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1. INTRODUCCIÓN
“Hasta hace un tiempo, las organizaciones empresariales tenían como
preocupación principal optimizar los procesos productivos, con ello mantenerse o
inclusive crecer en el mercado requería solamente de hacer bien lo que se sabe
hacer bien. Hoy en día, ingresar al mercado y mantenerse rentablemente dentro
de él requiere mucho más que optimizar los procesos productivos; no es suficiente
la eficiencia, se tiene que añadir la eficacia y con ello lograr la efectividad. Cuántas
de nuestras empresas ven como objetivo principal a la eficiencia, cuando
realmente hay aún mucho camino que recorrer”1. En el caso de los costos, su
manejo está restringido muchas veces a la parte administrativa. En mina
Quiruvilca, la parte operativa cada vez más se involucra en el conocimiento de los
costos, elaboración de los presupuestos, control de las operaciones a través de
procesos comparativos, etc. Se está convirtiendo en una ventaja competitiva de la
unidad, siempre con el objetivo de manejar mejor las dos variables básicas: el
tonelaje y la ley (producto primario).
1
Tercer Congreso Nacional de Minería, “Ventaja competitiva, consecuencia de la Planificación Estratégica”,
Octubre 2000, Armando Díaz Muñoz
1
Para lo que es mano de obra, el costeo es también continuo, planillas reporta
asistencias diarias y para el costo de terceros constituye una ventaja competitiva
la calidad del reporte. Estos formatos capturan información a diario y la procesan a
través del SIM.
Por otro lado, las leyes diarias se van acumulando en forma ponderada y se
valoriza el mineral capturando los valores unitarios del departamento de
comercialización, el reporte incluye el NSR.
1.1 Antecedentes
Pan American Silver S.A.C. Mina Quiruvilca es una empresa privada, integrante de
Pan American Silver Co., empresa canadiense con sede en Vancouver. En 1995
adquiere de Corporación Minera Nor Perú S.A. el 80% de las acciones de Asarco,
propietaria de la mina desde 1921, y el 19.7% de manos de accionistas peruanos,
totalizando el 99.7 % de las acciones.
En marzo del año 2000, se convierte en Pan American Silver S.A.C. – Mina
Quiruvilca, y se adquiere la Empresa Minera Huarón en el mismo año como
consecuencia de una estrategia agresiva de modernización y diversificación
emprendida en un nivel corporativo.
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Como Corporación Minera Nor Perú, venía arrojando pérdidas operativas desde la
década de los 80, aproximadamente de 25 millones de dólares. A partir de 1996
se logra estabilizar la mina con el incremento de la producción gracias a un
programa de inversiones y modernización de las operaciones enfocado en el
mejoramiento de los procesos y control de costos. Desde 1997 se estabiliza la
producción, revirtiendo las pérdidas operativas en un proceso de crecimiento
continuo.
Las vetas del distrito tienen notorios rumbos predominantes, que van de N-60°-
70°E a E-W, con buzamientos cercanos a la verticalidad. La potencia (ancho) de
las vetas es variable, se han trabajado vetas de más de 2 m de ancho así como
actualmente se laboran vetas de 10 a 50 cm de potencia, con relleno irregular,
primando las de tipo "rosario".
Los minerales considerados como mena son: la galena argentífera (plomo y plata),
esfalerita (zinc), calcopirita y enargita (cobre) y tetraedrita (plata). Como ganga se
tiene pirita, rodonita, calcita y cuarzo.
3
Como se dijo, Quiruvilca es un yacimiento complejo en cuanto a variabilidad de
leyes e irregularidad de anchos de sus estructuras mineralizadas, además de
concentrar sus áreas productivas en lugares totalmente distanciados, horizontal y
verticalmente (Gráfico 1). Controlar estos factores de producción significó elaborar
sistemas de información a medida como el SIM (Sistema de Información de Mina),
el cual ayuda a controlar los factores de producción al detalle.
Gráfico 1
Norte
Nivel
Falla
3918
3870
3800
3720
0 5
50
100
160
Ram pa
2 8 6 4 7
220
280
Nivel principal,sale
340 3
Hechaderos Zona
1 O p 200E Central
2 Tj. Satelite Satelite
3 Pique Satelite Satelite
4 Tajos Luz Angelica Luz angelica baja
5 O p 415W Luz angelica alta
6 Com pañía Luz angelica baja (v eta com pañía)
7 Profundización Profundización
8 Probable Deseada
Con el objeto de determinar una aproximación real diaria de los costos se trabaja
con 3 grandes sistemas de información:
4
Sistema de Planillas: Este sistema provee información al detalle respecto de la
mano de obra del personal que labora en la empresa.
