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TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA

i'
Lrc:eóÑzAlo renÁH GANDARILLAS

PLAZO
TEMA No 12: PASIVOS A CORTO

Contenido:

-
Naturaleza de-las
- Tltuloi Concepto:
-
conceDto.- Objetivo Caracierísticas -cuentas
p'"'"nt"'' Exposición en estados financ¡eros
-
It¡ovimiento de las cuentasi S'r¿"
q'" O"ú"" comerciales:
óñusáciones taboiateq obliqaciones
ctasificación._ obtigaciones u,rlútnj'r, contable; Expos¡ción en estados
otras obligaciones.- nctuatizacióTi5";'"''";:--i*;tiento
flnancieros

1. CONCEPTO
de obl¡gaciones
plazo o pasivo-s *,1'¡::l:: el con¡unto
Se denom¡nan pasivos a corto y/o iurídicas, pendientes de pago
y
de una empresa nr"n t"r.urJ.-i"r-.ánas náturat"s
|.".onoa¡0"" a una determinada fecha'

2. OBJETIVO
proporcionar información
El objetivo especlfico de los pasivos de una empresa
corrientes
--es hacia terceras personas
cuant¡ficada refer"ntu l"
" "u"átiJiot"]i"'J"uaot
determinada fecha'
a una

3. CARACTERíSTIGAS
plazo son:
que identifican a los pasivos a corto
Las características principales
de un balance general y
. Constituyen un grupo de acuerdo 99i l?-:t:t:o"" por cuentas
y cada uno de estos sub-grupos
éste integrado por sub-grupos
esPecíficas'
pago'
. Son obligaciones pendientes de
de haberse devengado operacio-
. Sus saldos emergen como consecuenc¡a
nes.
financieros'
en la determlnación de índices
. Gravitan en forma determinante

'Estasobligacionesexpuestasasísepfesuponequeseráncanceladasenlos
Próximos doce meses'
PASIVOS A CORIO PLAZO

4. NATURALEZA DE LAS CUENTAS


las ottl¡gaciones a corto Plazo,
La naturaleza de estas cuentas integrantes de
nclul e:

TítUIO
. Concepto
. Mov¡miento de las cuentas
Saldo que deben Presentar
. Exposición en estados f¡nancieros

4.1 TITULO
naturaleza'
El título de las cuentas está en función a su

4.2 coNcEPTO
de unidades monetarias la cuantía a la cual
Estas cuentas contabilizan en términos y/o
to"t;;i;;; po"n' con terceras personas naturales
ascienden las obligaciones "tpt"t'
jurídicas, Por cualquier concepto '

4,3 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS


la obligaciÓn contraÍda y por actualizaciÓn
Estas cuentas se abonan por el monto de
cle vatofes cuando correspond"';
p;. tr.urnri" de los pagos efectuados y/o a fin
;;';tgr;
del ejercicio para f¡nes de cierre de registros'

4.4 SALDO QUE DEBEN PRESENTAR


deben presentar saldos acreedores
Estas cuentas desde el punto de v¡sta técnico
(Habe0.

4.5 EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS


paslvo
Estas cuentas deben exponerse en - balance genefal grupo denominado.
cor..ente u obllgacrones t"ií pr"" tu5-grupo ;$::l?l* tributar¡as laborales
"
cámerc¡ates u otias obligaciones según corresponda
la obllgaclon

5. CLASlFlcAclÓN
plazo las clasificaremos de la siguiente
Para meior estudio las obligaciones a corto
manefa:

Obligaciones tributarias
Obligac¡ones laborales
Obligaciones comerciales
Otras obligaciones
-f
-:¡
,,
"".,:=;:""J;1:l:il;:-'-^
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que '39'es3-::-
[

obligaciones de una empfesa por concepto de impuestos sea como contribuyente crr:i: ' :
como agente de retención.

Eiemplo:

. lmpuesto sobre las util¡dades de las empresas por pagar


. lmpuesto a las transacciones por pagar
. lmpuesto a los consumos específicos por pagar
. lmpuesto municipal a las transferencias de inmuebles y vehículos automoto-
res por pagar
Débito fiscal - IVA
Régimen complementario al impuesto al valor agregado por pagar
Patentes municiPales Por Pagar
. Otros impuestos Por Pagar

5.2 OBLIGACIONES LABORALES

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
obl¡gaciones de una empresa por concepto de remuneraciones económices en fevor de sus
dependientes y por cotizaciones al régimen de seguridad social'

Ejemplo:

. Sueldos Y salarios Por Pagar


. Aguinaldos Por Pagar
. Pr¡mas por Pagar
. Subsidios Por Pagar
. Caja Nacional de Salud
. AFP Futuro de Bol¡via
. AFP Previsión BBV
. Fondo Nacional de Vivienda Sociel
. lnstituto Necional de Formación y CapacitaciÓn Laboral
. Otras obligac¡ones de similar naturaleza

Debemos puntualizar que éstas cuentas registran en algunos casos obligaciones


directas de la empresa (aportes patronales) y en otros realiza las veces de agente de
retención (aportes o descuentos laboreles), tal explicac¡ón detallada se encuentra en Tema
N" 27 titulado Planilla de sueldos y salarios.

5,3 OBLIGACIONES COMERCIALES

Bajoesterubrosedeberánagrupartodasaquellascuentasquerepresenten
obligacionés de una empresa por concepto de operaciones propias del
giro específico de
ésta.

Ejemplo:

. Letras Por Pagar


. Letras renovadas Por Pagar
PASIVOS A CORTO PLAZO
z2a
Letras Protestadas Por Pagar
Documentos Por Pagar
. Proveedores locales
Proveedores internacionales
AnticiPos de clientes
Otras obligaciones de sim¡lar naturaleza

5.4 OTRAS OBLIGACIONES


cuentas que representen
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas
ajenos a los anteriores'
rbljgaciones de una empresa por diversos conceptos

Eje mplo:
Gastos de mantenimiento Por Pagar
. Publ¡cidad y propaganda por pagar
. Alquileres Por Pagar
. Seguros Por Pagar
. Comisiones Por Pagar
. Intereses Por Pagar
. Cuentas Por Pagar
. Otras cuentas Por Pagar

6. ACTUALIZACIót',¡ oE vnlones
las reexpresiones de valores de
Como habíamos comentado en temas anter¡ores'
deberán el saldo de estas como
las obligac¡ones !T1"T::11'
"urndo "0""'ponde' moneda extranjefa y/o con mantenimiento de
consecuencla que hayan sido contraidas en
va lo r.

6.1 TRATAMIENTO CONTABLE

El proced¡miento para reconocel contablemente


el efecto inflac¡onario utilizando es
en la cotización del DÓlar Estadounidense
tomar como parámetro de meoioa ás tuctuaciones
respecto de nuestro signo nacional'

Para tal efecto aplicaremos la sigu¡ente regla:

y de ¡ienes por el incremento de la


Cargar la cuenta Ajuste por inflac¡ón tenencia
ad;l¡zación y abonar la obligaciÓn que corresponda'
el siguiente supuesto:
Para efectuar la correspondiente demostración utilizaremos
ha contraido una obligaciÓn
En fecha o1 de junio de 1997 Almacenes "La Estrella"
por USS 7.500.00 et 36 150 00 al tipo de cambio de Bs 4 82 porpor
unidad de
"qriuaf"nt"l
bJlai fstaOounioense
"
con lmportadora Rojas registrando en la cuenta Letras
pagar'

Desde esa fecha. hasta er s1 áá oiciemnre?et


mLmo año el saldo en moneda naclonal se
correspondiente actual¡zación'
encuentra sin movimiento debiendo efectuar la

Para tal efecto realizaremos el siguiente cálculo:


I
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERIVEDIA

Saldo al 01/06/97 US$ 7.500.00 al T/c de Bs 4.82 = Bs 3a ':: ,,


l\4 enos:
Salrlo al31112/97 US$ 7.500.00 al T/c de Bs 4.94 = Bs 37 L5¡ ,r:

Ajuste por lnflación Bs E00 0a

El reg¡stro a pract¡carse es:

La Paz 31 de dic¡embre de 1997 No: CDL-X-i l

coDtGo DETALLE DEBE HABER

0001001 Aiuste por inflación v tenencia de bienes 900


2003002 Letras Dor paqar 900
lmportadora "Rojas"
Para registrar la reexpresión de valores en función
a las fluctuaciones en cotizac¡Ón del Dólar Esta-
dounidense según documentac¡ón adjunta.

900 900

Después de efectuarse las operac¡ones, el mayor de la cuenta Letras por cobrar al


31 de diciembre de 1997 expone lo sigu¡ente:

Letras por pagar


36.150 (01/06/97)
9oo (31t12197)

37.050

Por lo expuesto anteriormente es ese el procedim¡ento para reexpresar valores


cuando las obl¡gaciones son contraídas en moneda extranjera. Sin embargo; también las
obligac¡ones se pueden contraer en moneda naclonal pero con manten¡miento de valor.

Para efectuar la demostrac¡ón utilizaremos el s¡guiente supuesto:

En fecha 01 de junio de 1995 Almacenes "La Estrella" ha contraído una obligaciÓn


por Bs 36. 150.00 al tipo de camb¡o de Bs 4.82 por unidad de Dólar Estadounidense con
lrnportadora Ro.¡as registrando en la cuenta Letras por pagar. Desde esa fecha hasta el 31
de dic¡embre del mismo año el saldo se encuentra s¡n movimiento debiendo efectuar la
correspondiente actualizac¡ón.

Para tal efecto realizaremos el siguiente cálculo:

,4TA T/c AC x VL ; IPA = MTA - VL


? - T/c AN
PASIVOS A CORTO PLAZO

Simbolo:

MTA: Monto total actualizado


IPA: lncremento por aclualización
Tlc: T¡po de cembio
AC: Ac.ual (31112197)
AN: Anterior(01/06/957
VL: Valor en libros
API: Aluste por inflacón y tenenc¡a de bienes
Reemplazando valores tendremos:

MTA
-
4-94 x 36.150: 37.050 ; IPA = 37.500 - 36.150 = 900
4.82

El registro a practicarse es:

La Paz 31 de diciembre de'1997 No: CDI-X01

coDtGo DETALLE DEBE HABER

0001001 Aiuste por ¡nflación v tenencia de bienes 900


2003002 Letras oor oaoar 900
lmportadora "Rojas"
Para reg¡strar la reexpresión de valores en func¡ón
a las fluctuaciones en cotización del Dólar Esta-
dounidense según documentación adjunta.

900 gn

Después de efectuarse las operaciones el ma)ror de b os*a l.-eF6 g ooE:r ¿


3'l de dic¡embre de '1995, expone lo sigu¡ente:

Letr¡s pú q-
ñ- Eo (01/06/97)
s (31r12t97)
gÉD

7. gFo*ln F[ArIX¡ffiEt
En

I *, r*ai¡Ei.- a aü ts _|- É rH sirtb total de obligaciones


de ú¡a €'rFEa s- .--c F E *t lE} *b oa¡gsciones las exponemos en
há€e gEEá. É.f,a É* É d n-¡ tnilE
Prsruo
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERl\IEDIA t)q

Obliqac¡ones tributaria
lmpuesto sobre las utilidades de las empresas por pagar
lmpuesto a las transacciones por pagar
lmpuesto a los consumos especifcos por pagar
lmpuesto municipal a las transferencias de inmuebles y vehículos automotores por
pagaf
Débito f¡scal - IVA
Régimen complementario al impuesto al valor agregado por pagar
Patentes municipales por pagar
Otros impuestos por pagar
Obl¡qaciones laborales
Sueldos y salarios por pagar
Aguinaldos por pagar
Primas por pagar
Subsid ios por pagar
Caja Nacional de Salud
AFP Futuro de Bolivia
AFP Previsión BBV
Pro - vivienda
lnstituto Nacional de Formación y Capacitación Laboral
Obliqaciones comerciales
Letras por pagar
Letras renovadas por pagar
Letras protestadas por pagar
Documentos por pagar
Proveedores locales
Proveedores ¡nternacionales
Préstamos po¡ pagar
Hipotecas por pagar
Otras obliqaciones
Gastos de mantenimiento por pagar
Publicidad y propaganda por pagar
Alquileres por pagar
Seg uros por pagar
Comisiones por pagar
lntereses por pagar
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA
LIC, GONZALO J. TERAN GANDARILLAS

TEMA No 13: PLANTLLA DE SUELDOS y SALARTOS

Contenido:

Ccncepto.- Objet¡vos.- Requis¡tos.- Remunerac¡ones.- Sueldo; Sa¡ario; Otras formas de


:'ernuneraciones; Remuneración a destajo, Remunerac¡ón por contrato.- Rég¡men de
seguridad social.- Ley de Pensiones.- Descuentos laborales; Aportes patronales.- Ent¡dades
c¡iizantes.- Diseño y conformación.- preparación.- Tratamiento contable.- otorgación de
anticipos; Devengamiento de la planilla; Cancelación del líquido pagable; Cancelac¡ón de
descuentos laborales y aportes patronales; caso práctico.- Asignaciones familiares.- subsidio
0renatal; Subsidio de natalidad; Subs¡dio de lactancia; Subs¡dio de sepelio; Subsidio de
incapacidad temporal; Caso practico.- lndemnizac¡ón.- Recálculo de la indemnización; Ajuste
de la ¡ndemnización.- Aguinaldo.- Disposiciones legales.- lnamov¡lidad. Retiro voluntario. Ley
General del Trabejo; Reajuste de beneficios sociales; Sueldo indemnizable; Base para lá
indemnización; Escala de vacaciones; Vacación fraccioneda; Vacac¡ón pagada.

1. CONCEPTO

Se denomina planilla de sueldos y sala os al documento que expone información


periódica (mensual) en términos de unidades monetarias relativa al conjunto de remuneracio-
nes. aportes patronales, descuentos laborales y otros beneficios que perciben los
r ependientes de una empreda.

2. qB-J-Erlvgs

Los objetivos principales de las planillas de sueldos y salarios son:

Contar con información referida al importe que paga la empresa por


concepto de sueldos. salar¡os, aportes patronales y otrós beneficios.

Cumplir con disposiciones legáles.

Remitir qn ejemplar de las planillas de sueldos y salarios mensualmente e


las d¡feréntes eniidades donde cotiza la empresá y sus dependientes.

3" REQUISITOS

La información que debe presentar una pranr[a de suerdos y sararios es ra siguiente:

Número de ítem
lg¡¡¡b¡es y apelt¡dos del dependiente
9aJg9 que desempeña
Fecha de nacimiento
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS

Haber básico
Bonos
Horas extras
Íotal ganado
Descuentos laborales
Líquido pageble
Firmas
Aportes patroneles
Aguinaldo
lndemn¡zaciones
Primas

4. REMUNERACIONES

Se denominan remuneraciones al precio del trebajo arrendado en términos de


unidades monetarias, que el patrón (empresa o empleador) cancela al dependiente
(empleado u obrero).

Estas retribuciones deben ser canceladas periód¡camente por el empleador en forma


independiente a los resultados que pueda obtener una empresa.

4.1 SUELDO

Se denomina sueldo a le remunerec¡ón en términos de unidades monetarias que


periódicamente percibe el dependiente de une empresa por desanollár normalmente trabajo
de carácter ¡ntelectual.

4.2 SALARIO

Se denomina salar¡o a la remuneración en térm¡nos de unidades monetarias que


periódicamente percibe el dependienie de una empresa por desarrollar normalmente trabajo
de carácter manual.

4.3 OTRAS FORMAS DE REMUNERACIONES

Las otras formas de remuneraciones que podemos citar son las siguientes:

. Remuneración a destajo
. Remuneración por contrato

4,3.I REMUNERACIÓN A DESTAJO

Se denomina remuneración a destajo a la retribr'_c¡ón en térm¡nos de unidades


monetarias que percibe el depend¡ente de una empresa p¡r el trabajo realmente efectuado
o produc¡do e independiente al factor tiempo.

4,3.2 REMUNERACIÓN POR CONTRATO

Se denomina remuneracióñ por contrato a la retribución en términos de unidades


monetarias que percibe el dependlente de una empresa por el trabajo desarrollado en un
determinado tiempo.
TEIVAS DE CONTABILIDAD INTERI\¡EDIA 233

5.,RÉGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL

Se denomina régimen de seguridad social al conjunto de disposiciones legales que


regulan acuerdos contractueles entre el empleador y el empleado ¡ncluyendo sus
dependientes.

El alcance y campo de acción del régimen de seguridad social incluye a todas los
dependiéntes del sector público y privado (ambos sexos), como también a internacionales
que presten servicios en la Rep¡blica de Boliv¡a.
''': L, -i 'i
El régimen de segur¡dad soc¡al fue modiflcado mediante Ley No 1732, Ley de
Pensiones de 29 de noviembre de 1996, reglamentada por Decreto Supremo N0 24469
fechado el 17 de enero de 1997, tipiflcando en forma resumida lo siguiente:

51 pE PENSTONES
-L_E_Y

Tiene por objet¡vo asegurar la cont¡nuidad de los medios de subsistencia del capital
humano, mediante el seguro social obl¡gatorio a largo plazo y comprende las prestaciones
de jubilación, invalidez, muerte y riesgo profesionales en favor de sus afiliados.

Las cotizaciones al seguro social obl¡gatorio a largo plazo y el capital acumulado para
contratar el seguro vital¡cio o mensualidad vitallcia varieble no constituyen hecho generador
de tributos. En cambio, son sometidas al rég¡men general de tributación las pr¡mas para
¡nvalidez, muerte y riesgo profesional.

La prestación de jubilación se pegará al aflliado independientemente de la edad,


cuando tenga en su cuenta individual un monto igual o superior al 70 "k de su salario base.

La prestación de invalidez por riesgo común cons¡ste en una pensión equivalente al


70 % de su salario base, que se paga al afiliado en caso de sufrir incapacidad total o
deflnitiva para efectuar un trabajo razonable remuneredo.

La prestación por muerte consiste en el pago de pensiones no infer¡ores al 70 % del


salario base del afiliado fallecido, pagaderos a sus derecho hab¡entes.

La prestac¡ón por riesgo profesional se pagará como consecuenc¡a de un accidente


de trabajo o enfermedad profesional que provoque el fallecimiento o incapac¡dad defln¡tiva
del afiliado. La prestac¡ón se pagara cuando el porcentaje de invelidez dictam¡nado sea
superior al 25 % hasta que cumpla los 65 años.,Si el afiliado declarado inválido en un
porcentaje superior al 10 % e igual o inferior al 25 a/o. rectbiá una sola vez en calidad de
prestación una indemnización equivalente a 48 veces su salario base por el porcentaje de
incapacidad.

La prestación por gastos funerarios consiste en el pago por una sola vez de un mil
cien 00/100 Bolivianos con mántenimiento de valor, en favor de la persona que acredite el
pago de gastos funerarios.

El afil¡ado al seguro social obligatorio de lergo plazo, debe cotizar mensualmente el


10 ok (diez por ciento) de su total ganado con destino a una cuenta individüal.

