Control Interno

Editada por el Centro de Información y Gestión Tecnológica.
CIGET Pinar del Río

Vol. 15, No.1 enero - marzo, 2013
ARTÍCULO ORIGINAL
El Control Interno en la Educación Superior con enfoque en el Proceso

Docente Educativo
The Internal Control in the Superior Education with focus in School Educational
Process
Yadisbel Arencibia Rivera1, Yosvany Barrios Hernández2, Nexys Cabrera

Padrón3, Osvaldo Domínguez Junco4, Naidelys García Delgado5
Universidad Hermanos Saíz Montes de Oca. Calle Martí # 270, final. Pinar del Río,
Cuba. CP20100
1
Licenciada en Contabilidad y Finanzas. Profesor Asistente Teléfono 779360. Correo
electrónico: yady05@eco.upr.edu.cu
2
Master en Dirección de Empresas. Profesor Auxiliar Teléfono 754289. Correo
electrónico: yosvab@eco.upr.edu.cu
3
Licenciada en Contabilidad y Finanzas. Teléfono 779360. Correo electrónico:
nexys@eco.upr.edu.cu
4
Doctor en Ciencias Forestales. Profesor Titular. Teléfono 754289. Correo
electrónico: osvaldodj@eco.upr.edu.cu
5
Licenciada en Contabilidad y Finanzas. Profesor Instructor. Teléfono 779360.
Correo electrónico: naidelys@eco.upr.edu.cu
RESUMEN
Los últimos años se han caracterizado por la ocurrencia de cambios científicos y

tecnológicos, propiciando la aparición de fenómenos como: la globalización, la
polarización y otros de carácter económico - social. Frente a los procesos de
9 Revista Avances Vol. 15 (1), ene-marzo, 2013

globalización, los países necesitan nuevos enfoques y políticas para fortalecer su
capacidad de negociación, fomentar su competitividad y mejorar su inserción en la
economía internacional. Un aspecto a tener en cuenta para alcanzar estos
propósitos es el proceso de control.
El control se ha convertido en un proceso cotidiano de las instituciones

empresariales y las Instituciones de Educación Superior no se encuentran ajenas a
ello, por lo tanto se hace necesario crear una cultura de control; debemos lograr
que se tome conciencia acerca de su importancia. Realizar un adecuado proceso de
Control Interno proporciona credibilidad y confianza a los clientes. Las Instituciones
de Educación Superior de nuestro país se han caracterizado durante años por los
controles esencialmente contables; los cuales van dirigidos a los recursos de la
organización y están diseñados fundamentalmente para detectar los errores
ocurridos y no para prevenirlos. El control a los procesos universitarios esta dirigido
a los resultados a alcanzar, a partir de lo planificado en los objetivos de trabajo a
nivel institucional.
El objetivo de este artículo es ofrecer los aspectos que demuestran la situación del
Sistema de Control Interno con enfoque en el Proceso Docente Educativo en las
Instituciones de Educación Superior a partir de las deficiencias detectadas en el
diagnóstico realizado basándose en la Resolución 60/2011.
Palabras claves: Control Interno, Proceso Docente Educativo.
ABSTRACT
Last years they have been characterized by the occurrence of scientific and
technological changes, propitiating the appearance of phenomenons like: the
globalization, the polarization and others of economic - social character. In front of
the globalization processes, the countries need new focuses and politicians to
strengthen their negotiation capacity, to foment their competitiveness and to
improve their insert in the international economy. An aspect to keep in mind to
reach these purposes is the control process.
The control has become a daily process of the managerial institutions and the
Superior Education Institutions are not unaware to it, it is necessary to create a
control culture; we should achieve it to take conscience about its importance. To
carry out an appropriate process of Internal Control provides credibility and trust to
the clients. The Superior Education Institutions of our country have been
characterized during years by the essentially countable controls; which go directed
to the resources of the organization and they are designed fundamentally to detect
the happened errors and it doesn't stop to prevent them. The control to the
university processes this directed to the results to reach, starting from that planned
in the work objectives at institutional level.
The objective of this article is to offer the aspects that demonstrate the situation of
the System of Internal Control with focus in the School Educational Process in the
Superior Education Institutions starting from the deficiencies detected in the carried
out diagnosis being based on the Resolution 60/2011.
Key words: Internal Control, School Educational Process.

