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OPE LEX
• SENCICO (2) 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
• SENATI (4) 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15
• APORTES A LAS AFP:
– En Cheque (5) 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15
– En Efectivo (6)
– Declaración sin pago (6)
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Comprobantes
– Pago de la deuda hasta … (7) 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 de Pago:
• R.U.S. (2) 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
• CONAFOVICER (8) 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15
Nuevas obligaciones
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes». (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos desde noviembre de 2015
administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) ... diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
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APUNTES tributarioS
293
Informe Tributario
Volumen XXIV Octubre 2015
APUNTES
TRIBUTARIOS
das en la R. de S. Nº 274-2015/SUNAT
EN PORTADA:
Director Fundador Uso de formularios virtuales para que implementó –como sabemos– la
Luis Aparicio Valdez
declarar y pagar retenciones y emisión de comprobante de retención
Director percepciones del IGV
Luis Durán Rojo
y de percepción a través del Sistema de
lduran@aele.com Emisión Electrónica (SEE).
Como sabemos, a efectos de pre- Por esta razón, si el contribuyente
Equipo de Investigación
Marco Mejía Acosta sentar la declaración y efectuar el pago considera que la información consig-
José Campos Fernández de las retenciones y percepciones del nada por SUNAT Operaciones en Línea
Diagramación IGV se utilizan los Programas de De- no es la que corresponde, debe realizar
Katia Ponce Ibañez claración Telemática (PDT) siguientes: los ajustes de la información relacio-
Katty Bayona Valencia
- PDT – Agentes de Retención, For- nada a los comprobantes de retención
Corrección de Textos mulario Virtual Nº 626.
Teresa Flores Caucha o de percepción emitidos de manera
- PDT - Agentes de Percepción, For- electrónica en el SEE, de acuerdo a lo
Diseño Gráfico mulario Virtual Nº 633.
Manuel Saravia Nuñez establecido en la R. de S. Nº 274-2015/
- PDT - Percepciones a las ventas SUNAT. Asimismo, tratándose de los
Suscripciones internas, Formulario Virtual Nº 697.
Samuel Reppó Córdova comprobantes de retención o de per-
Al respecto, como se consigna en la cepción entregados en formatos impre-
Central telefónica: portada de esta edición, mediante R. de
2 (51 (1) 610-4100 sos que hubieran sido declarados a la
S. Nº 285-2015/SUNAT se establecieron SUNAT, debe remitir un nuevo resumen
Central Fax:
(51) (1) 610-4101
disposiciones para que –a partir del 1 diario de comprobantes de retención o
de enero de 2016- los agentes de re- de percepción con la información ac-
Contacto tención o percepción del IGV puedan, de
at@aele.com tualizada, considerando lo establecido
manera opcional, utilizar formularios en la R. de S. Nº 300-2014/SUNAT.
virtuales para presentar la declaración
Empresa Editora y realizar el pago de las retenciones y TRIBUTACIÓN
Informe Tributario 293 • octubre 2015
evitar la doble imposición y prevenir ciones tributarias por rentas propias del De otro lado, el numeral 2 del
la evasión tributaria (CDI) que el Perú objeto social y además de la explora- artículo 176° del CT establece que
ha celebrado con otros países, y en el ción del patrimonio, como dividendos constituye infracción no presentar otras
marco de lo previsto por la legislación y arrendamientos, entre otras medidas. declaraciones o comunicaciones dentro
interna, dicha entidad tiene facultades A modo de agenda, en nuestro país de los plazos establecidos.
para obtener información protegida por algunas entidades han venido solici- Ahora bien, como consecuencia del
el secreto bancario que es solicitada tando que se regule o aclare el test de avance en las tecnologías de informa-
por la autoridad competente del otro destino territorial a fines específicos ción y comunicaciones, la SUNAT viene
Estado contratante. respecto a las “rentas” generadas por implementando el llevado de Libros y/o
La respuesta dada a través del In- asociaciones y fundaciones a que se Registros vinculados a asuntos tribu-
forme Nº 136-2015-SUNAT/5D0000, del refiere el inciso b) del artículo 19° de tarios de manera electrónica.
25 de setiembre de 2015, ha señalado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Ya que esta implementación re-
que las disposiciones de los CDI son quiere de un tiempo de adecuación
normas autoaplicativas, tomando como RÉGIMEN ESPECIAL DEL para la correcta aplicación por parte
referencia cierta doctrina conceptual IMPUESTO A LA RENTA: de los contribuyentes, la SUNAT ha
del Tribunal Constitucional (TC) que ha La carga de la prueba sobre el decidido no sancionar por las infrac-
sido criticada. supuesto “venta de inmuebles” ciones antes mencionadas relacionadas
Al margen de este aspecto, se ha con la llevanza de libros y/o registros
concluido que en virtud de las cláusu- El inciso b) del artículo 118° de la electrónicos.
las sobre intercambio de información LIR establece algunos sujetos que no En tal sentido, el pasado 2 de se-
contenidas en los CDI, las cuales cons- podrán acogerse el Régimen Especial tiembre la SUNAT emitió la Resolución
tituyen disposiciones autoaplicativas, y del Impuesto a la Renta (RER), entre de Superintendencia Nacional Adjunta
en el marco de la legislación interna, los cuales se encuentran aquellos que Operativa Nº 39-2015/SUNAT/600000
la SUNAT se encuentra facultada para realicen venta de inmuebles. en la que dispuso aplicar la facultad
obtener información protegida por el La RTF Nº 4169-8-2014 se refiere a discrecional de no sancionar adminis- 3
secreto bancario que le es solicitada una controversia donde SUNAT afirmaba trativamente las infracciones tributa-
por la autoridad competente de otro que según el Comprobante de Infor- rias tipificadas en los numerales 2, 5 y
Estado contratante, aun cuando no mación Registrada el contribuyente 7 del artículo 175° y el numeral 2 del
necesitara de esta para sus propios fiscalizado no podía acogerse al RER. artículo 176° del CT, a aquellos:
fines tributarios; sin perjuicio de que Para el Tribunal Fiscal (TF), no estu- - Contribuyentes obligados a llevar
para efecto que la SUNAT obtenga la vo acreditado por parte de la Adminis- sus Libros y Registros Contables de
tración Tributaria que la actividad que
LA NATURALEZA DE LA
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
Y SUS EFECTOS EN LA FISCALIZACIÓN
TRIBUTARIA Y EL PROCEDIMIENTO
DE RECLAMACIÓN
(Segunda Parte(*))
Renato Augusto Asencios Angulo (**)
4 Efectos de la
interpretación Resumen
por la determinación efectuada en forma
posterior por la SUNAT, asumiendo la
posición de que existe una determina-
otorgada por ción de la obligación tributaria mixta.