Para financiar las prestaciones de iQvalidez y muerte causadas por r¡esgo común, los
afiliados deberán pagar una prima porcentual deducida de su total ganado, hasta cumplir sus
65 años. Según Resolución de la Superintendencia de Pensiones SP 00'11/97 de 21 de mayo
234 PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS

de 1997, se fúa un aporte laboral equ¡valente al 2 %. Los empleedores deberán pagar con
sus propios recursos una prima porcentual sobre el total ganado de ¡os afll¡ados bajo su
dependencia, Según Resoluc¡ón de la Super¡ntendenc¡a de pensiones Sp 0011/92 de 21 de
mayo de 1997, se fúa un aporte patronal equ¡valente al 2 %.

El empleador que no pague oportunamente las cotizaciones y otros recursos con


destino a la cuenta individual del af¡l¡ado bajo dependencia laboral, pagará un interés sobre
cada suma no pagada determ¡nada por la Administradora de Fondos de pensión.

Además se efectuará el descuento equivalente al 0.5 % del total ganado del afiliado
destinado al pago por concepto de comis¡ones en favor las administradoras de fondos de
pensiones.

Por tanto; los descuentos sobre total ganado del afll¡ado, tienen la siguiente
composición:

. Con destino a la Cuenta Indiv¡dual 10.00 %


. Con destino a le Prima de Inval¡dez y l/uerte
causadas por R¡esgo Común 2.00 %
. Con destino a las Administradoras de Fondos de
Pensiones, por concepto de comisiones en su favor 0.50 %

Total descuentos laborales 12.50 Vo

En cambio para el empleador, el aporte sobre total ganado de cáda af¡liado bajo su
dependencia esi

. Con destino a la Prima de lnval¡dez y Muefte


causadas por R¡esgo Común 2.00 %

Total aportes patronales 2.OO yo

Para el empleador, el aporte sob¡e el total ganado de cada afil¡ado bajo su


dependencia, es equivalente al 2 %.

5.2 DESCUENTOS LABORALES

Se denom¡nan descuentos laborales al conjunto de deducciones de carácter


obligatorio calculadas sobre el total ganado de cada empleado según planilla de sueldos y
salarios, destinados a coberturar el rég¡men de seguridad sociel.

5.3 APORTES PATRONALES

Se denomina aportes patronales al conjunto de imposiciones que realiza el estado


a todas las empresas calculadas sobre el total ganado de ceda dependiente según planilla
de sueldos y salarios, destinados a coberturar el régimen de seguridad social.
TEIV1AS DE CONTABILIDAD INTER[¡EDIA 235
5,4 ENTIDADES COTIZANTES

Las entidades creadas para la percepción y adm¡nlstración de aportes patronales y


descuentos laborales, pará ¡ncluirlas al preperar plan¡llas de sueldos y salarios de una
empresa, normalmente son:

. Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP)


Caja Nacional de Salud (CNS)
. Fondo Nacional de Vivienda Social (FONVIS)
. lnstituto Nac¡onal de Formac¡ón y Capacitación Leboral (INFOCAL)

Las entidades, régimen y cotizaciones fragmentadas porcentualmente son las


s¡gu¡entes:

cóTrzAcroNES AL RÉGtN.,lEN DE SEGURtDAD soctAL


ENTIDAD REGIMEN APORTE % DtsPostctoN
LAB. EST. TOT
capitalizacion individual 10 0 10.0 Ley de
lnvaiidez y maerle por riesgos 1732 de.90/11196.
profesionéles 20 2.0 4.0 Resolución Superinten-
Comisiones 0.5 05 dencia de pensiones SP
0A11197 de 21105197
Total 2.0 12.5 14.5

cNs Enfemedád, matemidad y r¡esgo Decreto Supremo


profesionalá corto plazo. Los 21637 de 25 de junio de
rentistas pasi'os asegurados 1987
cotizan el 51; sobre e total de
10.0 10 0

Total 10 0 10 0

PRO -V- Construcc¡ón, ampliación, refac- Cor¡unicado del FON-


IVIENDA ción y mejoramiento de vivien- 2.0 1.0 3.0 VIS de 22 de mayo de
1988

Total 20 10 3.0

NFOCAL 'Formación, capacitación y Decreto Supremo


actual¡zación de conocim¡ento de 22105 de 29 de di
mano de óbra califcada. 1.0 10 ciembre de 1988

Total 1.0 '1.0

PAT: Patronal .-
LAB: Laboral --
EST: Estatal
TOT: Total
6. DISEÑÓ Y CONFORMACIÓN

En cuanto al diseño y conformáción de una planilla de sueldos y salar¡os d¡remos que


no existe uno universal, adecuandose de acuerdo a neces¡dades y requerimientos de cada
empresa, el que utilizaremos se expone en siguientes páginas.
236 PLANILLA DE SUELDOS Y SALAR]OS

7. PREPARACION

La preparación de una planilla de sueldos y salarios rad¡ca en incluir información


específica y ordenada en cada columna, siendo esta:

. Registrar el número de ítem


. Registrar el o lós nombres y apellidos del dependiente
. Registrar el cargo que desempeña
. Registrar el haber básico
. Registrar los bonos (según escale o acuerdo contractual)
. Registrar las horas extras (si corresponde)
. Cuantificar el total ganado
. Cuant¡f¡car los descuentos laborales de acuerdo a las entidades correspon-
dientes, como también, los impositivos (RC-lVA) y otros, según correspon-
dan.
. Cuantif¡car el líquido Pagable
. Cuantificar los aportes patronales de acuerdo con las entidades donde deben
efectuarse las cotizaciones
. Cuentificar agu¡naldos, indemnizaciones y primas según correspondá
. Cuantificar el total de la carga social

8. TRATAMIENTO CONTABLE

Para contabil¡zar una planilla de sueldos y salarios, primero deberá estar preparada.
Por tanto; su registración emerge de tal documento, debiendo ser contabilizada de acuerdo
al s¡guiente procedimiento:

. Otorgación de anticipos (si corresponde)


. Devengamiento de le planilla
. Cancelac¡ón del líquido pagable
. Cancelación de descuentos laborales y aportes patronales

8,1 OTORGACIÓN DE ANTICTPOS

La otorgación de anticipos representa un pago a cuenta de haberes del mes para ser
descontados al momento de efectuarse la cancelación de los sueldos o salarios. Para tal
efecto; se carga la cuenta Anticipos al personal con abono a una cuenta que controla el
movimiento de efectivo.

8.2 DEVENGAMIENTO DE LA PLANILLA

El devengamiento de la planilla de sueldos y salar¡os representa contab¡l¡zar este


documento en función a los haberes que percibe cada dependiente tomando en cuenta
dispos¡c¡ones legales sin que exista movim¡ento de fondos. Para tal efecto; se cargan cuentas
de gasto con abono a cuentas de pas¡vo a corto y largo plazo (Como se demuestra en caso
práctico).

8.3 CANCELAGIóN DEL LIQUIDO PAGABLE

La cancelación del líquido pagable representa contabilizar la remuneración que


efect¡vamente percibe cada dependiente después de efecfuarse todos los descuentos según
planilla. Para tal efecto; se carga la cuenta Sueldos y salarios por pagar con abono a una
cuenta que controla el mov¡miento de efectivo.
TEI\4AS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA

8.4 CANCELACIÓN DE DESCUENTOS LABORALES Y APORTES PATRONALES

La cancelación de descuentos laborales y aportes patronales representa contabilizar


el pago realmente efectivo realizado a las instituciones fijadas por ley e incluidas en la
planilla para la percepción de estos recursos dest¡nados al régimen de seguridad soc¡al. Para
tal efecto; se cargan las cuentas de pasivo aprop¡adas oportunamente con abono a una
cuenta que controla el movimiento de efectivo.

8.5 CASO PRACTTCO

Para demostrar lo expuesto anteriormente ut¡l¡zaremos el siguiente supuestoi

16 de d¡c¡embre de 1997.- Mediente Cheques N" 345 y 346 del Banco La Paz S. A.
se otorgan anticipos al personal de acuerdo al siguiente detalle:

. Armando Paredes Bs 900


. Perico Pericon Bs 400

La reg¡stración a practicarse es:

La Paz 16 de d¡ciembre de 1997 No: CDE-XO1

CÓDIGO DETALLE DEBE HABER


'l .300
1004001 AnticiDo de oersonal
Armando Paredes Bs 900
Perico Pericón Bs 400
1001003 Banco La Paz S.A. 1.300
Para coñtabilizar el pago de ant¡cipos al personal,
conespondiente al mes de diciembre de '1997.
1.300 1.300

:::4{$l de diciembre de 1997.- Con la ¡nformación que seguidamente se detalla, preparar


y contabilizar la planilla de sueldos y salarios como también la imposit¡va:

Armando Paredes Gerente Bs 4.460 Bs 1.l15


Linda Laura Contadora Bs 3.609 Bs 709 Bs 4oii7
Perico Pericon Sub-Contador Bs 2.319 Bs 460 Bs 320
Bella Aurora Secretaria Bs 1.809 Bs 201

TOTAL REMUNERACIONES Bs 12.197


238 PLAN¡LLA DE SUELDOS Y SALARIOS

Para efectuar la registración @ntable necesar¡amente debemos preperar la plan¡lla


de sueldos y salarios como también la impositiva que se presentan en página No 471.

Una vez preparada la planilla de sueldos y salarios debemos proceder a contebilizar


la misma.
_ La registración a practicarse es:
j^,.,,r,.-,1 ,,
La Paz 31 de dic¡embre de 1997 N": CDT-Xo1
coDtGo DETALLE DEBE HABER

8001001 Sueldos y salarios 15.415


8001005 Aoortes Datronales 2.31'l
8001002 Aouinaldos 1 .284
8001004 lndemnización 1 .284
1004001 Ant¡ciDo de Dersonal 1.300
Armando Paredes Bs 900
Perico Pericón Bs 400
2002001 Sueldos y salarios 1 1 .638
2002002 Aquinaldos oor Daqar 1 .284
2001003 Réq¡men complementar¡o al lmpuesto al
valor aqreqado '¡oa
Dirección Generel de Impuestos lnternos
2002005 Caia Nacional de Salud 1 .541
2002002 AFP Futuro de Bolivia 976
Aporte petronal Bs 134
Aporte laboral Bs 842
2002007 AFP Previsión BBV 1 .259
Aporte patronal Bs 174
Aporte laboral Bs 1 .085
2002008 Pro - Vivienda +ol
Aporte patronal Bs 154
Aporte laboral Bs 308
2002009 lnstituto Nacional de Formación v Caoaci-
tación Laboral 154
2006004 Previsión Dara indemnizaciones 1 .2A4
Para contabilizar la plan¡lla de sueldos y salarios
correspondientes al mes de dic¡embre de 1997,
segtin documentación adjunta.
20.294 20.294

'' ^- 02 de enero de 1998.- N¡ediante cheques N0 345, 346, 347 y 348 del Banco de La
paz S. Ál id óiióJráñ náberesal personat, según plani a de sueldos y salarjos corespon-
diente del mes de dic¡embÍe de 1995.
TEi.:AS DE C'',-iBLLIDAD INfER¡¡EDIA 239

La registración a practicarse es:

LaPaz02 de enero de 1998 N': CDE-XO1

CÓDIGO DETALLE DEBE HABER

8001001 Sueldos v salarios por paqar 11.638


r001003 Banco La Paz S.A. 11 638
Para contabilizar el pago de haberes al personal
con Cheque N" 345, 5?6, 347 y 348, según planilla
y documentación adjunta.
1 1.638 '11.638

05 de enero de '1998.- Mediante cheques N" 444, 445, 446' 447 ' 448 y 449 del Banco
de La Paz S. A., se cancelan los descuentos laborales y apoftes patronales a las ent¡dades
correspondientes, según planilla de sueldos y salarios corfespondientes al mes de diciembre
de 1997.
La registrac¡ón a Practicarse es:

La Paz 05 de enero de 1998 N": CDE-Xo1

CÓDIGO DETALLE DEBE HABER

2001003 Réoimen complementario al lmDuesto al valor 396


aqreoado
Dirección General de lmpuestos lnternos
r002005 Ca¡a Nacional de Salud 1 .54'l
t002006 AFP Futuro de Bolivia 976
Aporte patronal Bs 134
Aporte laboral Bs 842
¿oo2007 AFP Previsión BBV 1 .259
Aporte patronal Bs 174
Aporte laboral Bs 1 .085
2002008 Pro - Vivienda
Aporte patronal Bs 154
Aporte laboral Bs 308
2002009 lnstituto Nacional de Formación v Capacitac¡ón
Laboral 154
1 001003 Banco La Paz S A 4.788
Para contabil¡zar el pago de descuentos laborales
y aportes patronales con Cheques No 444,445'
446,447,448 y 449 según documentación adjunta.

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8.
TEMAS DE CONTABIL¡DAD INTERMEDIA
LIC. GONZALO J. TERÁN GANDARILLAS

TEMA No 14: BONOS POR PAGAR

Conten¡do:

concepto.- Prestatario; Prestamista.- objetivo.- Requisitos de un bóno.- características--


Certifióados de deuda; lnstrumentos de créd¡to; Costo financ¡ero; Prioridad en liquidación;
Garanflas; Derecho a voto.- clasificación de los bonos.- Por su garantla; Bonos hipotecarios,
Bonos con garantla colaterel, Bonos con garantfa de otra empresa, Bonos sin garantla, Por
su transferencia; Bonos al portador, Bonos a la orden.- Emisión de bonos.- Autorización;
Emisión; Pago del interés; Amortización del diferencial en emisión; Retiro de bonos.-
Tratamiento contable.- Autorización, Emlsión; Tratamiento contable en la fecha de emisión
e interés, Tratamiento mntable posterior a la fecha de emisión y entre fechas de interés,
pago del interés; tratamiento mntable en la fecha del interés, traiamiento contable en la
fecha del interés base efectivo, Tratamiento contable en la fecha del interés base devengado,
Tratamiento contable entre fechas de interés, Amoriización del diferencial de emisiÓn;
Descuento en emisión de bonos, Prima en emisión de bonos, Retiro de bonos - Fondo de
amort¡zación pafa bonos.- operaciones en moneda extranjera-- conversión de partidas
extranjeras a moneda nacional; Tretamiento contable

1. CONCEPTO

Se denominan bonos aquellos títulos o valores negociables suscritos entre dos


personas naturales y/o jurídicas, que representan las partes o fracciones de ¡gual valor en
que está dividida una obligación a largo plazo.

Por tanto las personas que interv¡enen en tal documento son:

. Prestatario
. Prestamista

1.1 PRESTATARIO

El prestatario es la persona juríd¡ca (Empresa emisora) que emite bonos en favor de


terceras personas naturales y/o jurídicas.

1.2 PRESTAMISTA

El prestamista (lnversionista) es aquella persona natural o jurídica que se adju'dica


conos convirtiéndose en acreedor del prestatario.
242 . BONOS POR PAGAR

2, OBJETIVO

El ob.ietivo de la emisión de bonos es:

. Obtener financiemiento de díversos inversionistas destinados a las


actjvidades del prestatario conv¡rtiéndose en instrumento de créditq.

3, REQUISITOS DEL BONO

Los requisitos que necesariamente deben cumplir los bonos son:

Membrete de la empresa emisora


. Número correlativo de emisión
. Valor total de la emis¡ón
. Fecha de autorización
. Numero de bonos
. Valor nominal (Principal)
. Fecha de emis¡ón
. Plazo de vencimiento
. Feche de venc¡miento
. Tasa de interés y periodicidad de pago
. Firmas autorizadas

4. CARACTERíSTICAS

Las principales características que identifican a estos documentos, son las siguientes:

. Cert¡f¡cados de deuda
. lnstrumentos de crédito
. Costo financiero
. Prioridad en liquidación
. Garantías
. Derecho a voto

4.1 CERTIFICADOS DE DEUDA

Constituyen certificados de deuda por que estos documentos a sus poseedores


(prestamistas o inversion¡stas) los convierten en acreedores del prestetar¡o (empresa
emisora).

4.2 INSTRUMENTOS DE GRÉDITO

Es una forma de captar recursos financieros para el desarrollo de actividades del


prestatario.

4.3 COSTO FINANCIERO

El obtener esta forma de f¡nanc¡amiento origina reconocer per¡ódicamente intereses


en favor del o los prestamistas, ajenos a los resultados que genere el presiatario.
TE[/AS DE CONTABILIDAD INf ERI\,4EDIA 243

4.4 PRIORIDAD EN LIQUIDACIÓN

Cuando el prestatario liquide sus act¡v¡dades, los prestam¡stas o poseedores de los


bonos deben ser honrados (pagados) antes que Ios accionistas o soc¡os.

4.5 GARANTÍAS

Una emisión de bonos necesariamente debe estar respaldada por garantías de rápida
realización para constitu¡r fuente de repagó en favor de los prestamistas.

4.6 DERECHO A VOTO

Los prestamistas logran tener derecho a voto cuando constituyen la mayor parte de
pasivos del prestatario, razón por la cual ésios adquieren derecho a rccnazü o aprobar
decis¡ones de la empresa emisora.

5. CLASIFICACIÓN DE LOS BONOS

Para un me.ior estud¡o los bonos se clas¡fican desde los sigu¡entes puntos de vista:

. Por su garantía
. Por su transferencia

5.1 POR SU GARANTíA

Los bonos por su garantía pueden ser:

. Bonos hipotecar¡os
Bonos con garantía colateral
. Bonos con garantía de otra empresa
. Bonos sin garantía

5.1.1 BONOS HIPOTECARIOS

Esta clase de bonos necesariamente deben estar garantizados con la hipoteca de


algún o algunos b¡enes que posee el prestatario.

Por tanto, la emisión de bonos hipotecar¡os impl¡ca la transferencia condicional de


alguno, algunos o la totalidad de b¡enes ¡nmuebles que posee la empresa embora.

5.1.2 BONOS CON GARANTÍA COLATERAL

Esta clase de bonos necesariamente deben estar respaldados con valores que posee
el prestatario (Acciones en otras empresas, bonos de empresas, letras de cambio y/u otros
valores)

5.1.3 BONOS CON GARANTíA DE OTRA EMPRESA

Esta clase de bonos necesar¡amente deben estar garant¡zados con los activos de
otra empresa, l¡egando ésta ha tealizü el papel de avalista o garante.
244 BONOS POR PAGAR

5.1.4 BONOS SIN GARANTíA

Esta clase de bonos no poseen ninguna garantía excepto la posición empresarial de


la empresa emisora.

5.2 POR SU TRANSFERENCIA

Los bonos por su transferenc¡a pueden ser:

. Bonos al portador
. Bonos a la orden

5.2.1 BONOS AL PORTADOR

Se denomina bonos al portador aquellos valores que no llevan inserto el nombre,


razón social o denominación del prestamista (inversionista).

5.2.2 BONOS A LA ORDEN

Se denom¡na bonos a la orden aquellos valores que llevan inserto el nombre, razón
social o denominación del prestam¡sta (¡nvers¡onista) y cuando se transfieren necesar¡amente
requieren endoso.