INTRODUCCIÓN
En la actualidad se ha incrementado la ocurrencia de cambios científicos y

tecnológicos producto al constante desarrollo que ha vivido el mundo en los últimos
años, propiciando la aparición de fenómenos dentro de los que podemos citar: la
globalización, la polarización, la marginación y otros de carácter económico- social.
Estos fenómenos afectan la economía, las finanzas, la educación, la cultura, la
política, el desarrollo científico y tecnológico; convirtiéndose los dos últimos en la
fuerza impulsora de dichos fenómenos, con el desarrollo de las comunicaciones, la
computación y la información.
Nuestro país no está exento a la situación mundial existente, el desarrollo

económico y social se ve afectado no solo por los fenómenos surgidos en los
últimos años, sino también por las demandas de la competencia internacional.
Frente a los procesos a estos fenómenos, los países necesitan nuevos enfoques y
políticas para fortalecer su capacidad de negociación, fomentar su competitividad y
mejorar su inserción en la economía internacional. Un aspecto a tener en cuenta
para alcanzar estos propósitos es el proceso de control.
El Control Interno se ha convertido en un proceso cotidiano de las instituciones

empresariales y las Instituciones de Educación Superior no se encuentran ajenas a
ello, por lo tanto se hace necesario crear una cultura de control. Las instituciones
de Educación Superior existen esencialmente para formar profesionales que puedan
resolver los problemas fundamentales que demanda el desarrollo social. El principal
problema que la sociedad le formula a las instituciones de Educación Superior se
refiere a la necesidad de que las personas que dirigirán la sociedad deben poseer
alta formación profesional, capacidad y consecuente conciencia ética. Por lo tanto,
el objetivo más general de las universidades debe ser la formación y superación
continua de esas personas (Álvarez, C. y Sierra, V. 1997).
MATERIALES Y MÉTODOS
El método histórico-lógico se utilizó para la determinación de las particularidades y

tendencias de las investigaciones relacionadas con el tema, el establecimiento del
marco conceptual y los elementos fundamentales que caracterizan el Control
Interno.
El método de análisis documental permitió realizar la valoración de la bibliografía

relacionada con el tema, así como para el desarrollo de la investigación.
El método dialéctico_materialista presentar la importancia del Control Interno en

las Instituciones de la Educación Superior.
Se realizaron encuestas a profesores y cuadros de las Facultades con el objetivo

evaluar el estado actual de los procedimientos de Control Interno en el Proceso
Docente Educativo en las Facultades y entrevista a los Vicedecanos de Formación
del Profesional y otros cuadros de las Facultades para determinar el funcionamiento
y desarrollo del Proceso Docente Educativo a nivel de Facultad, a partir del
conocimiento de los encargados de dirigir el proceso.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
El proceso de Control Interno en las Instituciones de Educación Superior.

El Control Interno ha sido interés de la sociedad y de las organizaciones desde hace
mucho tiempo; es por ello que existen diferentes autores que se han encargado de
realizar estudios para determinar los diversos enfoques y terminologías más
aceptados acerca del Control Interno, lo que ha permitido que al pasar del tiempo
se hayan planteado distintas concepciones acerca del mismo, sus principios y
elementos.
En época de los Médicis, en el siglo XV, estos introdujeron un control sobre las
cantidades de materias primas puestas en fase de fabricación, en sus fábricas de
tejidos, cotejando las cantidades suministradas a cada puesto de trabajo con las
unidades fabricadas por el mismo. Como se aprecia el control no tenía más objetivo
que limitar el riesgo de errores y fraudes, manteniéndose este enfoque hasta
finales del siglo XIX. (Cañibano Calvo, L. y otros 1983).
El crecimiento de la actividad económica y la aparición de las grandes