4 la SUNAT y el En el presente Informe tributario el No obstante ello, nos preguntamos,
autor expone la importancia y alcan- cómo es que la SUNAT puede estar
Tribunal Fiscal a segura que la declaración jurada rec-
ces de la naturaleza de la Resolución
la naturaleza de de Determinación y sus efectos en el tificatoria presentada por el contribu-
derecho de defensa en la fiscalización yente es efectivamente la aceptación de
la Resolución de los “Reparos X” observados durante la
tributaria y el procedimiento conten-
Determinación cioso tributario. fiscalización, teniendo en cuenta que
al momento de hacer la rectificatoria
Informe Tributario 293 • octubre 2015
Al parecer la SUNAT asume que si hay único hecho que la SUNAT pueda en- Al igual que en el Caso 1, en el presen-
un monto rectificado que sea exacta- tender indiciariamente que el contri- te caso ambos órganos resolutores en-
mente igual o superior al monto ob- buyente rectificó los referidos reparos tienden igualmente que la rectificatoria
servado en la fiscalización, ello nece- y cumplió con efectuar eventualmente efectuada por el contribuyente de los
sariamente implicaría una aceptación el pago de los mismos, podría vulnerar supuestos “Reparos X”, no se ve afec-
de los reparos efectuados en la etapa el derecho de defensa de los contribu- tada por la determinación efectuada en
de fiscalización y que por tal motivo no yentes. forma posterior por la SUNAT.
procede reclamar los “Reparos X” toda A la posición antes señalada, conside-
vez que los mismos no son materia CASO 2: La SUNAT fiscaliza al ramos que le son aplicables las mismas
controvertida al haber sido rectificados contribuyente y lo induce a recti- observaciones efectuadas respecto del
por el propio contribuyente y no obser- ficar y pagar ciertos reparos (“Re- Caso 1, pero podemos agregarle que
vados por la SUNAT. Así finalmente paros X”) detectados en esta, y sí el hecho que en la Resolución de De-
concluye que toda vez que es el pro- deja establecida en la Resolución terminación se señalen los “Reparos
pio contribuyente el que determinó su de Determinación que el contri- X” aun cuando estos no tengan efecto
obligación tributaria de dicha forma, la buyente cumplió con rectificar y en la liquidación del tributo, con más
Resolución de Determinación en modo pagar los mismos razón otorgarían al contribuyente la
alguno tiene relación con los “Reparos En dicho caso cuando el contribuyente posibilidad de impugnar los mismos,
X” y que por tanto, ello no puede ser reclama la Resolución de Determina- pues es bastante probable que este se
materia de controversia en el recurso ción impugnando los “Reparos X”, la encuentre en desacuerdo con las razo-
de reclamo planteado. SUNAT ha tenido pronunciamientos nes que la SUNAT arguye para efectuar
A nuestro parecer, el hecho que los disímiles; en algunos casos ha resuel- los reparos, incluso estando de acuerdo
montos rectificados coincidan sin que to declarar improcedente de plano el en los montos reparados.
haya algún documento con validez le- reclamo en ese extremo por la misma A manera de ejemplo podemos señalar,
gal en que el contribuyente reconozca razón señalada en el Caso 1, y en otros que siendo que el contribuyente recti-
efectivamente la aceptación del reparo ha admitido a trámite el mismo y se ha fica y paga los “Reparos X” efectuados
observado dentro del procedimiento de por la SUNAT en alguno de los cierres 5
pronunciado sobre el fondo del asunto,
fiscalización, no sería suficiente para pues habría entendido que de alguna de requerimiento antes de la emisión
llegar a dicha conclusión y cerrarle la manera el área de Fiscalización al ha- de la Resolución de Determinación, es
puerta a un futuro reclamo a los “Re- ber mencionado y detallado las obser- factible que el mismo se vea en la ne-
paros X”. vaciones efectuadas y además haberlas cesidad de reclamar los “Reparos X”
En nuestro ordenamiento no existe un incluido en las adiciones del cuadro de teniendo en cuenta que la SUNAT ha
documento dentro del procedimiento determinación y liquidación que for- dejado sentada en dicha Resolución
de fiscalización que posibilite que el que los “Reparos X” al gasto para efec-
ejemplo, se ha partido de la premisa toda vez que podría reclamar la orden CASO 4: La SUNAT fiscaliza al
que el contribuyente está rectificando de pago en la que se establece la deuda contribuyente detecta ciertos
exactamente esos “Reparos X” y no relacionada con los reparos rectifica- “Reparos X” en esta, y aun cuan-
queda la duda como en el Caso 1 antes dos (la que será admitida siempre que do el contribuyente rectifica su
planteado. cumpla con los requisitos señalados en declaración en forma inducida
Debemos tomar en cuenta que esto no la norma tributaria), pero a la misma por los “Reparos X” y paga los
es un problema menor, toda vez que vez, tiene la necesidad de impugnar las mismos, se emite la Resolución
ciertos reparos dependiendo de cómo alegaciones de la SUNAT referidas o a de Determinación y se consignan
estén sustentados pueden encuadrar los sustentos o fundamentos de los su- los “Reparos X” computándose
como delito de defraudación tributaria puestos “Reparos X”, que el contribu- los mismos en la liquidación de la
y generar la apertura de un expediente yente puede señalar que no son los que obligación tributaria
de este tipo o una investigación fiscal. éste rectificó, o respecto de los cuales Existen casos en que la SUNAT hace
Por ello, consideramos que esto tam- aceptó que rectificó, pero por funda- caso omiso a la declaración rectificato-
bién afecta el derecho de defensa de los mentos distintos a los señalados por la ria del contribuyente realizada dentro
contribuyentes, y que en modo alguno SUNAT. del procedimiento de fiscalización, aun
puede entenderse que la rectificatoria y Tal como se aprecia, con esto se genera cuando esta la indujo a efectuarla y pa-
pago de un monto igual o superior al un problema tanto para el contribuyen- garla, y emite la Resolución de Deter-
observado por la SUNAT dentro de un te como para la SUNAT, y que surge de minación considerando los “Reparos
procedimiento de fiscalización en for- la indefinición en nuestro ordenamien- X” y sin considerar los efectos de la rec-
ma anterior a la emisión de la Resolu- to respecto a si lo que es materia de tificatoria de dichos reparos.
ción de Determinación, implique que impugnación respecto de lo señalado Evidentemente en estos casos, a la luz
existe una inequívoca aceptación del en una Resolución de Determinación, de diversa jurisprudencia del TF que
contribuyente de los reparos señalados es el monto involucrado, el sustento de señala que si la rectificatoria supone
que no le permita a este cuestionar la dicha diferencia numérica, o ambas. un aumento de la obligación tributaria
Resolución de Determinación al inter- Independientemente de esta inconsis- la misma surte efecto con su presen-
6 pretarse que no existe materia contro- tencia, al menos en este caso, el con- tación aun cuando el contribuyente
vertida. tribuyente sí tiene la posibilidad total- se encuentre en plena fiscalización;
De otro lado, respecto al hecho que la mente abierta de impugnar la deuda lo que debió haber ocurrido es que si
SUNAT en ciertos casos tramite las im- con el reclamo de la orden de pago, sin la SUNAT entendía que lo rectificado
pugnaciones y se pronuncie por el fon- que la SUNAT le señale la improceden- era el monto que había detectado du-
do del asunto(11) si bien consideramos cia de plano por no existir controver- rante la fiscalización, debió en su lógica
que para efectos prácticos es lo que co- sia, como en el caso de la Resolución de determinativa antes explicada, haber
rrespondería realizar para no afectar a Determinación. otorgado efectos a dicha rectificatoria,
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los contribuyentes, iría en contra de la De lo antes señalado, apreciamos que asumiendo que era una determinación
propia interpretación y naturaleza que en los casos 1 y 2 en que el contribu- del propio contribuyente, e inmediata-
la SUNAT y el Tribunal Fiscal otorgan yente rectifica y paga un monto “A”, se mente cumplir con emitir una orden
a la determinación de la obligación tri- le cierran las posibilidades de impug- de pago, y no incluir dichos reparos en
butaria efectuada por el contribuyente. nar observaciones efectuadas por la la Resolución de Determinación, pues
SUNAT en una Resolución de Determi- ello implicaría asumir la tesis de que
CASO 3: La SUNAT fiscaliza al nación que impliquen un monto “A”, la SUNAT es la que determina una vez
contribuyente induce a la recti- aun cuando la rectificatoria de dichos que emite la Resolución de Determina-
ficatoria de ciertos “Reparos X” montos se haya debido a otros reparos ción.
