reexpresiones de valor
5,1 VARIACIONES SOLAPADAS
Se denom¡nan variaciones solapadas a las diferenc¡as del saldo actual menos el

anterior. que proporcionan informac¡ón sobre resultados netos. Es dec¡r, no determinan
movim¡entos de cargos y abonos.
Para efectuar un análisis adecuado utilizaremos la siguiente información de mayores:

Previsión para indemnizaciones
20.000 17.800
3.900
':
20.00u
E¡ satdo ¡nicial (anter¡or) de la cuenta Capital es Bs 20.000.00 y su saldo actual Bs

18.000.00. demostrando una disminuc¡ón real de Bs 2.000.00 en d¡cha partida. En cambio;
en la cuenta Prev¡sión para indemnizac¡ones el saldo ¡nicial (anterior) es Bs 17.800.00 y su
saldo actual es Bs 19.500.00, demostrándose un aumento de Bs '1 .700.00.
En el primer caso, (Cap¡tal) la variación de Bs 2.000.00 verídicamente la clasificar+

mos como una aplicac¡ón por representar una disminuc¡ón patrimonial, de acuerdo con la
regla y el conespondiente anális¡s.
336 ESTADOS DF CAI,IBIOS EN -A SITJACIÓN F|NANCIERA
En el segundo caso, (Previsión para indemnizacjoneq) la variación de Bs 1.700.00.

de acuerdo con la regla tendríamos que clasiflcarla como un origen por representar un
aumento en pasivos. Cifra totalmente falsa, ya que la variac¡ón de Bs 1.700.00 se or¡gina por
un abono de Bs 3.900.00 menos un cargo de 8s.2.200.00, hecho que nos induce a Íazonat
que tal variación tenemos que descomponerla en Bs 2.200.00 como aplicación por que
realmente se utilizó esa cantidad de recursos para el pago de indemnizaciones al personal
y Bs 3.900.00 como or¡gen de recu$os emergentes del devengamiento mensual y recálculo
efectuado al cierre del ejercicio.
Por tanto, obtenidas las variaciones necesar¡amente debemos efeetuar el anál¡s¡s

referido al mov¡miento de las cuentas, cuando particularmente se cargaron y abonaron en
el transcurso del año para de esa manera ident¡ficar específicamente las reales variaciones
para orígenes como para apl¡caciones.
5.2 REEXPRESIONES DE VALOR
En temas anteriores hemos tratado la reexpresión de valores, reconociendo

contablemente los efectos de Ia inflación utilizando como parámetro de medida las
fluctuaciones en la cotización dei Dólar Estadounidense respecto de nuestro signo nacional,
razón por la cual todas éstas operaciones forman parte integrante de las variaciones que
obtenemos, por que ¡ncrementan saldos en las cuentas sujetas a tal tratamiento contable.
Como los reg¡stros de actualizac¡ón no representan operaciones propias de¡ giro

específlco de una empresa, no deben ser considerados para efectos de p¡eparación del
presente estado, más por el contrar¡o deben el¡m¡narse del mismo, pcra que éste exponga
variaciones reales segregadas de las reexpresiones de valor, ya estas no constituyen ni
orígenes ni aplicac¡ones.
Se deben practicar tantas eliminac¡ones de estas operaciones, como veces se hayan

efectuado actualizaciones, para de esta manera anular completamente tales transacciomes.
La forma de comprobar que estas transacciones fueron eliminadas, es encontrando el mismo
valor de la cuenta Ajuste por inflación y tenencia de bienes pero con saldo cambiado. Es
decir, si d¡cha cuenta en mayores presenta un saldo deudor de Bs 1.000.00 después de
efectuar las eliminaciones deberemos encontrar la misma c¡fra pero con saldo acreedor
procedimiento que demostraremos en la parte práctica.
También debe elim¡narse la contabilización de la revalorización técnica de act¡vos

fúos. Sabemos que al efectuar un revalúo, el ¡ncremento cargamos a cada una de las
cuentas (bienes de uso) sujetas a tal proced¡miento y por el total abonamos la cuenta
Reserva por revalúos técnicos. Al obtener las variaciones, tendremos aumentos en las
cuentas revaluadas del aclivo como también en la cuenta patrimonial analizando tal hecho,
nos daremos cuenta que el incremento por revalor¡zac¡ón aplicado a cada bien no representa
compra o adición de estos, por tanto, no puede considerarse aplicación y por analogía el
aumento en la cuenta Reserva por revalúos técnicos no constituye ningún aporte ad¡c¡onal
real, además este procedimiento no representa una operación propia de la empresa. Razón
por la cual; los revalúos también deben ser eliminados para la preparación del estado en
cuestión.
6. BASES DE PREPARAC¡ON
El estado de cambios en la situación f¡nanciera, cualqu¡era sea la base de su

preparación está en función a las variaciones. Sin embargo; en el aspecto proced¡mental
consideraremos dos, de las tres mencionadas en acápite anterior, siendo estas:
Base del efectivo

. Base del caPital de trabajo
6.1 BASE DEL EFECTIVO
Este procedim¡ento de preparación del estado de camb¡os en la situación financiera,

tiene por final¡dad demostrar la variac¡ón (aumento o disminuc¡ón) Suscitada del efectivo
existente al cierre del ejercicio anterior respecto al efectivo existente al ciene del ejercicio
actual.
6.1.1 CARACTERíSflCAS
Este procedimiento se caracteriza princ¡palmente por lo siguiente:
Es recomendable ut¡lizar en aquellas empresas donde no trabajan con

inventarios, part¡cularmente es apl¡cable ésta base de preparac¡ón a
empresas de serv¡cios. En razón; que éstas no requ¡eren información
refórente a su capital de trabajo, más por el contrario precisan información
sobre el efectivo libre disponibilidad para encarar sus operaciones'
El balance general no requiere estar clasificado en relación tiempo de

realización de las cuentas (Corriente y no corriente), por que no determinare-
mos capital de trabajo.
6.1.2 CLAStFICACtÓN
El estado de cambios en la situación financiera para una adecuada exposición lo

clasific€rernos:
. Por la naturaleza de las variaciones
6.1.3 POR LA NATURALEZA DE LAS VARIACIONES
Esta forma de clasificación del estado de cambios en la situación financiera, consiste

in¡cialmente en esiablecerdos grupos, dando sus caracterlsticas específicas y sus diferencias
entre sí, siendo eslos:
. Orlgenes
. Apl¡cac¡ones
6,1.3.1 ORíGENES
Bajo este rubro se deberán agrupar a todas aquellas variaciones que representan
disminuciones en activos, aumentos en pasivos y/o patrimonio, menos sus eliminaciones.
Para mejor estud¡o los orlgenes se sub-clasifican en:
. De las operaciones
. Cargos y/o abonos a resultados que no representan movimienlo de londos
. Otros recursos
I
33 g ESTADOS DE CAI\4B|OS EN LA SITUACION FINANCIEM
6.1.3.1.1 DE LAS OPER,ACIONES
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas variaciones que rcpresenten
generación de recursos emergentes del giro específlco de las act¡vidades de una empresai
Ejemploi
Utilidad líquida del ejercicio
6.1,3,1.2 CARGOS Y/O ABONOS A RESULTADOS QUE NO REPRESENTAN MOVIMIENTO

DE FONDOS
Denominado también, operaciónes que no generan mivim¡ento de fondo, bajo este
rubro se deberán ágruparse todas aquellas variaóiones; que representen incorporación de
operaciones de devengamiento.
Ejemplo:
Depreciaciones acumuladas, Amortizaciones acumuladas, Previsión para incobrables,

Previsión pára obsotescencia de inventarios, Previsión para fluctuación de valores, Previsión
para indemnizaciones, Alquileres por cobrar' Comisiones por cobrar, etc'
En ésta parte debemos puntualizar lo s¡guiente; las cuentas que acabamos de citar,
necesariamente el contabilizarse tuvieron como contrapaftidas cuentas de gasto o ingreso,
sin que estas registraciones originen entrada o salida de fondos.
6.r.3.1.3 oTROS RECURSOS
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas variaciones que representen
aumentos en pasivos, patrimonio y/o disminuciones en activos.
Ejemplo:
Obtención de nuevos pasivos (excepto las emergentes de devengamientos),

aumentos patrimoniales y retilos de activos.
6.1.3.2 APLTCACTONES
Bajo este rubro deberán agruparse todas equellas variaciones que representan
aumentos en activos, disminuciones en pasivos y/o patrimonio.
Para mejor estudio las aplicaciones se subclasifican en:
Adiciones en ac{¡vos
. Disminuciones en pasivos y/o patrimonio -
6.1.3.2.1 ADICIONES EN ACTIVOS
Bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas variaciones que representen
aumentos en cuentas de ac{ivo.
Ejemplo:
Adiciones en bienes de uso, ¡nversiones, inventarios, pagos ant¡cipado, etc'

6,'1.3.2.2 DISMINUCIONES EN PASIVOS Y/O PATRIMONIO
Bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas va¡iaciones que representen
disminuc¡ones en cuentas de pasivo y/o patrimonio.
Ejemplo:
Pago de obligaciones a corto y/o largo plazo, disminuciones de capital, distr¡bución

de utilidades, etc.
6.1,4 METODOLOGÍA DE PREPARACION
Para preparar el estado de cambios en la situación financ¡era base del efectivo, la

información se obtiene de un balance general comparativo.
Por tanto, la metodología a seguirse es la siguiente:
1. Preparar una hoja de trabajo que incluya diez columnas, donde en las dos primeras
se expondrán saldos del balance general comparat¡vo.
2, En la s¡guiente columna, determinar las variaciones que en algunos casos

representarán aumentos y en otros disminuciones (positivas y/o negativas).
3, Una vez determ¡nadas las variaciones, sumar algebraicamente las obtenidas para el
activo y segu¡damente les del pasivo y patr¡monio y debiendo igualar éstas entre si.
4. Clasificar las variac¡ones en aplicaciones y orígenes menos Ia correspbndiente al

efectivo.
5. Sumar las aplicaciones y seguidamente los orígenes, para determ¡nar la diferencia

entre estos dos rubros, resultado que representa Ia variac¡ón del efect¡vo entelada-
mente obten¡da.
6. En la siguiente columna ilentific¿r las operacbnes que serán eliminadas.
7. En las dos sub-s¡guiefltes @lumnes. proceder a la eliminacón de partidas revirtiendo

esientos origii.€bs. sob pe€ rcspeldo de dictp estado, no así, para incorporar en
el sistema de regbtro oficial de la empresa.
8. Trascribir en l€s column¿s respeclivas las eliminac¡ones, luego sumarlas para que
igualefl.
L Efectuzr open¿ciones en algunos casos de adición en otros de diferenc¡a, para

obrtener en las dos úttimas columnas las variaciones reales.
10. Preparar un papelde trabajo donde expondremos dicho estado y en la parte superior
y central registrar el encabezamiento, que incluye:
. Razón social
. Título del estado
. Fecha de preparando
. Moneda de cuenta
34 O ESIADOS DE CAI\IBIOS EN LA S]TUACION FINANC¡EM
1'1. Div¡dir el papet de trabajo en dos partes.
'12' En la parte super¡or exponer los orígenes de acuerdo con la clasificación descrita
13. En la parte infer¡or exponer las aplicaciones de acuerdo en la clasiflcacrc,.cescrita
14. A los orígenes restarre ras apricac¡ones, para que er resu¡tado iguare con ra vsraaoñ
del efectivo.
15. A la var¡ación obtenida sumarre er efectivo existente ar cierre der e.iercrcro anterior.
para arÍibar al saldo del efectivo correspondiente al año actual.
6.2 BASE DEL CAPÍTAL DE TRABAJO
Este procedimiento de preparación del estado de cambios en la situación financiera

tiene po¡- finalidad demostrar la variación (aumento o d¡sm¡nuc¡ón) suscitada en el capitaioe
trabajo existente al cierre del e.iercicio anter¡or respecto al existente al cierre del ejercicio
actual.
6.2.I CAPITAL DE TRABAJO
se denomina capitar de trabajo ar exceso de ros activos corrientes respecto a ros

pas¡vos corrientes.
6.2.2 CARACTERíSICtS
Este procedimiento se caracteriza pr¡ncipalmente por Io siguientej
. Es recomendable util¡zar para aquellas empresas donde trabajan con

inventar¡os. En razón; que éstas requieren información referente a sú capital
de trabajo para encarar sus operaciones.
. EI barance generar necesariamente requiere estar crasificado en rerac¡ón

tiempo de realizac¡ón de las cuentas (Corriente y no corriente) por que se
determinará el capital de trabajo.
. Este procedimiento de preparación implica que dicho estado, este segregado

en dos partes: El estado propiamente dicho y la estructura o c¿áu¡J Oel
cap¡ta¡ de trabajo.
6.2.3 CLASIFtCAC|óN
El estado de cambios en la s¡tuación financiera para una adecuada exposición,

se
: =s
ica:
.Por la naturaleza de las variaciones
6.2.4 POR LA NATURALEZA DE LAS VARIACIONES
lorma de cras¡ficac¡ón der estado de cambios en ra situac¡ón financiera, consiste

