Capítulo 5.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

En aplicación del artículo 17.5 de la LIS, la entidad transmitente deberá realizar en las claves
[01818] y [01819] «Operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensa-
ción de créditos (art. 17.2 LIS)», las correcciones al resultado contable que se deriven de
dicha integración.

3.6.4 Transmisiones lucrativas y societarias: aplicación del valor de mercado

Según lo dispuesto en el artículo 17.4 de la LIS, se valorarán por su valor de mercado los
siguientes elementos patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a título lucrativo. No tendrán esta consideración las subven-
ciones.
b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación, salvo que resulte
de aplicación el régimen previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS o bien en el
supuesto de las operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de
créditos.
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de los mismos, reducción
del capital con devolución de aportaciones, reparto de la prima de emisión y distribución de
beneficios.
d) Los transmitidos en virtud de fusión y escisión total o parcial, salvo que resulte de aplica-
ción el régimen previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversión, salvo que resulte de aplicación el régimen previsto
en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.
Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes,
pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de la LIS.
Por lo tanto, los contribuyentes intervinientes en las operaciones referidas en las letras anterio-
res deberán incluir en las claves [00347] y [00348] «Transmisiones lucrativas y societarias:
aplicación del valor de mercado (art. 17.4 LIS)» de la página 12 del modelo 200, los ajustes
derivados de aplicar las siguientes reglas:
- La entidad transmitente deberá integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de
mercado de los elementos transmitidos y su valor fiscal.
- Los socios de dicha entidad integrarán en su base imponible la diferencia entre el valor del
mercado de la participación recibida y el valor fiscal de la participación anulada.
n Nota:

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado en condiciones normales
de mercado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos pre-
vistos en el artículo 18.4 de la LIS.

3.6.5 SICAV: Reducciones de capital y distribución de la prima de emisión

El artículo 17.6 de la LIS establece que en la reducción de capital con devolución de apor-
taciones se integrará en la base imponible de los socios el exceso del valor de mercado de los
elementos recibidos sobre el valor fiscal de la participación.
La misma regla se aplicará en el caso de distribución de la prima de emisión de acciones o
participaciones.
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 Modelo 200 - Págs. 12-14

No obstante, tratándose de operaciones realizadas por sociedades de inversión de capital varia-

ble reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva,
no sometidas al tipo general de gravamen, el importe total percibido en la reducción de capital
con el límite del aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscrip-
ción hasta el momento de la reducción de capital social, se integrará en la base imponible del
socio sin derecho a ninguna deducción en la cuota íntegra.
Cualquiera que sea la cuantía que se perciba en concepto de distribución de la prima de emi-
sión realizada por dichas sociedades de inversión de capital variable, se integrará en la base
imponible del socio sin derecho a deducción alguna en la cuota íntegra.
Se aplicará lo anteriormente señalado a organismos de inversión colectiva equivalentes a las
sociedades de inversión de capital variable que estén registrados en otro Estado, con inde-
pendencia de cualquier limitación que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores,
en la adquisición, cesión o rescate de sus acciones; en todo caso resultará de aplicación a las
sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo,
de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y
administrativas sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios.
En aplicación de lo dispuesto en este artículo, el contribuyente deberá incluir en la clave
[00371] «SICAV: Reducciones de capital y distribución de la prima de emisión (art. 17.6
LIS)» de la página 12 del modelo 200, las cantidades que deban integrar en su base imponible
los socios (contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades) con motivo de las reducciones de
capital con devolución de aportaciones y de la distribución de la prima de emisión realizadas
por las sociedades de inversión de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de In-
versión Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen y por los organismos de inversión
colectiva equivalentes a dichas sociedades que estén registrados en otro Estado.

3.6.6 Operaciones vinculadas

El artículo 18 de la LIS establece que las operaciones efectuadas entre personas o entidades
vinculadas se valorarán por su valor de mercado (en relación a las operaciones con personas o
entidades vinculadas, véase el capítulo 8 de este Manual).
El importe de la diferencia, en caso de existir, entre el valor de mercado y el valor convenido
de las operaciones se incluirá en claves [01011] y [01012] «Operaciones vinculadas: apli-
cación del valor de mercado (artículo 18 LIS)» de la página 12 del modelo 2000, según
corresponda.

3.6.7 Cambios de residencia y otras operaciones del artículo 19 LIS

En el artículo 19.1 de la LIS se establece que se integrará en la base imponible la diferencia
entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos patrimoniales que sean propiedad
de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de éste, excepto
que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situa-
do en territorio español de la mencionada entidad.
Asimismo, en el artículo 19.2 de la LIS se determina la valoración por el valor de mercado
para las operaciones que se efectúen con personas o entidades residentes en países o territorios
calificados como paraísos fiscales.
En estos supuestos, el importe de la diferencia, en el caso de existir, entre el valor de mercado
y el valor convenido de los elementos patrimoniales y operaciones se incluirá en las claves
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