detectados en esta, el contribu- distintos a los “Reparos X”, o sean los En un caso como el planteado, si el
yente rectifica un monto superior mismos “Reparos X” pero por motivos contribuyente reclamara los “Reparos
o igual al observado pero no paga diferentes a los que señale la SUNAT. X” consignados en la Resolución de De-
los mismos, y la SUNAT emite una Sin embargo, si el contribuyente recti- terminación, evidentemente la SUNAT
orden de pago por dicho monto y fica y no paga, lo que generaría la inme- admitiría el reclamo y se pronunciaría
posteriormente emite la Resolu- diata emisión de una orden de pago por sobre el fondo, lo cual entenderíamos
ción de Determinación señalando parte de la SUNAT, el contribuyente sí que sería incorrecto en la lógica deter-
que ello ocurrió puede vía el reclamo a la orden de pago, minativa de la SUNAT, toda vez que lo
La diferencia entre este caso y los dos impugnar su derecho, lo que de alguna que hubiera correspondido en dicha
señalados anteriormente, es que el forma no es equitativo ni se condice lógica es emitir la orden de pago por el
contribuyente no paga el monto mate- con la actuación del contribuyente res- monto rectificado (siendo que el artícu-
ria de rectificación y la SUNAT emite ponsable que rectifica y además paga. lo 88° del CT tal como está redactado,
una orden de pago antes de que se con-
cluya el procedimiento de fiscalización.
En caso la SUNAT haga constar di-
chos hechos en la Resolución de De-
terminación, el contribuyente estaría ______
en una encrucijada respecto de cuál (11) De lo que no queda constancia pues la SUNAT solo emite una Resolución para sustentar la inadmisibilidad
de los actos administrativos reclamar, mas no la admisibilidad de los recursos de reclamo.
establece expresamente que la rectifi- de Determinación, el contribuyente se fundamentales de estos últimos, solu-
catoria surte efectos cuando establece percata del error en la tasa del IR, y re- cionándose muchas de las distorsiones
mayor obligación), la que al coincidir clama alegando ello, no obstante ello, que hemos reseñado en este informe.
con lo verificado en la fiscalización no la SUNAT señala que dado que ese ex- En los Casos 1 y 2 señalados en el pun-
debía haberse reparado en la Resolu- tremo no fue materia de reparo y que to anterior, dado que la SUNAT con-
ción de Determinación, pues se enten- el supuesto error fue declarado por el cluiría la fiscalización abarcando todo
dería la obligación determinada por el propio contribuyente, el mismo no es el periodo revisado, se entendería que
contribuyente y no podría reclamarse materia controvertible y por tanto de- el monto emitido en la Resolución de
al no existir materia controvertida. clara improcedente el reclamo. Determinación sería lo determinado
Tal como se aprecia, este error de En un caso como el planteado, aun íntegramente por la SUNAT, sea con o
percepción de la Administración res- cuando la SUNAT supuestamente en sin establecimiento de reparos, y haya
pecto de los efectos de la declaración una fiscalización definitiva revisa todos o no determinado el contribuyente pre-
rectificatoria, trae como consecuencia los conceptos que tienen efecto en la viamente su obligación tributaria, por
práctica que la SUNAT determine la determinación de la obligación tributa- lo que en ambos casos el contribuyente
obligación tributaria y en razón de ello, ria(13), conocemos que ello no es necesa- estaría facultado a reclamar respecto
estando plasmados los “Reparos X” en riamente así, y que el trabajo de fisca- de todos los aspectos establecidos por
la Resolución de Determinación, admi- lización se hace de manera muestral o la SUNAT en la Resolución de Deter-
ta y se pronuncie sobre el fondo en la aleatoriamente, por lo que es perfecta- minación. Con ello se soluciona la vul-
impugnación de los “Reparos X”, cuan- mente posible que el auditor a cargo de neración al derecho de defensa de los
do no correspondía hacerlo de esta for- la fiscalización no se haya percatado de contribuyentes, antes mencionado.
ma según la interpretación del TF y la dicho extremo, y que haya sido notado Ahora bien, con respecto a las rectifica-
SUNAT. por el contribuyente luego de emitida y torias presentadas durante un procedi-
notificada la Resolución de Determina- miento de fiscalización, consideramos
CASO 5: La SUNAT fiscaliza al ción, motivo por el cual no le es posible que si las mismas son efectuadas para
contribuyente detecta ciertos rectificar la declaración quedándole reconocer observaciones de la SUNAT
únicamente la posibilidad de impugnar o que fueron materia de inducción por 7
“Reparos X” en esta, el contribu-
yente rectifica y paga los mismos, la mencionada Resolución. esta, las mismas deberían estar señala-
se emite la Resolución de Deter- Sin embargo, el impedirle al contribu- das en un Acta emitida durante el pro-
minación y el contribuyente im- yente accionar algún procedimiento cedimiento de fiscalización, para que
pugna la misma señalando que que pueda modificar la tasa del im- se pueda conocer a ciencia cierta que la
existe un concepto equivocado puesto, resulta un atropello a su dere- rectificatoria implica la aceptación de
“Y” que debe ser modificado por cho a que se establezca una correcta un determinado y específico reparo, y
determinación de la obligación tributa- no como ocurre ahora en que se asume
5 ALGUNAS
original. las observaciones, las cuales conside-
PROPUESTAS ramos deben ser implementadas en el
Ahora bien, señalemos el ejemplo de
un contribuyente que tiene su domici- DE MEJORA Perú, de forma tal que se pueda identi-
lio en la Amazonía y que realiza activi- ficar plenamente cuáles son los reparos
dades que suponen tener el beneficio El hecho de impedir la subsistencia que el contribuyente ha aceptado y que
de tasa reducida del IR(12), pero que este parcial de la determinación del con- lo han motivado a efectuar la rectifica-
por error no aplicó la misma ese año en tribuyente y la Administración Tribu- toria y el pago de esta dentro del pro-
su Declaración Jurada Anual del IR y taria respecto de un mismo tributo y cedimiento de fiscalización. Cabe pre-
aplicó la tasa general. periodo, tendría efectos beneficiosos cisar que entendemos que en esta Acta
Producto de la fiscalización definitiva tanto para la Administración Tribu- debe necesariamente colocarse cuál es
efectuada por la SUNAT a dicho contri- taria como para los contribuyentes, el sustento y/o la razón de la observa-
buyente, esta verificó los conceptos de e impediría que se afecten derechos ción, así como el monto de la misma,
la declaración y efectuó los “Reparos
X” que el contribuyente cumplió con
_______
rectificar y pagar, por lo que no apare-
(12) Según lo establecido en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, Ley N° 27037, la Región
cieron en la Resolución de Determina- de la Amazonía goza de beneficios tributarios otorgados para la comercialización de ciertos productos y
ción emitida por la SUNAT en la que se prestación de servicios dentro de dicha región, siendo que en relación al IR gozan de tasas preferenciales
estableció la conformidad de la decla- del 5 y 10 por ciento.