=sta
- :.: -.rii3 en estabrecer dos grupos dando sus características especÍficas y sus diferencias
=-:-= S Sterido estas:
v j:vctiú5
-f.,¿i-¡.i;iiis
TEI\,IAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 34t
Por tanto, todo lo descrito desde el inciso 6.1.2 hasta el inciso 6.1.3.2'2 referido a
la preparación del estado de camb¡os sobre la base del efect¡vo, es aplicable para estado de
camb¡os sobre la base del capital de trabajo. Excepto, el título del inciso 6.1.3.1 2 (Cargos
y./o abonos e resultados que no representan movimiento de fondos) debe ser camb¡ado por
Cargos y/o abonos a resultados que no representan cambios en el capital de fabajo.
Razón por la cual, obviaremos repetir lo citado anteriormente.
6.2.5 METODOLOGíA DE SU PREPARACION
Para preparar el estado de cambios en la situación flnanciera, la información se

obtiene de un balance general comparativo. Por tanto, la metodología a seguirse es la
siguiente:
1. Preparar una hoja de trabajo que incluya doce columnas, donde en las dos primeras
columnas se expondrán los saldos del balance general comparativo
2. En lá siguiente columna, determinar las varieciones que en algunos casos

representarán aumentos y en otros disminuciones (positivas y/o negativas).
3. Una vez determinadas las variaciones, sumar algebráicamente las del activo y
seguidamente tas del pasivo y patr¡monio y por su puesto deberán igual éstas entre
si
4. Clas¡f¡car las variaciones, in¡cielmente para determinar el capital e! capital de trabajo

(Activos y pas¡vos conientes).
5. Clas¡flcar las vadac¡ones de activos y pasivos no mnientes y patrimonio en

aplic¿ciones y orÍgenes.
6. sumar las aplicaciones y seguidamente los orígenes. para determ¡nar la d¡ferencia

entre estos dos rubros. resultado que representa el aumento o dism¡nución en el
capital de trabajo determinado anteladamente con las variac¡ones de activos y
pesivos corientes.
7, En la siguiente columna, identificar las operaciones que serán eliminadas (solo para
activos y pesivos no corrientes, como también para patrimonio).
8. En las dos sub-sigu¡entes columnas, proceder a la el¡minación de part¡das revirtiendo

asientos orig¡nales, solo para respaldo de dicho estado, no así, en el sistema de
reg¡stro oficial de la empresa.
9. Trascribir en las columnas respeclÚas las eliminac¡ones, luego sumarlas para que
igualen.
10. Efectuar operaciones en algunos casos de adición en otros de diferenc¡a, para

determinar en las dos últimas columnas las var¡aciones reales
11. Preparar dos papeles de trabajo (uno para el estado propiamente dicho y el otro para
la estructura del capital de trabajo) y la parte superior y central registrar el
encabezamiento, que ¡ncluye:
Razón social
ESTAÓOS DE CAMBIOS EN LA SITUACIóN FIMNCIER^
342
. Tltulo del estado
. Fecha de Preparación
. Moneda de cuenta
12. Dividk el papel de trabajo en dos partes.
1g. En la parte superior exponer lo5 orlgenes de acuerdo con la ilasificeción descrita.
14. En la pafte inferior exponer las aplicaciones de acuer.do mn la clasíficac¡ón descrita.
15. A los orlgenes restarle las apl¡caciones y el resultado deberá ser la variac¡ón en el
capital de trabajo.
7. CASOS PRÁcrlcos
Parademost€rpráclicamentelateorfadescrita,utilizaremosunsupuestoparaser
y trabajo), para de ésta
desanollado bajo las dos bases de preparación (Efectivo capital de
tanto, el supuesto es el
.r*rá poJ"i ápr"ciar objetivamenó las diferencias existentes. Por
siguiente:
y
El balance general comparativo al 31 de diciembre de 1997 1996' de
Almacenes
"La Estrella' s€ preserÍa a continuaciín:
ALMACENES "LA ESTRELLA"

BALANCE GENERAL
Expresado en Bolivianos
Al 31 de diciembre de
1997 1g!.;
ACTwO
Activo coriente
17.210 29.89C
Be.co La Paz 37.720 21.315
Cllelltas por cobrar - comerc¡ales 39.680 zo.to6
P.evisón para incobrables (13.22s) (10.0321
o:'3s c..,,enias por .obrar 12.370 18.650
38.720 30.18¡
Se;.:rc. rac *Cos r trr &e rnta:o
,,.i ;;,;;.
Totr,l activo coÍiente ooo
AcliYo no coatieÍle
Irlueb¡€s y erls¿re€ de oúcf,lá 14.100 13.440
D€paeciabn -r.rnliada (4.230) (2 688)
Equipos decoañFrt-ifft 21.15)
Depreci-iá1 -ifitdad¿ (2.11s)
Gastcs de o€a*zei¡n 2.3ú 2.240
AÍ¡o.tiz-ito arrdda (1.410) ( 8s6)
Tot l flivo rE cofii,e{ile 29.845 12.096
TOTAL ACTIVO 165 845 1221e5
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo cotdénie
lmpuqstos por pagar 20.615 14.820
Aportes y retenciones por pagar 9.860 7.030
Cuentas por pagar - comerc¡ales 31.100 37.900
Otras cuentas por pagar 20.200 20.200
Toial pasivo corr¡ehte 81.775 79.950
Pasivo no corfiente
Préstamos por pagar 35.250
Previsión para indemn¡zaciones 8.624 10.300
Total pasivo no corrient€ 43.A74 10.300
Patirnohio
Capital 22.000 25.000
Reseñ-a para reanversión de capital 1.519 u4
Ajusle global del pat¡imonio 1.507
Resultados acumulados 13.9'18 4.898
Total pafimon¡o 40 196 31.949
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 165.845 122199

344 ESTADOS DE CAMBIOS EN LA SITUACIóN FINANCIERA
DATOS ADICIONALES AL 3I DE DICIEMBRE DE 1997:
',l. Las reexpres¡ones de valores fueron:
Inventarios Bs 2.040 (De 4.60 a 4.70)

Seguros pagados por adelantado Bs 75 (De 4.48 a 4.70)
Muebles y enseres de oficina Bs 660 (De 4.48 e 4.70)
Depreciación acumulada muebles
y enseres de oficina Bs 132 (De 4.48 a 4.70)
Equipos de computación Bs 495 (De 4.59 a 4.70)
Gastos de organización Bs 110 (De 4,48 a 4.7o)
Amo¡tización acumulada gastos
de organización Bs 44 (De 4.48
a 4.7O\
Cuentas por pagar - comerciales Bs 987 (De 4.48
a 4.70)
Préstamos por pagar Bs 1 980 (De 4.44
a 4.70)
Ajuste global del patrimonio Bs 1.252 (De 4.48
a 4 70)
Resuftados acumulados Bs 245 (Oe 4.4A a 4 70)
2. Las Cuentas pot cobrar - comerciales presentaron et s€u¡ente mov¡miento:
Saldo al 31 de dic¡embre de 1996 Bs 20.100

Cargos por otorgación de créditos Bs 24.060
Recuperación de cráJitos Bs (4.480)
Saldo al 31 de d¡ciembre de 1997 Bs 39.680
3. La Prev¡sión para indemn¡zaciones al personal presentó el sigu¡ente movim¡ento:
Saldo al 3l de diciembre de 1996 Bs 10.300

Pago de indemnizaciones Bs (2.255)
Abono por recálculo de previsión Bs 579
Saldo al 31 de diciembre de 1997 Bs 4.624
4. La utilidad lÍquida del ejercicio según Estado de ganancias y pérdidas asciende a Bs

8.775
5. Los cargos a resultados del ejercicio correspond¡entes e cuentas de activo no

corriente fueron:
. oficina Bs 1.4.f 0
Depreciación muebles y enseres de
. DeprecEc¡ón equipos decomputación Bs 2.115
. Pérdtda para inmbrables Bs 3.193
. organización Bs 470
Amortizaclon gestos de
6. Al cierre del ejercicio la cuenta Ajuste por inflación y tenencia de b¡enes (Reexpr-
ésión de valores a moneda de cierre) presenta un saldo deudor de Bs 1.260.00 y se
expone en estado de ganancias y pérdidas.
lnicialmente desarrollaremos el supuesto utilizando la ba6e del efectivo. para tal

efecto; preparamos las eliminaciones y analizamos saldos solapados para incorporarlos en
la hoja de trabajo segiin explicación anterior.
Los asier os de el¡minación efectuamos con la frnal¡ded de proporc¡oner infor.maoc-

sobre las variaciones reales de la captación de recursos y aplicación de estos. 'l'a"5
TEI\4AS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 345
asientos, no se incorporan en la contabilidad de le empresa y solamente sirven de respaldo

para la hoja de trabajo y posterior preparación del estado en cuestión
Por tanto asientos de el¡minación son:
31t12197 --------- E-1 -----

Aiuste por inflación v tenencia de bienes 3.380
lnvenlarios 2.040
Sequros Daoados Dor adelantado
Muebles v enseres de oficina 660
Eouioos de comDutación 495
Gastos de orqanización 110
Para eliminar la reexpresión de valores en cuentas de acl¡vo.
31t12t97 --------- E-2 ---------

Cuentas por oaqar - comerciales 987
Préstamos por oaqar 1.980
A¡uste qlobal del oatr¡monio I .252
Resultados acumulados 245
Deoreciac¡ón acumulada muebles v enseres
de oficina '132
Amortizacíon acumulada qastos de orqanización 44
A¡uste oor inflación v tenencia de bienes 4.040
Para eliminar la reexpresión de valores en cuentas de pasivo y reguladoras de
activo.
Después de practicer los asientos de eliminación, estos se incorporan en la hoja de

trabajo para delerminar les variaciones reales.
Sin embargo: también se deben efectuar análisis de saldos solapadós, que de

acuerdo con nuestro ejercicic son:
A cle'lias Fc- :c!'a'- :c-ertra ¿s

Vaiecicn: 3s '9 53-1 :':. 3li' a composicón de acuerdo con el mov¡miento de la
cuenia er ñei 3:es es:
. Bs 2-i.H.:,(i .¡.resrnnde a cergos por otorgaciÓn de créditos, razón por la

gia cJlt trfa c3b€ exponerse como una aplicación por que, lealmente esa
cenriraC d3 resJrsos se util¿aron en tales operaciones.
. Bs ,1.43c.']0 conesponde a abonos por recuperación de créditos, razón por

ls cra! esta cifra debe exponerse como un origen, por que realmente esá
carrtided de recuTsos se captaron por tales operaciones.
B Previslon pere indemnizaciones
Verjacón: Bs 1.676.00, cuya compos¡ción de acuerdo con el movimiento de la cuenta

en mayores es:
. Bs 2.255.00 corresponde a cargos por pago de este benefic¡o social, razón

por la cual esta cifra debe exponerse como una aplicación, por que
realmente esa cantidad de recursos se utilizaron por tales operaciones.
ESTADOS DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
345
Bs 579.00 corresponde aabonos por ¿álculo de la previsión para
dependientes, razÓn por la cual esta cifra debe exponerse como un or¡gen'
poi que realmente esa cantidad de recursos se devengaron contra resulta-
dos.
una vez obtenida la hoja de trabajo recién se prepara el estado en cuestión, razón
por la cual utilizaremos tal procedimiento en páf¡¡ns siguiefite'
(Ejercicio terminado el 31 de d¡ciembre de 1997)