2
Contabilidad de costos, Octava edición, Charles T. Horngren, George Foster y Srikant M. Datar
5
1.3 Alcances y Limitaciones
El análisis CVU permite conocer el tonelaje por producir para una determinada ley
de cabeza. Si esto se estructura para leyes acumuladas, el tonelaje, que en este
caso es el factor de costo y también el factor de ingreso, será el que satisfaga
ambas condiciones e indica el tonelaje que se tendrá que extraer para cubrir los
costos incurridos (gasto). Adicionalmente, se puede modelar incluyendo un
ingreso de operación deseado y obviamente generar una utilidad determinada.
Para el caso de los costos totales, los parámetros que intervienen son los
variables y fijos. Para el caso de los ingresos totales, la ley de cabeza y las
recuperaciones son los más relevantes.
Como limitaciones se tiene que no todos los materiales se cargan a través del SIL,
aún hay algunos que salen con vales manuales, básicamente aquéllos que están
en calidad de consignación (explosivos, madera); por otra parte, material que sale
de almacén, ya está cargado al gasto del período, por lo que el control de
inventarios por parte del usuario es estricto.
6
2.1 Costos Directos e Indirectos
Un aspecto importante respecto de los costos es si tienen una relación directa o
indirecta con un objeto de costos determinado, entendiendo por objeto de costos
como algo para lo cual se desea una cuantificación separada de costos.
Cuadro No 1
R E L A C IO N E N T R E C O S T O D IR E C T O E IN D IR E C T O
C o s to s S e g u im ie n to d e C o s to s
d ir e c to s
Asignacióno de Costos
O b je to d e
c o s to s
A d j u d ic a c ió n o d e C o s t o s
C o s to s
in d ir e c to s
7
2.2.1 Supuestos principales
§ Los costos totales son lineales, sumatoria de costos variables totales y costos
fijos totales.
§ Tomar en cuenta la vigencia en el tiempo.
§ Cualquier desviación del factor de costos está dentro del límite relevante, es
decir hasta donde es válida una relación determinada entre el costo y el factor
en mención.
Cuadro No 2
Comportamiento de costos totales y unitarios al cambio del factor de costos
Costos totales Costos unitarios
Costos variables Cambia Invariable
Costos fijos Invariable Cambia
8
§ Sector productivo, proporcionan productos tangibles a sus clientes y clasifican
en tres partes a sus inventarios: inventario de materiales, inventario de
productos en proceso e inventario de productos terminados.
Cuadro No 3
Ve nt as A
Co sto de pro ducto s ve n didos
In ve ntario i nicial B
Co sto de pro d uctos pro duci do s C
In ve ntario fi n al D
(a+b+c)
Co sto de pro ducto s pro duci do s
9
Cuadro No 4
B a la n c e E sta d o d e r e su lta d o s
C o m p ra d e In v en tario d e
M ate ria les m ate ria les V en ta s
d ire c to s d ire c to s
D e d u c ir
O tro s co sto s V e n ta
C o sto s D ire cto s d e
p ro d u c ció n In v en tario d e In v en tario d e C o sto s d e
in v en ta rib les
P ro d u cto s en P ro d u cto s te r- P ro d u cto s
Costos capitalizables
P erio d o d e g asto s d e
Ig u a l a in g r e s o d e
o p e r a c ió n
· Método de la ecuación,
· Método del margen de contribución y
· Método gráfico.
10
Los tres métodos están relacionados, pues el punto de partida es el mismo. Para
nuestro caso y por la facilidad de su aplicación utilizaremos el método gráfico, el
cual es fácilmente comprensible en todo nivel. Precisamente, la intención es bajar
la complejidad, “a procesos complejos, tareas simples”.
Para este método, y dados nuestros supuestos, se necesita solamente definir las
ecuaciones de costos totales e ingresos totales. El punto de intersección es el
punto de equilibrio, ambas ecuaciones tienen en común el factor de costo como
variable y es el dato que estamos buscando.