(13) “(…) para que la comprobación dé como resultado una liquidación definitiva es necesario que se trate
ración del contribuyente, no señalán- no de cualquier actuación administrativa de comprobación, sino de una actividad de comprobación
dose importe por pagar. completa y exhaustiva, que por regla general será llevada a cabo por los órganos de la Inspección”. En
Una vez que es notificada la Resolución PÉREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Décima Edición, Editorial
Civitas, Salamanca, 1991, pág. 221.
pues de ello dependerá cuál es el mon- regulación se entendería que la SUNAT lidad de la actuación de la SUNAT
to que ha sido aceptado y que no podrá ha determinado todos los conceptos relacionada con la admisión y trá-
ser materia de reclamo posterior. materia de revisión, sería perfecta- mite de los medios impugnatorios
Se entendería que aquellos conceptos mente posible que el contribuyente presentados.
rectificados se plasmarían en la Reso- impugnase un concepto que por error – Indefinición legal respecto de cómo
lución de Determinación, pero a dife- la SUNAT no hubiera observado pre- interpretar si efectivamente se ha
rencia de lo que ocurre al amparo de sentando los medios probatorios que rectificado un reparo o no.
la legislación actual, si los mismos no correspondan, tal como en el ejemplo – Indefensión del contribuyente pues
son pagados se cobrarían a través de de la tasa reducida por encontrarse el este se encuentra imposibilitado de
la Resolución de Determinación y no contribuyente dentro del régimen de la impugnar las razones, motivos o
a través de una orden de pago, mien- Amazonía. fundamentos de los reparos recti-
tras que si son pagados junto a su rec- Cabe mencionar que este cambio en la ficados en la instancia de fiscaliza-
tificatoria los mismos no deberían ser legislación, no se justifica solo en el he- ción.
cobrados mediante la referida Resolu- cho de las consecuencias beneficiosas – Una vulneración del derecho de
ción de Determinación, sin perjuicio que existen tanto para el contribuyen- defensa por la imposibilidad de im-
de que puedan ser referenciadas en te (que no ve afectado su derecho de pugnar reparos que en monto sean
esta las razones señaladas en el Acta de defensa en ningún caso) como para la similares o menores a los que se de-
Conformidad o Reconocimiento para Administración Tributaria (a quien se termina producto de la rectificación
evitar que las mismas puedan ser im- otorgaría predictibilidad en su accio- de la obligación tributaria efectua-
pugnadas. Ello, teniendo en cuenta que nar), sino en el hecho que se dejaría da por el contribuyente.
ya hubo un reconocimiento expreso de sentado que cuando la Administración – Vulneración del derecho de defensa
la observación, y no solamente uno tá- Tributaria fiscaliza y emite una Reso- e imposibilidad de lograr una co-
cito o referencial como sucedía con una lución de Determinación, verdadera- rrecta determinación de la obliga-
rectificatoria de un monto igual o supe- mente está determinando y no solo ción tributaria, cuando la SUNAT
rior a la observación. está cumpliendo con un requisito for- señala como conforme la declara-
8 De otro lado, para el Caso 3, en el que mal para concluir con el procedimiento ción errada del contribuyente.
con motivo de una aceptación de repa- de fiscalización. – Contraposición entre lo interpreta-
ros se rectifica la declaración pero no Por lo antes mencionado, considera- do por la SUNAT y el TF respecto
se cumple con pagar dicho monto, se mos necesario que el legislador evalúe de la naturaleza de lo establecido
evitaría que se gire una Orden de Pago, regular de forma distinta la naturaleza en la Resolución de Determinación,
pues la deuda reconocida con el Acta de de la determinación efectuada por la versus lo señalado en el artículo
Conformidad o Reconocimiento, se co- SUNAT en un procedimiento de fis- 88° del CT que permite que el con-
braría mediante la propia Resolución calización y que se materializa en la tribuyente rectifique su declaración
Informe Tributario 293 • octubre 2015
de Determinación, y así se evitaría que Resolución de Determinación, comple- cuando aumenta su obligación tri-
haya un tratamiento disímil para aquel mentando ello con la implementación butaria.
que rectifica y paga (al que no se le per- de las Actas de Conformidad o Reco- Consideramos que el CT debería regu-
mite reclamar) y a aquel que rectifica y nocimiento dentro del referido proce- lar el tema de la determinación de la
no paga (al que se le permitía reclamar dimiento, lo que estamos seguros enri- obligación tributaria, señalando que en
la orden de pago). quecerá nuestro actual procedimiento caso sea la Administración Tributaria
El Caso 4, que en la actualidad, según tributario. la que verifique o fiscalice la determi-
el criterio interpretativo del TF, sería nación del contribuyente o en ausencia
6 Conclusiones
una aplicación incorrecta de la norma de esta determine la misma a través
por parte de la SUNAT (toda vez que de una fiscalización definitiva o par-
si el propio contribuyente ya rectifi- FINALES cial, esta haga suya la efectuada por el
có su declaración jurada mal podría contribuyente respecto de los extremos
la SUNAT consignar ello como obser- Como se ha mostrado, la interpreta- alcanzados en la fiscalización. Ello sin
vación propia), con esta nueva regu- ción respecto de la naturaleza de la Re- perjuicio que las formas de iniciación
lación estaría correctamente emitida solución de Determinación regulada en de la determinación de la obligación
y no tendría ninguna consecuencia el CT, efectuada por la SUNAT y el TF, tributaria establecidas en al artículo
operativa negativa, toda vez que aun ocasiona: 60° del CT, sigan siendo las mismas, y
si el contribuyente no está de acuerdo – Una complicación para los funcio- que sea perfectamente posible que una
con suscribir el Acta de Conformidad narios de la SUNAT encargados de determinación de la obligación tributa-
o Reconocimiento pero igual pretende resolver las impugnaciones efectua- ria efectuada por el contribuyente pue-
rectificar y pagar, podría hacerlo, pues das, al existir diversidad de opcio- da constituirse en una determinación
dado que igual se establecería ello en la nes y tratamientos al momento de definitiva si la Administración Tributa-
Resolución de Determinación, podría admitir las impugnaciones. ria no fiscaliza dicho tributo y periodo
reclamarla. – Indefinición en el contribuyente re- dentro del plazo de prescripción.
Finalmente, respecto del Caso 5 en el lacionada con la falta de predictibi-
que el contribuyente fiscalizado im-
pugnaba un concepto que la SUNAT no
había observado en el procedimiento
de fiscalización, dado que con la nueva
3 Contratación de la
supervisora
mo Tercera Disposición Complementaria y Final (DCF)
de la Ley Nº 29289, Ley de Presupuesto del Sector Pú-
blico para el Año Fiscal 2009, y en la normativa vigen-
En el artículo 9º de la Ley se busca agilizar los procesos te que regule los usos del canon y sobrecanon, regalías,
de selección de la empresa supervisora, que toma 132 renta de aduanas y participaciones, conforme a lo que se
días aproximadamente. establezca en el reglamento. El costo de mantenimien-
La entidad pública es responsable por la correcta super- to será reconocido y reembolsado a la empresa privada
visión del proyecto de inversión, para ello deberá en to- mediante el CIPRL.
dos los casos contratar a una entidad privada superviso- Cuando la normativa que regula a cada fondo financia
ra, la que será financiada por la empresa privada y cuyo el mantenimiento del proyecto, dicho mantenimiento es
costo será reconocido en el “Certificado de Inversión reconocido en el financiamiento del CIPRL, siempre que
Pública Regional y Local - Tesoro Público” (CIPRL). dicho mantenimiento se haya establecido en el convenio
La contratación es efectuada conforme a lo establecido de inversión pública regional y local.
en el reglamento para la selección de la empresa priva-
da, en lo que le fuera aplicable. Asimismo, la ejecución
del contrato de supervisión se realiza siguiendo los pro- 6 Formato de convenio
de inversión
cedimientos que disponga el reglamento.