Expresado en Bol¡vianos
ORIGEN DE RECURSOS
De las ooeraciones
Litilidad líqu¡da del ejercicio 8.77 5
Carqos a resultados oue no oriqinan
des€mbolso de fondos
Depreciación bienes de uso 3.525
Prev¡sión para incobrables 3.193
Reserva pare reinversión de capital 975
Previsión para indemnizaciones 579
Amortizacíon gastos de organización 470 8.7 42
17.517
Reexpresión de valores a moneda de cierre 't .260 .
Total or¡gen de las operac¡ones 18.777
Oiros recursos
Préstamos por pagar 33.270.
lmpuestos por pagar 5.795
Aportes y retenciones por pagar 2.830 41 .895
Otras cuentas por cobrar 6.280

Cuentas por cobrar - comerciales 4.480 10.760
TOTAL ORTGEN DE RECURSOS | -! !j ,,i:. ¡r . , , ; 71.432
APLICACIÓN DE RECURSOS
Por aumentos en
Cuentas por cobrar - comerciales 24.060
Equipos de computación 20.655.-
inventer¡os 6.500
Seguros pagados por adelantado 3.450 54.665
Por dism¡nuciones en
CJentas por pagar - comerc¡ales 7.787 ,
3.000
-3-.: ie indemnizaciones 2 255 13 042
TOTAL APLICACIÓN DE RECURSoS /::Ii .I,,..I. . .. 67.707
AUMENTO EN EL EFECTIVO 3.725

EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO 51 205
EFECTTVO AL CIERRE DEL EJERCICIO 54.930

t:
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Oq,
TEI\,4AS DE CONTABIi IDAD INTERMEDIA
Conelmismosupuestoydeacuerdoa|procedimientoanterior(asientosdeelim¡nac¡Ón
. 3nálisis de saldos solapados) preparafemos el estado de cambios en la situación financiera,
:ase capital de trabajo.
seguidamente desafrollaremos el supuesto utilizando la base del capital de trabajo.

Para tal efécto; preparamos las elim¡naciones pero solo y Únicamente para cuentas de
activo
no corfiente, praiuo no corriente y patrimonio, por que si. efectuamos eliminaciones en activos
y pasivos cori¡entes distorcionarámos la cifra que representa el aumento o disminuciÓn en el
capital de trabajo.
Luego tamb¡én anal¡zamos saldos solapados de activos' pasivos no corrientes

y
patrimonio pára incorporarlos en la hoja de trabajo según explicac¡ón anter¡or y a cont¡nuación
rec¡én preparar el estado en cuestiÓn
LosaSientosdee|iminac¡ónefectuamosconIafinalidaddeexponervariacionesrea|es
que lnformen sobre la captaciÓn de recursos y aplicación de estos Tales asientos no se
para la hoja de
¡ncorporan en la contabilidad de la empresa y solamente sirven de respaldo
trabajo y posterior preparación del estado en cuestiÓn
Por tanto los asientos de eliminación son:
31t12197 --------- E-1 -------

Aiuste 0or ¡nflación v tenenc¡a de b¡enes 1 265
Muebles v enseres de oflcina bbu
Equ¡oos de comoutaclón 495
Gestos de oroan¡zación 110
Para b ,*xpresión de valores en cuentas de activo no corriente'
"{itrlln€t
31t12/97
Préstamos por paoar 1.980
qlobal del 1 .252
Aiuste oatr¡monio
Resultados acumulados 245
Depreciación acumulada muebles v enseres
de oficina 132
Ámortizacion acumulada qastos de orqanizac¡ón 44
Aiuste por inflación v tenenc¡a de b¡enes 3.653
Paraellminarlareexpresióndevaloresencuentasdepasivoyreguladorasdeactivo
no corrientes.
Después de practicar los asientos de eliminación, estos se incorporan en la hoja

de
trabaio para determ¡nar las variaciones reales
pero solo y
Sin embargo; también se deben efectuar anális¡s de saldos solapados'
por que si
ún¡camente para cuentas de act¡vo no corriente, pasivo no corriente y
patrimonio'
in"orpor"rno, el análisis de éstas vafiaciones en act¡vos y pasivos corrientes distofcionafíamos
la cifia que representa el aumento o disminuc¡ón en el capital de trabajo, de acuerdo
con
nuestro ejercic¡o éstas varlaciones son:
Previsión para indemnizaciones
Variación: Bs 1.676.00, cuya composiciÓn de acuerdo con el movimiento de la cuenta

r)n mayores es:
150 ESTADOS DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
Bs 2.255.00 corresponde a cargos por pago de éste benef¡c¡o social, razon

por la cual ésta cifra debe exponerse como una aplicación, por que realmente
esa cantidad de recursos se utilizaron por tales operaciones.
Bs 579.00 corresponde a abonos por recálculo de la previsión para dependien-

tes, razón por la cual esta c¡fra debe exponerse como un origen, por que
realmente esa cantidad de recursos se devengaron contra resultados.
Una vez obtenida la hoja de trabajo recién se prepara el estado en cuestión, razón por
la cual utilizaremos tal procedim¡ento en página s¡guiente.
TEN,lAS DE CONTABILIDAD INTERIVlEDIA 351
(Ejerc¡cio terminado el 31 de mazo de 1997)
ORIGEN DE RECURSOS
De las o peraciones
Utilidad líq uid a de ejercic¡o 8.775
Carqos a resultados que no oriqinan
camb¡os en el capital de traba¡o
leprec¡a::ón bienes oe usc 3.525
ieser.a cara rsin!'ersión Ce capilal 975
?revis¡ón para indemn¿aciones 579
lnonlz ací:r gastos de organ¡zación 470
14.324
Reexpresión de valores a moneda de cierre
(Sin eliminac¡ón de activos y pasivos
corrientes) 2.388
Total origen de las operaciones 16.712

Otros recursos
Préstamos por pagar 33.270
TOTAL ORIGEN DE RECURSOS 49 582
APLICACIÓN DE REbURSOS
Por aumentos en
Equipos de computación 20.655
Por disminuciones en
Pago de indemn¡zaciones 2.255
Capital 3.000
TOTAL APLICACIÓN DE RECURSOS 25.9'10
AUMENTO EN EL CAPITAL DE TRABAJO 24.072

ESTADOS DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FIMNCIERA

ESTRUCTURA DEL CAPITAL DE TRABAJO .1997)
(Ejercic¡o terminado el 31 de diciembre de
ExPresado en Boliv¡anos
Al 31 de dic¡embre de: Variaciones

1997 1996 + (-)
ACTIVO CORRIENTE
17 .210 29.890 (12.680)
Caja
37 .720 21 .315 16.405
Banco La Paz S. A.
39.680 20.100 19.580
Cuentas por cobrar - comerciales
(13.225\ (10.032) ( 3.1e5)
Previsión para incobrables
12.37 0 18.650 ( 6 280)
Otras cuentas Por cobrar
38.720 30.180 8.540
lnventarios
3.525 3.525
Seguros pagados Por adelantado
136.000 1 10. 103 25.A97

TOTAL ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
20.61 5 14.820 5.795
lrnpuestos Por Pagar
9.860 7.030 2.830
Aportes y retenc¡ones Por Pagar
31.100 37.900 ( 6.800)
Cuentas Por Pagal - comerciales
20.200 20 200
Otras cuentas Por Pagar
81 .775 79.950 1 .825

TOTAL PASIVO CORRIENTE
30.153 ?4.072
AUMENTO EN EL CAPITAL DE TRABAJO
1
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355

LIC. GONZALO J. TERAN GANDARILLAS
TEMA No 21 : NOT,AS A LOS ESTADOS FTNANCTEROS
Contenido:
Concepto.- Objetivo=4aracterísticas.- Clasif cación de las notas a los estados financieros.-

Notas institucionales; Notas técnico-contables; Notas de composición de saldos.- Notas y
normas contables profesionales.- Notas y normas contables legales.- Ejemplo de notas a los
estados financ¡eros.
1. CONCEPTO
Se denom¡nan notas a los financ¡eros a las descripc¡ones literar¡as referentes a la

empresa, normas y practicas contab¡es ut¡l¡zadas por ésta para la preparación de sus estados
financieros correspondientes a una determinada fecha.
2. OBJETIVO
El objetivo de las notas a los estados financieros es proporcionar ¡nformación

adicional pormenorizada sobre las normas de contabilidad aplicadas en la preparación de
estados flnancieros, el cumpl¡miento de d¡spos¡c¡ones legales en el campo tr¡butar¡o como
de seguridad soc¡al y otros .
3. CARACTERíSTICAS
Los notas a los estados financ¡eros se caracter¡zan principalmente por lo siguiente:
. Estas notas por si solas no constituyen un estado fnanciero más por el

contrario son parte lntegrante de los mismos.
. Literalmente comunican el cumplimiento de normas contables, tributarias y

sociales apl¡cadas en una empresa hasta el cierre del e.jercicio. Como
también; hasta la fecha de emis¡ón de los estados financ¡eros.
. Revelan hechos que coadyuven a evaluar ¡mportes u operaciones que

generen incertidumbre sobre determinadas operaciones_
. Explican lineamientos técnicos para que coadyuven a una mejor compren-

sión de la ¡nformación expuesta en los estados fnancieros.
4. CLASIFICACION DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

356 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Para mejor estudio, las notas a los estados financieros las clas¡ficaremos como s¡gue:
. Notas instituc¡onales
. Notas técnico-contable
. Notas de composición de saldos
4.I NOTAS INSTITUCIONALES
Estas notas revelan específicamente informac¡ón de la empresa propiamente d¡cha,

en los siguientes aspectos:
. Naturaleza y objeto de su creación

. Modificación del instrumento jurídico de constitución
. Camb¡os de status jurídico
. Contratos o convenios de carácter contractual que ia empresa haya suscrito
con otras en1¡dades naclonales o intemacionales.
4.2 NOTAS TÉCNICO-CONTABLES
Estas notas revelan especÍfcamente informac¡ón referente a aplicación de los

sig uientes aspectos:
. Normas de contab¡lidad
. Disposiciones de entidades f¡scalizadoras del estado que emitan pronuncia_
mientos técnicos referidos a la activjdad específica de la empresa
. Disposiciones tr¡butarias
. Disposiciones sociales
4.3 NOTAS DE COMPOSICIÓN DE SALDOS
Estas notas revelan específicamente información referente a la composición de

saldos de cuentas que integran los estados flnancieros.
5. NOTAS Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas contables profesionales, constituyen el marco referencial tomado por los
Auditores para procesar y emitir la ¡nformación contab¡e. razón por le cual éstas necesaria-
mente deben ser descritas pormenorizadamente en las notas a los estados f¡nanc¡eros.
En nuestro medio tales normas emite e¡ Consejo Técnico Nacional de Auditoría y