organizaciones empresariales, abarcando una gran variedad de operaciones
técnicas especializadas y contando con un gran número de trabajadores y
delegaciones en diferentes puntos geográficos, han propiciado una evolución en la
concepción del Control Interno. (Meigs, W. B. 1971).
El Control Interno se ha convertido en un tema de gran importancia en la

actualidad, las circunstancias actuales han propiciado la necesidad de que
diferentes partes profundicen en el estudio y perfeccionamiento de los aspectos
relacionados con el mismo, lo que ha provocado que existan diferentes definiciones:
"El Control Interno comprende el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información
financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la adherencia a las
políticas prescritas por la administración" (Gómez Morfin, J. 1968).
En Cuba a través de la historia han existido diferentes cuerpos legales que han
establecido los procesos de Control Interno. El origen de estos cuerpos legales data
desde el 1974 con el tribunal de cuenta hasta el 2011 con la Resolución 60/11
(Contraloría General de la República) donde expresa:
El Control Interno es: "el proceso integrado a las operaciones con un enfoque de
mejoramiento continuo, extendido a todas las actividades inherentes a la gestión,
efectuado por la dirección y el resto del personal; se implementa mediante un
sistema integrado de normas y procedimientos, que contribuyen a prever y limitar
los riesgos internos y externos, proporciona una seguridad razonable al logro de los
objetivos institucionales y una adecuada rendición de cuentas".
Desde nuestro punto de vista coincidimos con la Resolución 60/11 cuando plantea
que Control Interno es considerado un proceso integrado a las operaciones
efectuadas por la dirección y el resto del personal de una entidad, para
proporcionar apoyo en el logro de los objetivos, basándonos en este aspecto se
puede observar lo necesario que es crear una cultura de control en las Instituciones
de Educación Superior para facilitar su funcionamiento y desarrollo.
La implementación de la Resolución 60/11 es un proceso que en la actualidad no ha

concluido, en las Instituciones de Educación Superior existen deficiencias en el
cumplimiento de las normas que forman parte de los componentes de Control
Interno que son definidos por la resolución antes mencionada. Seguidamente se
presentan los resultados del diagnóstico que fue realizado para corroborar la
situación actual del Sistema de Control Interno en las Instituciones de Educación
Superior y posteriormente se expondrán los aspectos en los que se pueden trabajar
para erradicar esta situación.
Durante la etapa de captación de información, se emplearon diferentes técnicas y

procedimientos para diagnosticar la implementación de las normas y componentes
de Control Interno en los diferentes procesos que se gestionan en las Instituciones
de Educación Superior; entre dichas técnicas se encuentran la revisión documental,
las observaciones y la aplicación de encuestas y entrevistas.
Es importante la existencia y el conocimiento de un Sistema de Control Interno,

que ayude a la organización, supervisión y control del proceso Docente Educativo.
Después de realizado el diagnóstico se evidencia la siguiente situación, que se
muestra seguidamente por cada uno de los componentes de Control Interno:
Componente # 1: Ambiente de Control.
Se elaboran los planes de trabajo anual hasta el nivel de Facultad, no siendo así a
nivel de Departamento y Centro de Estudio.
Los planes de trabajo mensual solo se elaboran a nivel de Universidad,

asumiéndose esté en cada una de las restantes áreas.
El presupuesto es realizado por el departamento económico, el cual realiza la

desagregación del mismo hasta las Facultad, en ese nivel no se realiza la
desagregación del presupuesto por Departamentos, Centros de Estudios, etc.
Por área no están definidas cuales son las partidas más importantes a ese nivel, ni
se tiene establecido un sistema de control o evaluación en los espacios colectivos
de dirección.
Se desconocen los métodos o formas para realizar la desagregación del

presupuesto lo que provoca en ocasiones incumplimiento o inejecuciones del
presupuesto.
Los procesos fundamentales no cuentan con un manual de normas y

procedimientos, se trabaja a partir de las resoluciones y reglamentos emitidos por
el Ministerio de Educación Superior.
El reglamento orgánico no está completo, las áreas inferiores de la estructura no

están representadas en el mismo.
No todos los puestos de trabajo cuentan con un diseño adecuado ni están

debidamente documentados.
Componente # 2: Gestión y Prevención de Riesgos
En las áreas y cargos inferiores de la estructura no están definidas las funciones,

los deberes y atribuciones de los responsables de las mismas.
Se detectó que existe similitud entre los riegos de las diferentes áreas de la
institución e incluso entre el Plan de Prevención de los departamentos y áreas con
el de las Facultades y en ocasiones con el de la Universidad.