Los costos variables requieren mayor concentración por el tratamiento unitario que
se les ha dado y están distribuidos como sigue:
11
Cuadro No 5
Cuadro No 6
12
Cuadro No 7
R E P O R T E D E C O N T R O L S E M A N A L D E H O R A S T R A B A J A D A S Y C O S T O S D E P L A N IL L A
O B R E R O S
P L A N IL L A S 0 7 .0 3 .2 0 0 1
A P O R T A C IO N E S T O T A L
T O T A L O T R A S
S E M A N A S T O T A L H R S D E L C O S T O D E O B S
P A G O S G A N A N C IA S
E M P LE A D O R P L A N IL L A S
1
2 6 /1 /0 1 2 2 ,7 6 2 .0 0 9 4 ,5 8 1 .1 0 2 2 ,3 9 2 .7 0 4 9 ,2 0 5 .0 0 1 6 6 ,1 8 0 .6 0
3 1 3 /1 /0 1 2 6 ,7 3 8 .0 0 17 4 ,4 3 2 .0 0 2 9 ,2 7 0 .6 0 1 3 ,7 5 3 .8 0 2 1 7 ,4 5 7 .7 0 in c . b - p r o o b
4 2 0 /1 /0 1 2 6 ,3 1 4 .0 0 9 0 ,4 0 6 .8 0 3 6 ,1 8 7 .4 0 1 3 ,7 2 6 .2 0 1 4 0 ,3 2 0 .4 0
5 2 7 /1 /0 1 2 6 ,5 2 9 .0 0 9 1 ,2 2 3 .6 0 1 7 ,5 3 1 .8 5 1 4 ,0 0 7 .6 0 1 2 2 ,7 6 3 .0 5
6 3 /2 /0 1 2 5 ,0 3 8 .0 0 8 6 ,7 4 2 .6 0 1 9 ,3 6 3 .7 0 3 7 ,6 5 3 .6 0 1 4 3 ,7 6 1 .3 0
7 1 0 /2 /0 1 2 6 ,5 4 4 .5 0 18 5 ,2 3 6 .2 0 3 0 ,9 2 4 .2 0 1 3 ,4 5 2 .5 0 2 2 9 ,6 1 4 .6 0 in c . b - p r o o b
8 1 7 /2 /0 1 2 5 ,8 6 3 .0 0 8 8 ,5 4 6 .0 0 1 5 ,8 9 0 .5 0 1 3 ,6 8 5 .6 0 1 1 8 ,1 2 3 .5 0
9 2 4 /2 /0 1 2 6 ,3 1 5 .0 0 9 0 ,3 2 3 .4 0 1 6 ,1 4 9 .6 0 1 3 ,4 7 4 .9 0 1 1 9 ,9 4 9 .1 0
3 /3 /0 1 2 3 ,4 1 0 .0 0 9 7 ,1 3 3 .3 0 2 0 ,8 1 4 .4 0 4 0 ,3 2 9 .9 0 1 5 8 ,2 7 9 .2 0
2 2 9 ,5 1 3 .5 0 9 9 8 ,6 2 5 .0 0 2 0 8 ,5 2 4 .9 5 2 0 9 ,2 8 9 .1 0 1 ,4 1 6 ,4 4 9 .4 5
R E P O R T E D E C O N T R O L S E M A N A L D E H O R A S T R A B A J A D A S Y C O S T O S D E P L A N IL L A
E M P L E A D O S
P L A N IL L A S 0 7 .0 3 .2 0 0 1
A P O R T A C IO N E S T O T A L
T O T A L O T R A S
M E S E S T O T A L H R S D E L C O S T O D E O B S
P A G O S G A N A N C IA S
E M P LE A D O R P L A N IL L A S
S e t-0 0 4 0 ,7 9 1 .9 5 4 1 9 ,6 1 6 .3 6 7 7 ,1 3 9 .6 0 7 7 ,9 3 9 .7 0 6 1 5 ,4 8 7 .6 1 in c .b - p r o e m p
O c t-0 0 4 1 ,6 6 3 .9 9 4 2 8 ,6 3 0 .3 9 7 6 ,6 3 0 .6 2 6 6 ,1 9 3 .7 9 6 1 3 ,1 1 8 .7 9 in c .b - p r o e m p
N o v -0 0 4 1 ,3 6 9 .5 4 4 2 4 ,8 4 0 .9 5 7 6 ,2 9 5 .4 0 6 9 ,9 6 3 .7 9 6 1 2 ,4 6 9 .6 8 in c .b - p r o e m p
E n e -0 1 4 3 ,1 3 7 .0 7 4 4 2 ,6 6 3 .4 1 7 3 ,6 3 1 .2 4 3 4 ,5 2 3 .4 0 5 9 3 ,9 5 5 .1 2 n o b -p ro em p
F e b -0 1 4 0 ,2 8 6 .4 1 4 1 3 ,5 0 0 .6 6 7 1 ,4 3 1 .7 9 4 8 ,4 1 4 .6 1 5 7 3 ,6 3 3 .4 7 n o b -p ro em p
2 0 7 ,2 4 8 .9 6 2 ,1 2 9 ,2 5 1 .7 7 3 7 5 ,1 2 8 .6 5 2 9 7 ,0 3 5 .2 9 3 ,0 0 8 ,6 6 4 .6 7
13
Para lograr estos objetivos, el SIM tiene como datos de entrada una Base de
Geología, la cual proporciona leyes actualizadas. Igualmente toma como input un