Contabil¡dad dependiente del Coteg¡o de Auditores de Botivia.
6. NOTAS Y NORMAS CONTABLES LEGALES
Las normas contables legales son emit¡das por el estado sjendo de cumplim¡ento
obligator¡o y contablemente reconocidas para cuantificar su impacto sobre los estados
financieros. Razón por la cual éstas necesariamente deben ser descr¡tas pormenorizadamen-
te en las notas a los estados financieros.
TEI\4AS DE CONTABILlDAD INTERMEDIA 357
En nuestro medio tales normas debemos sub-clasificarlas en:
. Sector privado
. Sector públ¡co
La descripción pormenorizada de las citadas normas, se encuentra en Teman No 14

:':- ajc Estados financ¡eros (Base efectivo y devengado).
7. EJEMPLO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Segu¡damente y de acuerdo con lo expuesto anteriormente, presentamos la

:s:r-.Jcturac¡ón que deben presentar las notas a los estados financieros, para una empresa
:a'r 3rcial.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
(Al 31 de diciembre de 1997)
NOTA 1. NATURALEZA Y OBJETO
Almacenes'.LaEstre||a''fueconstituidamedianteEscr¡iuraPúblicaN"987de15de
¿:- ce .1994, modificada pof escrituras sucesivas, protocolizadas ante Notario de Fe PÚblica.
El objeto principal de la empresa es la importación, comercial¡zación y exportación

:= :fículos electrodomést¡cos y de lÍnea blanca, ya sea por cuenta propia, de terceros o
: =r :.oación con terceros, en la forma y térm¡nos definidos en d¡sposiciones legales
- '.':ras en el Código de Comerc¡o.
-
La durac¡ón de la compañía será de quince años contados desde la fecha de su

:- -:::- 3iÓn
Er domicilio principal fljado para la empresa es la ciudad de La Paz, y cuenta con

r-:-'s:les en las ciudades de Cochabamba, Santa Cruz y Taria
\CTA 2. NORMAS Y PRACTICAS CONTABLES
^crmas y prácticas contables más significativas apl¡cadas por Almacenes "La

-:s
2' a del ejerc¡cio. se descr¡ben a continuación:
=::-= "ere
2 " Fr-ep¿!'ación de los estados f¡nancieros
-:: =,::.::s :nancieros al 31 de dlciembre de 1997, están preparados en

-:'' --,::: ::- -':-as ce contabilidad aceptadas en la Repúbl¡ca de Bol¡via
: =s--a:- :a ='¡blos en la situación financiera expone información sobre

: :+-=r,: -é a= a ": -,a-tz de las actividades de la empresa. no así las actualizaciones de
:: .:¡-= --:-¿: l-:'-3'e^ 9lim¡nadas.
- --.=:,:- =':-3s:: e: ros estados flnancieros fue obtenida de registros
---:-:: - . =-::a:z , sa- ts.adcs de acuerdo can dlscasr:iotes legal'-s
aplicables al giro específico de ésta.

El ejercicio fiscal que corresponde a la empresa por su activ¡dad, inic¡a el 'lo de Enero y
termina el 31 de D¡clembre.
2.2 Cons¡deración de los efectos de Ia inflación
Los estados financieros fueron preparados parc¡armente en moneda constante, tar

como se describe en numefal 4.12 de esta nota, reconoc¡endo los efectos de la inflación.
Para ello se han seguido lineamientos establecidos por la Norma de contabilidad N" 3
(Anterior Decisión No 6 emitida por el Ex-consejo Técn¡co de Aud¡toría y contabilidad
depend¡ente del colegio de Profesionales en ciencias Económ¡cas de Bolivia, promulgada
en fecha 26 de febrero de 1987), reconocida por Resoluc¡ón No 1/94, del Consejo Téónico
Nacional de Auditoría y contabilidad dependiente del colegio de Auditores de Bolivia
'aprobada en fecha 22 de febrero de 1994.
El parámetro util¡zado para la reexpresión de saldos en moneda constante es el tipo

de cambio oficial del Dólar Estadounidense vigente a la fecha de cierre.
2.3 Plan de cuentas
Las cuentas apropiades por la empresa para reg¡strar sus operaciones y preparar sus
estados financieros, son las tip¡ficadas en su Manual de Contabilidad.
2.4 Cr¡terios de valuación
Los criterios de valuación ui¡lizados por la empresa al cierre del ejercicio, se

desc¡iben seguidamente.
2.4.1 Conversión de partidas de moneda extranjera
La empresa mantiene sus reg¡stros en moneda nacional (Bs). Las partidas en

moneda extranjera (US$) que jnvolucran act¡vos y pas¡vos se exponen en bolivjanos y se
valúan al tipo de cambio ofic¡al y vigente de Bs 4.94 por un¡dad de Dólar Estadounidense,
vigente al cierre del ejercic¡o.
Las diferencias de cambio resultantes de tales operac¡ones se incluyen en resultados

del ejercicio.
2.4.2 Previsión para ¡ncobrables
La previsión para cuentas de dudosa recuperab¡lidad se calculó sobre la base del

análisis de las garantías, apl¡cándose además, las disposiciones tipificadas en Decreto
Supremo No 24051 de fecha 29 de junio de 1995.
2.4,3 lnventarios
Corresponden a productos relacionados con la actividad especffica de la empresa.

se encuentran originalmente reg¡strados y veluados a costo de adquisición. Actualizados a
la fecha de cierre en función a las fluctuaciones en la cotizac¡ón del Dólar Estadounidense
sin superar valores de mercado.
2.4.4 lnversiones
TFN4AS DE CONIABILIDAD INTERI\,4EDIA 359
Parte de estas representan certificados de aportación emitidos por Cooperativa de

T?léfonos Automát¡cos "La Paz" Ltda., se valúan a su costo actualizado al cierre del ejerc¡cio
a 3 '/alor neto de real¡zac¡ón en función a las var¡aciones en la cot¡zaciÓn del DÓlar
isradounidense sin superar valores de mercado.
Además, bajo este rubro, se incluye la participac¡ón en otras empresas e inversiones

en inmuebles actualizados al cierre del ejercicio en func¡ón a las fluctuaciones en la
cot¡zación del Dólar Estadoun¡dense, sin superar valores de mercado.
2.4.5 lnversiones
Las inversiones (acciones en diversas empresas, cert¡f¡cados de aportación, bonos

de empresas) se valúan a su costo actualizado al cierre del e.jercic¡o o valor neto de
realización en función a las var¡aciones en la cotización del Dólar Estadoun¡dense, s¡n
superar valores de mercado. Las ¡nversiones en depósitos a plazo filo, cajas de ahorro y
aquellas que la empresa no tiene ¡ntens¡ón de mantener por más de un año, se exponen
aomo inversiones temporarias
2.4.6 Bienes de uso
Los bienes de uso ex¡stentes al 31 de diciembre de 1995, se encuentran valuados

a los valores emergentes de la revalorización técnica practicada por per¡to independ¡ente al
cierre del ejercicio mencionado, actualizados al 31 de diciembre de 1997, en func¡ón a las
yariaciones en la cotización del Dólar Estadoun¡dense. Las adiciones poster¡ores están
. ? -rai¿s a s! ccsto reexptesado a moneda de cierre.
.¿:: r: as a:'as 3: -sc aonsjderados en su conjunto no superan valores de
-2:¿a-aa 3::- :-:-: :: ::-:: =, ::=-::! ¿ :' :a ::e']ibre de 1995. se CalCUlÓ

a"-- - -' 3 :: :=:s :: . :. -- -:: :-: l:-: ;-i: : :- = ":-r: le le,'aiorización técnica
=-::: t:'::-:: -:=::-: a--.= =-- a.¿-a=--:
- :=-z -a 1=.=, 'l,-e1.]dos con posterloridad
-:= -:--l- l: 3 :n33 recte aplicando tasas
¿ a-:.=---a::a':::- -.= :: a.=--=:-
---::s::':.¿:=. =- 1.,-- - S-:-.-- '.':-:-:' :: li3 se :onslderan suflcientes para
:s: -::: :: :: ::-:: :: ::-=:- ; ':slradOS del ejercic¡o en que Se incurren.
.¿:-:- :-:: . ¿:=a-=:::ii acumulada de los bienes de uso vendidos o

:: :=:-.==:- :: =: -::::_.,:s cuentas y el d¡ferencial resultante (ganancia o
-::: :::-: :: -::--:::: :: :3r:iclo en que Se realizan.
2 -1 - Pre;is¡on para indemniz¿ciones
a= =a,=-: ::,. : s::s,3':r3s 3gales vigentes en el país, los empleados fetirados

: . ,;,::ii::::^ : l-: '!: er:¡ ciripiido cinco años de servic¡o, son beneficiados con una
-: _:::' rr- .¿:-:e ¿ ir ,rres de suerdo por cada año de servicio.
La previsión constituida por la empresa al cierre del ejercic¡o cubre satisfactor¡amente

- .rr.r:¡ngencia y se constituye para la integridad del personal por el total de la pasivo
r-rrt¡ngente o cieño. devengando tal obligación al cierre del cada ejercic¡o.
2.4.8 Ajuste global del patr¡monio
Esta reserva corresponde a la contrapartida de la reexpresión de va¡or en moneda

de cierre del ejerc¡cio correspondiente al cap¡tal y reservas ex¡stentes a la final¡zación del
ejerc¡c¡o anterior, y su movimiento se expone en estado de evolución del patrimonio.
2.4.9 Costos
EI costo de la mercadería vendida se determina aplicando el método de.las últimas

entradas pr¡meras salidas, incluyendo desembolsos adicionales necesar¡os hasta el ¡ngreso
de éstas a los almacenes de la empresa.
2.4.10 Gastos
Los gastos corrientes que principalmente son realizados por la empresa, se originan
por el pago de cargas sociales, gastos por de ventas, contratación de servic¡os y otros
propios del g¡ro especÍf¡co de su actividad, aplicados a los resultados del ejercic¡o en que se
realizan o se devengan.
2.4.'11 lngresos
Los ingresos corrientes que obtiene la empresa se generan por la venta de

mercaderías, aplicados a los resultados del ejercicio en que se realizan o devengan.
2.4.12 Resultados del ejercic¡o
La empresa ha determinado los resultados del ejercicio de acuerdo con Decreto

Supremo N0 24051 de 29 de junio de 1995, registrando en la cuenta Ajuste por inflación y
tenencia de bienes el resultado del ajuste por corrección monetaria de rubros del balance
general, incluyendo el ajuste del patrimonio existente a la finalización del ejercicio anterior.
Por tanto; tal como se desc[¡be en Nota 2.2 de esta parte, la empresa ha manten¡do
a valores histór¡cos los rubros del estado de ganancias y pérd¡das, y a través de la cuenta
Ajuste por ¡nflación y tenenc¡a de b¡enes, se arr¡ba al resultado determinado a moneda
constante. La util¡zación de este procedimiento or¡gina una distorsión no s¡gnificativa en la
demostrac¡ón y exposición de los resultados del ejercicio.
NOTA 3. CAPITAL SOCIAL
La composición del rubro es:
Socios Valor cuotas Núme¡o cuotas Capital aportado %

cap¡tal cap¡tal
Pañcho López B. 100 1.400 '140.000 70.00

Armando Paredes D. 100 300 30.000 15 00
Lindo León F. 100 300 30.000
2.000 200 000 10c::
NOTA 4. APORTES POR CAPITALIZAR

rEN¡AS DE CONTABILIDAD INf ERI\,4EDIA 361
La composición del rubro es:
Socio Aporte Part¡cipación %
300.593 70.00
=ancho Lópe¿ B.
50 024 12 00
-rmando Paredes D
7A AA2 18.00
lln.io León F
429.416 100.00
NOTA 5. HECHOS POSTERIORES
Entfe la fecha de cierre del ejerc¡c¡o (31 de diciembfe de 1997) y la fecha de emisión
'1998). se suscitaron los siguientes hechos:
de los estados financieros (12 de marzo de
pof
1. En fecha I
de febrero de 1997, mediante Testimonio N" 431/95 protocolizado
que
Notario de Fe Pública, la empresa efectuó un aumento de capital asciende Bs
a
430.000.00, cuya composición es la siguiente:
socios Número c!¡otas

cap¡tal capital capital
100 3 0T0 301.000 70.00

Fancho López B.
100 645 64.500 15.00
--:.ando Paredes D. 64 500 15 00
100 645
4.300 430.000 100.00
Portanto;elcapitalpagadodeBs200'000.00existenteal31dediciembrede1996'
nás el aumento efectuado en fecha € de febrero de 1997' asciende a un total de Bs
a30 0OO.0O teniendo la siguiente composlción:
Socios Número cuolas Aumento d€

cap¡tal capital capital
t3ncho Lópe: r' 100 4.414 441.000 70.00

:'.ranCo Pare¡es 100 945 94.500 15 00
D.
100 945 s4 500 15.00
6.300 630 00 100.00