Se encontró que no en todos los casos las medidas a tomar son acciones
planificadas para controlar el riesgo, sino que son funciones que les corresponden a
las personas por sus responsabilidades en cada estructura del proceso.
Componente # 3: Actividades de Control.
No se realiza una actualización sistemática de las actas de responsabilidad material.
No existe en algunas áreas carteles de limitaciones de accesos, ni está establecido

el personal autorizado a acceder a cada una de ellas.
La rotación del personal en las tareas claves, solo es realizado por el personal en
adiestramiento o algunos casos muy específicos.
Componente # 4: Información y comunicación.
Se indica que los cuadros deben rendir cuenta en sus áreas correspondientes,
aunque no existe documentación al respecto que valide o asegure que esto se está
cumpliendo.
Las rendiciones de cuenta se hacen en espacios reducidos, generalmente consejo

de dirección o comisión de cuadros.
Componente # 5: Supervisión o monitoreo.
No se evidencia que el comité de control realice controles a la efectividad del Plan

de Prevención en las áreas subordinadas, como indicador para medir la eficiencia de
los controles internos.
En las áreas no existe una estructura que realice un trabajo similar y contribuya al
perfeccionamiento del sistema de Control Interno a ese nivel.
En el diagnóstico realizado se detectaron una serie de deficiencias que han sido

expuestas anteriormente de forma resumida; a partir de estos resultados se
trabajara en realizar una propuesta que contribuya al perfeccionamiento del
Sistema de Control Interno establecido actualmente.
La propuesta de perfeccionamiento que se realiza no abarcará la totalidad de las

deficiencias detectadas en el diagnóstico realizado, sino que se concentrará en los
puntos que a nuestro criterio pueden aportar más al Control Interno en este nivel,
teniendo como eje central el Proceso Docente Educativo.
A continuación mostramos a partir de cada uno de los componentes de Control

Interno y por cada una de las normas que lo integran, el trabajo que se propone
que sea realizado:
Componente # 1: Ambiente de Control.
Norma 1: Planeación, planes de trabajo anual, mensual e individual.
En esta norma la propuesta va encaminada a realizar la planificación y

desagregación del presupuesto en las áreas.
Norma 2: Integridad y valores éticos.

La propuesta en esta norma es diseñar las normas y procedimientos para el
Proceso Docente Educativo.
Norma 3: Idoneidad demostrada.
En esta norma se propone que se implementen los perfiles de cargos o

profesiogramas, pasando de los tradicionales, a diseñar perfiles de cargos por
competencias que tributen o garanticen la idoneidad de nuestros dirigentes y
trabajadores y nos permita trabajar con aquellos que aún no reúnen todos los
requisitos.
Componente # 2: Gestión y Prevención de Riesgos
En este componente, al igual que se hizo en el diagnóstico, se trabaja de forma

integrada las tres normas que lo constituyen
La propuesta de perfeccionamiento se basa en la que se utilice una metodología de

gestión de riesgo para trabajar en todas las áreas que permita homogenizar el
trabajo y realmente hacer una gestión integral de los riesgos de la organización. Se
propone perfeccionar el mapa de riesgo por proceso, utilizando la matriz de gestión
por proceso, como complemento al Plan de Prevención de Riesgo.
Componente # 3: Actividades de Control.
Norma 3. Acceso restringido a los recursos, activos y registros.
La propuesta en esta norma será definir los niveles de accesos y personal

autorizados en cada área.
Norma 4. Rotación del personal en las tareas claves.
En esta norma se propone un procedimiento para realizar la rotación del personal

después del período de adiestramiento y los niveles por los que debe rotar el
cuadro o la reserva para ocupar determinadas responsabilidades.
Componente # 5: Supervisión o monitoreo.
Norma 2. Comité de prevención y control.
En esta norma la propuesta va encaminada a definir una estructura en las áreas

que garantice una evaluación sistemática y eficiente del sistema de Control Interno,
contribuyendo a su perfeccionamiento continúo.
La propuesta se realiza sobre estas normas en función del perfeccionamiento del

