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Capítulo 5.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

de deducir, devengados en el propio período impositivo 2018, y deducibles en los próximos


períodos impositivos.
- En la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros. Por límite 16.5 y 83 LIS»,
la entidad consignará los gastos financieros pendientes de aplicación en períodos impositi-
vos futuros generados, de acuerdo a lo establecido anteriormente, en los períodos impositi-
vos 2015 a 2017, respectivamente.
n A tener en cuenta:
Las filas correspondientes a los ejercicios 2012, 2013, y 2014 de generación de los gastos
financieros pendientes de aplicación, permanecerán cerradas para el período impositivo
2018, por lo que no se deberán cumplimentar.
La «fila 2018 (*)» solo se cumplimentará en el caso de que en el período objeto de declara-
ción, la entidad tenga gastos financieros pendientes de aplicación en períodos futuros, que
se hayan generado en otro período impositivo iniciado en 2018, pero inferior a 12 meses y
previo al declarado.
La «fila 2018 (**)» se cumplimentará cuando la entidad tenga gastos financieros pendientes
de aplicación en períodos impositivos futuros, devengados en el propio período impositivo
2018, deducibles en los próximos períodos impositivos.
- En la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros. Resto», se incluirán los
gastos financieros netos pendientes de deducir en períodos impositivos futuros, que no
hayan sido objeto de deducción en los períodos impositivos 2012 a 2017 por aplicación del
límite establecido en el artículo 16.1 de la LIS, y, asimismo, los gastos financieros deriva-
dos de deudas destinadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios
de cualquier tipo de entidades, que cumpliendo el límite de los artículos 16.5 y 83 de la
LIS, estén pendientes de deducir por aplicación del límite establecido en el artículo 16.1 de
dicha norma.
n A tener en cuenta:
En la «fila 2018 (*)» la entidad consignará los gastos financieros netos pendientes de apli-
cación en períodos impositivos futuros, que se hayan generado en otro período impositivo
iniciado en 2018, pero inferior a 12 meses y previo al declarado.
En la «fila 2018(**)» la entidad consignará los gastos financieros pendientes de aplicación
en períodos impositivos futuros, devengados en el propio período impositivo 2018, deduci-
bles en los próximos períodos impositivos.

n A tener en cuenta:
Este apartado solo se cumplimentará cuando se apliquen en el ejercicio, importes corres-
pondientes al exceso de límites de beneficio operativo procedentes de ejercicios anteriores,
o cuando deba figurar algún importe en la columna que recoge los excesos sobre el límite de
beneficio operativo pendientes de aplicar en períodos futuros.

3. Pendiente de adición por límite beneficio operativo no aplicado


Las cantidades a consignar en este apartado de la página 20 del modelo 200 serán las que en
todos y cada uno de los casos se correspondan con la diferencia, entre el límite establecido en
el apartado 1 del artículo 16 de la LIS y los gastos financieros netos, a que se refiere el apartado
2 de ese artículo y con arreglo a lo dispuesto en este último apartado:
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Modelo 200 - Págs. 12-14

- En la columna «Importe generado. Pendiente de aplicación a principio del período», la


entidad consignará el importe generado en los periodos impositivos 2013 a 2017, que esté
pendiente de aplicación al inicio del período impositivo objeto de declaración.

n A tener en cuenta
En la «fila 2018 (*)» se cumplimentará el importe generado en otro período impositivo
iniciado en 2018, pero inferior a 12 meses y previo al declarado, que esté pendiente de apli-
cación al inicio del período impositivo objeto de declaración.
En la «fila 2018 (**)» se cumplimentará el importe generado en el período impositivo ob-
jeto de declaración.
- En la columna «Aplicado en esta liquidación», se deberá incluir la parte de los importes
consignados en la columna anterior «Importe generado. Pendiente de aplicación a principio
del período» correspondientes a los periodos impositivos 2013 a 2017, que se aplique en el
período impositivo objeto de declaración.

n A tener en cuenta
En la «fila 2018 (*)» se deberá incluir la parte del importe consignado en la casilla de la
columna precedente, de ese mismo año 2018(*), que se aplique en el período impositivo
objeto de declaración.
En la «fila 2018 (**)» se deberá incluir el importe que se aplica en el período impositivo
objeto de declaración de la generada en el mismo.
- En la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros», la entidad consignará la
diferencia positiva entre los importes relativos a los periodos impositivos 2013 a 2017, que
se han consignado en las columnas «Importe generado. Pendiente de aplicación a principio
del período» y «Aplicado en esta liquidación». La cantidad que resulte se podrá aplicar en
periodos impositivos futuros.