363

TEMA No 22: NOMENCLATURA DE CUENTAS
Conten¡do:
Estructure de la nomenclatura de cuentas.- Cuentas de balance.- Cuentas de aclivo;

Cuentas de pasivo; Cuentas de patrimonio.- Cuentas reguladoras.- Cuentas deudoras de
pasivo; Cuentas deudoras de patrimonio; Cuentas acreedoras de activo.- Cuentas de
orden; Deudoras; Acreedoras.- Cuentas de resuttados; Cuentas de costo; Cuentas de
gasto; Cuentas de ¡ngreso; Otras cuentas de resultados.
1. ESTRUCTURA DE LA NOMENCLATURA DE CUENTAS
La nomenclatura de cuentas que presentamos, está estructurada en funciÓn a la

clasificación de éstas estudiada en Tema No 3 titulado Teoría de las cuentas, razón por
la cual no realizamos mayores comentarios.
A continuación presentamos un modelo de nomenclatura de cuentas con tres niveles

(Grupo, Sub-grupo y Cuentas), pudiendo ser ampliado de acuerdo a las necesidades y
requerim¡entos un mayor número de niveles. Es dec¡r, pueden ¡ncorporarse la sub-cuenta
y la sub-sub-cuenta, para de ésta manera poseer una nomenclatura con c¡nco niveles que
l¡bremente puede ser cargada a cualquier sistema de registrac¡ón computarizada, para
empresas con act¡vidad comercial. Sin embargo, realizando modiflcac¡ones especifiias
se puede adecuar a cualquier otra activ¡dad.

NOMENCLATURA DE CUENTAS
Sub
Grupo grupo Cuenta
133 ACTTVO
10G10 D ispo n ib¡l idades
100-10-01 Caja
100-10-02 Caja chica
100-10-03 Benco La Paz S. A.
100-10-04 Banco Santa Cruz S. A.
10G.10-05...
10+lG1'l Fondo para amortizac¡ón de bonos

10G 1G 1 2 Fondo de trabajo - agencias
364 NOMENCTATURA DE CUENTAS
Sub
Grupo grupo Cuenta
100 AcTtvo
100-10 D is o on ib ilida des
100-10-13 Caja - asociación
100-10-14...
100-20 Cuentas por cobrar

100-20-01 Cuentas por cobrar
100-20-02 Letras por cobrar
100-20-03 Letras reno\3das por cobrar
100-20-04 Letras protesr¿das por cobrar
100-20-05 Documentos por cobrar
100-20-06 Documentos renovados por cobrar
100-20-07 Documentos protestados por cobrar
100-20-08 Hipotecas por cobrar
100-20-09 Hipotecas renovadas por cobrar
100-20-10 H¡potecas protestadas por cobrar
100-20-11 Ant¡cipos a proveedores
1O0-2O-12 Arendamientos por cobrar
100-20-13 Comisionista
I 00-20-1 4 Consignatario
100-20-15 Otras cuentas por cobrar
100-20-16 ...
100-20-21 Cuentas incobrables

100-20-22
100-20-31 Sucursal
100-20-32 Cuentas del personal
100-20-33 Entregas con cargo de cuenta
100-20-34 Alqu¡teres por cobrar
100-20-35 Comisiones de venta por cobrar
100-20-36 lntereses por cobrar
1OO-20-37 Seg uros por cobrar
100-20-38 Dividendos por cobrar
100-20_39 ...
'100-30 lnventarios
100-30-01 ¡nventarios
100-30-02 lnventario inicial (Balance de Apertura)
100-30-03 lnventario final (Balance General)
100-30-04 lnventario de suministros de almacenes
100-30-05 Muestras de inventarios
100-30-06 Mueslras de inveniar¡os - agencias
100-30-07 l\4ercaderías en tráns¡to
100-30-08 ...
100-40 Paqosanticipados
100-40-01 Anticipos at personal
100-40-02 Crédito fiscat - tVA
TEI\IAS DE CONTABILIDAD ¡NTERMEDIA 36s
Sub
Grupo grupo Cuenta
100 AcTtvo
100-40 Paqosanticipados
100-40-03 Sueldos y salarios pagados por adelantado
100-40-04 Aguinaldos pagados por adelantado
100-40-05 Primas pagadas por adelantado
100-40-06 Subsidios pagados por adelantado
'100-40-07Honorar¡os pagados por adelantado
100-40-08 Fletes de venta pagádos por adelantado
100-40-09 Publicidad y
propaganda pagada por
adelantado
100-40-10 Comis¡ones de venta pagadas por adelantado
100-40-11 lmpuestos pagados por adelantado
100-40-12 Alquileres pagados por adelantedo
100-40-13 Comis¡ones bancarias pagadas por adelantado
100-40-14 Intereses pagados por adelantado
100-40-15 Seguros pagados por adelantado
100-40-16 Arrendamientos pagados por adelantado
100-40-17...
'100-50 Inversiones
100-50-01 Acciones de empresas
'100-50-02 Certificados de aportación
100-50-03 Bonos de empresas
100-50-04 Depós¡tos a plazo fto
100-50-05 Cajas de ahorro
100-50-06 Bienes raices
100-50-07 Obras de arte
100-50-08 Metales y piedras preciosas
'100-50-09 Numismática
100-50-10 Filatélia
100-50-11 ...
100-60 Bienes de uso

100-60-01 Muebles y enseres de oficina
100-60-02 Equipos de computación
1 00-60-03 Vehlculos automotores
100-60-04 Equ¡pos e instaleciones

100-60-05 Barcos y lanchas
100-60-06 Maqu¡nar¡a
100-60-07 Herram¡entas
10G60-08 Ed¡f¡clos
10G60-09 Terrenos
10G60-10 Bienes arrendados
10GOG1 1 Obras en construcción
10G'60-12 Vehículos automotores en arrendamiento
10G6G13...
10G70 Carqos diferidos

.l
oG7G01 Créd¡to fiscat d¡fer¡do
366 NOMENCLATURA DE CUENTAS
Sub
Grupo grupo Cuenta
-.....-------.-.--.---,-.-.-
100 AcTtvo
100-70 Carqos diferidos
100-70-02 Descuento en emis¡ón de bonos
100-70-03 Prima en compra de bonos
100-70-04 Mejoras a inmuebles de terceros
'100-70-05 ...
100-80 lntanq¡ble
100-80-01 Gastos de organizac¡ón
100-80-02 Concesiones
100-80-03 Patentes
100-80-04 Derechos de atJtor
100-80-05 Líneas de productos
100-80-06 Derecho de llave
100-80-07...
2OO PASIVO
200-10 Obliqacionestributarias
200-10-01 Débito fiscal - IVA
200-10-02 lmpuesto a las transacciones por pagar
200-10-03 Régimen complementario al - IVA
200-10-04 lmpuesto sobre utilidades por pagar
200-'10-05 lmpuesto a los consumos específ¡cos por
pagaf
200-10-06 lmpuesto a las lransferenc¡as municipales de
¡nmubles por pagar
2oj-10-o7 lmpuesto a las transferencias municipales de
vehículos automotores por pagar
200-10-08 lmpuesto a la propiedad de b¡enes inmuebles
por pagar
200-10-09 lmpuesto a la propiedad de vehículos
automotores por pagar
200-10-10 lmpuesto a las sucesiones por pagar
200-10-11 lmpuesto a las transmisiones gratuitas de
bienes por pager
200-10-12 Patentes mun¡cipales por pagar
200-10-13 ...
2oo-20 Obliqac¡ones laborales

200-20-01 Sueldos y salarios por pagar
2OO-2O-O2 Aguinaidos por pagar
200-20-03 Pr¡mas por pagar
200-20-04 Subsidios por pagar
200-20-05 Vacaciones por pagar
200-20-06 Caja Nacional de Salud
200-20-07 AFP Futuro de Bolivia
200-20-08 AFP Previsión BBV
200-20-09 Pro- Vivienda
20o-20-1o lnstituto Nacional de Formación y
Sub
Grupo grupo Cuenta
2OO PASIVO
2oo-2o Obliqaciones laborales
Capacitac¡ón Laboral
20O-2O-11 Honorarios Por Pagar
200-20-12 ...
200-30 Obliqaciones comerciales

200-30-0'l Cuentas Por Pagar
200-30-02 Letras Por Pagar
200-30-03 Letras renovadas por pagar
200-30-04 Letras protestadas por pagar
200-30-05 Documentos Por Pagar
200-30-06 Documentos renovados por pagar
200-30-07 Documentos protestados por pagar
200-30-08 Hipotecas por pagar
200-30-09 Hipotecas renovadas por pagar
200-30-10 Hipotecas protestadas por pagar
200-30-11 Ant¡cipos de cl¡entes
2OO-30-12 Com¡tente
200-30-13 Comisiones de venta por pagar
200-30-14 Fletes de venta por pagar
200-30-15 Suministros de almacenes por pagar
200-30-16 Depósitos en custodia
200-30-17 ...
200-40 Otrasobliqaciones
200-40-01 Alquileres Por Pagar
200-40-02 lntereses Por Pagar
200-40-03 Comis¡ones bancarias por pagar
200-40-04 Publicidad y propaganda por pagar
2OO-40-05 Gastos de manienimiento por pagar
200-40-06 Seguros Por Pagar
200-40-07 Otras cuentas Por Pagar
200-40-08 ...
20O-4o-21 Cuenta corriente socio ...