6. EMISIÓN DE BONOS

La puesta en circulación de bonos por pagar implica el cumplimiento de las sigu¡entes


fases:
. Autor¡zación
. Emisión
. Pago del interés
. Amortización del diferencial en emisión
. Retiro de bonos a su vencimiento

6.1 AUTORIZACIÓN

Esta fase consiste en obtener del máximo organismo de decisión empresarial (Junta
de accionistas) la autorización para emitir bonos hasta cierto monto.

6.2 EMISIÓN

En esta fase el directorio de la empresa emisora lanza u oferta al mercado bonos


equ¡valentes al monto autorizado.

6.3 PAGO DEL INTERÉS


En esta fase debe efectuarse la registración contable y pago del costo financiero que
soporta la empresa emisora. Tal registración podrá efectuarse sobre la base del efectivo o
devengado.

Además; se deberá considerar las fechas emis¡ón para fines de cálculo y


contabilizeción del interés, es decir:

. En la fecha del interés


. Entre fechas del interés
TEI\4AS DE CONTABILIDAD INTERI\¡EDIA 245

6.4 AMORTIZACIÓN DEL DIFERENCIAL DE EMISIÓN

Este fese hace referencia al tratamiento contable de la Prima en em¡sión de bonos


y/o Descuento en emisión de bonos. En ambos casos tales diferenciales deberán ser
prorrateados (distribuidos) en función al tiempo de vigenc¡a del bono.

6.5 RETIRO DE BONOS

Esta fase cons¡ste en reg¡strar y cancelar al inversionista el equivalente al valor


nominal del o los bonos que posee.

7, TRATAMIENTO CONTABLE

El proced¡miento para contab¡lizar bonos debe necesariamente cumpl¡r con las fases
referidas a: emisión, pago del interés, amortización el d¡ferencial y retiro de bonos en su
vencimiento.

Para tratar la contabilización de bonos en sus d¡ferentes fases y casos especiales


utilizaremos el sigu¡ente supuesto:
o1 de enero de 1997.- El directorio de Almacenes "La Estrella" S. A. previa
autorización de la junta de acc¡on¡stas, em¡te bonos por un total de Bs 100.000.00, de
acuerdo a lo sigu¡ente:
. Monto de la emisión: Bs 100.000.00
. bono):
Principal (Valor nominal del Bs 100.00
. :
Fecha de autorizac¡ón 0'1 de Enero '1997
. Fecha de em¡sión: 01 de enero de 1997
. Fecha de vencimiento: 31 de diciembre de 2001
. Numero de Bonosautorizados: 100
Tasa de interés: 12 %
. pago:
Periodicidad del Semestral
. bono:
Tiempo de vigencia del 5 años

7.1 AUTORIZACIÓN

Una vez autoriza la emisión de bonos. ésta necesariamente debe ser contabilizada,
utilizando el supuesto del numeral 7.. el regtslro a practicarse es el siguiente:

La Paz 01 de enero de i 997 No: CDT-XO1

COD iG O DETALLE DEBE HABER

5001001 Bonos oara emisión 100.000


6001001 Bonos autorizados 100.000
1.000 bonos c/u con v/n de Bs 100
Para registrar la autorizac¡ón de emitir 1.000 bonos
c'u con v/'n de Bs 100, al 12% de ¡nterés anual,
pagaderos semestralmente, con vigenc¡a de 5
años y vencimiento el 31112/2001.
100 000 100.000
246 BONOS POR PAGAR

7.2 EMtSrÓN

Para aplicar el procedimiento contable referido a la emisión de bonos, en ésta fase


debemos tomar en cuenta los siguientes casos:

Tratamiento contable en la fecha de emisión e interés


Tratamiento contable posterior a la fecha de emisión y entre fechas del
interés

7.2.1 TRATAMIENTO CONTABLE EN LA FECHA DE EMISIÓN E INTERES

Esta fase hace referencia a la em¡s¡ón y contabilizac¡ón de los bonos el mismo día
cuando autor¡zó la empresa. De acuerdo con nuestro supuesto, la fecha es 1 de enero de
'1997 que se incluye en el bono.

Al efectuar esta registración el mismo día o dÍas después pueden suscitartres casos
que son:

Emisión al valor nominal


Em¡sión sobre el valor nom¡nal
Emisión bajo el valor nominal

Por tanto; con el ejemplo planteado vamos a contabilizar tomando en cuenta lo


siguiente:

7.2.1.1 EMISIÓN AL VALOR NOMINAL

Este caso hace referencia a la emisión (venta de bonos) a un valor equ¡valente al


nominal.

Supongamos que los bonos son emitidos a la par, es dec¡r los 1.000 bonos cada uno
al valor nominal de Bs 100.00

La registración a practicarse es;

La Paz 01 de enero de 1997 N": CDI-X01

cÓDrco DETALLE DEBE HABER

1001001 Caia 100.000


2006003 Bonos oor oaqar 100.000
Para contabilizar Ia emisión de 1.000 bonos al
valor nom¡nal de Bs 100 cada uno, según docu-
mentación adjunta.
100.000 100.000

La cuenta Bonos por pagar hasta un año antes de su vencimiento debe exponerse
en balance general, grupo pasivo, sub-grupo obligac¡ones a largo plazo o pasivos no
corrientes.
TEMAS DE CONTABILIoAD INTERMED¡A 247

Proced¡mentalmente, una vez em¡tidos (vendidos) los bonos, debémos proceder a


regular¡zar las cuentas de orden, partidas que demuestran la autor¡zac¡ón de emitir (vender)
1.000 bonos, en rczón que eslos valores negoc¡ables fueron venidos integramente. Sin
embargo, no necesar¡amente se emiten el 100 % de estos títulos ¡nmediatamente (en la
I misma fecha), razón por la cual el registro a correrse para las cuentas de orden debe ser
equivalente a la cuantía de las em¡s¡ones que se realicen, hasta que la totalidad de bonos
I se hayan vend¡do, para luego proceder a regularizar (cerrar) las part¡das contables que
reg¡stran la autorización.

La registración a practicarse es:


I

La Paz 01 de enero de 1997 N": CDT-Xo1

CODIGO DETALLE DEBE HABER

6001001 Bonos autorizados 100.000


1.000 bonos c/u con v/n de Bs 100
500'1001 Bonos Dara emisión 100.000
Para registrar la emisión de L000 bonos cada uno
con valor nominal de Bs 100 a la tasa del 12% de
interés anual pagadero semestralmente, con
vigenc¡a de 5 años y con un vencim¡ento el 31 de
dic¡embre de 2001.
100.000 100 000

7.2.1.2 EMISION SOBRE EL VALOR NOMINAL

Este caso hace referencia a la emisión (venta de bonos) a un valor mayor al nominal.
Supongamos que los bonos son em¡tidos sobre la par, es decir los 1.000 bonos cada
uno a Bs 110.00
La reg¡strac¡ón a practicarse es:

La Paz 01 de enero de 1997 No: CDI-XO1

coDrGo DETALLE DEBE HABER

1 001001 Caia 1 10 000


2006003 Bonos Dor paqar 100.000
2007 001 Prima de emisión de bonos 10.000
Para contabilizar la emisión de '1.000 bonos al
valor de emisión de Bs '1'10 cada uno, según
documentación adjunta.
1 10.000 100.000
BONOS POR PAGAR
.;3
. periódicamente y en
La cuenra Prima en emis¡ón de bonos deberá ser ajustada grupo pasivo
general'
nrnnnrción al tiemoo de vioencla del bono, para exponefla en balance
cuenta reguladora (Primas diferidas en emisión
sub-grupo créditos diferidos, oeducida de su
0e oonos ).

7.2.1.3 EMISIÓN BAJO EL VALOR NOMINAL


a un valor menor al nominal
Este caso hace referencia a la emisiÓn (venta de bonos)

Ia par' es clecir los 1 oo0 bonos cada


Supongamos que los bonos son emitidos bajo
.,no a Bs 90.00

La registración a Practicarse es:

No: CDI-XO1
La Paz 01 de énero de 1997

90.000
100'1001 Caia
10.000
1007002 Descuento en emis¡Ón de bonos
100.000
2007003 Bonos oor Paqar
Para contabil¡zar la emisiÓn de 1000 bonos al
valor de emisión de Bs 90 cada uno, segÚn
documentación adjunta

ser ajustada periódicamente y en


La cuenta Descuento en emisión de bonos deberá
balance general' grupo activo'
proporcián áiti".po de vigencia J"i ¡ono, para exponerla en
acumulada descuento en
!ulérrpo oir"tioo deducidi de su cuenta ieguladora (AmortizaciÓn
emision de bonos).
DE EMISIÓN Y ENTRE
7.2.2 TRATAMIENTO CONTABLE POSTERIOR A LA FECHA
FECHAS DEL INTERÉS
de los bonos días después
Esta fase hace refere'r(l¡a a la emisión y contabilizaciÓn
supuesto la fecha t¡ene que ser una
a la autorización de la empre'.r. de acuerdo con nuestro
posterlor al o'1 de enero de I r95, que se incluye en el bono

En este caso el in!' rsionista se adjudica el bono posterior


a Ia fecha de emisión'
parte de los intereses que habrían
i'azón por la cual cancela al 'romento de aá;udicarse la
de,..engado estos valores hasta dicha fecha
para su posterior recuperaclón

casos que son:


Al efectuarse esta registración días despuós se suscitan tres

Emisión al valor nominal


Emisión sobre el valor nominal
Emisión balo el valor nominal
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERI,4EDIA

7,2.2.1 EMISIÓN AL VALOR NOMINAL

Este caso hace referencia a la emisión (venta de bonos) a Ltn valor 3c!t . e:-:: :
n0nlrnal en fecha poster¡or.

Supongamos que los bonos son emitidos a la par, es dec¡r los 1.000 bonos ca72 -'.
6 Bs 100.00 y con el ejemplo planteado vamos a establecer que el dÍa 1 de abril de 19E: s3
ern ten los bonos.

Razón por la cual; d¡remos que del 1 de enero al 31 de mazo de'1997 a la fecha oe
emrsrón, los bonos devengaron Bs 3.000.00 de ¡ntereses a la tasa del 12 o/a anual.

La reg¡strac¡ón a practicarse es:

La Paz 01 de abril de 1997 No: CDI-X01

COD IG O DETALLE DEBE HABE R

1001001 Caia 1 03.000


2006003 Bonos oor Daqaf 100.000
2004004 lntereses Dor paqar 3.000
Para contab¡lizar la emisión de 1.000 bonos al
valor de em¡sión de Bs 100 cada uno, mas intere-
ses por tres meses a la tasa del 12%, según
documentación adjunta.
.1
103.000 03 000

7.2.2.2 EMISION SOBRE EL VALOR NOMINAL

Este caso hace referencia a la emis¡ón (venta de bonos) a un valor mayor al nominal
en fecha poster¡or.

Supongamos que los bonos son emitidos sobre la par, es decir los 1.000 bonos cada
uno a Bs l'10.00 y con el ejemplo planteado vamos a establecer que el día 1deabr¡l de 1997
se emiten los bonos.

Razón por la cual; d¡remos que del 'l de enero al 31 de marzo de 1997 hasta la fecha
de em¡sión los bonos devengaron B 3.000.00 de intereses a la tasa del 12 o/o enual.

La registración a practicerse es:


BONOS POR PAGAR

No: CDI-XO1

-a ?az 01 de abril de 1997

30DlGO
1 13.000
100.000
1001001
10.000
2006003
2 007001 Hffi#**.n o" oono' 3.000
2004004
pu,, 1! 1-?oo-1""13'".31
;il1 "otffi#'ñ'ffi!i"
#'#$; t" e; I ro cada uno 12%'
,m€s
intere-

:""i p.;ü;"tes a la tasa del sesun

EL VALOR NOMINAL
7.2.2,3 EMISIÓN BAJO
a un valor menor al nominal
hace referencia a la emisión (venta de bonos)
Este caso
en fecha Posterior'
bonos son emitidos baio l1
Suponsamos que los P1r 'e^'udeTi:g"l::t'1"'ü:;3d9?
vamos a establecer
q'
el e¡empto planteado
, e."é6"oo"v con
"no
se emiten los bonos
que del 01 d9^tl"i:'11:l.d:
Razón por la cual: drremos
B 3 000 00 de interese
i:i:"""'""
i".n, oJ!t],ii""ioJ nonot devengaron
es:
"t"1"n"'i'l?'1"
La registración a Practicarse
N": CDI-XO1
La Paz 01 de abril de 1997

93.000
1 001 001 Caia 10.000
1007001
100.000
Bonos Por Daqar 3.000
2006003
Intereses por 0?[a[
2004004 ^ o¡g 1 000 bonos al
Para contabilizar la emlslon
;ft1 jJ
intere-
;;;;; de Bs eo cada uno mas
:#';;;;;;"ses a ra tasa der r2o¡ sesÚn
documentaciónadjunta
TEI\¡AS DE CONTABILIDAD INTERIMEDIA 254

7.3 PAGO DEL INTERÉS

para aplicar el procedimiento contable referido al pago del intereses que generaron
los bonos, puede realizarse sobre la base del efectivo o devengado. Además en esta fase.
debemos tomar en cuenta los s¡guientes casos:

En la fecha del interés


Entre fechas del ¡nterés

7.3.1 TRATAMIENTO CONTABLE EN LA FECHA DEL INTERÉS

Este caso se refiere a registrar contablemente el costo f¡nanciero bajo la condicionan-


te que los bonos se habrían em¡tido el mismo día cuando autorizó la empresa, de acuerdo
'1997.
con nuestro supuesto dicha fecha es 01 de enero de

Al efectuarse esta registración pueden aplicarse dos proced¡m¡entos que son:

. Base efectivo
. Base devengado

Razónporlacual;reiteraremosqueelinterésdelosbonosespagaderosemestral-
mente a la tasa del 12 0k anual (6 % semestral) en fecha 30 de .iunio de 1997, precediéndose
a contabilizar el interés de acuerdo al siguiente cálculo, para cualquiera de los
procedimien-
tos citados en párrafo anterior:

lS=Coxixn

Co = Bs 100.000
¡ = 12
oA anual, pagaderos semestralmente
n = 6 meses

lS - 100.000 x O.12 X 6 = Bs 0.000.00 (interes por 6 meses )


12

7.3.2 TRATAMIENTO CONTABLE EN LA FECHA DEL INTERÉS BASE EFECTIVO

Este caso hace referenc¡a a la registración contable a practicarse al momento de


efectiv¡zarse el pago de los intereses que ganaron los bonos

Razón por Ia cual; diremos que el 30 de junio de 1997 la empresa emite el cheque
N" 11.1 del Banco La Paz S. A. para coberturar el pago de intereses que ganaron los bonos
durante se¡s meses.

La registración a practicarse es:


BONOS POR PAGAR

La Paz 30 de junio de 1997 No: CDE-XO1

CODIGO DETALLE DEBE HABER

8003 001 Intereses oor Daqar 6.000


1001003 Banco La Paz S.A. 6.000
Para contabil¡zár el pago de intereses por 1.000
bonos cade uno con un valor nominal de Bs 100,
correspondientes al primer semestre de 1997, a la
tasa del '12% anual.
6.000 6.000

7.3.3 TRATAMIENTO CONTABLE EN LA FECHA DEL INTERES BASE DEVENGADO

Este caso hace referencia a la registrac¡Ón contable que debe practicarse en la fecha
de vencimiento, para demostrar la obligación contraída por el devengamiento de intereses
que originaron los bonos.

Razón por la cual; d¡remos que el 30 de junio de 1997 la empresa devenga los
intereses que ganaron los bonos durante seis meses.

La registración a practicarse es:

La Paz 30 de jun¡o de 1997 No: CDT-XO1

coD tG o DETALLE DEBE HABER

8003001 lntereses Daqados 6.000


2004004 lntereses oor Daqar 6.000
Para contab¡lizar el devengamiento de intereses de
1.000 bonos, cada uno con valor nominal de Bs
100 correspond¡ente al primer semestre de 1997,
a la tasa del 12Vo anual.
6 000 6.000

Posterior al devengamiento de intereses y cuando se realiza el pago se deberá


efectuar su reg¡stración.

Razón por la cual; supongamos que el 15 de julio de 1997 la empresa emite el


cheque N0 222 del Banco La Paz S. A. para coberturar el pago de intereses devengados en
fecha 30 de junio del m¡smo año.

La reg¡stración a practicarse es:


TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 253

La Paz 15 de julio de '1997 N": CDE-XO1

cÓDrGO DETALLE DEBE HABER

2004004 lntereses por Daqar 6.000


1001003 Banco La Paz S.A. 6 000
Para contabilizar el pago de ¡ntereses por 1.000
bonos cada uno con valor nominal de Bs 100,
correspondiente al primer semestre de 1997, a la
tasa del 12% anual.
6.000 6.000

7,3.4 TRATAMIENTO CONTABLE ENTRE FECHAS DEL INTERES

Estecasoserefiereafegistfarcontablementeelcostof¡nanc¡erobajolacondic¡onan.
te que los bonos se habrían em¡t¡do en fecha poster¡or (entre fechas del interés) al día
cuando autorizó la empresa. De acuerdo con nuestro supuesto la fecha es el 01 de enero
de '1997 que se incluye en el bono.
que son:
Al efectuarse esta registración pueden aplicarse dos procedim¡entos

. Base efectivo
. Báse devengado

Razón por la cual; tomaremos d¡rectamente lo citádo en inciso 7 '2 1' bqo la
párrafo
condicionante uiilizada en inciso 7.1.2.1, para los dos procedimientos citados en
anterior.

7.3.4.1 TRATAMIENTO CONTABLE ENTRE FECHAS DEL INTERÉS BASE EFECTIVO

Este caso hace referenc¡a a la registración contable al momento de efectivizarse el


pago de los intereses que ganaron los bonos

Razónporlacual;diremosqueel30dejuniodelggTlaempresaemiteelcheque
N" del Banco La Paz s. A., para coberturar el pago de intereses que ganaron los bonos
.111

que fueron emitidos el 01 de abril de 1997.

La registración a Practicarse es:


BONOS POR PAGAR

N": CDE-X0 1

La Paz 30 de junio de 1997


DETALLE DEBE HABER
CÓDIGO
3.000
800300'1 lntereses Paqados
3.000
2004004 lntereses oor Daqar 6.00t]
1001 003 Banco La Paz S.A.
Para coiGbilr.ar el pago de intereses por 1 000
bonos cada uno con valor nominal de Bs 100'
correspondiente al pr¡mer semestre de 1997' a
la
tasa del 12% anual, emiiido el 01112197
6.000 6 000

DEL INTERÉS BASE DEVENGADO


7.3.4.2 TRATAMIENTO CONTABLE ENTRE FECHAS

Estecasohacereferenciaalaregistracióncontablequedebepfacticafseenlafecha
contraída por el devengamiento de intereses
de vencimiento, para demostrar la obligáción
que originaron los bonos.
j9ni9.de.]:97 la empresa devenga los
Razón por la cual; diremos que el 30 de
de abril de 199/
intereses qua gánrron los bonos emltldos el 01

La registración a Practicarse es:

N": CDE-Xol
La Paz 30 de junio de 1997

8003001 lntereses Pagados 3.000


2004004 lntereses Por Daqar
Para corttabilizar el devengam¡ento de intereses
por 1.000 bonos cada uno con valor nominal de Bs
i0o, correspondiente al primer semestre de 1997'
a la tasa del 12ya anval, emitido el 01104197

Posterior al devengamiento de los intereses y cuando


se realiza el pago se deberá
efectuar su registraciÓn
fEMAS DE CoNTABILIDAD INTER¡'1EDIA 255
{
julio de, 1 9s7 ]a emoresa en-lite e ;
Razón por la cual; supongamos que el 15 de
pago de jntereses de.snqados en
.t uqre ÑJzzz á"1 e"n"o La paz d. A. para coberturar el 1.,

fecha 30 de junio del mismo año.