Sistema de Control Interno, teniendo como base u objeto de estudio el proceso de
Formación del Profesional, pero partiendo del principio que todo lo que se proponga
tenga un carácter general e integrador, aplicable por igual a cualquier estructura en
la organización.
De forma general, se puede plantear que desarrollando la propuesta que se

muestra en este artículo se puede perfeccionar el Sistema de Control Interno en las
Instituciones de Educación Superior con enfoque en el Proceso Docente Educativo,
principalmente en las estructuras inferiores de la organización que es donde se
detectaron mayoritariamente las deficiencias expuestas en este trabajo.

CONCLUSIONES
El Control Interno se ha convertido en un proceso cotidiano de las instituciones

empresariales, mantener una cultura de control y tomar conciencia acerca de la
importancia del Control Interno en una institución, ya sea empresarial o
educacional; es la tarea de orden en la actualidad.
La verificación y revisión inherente a un buen sistema de Control Interno

proporcionan protección contra las debilidades humanas y reducen la posibilidad de
que ocurran errores e irregularidades.
El control en las instituciones de Educación Superior en nuestro país se ha

caracterizado durante muchos años por los controles fundamentalmente contables.
Estos controles van dirigidos a los recursos de la organización y están diseñados
fundamentalmente para detectar los errores ocurridos y no para prevenir.
El diagnóstico realizado confirmó que en las Instituciones de Educación Superior,

existen determinadas deficiencias en el funcionamiento del Sistema de Control
Interno con enfoque en el Proceso Docente Educativo.
Teniendo en cuenta las deficiencias detectadas en el diagnóstico realizado, se

elaboró la propuesta para el perfeccionamiento del sistema, dirigiéndola al
completamiento o mejoramiento de las acciones o documentación que garantizan el
cumplimiento de estas normas y por ende del Sistema de Control Interno.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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institucional. Pedagogía Universitaria. Ediciones MES. La Habana, Cuba.
• Cañibano Calvo, L., y otros (1983). Curso de auditoría contable (tomo Y),
ICE, Madrid. (pp. 30)
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• Meigs, W. B. (1971). Principios de Auditoría, Editorial Diana, México. (pp.
109)
• Resolución 60/11 de la Contraloría de la República.
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Tesis (en opción al título de Master en Dirección de Empresas). Universidad
Hermanos Saíz Montes de Oca de Pinar del Río.

4. Capote Cordovés, Gabriel (2001). El Control Interno y el control. Economía y
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http://www.dict.uh.cu/Revistas/econom%EDa_%20desarrollo/2001%20n2/Gabriel
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5. Colectivo de Autores. (1997). Los nuevos conceptos del control interno (Informe
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10. González Carmona, M. (1998). La Auditoria Interna de Gestión "Aspectos

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11. González Carmona, M. (2003). Control Interno. ENECOOP, Republica

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12. Hussey, D. (1997). "Cómo Administrar el Cambio en la Organización".

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13. Instrucción No1 del Presidente de los Consejos de Estado y de Ministros. Para la
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administración central del estado, entidades nacionales y las administraciones
locales del Poder Popular.
14. Instrucción No10/11 Acerca del sistema de Planificación del Ministerio de

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Consultas en sitios de Internet
13. http://www.dict.uh.cu/Revistas/Educ_Sup/022003/Art080203.pdf. Aplicación

de enfoques de proceso.
14. http://www.monografias.com/trabajos12/coso/coso.shtml - 68k - .Compilación

de cuatro trabajos relacionados con el Control Interno.
15. http://www.eumed.net/libros/2006c/217/index.htm - 9k. Integración en el

proceso docente-educativo: Una propuesta metodológica para el desarrollo de la
tarea integradora. Mario González Arencibia.
Aceptado: enero 2012

Aprobado: febrero 2013

Lic. Yadisbel Arencibia-Rivera. Profesor Asistente. Universidad Hermanos Saíz
Montes de Oca, Pinar del Río, Cuba. Teléfono 779360 Correo electrónico:
yady05@eco.upr.edu.cu

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Yadisbel Arencibia Rivera1, Yosvany Barrios Hernández2, Nexys Cabrera

Los últimos años se han caracterizado por la ocurrencia de cambios científicos y

9 Revista Avances Vol. 15 (1), ene-marzo, 2013

El control se ha convertido en un proceso cotidiano de las instituciones

Palabras claves: Control Interno, Proceso Docente Educativo.