En caso se resuelva el contrato de supervisión, la enti- Se ha estimado evaluar las cinco semanas que toma la
dad pública deberá contratar una nueva entidad privada firma del convenio entre la entidad pública y la empresa
10
supervisora. En ese caso, la entidad pública podrá con- privada, una vez adjudicada la buena pro.
vocar un nuevo proceso de selección o efectuar una ad- Sobre ello, ahora explícitamente se señala que el conve-
judicación directa. nio de inversión será suscrito por el titular de la entidad
El reglamento establecerá el procedimiento y condicio- pública respectiva.
nes para la adjudicación directa. El formato de convenio de inversión es aprobado por el
El procedimiento para la contratación de la entidad pri- Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolu-
vada supervisora se llevará a cabo de manera simultá-
Informe Tributario 293 • octubre 2015
5 Mantenimiento de Proyectos de
Inversión Pública (PIP) en CIPRL
venios de inversión hasta su subsanación, respecto a los
siguientes incumplimientos: no realizar los registros
presupuestarios y financieros necesarios para la emi-
El Decreto modificado el artículo 13º de la Ley para dar sión del CIPRL; no pronunciarse sobre la conformidad
reconocimiento de reembolso a la empresa por el costo de recepción del proyecto en el plazo previsto; así como
8
Obligación de las entidades Se ha ampliado la posibilidad de invertir en áreas de cul-
tura, saneamiento, deporte y ambiente.
Todas las entidades públicas que suscriban convenios de Se modifica la Ley Nº 30264, indicándose que se autori-
inversión al amparo de la Ley deberán informarlo al Mi- za a las entidades del Gobierno Nacional, en el marco de
nisterio de Economía y Finanzas (MEF) conforme a las sus competencias, a efectuar la ejecución de proyectos
condiciones y plazos que se establezca en el reglamento. de inversión pública en el marco del Sistema Nacional
de Inversión Pública, en materia de salud, educación,
9 Modificaciones a los
convenios durante la
turismo, agricultura y riego, orden público y seguridad,
cultura, saneamiento, deporte y ambiente, incluyendo
su mantenimiento, en el ámbito de sus competencias,
fase de inversión mediante los procedimientos establecidos en la Ley.
Para dicho efecto, se autoriza a la Dirección General de
El Decreto ha señalado que en aquellos casos en los que Endeudamiento y Tesoro Público (DGETP) a emitir los
el monto máximo para la emisión de los CIPRL, según lo “Certificados de Inversión Pública Gobierno Nacional -
establecido en la Segunda DCF de la Ley, resultase insu- Tesoro Público” (CIPGN), que tendrán por finalidad la
ficiente para cubrir las modificaciones de los convenios cancelación del monto que invierta la empresa privada
por variaciones originadas durante la fase de inversión, el que suscriba el convenio para financiar y/o ejecutar los
exceso respecto al citado monto máximo se financiará con proyectos de inversión a que se refiere el párrafo anterior.
cargo al presupuesto institucional de la entidad pública, Los CIPGN se regirán por lo previsto en la Ley Nº 29230 11
para lo cual la Dirección General de Endeudamiento y Te- en lo que resulte aplicable a los “Certificados Inversión
soro Público del MEF emite un CIPRL por dicho monto, Pública Regional y Local - Tesoro Público” (CIPRL).
siempre que el financiamiento se realice con fondos cen- Los CIPGN que se emitan serán financiados con cargo
tralizados en la Cuenta Única del Tesoro Público, confor- a la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios pre-
me a las condiciones que se establezcan en el reglamento. vistos en el presupuesto institucional aprobado por la
No podrán utilizarse para los fines señalados, bajo res- entidad correspondiente, sin demandar recursos adicio-
ponsabilidad del Titular del Gobierno regional o Gobier-
12 Modificaciones
del Fondo de Promoción del Riego en la Sierra - MI
RIEGO, Fondo Especial para la Seguridad Ciudadana, al
Fondo para la Inclusión Económica en Zonas Rurales reglamento
(FONIE), Fondo de Estímulo al Desempeño y Logro de
Resultados Sociales (FED), Fondo de Promoción a la Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
Inversión Pública Regional y Local (FONIPREL) y del de Economía y Finanzas, se modificarán los reglamentos
Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestión y Moder- de la Ley Nº 29230, Ley que impulsa la inversión públi-
nización Municipal (PI), así como los recursos por las ca regional y local con participación del sector privado;
fuentes de financiamiento Recursos Ordinarios y Ope- y del artículo 17 de la Ley Nº 30264, Ley que establece
raciones Oficiales de Crédito. medidas para promover el crecimiento económico, en
un plazo no mayor de treinta días hábiles.
10 Ejecución de proyectos
de inversión 13 Vigencia del Decreto
El Decreto entrará en vigencia al día siguiente de la pu-
Las entidades del Gobierno nacional bajo los alcances
blicación de las modificaciones a los reglamentos res-
del artículo 17º de la Ley Nº 30264, conjuntamente con
pectivos, con excepción de las modificaciones al artículo
Gobiernos regionales o locales, podrán suscribir conve-
10º, así como la Primera DCF de la Ley (relativo al In-
nios de inversión para ejecutar proyectos en el marco de
forme previo de la Contraloría General de la República
la Ley, según sus competencias y la normatividad vigen-
en aplicación del régimen) y la modificación del artículo
te. En este supuesto, no resulta de aplicación a las enti-
17º de la Ley Nº 30264, que entran en vigencia al día si-
dades intervinientes la limitación contenida en el tercer
guiente de su publicación; y, la modificación del artículo
párrafo del artículo 4º de la Ley.
4º de la Ley que entra en vigencia para los convenios
En el reglamento de la Ley se establecerán, entre otros
de inversión que se suscriban a partir del 1 de enero de
aspectos que sean necesarios, las responsabilidades que
2016.
tendrá cada entidad participante.
Se formulan las siguientes consultas rela- En relación con la primera consulta, cabe
MATERIA cionadas con la utilización del Formulario ANÁLISIS tener en cuenta que de acuerdo con lo
Nº 820 – Comprobante por Operaciones No señalado en el último párrafo del numeral
Habituales por personas naturales sin ne- 1 concordado con el primer párrafo del
12 gocio que realizan el préstamo de dinero a numeral 2 del artículo 6° del Reglamento
personas jurídicas: de Comprobantes de Pago, tratándose de
1. ¿Las personas naturales sin negocio que, de manera personas naturales, sociedades conyugales
no habitual, realizan el préstamo de dinero a personas y sucesiones indivisas, la obligación de
jurídicas están obligadas a entregar el Formulario Nº otorgar comprobantes de pago requiere ha-
820 – Comprobante por Operaciones No Habituales? De bitualidad, y en caso que sin ser habituales
ser así, ¿incurren en alguna infracción si no entregan requieran otorgar comprobantes de pago
Informe Tributario 293 • octubre 2015
referido documento no enerva el hecho de que no esté tamos efectuados a empresas, califica como “no habitual”
obligada a ello por no ser habitual; de allí que al no conforme a lo señalado en el RCP(6) y, por ende, puede
existir la obligación de emitir y otorgar comprobante de solicitar el Formulario Nº 820 – Comprobante por Opera-
pago no pueda configurarse la infracción prevista en el ciones No Habituales, cuando dicha operación la realiza
numeral 1 del artículo 174° del TUO del Código Tributario. por única vez o, cuando no la realiza de manera reiterada,
En consecuencia, las personas naturales sin negocio que, frecuente o acostumbrada, lo cual deberá analizarse con
de manera no habitual, realizan el préstamo de dinero no las características propias de cada caso concreto.”