La registración a Practicarse es:

N': CD¡-X: '


La Paz 15 de julio de 1997

CÓDIGO DETALLE DEBE I HABER ]

6.000
2004004 lntereses Paqados
6 000
1001003 Banco La Paz S A.
Para contabilizar el pago de intereses por 1000
tlonos cada uno con valor nominal de Bs 100'
correspondiente al primer semestre de 1997, a la
tasa del 12% anual, emitido el ÚlA4l97
6.000 6 000

7.4 AMORTIZACIÓN DEL DIFERENCIAL DE EMISION


del diferencial de
Para apl¡car el procedimiento contable referido a la amortización
casos:
emisión sobre bonos .e deben tomar en cuenta los siguientes

. Descuento en emisión de bonos


. Pr¡ma en em¡sión de bonos
deberá ser prorrateado
En cualqu¡era de los casos acabados de citar el diferencial
cálculo:
durante L fecha'de vigencia del bono de acuerdo al siguiente

. Fecha de em¡siÓn: 01 de enero de 1997


. Fecha de vencimiento: 31 de diciembre de 2001
. bono: 5 años
Tiempo de vigencia del
. emisión: Bs 10 000 00
Diferencial 'en

A =!
N

D = Bs 10.000
N = 5años
A - 10.000
= Bs 2.000 00 (aprorrata del diferencial' para amortización anual)
5

7.4.1 DESCUENTO EN EMISIÓN DE BONOS


que el 31 de diciembre de
En ttase al cálculo efectuado en inc¡so 7.3 supongamos
'1997 la empresa procede a contabilizar la amort¡zación del d¡ferencial (descuento)'
256 BONOS POR PAGAR
{
La registrac¡ón a pract¡carse es:
!
La Paz 31 de diciembre de 1997 N": CDT-XO1 a

CODIG O :
DETALLE DEBE HABER ]
n
x
B 003 003 Amortización descuento en emisión de bonos 2.000 &
,1005 0 01 Amortización acumulada descuento e¡ r¡

emisión de bonos 2.000


Para contabilizar la Amortización del descuento en
emisión de bonos correspondientes al primer año,
según documentac¡ón adjunta.
2 000 2.OOA

Su exposición en eslados financ¡eros de las cuentas Amortización acumulada


descuento en emisión de bonos y amortizac¡ón descuento en bonos por el ejercicio terminadc
ei 31 de diciembre de 1997, en balance qeneral es:

ACTIVO NO CORRIENTE
Act¡vo diferido
Descuento en emisión de bonos 10.000
Amortización acumulada descuento en emisión de bonos (2.000) 8.000

En eslado de ganancias y pérd¡das:

- GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos financieros
Amortización descuento en em¡s¡ón de bonos 2.000

Razón por la cual; al cabo de cinco años de utilizar este procedimiento, es decir al
31 de diciembre de 2001 se habrá terminado de amortizar el diferencial correspondiente ai
descuento y las partidas apropiadas deberán el¡m¡narse de la contab¡l¡dad.

La registración a practicarse es:

La Paz 31 de diciembre de 2001 No: CDT-Xo1

COD IG O DETALLE DEBE HABER

4005001 Amortización acumulada descuento en emisión de


bonos 10 000
1007001 Descuento en emisión de bonos 10 000
Para contabilizar la eliminación del d¡ferenc¡al en
la emisión de bonos em¡tidos el 01lo1l97 .

10.000 '10 000


25 I
TEMAS DE CONÍABILIDAD INTERI\'IEDIA

7.4.2 PRIMA EN EMISIÓN DE BONOS


3 supongámos que el 31 de diciembre de
En base al cálculo efectuado en el inciso 7
ra emñLsa procede a contábilizar la
amortización del diferencial (prima)'
lssz
La registración a Practicarse es:

N": CDT-Xo1
La Paz 31 de diciembre de 1997

4001001 r¡mas diferidas en emisión de bonos


9001003 @contl tar la
Prra AmortizaciÓn de la prima en
pr¡mer ano'
emisión de bonos. correspondientes al
seg ún documentación adjunta

cuentas Pr¡ma en emisión de bonos e


Su exposiciÓn en estados financieros de las
poi ei terminado el 31 de d¡ciembre de
Ingresos por prima en em¡s¡on o"e'üJno"s- "iet"icio
.1997, en balance general es:

PASIVO NO CORRIENTE
lnqresos d¡fer¡dos 10.000
Prima en emisión de bonos (2.000) B 000
Primas difer¡das en emisión de bonos

En estado de ganancias Y Pérdidas:

INGRESOS
lngresos oPerativos 2.000
-ñgresos por primas en emisión de bonos
de utilizar este procedimiento' es decir
al
Razón por la cual; al cabo de cinco años a
de amortizar el diferenc¡al correspondiente
31 de d¡c¡embre de 2001 se n'üái"t'n¡n"oo
; oñ;;l;;p;i-oas apropiadas deberán eliminarse de la contab¡l¡dad'

La registración a Practicarse es:


BONOS POR PAGAR

No: CDT-Xo1
'.a Paz 31 de diciembre de 2001
DETALLE DEBE HABER
cÓDtco
10.000
2007 001 10.000
4001001 de bonos
en
Para contab¡lizar la el¡minación del
la emisión de bonos, emitidos el 01 de
1997.
10.000 10.000

7.5 RETIRO DE BONOS


al retiro de bonos' se deberá efectuar
Para aplicar el proced¡miento contable referido
prestamistas'
la cancelación del valor nominal a los

e.iercicio supongamos que el 31 de diciembre


el de 2001 fecha de'
Utilizando
vencim¡ento de los bonos ra a cancelarlos' para tal efecto em¡te cheque
"mpieia"pro""dé
No 333 del Banco La Paz S. A'

La reg¡stración a Practicarse es:

No: CDE-XO1
La Paz 31 de diciembre de 2001

100.000
2006003 Bonos oor Daqar 100.000
'1001 003 Banco La Paz S.A.
Paru coñiab-ilitár ,etito de bonos' por efectuarse el
pago total a los prestamistas, según documenta-
ción adjuntada.
¿f
:iT

la cuenta Bonos por pagar


De no suscitarse la transacción acabada de contabilizar'
parte de pasivos a corto plazo especÍfica-
ceberá exponerse en balance gán"ia-f to^anoo
r"rente en obligaciones i"án qu" ia cancelación de estos valores se realizará
"ot"r"¡"rái, "n
año (2.002)
:s oriTneros días del siguiente

8. FONDO DE AMORTIZACIÓN PARA BONOS

SedenominafondodeamortizaciÓnparabonosalaaslgnaciónderecursos
razón por la cual
destinados solo y únicamenre urlor de la emislón de éstos,
"J",tuili
en la cuenta" i""¿" á" "L
amortización para bonos y constituye efectivo
se contabilizan
restringido para la emPresa.
TE¡IAS DE CONTABILIDAD NTERMEDIA 259

Es decir. ésta asignación representa una política gefenc¡aly específlcamente consiste


en entfegaf anualmente y durante el tiempo de vigencia del bono fondos en cuotas iguales
y aprorrala al monto iotal de la emisión para efectuar el pago de éstos en su vencim¡ento.

Tomando nuestro e.jercicio supongamos que la empresa dec¡de constituir un fondo


para amort¡zación de bonos.

Conocemos que la emisión asciende a Bs 100 0oo oO pagaderos en c¡nco años,


representando para la empresa destinar anualmente Bs 20.000.00 en cinco años hasta
alcanzar el total del adeudo.

Supongamos que la empresa en fecha 1 de enero de'1997, em¡te el cheque No 444


del Banco La paz S. A. por Bs 20.000.00, destinados a const¡tuir el fondo de amortización
para bonos.

El primer año su registro es:

La Paz 01 de enero de 1997 N": CDT-X0'1

CÓDIGO DETALLE DEBE HABER

1001006 Fondo de Amortizac¡ón Dara bonos 20.000


1001003 Banco La Paz S.A. 20.000
Para contab¡lizar la asignación de recursos
destinados a constituir un fondo para coberturar el
pago de bonos.

20.000 20.000

Al finalizar el primer año (31 de diciembre de 1997), supongamos que el fondo de


amort¡zación durante el primer año generó Bs 2.000.00 de ¡ngfesos adicionales
para la
empresa.

La registración a Prect¡carse es:


BONOS POR PAGAR

N": CDI-Xo'1
,. iaz 3' de diciembre de 1997
DETALLE DEBE HABER

'aa'10* 2.000
Fondo de Amo rt jzqq]!-0-PAlq-bq nqq
2.000
i,02008 l noresos del fondq dc-Arnlrtjze-gjén

bonos
Para contabll¡zar los ingresos generados por el
fondo Amortización, correspondlente al primer año'
2.000 2.000

: -;'

1-998) la empfesa gira el cheque


Por tanto, al inicio del segundo año (01 de enefo de
.,, 555 del Banco de La Paz S. Á. pát e. 18 000 00, en razón tal cifra más los ingresos de
fondo de amortización para bonos
3s 2 000.00 constituyen la cuota anual de asignaciÓn del

El segundo año su registro es:

No: CDT-X01
-aPazOl de enero de 1998

DETALLE DEBE HABER


CÓDIGO -_!
18.000
1C01006 Fondo de Amortización Para bonos
18 000
r 001003 Banco La Paz S.A.
ParJ contabilizar la asignación de recursos
destinados a constituir un fondo para cobertllrar el
pago de bonos.
'18.000 18.000
:: ]J

: I -rl

para bonos
Siguiendo este procedimiento y suponiendo que el fondo.de amortizaciÓn
-r,,a g"neirrndo ingresos adicionates paia ta empresa El s¿lclo de la cuenta Fondo de
Bs 000 00' y al momento
:ic,táaciOn para b;nos al cabo del quinto año ascenderá a 100
practicar un
:e retirar los bonos o cancelar el mónto total a los prestamistas se deberá
"s Ento. : i'l
La registración a Practicarse es:
TEN,'IAS DE CONTABILIDAD INTER[¡EDIA

,.1 Paz 31 de diciembre de 2001 No: CDE-Xo1

]ODIG O DETALLE DEBE HABER

2006003 Bonos por oaqar 100.000


1001006 Fondo de Amortizac¡ón para bonos t00.000
Para contab¡lizar retiro de bonos, por efectuarse el
pago total a los preslamistas, según documenta-
ción adjunta.

100.000 100.000

9. OPERAGIONES EN MONEDA EXTRANJERA

l\,4uchas veces los bonos se emiten en moneda extranjera particularmente en Dólares


:stadounidenses (US$). Tal hecho no altera el procedimiento estudiado anteriormente
:xcepto que al efectuar la registrac¡ón debemos tomar el tipo de cambio v¡gente a dicha
'echa para expresar en términos de moneda nacional y per¡ódlcamente real¡zar reexpresiones
le valores.
9.1 CONVERSION DE PARTIDAS EXTRANJERAS A MONEDA NACIONAL

Nuestras d¡spos¡ciones legales establecen que los registros contables sean en ¡dioma
¡l moneda oficial, es decir en castellano y en Bol¡vianos (Bs) respectivamente. Razón por la
cual, al momento de efectuarse la contabilización de bonos en moneda extranjera (US$) se
multipl¡cará por el tipo de cambio ofic¡al vigente en la fecha de operaciones para de esa
manera expresar en moneda nac'onal (Bs).

9,2 TRATAMIENTO CONTABLE

Como describimos en inciso 9, debemos incorporar un asiento para regularizar los


saldos en moneda nac¡onal a valores de moneda extranjera (US$).

Para tener un concepto adecuado ut¡lizaremos la hipótes¡s anter¡or supon¡endo lo


s ig u iente:

1 Que los bonos t¡ene un valor nominal de US$ 100.00 cada uno y al momento de
emitirse el tipo de camb¡o es Bs 4.70 por unidad de Dólar Estadounidense.

2. Que el tipo de cambio vigente al 31 de diciembre de '1997 es Bs 4.94 por unidad de


Dólar Estadounidense.

Antes de preparar el comprobante de diario traspaso, efectuaremos la conversión de


la moneda extranjera (US$) a moneda nacional (Bs).

US$ 100.000.00 por 1.000 bonos ¡gual US$ 100.000.00


. US$ 100.000.00 por 4.70 ¡gual Bs 470.000.00
262 BoNos PoR PAGAR
f
La registración a pract¡carse es:
f
Le Pez 01 de enero de 1997 No: CDI-X01 I

coDrGo DETALLE DE BE HABER I

1001001 Caia 470.000


2006003 Bonos para oaoar 470.000
Para contabilizar la emisión
de 1.000 bonos al
valor nominal de US$ 100 cada uno, según
documentac¡ón adjunta.

470.000 470.000

Al 31 de diciembre de 1997 debemos reexpresar valores tomando en cuenta el tipo


de cambio de Bs 4.94 por un¡dad de Dólar Estadounidense.

Antes de preparar el comprobante de diario efectuaremos la reexpresión de valores,


de la sigu¡ente manera:

US$ 100.000.00 por Bs 4.94 igual Bs 494.000.00


¡,4 enos:
US$ 100.000.00 por Bs 4.70 igual Bs 470.000.00

Ajuste por inflac¡ón Bs 24.000.00

La registración a practicarse es:

La Paz 01 de enero de 1997 N": CDT-XO1

COD IGO DETALLE DEBE HABER

0001001 Aiuste Dor inflación v tenencia de bienes 24.OO0


2006003 Bonos para oaoar 24.000
Para registrar la reexpresión de valores a moneda
corriente.

24.O00 24 000

Una vez mayorizada la operación el saldo de la cuenta Bonos por pagar al 31 de


diciembre de 1997 será de Bs 494.000.00 equivalentes a US$ 100.000.00 al tipo de cambio
de Bs 4.94 por unidad de Dólar Estadounidense.
ÍEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 263

Por tanto; todas las operaciones (intereses, diferencial de emisón, enprtiz*¡rEs)


deberán inicialmente calcularse en moneda extranjera (US$) y luego efectuer su corniersln
a moneda necional al tipo de cambio ofic¡al y vigente en la fecha de la operecbn,p e (b
esta manera tener registrada la operación en su equivalencia.
-l

TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA


LIC. GONZALO J. TERÁN GANDARILLAS

TEMA No 15 : ARRENDAMIENTOS

Contenido:

concepto.- Personas que ¡nterv¡enen en el arfendamiento; Arrendador: Arrendatario -


objetivo.- caracterÍsticas.- contrato de arrendamiento.-Términos del contrato.- Normas de
contabilidad.- Disposiciones legales.- clases de arrendamientos.- Arrendamiento financiero
características, Arrendamiento operatlvo; características.- caso práctico.- Arrendamiento
financiero; Registros contables del arrendador. Exposición en estados financ¡erosi Registros
contables del arrendatario, Exposición en estados f¡nancieros; Arrendam¡ento operativol
Reg¡stros contables del arrendador, Registros contables del arrendatario.

1. CONCEPTO

Se denomina arrendam¡ento al contrato celebrado entre dos personas naturales y/o


juríd¡cas, a través del cual. una de ellas se compromete a ceder un bien trans¡toriamente pof
un canon de arrendamiento periódico a otra para que ésta pueda usufructuarlo

2. PERSONAS QUE INTERVIENEN EN EL ARRENDAMIENTO

Las personas naturales y/o Jurídicas que intervienen en un arrendamiento son dos:

. Arrendador
. Arrendatar¡o

2.1 ARRENDADOR

Se denomina arrendador a la persona natural o jurídica que siendo propietaria de un


bien lo entreqa trans¡toriamente a otra (Arrendatafio) para su usufructo, debiendo cobrarle
bajo contrato per¡ód¡camente el canon de alquiler pactado mientras esté en vigencla tal
documento.

2.2 ARRENDATARIO

Se denomina arrendatario a la persona natural o jurídica que por contralo suscrito


con el arrendador, obtiene el derecho de utilizaf el bien transitoriamente con la posib¡lldad
de comprarlo pagando periódicamente el canon de alquiler pactado m¡entras esté en vigencia
tal documento.

3. OBJETIVO

El objetivo del arrendamiento es proporcionar flnanciamiento al arrendatano r-31 a'::


el usufructo de un determinado bien y/o comprarlo al término de vigencia dei ccn:'á:
266 ARRENDAIVIIENTOS

4. CARACTERíSTICAS

Las pr¡nc¡pales características que ident¡fican al arrendam¡ento son:

. Es una forma de financ¡amiento externo para la adqu¡s¡ción o arrendam¡ento


de bienes.

Tiene plazo de vigencia definido pudiendo ser renovable a solicitud de las


partes interesadas.

Permite al arrendatario protegerse contra el adelanto tecnológico, pues tiene


la posib¡lidad de devolverlo al término del contrato.

Permite al arrendatario quedarse como prop¡etario del bien arrendado a¡


término del contrato.

La vigencia del contrato normalmente cobertura la mayor parte de v¡da útil


est¡mada del bien arrendado.

. Está reconocido por d¡sposic¡ones legales.

5. CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

El contrato de arrendamiento es un documento suscrito entre el arrendador y el


arrendatario, a través del cual se transm¡te el derecho de uso de un bien transitoriamente a
cambio de un canon de alquiler.

5.1 TÉRMINOS DEL CONTRATO

Se denomina términos del contrato de arrendam¡ento al conjunto de estipulaciones


específcas que regulan la actividad del arendador i'del arrendatario. Razón por la cual,
debe inclu¡r:

. Lugar Ir fecha de celebreción del acto


. Identif¡cación de las panes
. Descripc¡ón del b¡en
. Costo total del aÍendamiento
' Número y \,'alor del canon de alqu¡ler
. Cuantía del pago adicional en caso de compra-venta
Plazo de vigenc¡a
. Años de vida util estimados del bien
. Responsabilidad tr¡butaria

6. NORMAS DE CONTABILIDAD

La normas de contab¡lidad const¡tuyen el marco referencial que util¡za elAuditor para


generar y emitir estados financieros. Para ésta actividad en particular debe apl¡carse la
Norma de Contabil¡dad N0 'f 0 titulada Tratamiento contable de los arrendamientos.

7. DISPOSICIONES LEGALES

La normativa legal en el campo tributario para éstas operaciones de arrendamiento


se encuentra tip¡ficada en:
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA

lnciso h) del Artículo 18 del Decreto SupremoNc 24051 ds 29 :3.-".:


1995, referente a que estos b¡enes no son deprec¡ables por r-:icL-: ::
partes (Arrendador y Arrendatario).