2OO-4O-22 Cuenta en part¡cipación
2oo-40-23 Casa central
200-40-24 ...
2cG50 lnqresosanticiPados
2oo-50-01 Alquileres perc¡bidos por adelantado
20G50-02 Comis¡ones de venta perc¡bidas por
adelantado
20G50-03 lntereses pe.rcibidos por adelantado
20G50-04 Ingresos pdl servic¡os percibidos por
adelantado
20G50-05 ...
NOI\,lENCLATURA DE CIJENTAS
368
Sub
Grupo grupo Cuenta
2OO PASIVO
200-60 Obliqaciones largo plazo
200-60-01 Préstamos por pagar
200-60-02 Hipotecas Por Pagar
200-60-03 Corcesiones por paqar
200-60-04 Bonos por pagar
200-60-05 Arrendamientos porpagar
200-60-06 Previsión para indemn¡zaciones
200-60-07...
200-70 Créditos d¡feridos

200-7 0-01 Débito flscal d¡ferido
200-70-02 Prima en emisiÓn de bonos
200-70-03 Descuento en compra de bonos
200-7 0-04 lngresos d¡feridos por arrendamientos
200-70-05 ...
3OO PATRIMONIO
300-10 Cap¡tal
300-10-0'l Cap¡tal
300-10-02 Capital pagado
300-10-03 Capital social
300-10-04 Cap¡tal social preferente
300-10-05 Capital soc¡al común
300-'10-06 Cap¡tal lim¡tado
300-10-07 Capital colectivo
300-10-08 Capital comand¡tario
300-10-09 Cap¡tal comanditario por acciones
300- 10-'10 Aportes por capitalizar
300-10-11 ...
300-10-21 Fondo social

300-10-22 ...
300-20 Reservas
300-20-01 Reserva legal
300-20-02 Reserva para capital¡zación
300-20-03 Reserva para reinversión de capital
300-20-04 Reserva para reposición de capital
300-20-05 Reserva por revalúos técn¡cos
300-20-06 Ajuste global del patrimon¡o
300-20-07 ...
300-20-'11 Fondo de reserva

300-20-12 Fondo de educación
300-20-13 Fondo de previsión y asistenc¡a soc¡al
300-20-14 ...
Sub
Grupo grupo Cuenta
3OO PATRIMONIO
300-30 Resultados acumulados
300-30-01 Resultados acumulados
300-30-02 Resultedo del ejercicio
300-30-03 ...
300-40 Otrascuentasoatrimoniales
300-40-0'l Superavil por donaciones
300-40-02 lntereses sobre aportes de capital
300-40-03 Prima en emisión de accionqs preferentes
300-40-04 Superavit en emisijn de accbnes comunes
300-40-05 Superavit por donacicnes de acc¡ones
preferentes
300-40-06 Superavit por donacbnes de acciones @munes
300-40-07 Superavit por asignacón sobre ac€iones
preferentes
300-40-08 Superavit por mi¡nacón sobre acciones
comunes
300-40-09 Superavit por donacón de acciones
. preferentes
30G4G10 Superavit por donacirn de accbries comunes
30G4G11 Superavit por desercbn de accbnbtas
preferentes
30G4G12 Superavit por deserc¡m d€ accionistas
@munes
300-4G13...
3m-4S21 Afustes de c4rtd

30&022 AFstes p*irDrides
3m-4S23 AF$es por huilacón
3G1+24 Dffererrbs por ¡quilacbn
3OO-4&25 A¡6tes por vduaciin
3Oo-¿fS26 Dif¿rerE¡es por valu¿rción
3H927 .._
4OO CUENTAS REGULAI}ORAS

40G10 Deudoras de Dasivo
¿loG'10-01 Prirn¿s diferidas en emisión de bonos
4{l+-1o42 Descuentos diferidos en compra de bonos
40G1G03 ...
4OO CUENTAS REGULADORAS

40G20 Deudoras de patrimonio
40G2G01 Accionistas
4OO-2U02 Aportes por cobrar
40G2G03 Aportes pendientes de realización
400-20-04 ...
l;0 NOMENCLATURA DE CUENTAS
Sub
Grupo grupo Cuenta
4OO GUENTAS REGULADORAS

400-30 Acreedoras de act¡vo
400-30-01 Prev¡sión para cuentas incobrables
400-30-02 Prev¡sión para obsolescenc¡a de inventar¡os
400-30-03 Previsión para fluctuación de valores
400-30-04 Letras descontadas
400-30-05 ...
400-30-11 Deprec¡ación acumulada muebles y enseres de

of¡cina
400-30-'12 Depreciación acumulada equipos de
computación
400-30-13 Defrreciaqort actimulada vehículos automotores
100-30-14 D''precEcron acumulada equipos e
instalacir) I ds
4oO 30-15 Depreciac'cn acumulada barcos y lanchas

400.3r,15 Don.ec,e^,'r acumulada maquinaria
400-30-17 Deprecracrón acumulada herramientas
400-30-18 Depr":iación acumulada ediflcios
400-30-19 Deprec¡ación acumulada bienes arrendados
40G30-20 Depreciación acumulada vehÍculos automotores
en afrendam¡ento
400-30-21 ...
400-30-31 Amortización acumulada descuento en em¡siÓn

de bonos
400-30-33 Amort¡zación acumulada prima en compra de
bonos
400-30-34 Amortización acumulada mejoras a ¡nmuebles
de terceros
400-30-35 Amortización acumulada gastos de
organización
400-30-36 Amortización acumulada concesión
400-30-37 Amortización acumulada derechos de autor
400-30-38 Amortización acumulada líneas de productos
400-30-39 Amortización acumulada derecho de llave
400-30-40 ...
5OO CUENTAS DE ORDEN

500-'10 Deudoras
500-10-01 Bonos para emisiÓn
500-10-02 Mercaderías rec¡bidas en consignación
500-10-03 Acciones
500-'10-04 Aval de boletas
500-'10-05 Bienes recib¡dos en custodia
500-10-06 lmpuesto sobre las util¡dades
500-10-07...
TEI\4AS DE CONTABILIDAD INTERI\,IEDIA 37r
Sub
Grupo grupo Cuenta
5CO CUENTAS DE ORDEN

50G20 Acreedoras
500-20-01 Bonos autorizados
500-20-02 Consignante
500-20-03 CaPital autorizado
500-20-04 Boletas en garantía
500-20-05 Cons¡gnante de b¡enes
500-20-06 lmpuesto sobre las utilidades a compensar
500-20-07 ...
600 CUENTAS DE COSTO

600-10 Costo mercadería vendida
600-10-01 Costo de ventes
600-10-02 Compras
600-'10-03...
7OO CUENTAS DE GASTO

700-10 Gastos de administración
700-10-01 Sueldos Y salarios
7O0-1o-O2 Aguinaldos
700-10-03 Primas
700-10-04 lndemnizaciones
700-10-05 Aportes Patronales
700-10-06 Subsidios
700-10-07 Honorarios
700-10-08 Pasajes Y viáticos
700-10-09 Gastos de representación
7OO-10-10 Gastos generales
700-10-11 Gastos de mantenimiento
7OO-1O-12 Material de escritorio
700-10-13 Arrendamientos pagados
4 Alquileres Pagados
7 OO-1 0-1
700-10-15 Seguros Pagados
700-10-16 Estudios de invest¡geción y desarrollo
7OO-1O-17 Faltantes de caja
700-'10-'18 Pérdida por venta de bienes de uso
700-10-'19 Pérdida por bajas de bienes de uso
700-10-20 Pérdida por venta de ¡nversiones
7oo-1o-21 Pérd¡da por bajas de inventarios
7OO-10-22 Pérdida por obsolescencia de inventados
7oo-10-23 Pérd¡da por recuperaciones de siniestros
7OO-10-24 Pérdida por venta de inversiones
70G1G25 Pérd¡da por fluctuación de valores
70G1G26...
70G1G3'l Depreciación muebles y enseres de oficine

7oG1O-32 Deprec¡ación equipos de computación
7oG1G33 Depreciación vehículos automotores
7OG1G34 Depreciación equipos e instalaciones
111 NOI\iIENCLATURA DE CUENTAS
Sub
Grupo grupo Cuenta
7OO CUENTAS DE GASTO

700-10 Gastos de administración
700-10-35 Depreciación barcos y lanchas
700-'10-36 Depreciación maquinaria
700-10-37 Deprec¡ación herramientas
700-10-38 Depreciación edif cios
700-10-39 Depreciación bienes arrendados
700-10-40 Depreciac¡ón vehículos aLdomotores en
arrendamiento
700-10-41 ...
700-10-51 Amortizac¡ón descuento en em¡sión de bonos

700-10-52 Amortización prima en compra de bonos
700-10-53 Amortización a inmuebles de terceros
700-10-54 Amort¡zación gastos de organización
700-10-55 Amortización concesión
700-10-56 Amortización patentes
700-'10-57 Amortización derechos de autor
700-10-58 Amortización líneas de productos
700-10-59 Amortización derecho de llave
700-10-60 Pérdida por obsolescencia de patentes
700-10-61 ...
700-20 Gastos de venta

700-20-01 lmpuesto a las transacciones
7 00-20-02 Sum¡nistros de almacenes
700-20-03 Fletes de venta
780-20-04 Descuentos en ventas
700-20-05 Devoluciones y rebajas en ventas
700-20-06 Publ¡cidad y propaganda
700-20-07 Pérdida por obsolescencia de patentes
700-20-08 Pérdida en cuentas ¡ncobrables
700-20-09 Gastos de protesto
7 0O-20-1O Comisiones de ventas
700-20-11 ...
700-30 Gastosfinancieros
700-30-01 lntereses pagados
700-30-02 Comis¡ones bancarias
700-30-03 Gastos bancarios
700-30-04 Amortización descuento en emisión de bonos
700-30-05 ...
BOO CUENTAS DE INGRESO

800- 10 lnqresos operat¡vos
800-10-01 Ventas
800- l0-02 Ingresos por serv¡c¡os
800-10-03 lngresos por primas en em¡s¡ón de bonos
TEMAS DE CONIABILIDAD INTERMEDIA 373
Sub
Grupo grupo Cuenta
8OO CUENTAS DE INGRESO

80G10 Inqresos operativos
800-10-05 lngresos por descuento en compra de bonos
800-10-06 lngresos del fondo para amortización de
bonos
800-10-07 lngresos por arrendamientos
800-10-08 lngresos por participación
800-10-09...
80S20 lnqresos no oDerativos

800-20-01 Alquileres percibidos
80O-2O-O2 Com¡siones percibides
800-20-03 lntereses percibidos
800-20-04 D¡videndos percibidos
80G20-05 lngresos por venta de bienes de uso
800-20-06 lngresos por venta de invers¡ones
800-20-07 lngresos por recuperación de siniestros
80G.20-08 Sobrantes de caja
800-20-09 ...
9OO OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS

9OO.l0 Cuentas por su saldo (*)
9OG1Go'l Ajuste por inflación y tenencia de bienes
gOG'l G02 Pérdidas y ganancias
90G1G03...
f') Esta orertas en la hoja de trabajo, de presentar saldos deudores se clasificarán

en b cobmna de costo y gastos. En cámbio; de presentar saldos acreedores se
das¡i:a:h en h columna de ingresos.
375

INDICE
TEMA No 1: CAJA CHICA
Concepto.- Objetivo.- Caracteristicas.- Naturaleza de la cuenta.- Concepto;