están obligadas a entregar el Formulario Nº 820 – Com- Pues bien, en el supuesto planteado en la consulta ma-
probante por Operaciones No Habituales y, por tanto, no teria de análisis, la persona natural sin negocio realiza
incurren en infracción tributaria cuando realizan dicha una sola operación de financiamiento, lo que no varía
operación y no otorgan el referido formulario. por el hecho de que reciba, como contraprestación, el
2. En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en consi- pago de intereses en forma mensual(7).
deración que el tercer párrafo del numeral 2 del artículo En ese sentido, la referida persona natural no califica
6° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece como habitual para efectos de la obligación de emitir
los requisitos que las personas naturales, sociedades el comprobante de pago respectivo, pudiendo solicitar
conyugales o sucesiones indivisas, sin negocio y no el Formulario Nº 820 por la mencionada operación de
habituales para fines de dicho Reglamento, deberán financiamiento de acuerdo con lo establecido en el tercer
cumplir al solicitar el Formulario Nº 820 – Comprobante párrafo del numeral 2 del artículo 6° del Reglamento de
por Operaciones No Habituales, sin que a tal efecto se Comprobantes de Pago.
haya previsto un plazo máximo hasta el cual pueda Al respecto, nótese que conforme a lo dispuesto en dicha
solicitarse y entregarse este formulario. norma, la persona natural debe presentar el formato
Sin perjuicio de lo anterior, y dado que el Formulario “Solicitud del Formulario Nº 820” consignando, entre
Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales otra información:
es entregado a sujetos que necesitan sustentar gasto o - La descripción de la operación;
costo para efecto de la determinación de su renta neta - Lugar y fecha de la operación, siendo que en el 13
de tercera categoría, resulta pertinente mencionar que caso de la entrega en uso de bienes o prestación de
de acuerdo con el inciso a) del artículo 37° del TUO de la servicios se indicará el tiempo por el que se entrega
Ley del Impuesto a la Renta, a fines de establecer aque- el bien o presta el servicio, de ser el caso.
lla son deducibles los intereses de deudas y los gastos - Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en
originados por la constitución, renovación o cancelación uso o del servicio.
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para Así pues, independientemente de que se hubiera pre-
4. En lo que se refiere a la cuarta consulta, debe tenerse en Operaciones No Habituales y, por tanto, no
cuenta que de acuerdo con el inciso a) del artículo 24° incurren en infracción tributaria cuando
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de realizan dicha operación y no otorgan el
segunda categoría los intereses originados en la coloca- referido formulario.
ción de capitales, así como los incrementos o reajustes 2. No se ha previsto un plazo máximo hasta el cual pueda
de capital, cualquiera sea su denominación o forma de solicitarse y entregarse el Formulario Nº 820 – Com-
pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, probante por Operaciones No Habituales; por lo que de
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o no haberse solicitado y entregado este en el ejercicio
quirografarios en dinero o en valores. respectivo, dicho Formulario podrá solicitarse y entre-
Por otro lado, según lo dispuesto en el inciso a) del artí- garse en un ejercicio posterior a efectos de que el sujeto
culo 28° del citado TUO, son rentas de tercera categoría, generador de rentas de tercera categoría que paga los
las derivadas del comercio, la industria o minería; de la intereses sustente la deducción del gasto correspon-
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros diente.
recursos naturales; de la prestación de servicios comer- 3. La persona natural sin negocio que realiza una sola
ciales, industriales o de índole similar, como transportes, operación de financiamiento, por el cual recibe, como
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, contraprestación, el pago de intereses en forma mensual,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, no califica como habitual para efectos de la emisión del
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra comprobante de pago respectivo, pudiendo solicitar el
actividad que constituya negocio habitual de compra o Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No
producción y venta, permuta o disposición de bienes. Habituales por dicha operación.
Adicionalmente, el referido artículo 28° detalla otros 4. El hecho que una persona natural sin negocio otorgue
conceptos que son considerados rentas de tercera cate- préstamos de manera habitual en los términos del
goría, como es el caso de las ganancias de capital y los Reglamento de Comprobantes de Pago no determina la
ingresos por operaciones habituales a que se refieren los calificación de los intereses obtenidos por dicho con-
14 artículos 2° y 4° del mismo TUO, respectivamente(8)(9), los cepto como rentas de tercera categoría ni, por ende, el
cuales no comprenden a los intereses por operaciones cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales
de financiamiento o préstamos. relativas a esta categoría de renta, como sería la obli-
Fluye de lo anterior que las rentas de tercera categoría gación de pago del IGV.
comprenden las rentas de carácter empresarial así como
las expresamente consideradas como tales, no alcan-
zando dicha calificación a los intereses por préstamos Atentamente,
Informe Tributario 293 • octubre 2015
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS Del 11 aL 25 de octuBRE de 2015
Que en virtud de la citada facultad la SUNAT legales de carácter general, aprobado por el de la Ley del Impuesto General a las Ventas
estableció que los agentes de retención Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo
deben declarar y pagar las retenciones del modificatorias, no se prepublica la presente (ISC), aprobado por el Decreto Supremo Nº
IGV a través del Programa de Declaración resolución por considerar que ello resulta 055-99-EF y normas modificatorias.
Telemática (PDT) - Agentes de Retención, innecesario, en la medida que solo se está 6. NPS: Al número de pago SUNAT a que se
Formulario Virtual Nº 626; regulando el uso alternativo de formularios refiere el inciso e) del artículo 1° de la Re-
Que asimismo, dispuso que los agentes de virtuales para la declaración y el pago de las solución de Superintendencia Nº 038-2010/
percepción deben declarar y pagar las per- retenciones y percepciones del IGV a través SUNAT y normas modificatorias.
cepciones del IGV aplicables a la adquisición de SUNAT Virtual o en los Bancos habilitados 7. SEE: Al Sistema de Emisión Electró-
de combustible y a la venta de bienes, a utilizando el número de pago SUNAT - NPS; nica creado mediante la Resolución de
través del PDT - Agentes de Percepción, En uso de las facultades conferidas por los Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y
Formulario Virtual Nº 633 - Versión 1.2 y del artículos 29° y 30° del TUO de la Ley del normas modificatorias, que comprende
PDT - Percepciones a las ventas internas, IGV; y de conformidad con el artículo 11° a los sistemas de emisión electrónica de
Formulario Virtual Nº 697, respectivamente; del Decreto Legislativo Nº 501, Ley Gene- los comprobantes de retención y de los
Que por su parte, la Resolución de Super- ral de la SUNAT y normas modificatorias; comprobantes de percepción: SEE - SOL y
intendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de SEE - Del contribuyente.
modificatorias, regula la forma y condiciones Fortalecimiento de la SUNAT y norma mo- 8. SUNAT Operaciones en Línea - SOL: Al
en que los deudores tributarios podrán, dificatoria; y el inciso o) del artículo 8° del sistema informático disponible en internet
entre otras operaciones, presentar declara- Reglamento de Organización y Funciones que permite realizar operaciones en forma
ciones determinativas y canalizar los pagos de la SUNAT, aprobado por la Resolución telemática entre el usuario de SOL y la
de tributos a través de internet mediante de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT SUNAT, según el inciso a) del artículo 1°
el sistema SUNAT Operaciones en Línea; y normas modificatorias; de la Resolución de Superintendencia Nº
Que a través de la Resolución de Superin- 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
tendencia Nº 038-2010/SUNAT y normas SE RESUELVE: 9. SUNAT Virtual: Al portal de la SUNAT en
modificatorias, se dictan medidas para facili- Artículo 1°.- DEFINICIONES la internet, cuya dirección es http://www.
tar el pago de la deuda tributaria a través de Para efecto de la presente resolución se sunat.gob.pe.