. lncisos b) y f) del Artículo 1 del Anexo I del Decreto Supremo N: 215:2


Texto Ordenado en 1995, modificado por Decreto Supremo No 24052 ce 29
de junio de lgg5, referente al lmpuesto a las Transacciones gravado a lcs
elquileres que percibe el arrendador.

. Artículo 3 del Anexo I del Decreto Supremo No 21530 Texto Ordenado en


'1995, modif¡cado por Decreto Supremo N0 24059 de 29
de Junio de j995.
referente al lmpuesto al Valor Agregado a los alquileres que percibe et
arrendador, como también a la cuota adicional en caso de compra-venta.

8. CLASES DE ARRENDAMIENTOS

Para un adecuado estudio los arrendamientos se clasifican en:

. Arrendam¡ento financiero
. Arrendam¡ento operativo

8.1 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Se denomina arrendam¡ento financiero o de capital, al contrato med¡ante el cual, el


¿rrendatario al término de vigencia de éste documento efectúa la compra del bien.

8.1.2 CARACTERíSrtCaS

Las principales características que identifican a ésta clase de arrendamiento son:

Para el arrendador

Al otorgar el bien en arrendamiento tiene que dar baja contable al mismo,


puesto que al térm¡no de vigencia del contrato se produc¡rá la venta.

Tiene que efectuar el cálculo y registro del lmpuesto al Valor Agregado


(Déb¡to fiscal) por el tiempo estlpulado en contrato y regularizarlo por cada
canon de alquiler que perciba.

Debe efectuar reexpresión de valores de las cuentas apropiadas en la


transacción.

. No computa ni practica deprec¡ación del bien, puesto que será comprado por
el arrendatario.

. Mientras tenga vigencia el contrato de arrendamiento, deberá pagar los


impuestos que graban a dicho bien, por ser único y legítimo propietario del
mismo.
Para el arrendatar¡o

Al recibir el b¡en en arrendamiento tiene que registrarlo en la cuenta Bienes


arrendados, puesto que al término de v¡gencia del contrato se oroducirá la
compra.
ARRENDAMIENfOS
268
al. V€lor Agregado
Tiene que efectuar el cálculo y registro del lmpuesto por cada
i¡"tpo esíiputáoo en contrato v resularizarlo
ióiii*I?iüú ñ que
canon de alquiler "r Pague

DebeefectuarreexpresióndeValoresdelascuentasapropiadasenla
transacción.

Debe computar practicar depreciación del bien en función al t¡empo


y
utilización Pero tal
ás'prni" !^ contráto. puesto que se beneficia con sucomo un gasto no
considerar
;ilr;¿; contra resuitados, se deberálmpuesto sobre la ut¡lidades de las
;$il;i; ñ;i;;s áe-luantlficac¡on del
empresas.
los impuestos que
A pártir de la fecha de compra del bien debe cancelar mismo'
gri¡an mismo, por ser nuevo, Único y legitimo propietario del
"t
8.2 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
contrato mediante el cual'
-d;Otte u operacional'.al
Se denomina arrendamiento operat¡vo
documento efectúa la devolución del bien'
el arrendatario al término ¿" u¡gJn"L

8.2.1 CARACTERíSTICAS
a ésta clase de arrendamiento son:
Las pr¡ncipales características que identifican

Para el arrendador
que dar ba'ia contable al mismo'
. Al otorgar el bien en arrendamiento no t¡ene
p;;;i" q"e al término o" ulgencia del contraio se producirá la devolución
percibe periód¡camente los aprop¡a
. Los alqu¡leres por arrendam¡entos que
directamente contra ingresos'
cuentas apropiadas en la
. Debe efectuar reexpresión de valores de las
transacc¡Ón.

en función a los años de


. Debe computar y prácticar depreciación del bien
término del contrato Pero
vida útil est¡mados, puesto que le será devuelto al
tal imputación *ntl-" para fines de cuant¡ficación del lmpuesto
'"i'tt"Oot, como un gasto no
sobre'la utilidaOes de las empresas' se deberá considerar
deducible
deberá pagar los
. Mientras tenga vigencia el contrato de arrendam¡ento
y legltimo propietario del
impuestos que graban a ¿icno oien, por ser único
mismo.

Para el arrendatario

.Alfecibifelbienenarrendamientotienequeregistrarúnicamenteelpagode
periódicamente' es decir'
los canones oe atquitái tifincados en óonfato
apropiar directam"nt" ,n" cuenta de gastos previa deducción de ¡mpuestos'
fEMAS DE CONTABILIDAD INTER¡IEDIA

e. cAso PRACTTCO

Para demostrar su apticaciÓn práctica de todo lo expuesto y poder de ésta manel'a


observar objetivamente las diferencias entre el afrendamiento fnanciero y el operativo. el
tfatamiento contable que debe utilizarse para el arrendador y arrendatario, plantearemos en
el s¡guiente supuesto:

01 de enero de 1993.- Almacenes "La Estrella" suscribe contrato de arrendamiento


con F¡nanciera "El Mundo" S. A., cuyo contrato estipula lo siguiente:

. Descr¡pc¡ón del bien: Movilidad marca Toyota


. Costo total del arrendamiento: US$ '15.000.00
. Canon del alquiler anual anticipado: US$ 5 000 00
cuota ad¡c¡onal en caso de compra-venta: US$ 3 000 00
Plazo de vigenc¡a: 3 años
Años de v¡da útil estimados del bien: 5 años
Precio de venta al contado: US$ 12.000 00

9.1 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Sabemos que la principal caracteristica que ¡dentifica a ésta clase de arrendamiento,


es que al téfmino del contrato el arrendatario adquiere el bien. Tomando el supuesto del
numeral 9., la registración enfocaremos inicialmente desde el punto de vista del arrendador.

9.1.1 REGISTROS CONTABLES DEL ARRENDADOR (Financiera "El Mundo" S' A')

A continuación presentamos los registros inherentes al arrendadbr para el p¡mer año


del contrato:

. Por la compra del bien para arrendamiento:


Precio según factura US$ 12.000.00 x Bs 4.08 = Bs 48.960 00

El registro a practicarse es:

La Pez 01 de enero de 1993 N": CDE-XO1

cóDrGo DETALLE DEBE HABER

1006003 Vehículos automotores 42.595


1004003 Crédito fiscal - IVA 6.365
1001004 . Banco Nacional S.A. 48.960
Para registrar la compra de una movilidad a ser
arrendada por almacenes "La Estrella".
48.960 48.960
ARRENDAI\¡IENTOS
270

Por la entrega del bien en arrendamiento, primeramente deben efectuarse


los s¡gu¡entes cálculos:

Valor del contrato US$ 15.000.00 x Bs 4.08 = Bs 61.200.00


Valor en libros del bien US$ 10.440.00 x Bs 4.08 = Bs 42.595.00

lngresos a ganar en tres años


(1993, 1994 y 1995) US$ 4.560.00 Bs 18.605.00

Valor del contrato US$ 15.000.00 x Bs 4.08 = Bs 61.200.00


Cobro alquiler 1" año US$ 5.000.00 x Bs 4.08 = Bs 20.400 00

Alquileres a ganar en dos años


(1s94 y 1995) us$ 10.000.00 Bs 40.800.00

lmpuesto al Valor Agregado


13 % sobre US$ 15.000 00 = US$ 1.950.00 x Bs 4.08 = Bs 7.956.00
13 % sobre US$ 5 ooo oo = US$ 650.00 x Bs 4.08 = Bs 2.652.00

lmpuestos a pagar en dos años


( 1994 y 1995) us$ '1.300.00 Bs 5.304.00

lngresos por arrendamientos


lngresos a ganar en 3 años US$ 4.560.00 x Bs 4.08 = Bs 18.605.00
l\¡ enos:
lmpuestos a pagar en 3 años US$ 1.950.00 x Bs 4 08 = Bs 7.956.00

uS$ 2.610.00 x Bs 4.08 = BS 10.649.00


N4enos:
lngreso por cobro del alquiler
correspond¡ente al 1"' año US$ 870.00 x Bs 4.08 = BS 3.550.00

lngresos a ganar en dos años


(1994 y 1995) us$ 1.740.00 Bs 7.099.00
TE¡,4AS DE CONfABILIDAD INf ERI\,1EDIA 2.-r

Los registros a practicarse son;

La Paz 01 de enero de 1993 N": CDE-X01

CÓDIGO DETALLE DEBE HABER

1002008 Arrendamiento Dor cobrar 40.800


Almacenes "La Estrella"
1001001 Ca¡a 20.400
1006003 Vehículos automotores 42.595
9001004 lnqreso Por arrendamiento 3.550
200'1001 Débito fiscal - IVA z.oa¿
2006003 Inqresos difer¡dos Dor arrendamiento 7.099
2006002 Débito fiscal diferido 5.304
Por la entrega de una Movilidad Toyota' en
arrendam¡ento f¡nanciero, según documentación
adjunta.
48.960 48.960

Le Paz 01 de enero de '1993 No: CDT-X01

CÓDIGO DETALLE DEBE HABER

8002001 lmDuestos a las transacciones 612


2001002 lmouestos a las transacciones por paqar ot¿
Dirección General de lmpuestos lnternos
Para devengar el impuesto correspondiente al
canon de alquiler del arrendamiento otorgado por
almacenes "La Estrella".
612

I OO',¡.
. Por la actualización de valores al 31 de diciembre de

Arrendamientos por cobrar US$ 10.000.00 x Bs 4.45 = Bs 44.500.00


Arrendamientos por cobrar US$ 10.000.00 x Bs 4.08 = Bs 40 800.00

Ajuste por ¡nflac¡ón Bs 3.700.00

Débito flscal diferldo US$ 1.300.00 x Bs 4.45 = Bs 5.785.00


Déb¡to fiscal d¡fer¡do US$ '1 300.00 x Bs 4.08 = Bs 5.304.00

Ajuste por inflación Bs 481.00


,i2 ARRENDAI\4IENTOS

lngresos d¡feridos por arrendamiento


US$ 1.740.00 x Bs 4.45 = Bs 7.744.00
US$ 1.740.00 x Bs 4.08 = Bs 7.099.00

Ajuste por ¡nflación Bs 645.00

Los registros a pract¡carse son:

La Paz 31 de diciembre de 1993 N": CDT-X01

coD tG o DETALLE DEBE HABER

1002008 Arrendamiento 9or cobrar 3 700


Almacenes "La Estrella"
000'1001 Aiuste por inflación v tenencia de bienes 3.700
Para registrar la reexpres¡ón de valores al cierre
del ejercicio en funciÓn a fluctuaciones en la
cotización del Dólar Estedounidense.
3.700 3.700

La Paz 31 de diciembre de 1993 N": CDT-XO1

coDtGo DETALLE DEBE HABER


J,
0001001 Aiuste por inflación v tenencie de bienes 1 .126
I noresos diferidos por arrendámientos
2006003 645
2001001 Débito fiscal d¡ferido 481
Para registrar la reexpresión de valor al cierre del
ejerc¡cio en función a fluctuaciones en la cot¡zación
del Dólar Estadounidense.
1 .126 1 .',t26

9.1.1.1 EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS

Las cuentas que específicamente contabilizan operaciones relacionadas con


arrendamientos y pertenecen a balance general, deberán exponerse como activos y pasivos
no corrientes hasta un año antes de la fecha de vencimiento del contrato de arrendam¡ento.
Es decir:
La cuenta Arrendamientos por cobrar deberá exponerse en balance general, en
activos no corrientes, específicamente en el sub-grupo Cuentas por cobrar'
TEfulAS DE CONIABILIDAD INTERIúED]A
.:
Las cuentas lngresos d¡fer¡dos por arrendamientos y Créd¡to fiscat 7;1=--'- -^- ----
exponerse en balance general, en pas¡vos no corrientes, especiflcamente eñ ei sJo-:t-r,:
Créditos diferidos.

Para tal efecto, ut¡lizaremos el supuesto con corte al 31 de diciembre de 1995. -s


decir:

ACTIVO
Cuentas por cobrar
Arrendamientos por cobrar 4.500

PASIVO
Créditos diferidos
Crédito fiscal d¡fer¡do 5.785
Ingresos difer¡dos por arrendamientos 7.744

En camb¡o; la cuenta de ingreso rngresos por arrendam¡entos se expondrá en Estado


de gananclas y pérdidas, en rubro ¡ngresos, sub-grupo lngresos operativos, en razón que
estos ingresos se generaran por tres años continuos. Es decir:

INGRESOS
lnqresos oDerativos
Ingresos por arrendamientos

A continuación presentamos ros registros inherentes ar arrendador para e¡ segundo


año del contrato (01 de enero de .1994):

Por cobro de alquileres:


Alqu¡ler 20 año US$ 5.000.00 x Bs 4.45 = Bs 22.250.OO

Débito fiscal difer¡do


Saldo al 3'1 de diciembre de 'lgg3 US$ 1.300.00 = Bs 5.785.00
Débito fiscal - lVA. alquiler 2o año US$ 650.00 = Bs 2.892.00

lmpuestos a pagar en 1995 US$ 650.00 = Bs 2.893.00

lngresos djferidos por arrendam¡entos


\a\s a\\\ \e \t\e\\\e se \s\3 \S$ \ :t \b.DD = Bs I .l 44.DD
lngresos por arrendam¡entos 20 año US$ 870.00 = Bs 3.872.00
lngresos a ganar en 1995 US$ 870.00 = Bs 3.872.00

Los registros a pract¡carse son:


ARRENDAI\,{IENTOS

No: CDT-XO1

-ffi
-- f az v I de enero de 1994

.CD IG O
22.250
: ac1001 2.892
:006002 3.A72
2r06003
. a02008

2001 001 Débito fiscal - IVA 2.852


9001004 3.872
el tobto correspondiente
Para ,"g-,-.*---¡stra,
Por arrendamiento
alquiler -!ffci-LErrcÍrldan'qds

N": CDT-XO1
La Paz 01 de enero de 1994

8002001
2001002 de lmpuestos lnternos
üffiiñG"**l al
p"ra ¿í"'ngai el impuesto correspondientepor
'"i""""
0"" del arrendamiento otorgado
"üt,,"t
almacenes "La Estrella"

cer0.
t:nlf?i: n" arrendam¡ento suscrito
At 3r de dic'embre de 1995 habrá conclu¡do.el 678 del
o'tlt"nes-"La Est:e]la" qira el cheque N"
er 1 de ene'o oe 1993 razÓn a ra cuota
""iL"t"i corresponden
Banco La paz s A B. 14 820;;;q:i;;li""ü'q:^tt^9;oorque s A'
iavor de Financiera "El MLrndo"
t"gon tont'átJ:;
adicional estipuladt
son:
Los registros a Practlcarse
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERI\¡EDIA

La Paz 31 de diciembre de 1995 N": CDI-X01

cÓDtGo DETALLE DEBE HABER

100100'l Caia 14.A20


'12.893
9001004 lnqresos oor arrendamiento
2001001 Débito fiscal - IVA 1 .927
Para regislrar el cobro de la cuota adicional del
arrendamienlo suscrito con Almacenes "La
Estrelle".
't4.820 14.420

LaPaz3l de diciembre de 1995 N": CDT-Xo1


rl
cÓDrco DETALLE DEBE I HABER

800200'l lmpuestos a las transacciones 445


lmpuestos a las transecc¡ones Dor Daqar 445
2001002
Dirección General de lmpuestos lnternos
Para devengar el impuesto correspondiente al
canon de alquiler del arrendamiento otorgado por
almacenes "La Estrella".
445 445

Con lo que hemos demostrado el tratamiento contable que aplica el aÍendador'

9.1.2 REGISTROS CONTABLES DEL ARRENDATARIO (Almacenes "La Estrella")

A continuac¡ón presentamos los registros inherentes al arrendatario para el primer


año del contrato:

Por la recepción del bien en anendamiento:

Valor del contrato US$ 15.000.00 x Bs 4.08 = Bs 61 200 00


Paqo alqu¡ler 1"'año US$ 5.000.00 x Bs 4 08 = Bs 20'400 00

Alquileres a pagar en dos años


( 1994 y 1995) us$ 10.000.00 Bs 40.800.00
ARRENDAMIENTOS
:c
i:npuesto al Valor Agregado Bs 7.956.00
13 % sobre US$ 15 000.00 = US$ 1 .950.00 x Bs 4.08 =
US$ 650.00 x Bs 4.08 = Bs 2.652.00
13 o r sobre US$ 5.000 00 =

Crédito flscal a obtener en dos Bs 5.304.00


años ( 1994 Y 1995) us$ 1.300.00

US$ 15.000.00 x Bs 4.08 = Bs 61.200.00


Valor del contrato
Nlenos:
US$ 1.950.00 x Bs 4 08 = Bs 7.956.00
13 % sobre US$ 15 000.00

us$ 13.050.00 Bs 53.244.00


Valor bien arrendado

El reg¡stro a Practicar es:

La Paz 01 de enero de 1993

53.244
'1006001 Bienes arrendados Z.OJ¿
1004002 Crédito fiscal - IVA
5-304
1007002 Crédito fiscal diferido 40.800
2003008 Arrendamiento oor Paqar
Financiera "El Mundo" S A' 20.400
1001003 Banco La Paz S A
Pararemamiento de una Movilidad
ra.a ioyota y pago del 1' canon de alquiler
según documentación ad.iunta'

Por la actual¡zaciÓn de valores al cierre del


eiercic¡o:

Bs 44.500.00
Arrendamientos por pagar US$ 10 000 00 x Bs 4 45 =
ffiffi;;;;i;; ñá,. báé* i
us$ lo ooo oo Bs ¿ oa = Bs 40.800.00

Bs 3.700.00
Ajuste por inflación

US$ 1.300.00 x Bs 4.45 = Bs 5.785.00


Crédito fiscal difer¡do Bs 5.304.00
Crédito fiscal diferido US$ 1 .300.00 x Bs 4.08 =

Ajuste por inflación


Bs 481.00

US$ 13.050.00 x Bs 4.45 =


Bs 58.073.00
Bienes arrendados Bs 53.244,00
Bienes arrendados US$ 13.050.00 x Bs 4.08 =
Bs 4.829.00
Ajuste por inflaciÓn
TEI\,IAS DE CONTABILIDAD INTER¡IEDIA

Los registros a pract¡carse son:

la Paz 31 de d¡ciembre de 1993 N": CDT-XO1

coDrGo DETALLE DEBE HABER

0001001 Aiuste oor inflac¡ón v tenencia de bienes 3 700


2003008 Arrendamientos por Daqar 3.700
F¡nanciera "El N¡undo" S.A.
Para registrar la reexpresión de valor de cierre del
ejercicio en función a fluctuaciones en la cot¡zación
del Dólar Estadounidense.
3.700 3.700

La Paz 31 de diciembre de 1993 N": CDT-XO1

cóDrGo DETALLE DEBE HABER

1007002 Crédito fiscal diferido 48'l


1006010 Bienes arrendados 4.429
0001001 Aiuste Dor ¡nflación v tenencia de bienes 5.310
Para registrar la reexpresión de valor al cierre del
ejercicio en función a fluctuaciones en la cotización
del Dólar Estadounidense.
5.310 5.310

Por la depreciación del bien arrendado:

El procedimiento que aplicamos es en estricta sujeción a norma contable, puesto que


la norma jurídica no permite, y la depreciación deberá formar parte de los gastos no
deducibles.