Movimiento de la cuenta; Saldo que debe presentar; Exposición en estados
financieros.- lmplantación del fondo Íljo.- ;ratamiento contable.- Arqueo de fondos.-
Documentación existente en caja: Cone de documentación, Selecc¡ón de
documentación, Rev¡s¡ón de la documentaciÓn existente, Recuento del efect¡vo;
Selecc¡ón de b¡lletes y monedas. SelecciÓn de billetes, SelecciÓn de monedas,
Reposición de fondos; Metodología del arqueo: Diferenc¡as en arqueos; Faltantes
sin responsabilidad del encargado, Faltantes con responsabilidad del encargado,
Caso práct¡co.
TEMA No 2: CAJA 't1
Concepto.- Composición del efectivo.- Objetivos.- Ceracterísticas.- Naturaleza de

la cuenta.- Concepto; Mov¡miento de la cuenta: Sa¡do que debe presentar;
Exposición en estados financieros.- lmpoftancia cjel conlrol del efectivo.- Registro
aüxiliar de caja.- Diseño y conformación. Diseño. Conformación, Tratamiento
contable.- Arqueo de fondos.- Documentación existente en caja; Corte de
documentación, Selecc¡ón de documentación. Revisión de la documentación
existente, Recuento del efectivo; Selección de billetes y monedas, Selección de
b¡lletes, Selección de monedas; Metodología del arqueo: Actualización de valores;
Diferencias en arqueos; Faltantes sin responsabilidad del encargado, Faltantes con
responsabilidad del encargado.
TEMA No 3: CONCILIACIONES BANCARIAS 23
Concepto.- Ob.ietivo.- Característ¡cas.- Cuenta corriente bancaria.- Requis¡tos para

su apertura; Para personas naturales, Para personas lurÍdicas.- Boletas de
depósito.- Cheque.- Características; Giro de cheques, Girador, Beneflciario,
Endoso; Endosante, Endosatario, Rechazo de cheques.- Clases de cheques.-
Cheques nominativos; Cheques de gerencia; Cheques cert¡ficados; Cheques de
viajeros; Cheque-giro, Cheques giro interno, Cheques giro internacional.-
Disposiciones ¡egales.- Extracto bancario.- Registro auxiliar de bancos.- Relación
:on reg¡stros de mayor.- Concil¡ación de saldos banc¿rjos.- Metodología; Cargos
efectuados por la empresa sin conocim¡ento del banco, Abonos efectuados por la
empresa sin conocimiento del banco, Cargos efectuados por el banco sin
de la empresa, Abonos efectuados por el banco sin conocim¡ento de
=nocimiento
a empresa, Estructura de la conciliación, Asientos de regularización.- Operaciones
sn moneda extranjera.- Conversión de partidas extranjeras a moneda nacional;
-ra.:amiento contable.
376
TEMA No 4: CUENTAS POR COBRAR
-
Concepto.- Objetivo.- Características.- Naturaleza de las cuentas Concepto:
Movimiento de las cuentas; Satdo que deben presentar; Expos¡ción en estados
por
financ¡eros.- clasificación.- cuentas por cobrar -comerciales; otras cuentas
cobrar; Cuentas incobrables.- Actualización de valores - Tratamiento contablei
f*poiiciOn estados financieros.- Prev¡slón para cuentas incobrables.- Estimación
Je'ta previsión; Métodos de estimación; l\4étodo del porcentaie promedio' Método
"n
garantías
de la ántiguedad de saldos' Método estadístico, Método de
TEMA No 5: LETRAS DE CAMBIO 53
- Objetivo.-
Concepto.- Personas que inteNienen.- Girador; Beneficiario; Garante
ñáq"üit"t y términos.- Requisitos; Términos; A la vista, A uno o más días vista' A
uno o t¿s días fecha, A fecha fija - Giro de letras de cambio - Endoso -
Dispos¡c¡ones legales.- Renovación de letras de camb¡o Objetivo;
- Clases de
Renovación
renovación.- Renovaciones y totales; Renovac¡Ón total sin intereses'
pagados' Renovación total con intereses incluidos en la nueva
iotrt aon intereses
parcial sin intereses' Renovación parcial
iuiü, i"nour"ionei párciales; RenovaciÓn
con intereses pagados, Renovac¡ón parcial con intereses lncluidos en la
nueva
letfa._ protesto áe letras de camb¡o.- Recupefación de la letfa pfotestada;
lrrecUperab¡lidaddelaletraprotestada;RecUperabiIidaddeIaletraprotestada
f ori"iiorrn"nt"._ Descuento de
letras._ vencimiento de la letra descontadat cobfo
be la letra descontada, lncobrabilidad de la letra descontada
TEMA No 6: INVENTARIOS 71
-
Concepto.- Obletivo.- Característ¡cas.- Naturaleza de Ias cuenta Concepto;
l\,4ovimlento de la cuenta; Saldo que debe presentar; Exposición en estados
de inventarios - Clases de registros - Tarjetas
financ¡eros.- lmportancia del control
de almacenes; Diseño y conformac¡ón -
u"tr"ort; Diseho y conformación, Tarjetas
Valuación de inventarios.- lmportancia de la valuación de inventarios - Errores
primeros en
compensaforios: Métodos de valuación - Método primeros en entrar
Salif:Métodoúltimosenentfarpfimerosensalir:Métodocostopromedio
ponderado; l\4étodo costos o mercado el menor; Diferencias entre métodos de
precio
valuación; Otros métodos de valuación; l\¡étodo al precio de venta Método al
de costo, Método de la ut¡lidad bruta, Método de la últlma factura Método de
promedios simples, Cambio de método de valuación - Sistema de inventarios -
bistema del ¡nventario periódico; objetivo, características, Tfatamiento contable.-

Sistema del ¡nventario perpetuo; Objetivo, Características, Tratamiento contable'
Actualización de valores.- Normas de contabilidad; D¡sposiciones legales;
Tratamiento contable.- Bajas de inventar¡os.- Bajas de inventarios por
obsolescenc¡a; Bajas de ¡nventarios por diferenc¡as; Bajas sin responsabilidad del
encargado, Bajas con responsabilidad del encargado, Baias con cobertura de
sequros.
TEMA No 7: COMISION 107
Concepto.- Objet¡vos.- D¡sposiciones legales.- Personas que intervienen en

la
comislbn.- Comitente; Naturaleza de la cuenta, Asientos que practica el comitent:

ccnisionistat Naturaleza de la cuenta, Asientos que practica el comisionlst:
L rlldación de operaciones.- Caso práctico.- Registros contables
del comiteni=
Registros mntables del comision¡sta.
TEMA No 8: CONSIGNACION 't't7
Concepto.- Objetivos.- Disposiciones legales.- Personas que ¡nteN¡enen en la

consignación.- Consignante; Naturaleza de la cuenta, As¡entos que practica el
consignante, Consignatario: Naturaleza de la cuenta, As¡entos que practica el
consignatar¡o, Liquidación de operaciones, Caso práctico - Reg¡stros contables del
consignante; Registros contables del cons¡gnatar¡o.
TEMA No 9: BIENES DE USO 129
Concepto.- Objetivo.- Características.- Naturaleza de las cuentas.-Concepto;

Movimiento de las cuentas; Saldo que debe presentar; Exposición en estados
financieros.- lmportancia del control de bienes.- Tarjetas de control; Diseño y
conformación, Adquisición de bienes de uso.- Adquisición de bienes nuevos;
Adquisición de bienes a medio uso; Adquisición de b¡enes a med¡o uso sin factura,
Adquisición de bienes a medio uso como aporte de capital, Adquisición de bienes
usados; Costos incidentales; Costo financiero; Mantenimiento, reparaciones y
mejoras.- Concepto de deprec¡ac¡ón.- Cálculo de la depreciación; Costo actualizado
del bien, Valor de desecho, Años de vida Út¡l est¡mados, Disposición legal, Métodos
de depreciación; Método de linea recta, Método de la suma de dígitos, Método de
las horas de trabajo, Método de las unidades de producción, Método exponencial,
Cambio de método de depreciación; Contábilización del cambio de método de
depreciación, Camb¡o de coeficiente de depreciaclón.- Actualización de valores -
Objetivo; Disposiciones legales; Normas de contabilidad; Tratamiento contable -
Revalorización técn¡ca de activos fÚos, Objetivos; Disposiciones legales: Normas
de contabilidad; Tratemiento contable; Estado de revalorización; Estados por cuenta
de revalorización, Estado resumen de revalorización, Exposición en estados
financ¡eros; Actualización de valores; Conclusiones.- Ret¡ro de b¡enes de uso '
Venta de bienes de uso: Venta de bienes de uso precio igual al valor residual,
',/entas de bienes de uso precio mayor al velor residual, Venta de bienes de uso
precio menor al valor residual, Baja de bienes de uso; Baja de bienes de uso s¡n
responsabilidad del encergado, Ba.ia de bienes de uso con responsabilidad del
encargado, Baja de bienes de uso con coberture de seguro.- Donac¡ones -
Tratam¡ento contable.
TEMA No: 10 INVERSIONES 177
Concepto.- Títulos o valores; lnversionista; Empresa emisora; Empresa controlada;

Empresas vinculadas.- Objetivos.- Naturaleza de las cuentas.- Concepto;
l,lovimiento de las cuentas; Saldo que deben presentar; Exposición en estados
¡nancie¡os.- Ceracterísticas.- Clas¡f¡cación de las inversiones.- Por la naturaleza;
rversiones de capital, lnverciones en obligaciones, lnversiones financieras,
:.ers¡ones en otros act¡vos, Por el tiempo; lnversiones temporarias, lnversiones
:arTnanentes, Por la rentabilidad; lnversiones rentables, lnversiones no rentables.-
-'.ie:nlento contable de las ¡nversiones.- lnvers¡ones en certificados de aportación;
:.:-D!-a de certificados, Venta de certif¡cados, Valuación, Inversiones en acc¡ones;
:::ara de acciones, Venta de acciones, Percepción de dividendos, Valuación,
-, Venta de bonos,
='srnes en bonos; Compra de bonos, PercepciÓn del interós,
.:.::-isnto de bonos, Actualización, lnversiones en cajas de ahorro; Apertura de
.::¿.2 2. ahono. Percepción del interés, Actualización de valores, Cierre de la cala
378
de ahorros
TEMA No 1l: ACTIVOS INTANGIBLES 209
Concepto.- Objetivo.- Caracteristicas.- Disposiciones legales.- Naturaleza de las

cuentas.- Concepto; lvlovimiento de las cuentas; Saldo que deben presentar;
Exposición en estados f¡nancieros.- Clasificación.- Activos intangibles de duración
imltada; Concesiones, Costos de organización, Activos intangibles de duración
ilimitada; Patentes, Derechos de autor, Derecho de llave, Marcas de fábrica.
TEMA No 12: PASIVOS A CORTO PLMO 223
Concepto.- Objetivo.- Características.- Naturaleza de las cuentas.- Concepto;

Movimiento de las cuentas; Saldo que deben presentar; Exposición en estados
fnancieros.- Clasificación.- Obligaciones tributarias; Obligac¡ones laborales;
Obligaciones comerciales; Otras obligaciones.- Actual¡zación de valores.-
Tratamiento contable; Exposición en estados financieros.
TEMA No 13: PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS 231
Concepto.- Objetivos.- Requis¡tos.- Remuneraciones.- Sueldo; Salar¡o; Otrasformas

de remuneraclones; Remuneración a destajo, Remuneración por contrato - Régimen
de seguridad social.- Ley de Pensiones; Descuentos laborales' Aportes patronales.-
Ent¡dades cotizantes.- Diseño y conformación.- Preparación - Tratamiento contable -
Otorgación de anlic¡post Devengamiento de la planilla; Cancelación del líquido
pagable; Canceiación de descuentos laborales y aportes patronales; Caso práctico.-
Asignaciones famil¡ares.- Subsidio prenatal; Subsidio de natalidadi Subsidio de
lactancia; Subsldio de sepel¡o; Subsidio de incapacidad temporal: Caso practico -
lndemnización.- Recálculo de la indemnización; Ajuste de la indemnización.-
Aguinaldo.- Disposiciones legales.- lnamovilidad; Retiro voluntario; Ley General del
Trabajo; Reajuste de beneficios sociales; Sueldo indemnizable; Base para la
indemnización; Escala de vacaciones; Vacación fraccionada; Vacación pagada.
TEMA No 14: BONOS POR PAGAR 24'l
Concepto.- Prestatario, Prestam¡sta.- Objetivo.- Requisitos de un bono.-