reporte de Operación, el cual contiene todas las ocurrencias de los trabajos
realizados, que servirá para costear entre otros los trabajos de terceros y valorizar
la calidad y volúmenes de mineral extraído. Asimismo, da información al detalle de
los avances de operación, exploraciones, preparaciones y operación mina.
Cuadro No 8
F L U J O G R A M A D E L S IS T E M A D E IN F O R M A C IO N M IN A - S IM
G E N E R A C IO N D E REP. PR O CESAD O S Y
REPO RT ES DE CALCULO , PRO CE SO, V A L O R IZ A D O S , D IS P . A
O P E R A C IÓ N V A L O R IZ A C IO N P O R U S U A R IO S
E JE C U T A N T E S , Z O N A S ,
F ASES, ET C.
A L M A C E N A M IE N T O
G E N E R A C IO N D E R E P . R E P . A G E R E N C IA Y
D E BALAN ZA PO R O T R AS AR EAS
G DAS.
M O DULO DE
E X P O R T A C IO N A
EXC EL C O N D AT O S
PRE PARAD O S
14
4.0 PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio en la operación minera como herramienta es vital. Se logra
capturando información de los 3 sistemas anteriores: SIL proporciona información
diaria de materiales, Planillas proporciona información de mano de obra y SIM
proporciona información de gastos en terceros y de los factores de producción
(tonelaje extraído con sus respectivas leyes)
Cuadro No 9
COSTOS DE
MATERIALES
SIL
PROCESO DE
COSTOS DE PUNTO DE
RECEPCION DE
PLANILLAS COSTOS DIRECTOS EQUILIBRIO
(Mano de Obra) E INDIRECTOS
COSTOS
TERCEROS
SIM
Cuadro No 10
15
Gráfico No2
5.0 CONCLUSIONES
16
§ El ingreso de operación, indicado en el Cuadro No 4 (estado de resultados),
está antes de impuestos. La presencia de los impuestos no debe ser una
preocupación, porque el ingreso de operación en el punto de equilibrio es cero,
por lo que no se pagarán impuestos al ingreso.
§ El punto de equilibrio muestra que, para las leyes indicadas y absorber los
costos incurridos a la fecha es posible pronosticar el tonelaje por producir al
final del período que satisfaga la condición. Obviamente, cualquier incremento
del tonelaje manteniendo las mismas leyes implica un ingreso positivo en la
operación. El Gráfico No 2 es claro, a esa fecha y con esas leyes, para cubrir el
costo proyectado de 2’378,310, se tiene que producir 49,195 TMS. El concepto
para la generación de los ingresos es el mismo que el de los costos.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
17
Contabilidad de costos
PHH S.A. 1996
(3)Financial and Cost Accounting
JIMAI, 1998
(4) Accounting for the Costs of Pension Plans
APB Opinión No 8 1974
(5) Bernard, Hargadon y Armando Munera
Principios de Contabilidad
Ed. Norma, Colombia, 1984
(6) Villajuana, Carlos
Costos, Presupuestos y Control
USIL, Executive MBA, 1998
(7) David, Fred
Conceptos de Administración Estratégica
18