La Paz 31 de dic¡embre de 1993 No: CDT-XO1

cÓDrco DETALLE DEBE HABER

800103't Deoreciación bienes arrendados 11.615


4004007 aqmulda biarcs arerdados
Deoreciacbn 1 1.615
Para contabiáiE-élreciación dJia rvw¡r¡oio
arrendada, coÍespondiente al 1"'año (Bs 58.073/5
años).
1 't.615 '11.6'15
278 ARRENDAI\IIENTOS

9.1.2.1 EXPOSICION EN ESTADOS FINANCIEROS

Las cuentas que específicamente contabil¡zan operaciones relacionadas con


arrendamienlos y pertenecen a balance general, deberán exponerse como aclivos y pasivos
no corrientes hasta un año antes de la fecha de vencimiento del contrato de arrendamiento.
Es decir;

Las cuentas Bienes arrendados y Crédito f¡scal diferido deberán exponerse en


balance general, en activos no corrientes, especÍf¡camente en los sub-grupos B¡enes de uso
y Diferido respectivamente.

La cuenta Arrendamientos por pagar, deberá exponerse en balance general, en


pasivo no corriente, específicamente en el sub-grupo Obligaciones a largo plazo.

Para tal efecto, ut¡lizaremos el supuesto con corte al 31 de diciembre de 1995. Es


decir:

ACTTVO
Bienes de uso
Bienes arrendados 58.073
l\,4 enos:
. Depreciac¡ón acumulada 11.615 46.458

Diferido
I Crédito fiscal diferido 5.785

PASIVO
¡ Obliqaciones larOo ola.o
Arrendamientos por pagar 44.500

, En camb¡o; la cuenta de gasto Deprecjación bienes arrendados se expondrá en


Estado de ganancias y pérdidas, en rubro Gastos de operación, sub-grupo Gastos de
admjnistración, en razón que estos son realmente gastos registrados sobre la base del
devengado. Es decir:

GASTOS DE OPERACIÓN
De administración
Depreciación bienes arrendados 11.615

A continuac¡ón presentamos los registros inherentes al arrendatario para el segundo


año del contrato (0'l de enero de 1994):

Por pago de alquileres:


Alquiler 20 año US$ 5.000.00 x Bs 4.45 = Bs 22.250.00

Créd¡to fiscal diferido


Saldo al 31 de dic¡embre de 1993 1.300.00
US$ = Bs 5.785.00
Crédito fiscal - lVA, alquiler 20 año US$ 650.00 = Bs 2.B'2.OO

Crédito fiscala obtener en 1995 ñ--;;;; ;-ñ;;;


!l
TEMAS DE CONTABILIDAD lNTERI\,4EDIA 279
t
Los registros a Practicarse son:

No: CDE-X01
La Paz 01 de enero de 1994

2003008 Arrendamiento oor Paqar 22.250


F¡nanciera "El Mundo" S.A.
Crédito fiscál - IVA 2.892
1004002 2) )qñ
'1001003 Banco La Paz S.A.
crédito fiscal difer¡do 2.892
1007002
Para registrar el Pago del
correspondiente al 20 año.

Al 31 de diciembre de '1994 con tipo de cambio de Bs 4 70 por un¡dad de


Dólar
del año anterior' razón
Estadounidense se efectuará las reexpresiones bajo la metodología
por la cual no requerimos presentar tales registros'

EI0ldeenerode'l995seprocederácontabilizarelcobrodelalquilercorrespondien-
tealtercerañodelcontratodearrendamientoFechaenlacual'lascuentasArrendamientos
por pagar y Crédito fiscal diferido quedaran con saldo cero

Al3ldediciembredelgg5habráconcluidoetcontratodearrendamientosuscrito
gira el cheque N0 6T3 del
el de enero de '1993, ra2ón por la cual Almacenes "La Estrella"
0l
que corresponden a la cuota
áanco La paz s. A. Bs 14.820.00 equivalentes a usg 3.000.00
áá¡cionat est¡pulada según contrat; en favor de Financiera "El Mundo" SA
Saldos
actualizados según mayor al 31 de diciembre de'1995:

Bienes arrendados US$ '13.050.00 x Bs 4.94 = Bs 64.467.00


Depreciación acumulada b¡enes
US$ 7.830.00 x Bs 4 94 = Bs 38.680.00
arrendados

Pago cuota adicional US$ 3.000.00 x Bs 4.94 = Bs 14.820.00


Crédito fiscal - IVA US$ 390.00 x Bs 4.94 = Bs 1.927.00

Valor neto cuota adicional us$ 2.6'10.00 8s 12.893.00


Más:
us$ 13.050.00 Bs 64.467.00
Bienes arrendados

us$ 15.660.00 Bs 77.360.00


Vehículos automotores
280 ARRENDAIVIENTOS

El registro a practicarse es:

La Paz 31 de diciembre de 1994 No: CDE-Xo1

coDtGo DETALLE DEBE HABER

1006003 VehÍculos automotores 77 .360


'1004002 Créd¡to fiscal - IVA 1 .927
4004007 Deoreciación acumulada b¡enes arrendados 38.680
1006010 B¡enes arrendados 64.467
4004003 Depreciacón ac'umulada Vehículos aúomoticres 38.680
1001003 Banco La Paz S.A. 14.820
Para registrar la adquisición de un vehÍculo marca
Toyota tenido en arrendamiento según documenta-
ción adjunta.
1'17 .967 117 .967

A partir del 01 de enero de 1996, el bien ahora propiedad de la empresa deberá set
depreciado en los dos restantes años de v¡da út¡l sobrante.

9.2 ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Sabemos que la principal característica que identifica a ésta clase de arrendam¡ento


que al término del contrato el arrendatario efectúa la devolución del bien. Tomando e
"s
supuesto del numeral 9., la registración enfocaremos in¡cialmente desde el punto de vista de
arrendador.

9.2.1 REGISTROS CONTABLES DEL ARRENDADOR (Financiera "El Mundo" S. A.)

A cont¡nuación presentamos los reg¡stros ¡nherentes al arrendador para el primer añc


del contrato:

Por la compra del bien para arrendamiento:


Precio según factura US$ 12.000.00 x Bs 4.08 = Bs 48.960.00

El registro a practicarse es:

Le Paz 01 de enero de 1993 No: CDE-XO1

coDtGo DETALLE DEBE HABER

1006012 Vehículos automotores en arrendamiento 42.595


1004002 Crédito fiscal - IVA 6.365
1001003 Banco Nacional S.A. 48.960
Para registrar la compra de una Movilidad a ser
arrendada por Almacenes "La Estrella".
48.960 48.960
TEI\¡AS DE CoNIABILIDAD INTERMEDIA 28t
Por la entrega del bien en arrendamiento:

Valor del contrato =


US$ '15.000.00 x Bs 4.08 Bs 61.200.00

Cuotas anuales de US$ 5.000.00 x Bs 4.08 = Bs 20.400.00


lmpuesto al Valor Agregado Bs 2.652-00
lmpuesto a las transacciones Bs 6'12.00

Los regislros a practicarse son:

La Paz 01 de enero de 1993 No: CDE-XO1

coDrGo DETALLE DEBE HABER

1001001 Caia 20.400


9001004 lnqreso Dor arrendamiento 17 .7 48
2001001 Débito fiscal - IVA z.olz
Para registrar el cobro del l"canon alquiler del
vehículo ánendado por Almacenes "La Estrella".
20.400 20 400

La Paz 01 de enero de 1993 No: CDT-XO1

cÓDlco DETALLE DEBE HABER

800200'1 lmpuestos a las transacciones 612


2001002 lmpuestos a las transacciones Dor paqar 612
Dirección General de lmpuestos lnternos
Para devengar el impuesto correspondiente al
canon de alquiler del arrendamiento otorgado
Almácenes "La Estrella". 612 612

Al cierre del ejercicio, se procede a reexpresar valores, como sigue:


Vehículos automotores en arrendamiento

US$ 10.440.00 x Bs 4.45 = Bs 46.458.00


US$ 10.440.00 x Bs 4.08 = Bs 42.595.00

Ajuste por inflación Bs 3.863.00


ARRENDAMIENTOS

Los reg¡stfos a practicarse son:

La Pez 01 de diciembre de 1993 No: CDT-X01

cÓDrGo DETALLE DEBE HABER

1006012 Vehfculos automotores en arrendamiento 3.863


0001001 Aiuste oor inflac¡ón v tenenc¡a de bienes 3.863
Financiera "El Mundo" S.A.
Para registrar la reexpresión de valor al ciene del
ejercicio en función a fluctuaciones en la cot¡zación
del Dólar Estadoun¡dense.
3.863 3.863

Por la depreciación del bien arrendado:

El procedim¡ento que aplicamos es en estricta sujeción a norma contable' puesto que


la norma jurídica no perm¡te, y la depreciación deberá formar parte de los gastos no
deducibles.

La Paz 31 de d¡ciembre de 1993 No: CDT-Xo1

cóDrco DETALLE DEBE HABER

8001039 DeDreciación Vehfculos automotores en arrenda-


miento 9.291
4004008 Deoreciación acumulada Vehículos auto-
motores en anendamiento s.2'19
Para contabilizar la Depreciación de la Movilidad
arrendada, correspondiente al 1"' año.
9.291 9.219

Al año siguienle (1994) como para el sub-siguiente (1995) se repetirá el procedimien-


to acabado de aplicar

9.2.2 REGISTROS CONTABLES DEL ARRENDATARIO (Almacenes "La Estrella")

A continuación presentamos los registros inherentes al arrendatario para el primer


año del contrato:

Por el arrendamiento del bien:


Valor según contrato US$ 15.000.00
Tres cuotas cada unade US$ 5.000.00 x Bs 4.48 = Bs 20.400.00
lmpuesto al ValorAgregado Bs 2.652.00
t
TEN,,IAS DE CONTABILIDAD lNfERt\¡EDIA
t
El registro a Practicarse es:
t
N': CDE-Xi ' 3
LaPazol de enero de 1993
DEBE HABER
I
I

OefnUe
-^¡^,..r1 17.7 48
8001012 2.652
1004002 Crédito fiscal - IVA 20.40o
100'1003 Banco La Paz 5 A'
de una Movilidad
.m"a;;,"qG;;-;;ñ¡;tiento
prra
de alquiler
t';;;i, v paso oet primer canon
- ^-.1- "r^^,,ñóñt..iÁn editlnta.
20.400 20.400

procedi-
para el sub-siguiente (1995)' se repetirá el
Al año siguiente (1994) como
miento acabado de aplicar
I
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA I

LIC. GONZALO J. TERAN GANDARILLAS

TEMA No 16: ESTADOS FINANCIEROS

Contenido:

Concepto.- Obletivo.- Características.- Estados financ¡eros bás¡cos.- Normas para la


preparación de estados f¡nancieros.- Usuarios de los estados financ¡eros; Periodicidad de
los estados flnancieros, Requisitos de los estados f¡nancieros; Util, Pertinente, Confiable,
Objet¡va, Clara, Comparable, Oportuna, Sistemática, Cualidades de los estados
f¡nancieros: Realista, Examinable.- Clasificac¡ón de las normas.- Normas contables
profesionales: Normas contables legales; Normas contables para el sector privado,
Normas contables para el sector público.

1. CONCEPTO

Se denom¡nan estados f¡nancieros (estados contables) al conjunto de documentos


contables suscritos por profesional especializado, que en forma resum¡da de acuerdo con
normas de contabilidad y disposiciones legales proporcionan información en términos de
un¡dades monetarias, referidas a la situación patrimonial y financiera de una empresa a
una determinada fecha y los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo.

2. OBJETIVO

El objetivo de los estados flnancieros, es proporc¡onar información financiera veraz y


oportuna para la toma de decisiones empresariales y control de estas.

3. CARACTERISTICAS

Las caracterÍsticas principales que ¡dentifican a los estados financieros son:

Se preparan y emiten periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista


legal es cada año, sin embargo es recomendable que su preparación sea
mensual.

lnforman sobre la situación patrimonial de una empresa a una determinada fecha,


de manera que pueda evaluarse la solvencia de ésta.

lnforman sobre los resultados (Pérdida o Ut¡lidad) obtenidos en una empresa por
un determinado tiempo de trabajo.

Demuestran cuantificadamente la evolución patrimonial de Ia empresa


correspondiente a un determ¡nado tiempo de trabajo, es decir, Ios aumentos v/o
286
disminuciones que afectaron a las cuentas que constituyen el rubro patrimonial.

. Demuestran cuantificadamente la captación de recursos financieros (internos y/o


externos) y la aplicación de estos en un determ¡nado t¡empo de trabajo.

. Refle.jan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incert¡dumbres de futuros


pagos y/o cobros que la empresa tealizatía en su favor o en favor de acTeedores
y/o invers¡on¡stas.

. lncluyen explicaciones, descripc¡ones e interpretaciones referidas a normas y


prácticas contables utilizadas en la empresa hasta la fecha de em¡sión de éstos
estados, como también la aplicación des dispos¡c¡ones legales.

4. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

Los estados financieros básicos que como culm¡nación del proceso contable deben
oblenerse son los s¡guientes:

. Balance general
. Estado de ganancias y pérdidas
. Estado de evolución del patrimonio
. Estado de camb¡os en la situación financiera

Además, estos estados flnancieros deben estar acompañados necesar¡amente de sus


correspondientes notas a los estados financ¡eros.

5. NORMAS PARA LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros en general, para su preparación deben estar sustentados en


lineamientos técn¡cos emergente de normas contables y legales.

Se denominan normas de contab¡lidad, al conjunto de procedimientos y reglas técnicas


que establecen la forma de preparac¡ón y emisión de la ¡nformác¡ón contable expuesta
en los estados f¡nanc¡eros.

Por tanto; esta información incluye:

La información contable está dest¡nada para uso interno como externo. Por tanto; los
potenciales destinatarios de d¡cha información son:

, Usuarios de los estados financieros


. Periodicidad de los estados financieros
. Requisitos de los estados f¡nancieros
, Cua¡¡dades de los estados f¡nancieros

5.1 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La información obtenida de un sistema de contabil¡dad debe comunicarse a sus usuarios


mediante la emisión de estados financieros periódicamente, pudiendo ser preparados para
uso interno y/o externo de la empresa.

Los usuarios (¡nteresados) de la información expuesta en estados financieros de una


I
TEI\IAS DE CONTABILIDAD INTERI'4EDIA 287
I
empresa pueden variar, sin embargo, trataremos de citar una relaciÓn de los posibles.

. lnversion¡stas (director¡o, accionistas o socios, futuros inversionistas)


. Financ¡adores (Entidades flnancieras yio proveedores)
. Entidades de seguridad soc¡al
. Organismos de control gubernamental
. Personal de la empresa (gerenc¡as y otros)
. Cl¡entes
. Asesores (Abogados, Economistas, Anal¡stas financieros, etc.)
. Bolsas de valores y corredores
. Periodismo
. Sind¡catos
. lnvestigadores, docentes y estud¡antes de Ia carrera de aud¡toría
. Público en general

Los motivos que despiertan el interés en la información contable de una empresa son
innumerables, pero los posibles son:

. Para los inversionistas, conocer s¡ la empresa genera utilidades que perm¡ta


distribuirlas y s¡ es posible incrementar las mismas.

. Para los financiadores, conocer si la empresa tiene suficiente capacidad de pago


(Bienes, valores y/o derechos) situación que garant¡ce la devolución del capital
y costos flnancieros.

. Para organismos de control gubernamental, conocer si la empresa per¡ódicamente


cancela sus obligac¡ones imposit¡vas (impuestos, tasas, patentes, etc )y/o poder
detectar hechos que afectan el interés público.

. Para ent¡dades de seguridad social, conocer Ia cantidad de depend¡entes que


tiene una empresa y de ésta manera efectuar un adecuado control de las
cotizaciones como también realizar proyecciones.

. Para la bolsa de valores y corredores, conocer los estados f¡nanc¡eros para


determinar si es suficiente y adecuada la información conten¡da en estos, para
quienes compran y venden valores y s¡ hay circunstancias que requieran alguna
acción especial.

5.2 PERIODICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Como la contabil¡dad proporciona ¡nformación necesaria para la toma de dec¡siones, los


estados financ¡eros de uso interno deben emit¡rse mensualmente para que su utilización
sea oportuna y provechosa, es decir, cuando todavia esta en cond¡ciones de afectar la
toma de dec¡s¡ones.

En lo referente a emitir estados financieros para uso externo, las d¡sposiciones legales
en nuestro medio establecen que tal información se genere anualmente y de acuerdo con
la fecha de corte que le corresponda a la empresa según el tipo de act¡v¡dad

El Artículo No 39 del Decreto Supremo No 24051, en la Repúbl¡ca de Bolivia t¡p¡fica que,


los contribuyentes (empresas) deben presentar sus estados f¡nancieros acompañados de
sus declaraciones juradas anuales, hasta los 120 días posteriores al cierre de la gestión
ESTADOS FINANCLEROS

iisial.
el tipo de actividad son:
las gestiones o ejercicios fiscales según
Empresas industriales y petroleras
. 31 de marzo
;;;;;;;; lot",". castañeras' asr¡colas sanaderas l,
. 30 de iunio
agroindustriáles
Emoresas mineras
"úán."t¡"t
. 30 de septiembre
E.,iif,',!'sl; de seguros comerciales de
"iiü.
. 31 de diciembre
*ffi;" v *monoloscontempladas en las rechas
sujetos no obl¡gados a llevar
;,;t"i"*t,'rtl naturales que ejercen
i"o"oiioi .onrrur"s y las personas
'p".:i."ffi;-;jil;i"L' v br"¡ot en rorma independiente
en las
acabadas de c ar representan el corte de act¡vidades
Es decir, las fechas ton efecto a dichas fechas'
empresas para emit¡r tu' "tt"ooJñn'nti"'ot
FINANCIEROS
5.3 REQUISITOS DE LOS ESTADOS
al
acertad¿ toma de decis¡ones
prop-orclona in{ormación para una
Como Ia contabilidad tumplrr con los s¡guientes requ¡s¡tos:
exponerla en los estados
nntn"iá'ot lln"
util
Pertinente
Conflable
Objetiva
Clara
Comparable
Oportuna
Sistemática
que estos rgquisitos serán plenamente
Sin embargo, es necesario puntualizar üu" ,"ng"n formación académrca cas0
comorend¡dos por usuar¡os t,,ilr"rrl".l
#iH;, ñd;ación no podrá satisfacer necesidades'

5.3.1 UTIL
debe satisfacer las
expuesta en los estados financieros
Es út¡|, por que la informaciÓn
neces¡dades de los usuartos

5.3.2 PERTINENTE
estados financieros debe
informac¡ón expuesta en los
Es oertinente' por que la clase de de éstas'
!]#1,.'i""ntiJ; rJioma oe decisiones v control
5.3.3 CONFIABLE
debe ser verÍdica
expuesta en los estados financieros
Es confiable, por que la información
en Ie toma de decis¡ones'
i",Z"J:ilÁ,[,á v'ut)tizarta

5.3.4 OBJETIVA
TEI\,4AS DE CONTAB]LIDAD INTERN,4EDIA

Es ob.ietiva, la información expuesta en los estados financieros. cuanoo

Se prepara con equ¡dad


lnforma hechos reales en térm¡nos de unidades monetar¡as
No deteriora o mejora la ¡magen empresarial pa'e fozar la conducta del usua:,:

, 5.3.5 CLARA

Es clara, por que la inlormac¡ón contable expuesta en los estados financieros debe
prepararse ut¡lizando lenguaje técn¡co y preciso, para facilitar su comprensión.