Características.- Certificados de deuda; lnstrurnentos de crédito; Costo f¡nanciero:
Prioridad en liquidación; GarantÍas; Derecho a voto.- Clasificación de los bonos.-
Por su garantÍa; Bonos hipotecarios, Bonos con garantÍa colateral, Bonos con
garantía de otra empresa, Bonos sin garantía, Por su transferenc¡a; Bonos al
portador. Bonos a la orden.- Emisión de bonos - Autorización; EmisiÓn: Pago del
interés; AmortizacÍon del diferencial en emisiÓn: Retiro de bonos.-Tratamiento
contable.- Emisión; Tratamiento contable en la fecha de emisión e interés
Tratamienlo contabl€ posterior a la fecha de emisiÓn y entre fechas de interés
Pago del interés; tratamiento contable en la fecha del interés, tratam¡ento contable
.?
en la fecha del interés base efectivo, Tratamiento contable en la fecha del interés
base devengado, Tratamiento contable entre fechas de interés, Amortización de
diferencial de emisión; Descuento en emis¡ón de bonos, Prima en emisión de
bonos. Retiro de bonos.- Fondo de amortización para bonos.- Operaciones e-
,'noneda extranjera.- Conversión de partidas extranjeras a moneda nacione
rratamiento contable.
-J
3'7 9
TEMA No 15: ARRENDAMIENTOS 265
lcncepto.- Personas que intervienen en el arrendam¡ento; Arrendador:

inendatario.- Objet¡vo.- Carecterísticas.- Contrato de arrendamiento.-Términos del
mntrato.- Normas de contabilidad.- Disposiciones legales - Clases de
anendam¡entos.- Arrendam¡ento financiero, Características, Arrendamiento
operat'vo: Característ¡cas.- Caso práctico.- Arrendamiento financ¡ero; Reg¡stros
contables del arrendador, Registros contables del arrendatario, Arrendamiento
operativo; Registros contables del arrendador, Registros contables del arrendatario.
TEMA NO 16: ESTADOS FINANCIEROS 285
Concepto.- Objetivo.- Características.- Estados f¡nancieros básicos.- Normas para

la preparación de estados financ¡eros.- Usuarios de los estados financieros;
Periodicidad de los estados financieros, Requisitos de los estados financieros: Util,
Pertinente, Confiable, Objetiva, Clara, Comparable' Oportuna, Sistemát¡ca,
Cualidades de los estados financieros; Realista, Examinable.- Clasificaclón de las
normas.- Normas contables profesionales; Normas contables legales; Normas
contables para el sector privado, Normas contables para el sector público'
TEMA No 17: BALANCE GENERAL 291
Concepto.- Objetivo; Características; Formas de exposición; En forma de cuenta,

En forma de lnforme, Clesificac¡ón; Por la naturaleza de las cuentas, Por el tiempo
de realización de las cuentas, MetodologÍa de preparación; Caso práct¡co.- Estado
de gananc¡as y pérd¡das.- Objet¡vo; Característ¡cas; Formas de exposic¡ón; En
cascada, Por diferencia, Clasificación; Por la naturaleza de las cuentas,
l\,4etodología de preparación; Caso práctico.
TEMA No 18: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS 303
Estado de ganancias y pérdidas.- Objetivo; Caracter¡sticas: Formas de exposición;

En cascada, Por diferencia, Clasificación; Por la naturaleza de las cuentas,
Metodología de preparación; Caso práctico; Balance de apertura.- Objetivo;
Características; Formas de expos¡ción: Caso práctico.
TEMA No 19: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO 309
Concepto.- Objetivo.- Forma de expos¡ción.- En forma horizontal; Clasificación - Por

a naturaleza de las cuentas; Patr¡monio.- l\4etodología de preparación - Normas de
.ontab¡lidad.- Disposiciones legales.- Actual¡zación de valores.- Ob.letivo;
l,'etodologÍa para actualización; Capital y reservas, Resultados acumulados,
35 iulo de la actualización de valores; Contabilización de la actualizac¡ón de
TEMA No 20: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA 333
l.:-:.:r-. - Origenes: OrÍgenes internos; Orígenes externos, Aplicaciones -

:: :: , : - 3ar-acterísticas.- Formas de exposición.- En forma de cuenta; En forma
:: --: -'t-e - lsnliflcación de orígenes y aplicaciones - Variaciones solapadas;
=¡, ;'s5 ,1' ta . alores.- Bases de
preparación.- Base del efect¡vo, Características,
=
I ¿s --=:a- =3i la naturaleza de las variaciones, MetodologÍa de preparaciÓn,
Base del capital de fabajo; Capital de trabajo, Característ¡cas, Clasificación, Por
la naturaleza de las variaciones, Metodología de preparación.- Casos práct¡cos.
TEMA No 21: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 355
Concepto.- Objetivo.- Característ¡cas.- Clasificación de las notes a los estados

financieros.- Notas inst¡tucionales; Notas técn¡co-contables; Notas de composición
de saldos.- Notas y normas contables profesionales.- Notas y normas contables
legales.- Ejemplo de notas a los estados f¡nancieros.
TEMA No 22: NOMENCLATURA DE CUENTAS 363
Estructura de la nomenclatura de cuentas.- Cuentas de balance.- Cuentas de

activo; Cuentas de pasivo; Cuentas de patrimonio.- Cuentas reguladoras.- Cuentas
de orden; Deudoras; Acreedoras.- Cuentas de resultados; Cuentas de costo;
Cuentas de gasto; Cuentas de ingreso; Otras cuentas de resultados.
BIBLIOGRAFíA CONSULTADA
1. BIBLIOGRAFíA DOGMÁTICA
1.1 Título del libro: Conlabilidad moderna

Autores: Donald E. Kieso
Jerry J. Weygandt
Editorial: Ciencia Técnica - Grupo Noriega Editores
Año: 1997
Lugar: México D. F.
1.2 Título del libro: Biblioteca McGraw-Hill de Contabilidad

Autores: Diversos (cada lema tratan var¡os autores)
Editorial: Mccraw-Hill/lnteramericana de México S A'
Año: 1997
Lugar: México D. F.
1.3 Título del libro: Principios de contabilidad'

Autor: Bernard J. Hargadon Jr'
Armando Múnera Cárdenas
Ed¡tor¡al: Grupo Editorial Norma
'1996
Año:
Lugar: Columbia
1.4 Título del libro: Cuestiones contables fundamentales

Autor: Enrique Fowler Newton
Editorial: Ediciones Macchi
Año: 1996
Lugar: Argentina
1.5 Titulo del Iibro: Orígen y evoluciÓn de la contabilidad

Autor: Feder¡co Gertz Manero
ECitorial: Editorial Trillas
iao: 1 98'1
México D. F.
BIBLIOGRAFiA
2. BIBLIOGRAFiA TÉCNICA
- p''ioilibro:
2.'1 Titulo del Resoluciones N"1194' 2/94 y 03/95
::;"T1"",.J.:"#it"[i",f#'^ffi-i:3'!oJ'3o,lu'u"on'uo"'ouo
Editorial: la Paz
Año: 1994 Y '1995
Lugar: La Paz - Bolivia
3. BfEllosRAF!4!-uBuea
3. 1 rituro der ribro: ;;ái".:'$rrT i;uf o!%s,
843 (Decreto supremo No
3. 2 TÍtulo del libro: Decretos Reglamentarios de la Ley No 1606

gubernamentales
3. 3 Título del llbro: Ley del sistema de control y administración
3. 4 Título del libro: Ley General del Trabajo
3. 5 Titulo del libro: Ley de 9 de noviembre de 1940
3. 6 Titulo del libro: Ley de Derecho de Autor
3. 7 Título del libro: Ley de Pensiones
3.8 Titulo del libro: Código Tributario
3. 9 Título del libro: CÓdigo de Comercio
3. 10 Título del libro: Decreto Supremo No 22081 de 7 de dic¡embre de 1 988
3.11 Titulo del libro: Decreto Supremo No 1 592 de 19 de abril de 1949
3.12 Título del libro: Decreto Supremo N" 17288 de 18 de marzo de 1980
3,13 Titulo del libro: Decreto Supremo N" 12058 de 24 de diclembre de 1974
3.14 Título del libro: Decreto Supremo N" 12059 de 24 de diciembre de 1974
3.15 Título del libro: Decreto Supremo N'24469 de 17 de enero de 1997

Estad Evoluc Patrimonio

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AMCIA

TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA

TEMA NO 19 : ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO

Concepto.- Objet¡vo.- Forma de exposición.- En forma horizontal; Clasificación.- Por la

Se denomina estado de evoluc¡ón del patr¡mon¡o, estado de cambios patrimon¡ales

El objetivo del estado de evolución del patrimonio es proporcionar información

El estado de evolución del patrimonio normalmente es preperedo y expuesto tomando

Además: dicho estado financiero puede ser expuesto:

3.I EN FORMA HORIZONTAL

Se d¡ce técnicamente el estado de evolución del patrimonio expone información en

El estado de evolución del patrimon¡o para una adecuada exposición, se clasifica:

Por la naturaleza de las cuentas

4.1 POR LA NATURALEZA OE LAS CUENTAS

Esta forma de clasificación del estado de evolución del patrimonio consiste

Capital, Aportes pendientes de cepitalización, etc. Sin embargo, de acuerdo a la

Le naturaleza de la cuenta capital incluye lo siguiente:

Capital según corresponda.

4.1.1.1.3 MOVIMIENTO DE LA CUENTA

4.1.1.1.4 SALDO QUE DEBE PRESENTAR

4,1.1.1.5 EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANGIEROS

Reserva para reinversión de capital, Reserva para reposición de capital, Reservas

. Representen respaldos de capital frente a terceras personas naturales y/o

La naturaleza de les cuentas que integran las reservas incluyb lo siguiente:

Estas cuentas controlan los velores en términos de unidades monetarias de los

4.1.1.2,3 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

Estas cuentas se abonan por la constitución de respaldos de capital de acuerdo a

4.1.1.2.4 SALDO OUE DEBE PRESENTAR

4,1.1.2.5 EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS

Estas cuentes deben exponerse en balance general, grupo patrimon¡o, sutsgrupo

4.1.1.3 RESULTADOS ACUMULADOS

La naturaleza de ésta cuenta ¡ncluye lo sigu¡ente:

En caso de existir utilidades, éstas previa decisión de la instancia máxima de

4.I,1..3.3 MOVIMIENTO DE LA CUENTA

4.1.I.3.4 SALDO QUE DEBE PRESENTAR

Esta cuenta desde el punto de v¡sta técnim debe presentar saldo:

. Acreedor (Haber) cuando son dilidades

4,1.1.3.5 EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS

Esta cuenta debe exponerse en balance general' en el grupo patrimonio sub-grupo

Pafa preparaf el estado de evolución del patr¡monio la informac¡ón debe obtenerse

1. ldentificar dos clases de transacciones, es decir:

. Trensacciones únicamente entre cuentas patr¡moniales Es decir; es

3. En la parte supe¡ior y central registrar el encabezam¡ento incluyendo:

4. Divijir el papel de trabaF en columnes, variando estas de acuerdo al nÚmero de

6. Efectuar descfipciones literales resumidamente de las causas que originaron los

8. En la parte inferior ¡zquierda firmará el Auditor y en la parte infer¡or derecha el

En nuestro medio tales normas em¡te el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y

Para el tema en cuestión debe aplicarse la Norma de Conteb¡lidad No 3 que t¡tula

Las disposiciones legales establecldas para la reexpresión de va¡ores se encuentran

8. ACTUALTZACTÓt¡ Oe VAUOnes.- coNcEPTo

La actualización de valores es un proced¡m¡ento contable a través del cual valores

El objet¡vo de reexpresar valores del patrimonio es poder reconocer los efectos

8.2 METODOLOGiE P¡N,q ACTUALIZACIÓN

Los valores patrimoniales existentes al cierre del eiercicio anter¡or expuestos en

Solamente, para fines de reexpresión de estos valores, y según norma contable,

8.2.1 CAPITAL Y RESERVAS

La reexpresión de valores del capital y reservas implica cuantif¡car (sumar) la

Cargar la cuenta Ajuste por inflaciÓn y tenencia de bienes por el incremento de la

actualizac¡ón de valores y abonar la cuenta Ajuste global del patr¡monio.

8.2.I.1 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO

La naturaleza de ésta cuenta incluye lo siguiente:

Aiuste global del patrimonio

Esta cuenta controla los valores en términos de unidades monetarias de las

8.2.1.1.3 MOVIMIENTO DE LA CUENTA