Key words: Internal Control, School Educational Process.

10 Revista Avances Vol. 15 (1), ene-marzo, 2013

En la actualidad se ha incrementado la ocurrencia de cambios científicos y

Nuestro país no está exento a la situación mundial existente, el desarrollo

El Control Interno se ha convertido en un proceso cotidiano de las instituciones

El método histórico-lógico se utilizó para la determinación de las particularidades y

El método de análisis documental permitió realizar la valoración de la bibliografía

El método dialéctico_materialista presentar la importancia del Control Interno en

Se realizaron encuestas a profesores y cuadros de las Facultades con el objetivo

El proceso de Control Interno en las Instituciones de Educación Superior.

11 Revista Avances Vol. 15 (1), ene-marzo, 2013

El crecimiento de la actividad económica y la aparición de las grandes

El Control Interno se ha convertido en un tema de gran importancia en la

"El Control Interno comprende el plan de organización y todos los métodos y

La implementación de la Resolución 60/11 es un proceso que en la actualidad no ha

Durante la etapa de captación de información, se emplearon diferentes técnicas y

Es importante la existencia y el conocimiento de un Sistema de Control Interno,

Componente # 1: Ambiente de Control.

Los planes de trabajo mensual solo se elaboran a nivel de Universidad,

El presupuesto es realizado por el departamento económico, el cual realiza la

Se desconocen los métodos o formas para realizar la desagregación del

Los procesos fundamentales no cuentan con un manual de normas y

El reglamento orgánico no está completo, las áreas inferiores de la estructura no

No todos los puestos de trabajo cuentan con un diseño adecuado ni están

Componente # 2: Gestión y Prevención de Riesgos

En las áreas y cargos inferiores de la estructura no están definidas las funciones,

13 Revista Avances Vol. 15 (1), ene-marzo, 2013

Componente # 3: Actividades de Control.

No se realiza una actualización sistemática de las actas de responsabilidad material.

No existe en algunas áreas carteles de limitaciones de accesos, ni está establecido

Componente # 4: Información y comunicación.

Las rendiciones de cuenta se hacen en espacios reducidos, generalmente consejo

Componente # 5: Supervisión o monitoreo.

No se evidencia que el comité de control realice controles a la efectividad del Plan

En el diagnóstico realizado se detectaron una serie de deficiencias que han sido

La propuesta de perfeccionamiento que se realiza no abarcará la totalidad de las

A continuación mostramos a partir de cada uno de los componentes de Control

Componente # 1: Ambiente de Control.

Norma 1: Planeación, planes de trabajo anual, mensual e individual.

En esta norma la propuesta va encaminada a realizar la planificación y

Norma 2: Integridad y valores éticos.

14 Revista Avances Vol. 15 (1), ene-marzo, 2013

Norma 3: Idoneidad demostrada.

En esta norma se propone que se implementen los perfiles de cargos o

Componente # 2: Gestión y Prevención de Riesgos

En este componente, al igual que se hizo en el diagnóstico, se trabaja de forma

La propuesta de perfeccionamiento se basa en la que se utilice una metodología de

Componente # 3: Actividades de Control.

Norma 3. Acceso restringido a los recursos, activos y registros.

La propuesta en esta norma será definir los niveles de accesos y personal

Norma 4. Rotación del personal en las tareas claves.

En esta norma se propone un procedimiento para realizar la rotación del personal

Componente # 5: Supervisión o monitoreo.

Norma 2. Comité de prevención y control.

En esta norma la propuesta va encaminada a definir una estructura en las áreas