5.3.6 COMPARABLE
t Es clara, por que la información contable expuesta en los estados financieros debe
perm¡tir relacionarla y confrontarla con otra u otras similares.

' 5.3.7 OPORTUNA

Es oportuna, por que la información contable expuesta en los estados financ¡erbs debe
proporcionarse en el tiempo más breve posible, para que ésta pueda ¡nfluir en la toma de
decis¡ones.

5.3.8 SISTEMATICA

Es s¡stemática, por que la información contable expuesta en los estados financieros debe
prepararse en apego estr¡cto a normas de contab¡lidad.

, 5.4 CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las cual¡dades de los estados financieros son

Realistas
Exam¡nabies

5.4.1 REALISTAS
,
La ¡nformación expuesta en los estados financieros debe referirse a la suscitación de
hechos económicos, financieros y sociales acontec¡dos en una empresa, de acuerdo con
r normas de contabil¡dad.

| 5.4.2 EXAMTNABLE

La información contable expuesta en los estados flnancieros debe estar sujeta a ser
auditada por terceras personas naturales y/o jurÍdicas ajenas a su p[eparac¡ón y emisión.

' e. cLASrFrcAcroN DE LAS NoRMAS

' Para mejor estudio las normas dest¡nadas a la preparación de estados f¡nanc¡eros, se
clasiflcan en:

Normas contables profesionales


. Normas contables legales
I
2g', ESTADOSFINANCIEROS

5.1 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

normascontablesprofesionales,constituyenelmarcoreferencialtomadoporlos
Audttores (contadores Públicos Autor¡zados) para procesar y emitir ¡nformaciÓn contable.

-ftnuestro medio, tales nofmas las emite el consejo Técnico Nacional de Auditoría y
contabilidad depend¡ente del colegio de Auditores de Bolivia, mismas que detallamos en
Tema No 1 titulado lntroducción y generalidades de la contabilidad, del libro titulado
Temas de Contabilidad Básica.

6.2 NORMAS CONTABLES LEGALES


y
Las normas contables legales, constituyen imposiciones emit¡das por el estado tienen
que Ser cuantificadas én términos de unidades monetar¡as para Ser reconocidas
contablemente y medir su efecto sobre los estados financieros de una empresa'

En nuestro medio éstas normas se sub-clasifican en:

. Normas contables para el sector privado


. Normas contables para el sector público

6.2.1 NORMAS CONTABLES PARA EL SECTOR PRIVADO

Las normas contables legales que regulan la act¡vidad pr¡vada en general se encuentran
tipiflcadas en el Código iributario, Código de Comercio, Ley General del traba.¡o' Ley de
deregho de autor, Ley de reforma tributaria y sus correspondientes decretos supremos'
etc. fiscalizadas por el Servicio Nacionel de lmpuestos lnternos'
L

¿
Además, el sector privado y tomando en cuenta su act¡vidad, cuenta con regulaciones
i orientadas al campo f¡nanciero, encontrándose tipificadas estas regulaciones en Ley
General de Bancos y Ley de Entidades Aseguradoras estando a cargo de su fiscalización
directa la Super¡ntendencia de Bancos y Entidades Financieras y la Superintendencia
NacionaldesegurosyReasegurosfespectivamente,entidadesqUeperiódicamente
emiten disposiciones técnicas para estos sectores

6.2.2 NORMAS CONTABLES PARA EL SECTOR PUBLICO

Las normas contables legales que regulan la activ¡dad pública en general se encuentran
tipiflcadas en Ley de Control y Administración Gubernamental y sus correspondientes
Decretos Supremos reglamentarios, fiscalizadas por la Contraloría General de la
República, tai como desóribimos en Tema No 1 titulado lntroducción y generalidades de
la contabilidad del libro t¡tulado Temas de Contab¡lidad Básica
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA
LIC. GONZALO J. TERAN GANDARILLAS

, TEMA NO 17: BALANCE GENERAL

. Contenido:

Concepto.- Objet¡vo; Características; Formas de exposición; En forma de cuenta, En


I forma de informe, Clasificación; Por la naturaleza de las cuentas, Por el tiempo de
realización de las cuentas, Metodología de preparación; Caso práct¡co.- Estado de
ganancias y pérdidas.- Objetivo; Características; Formas de exposición; En cascada' Por
, áiferencia, Clasificación; Por la naturateza de las cuentas, Metodología de preparación;
Caso práctico.

1. CONCEPTO

'Elbalance general, estado de s¡tuación o balance de fin de gestiÓn, es un estado


' f¡nanciero básico, que en forma resumida de acuefdo con nofmas de contabil¡dad y
disposiciones legales, proporc¡ona información en términos de unidades monetarias
' referidas a la situación patrimonial y flnanciera de una empresa a una determinada fecha.

2. OBJETIVO
' El ob¡etivo del balance general es proporc¡onar información referida a la situación
patrimon¡al y financiera de una empresa, para la toma de decisiones y control de estas.
,
3. CARACTERISTICAS

, Las principales características que identif¡can al balance general son:

Es un estado estático, por que los cambios que se susc¡tan periódicamente no


son antagónicos (trascendentales).

. Es un estado acumulativo, por que expone información referida a la situac¡ón


' patrimonial y financiera de una empresa desde el incio de sus actividades hasta
," fecha de su preparación y emis¡ón.
,
. Está integrado únicamente por cuentas residuales.

4. FORMAS DE EXPOSICION
.
El batance general puede ser preparado y expuesto tomando en cuenta información
, referida a un ejercicio o a varios ejerc¡cios.

Además, dicho estado flnanciero puede ser expuesto:

En forma de cuenta
. En forma de informe
I
BALANCE GENE:.-_
292

4.1 EN FORMA DE CUENTA

Se dice técnicamente que el balance general expone informaciÓn en forma de cuenta u

hor¡zontal, cuando el act¡vo está al lado izquierdo y el derecho ut¡lizado por el


pasivo y
IF
-. patrimonio. Ij
ot
3{
4.2 EN FORMA DE INFORME t
Se dice técnicamente que el balance general expone información en forma de informe
C'1: o
y pasivo y patr¡monio en la parte I
vertical, cuando el activo está en la parte super¡or el
a
inferior.

5. CLASIFICACION
puntos de vista:
El balance general para una adecuada exposición se clasifica desde dos

. Por lá naturaleze de las cuentas


. Por el tiempo de realizac¡ón de hs cuentas

5.1 POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS

Esta forma de clasificación del balance general, consiste en agrupar las cuentas en
n runcion a una cierta afinidad o factor común, creando grupos y sub-grupos dando además
dL sus características específ¡cas y sus d¡ferenc¡as entre sí'

Por tanto, los grupos y sub-grupos que integran el balance general son los siguientes:

Activo
. Disponibilidades
; . Cuentas Por cobrar
. lnventarios
4a . Pagos anticipados
. lnversiones
. Bienes de uso
. Cargos diferidos
. lntangible
. Otros actlvos
Pasivo
. Obligaciones tr¡butarias
. Obl¡gaciones laborales
. Obligaciones comerciales
. Otras obligaciones
)¿ . lngresos anticipados
. Obligaciones a largo Plazo
t.2 . Créd¡tos d¡feridos
Patr¡monio
. Capital
lic . Reservas
. Resultados acumulados
I . Otras cuentas Patrimoniales
Cuentas reguladoras
. Deudoras de Pasivo
TEMAS DE CONTABILIDAD !NTERI¡EDIA 293
E
. Deudoras de patrimonio
. Acreedoras de activo
Cuentas de orden
. Deudoras
.. Acreedoras

5.1.1 ACTTVO
,
Bajo esta denominac¡ón se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
b¡enes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de belance, está
integrado por los siguientes sub-grupos:

. Disponibilidades
Cuentas por cobrar
. lnventarios
. Pagos anticipados
lnversiones
. Bienes de uso
. Cargos diferidos
. lntangible
. Otros activos

5.1.1.1 DtSPONtBtLtDADES

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen dinero en
efectivo y de libre d¡spon¡b¡lidad que posee una empresa.

. Ejemplo: Caja, Caja chica, Banco La Paz S. A., etc.

, 5.'1.1.2 CUENTAS POR GOBRAR

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen derechos de
una empresa sobre terceras personas.

Ejemplo: Cuentas del personal, Cuentas por cobrar, Letras por cobrar, Documentos por
' cobrar, etc.

5.1 .1.3 EXTSTENCTAS

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen añículos y/o
, productos (mercaderías) encontrados en almacenes de una empresa.

Ejemplo: lnventar¡o inicial (Balance de apertura), Inventario f¡nal (Balance general),


lnventar¡os, lnventario de sumin¡stros de almacenes, etc.

' s.1.1.4 PAGos ANTtctpADos

' Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos pero
que tengan la caracterÍstica de ser pagados por adelantado o anticipado.

, Ejemplo: Anticipos al personal, Crédito fiscal - lVA, Alquileres pagados por adelantado,
Comisiones pagadas por adelantado, ¡ntereses pagados por adelantado, lmpuestos
¡
291 BALANCE GENER¡

p¡gados por adelantado, Seguros pagados por ade¡antado, etc.

5.1.1.s TNVERSTONES
_
E
' Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen coiocación
fl capitales en otras empresas con la finalidad de obtener ingresos adicionales.

3 Ejemplo: Acciones en otras empresas, Bonos de empresas Certificados de aportación,


C Depósitos a plazo, Cajas de ahorro, etc.

5.1 .1.6 BIENES DE USO

Bejo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen bienes
muebles, inmuebles, automotores, maquinarias, etc. que posee una empresa para el
desarrollo de sus activ¡dades.

Ejemplo: l\4uebles y enseres de oficina, Vehículos automotores, Herram¡entas, lnstalacio-


nes, Maquinaria, Equipos de computación, Ed¡ficios, Terrenos, etc.

5.1.I.7 CARGOS DIFERIDOS

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen apl¡cación
, de fondos en el largo plazo sujetos de amortización per¡ódica.

' E¡emplo: Descuento en emisión de bonos, Mejoras a inmuebles de terceros, etc.

5.1.1.8 INTANGIBLE
;
¡ Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen bienes de
i carácter ¡nmaterial o incorpóreo sujetas en algunos casos a ser amortizadas.

. Ejemplo: Gastos de organ¡zación, Conces¡ones, patentes, Derechos de aulor, Derecho


1 de producto, etc.
Oe llave, LÍneas

5.1.1.9 oTROS ACTTVOS

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas que por su naturaleza, no puedan ser
incorporadas en los anteriores rubros.

5.1.2 PASTVO

Bajo esta denominac¡ón se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
obl¡gaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas. Y para fines
de balance, está integrado por los siguientes subgrupos:

. Oblioac¡ones tributarias
. Obligaciones laborales
Obl¡gaciones comerciales
. Otras obligaciones
. Obligaciones a largo plazo
. lngresos anticipados
. Créditos difer¡dos
TFI\¡AS DE CONTABILIDAD NTERMEDIA

5.1.2.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


295 r
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen obligaciones
de una empresa por concepto de impuestos, patentes, contr¡buciones y/o tasas en favor
de¡ estado.

Ejemplo: Débito f¡scai - lVA, lmpuesto a las transacc¡ones por pagar. Régimen
complementario al impuesto al valor agregado, lmpuesto sobre las utilidades por pagar,
etc.

5,1.2.2 OBLIGACIONES LABORALES

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen obligac¡ones
de una empresa por concepto de haberes al personal, beneficios y/o cotizaciones
laborales y patronales a entidades de seguridad social.

Ejemplo: Sueldos y salar¡os por pagar, Aguinaldos por pagar, Primas por pagar, Caja
Nacional de Salud. Administradoras de Fondos de Pensiones, Instituto Nacional de
Formac¡ón y Capacitación Laboral, etc.

5.1.2.3 OBLIGACIONES COMERCIALES

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen obl¡gac¡ones
de una empresa emergentes del giro específico de sus act¡vidades.

Elemplo: Acreedores, Proveedores, Ant¡c¡pos de clientes, Cuentas por pagar, Letras por
pagar, Documentos por pagar, etc.

5,1.2.4 OTRAS OBLIGACIONES

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen obligaciones
de una empresa y no puedan ser inclu¡das en los anter¡ores rubros.

Elemplo: Depósitos en garantía, Depósitos en custodia, Alquileres por pagar, etc.

5.1.2.5 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen obl¡gaciones
y/o contingencias de una empresa que vayan a ser efectivizadas en un plazo mayor a un
ir ño.
EJemplo: Previs¡ón para indemnizaciones, Hjpotecas por pagar, Préstamos por pagar, etc.

5.1.2.6 INGRESOS ANTICIPADOS

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen ingresos
obtenidos por una empresa, pero que tengan la característica de ser por adelantado o por
ant¡c¡pado.

Ejemplo: Alquileres percibidos por adelantado, Comisiones percib¡das por adelantado,


lntereses percib¡dos por adelantado, etc.

s.1.2.7 CREDTTOS DtFERTDOS


BALANCE.G€NERAL
296
Bajo este rubro se deberán agrupar todÍls aquellas cuentes que representen, captación
de fondos en el largo plazo sujetos de amortización periódice.
Ejemplo: Prima en emisión de bonos, lngresos diferidos por anendamientos, etc.

5.I,3 PATRIMONIO

Bajo esta denominac¡ón se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
apórtes de capital, reservas y/o resultedos de una empresa. Para mejor estudio, esta
integrado por los siguientes sub-grupos:

. Capital
. ReseNas
. Resultados acumulados

5.1.3.t cAPlrAL

Bajo este rubro se deberáE agrupar todas aqueltas olentes que reH€sef¡ten aportes de
capital efectuados por el propietario (socbs o accionistas) y/o aportes pendientes de
capitalización.
Ejemplo: Capital, Aportes pendientes de ca$tal¿aciin, dc'

5.1.3.2 RESERVAS

Bajo este rubro se deberán agruper ¡odes aquellas cüentas que fepresenten respaldos
de capital frente a terceras persolxls.
Ejemób: Reserva pare re¡nversiin de capital, Resewa para reposición de capital'
Reservas por revalúos técnicos, Resefl/a legal, Aiuste globel del patrimon¡o, etc'

5.I.3.3 RESULTADOS ACUMULADOS


y/o
Bajo este rubro se debeÉn agrupartodas aquellas cuentas que representen ú¡lidades
perCirlas Ce ejercicios anteriorei incluyendo la correspondiente al ejerc¡cio actual.
Ljemplo: Resúna¿os acumutados (Util¡dades y/o pérdidas), Ut¡lidad del ejerc¡c¡o, Pérd¡da
del ejercido, etc.

5.t.3.3 OTRAS CUENTAS PATRIMONIALES

Bajo este rubro se deberán agrupár todas aquellas cuentas que representen beneficios
adícionales obtenidos por una empresa, emergentes de operaciones efeciuadas con el
capital y/o los ¡nversionistas de ésta.

Ejemplo: Superavit por donac¡ones, lntereses sobr aports de cpaital' etc'

5.,I.4 CUENTAS REGULADORAS

Bajo esta denominación se deberán agrupar todas 4uellas cuentas que representen
opóraciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad
de
exporieme en balance general @n signo
fr"r"nt", adecuada ¡nformación, debiendo por
negativo. Para mejor estudio, esta integrada los siguientes sub-grupos:

. Deudores de Pasivo
. Deudoras de Petrimonio
I
TEMAS DE CONÍABILIDAD INTERMEDIA

Acreedoras de activo

5.1.4.1 DEUDORAS DE PASIVO

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que replesenten operac¡ones
destinadas a modificar el saldo de c¡ertas cuentas del pasivo con la finalidad de exponer
adecuada información.
Ejemplo: Primas diferidas en emis¡ón de bonos

5.1.4.2 DEUDORAS DE PATRIMONIO

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que repfesenten operaciones
dest¡nadas a modif¡car el saldo de c¡ertas cuentas del patfimonio con la final¡dad de
exponer adecuada información.
Ejemplo: Acc¡onistas, Aportes por cobrar, etc.

5.1.4.3 ACREDORAS DE ACTIVO

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen operaciones
destinadas a rrodificar el saldo de ciertas cuentas del activo con la final¡dad de exponer
un adecuado saldo.
Ejemplo: Previs¡ón para cuentas incobrables, Depreciac¡Ón acumulada muebles y enseres
de oficina. Amorttzac¡ón acurnulada gastos de organización, ect.

5.2 POR EL TIEMPO DE REALIZACION DE LAS CUENTAS

Esta fon¡a de clasrficac¡on del balance general consiste en efectuar una discrim¡nación
de las cuentas en funclon del tiempo. dando sus caractefíst¡cas especificas y sus
diferenc¡as entre sl

Por tanto, los grupos que rrrteLlr¿rl e i)¿lance general son

Activo
Pas¡vo
Petrimon¡o

s.2.1 ACTTVO

BaJo esta denominacjón se dellerán agfupar todas aquellas cuentas. que representen
bienes, valores y/o derechos que posee una empresa Y para fines de balance, está
integrado por los s¡guientes sub-grupos:

Activo corriente
Activo no corriente

5.2.1.1 ACTIVO CORRIENTE

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que tengan realizaciÓn no
mayor a un ejercicio (un año).

5.2.1.2 ACTIVO NO CORRIENTE


t7
- 2gg a¡LANce ee¡teR¡, /-;
BaF este rubro se deberán agrupartodas aquellas cuentas que tengan realizac¡ón mayor
a un ejercicio (un año).

t¡ 5.2.2 pasvo
p
0 Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentes que representen
- obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o júrfdicas. Y para f¡nes
'/ de balance, está integrado por los siguientes sutrgrupos:

x Pesivo corriente
x Pasivo no coniente
a
5.2.2.1 PASIVO CORRIENTE

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que tengan realización no
mayor a un ejercicio (un año).

3 s.2.2.2 PAStvo No coRRtENTE

¡ Bajo esle rubro se deberán agrupartodas aquellas cuentas que tengan realización mayor
ta a un ejercicio (un año).
)l
\ 5.2.2.3 PATRTMONTO

I Las con noteciones de éste rubro son similares a las desoritas en Numeral 7.3.'1.3

A 6. METODOLOGIA DE PREPAR.ACION
e
j Para preparar un balance general, la información debe obtenerse de la hoja de irabajo
{ donde se cuantificó el activo, pasivo y patrimonio.

i Por tanto la metodología a seguirse es la siguiente:

[ 1ro. Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el ba¡ance general.