n A tener en cuenta
En las «filas 2018 (*) y 2018 (**)» se deberá consignar la diferencia positiva entre los
importes relativos a los periodos impositivos 2018 (*) y 2018 (**), que se han consignado
en las columnas «Importe generado. Pendiente de aplicación a principio del período» y
«Aplicado en esta liquidación».

n A tener en cuenta:
En cualquier caso, la cumplimentación de este cuadro solamente deberá efectuarse cuando
se apliquen en el ejercicio exceso de límites de beneficio operativo procedentes de ejercicios
anteriores o cuando deba figurar algún importe en la columna que recoge los excesos sobre
el límite de beneficio operativo pendientes de aplicar en períodos futuros.

f) Supuestos prácticos sobre la limitación en la deducibilidad de gastos financieros


Para una mejor compresión de la aplicación de la limitación en la deducibilidad de gastos
financieros, se recoge los siguientes ejemplos:
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Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

Ejemplo 1:

Cómo aplicar gastos financieros netos procedentes de ejercicios anteriores


La entidad «A» presenta los siguientes datos en el período impositivo:
- Beneficio Operativo (BO): 100 millones €
- Gastos financieros (GF):
• Año 0: 80 millones €
• Año 1: 20 millones €
• Año 2: 40 millones €
Según establece el artículo 16.1 de la LIS, la entidad puede deducirse los gastos financieros netos con el límite del 30
por ciento del beneficio operativo del ejercicio; siendo deducibles en todo caso, los gastos financieros netos del período
impositivo por importe de 1 millón de euros.
30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 Mill. €

Límite máximo

1 Millón €
Año 0:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 30 millones €
GF pendientes de deducir para ejercicios futuros = 50
Año 1:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 20 millones € del período impositivo + 10 millones € del período impositivo anterior (Año 0)
GF pendientes de deducir = 40 millones € del período impositivo anterior (Año 0)
Año 2:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 30 millones € del período impositivo
GF pendientes de deducir = 40 millones € del Año 0 y 10 millones € de este período impositivo (Año 2)
Gastos
Gastos Gastos
financieros Límite ejercicios
Mill. €. financieros Límite financieros
netos de- siguientes
netos pendientes
ducibles
Año 0 80 + 50 30 30 - 50
+ 10 -10
Año 1 20 30 20 + 10 - 40
Año 2 40 30 30 - 40 + 10
+10

Ejemplo 2:

Cómo adicionar a ejercicios futuros el beneficio operativo no utilizado


La entidad «B» presenta los siguientes datos en el período impositivo:
- Beneficio Operativo (BO): 100 millones €
- Gastos financieros (GF):
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Modelo 200 - Págs. 12-14

• Año 0: 20 millones €
• Año 1: 10 millones €
• Año 2: 60 millones €

30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 Mill. €

Límite máximo

1 Millón €
Año 0:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 20 millones € del período impositivo
GF pendientes de deducir para ejercicios futuros = 10
Año 1:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 10 millones € del período impositivo
GF pendientes de deducir = 20 millones €
Año 2:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 60 millones € (30 millones € por aplicación del límite del período impositivo + 30 millones € que provie-
nen del exceso de BO de los períodos anteriores)
GF pendientes de deducir = 0
Gastos
Gastos Gastos
financieros Límite ejercicios
Mill. €. financieros Límite financieros
netos de- siguientes
netos pendientes
ducibles
Año 0 20 30 +10 20 10 -
Año 1 10 30 +20 10 20 + 10 -
+ 30 -30
Año 2 60 30 + 30 60 - -

Ejemplo 3:

Cómo aplicar el límite de 1 millón de €


La entidad «C» presenta los siguientes datos en el período impositivo:
- BO anual de cada período impositivo: 2 millones €
- Gastos financieros (GF):
• Año 0: 0,8 millones €
• Año 1: 1,1 millones €
• Año 2: 0,8 millones €
30% Beneficio operativo = 30% x 2 = 0,6 Mill. €

Límite máximo

1 Millón €
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