SUNAT Virtual o en los Bancos habilitados entenderá por: Cuando se mencione un artículo sin indicar
16 1. Agentes:
utilizando el número de pago SUNAT - NPS; la norma legal a la que corresponde, se
Que mediante la Resolución de Superinten- - Al agente de retención del Régimen de re- entiende referido a la presente resolución;
dencia Nº 274-2015/SUNAT se implementó tenciones del IGV, regulado en la Resolución y, cuando se señale un inciso o numeral sin
la emisión de los comprobantes de retención de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y precisar el artículo al que pertenece, se en-
y de percepción a través del Sistema de normas modificatorias, y; tiende que corresponde al artículo o inciso,
Emisión Electrónica (SEE), creado por la - Al agente de percepción de los regímenes de respectivamente, en el que se menciona.
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/ percepciones del IGV regulados en el Título II Artículo 2°.- Ámbito de Aplicación
de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias,
Informe Tributario 293 • octubre 2015
SUNAT y normas modificatorias; dicha herra- La presente resolución tiene por finalidad
mienta permite a la SUNAT contar con infor- la Resolución de Superintendencia Nº 128- aprobar las normas para que los Agentes
mación sobre los comprobantes de retención 2002/SUNAT - Régimen de percepciones del puedan, de manera opcional, utilizar los
y de percepción emitidos electrónicamente, IGV aplicable a la adquisición de combustible formularios virtuales que se aprueban en el
así como de aquellos formatos impresos y normas modificatorias y la Resolución de artículo 3°, para presentar la declaración y
entregados en los supuestos de excepción Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT - Ré- realizar el pago de las retenciones y de las
señalados en las normas antes citadas, y que gimen de percepciones del IGV aplicable a percepciones del IGV aplicables a la adqui-
hubieran sido declarados a la SUNAT; la venta de bienes y normas modificatorias. sición de combustible y a la venta de bienes,
Que teniendo en cuenta lo descrito en 2. Banco(s) habilitado(s): A la(s) entidad(es) a través de SUNAT Virtual.
los considerandos precedentes, se estima bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del Alternativamente, los Agentes podrán
conveniente poner a disposición de los artículo 1° de la Resolución de Superinten- seguir utilizando el PDT Agentes de Re-
contribuyentes que utilicen el PDT Agentes dencia Nº 038-2010/SUNAT y normas modi- tención, Formulario Virtual Nº 626, el PDT
de Retención, Formulario Virtual Nº 626, el ficatorias, que dicta medidas para facilitar - Agentes de Percepción, Formulario Virtual
PDT - Agentes de Percepción, Formulario el pago de la deuda tributaria a través de Nº 633 y el PDT - Percepciones a las ventas
Virtual Nº 633 y el PDT - Percepciones a SUNAT Virtual o en los Bancos habilitados internas, Formulario Virtual Nº 697.
las ventas internas, Formulario Virtual Nº utilizando el NPS. Artículo 3°.- Aprobación de los formularios
697, los formularios virtuales alternativos 3. Clave SOL: Al texto conformado por nú- virtuales
que les permita presentar las declaracio- meros y letras, de conocimiento exclusivo 3.1 Apruébanse los formularios virtuales
nes y efectuar los pagos de las retenciones del usuario de SOL, que asociado al código siguientes:
y percepciones del IGV y que contienen de usuario, otorga privacidad en el acceso a. Formulario Virtual Nº 626 - Agentes de
la información de los comprobantes de a ese sistema, según el inciso e) del artículo retención: Para declarar y pagar las reten-
retención y de percepción emitidos electró- 1° de la Resolución de Superintendencia Nº ciones del IGV reguladas en la Resolución
nicamente y de aquellos formatos impresos 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y
declarados a la SUNAT a que se refiere el 4. Código de usuario: Al texto conformado normas modificatorias.
considerando precedente, lo cual facilitará por números y letras que permite identificar b. Formulario Virtual Nº 633 - Agentes de
a los contribuyentes la declaración y pago al usuario de SOL que ingresa a ese sistema, percepción: Para declarar y pagar las per-
de las retenciones y percepciones del IGV; según el inciso d) del artículo 1° de la Re- cepciones del IGV aplicables a la adquisición
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo solución de Superintendencia Nº 109-2000/ de combustible reguladas en el Título II de
14° del Reglamento que establece disposicio- SUNAT y normas modificatorias. la Ley Nº 29173 y normas modificatorias y
nes relativas a la publicidad, publicación de 5. IGV: Al impuesto general a las ventas, en la Resolución de Superintendencia Nº
proyectos normativos y difusión de normas regulado en el Texto Único Ordenado (TUO) 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
c. Formulario Virtual Nº 697 - Agentes de 300-2014/SUNAT y normas modificatorias. 5.4 Cuando se hubiera optado por realizar
percepción ventas internas: Para declarar Luego de haber corregido la información la cancelación de las retenciones o percep-
y pagar las percepciones del IGV aplicable relacionada a los comprobantes de reten- ciones en los Bancos habilitados utilizando
a la venta de bienes reguladas en el Título II ción o de percepción emitidos a través del el NPS y este no se genere por un corte en
de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias SEE o en formatos impresos, según sea el el sistema.
y en la Resolución de Superintendencia Nº caso, el Agente puede ejecutar nuevamente En caso se produzca alguna de las causales
058-2006/SUNAT y normas modificatorias. el procedimiento que se detalla en los nu- de rechazo, el formulario virtual será con-
3.2 Las declaraciones y pagos por los cuales merales 1 al 4. siderado como no presentado.
se podrán utilizar los formularios virtuales 4.4 Para cancelar el importe a pagar indi- Artículo 6°.- Constancia de presentación de la
señalados en el inciso 3.1, son los que cado en la declaración presentada a través declaración y pago
correspondan al período enero de 2016 y de SUNAT Virtual, se podrá optar por La constancia de presentación es el único
siguientes. alguna de las modalidades que se indican comprobante de la operación efectuada por
3.3 Para los períodos anteriores a enero de a continuación: el Agente, la cual se emitirá de acuerdo a
2016 se deben utilizar el PDT Agentes de a) Pago mediante débito en cuenta: En esta lo siguiente:
Retención, Formulario Virtual Nº 626, el modalidad, se ordena el débito en cuenta del 6.1 Tratándose de declaraciones sin importe
PDT - Agentes de Percepción, Formulario importe a pagar al banco que se seleccione a pagar, de no mediar causal de rechazo,
Virtual Nº 633 y el PDT - Percepciones a las de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Operaciones en Línea emitirá la
ventas internas, Formulario Virtual Nº 697, SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado constancia de presentación que contiene
según corresponda. previamente un convenio de afiliación al el detalle de lo declarado y el respectivo
Artículo 4°.- Forma y condiciones para PRE- servicio de pago de tributos con cargo en número de orden.