2do, En la parte superior y central del papel de fabajo, reg¡strar el encabezam¡ento de
dicho estado incluyendo lo siguiente:

. Razón social
. TÍtulo del estado
. Fecha de preparación
. Moneda de cuenta

3ro. D¡vidir el papel de fabajo en dos partes, una para el activo y otra para el pasivo
y patrimonio (preparado en forma de cuenta).

¡ko. Estruclurar el activo, de acuerdo c¡n su clasmcación a util¡zarse (por la naturaleza


de las cuentas o por el tiempo áe realización de las cuentas).

5to, Estruclurar el pasivo y patrimon¡o bajo el mismo condic¡onemiento del inciso


anterior.
TEMAS DE CONTABILIDAD INTERIVEDIA 299

6to.unavezconcluidalapreparac¡ón,enlaperteinferiorizquierdafirmaráelAuditof
y en la parte inferior derecha el representante legal de la empresa incluyendo sus
sellos de Pie.

7. CASO PRACTICO

para dejar claramente establecido el merco teórico acabado de explicaf, vamos e


continual con el desarrollo del supuesto planteado en Teme No 5 titulado Registros de
diario, con la salvedad que la información clasificeda obtendremos delTema No 9titulado
Hoja de fabajo.

Tal demostreción se expone en páginas Nos 199 y 200

ALMACENES'LA ESTRELLA'
BALANCE GENERAL
(Al 31 de diciembre de 1997)
Expresado en Bolivianos

ACTIVO
Act¡vo corriente
Efectivo en caja y bancos 91.333
. Letras por cobrar - Neto de Letras
descontadas pot 20.2oo 26.338
.. Cuentas incobrables - Neto de Previsión
po|1 .553
i Otras cuentas por cobrar 38.583
lnventarios 87.830
Pagos anticipados 18.'lO2
lnversiones temporarias 9.045

Total act¡vo corriente 27 4.803

Activo no corriente
lnversiones permanentes 11.130
Bienes de uso - Neto de Depreciación
acumulada por 7.305 74.586
Descuento en emisión de bonos - Neto de
Amortización ecumulada por 362 723
lntangible - Neto de Amortización
acumulada pot 1.120 12.132

Total Activo no corriente 98.571

TOTAL ACTIVO 373.374

CUENTAS DE ORDEN 74.270


BALANCE GENERAL

ALMACENES "LA ESTRELLA"


BALANCE GENERAL
{At 3t ds diciembre de 1997)
Expresado en Bolivianos

PASIVO Y PATRIMONIO

Pasivo corriente
Obligac¡ones tributarias 12.942
Obl¡gaciones laborales 4.820
Obligaciones comerciales 56.831
Otres obligaciónes 4.884
lngresos anticipados 14.472

Total pasivo corriente 93.S49

Pasivo no cor¡ente
Obligac¡ones largo plazo 72.497
Créditos d¡feridos - Neto de primas diferidas
por 1 .085 2.171

Total pasivo no corriente 74.668

TOTAL PASIVO 168.617

PATRIMONIO

Caoital
Capital 120.000
Aportes por capitalizar 20.000
Reservas
Reserva para relnversión de capital 3.122
Rserva pera reposic¡ón de capital 1.56't
Reserva por revalúos técnicos 26.475
Ajuste global del patrimon¡o 15.O22
Resultados ¡cumulados
Resultados acumulados 18.577

TOTAL PATRIMONIO 204.757

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 372.924

CUENTAS DE ORDEN 74.270


TE¡,IAS DE CONTABILIDAD INTERMEDIA 301

BALANCE GENERA!
(Al 3l.!e d¡c¡embr€ dé 1999)

Expre$do .n Bol¡viáñós

49!y9. PASIVO Y PATRIIVONIO


Dispoñlbil¡<ládaÉ Obi¡s.cionG tr¡6d.ri.s
9.415 2.189
41.498 lnpu*lo a las lENaccionB po. paga 348
Banco Sanla CM 5 A. 40 420 lñpuéslo sobÉ ulil¡dadss por pagcr 10 405

Cugnl6s por .ob.¿r obliq6c¡on6s laborá16


46.538 Su€ld6 y salañc por pagar 3 050
(20.200) 750
1.020

4.150
5.125 Obllqacióné6 comrcialeg
PÉv¡sróñ paÉ ircobÉblés (1.553) 3.572 Documenlñ por pag¿r 32 631
24 204 56 831

Cm¡sionés seenlú p/cob€r 12.360


4 673 Otras obliqaciones
17 400
1 568
904
lnv€rlá.iG Publi.dád v prcpaqanda por paEar 2.412 ¿AU

75.500
¡ve.lario d¿ súminislb. de Elrñac.ñ6 12 330 87 830
l¡q.sos lniicipad6
Comis¡ones sobre venla por adelanlado 14472
Paqos ániic¡pldos
Seguos pagados por adelanl¿do 14142 obliqaciones ¡a.so plalo
30 150
lnva¡sionos 32 562
Acciones de empBas 5.100 P.evFión paÉ indemnizacions 9 7a5 72.497
Cedlficados de apodación 6.030
Dep6ll6 a pl¿o fijo 9 045 20175

Fiñi" ¿--. u"n* 3 256


Bien6 dE 60 "m"o. eñ
Pñtus dlféridas émlsióñ dé boG 0.085) 2.171
Mueb es y ereeres de oíc¡E 13 447
Deprecacón ac!muLada 12 o11) 1r.430

PATR¡MONIO
Eqlipos de comp!¡ación 2a.203 glEgt
Dercciacrón Acumuladá (s 288) 22.915 120.000
Apor* po. capitalizar 20.000 140 000
40.241

C¿rqo6 dit6rld6 Rséñá paÉ einveBión capllal


de 3.122
D*cue.lo e¡ ¿mrsióñ de boru 1.085 R.séNa páÉ.€pqsicó¡ d€ capira 1.561
ArcrÉác ón ac!m!ladá (362) R6setoa por.éva úos léóñicos 26.475

Aj6re globa de pár¡iturio 15022


lnt6ñslblá
Gaslos de o¡ganiz.c¡ón 3.202 Roiull.dos .cumul.dos
Añórleáció. acumulada (r 12O) 2 042 R6ullad6 acuñuladG (7 956)
Ul dad liquldá de .jércició 2U.75-?

1o 050 12132

ÍOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

CI.IENTAS OE OROEN CUENTAS DE ORDEN


Oéudo..s Acré6dór.s
54.270 54 270
üéede.iás ¡eibidas e¡ 6Frgmdó. 20 000 20.000

fOTAL CUENTAS OE ORDEÑ fOTAL CUENTAS DE OROEN 74 270


r 303

TEMAS DE GONTABILIDAD INTERMEDIA


LIC. GONZALO J. TERAN GANDAR¡LLAS

, -EMA No 18: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

:ontenido:

de ganancias y pérd¡das.- Objetivo; Características; Formas de exposición; En


=stado
:ascada, po-r diferenciá, Clasiflcación; Por Ia naturaleza de las cuentas, Metodología de
:reparación; Caso práctico; Balance de apertura.- Objet¡vo; Características; Formas de
exposición; Caso práctico.

1. CONCEPTO

El estado de ganancias y pérdidas estado de ingresos y gastos, estado de rendimientos'


que en forma
estado de proáuctos o eÁtado de resultados es un estado f¡nanciero básico,
resumida de acuerdo con normes de contabilidad y disposiciones legales, proporciona
infofmac¡ón en términos de unidades monetarias referidas a los resultados obtenidos en una
empresa por un determinado tiempo de treba.io.

2. OBJETIVO

El objetivo del estado de ganancias y pérdidas es proporcionar ¡nformación referida a


los
la utilidad o pérdida que haya generado una empresa para
resuliados obtenidos. Es decir;
la toma de decisiones y control de estas.

3. CARACTERISTICAS

Las pr¡ncipales caracterÍsticas que identifican al estado de ganancias y pérdidas son las
siguientes:

. Es un estado dinámico, por que los cembios que se suscitan periódicamente pueden
ser totalmente antagÓnicos Es decir: durante un perÍodo de tiempo se puede
generar utrlidad y en el otro pérdida.

. No es estado acumulativo, por que expone informac¡ón referida e los resultados


obtenidos en una empresa, solo y únicamente por un determinado tiempo de trabajo.
Es decir; no incluye resultados de períodos anteriores

. Está integrado únicamente por cuentas acumulativas.

. Al incluir la fecha en su encabvezamiento, se deben efectuar dos dist¡nciones, que


son:

Ejercicio terminado el 30 ó 31 de..., cuando la empresa desarrollo


actividades por un año, esto en funciórl a disposiciones legales y Norma de
contabilidad No 1 titulada Principios de contebilidad generalmente aceptados
(Principio del ejercicio).
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Período terminado el 30 ó 31 de ..., cuando la empresa desarrollo


act¡videdes por un tiempo menor ó mayor a un año, esto por que el periodo
es un lapso de tiempo irregular. contab¡lidad generalmente aceptados
(Principio del ejercicio).

4. FORMAS DE EXPOSICION

El estado de ganancias y pérdidás puede ser preparado y expuesto tomando en cuenta


¡nformación refer¡da a un ejercicio o en forma comparativa.

Además; dicho estado financiero puede ser expuesto:

. En cascada
. Por diferencia

4.I EN CASCADA

Se dice técnicamente el estado de ganancias y pérdidas expone ¡nformación en casceda


cuando, partiendo de una ctlspide representada por los ingresos operativos, ordinarios o
conientes, pasando por el costo de ventas se termina en una base constituida por el
resultado final obtenido (utilidad o pérdida).

Esta forma de exposición debe ser util¡zada para empresas que cuantificen y contabilizan
costo de ventas, tanto en la activ¡dad comercial como industrial.

4,2 POR DIFERENCIA

se dice técn¡camente el estado de ganancias y pérdidas expone informeción por d¡ferencia


cuando, se arriba al resultado final (util¡dad o pérdida) por resta entre ingresos menos gastos,
en razón de no existir costo de ventas. Por tanto ésta forma de exposición debe ser utilizada
para empresas de servic¡os.

5, CLASIFIGACION

El estado de ganancias y pérdidas para una adecuada exposición, se clasifica:

. Por la naturaleza de las cueñtas

Esta clasificación es única, por que las cuentas integrantes de dicho estado tienen vigenc¡a
sob de un año.

5-1 POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS

:sta forma de clasificación del estado de ganancias y pércfidas consiste en agrupar las
arentas en func¡ón a una cierta af¡nidad, creando grupos y dando sus e¡racterlst¡cas
rsp€cfficas.y sus d¡ferencias entre sf.

)or tanto, los grupos y sub.grupos que integran


el estado de gananc¡as y pérdidas son los
;iguiefites:

lngresos
. lngresos operativos
i iI.NAS DE CONTABILIDAD INTERI\,IEDIA
305
. Costo de mercadería vendida
. Coslo de ventas
. Gastos de operación
. Gastos de administrac¡ón
. Gastos de venta
. Gastos financieros
. lngresos extraordinarios
. lngresos no operat¡vos

5.1.1 INGRESOS

Bajo éste denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen como
su denom¡nación indica, ingresos o benefic¡os obtenidos en una empresa emergentes del g¡ro
específlco de sus actividades.

Para mejor estudlo. esta integrado por el sigujente sub-grupo:

. lngresos operativos

5.1.1.1 INGRESOS OPERATIVOS

Bajo éste rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen únicamente
ingresos del g¡ro específico de sus actividades y/o de operaciones que tengan habitualidad.

Ejemplo: Ventas, Ingresos por servicios, etc.

5.1.2 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA

Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
contabil¡zación de mercaderías propiedad de la empresa utilizadas en un determinado tiempo
de trabajo.

Para mejor estudio, esta integrado por el s¡gu¡ente sub-grupo:

. Costo de ventas

5,1.2.1 COSTO DE VENTAS

El costo de ventas (CV) es igual al lnventario inicial (ll) más las Compras (C) menos et
lnventario f¡nal (lF) (siempre y cuando se trate del sistema de ¡nventario periódico), es decir:

6y = 1rr +C) _tF


El costo de ventas ahora como sub-grupo, es también una cuenta apropiada en el sistema
lsl jnventario perpetuo, emergente de la utilizac¡ón de un método de valuac¡ón.
::-0lo: lnventar¡o iniciá|, Compras, lnventario final, etc.

.. i.3 GASTOS DE OPERACION

l=-,: :enorninac¡ón se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen como
=::
.-, l¿-c-.acón ¡ndic¿. gastos incurridos por una empresa como consecuencia del giro
ESTADO DE PERDTDAS Y GANANCTAS
30 6
específico de sus activ¡dades.

Para mejor estudio los gastos de operación se sub-clasifican en:

. i astos de admin¡stración
. Gastos de venta
. Gastos f¡nancieros

5.1.3.1 GASTOS DE ADMINISTRACION

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos
efectuados por una empresa como consecuencia de la admin¡stración de ésta.
Ejemplo: Sueldos y salarios. Gastos de mantenimiento, Gastos generales, Alquileres
pagados, etc.

5.1.3.2 GASTOS DE VENTA

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos
efectuados por una empresa para la generación u obtenc¡ón de ingresos corrientes.
Ejemplo: Publicidád y propaganda, lmpuesto a las transacciones, Seguros pagados,
Comis¡ones pagadas, Fletes de venta, etc.

5.1.3.3 GASTOS FINANCIEROS

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos (costo
financiero) efectuados por una empresa por la contratación de capital ajeno (préstamos) para
el desarrollo de sus activldades.
Ejemplo: Comisiones pagadas, Intereses pagados, etc.

5,1.4 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
ingresos no previstos por una empresa.

Para me.jor estudio esta integrado por el siguiente sub-grupo:


. lngresos no operativos

5.1,4.1 INGRESOS NO OPERATIVOS

Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen como su
denominación ind¡ca, ingresos o beneficios obtenidos en una empresa por cualquier concepto
ajeno al g¡ro específico de sus actividades.
Ejemplo: Alquileres percib¡dos, Comisiones percibidas, lntereses percib¡dos, etc.

6. METODOLOGIA DE PREPARACION

Para preparar un estado de gananc¡as y pérdidas, la información debe obtenerse de la hoja


de trabajo donde se cuantificó los resultados obtenidos.

Por tanto la metodología a segu¡rse es la siguiente:

'lro. Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el estado de ganancias y pérdidas


TEMAS DE CONTABTL]DAD INTERMEDIA 307

2do. En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el encabezamiento de


dicho estado, incluyendo lo siguiente:

. Razón social
. Tftulo del estado
. Fecha de emisión
. Moneda de cuenta

3ro. lnicialmente cons¡gnar, el monto al cual ascienden los ingresos ordinar¡os, que en
este caso son los ernergentes por venta de mercaderías, es decir la cuenta Ventas
con su correspondiente importe.

4to. Determinar el costo de ventas, que se obtiene: sumando ál lnventario in¡c¡al las
compras, cuyo resultado se representa las mercaderías disponibles para le venta,
luego a este restar el lnventa¡io final para así de esta manera determ¡nar el Costo
de ventas.

5to, Luego determinar la utilidad bruta en ventas, que se obtiene, restendo el ¡mporte de
las Ventas en Costo de ventas.

6to. Agrupar cuentas que conformen los Gastos de operac¡ón y estos segregados en
gastos de administrac¡ón, de venias y financieros.

7mo. Seguidamente determinar la dilidad neta en ventas que se obt¡ene, restando al


importe de la utilidad bnfa en ventas los gastos de operación. Sin embargo, es
necesário puntualizar que los gastos de operación deben sumar a la utilidad bruta
en ventes cuando se suscite párdida.

8vo. A continuación agrupar cuentas que constituyan los ingresos extraordinarios, cuyo
importe deberá sumar a la utilidad neta en ventes para de esta manera dar origen
á la util¡dad del ejercicio. Sin embargo, es necesario puntualizar que estos ingresos
deben restar e la pérdida en ventas cuando se suscite pérdida.

gno. Una vez concluida la preparación, en la parte inferior izquierda firmará incluyendo su
sello de pie el Auditor y en la parte inferior derecha también incluyendo su sello de
p¡e del representante legal de la empresa.

Resumiendo lo anteriormente descrito, esquematizariamos de la s¡gu¡ente manera:

. Utilidad bruta en ventas es igual a ventas menos el costo de ventes.


. Util¡dad neta en ventas es igual a la utilidad bruta en ventas menos los gastos de
operación-
" Util¡dad del ejercicio es igual a la utilidad neta en ventas más los otros ingresos.

7, CASO PRACTICO

frara dejar claramente establecido el marco teór¡co acabado de explicar, vamos a continuar
con el desarrollo del supuesto planteado en Teme No 5 titulado Reg¡stros de diario, con la
salvedad que la ¡nformación clasificada obtendremos del Tema No I titulado Hoja de traba.jo,
esto por un aspecto eminentemente procedimental.

Tal demostración se expone en página No 201


)08
ESTADO DE PERDIDAS Y
GANACIA

1E¡.."i"io t rln¡nodo .tTiE-ii"-iiñffi1997¡


Expresado en Bol¡vhhos

INGRESOS
InprGos o!€rqtivos

l¡gresos por primas eñ eh6ión de 249 000


bo¡os
1 085
Tolal ingesos ope.alivos

rysP+EE949EE4JE&!qa
Losro d6 váni6s

38160

197.340
rMe@aden¿s d¡sponrbes paÉ
tá vé¡r:
235 500

75.500 160 000


Ulil¡dad bnna en venlas
90 085
qASTOS DE OPERACION
Dé adminisiú;;i
11 564
I 100
7.390
5.368
Depécr¿ción equrpos de comDL¡acród 2.UA
Depé.Éción mlebres y 5 28a
etu"i", a. oi,rn. 13.45
amonrzación gastos de oroa¡pá.,¿n
800
lmpleelo a tas r.a¡saccro¡es
Publ¡ctdád y pbpaganda 2 62A
Sum¡¡istros de atmace¡es 2 098
Fletes de ve¡la 2 a2o
Pé¡d¡da eh cuenlas incobÉbJés : 1125
F¡n6ñciéros 1 553
I416
lnt,.¡eses pagados
Amon¡záción descueñto en émisióñ 3 55!
de bonos
UlJlidad hela en ventas

33858
ofRos TNGRESOS
lnqrosos no oper¡tivos
Lomrs ones percrb dás
hreÉses De¡cib¡dos 6 A74
4 066 10 g¡0
UTILIDAO EN OPERAC¡ONES
44 79A
AjLrste por ¡nftación y ten€nc¡a
de btenes
2¡ (3177)
u¡ruo¡o enure oeL e.JiRc¡cro
-_--:-
41.621
Jmpu,asro sobE ll|¡dades po¡ pagar

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 10405)

31 216
Reserua p¿É ernveB¡ón
de cap,{at
ñeseru¿ p¿E reposrcró¡ de 3122
¿aprtal
r 561 (4 6S3)
UIILIOAO LIQUIDA DEL
EJERCIC¡O
26 533