SENTAR LA DECLARACIÓN Y pagar las cuenta. 6.2 En el caso de declaraciones con importe
retenciones o percepciones del igv
La cuenta en la que se realizará el débito a pagar que hayan sido canceladas mediante
4.1 El contribuyente que opte por presentar es de conocimiento exclusivo del Agente débito en cuenta, de no mediar causal de
a través de SUNAT Virtual los formularios y del banco. rechazo, SUNAT Operaciones en Línea
virtuales aprobados en el artículo anterior b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: emitirá la constancia de presentación de la
debe contar con código de usuario y clave En esta modalidad, se ordena el cargo en declaración y pago, en la que se indicará el
SOL. una tarjeta de crédito o débito del importe detalle de lo declarado, el número de la ope-
4.2 Debe tener la calidad de agente de reten- ración de pago realizada a través del banco, 17
a pagar al emisor u operador de tarjeta de
ción o agente de percepción en el período crédito o débito que se seleccione de la así como el respectivo número de orden.
por el cual presenta la declaración a través relación que tiene habilitada SUNAT Virtual 6.3 Tratándose de declaraciones con im-
de SUNAT Virtual. y con el cual previamente existe afiliación al porte a pagar que hayan sido canceladas
4.3 Para efectuar la declaración el Agente servicio de pagos por internet. mediante tarjeta de crédito o débito, de
deberá: c) También se puede cancelar el importe no mediar causal de rechazo, SUNAT Ope-
1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea a pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s) raciones en Línea emitirá la constancia de
con su código de usuario y clave SOL. presentación de la declaración y pago, en la
formulario virtual, el Agente: lución de Superintendencia Nº 058-2006/ minera o gravamen especial a la minería.
1. De estar de acuerdo con la información SUNAT y normas modificatorias, por los Agrega la referida norma que dicho requisito
personalizada que automáticamente con- textos siguientes: también es exigido a la fecha de emisión de
signará SUNAT Operaciones en Línea, debe “Artículo 12.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL la resolución correspondiente;
seguir las indicaciones de dicho sistema. AGENTE DE PERCEPCIÓN Que similar requisito también se contempla
2. Cuando la información personalizada no 12.1 El agente de percepción declarará el en el inciso c) del numeral 8.1 del artículo
corresponda a la que se pretende sustituir o monto total de las percepciones practicadas 8° de la Resolución de Superintendencia Nº
rectificar, debe modificar previamente en el en el período y efectuará el pago respecti- 190-2015/SUNAT que aprobó las disposicio-
SEE la información sobre los comprobantes vo utilizando el PDT - Percepciones a las nes para la aplicación de la excepción que
de retención o de percepción emitidos a ventas internas, Formulario Virtual Nº 697 permite a la SUNAT otorgar aplazamiento
través de dicho sistema o de los entregados o el Formulario Virtual Nº 697 - Agentes de y/o fraccionamiento por el saldo de deuda
en formatos impresos que hubieran sido percepción ventas internas. tributaria de tributos internos anterior-
declarados a la SUNAT, de acuerdo a lo El referido PDT o formulario virtual deben mente acogida al artículo 36° del Código
establecido en el numeral 5 del inciso 4.3 ser presentados respecto de los períodos por Tributario;
del artículo 4°. los cuales se mantenga la calidad de agente Que se estima conveniente flexibilizar el
de percepción aun cuando no se hubieran requisito descrito en los considerandos
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA practicado percepciones en alguno de ellos. precedentes teniendo en cuenta por un lado,
FINAL (…).” que la demora en el proceso de la informa-
ción referida a los saldos en las cuentas del
Única.- VIGENCIA Regístrese, comuníquese y publíquese. Banco de la Nación por operaciones sujetas
La presente resolución entrará en vigencia al SPOT no concuerda con el objetivo de
el 1 de enero de 2016. VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ agilizar los procedimientos que se realizan
Superintendente Nacional ante la SUNAT y de otro lado, que para
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA efecto del otorgamiento de lo solicitado es
MODIFICATORIA suficiente el cumplimiento del mencionado
requisito en una única oportunidad;
Ú nica .- MODIFICACIÓN DE LAS RESO- Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
18 LUCIONES DE SUPERINTENDENCIA Nºs Flexibilizan requisito para 14° del “Reglamento que establece disposi-
037-2002/SUNAT, 128-2002/SUNAT y 058-
2006/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS otorgar el aplazamiento y/o ciones relativas a la publicidad, publicación
1.1 Sustitúyase el primer párrafo del artículo fraccionamiento de la deuda de proyectos normativos y difusión de nor-
9° de la Resolución de Superintendencia Nº tributaria por tributos internos mas legales de carácter general”, aprobado
037-2002/SUNAT y normas modificatorias, y para refinanciar su saldo por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS
por el texto siguiente: (21.10.2015 – 564186) y normas modificatorias, no se prepublica
“Artículo 9°.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL la presente resolución por considerar que
Informe Tributario 293 • octubre 2015
AGENTE DE RETENCIÓN RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ello no resulta necesario pues sólo se está
El agente de retención declarará el monto Nº 289-2015/SUNAT flexibilizando uno de los requisitos para el
total de las retenciones practicadas en otorgamiento del aplazamiento y/o fraccio-
el período y efectuará el pago respectivo Lima, 19 de octubre de 2015 namiento de la deuda tributaria por tributos
utilizando el PDT - Agentes de Retención, internos o para el refinanciamiento de un
Formulario Virtual Nº 626 o el Formulario CONSIDERANDO: saldo de aquel;
Virtual Nº 626 - Agentes de retención. El Que el artículo 36° del Código Tributario En uso de las facultades conferidas por el
referido PDT o formulario virtual deben ser faculta a la administración tributaria a artículo 36° del Código Tributario, apro-
presentados inclusive cuando no se hubie- conceder aplazamiento y/o fraccionamiento bado por el Decreto Legislativo Nº 816,
ran practicado retenciones en el período. para el pago de la deuda tributaria, en casos cuyo último Texto Único Ordenado ha
(…).” particulares; sido aprobado por el Decreto Supremo Nº
1.2 Sustitúyase el primer párrafo del artículo Que al amparo de la facultad antes mencio- 133-2013-EF y normas modificatorias; el
8° de la Resolución de Superintendencia Nº nada se aprobó, mediante la Resolución de artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501
128-2002/SUNAT y normas modificatorias, Superintendencia Nº 161-2015/SUNAT, el y normas modificatorias; el artículo 5° de la
por el texto siguiente: Reglamento de aplazamiento y/o fracciona- Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la
“Artículo 8°.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL miento de la deuda tributaria por tributos SUNAT y norma modificatoria; y el inciso o)
AGENTE DE PERCEPCIÓN internos; del artículo 8° del Reglamento de Organi-
El agente de percepción declarará el monto Que el inciso e) del numeral 8.1 del artículo zación y Funciones de la SUNAT, aprobado
total de las percepciones practicadas en 8° del citado reglamento establece, como por la Resolución de Superintendencia Nº
el período y efectuará el pago respectivo uno de los requisitos para el otorgamiento 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
utilizando el PDT - Agentes de Percepción, del aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria que el deudor tributario SE RESUELVE:
Formulario Virtual Nº 633 o el Formulario
Virtual Nº 633 - Agentes de percepción. El debe cumplir al momento de presentar
la solicitud, el no contar con saldos en Artículo 1°.- REFERENCIAS
referido PDT o formulario virtual deben ser Para efecto de la presente resolución se
presentados respecto de los períodos por las cuentas del Banco de la Nación por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de entiende por Reglamento, al Reglamento
los cuales se mantenga la calidad de agente de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
de percepción aun cuando no se hubieran Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
como recaudación pendientes de imputa- deuda tributaria por tributos internos apro-
practicado percepciones en alguno de ellos. bado por la Resolución de Superintendencia
(…).” ción por parte del deudor tributario, salvo
en el caso que la deuda tributaria que se Nº 161-2015/SUNAT, y por Resolución de
1.3 Sustitúyase el primer y segundo párrafos Superintendencia Nº 190-2015/SUNAT, a
del inciso 12.1 del artículo 12° de la Reso- solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalía