PrieteniiContabilitatiiSeniorExpertPilot PDF

PRIETENII
CONTABILITATII
Publicatie electronica de
contabilitate si fiscalitate
pentru un buget redus
Senior Expert
 Numar Pilot
Optiuni diferite – preturi diferite

→Basic persoane fizice 7 €/ luna
→Basic company 12 €/ luna →Silver 17 €/ luna
→Gold 22 €/ luna →Platinum 27 €/ luna
→Diamond 32 €/ luna – pachet complet 3 reviste
Publicatie transmisa electronic in fiecare miercuri.
Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Prietenii Contabilitatii – Senior Expert
Numar pilot
Cuprins
1. Noi modificari legislative din domeniul financiar

contabil, explicate de specialisti;
2. Monografii contabile, senior - expert, 5 situatii
analizate de specialisti;
 Monografie contabila proiect POSDRU – subventii
pentru investitii
 Monografie contabila novatia unui contract de
imprumut
 Monografie contabila arenda in natura
 Monografie contabila contract de buy back
 Monografie contabila consignatie, TVA la marja de profit
3. Solutii de consultanta contabila, 3 spete analizate
de specialisti;
 Client in faliment, recuperare TVA, provizioane
deductibile
 Ajustare TVA la bunurile de capital, cladire veche
 Anularea propriilor actiuni, reducere capitaluri

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
Cuprins
4. Solutii de consultanta si optimizare fiscala, 3 spete
analizate de redactie;
 Livrare triunghiulara din punctul de vedere al TVA
 Impozit nerezidenti, obligatia de inregistrare in
scopuri de TVA in Romania, constructii montaj
 TVA nedeductibila, cheltuiala eligibila pentru proiecte
finantate din fonduri structurale
5. Subiecte de interes actual din activitatea financiar -

contabila, legislatie comentata. Intocmirea
situatiilor financiare anuale;
 Plata contributie la sanatate PFA si salariat in aceeasi
perioada. Decizia Curtii Constitutionale nr. 90/2013
 Aplicare IFRS in Romania. Analiza comparata intre
IAS2 – Stocuri si OMFP nr. 3055/2009
 Noul tratament fiscal al unei imputatii
 Cand se prescrie factura expertului contabil?
 Tichete cadou - impozitare
6. Preturi si optiuni abonamente publicatie – cum ma

abonez.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
Capitolul I - Noi modificari legislative
Din punct de vedere normativ avem o bogata

colectie de acte oficiale publicate in Monitor in
ultima perioada pe care le vom parcurge impreuna
(click pe denumirea actului normativ pentru a-l
deschide):
 OpANAF nr. 450 din 24.04.2013 privind
aprobarea Instructiunilor pentru aplicarea
titlului IX din Ordonanta Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscala;
 OpANAF nr. 339 din 10.04.3013 pentru
aprobarea Procedurii de inregistrare, din oficiu,
in Registrul persoanelor impozabile care aplica
sistemul TVA la incasare si a Procedurii de
radiere;
 OMFP nr. 426 din 14.04.2013 privind
completarea Ordinului ministrului finanţelor
publice nr. 33/2012 pentru aprobarea
Procedurii de certificare a declaraţiei privind
nedeductibilitatea TVA;
 OpANAF nr. 378 din 01.04.2013 modificarea si
completarea Instructiunilor pentru aplicarea
titlului IX din Ordonanta Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedură fiscala;
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 OMFP nr. 415 /2013 modificare reglemetari

contabile institutii publice;
 HG nr. 84/2013 privind modificarea normelor
metodologice de aplicare a Codului fiscal.
 Prezentam primele 10 modificari legislative cu

influenta asupra activitatii financiar contabile:
I. Se adopta o noua procedura privind

contestarea actelor administrative fiscale. Orice
persoana ce se considera lezata intr-un drept al sau
din cauza unui act administrativ fiscal, are dreptul sa
depuna o contestatie impotriva acestui act. Daca
acest act admnistrativ fiscal nu dispune masuri
executorii, termenul de depunere a contestatiei este
de 30 zile de la comunicare, conform art. 207 din
Codul de procedura fiscala. Daca actul administrativ
dispune masuri de executare silita, termenul de
contestare este de 15 zile, conform art. 173 din
Codul de procedura fiscala. In acelasi timp se
reglementeaza si procedura interventiei voluntare in
contestatie.
 Interventia voluntara este forma de participare
la cerere, in solutionarea contestatiilor, a tertilor ale
caror interese juridice de natura fiscala sunt afectate
in urma emiterii deciziei. Interventia voluntara se
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
face la cererea unei terte persoane care urmareste

realizarea unui interes propriu.
 Cele mai dese motive de respingere a unei

contestatii sunt:
a. este nedepusa la termen, in situatia in care
aceasta a fost depusa peste termenul prevazut
de lege;
b. este depusa de o persoana lipsita de calitatea
de a contesta;
c. este depusa de o persoana lipsita de capacitate
de exercitiu;
d. este lipsita de interes, in situatia in care
contestatorul nu demonstreaza ca a fost lezat
in dreptul sau interesul sau legitim;
e. este prematur formulata, in situatia in care
sumele contestate nu sunt individualizate prin
titlu de creanta si in situatia in care nu au fost
emise decizii privind baza de impunere.
II. Incepand cu 1 ianuarie 2013 societatile noi

infiintate inregistrate in scopuri de TVA sunt trecute
in mod obligatoriu la sistemul de TVA la incasare.
Codul fiscal prevedea ca aceasta inregistrare sa se
faca din oficiu. Pana la aparitia ordinului cu
inregistrarea din oficiu, aceste societati nu se
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
regaseau in registrul operatorilor cu TVA la incasare

deoarece nu a existat o procedura efectiva de
inscriere. Aceasta deficienta a fost corectata si avem
o procedura de inregistrare in acest registru.
 De asemenea, procedura are si cateva sectiuni

aplicabile celor ce indeplinesc conditiile de intrare
sau de iesire in sistemul de TVA la incasare dar nu
doresc fie din necunostiinta, fie din alte motive sa
indeplineasca procedura declarativa. Ordinul
stabileste conditiile de inregistrare din oficiu sau de
iesire din sistemul de TVA la incasare pentru cei ce
nu depun declaratia 097. De asemenea, actul
normativ stabileste posibilitatea sanctionarii
contraventionale.
III. Incepand cu 01 ianuarie 2012, prin adoptarea

HG nr. 1135/2011, TVA nedeductibila pentru
achizitiile finantate din fonduri structurale, este
suma eligibila la aprobarea finantarii proiectului.
Anterior, nu se finanta deloc TVA. Pentru a justifica
ca TVA este nedeductibil, se necesita obtinerea din
partea ANAF a unui certificat din care sa rezulte ca
aceasta suma nu se deduce.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
IV. Si din punctul de vedere al contribuabililor sunt

clarificate cateva elemente privind depunerea unei
contestatii impotriva unui titlu de creanta fiscala.
Principalele acte fiscale ce cuprind titluri de creanta
fiscala sunt:
a. decizia de impunere;
b. declaratia fiscala;
c. decizia referitoare la obligatii de plata
accesorii;
d. declaratia vamala;
e. decizia prin care se stabilesc si se
individualizeaza datoria vamala, impozitele,
taxele si alte sume care se datoreaza in vama,
potrivit legii, inclusiv accesoriile;
f. procesul-verbal de constatare si sanctionare a
contraventiei, intocmit de organul prevazut de
lege, pentru obligatiile privind plata amenzilor
contraventionale;
g. decizia de atragere a raspunderii solidare;
h. ordonanta procurorului, incheierea sau
dispozitivul hotararii instantei judecatoresti ori
un extras certificat intocmit in baza acestor
acte, in cazul creantelor fiscale stabilite,
potrivit legii, de procuror sau de instanta
judecatoreasca.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
V. Se modifica si reglementarile contabile

aplicabile institutiilor publice si se introduc cateva
noi monografii contabile. Astfel, se modifica planul
de conturi aplicabil, respectiv se introduc noi
conturi, iar alte conturi se elimina. Pentru cei mai
putin familiarizati cu reglementarile contabile
aplicabile institutiilor publice, reamintim ca aceasta
este condusa conform OMFP nr. 1917/2005, ce
aproba planul de conturi cu o simbolistica destul de
apropiata de planul de conturi utilizat de societatile
comerciale, si in general, se respecta cam toate
principiile contabile uzuale.
VI. Prin normele de aplicare a Codului fiscal au fost

detaliate cateva aspecte aplicabile de la data de 14
aprilie 2013 ce trebuiesc avute in vedere:
vanzarea de manuale scolare este considerata
scutita de TVA ca servicii in legatura cu educatia;
la prima inregistrare in scopuri de TVA, o
societate are dreptul sa deduca TVA de la
achizitiile efectuate inainte de inregistarea in
scopuri de TVA existente in patrimoniu la data
inregistrarii;
normele enumera procedurile aplicabile in
functie de calitatea bunurilor, bunuri de capital,
alte bunuri decat cele de capital, stocuri.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
VII. In cazul bunurilor lipsa din gestiune imputabile

unei persoane vinovate nu se mai considera o livrare
de bunuri la care se colecteaza TVA, insa trebuie
ajustat TVA dedus la achizitie.
VIII.La livrarile de bunuri sau prestarile de servicii

intre persoanele afiliate, cand se ajusteaza baza
cheltuielii considerate ca depaseste pretul pietei, se
va ajusta si TVA dedus la achizitie.
IX. Bonurile emise de casa de marcat fiscala in

valoare de pana la 100 EUR pe care se imprima
codul de TVA al cumparatorului au calitate de
document justificativ pentru TVA. Ce nu a prevazut
legiuitorul este obligatia de a declara aceste achizitii
in declaratia 394. In mod normal ar trebui sa se
declare, aceste documente fiind asimilate facturilor
simplificate.
X. Pentru operatorii economici ce detin autorizatii

de utilizator final pentru a beneficia de scutirea la
accize in cazul uleiurilor minerale ce nu sunt utilizate
ca si combustibili pentru incalzire sau motor,
autorizatia se poate revoca daca acest operator are
datorii mai vechi de 30 zile la bugetul consolidat al
statului.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
Capitolul II – Monografii contabile
I. Monografie contabila proiect finantat POSDRU,

dezvoltarea resurselor umane.
O societate comerciala beneficiaza de un
proiect de finantare pentru dezvoltarea resurselor
umane, finantat in proportie de 99% printr-un
proiect POSDRU. Se solicita o monografie contabila
privind primirea subventiei si tratamentul financiar –
contabil al acestei subventii.
 Din punct de vedere contabil, subventiile sunt

reglementate de art. 233 – 238 din OMFP nr.
3055/2009 privind contabilitatea. Potrivit acestor
reglementari, trebuie sa tinem cont de urmatoarele
aspecte:
 subventia este considerata un venit amanat ce
se contabilizeaza pe seama contului 475
“Subventii pentru investitii”;
 subventia se vireaza la venituri pe masura
inregistrarii cheltuielilor ce au fost finantate.
 Monografia contabila aplicabila este:

a. Inregistrare aprobare subventie pentru proiect:
 445 “Subventii” = 475 “Subventii pentru
investitii”

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
b. Inregistrare cheltuieli dupa natura lor:

 628 “Alte cheltuieli cu servicii executate de
terti” = 401 “Furnizori” cu prestatii efectuate
de terti, cand se achizitioneaza servicii;
 6028 “Cheltuieli cu alte materiale
consumabile” = 401 “Furnizori” pentru
materialele achizitionate de natura
rechizitelor, consumabilelor, etc;
 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” =
421 “Personal – salarii datorate” cu salariile
personalului aprobat la decontare prin proiect;
 645 “Cheltuieli cu asigurarile sociale” = 431
“Asigurari sociale” cu valoarea asigurarilor
sociale decontate din proiect;
 611 “Cheltuieli cu intretineri si reparatii” =
401 “Furnizori” cu valoarea intretinerilor si
reparatiilor decontate din proiect.
c. Subventia se va inregistra la venituri pe masura
realizarii cheltuielii subventionate. In practica,
subventia se incaseaza dupa efectuarea tuturor
etapelor din proiect, astfel ca aceasta se va
inregistra astfel:
 5121 “Conturi la banci in lei” = 445
“Subventii”
 475 “Subventii pentru investitii” = 7584
“Venituri din subventii pentru investitii ”.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Retinem si faptul ca daca sunt finantate active

imobilizate, virarea la venituri a subventiei se face
proportional cu valoarea finantata din amortizare,
lunar, pe durata de utilizare si amortizare a
mijlocului fix, la fiecare calcul al amortizarii.
 Foarte important: Deducerea TVA de la achizitii

nu este conditionata de finantarea prin subventie ci
de scopul utilizarii activelor si serviciilor
achizitionate.
 De retinut: In alte situatii, cum ar fi

subventionarea costului cu transportul public de
calaltori, sau subventionarea energiei termice,
subventia este cuprinsa in baza TVA si sunt foarte
multe litigii in acest moment datorita necunoasterii
acestui fapt.
 Nota: Reglementarea din OMFP nr. 3055/2009

privind virarea subventiilor la venituri este conforma
si cu precizarile din standardul de contabilitate
IAS20 prin care subventiile sunt recunoscute in
profit la data in care sunt recunoscute si cheltuielile
finantate.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
II. Monografie contabila contractul de novatie a

unui imprumut.
Persoana fizica Ionescu Georgel este
administrator la 2 societati comerciale la care detine
99% din partile sociale. Societatea SC X SRL are o
datorie la banca de 1000 lei iar aceasta datorie va fi
preluata de catre societatea SC Y SRL. Se necesita un
tratament contabil cu privire la aceasta situatie.
Cele 3 parti, banca si cu societatile semneaza
un acord de transfer al acestei datorii printr-un
imprumut pe termen lung.
 Novatia este reglementata de art. 1609 -1614

din Codul civil adoptat prin Legea nr. 287/2009,
republicata cu modificari si reprezinta un contract
prin care partile unui raport juridic sting o obligatie
existenta prin inlocuirea acesteia cu alta obligatie.
 Astfel, in acest context putem intelege
contractul de novatie in felul urmator:
 societatea X inregistreaza o datorie in cadrul
grupului catre societatea Y, eliberandu-se astfel
de datoria fata de banca;
 societatea Y inregistreaza atat creanta asupra
societatii X cat si datoria rezultata prin preluarea
creditului initial al societatii X fata de banca.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Totodata se observa si respectarea egalitatii

patrimoniale activ=pasiv.
 Monografie contabila la societatea X:
 5191 “Credite pe termen scurt – analitic
banca” = 1663 “Datorii fata de entitatile de
care compania este legata prin interese de
participare ” cu suma de 1000 lei.
 La societatea Y :
 2673 “Creante legate de interesele de
participare ” = 1621 “Credite bancare pe
termen lung ” cu suma de 1000 lei.
 De retinut: Procedura este cel mai des intalnita

in cadrul contractelor de leasing autoturisme
cand utilizatorul nu poate continua contractul si
acesta este cesionat in favoarea unui alt
utilizator.
 Nota: Din punctul de vedere al TVA, aceasta

cesiune a contractului de leasing nu este
considerata livrare de autoturisme si societatea
de leasing nu are obligatia sa factureze toate
ratele scadente sau valoarea reziduala,
utilizatorul ce preia contractul de leasing fiind
considerat succesor al primului semnatar.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
III. Monografie contabila plata arenda in natura.

O monografie contabila privind plata arendei
in natura este puternic influentata de reglementarile
fiscale. Normele metodologice pentru art. 30 din
Codul fiscal, regasite la pct. 8 alin. (1) – (2) din HG nr.
44/2004, stabilesc ca distribuirea platii arendei in
produse este in sfera TVA. Subliniem acest aspect, ca
plata arendei in natura prin produse este supusa TVA.
 Din punctul de vedere al arendarii, potrivit art.
62 din Codul fiscal, obligatia platii impozitului este in
seama persoanei fizice, insa impozitul se retine de
platitorul de venit, si se achita pana pe data de 25 a
lunii urmatoare platii arendei. Contractul de arenda
trebuie inregistrat la autoritatea fiscala.
 Inregistrarea cheltuielii cu arenda se efectueaza
la termenele de plata stabilite in contract, prin
articolul contabil:
 612 “Cheltuieli cu redeventele, locatiile de
gestiune si chiriile” = 401 “Furnizori” cu
valoarea arendei
 401 ”Furnizori” = 446 „Alte impozite si taxe –
analitic impozit arenda” cu suma impozitului
 446 „Alte impozite si taxe – analitic impozit
arenda” = 5311”Casa”/5121”Conturi la banci”
cu suma platii impozitului.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Cum societatea nu poate plati impozitul in

natura, solutia este inregistrarea de unei cheltuieli
cu impozitul, prin articolul contabil:
 635 „Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 446
„Alte impozite si taxe – analitic impozit
arenda”, cheltuiala nedeductibila la calculul
impozitului pe profit, deoarece societatea
suporta un impozit al persoanei fizice.
 La evaluarea in bani a pretului arendei

decontate in natura, legiuitorul a stabilit la art. 62^2
din Codul fiscal, ca preturile utilizate pe unitatea de
produs, vor fi stabilite de catre consiliile judetene, ca
preturi medii, ale produselor acordate in natura.
 Plata arenda in natura:

 Plata in natura a arendei este o activitate in
sfera TVA deoarece se deduce TVA la
efectuarea costurilor cu realizarea productiei
agricole, conform art. 128 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal.
 Astfel, la predarea produselor agricole se va
emite factura, conform art. 155 alin.(1) din
Codul fiscal, suma ce se va compensa cu
valoarea arendei.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Inregistrari contabile:
 461” Debitori diversi” = 701” Venituri din
productia proprie” cu valoarea bunurilor
acordate ca plata a arendei
 461” Debitori diversi” = 4427 “ TVA colectata”
cu valoarea TVA
 Concomitent se efectueaza scaderea din

gestiune a productiei acordate arendasilor, la costul
de productie, prin inregistrarea:
 711 “Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse” = 345 “Produse finite”.
 Observam ca efectul asupra contului de profit si

pierdere este numai cheltuiala cu arenda, tinand
cont de functionarea contului 711 similar unui cont
de cheltuieli. Se retine ca am presupus ca la
realizarea prioductiei s-a utilizat costul de productie
prin contul 711.
 Compensarea sumelor:
 401 “ Furnizori – proprietari terenuri” = 461”
Debitori diversi”.
 De retinut: Aceasta inregistrare nu incalca

principiul necompensarii deoarece veniturile si
cheltuielile au fost deja inregistrate.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
IV. Monografie contabila contract de buy back.

O societate comerciala a achizitionat printr-
un contract de leasing financiar cu o clauza buy back
un autoturism pentru care nu a dedus TVA la
achizitie. Societatea vrea sa achizitioneze un nou
autoturism predand la schimb actualul autoturism.
Prezentam monografia contabila si alte aspecte
esentiale.
 In principiu, contractul de finantare leasing care

include si o clauza buy back presupune obligatia ca
furnizorului initial sa rascumpere bunurile de la
utilizator in timpul desfasurarii leasingului.
 Deoarece societatea de leasing a achitat

intreaga contravaloare a bunului catre furnizorul
initial al acestuia, pentru a se putea aplica optiunea
de buy back se necesita ca utilizatorului sa ii fie
facturat de catre societatea de leasing atat ratele
ramase inca neachitate cat si valoarea reziduala.
 Ulterior acestei operatii, utilizatorul

refactureaza autoturismul catre furnizorul initial al
bunului iar contravaloarea datorata de furnizor
pentru acest bun este considerata, de obicei, avansul
unui nou contract de leasing financiar.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Inregistrare rate:
 167 „Imprumuturi si datorii asimilate” = 404
„Furnizori de imobilizari” cu valoarea ratelor
ramase si facturate
 666 „Cheltuieli cu dobanda” = 404 „Furnizori
de imobilizari” cu diferenta de dobanda
recalculata in urma facturarii ratelor finale
 Diferentele de curs valutar ce pot aparea pe

parcurs se inregistreaza prin conturile 665 „Cheltuieli
cu diferente de curs valutar” sau 765 „Venituri din
diferente de curs valutar”, dupa caz, iar daca
contractele sunt in valuta cu decontare in lei,
diferentele de curs se inregistreaza pe seama
contului 668 “Alte cheltuieli financiare” si 768 “Alte
venituri financiare”.
 Facturare valoare reziduala si alte eventuale

comisioane pentru inchiderea leasingului:
 167 „Imprumuturi si datorii asimilate” = 404
„Furnizori de imobilizari”
 628 „Cheltuieli cu alte servicii executate de
terti” = 404 „Furnizori de imobilizari”.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Vanzarea catre furnizorul initial:

 461 „Debitori diversi” = 7583 „Venituri din
cedarea activelor” cu pretul negociat si agreat
de parti
 Nota: Vanzarea este scutita de TVA conform art.

141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal. Legislatia fiscala
nu obliga vanzatorul sa colecteze TVA la vanzarea
autoturismului daca la achizitie nu s-a dedus TVA.
 Scaderea din gestiune a autoturismului:

 2813 „Amortizare mijloace de transport” =
2133 „Mijloace de transport” cu valoarea
amortizata
 6583 „Cheltuieli cu activele cedate” = 2133
„Mijloace de transport” cu valoarea
neamortizata.
 Consideram ca in cazul dumneavoastra valoarea

neamortizata a mijloacelor fixe cesionate sau casate
este o cheltuiala deductibila la calculul impozitului
pe profit conform pct. 3 din Decizia Comisiei
Centrale Fiscale nr. 2/2004.
 De retinut: Decizia mai sus amintita o regasim in

normele de la art. 24 din Codul fiscal.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
V. Monografie contabila consignatie achizitie carti

de la persoane fizice.
O consignatie, persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA achizitioneaza carti de
la persoane fizice si le vinde prin consignatie.
Prezentam o monografie contabila aplicabila acestei
situatii.
 Monografia va tine cont de documentele

distincte aplicabile acestui tip de vanzare si de
implicatiile fiscale si contabile ale acestei situatii.
 Documente necesare la primirea marfii pentru

vanzare in regim de consignatie:
 Contract de consignatie, intocmit conform
Codului civil (Legea 287/2009);
 Bon de primire in consignatie;
 Borderou de primire a obiectelor in
consignatie;
 Borderou de iesire a obiectelor din consignatie.
 Nota: OMFP nr. 3512/2008 privind documentele

financiar-contabile reglementeaza instructiunile si
modelele documentelor enumerate mai sus.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Exemplu de monografie contabila primire carti

de la o persoana fizica la pretul de 10000 lei ce se
vor revinde la pretul de 11000 lei plus TVA 9% :
 La primirea marfii, suma de 10000 lei se
inregistreaza prin debitul contului 8033 “ Valori
materiale primite in pastrare sau custodie’’.
 Vanzarea catre clienti:
 4111 „Clienti” = 707 „Venituri din vanzarea
marfurilor” cu suma de 11000 lei
 4111 „Clienti” = 4428 „TVA neexigibila”/4427
„TVA colectata”, in functie de sistemul de TVA
utilizat, cu suma de 1000 x 9% = 90 lei.
 Nota : Conform art. 152^2 din Codul fiscal se va
aplica la TVA regimul marjei de profit.
 Foarte important: TVA la marja de profit poate fi
aplicata numai cand vanzatorul initial al bunurilor nu
a dedus TVA in legatura cu bunurile din consignatie.
 Incasare de la client:
 5121 „Conturi la banci in lei” = 4111 „Clienti”
cu suma de 11090 lei
 Suma de 10000 lei se va credita in contul 8033
“ Valori materiale primite in pastrare sau
custodie’’ cu suma de 10000 lei.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Inregistrare marfuri:
 371 „Marfuri” = 401 „Furnizori – persoane
fizice” cu suma de 10000 lei
 Scaderea din gestiune:

 607 „Cheltuieli cu marfurile” = 371 „Marfuri”
cu suma de 10000 lei
 Plata furnizorului persoana fizica:

 401 „Furnizori – persoane fizice” = 5121
„Conturi la banci in lei” cu suma de 10000 lei.
 Nota: Normele de aplicare pentru art. 152^2

din Codul fiscal obliga consignatia sa emita o
autofactura la achizitiile de la persoanele fizice.
 De retinut: Legislatia actuala nu impune

retinerea unui impozit, fie el direct prin stopaj la
sursa sau indirect prin declararea veniturilor la ANAF
prin prisma impozitului pe venit datorat de persoana
fizica. Totodata, reamintim ca sunt scutite de impozit
veniturile realizate de persoana fizica prin vanzarea
bunurilor mobile din patrimoniul personal conform
art. 42 lit. g) din Codul fiscal.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
Capitolul III – Solutii cu inregistrari contabile

I. Inregistrari contabile faliment client,
constituire provizioane deductibile fiscal,
eveniment ulterior datei bilantului.
SC Prietenii Contabilitatii SRL este o persoana
platitoare de impozit pe profit inregistrata in scopuri
de TVA in Romania. Aceasta efectueaza o prestare
de servicii in valoare de 30 000 lei + TVA catre SC
Urmasii Contelui Vlad SRL, persoana impozabila
romana inregistrata in scopuri de TVA. Ambele
societati aplica sistemul de TVA cu exigibilitate
normala. Societatile nu sunt afiliate. Prestarea de
servicii are loc in data de 10 mai 2013.
Datorita unor dificultati financiare factura nu
este platita iar in 10 octombrie 2013 se deschide
procedura falimentului impotriva clientului.
Falimentul se pronunta in data de 28 februarie 2014,
prin decizie definitiva si irevocabila. Se analizeaza
tratamentul financiar contabil si fiscal aplicabil
acestei situatii.
 Monografie contabila
 Inregistrare prestare de servicii catre client in

data de 10 mai 2013:
 4111 “Clienti” = 704 “Venituri din servicii
prestate” cu suma de 30 000 lei;
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 4111 “Clienti” = 4427 “TVA colectata” cu suma

de 30 000 x 24% = 7 200 lei.
 La data de 1 octombrie societatea identifica un

risc de neincasare asupra acestui client, ceea ce
trebuie evaluat printr-o ajustare de creanta. Se va
constitui un provizion asupra valorii estimate la
neincasare, in cazul nostru se recomanda asupra
valorii intregii facturi de livrare avand in vedere
inceperea procedurii falimentului la client.
 Inregistrari contabile:
 6814 “Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele” = 491 “Provizioane pentru
depreciere creante clienti” cu 37 200 lei.
 Nota: Din punct de vedere fiscal, cheltuiala cu

ajustarea creantei asupra clientului este deductibila
in procent de 100% din valoarea venitului conform
art. 22 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal.
 De retinut: Nu se deduce integral valoarea

provizionului ci numai 100% din venit. Provizionul
asupra TVA este o cheltuiala nedeductibila.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 In acelasi timp clientul va fi inregistrat in

categoria de clienti incerti din punctul de vedere al
prezentarii informatiilor in situatiile financiare
anuale.
 Inregistrare contabila:
 4118 “Clienti incerti sau in litigiu” = 4111
“Clienti” cu suma de 37 200 lei.
 In data de 28 februarie se pronunta falimentul

clientului. Astfel, primordiala din punct de vedere
fiscal, este procedura de recuperare a TVA colectata
initial la prestarea de servicii si se va emite o factura
de stornare conform art. 138 lit. d) coroborat cu art.
159 alin. (2) din Codul fiscal.
 Pentru TVA efectuam stornarea inregistrarii
 4118 “Clienti incerti sau in litigiu” = 4427 “TVA
colectata” cu suma de –7 200 lei.
 In acest moment, pentru baza facturii intervine

reglementarea de la art. 62 din OMFP nr. 3055/2009,
ce conduce in mod obligatoriu la prezentarea
acestuia in situatiile financiare anuale.
 Ajustarea valorii creantei a fost deja inregistrata
la luna decembrie in scopul realizarii imaginii fidele.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Pierderea din creanta se inregistreaza prin

articolul contabil:
 654 “Pierderi din creante” = 4118 “Clienti
incerti sau in litigiu” cu valoarea de 30 000 lei.
 Aceasta cheltuiala este deductibila fiscal

conform art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal.
 Nota: Nici provizionul pentru deprecierea

creantei clienti nu mai are obiect si astfel acesta
trebuie reluat la venituri.
 491 “Provizioane pentru depreciere creante
clienti” = 7814 “Venituri de exploatare privind
provizioanele” cu suma de 37 200 lei.
 Din punct de vedere fiscal, valoarea cheltuielii

ce a fost dedusa la decembrie 2013 devine un venit
impozabil la luna februarie 2014 si in mod similar
cheltuiala ce nu a fost deductibila se va considera un
venit neimpozabil conform art. 20 lit. c) din Codul
fiscal.
 Foarte important: Din pacate ajustarea TVA
pentru creante clienti functioneaza doar in cazul
falimentului clientului.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
II. Inregistrari contabile ajustare TVA bunuri de

capital, vanzari cladiri.
SC Urmasii Contelui Vlad SRL este o persoana
juridica romana inregistrata in scopuri de TVA ce
achizitioneaza in decembrie 2010 un spatiu de
birouri in incinta unei cladiri in valoare de 100 000
lei + TVA 24%. Durata normata de amortizare este
de 50 ani, calculata prin metoda liniara. In iulie 2014
decide vanzarea acestui spatiu la pretul de 110 000
lei dar in regim de scutire de TVA fara drept de
deducere conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal. Se analizeaza inregistrarile contabile ale
achizitiile si vanzarii si mai ales implicatiile ajustarii
TVA asupra bunurilor de capital.
 Achizitia constructie se inregistreaza prin
articolul contabil:
 212 “Constructii” = 404 “Furnizori de
imobilizari” cu suma de 100 000 lei;
 4426 “TVA deductibila” = 404 “Furnizori de
imobilizari” cu suma de 24 000 lei.
 Inregistrare amortizare lunara:
 6812 “Cheltuieli de exploatare privind
amortizarile” = 2812 “Amortizarea
constructiilor” cu suma de 100 000 lei : 50 ani :
12 luni = 166,67 lei
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 La data vanzarii amortizarea calculata este de

7000 lei iar valoarea ramasa neamortizata este de
93000 lei.
 Vanzarea se inregistreaza prin articolul:

 461 “Debitori diversi” = 7583 “Venituri din
cedarea activelor” cu suma de 110 000 lei.
 Scaderea din gestiune a activului se

inregistreaza prin articolul:
 2812 “Amortizarea constructiilor” = 212
“Constructii” cu suma de 7 000 lei;
 6853 “Cheltuieli cu activele cedate” = 212
“Constructii” cu suma de 93 000 lei.
 In acest moment intervin prevederile de la art.

149 din Codul fiscal ce obliga la ajustarea TVA
dedusa initial la achizitie cand se efectueaza o
vanzare scutita de TVA fara drept de deducere.
Perioada de ajustare pentru cladiri este de 20 ani.
 Ajustarea TVA presupune o plata la bugetul de

stat a unei sume proportionale cu perioada de
neutilizare a contructiei in cei 20 ani.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Modul efectiv de calcul si cateva exemple

privind ajustarea TVA le regasim in normele de
aplicare pentru art. 149, din care retinem
urmatoarele aspecte:
 la determinarea perioadei de neutilizare, anul
achizitiei se considera integral ca fiind aferent
activitatii de utilizare, in cazul nostru anul 2010
se considera un an intreg de utilizare;
 anul vanzarii scutite de TVA fara drept de
deducere se considera integral ca an de
neutilizare;
 se plateste la buget o suma proportionala cu
anii de neutilizare, in cazul de fata: 16/20 x TVA
dedus initial
 Valoare ajustare TVA = 24 000 x 16/20= 19 200 lei.
 Ca si document justificativ pentru aceasta suma

se va emite o autofactura ce se inregistreaza in
decontul aferent perioadei la care s-a inregistrat
vanzarea.
 635 “Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 4426
“TVA deductibila” cu suma de 19 200 lei.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Nota: Normele de aplicare pentru art. 21 alin.

(1) din Codul fiscal stabilesc ca la analiza cheltuielii
cu ajustarea TVA tinem cont de scopul realizarii de
venituri impozabile. In cazul nostru, prin vanzarea de
imobile se realizeaza venituri impozabile, astfel si
cheltuiala cu ajustarea TVA este deductibila.
 Foarte important: Ajustarea TVA se va face si

pentru modernizarile ce depasesc 20% din valoarea
imobilului inregistrata inainte de modernizare.
 De retinut: Daca prima utilizare a cladirii a fost

inainte de 2007, perioada maxima de ajustare a TVA
a expirat la data de 31 decembrie 2011, avand in
vedere ca in acest caz perioada de ajustare a TVA a
fost de 5 ani conform dispozitiei tranzitorii adoptate
de art. 161 din Codul fiscal.
 Pentru celelalte bunuri de capital perioada de

ajustare a TVA este de 5 ani. Aceasta incepe la data
de 1 ianuarie a anului in care au fost achizitionate,
construite respectivele active.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
III. Monografie contabila anulare actiuni, reducere

capital propriu.
SC Exemplu SA este o persoana juridica
romana infiintata conform Legii nr. 31/1990 privind
societatile comerciale, republicata cu modificari.
Aceasta intentioneaza o reducere a capitalului social
prin anularea unor actiuni, pornind de la
considerentul ca se intentioneaza concentrarea
deciziei la un grup mai restrans de actionari. Pentru
aceasta situatie, societatea rascumpara prin bursa
un numar de 2000 actiuni proprii cu valoarea
nominala de 30 lei. Pretul de rascumparare al
actiunii este de 33 lei. Actiunile sunt anulate
conform deciziei AGA adoptata corespunzator. Se
necesita o solutie financiar contabila si monografia
acestei anulari de actiuni proprii.
 Rascumpararea unor actiuni proprii ale

societatii nu se poate indeplini in mod exhaustiv ci
numai in conditiile articolului 103^1 din Legea nr.
31/1990 astfel:
a. Rascumpararea este permisa de Adunarea
Extraordinara a Actionarilor, iar perioada de
detinere nu poate fi mai mare de 18 luni;

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
b. Valoarea nominala a actiunilor rascumparate

trebuie sa fie mai mica de 10 % din capitalul
social subscris;
c. Se pot achizitiona doar actiuni integral platite
sau pentru care aportul in natura a fost deja
depus;
d. Plata actiunilor rascumparate se va face
numai din profitul distribuibil sau din
rezervele statutare;
e. Pentru actiunile distribuite salariatilor,
termenul maxim de acordare este de 12 luni
de la rascumparare.
 Solutia contabila este data de pct. 244 din

OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea,
modificat prin OMFP nr. 2869/2010 stabileste ca
actiunile rascumparate sunt prezentate in bilant pe
seama corectiei capitalurilor proprii. Castigurile sau
pierderile in legatura cu aceste tranzactiii nu vor fi
inregistrate pe seama veniturilor si cheltuielilor, ci
vor fi inregistrate pe seama conturilor de capitaluri
proprii 141 „ Castiguri legate de vanzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii” si 149
„Pierderi legate de emiterea, rascumpararea,
vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii”.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Inregistrari contabile anulare actiuni proprii:

 Achizitie actiuni de la persoana juridica,
operatie economica scutita de TVA:
 109 “ Actiuni proprii “= 5121 “Conturi la banci
în lei “ cu 2000 actiuni x 33 lei = 66000 lei
 Anularea capitalului social :
 1012 “Capital subscris varsat” = 109 “Actiuni
proprii“ cu valoarea nominala a actiunilor 2000
x 30 = 60000 lei.
 Ca urmare a existentei unei diferente intre
pretul de achizitie al actiunilor si valoarea lor
nominala, se constata o paguba la momentul anularii
in valoare de 2000 x 3 lei = 6000 lei
 149 „Pierderi legate de emiterea,
rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” = 109 “ Actiuni proprii “ cu
suma de 6000 lei.
 Nota: Reportarea acestei pierderi in exercitiul
financiar viitor pe seama rezultatului reportat se face
prin articolul contabil 117 “Rezultatul reportat” =
149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea,
vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii” cu 6000 lei.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
Capitolul IV – Solutii de consultanta si

optimizare fiscala
I. Livrarea triunghiulara din punctul de vedere al
TVA cand societatea din Romania este situata in
primul stat al operatiei triunghiulare.
SC Urmasii Contelui Vlad SRL este o societate
inregistrata in scopuri de TVA in Romania ce livreaza
intracomunitar cartofi. Cartofii sunt facturati catre
societatea SC Podul Prieteniei EOOD inregistrata in
scopuri de TVA in Bulgaria. Societatea din Bulgaria
refactureaza cartofii catre societatea SC Vitting
Gmbh. din Belgia inregistrata de asemenea in
scopuri de TVA in Belgia. Cartofii sunt transportati
pe ruta Romania – Belgia, de catre societatea din
Romania. Se necesita o solutie asupra facturarii cu
TVA de catre societatea din Romania si alte precizari
privind tratamentul fiscal al acestor operatii.
 Prin emiterea facturii de catre SC Urmasii

Contelui Vlad SRL din Romania catre SC Podul
Prieteniei EOOD din Bulgaria si de catre SC Podul
Prieteniei EOOD din Bulgaria catre SC Vitting Gmbh.
din Belgia, iar transportul cartofilor se face direct de
la SC Urmasii Contelui Vlad SRL din Romania la SC
Vitting Gmbh. din Belgia. Se inregistreaza o livrare
triunghiulara, conform 132^1 alin. (5) din Codul
fiscal.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 In cazul acestei livrari triunghiulare Romania

este primul stat, Bulgaria este al doilea stat iar
societatea din Bulgaria este cumparatorul-
revanzator, iar Belgia este statul al treilea, societatea
SC Vitting Gmbh. din Belgia este obligata la plata TVA
(taxare inversa) deorece este beneficiarul final al
unei livrari triunghiulare. Se recomanda a se
consemna punctual in contractele comerciale
aceasta situatie.
 Nota: Societatea din Romania efectueaza o

livrare intracomunitara scutita de TVA in temeiul art.
143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Justificarea scutirii
de TVA este reglementata de OMFP nr. 2222/2006,
cu modificari ulterioare.
 Obligatii declarative, pentru societatea din

Romania:
 societatea din Romania se inregistreaza in
Registrul Operatorilor Intracomunitari, anterior
livrarii, conform art. 158^2 din Codul fiscal;
 societatea declara livrarea in declaratia
recapitulativa 390 privind achizitiile si livrarile
intracomunitare, conform art. 156^4 din Codul
fiscal, pana pe data de 25 a lunii urmatoare,
celei in care s-a efectuat livrarea;
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 societatea declara livrarea in decontul de TVA

formular 300, conform art. 156^2 din Codul
fiscal, pana pe data de 25 a lunii urmatoare,
perioadei fiscale avute de societate.
 Precizari privind completarea declaratiilor:

 Livrarea cartofilor se declara in declaratia 390,
ca o “livrare intracomunitara obisnuita,” in numele si
pe codul de TVA al clientului din Bulgaria.
 Avand in vedere formatul declaratiei adoptat

prin Ordin ANAF nr. 76/2010, cu modificari,
rubricatia se va completa astfel:
a. Tara livrare : Bulgaria;
b. Cod operator intracomunitar: Codul de TVA al
societatii din Bulgaria;
c. Denumire operator intracomunitar: Numele
clientului din Bulgaria;
d. Tipul operatiei : codul “L”;
e. Baza impozabila: valoarea in lei a pretului
cartofilor.
 In decontul de TVA 300, livrarea se declara la

randul 3 si 3.1.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Precizari declarative privind societatile din

Bulgaria si Belgia:
 Numai societatea din Bulgaria va declara
livrarea triunghiulara pe codul “T”, conform sectiunii
2 lit. b) ultima teza din ordin ANAF nr. 76/2010. In
plus. aceasta nu va declara achizitie intracomunitara,
deoarece nu se realizeaza o achizitie intracomunitara
in Bulgaria. Societatea din Bulgaria va declara
livrarea pe codul de TVA al societatii din Belgia.
 Societatea din Belgia declara achizitia

intracomunitara cod “A” in baza codului de TVA al
societatii din Bulgaria.
 De retinut: O operatie triunghiulara presupune

ca transportul bunurilor sa fie in sarcina primei
societati ce poate efectua transportul inclusiv printr-
un transportator. Daca transportul este in sarcina
societatii cumparator – revanzator exista riscul ca
aceasta sa fie obligata sa se inregistreze in scopuri de
TVA in statul de unde porneste transportul bunurilor
din cadrul operatiei triunghiulare.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
II. Prestari servicii nerezidenti, lucrari de

constructii – montaj pe teritoriul Romaniei, montaj,
inregistrare in scopuri de TVA in Romania.
SC Hungaro Group Construct Gmbh. este o
societate inregistrata in scopuri de TVA in Ungaria.
Aceasta societate desfasoara o lucrare de constructii
– montaj in favoarea societatii SC Corvinul SRL,
persoana impozabila romana inregistrata in scopuri
de TVA in Romania. Lucrarea de constructii – montaj
este situata in judetul Hunedoara. In acest scop
societatea din Ungaria angajeaza persoane salariate
din Romania si dispune de dotarea tehnica pentru
realizare constructiei. Se necesita o solutie fiscala
privind reglementarile aplicabile societatii din
Ungaria in legatura cu desfasurarea acestei activitati
pe teritoriul Romaniei.
 Consideram ca asupra acestei situatii, respectiv

efectuarea de lucrari de constructii, de catre o
societate rezidenta in Ungaria, pe teritoriul
Romaniei, in favoarea unei persoane juridice din
Romania, trebuie analizata incidenta urmatoarelor
categorii de impozite:
a. Taxa pe valoarea adugata;
b. Impozitul datorat de nerezidenti pentru
veniturile realizate in Romania;
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
c. Impozitul pe profit datorat de nerezident, in

conditia realizarii unui sediu permanent in
Romania.
A. Analiza TVA.
 Potrivit art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
locul prestarii de servicii in legatura cu bunurile
imobile, este realizat in statul unde sa afla situat
imobilul. Practic, in cazul acestei constructii montaj,
locul unde se afla santierul de constructii este statul
ce are dreptul sa solicite incasarea TVA.
 Observam ca este o exceptie de la regula

generala, cand locul prestarii de servicii se afla la
locul de desfasurare a activitatii beneficiarului,
conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal (B2B).
Normele pentru acest articol, regasite la pct. 13 alin.
(1) ultimul paragraf din HG nr. 44/2004, privind
normele de aplicare a Codului fiscal, stabilesc ca
exceptia prevaleaza asupra unei reguli generale, prin
urmare la analiza locului prestarii de servicii, din
punctul de vedere al TVA, vom tine cont de
prestarile in legatura cu bunurile imobile.
 Astfel, este eronat tratamentul considerarii

acestor lucrari ca achizitii de servicii intracomunitare,
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
cu taxare inversa in Romania, cu declararea acestora

in declaratia recapitulativa privind achizitiile si
livrarile intracomunitare 390.
 Avand in vedere desfasurarea unor activitati
economice pe teritoriul Romaniei, activitati ce
corespund conditiilor de la art. 126 din Codul fiscal,
societatea din Ungaria, trebuie sa adopte urmatorul
tratament fiscal:
a. nu poate beneficia de scutire de TVA in
plafonul de 220000 lei, deoarece normele de
aplicare pentru art. 152 din Codul fiscal, nu
permit plafon de cutire de TVA pentru
societatile straine.
b. se inregistreaza in mod obligatoriu in scopuri
de TVA in Romania inainte de inceperea
lucrarilor de constructii montaj;
 In plus, daca societatea din Ungaria efectueaza
achizitii de bunuri si servicii de pe teritoriul Romaniei
la care ar avea dreptul sa deduca TVA, cum ar fi
materialele de constructii necesare, sau daca
societatea efectueaza achizitii intracomunitare in
Romania, in acest caz legiutorul a prevazut in mod
expres inregistrarea in scopuri de TVA in Romania,
inainte de efectuarea acestor achizitii, conform art.
153 alin. (4) din Codul fiscal.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Inregistrarea in scopuri de TVA in Romania se

poate face fie direct, fie printr-un reprezentant fiscal,
conform pct. 66 alin. (7) lit. a) din HG nr. 44/2004, cu
modificari ulterioare.
 Astfel, consideram ca tratamentul corect de

ansamblu, pentru TVA este inregistrarea societatii
din Ungaria in scopuri de TVA in Romania. Aceasta va
factura cu TVA catre societatea din Romania. Ambele
societati vor considera serviciile de constructii
montaj o tranzactie pe teritoriul Romaniei, cu
tratamentul corespunzator al TVA (inregistrarea
facturilor in decontul de TVA, raportarea facturilor in
declaratia informativa de livrari pe teritoriul national
394, etc.)
B. Impozitul pe venitul realizat de nerezident.

 Potrivit art. 115 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal,
sunt in sfera impozitului datorat de nerezidenti,
pentru venitul din Romania, serviciile desfasurate pe
teritoriul Romaniei, de catre nerezidenti.
 Avand in vedere ca intre Romania si Ungaria

este semnata Conventie de evitare a dublei
impuneri, adoptata prin Legea nr. 91/1994, iar prin
faptul ca societatea din Ungaria prezinta un certificat
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
de rezidenta fiscala in acest stat, in temeiul art. 118

din Codul fiscal, impozitarea se va face in cel mai
favorabil mod, dintre reglementarile din Codul fiscal
si cele din Conventia de evitare a dublei impuneri.
 In ce priveste situatia impozitelor din Conventia

de evitare a dublei impuneri, aceasta adopta
reglementari punctuale pentru cateva impozite
(dividende, dobanzi, redevente) si adopta
reglementari aplicabile veniturilor ce nu sunt tratate
expres, in conventie. Acestea sunt regasite la art. 23
din Conventie dupa cum urmeaza:
 „Alte venituri 1. Elementele de venit al unui
rezident al unui stat contractant, indiferent de
unde provin, care nu sunt tratate la articolele
precedente ale prezentei conventii vor fi
impozabile numai in acel stat contractant.”
 Practic, in opinia noastra, pentru aceste servicii

de constructii montaj, cand societatea din Ungaria
prezinta certificatul de rezidenta fiscala, impozitarea
se efectueaza numai in Ungaria si se beneficiaza de
scutire de impozit in Romania.
 Societatea din Romania va depune pana in

ultima zi a lunii februarie a anului urmator declaratia

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
cu impozitul pe venit/impozitul scutit, conform art.

119 din Codul fiscal.
 Mai retinem si faptul ca acest regim fiscal este

aplicabil atat timp cat societatea din Ungaria este
nerezidenta in Romania, respectiv pana cand
realizeaza un sediu permanent in Romania. Potrivit
conventiei de evitare a dublei impuneri, un santier
va fi considerat sediu permanent, dupa 9 luni de
desfasurare a activitatii.
C. Impozit pe profit.
 Conform art. 13 lit. b) din Codul fiscal,
societatile straine ce desfasoara activitate in
Romania printr-un sediu permanent sunt
contribuabili pentru impozitul pe profit in Romania.
 Astfel, consideram ca la finele celor 9 luni de

santier, societatea din Ungaria are obligatia sa se
inregistreze ca platitor de impozit pe profit in
Romania. Calculul, declararea si plata impozitului se
face pentru veniturile si cheltuielile in legatura cu
sediul permanent.
 Retinem si faptul ca societatea din Romania are

obligatia declararii contractului si a eventualelor
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
modificari contractuale ulterioare, pentru

constructiile efectuate de societatea din Ungaria la
autoritatea fiscala, conform art. 8 alin. (7^1) din
Codul fiscal.
 Conform prevederilor din Ordin ANAF nr.

1400/2012, termenul este de 30 zile de la semnarea
contractului si se realizeaza prin depunerea la
organul fiscal competent a “Declaratiei de
inregistrare a contractelor initiale/aditionale
(conexe) incheiate cu persoane juridice straine sau
persoane fizice nerezidente”.
 De retinut: Poate fi desemnat reprezentant

fiscal orice persoana impozabila inregistrata deja in
scopuri de TVA in Romania. Obligatiile
reprezentantului fiscal, indatoririle sale sunt
prevazute si consemnate in documentatia depusa la
autoritatea fiscala cand aceasta accepta numirea
reprezentantului fiscal.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
III. TVA nedeductibila, cheltuiala eligibila pentru

proiecte finantate din fonduri structurale.
Un centru medical organizat ca societate
comerciala desfasoara in mod exclusiv servicii
medicale scutite de TVA. Societatea a aplicat la un
program de finantare prin fonduri europene si a
obtinut o finantare gratuita de 80% din valoarea
echipamentelor achizitionate. Aceste echipamente
sunt furnizate de o societate comerciala din
Romania, ce le factureaza cu TVA din Romania.
Prezentam deducerea TVA de la achizitie si modul de
finantare al acestei TVA.
 Ca si prima observatie, serviciile medicale sunt
scutite de TVA, fara drept de deducere a TVA de la
achizitiile utilizate pentru efectuarea acestora,
conform art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. In
plus daca acest cabinet desfasoara in mod exclusiv
numai acest tip de servicii are obligatia sa solicite
anularea inregistrarii in scopuri de TVA.
 Daca acest cabinet s-a inregistrat in scopuri de
TVA pentru alte servicii la care v-a colecta TVA este
considerata o persoana mixta din punctul de vedere
al TVA, iar pentru finantarea TVA de la achizitia de
echipamente decontata din fonduri publice sunt
posibile doua situatii:
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
a. cand achizitia este utilizata in scopuri taxabile,

conform exemplului din intrebare – inchirierea
de echipamente, TVA de la achizitia
echipamentului este deductibil prin prorata
conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal,
coroborat cu art. 147 alin. (5) din Codul fiscal.
Acest lucru inseamna ca TVA de la achizitie se
va finanta din TVA de la clientii carora se
factureaza cu TVA;
b. cand achizitia acestor echipamente se va utiliza
in mod exclusiv in scopuri de servicii medicale,
in acest caz TVA nu se poate deduce, conform
art. 147 alin. (4) din Codul fiscal.
 Insa din punct de vedere al contractelor cu
finantere din fonduri publice nerambursabile, TVA
nedeductibila, este o cheltuiala prezumata prin
efectul legii, ca eligibila la stabilirea bugetului
finantabil al proiectului, conform art. 11^1 din HG nr.
759/2007, privind procedura decontarii fondurilor
structurale, cu modificari ulterioare.
 Astfel, prin art. 11^1 alin. (3) la fiecare cerere de
finantare se va depune o declaratie pe propria
raspundere a beficiarului de fonduri, certificata de
autoritatea fiscala din care sa rezulte ca TVA nu este
deductibil.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 In acest sens in MO nr. 940/30.12.2011, au fost

publicate instructiunile de aplicare a pentru art.
11^1 din HG nr. 759/2007, act normativ ce stabileste
in cadrul Anexei 1, din un format tipizat al declaratiei
privind nedeductibilitatea TVA. In formatul acestei
anexe se identifica un tabel cu achizitiile efectuate
pentru care solicitantul fianantarii declara ca TVA
este nedeductibil.
 Aceleasi instructiuni stabilesc ca certificarea

nedeductibilitatii TVA se face printr-un certificat
emis de autoritatea fiscala, la care este arondat
contribuabilul, in situatia de fata cabinetul medical.
 Certificarea declaratiei solicitantului finantarii se

face prin emiterea unui certificat fiscal de catre
ANAF. Formatul si procedura de eliberare a
certificatului este adopata prin OMFP nr 33/2012 ce
stabileste in principal:
 se depun in 3 formulare ale declaratiei din
anexa mai devereme amintita, pe suport
electronic, direct la registratura autoritatii
fiscale sau prin posta; Declaratia se
completeaza in format electronic utilizand un
soft pus la dispozitie de autoritatea fiscala;

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 in termen de 3 zile lucratoare autoritatea are

obligatia eliberararii certificatului ce atesta
situatia TVA;
 daca solicitantul este o persoana inregistrata in
scopuri de TVA, atunci se va comunica o copie
a cererii directiei de specialitate ANAF pentru
efectuarea unui control cu privire la aceste
achizitii;
 in cadrul inspectiei se urmareste, daca
contribuabilul a inregistrat facturile in evidenta
contabila, daca a dedus TVA, cum si in ce fel a
inregistrat facturile in decontul de TVA, etc;
 in urma inspectiei se va stabilii daca
contribuabilul are dreptul sa deduca TVA sau
TVA este nedeductibil, caz in care se va emite
certificatul ce atesta nedeductibilitatea TVA.
 Nota: In situatia descrisa de intrebare exista si

un risc major, in sensul ca in ciuda faptului ca
legislatia permite decontarea TVA nedeductibila,
este posibil, ca din cauza aprobarii prealabile a
bugetului de finantat, aprobat cu autoritatea pentru
managementul proiectelor, sa nu se prevada si sursa
de finantare a TVA.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
Capitolul V- Informatii de interes general
I. Decizia Curtii Constitutionale plata contributie

la sanatate PFA si salariat in aceeasi perioada
fiscala
In Monitorul Oficial din 08.04.2013 a fost
publicata Decizia nr. 90/2013 a Curtii Constitutionale
privind contributia la asigurarile de sanatate
datorate de persoanele fizice autorizate ce sunt in
acelasi timp si salariate.
 In esenta, Curtea Constitutionala a fost sesizata

pentru a decide daca este constitutional ca o
persoana fizica ce realizeaza venituri din activitati
independente, in calitate de PFA si in acelasi timp
venituri de natura salariala, sa achite contributia la
sanatate pentru ambele surse de venit.
 Contestatarul a sustinut ca este neconstitutional

sa achite contributia pentru veniturile realizate in
calitate de PFA.
 Ce spune legea?
 Legea prevede urmatoarele la art. 257 alin. (2)
lit. a) si lit. b) si alin. (3) din Legea nr. 95/2006 privind
sanatatea:

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 “art. 257 alin. (2) Contributia lunara a

persoanei asigurate se stabileste sub forma
unei cote de 6,5% (5,5% - modificare prin legea
de buget), care se aplica asupra:
a. veniturilor din salarii sau asimilate salariilor,
precum si orice alte venituri realizate din
desfasurarea unei activitati dependente;
b. veniturilor impozabile realizate de
persoane care desfasoara activitati
independente care se supun impozitului pe
venit; daca acest venit este singurul asupra
caruia se calculeaza contributia, aceasta nu
poate fi mai mica decat cea calculata la un
salariu de baza minim brut pe tara, lunar;”
 “ art. 257 alin.(3) In cazul persoanelor care
realizeaza in acelasi timp venituri de natura
celor prevazute la alin. (2) lit. a)-d), alin. (21) si
(22) si la art. 213 alin. (2) lit. h), contributia se
calculeaza asupra tuturor acestor venituri.”
 Analizand cu maxima atentie aceasta situatie,

Curtea decide ca este constitutional sa achiti
contributia la asigurarile de sanatate si pentru
veniturile realizate ca PFA.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Ce este in neregula cu decizia Curtii?

 Decizia Curtii era oarecum previzibila, este
dreptul legiuitorului sa stabileasca impozitele si baza
impozabila. In neregula este motivarea
contestatarului, ce nu a indicat nici macar un articol
din Constitutie considerat a fi incalcat de lege sau
nici macar propria motivatie prin care sa explice de
ce el considera ca aceasta contributie achitata
pentru mai multe surse de venit, este
neconstitutionala.
 Cum am fi argumentat noi?

 Noi am fi argumentat ca nimeni nu ne poate
face bine cu de-a sila si nimeni nu ne poate asigura
intr-un sistem de sanatate daca nu dorim. Deja a fost
pronuntata o decizie a instantei in acest sens.
 In alta ordine de idei, plata contributiei de

sanatate la niveluri diferite, cand se primeste acelasi
pachet de servicii medicale, pe romaneste “sa
platesc de 2 ori pentru acelasi lucru”, este o situatie
injusta si cu siguranta neconstitutionala. In plus,
daca acelasi PFA ar fi incasa din eroare 2 indemnizatii
cum ar fi o mamica ce isi creste un copil, legea ar fi
considerat acest lucru o imbogatire fara justa cauza.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
II. Aplicarea IFRS in Romania conform OMFP nr.

1286/2012 pentru societatile cotate pe piata
reglementata.
 Analiza comparata privind contabilitatea
stocurilor conform IAS2 – Stocuri si prevederile din
OMFP nr. 3055/2009 privind reglementarile
contabile conforme cu directivele europene.
 Definitoriu pentru analiza de fata este cadrul
conceptual aplicabil in sensul ca operatorul
economic trebuie sa-si identifice exact procedura
aplicabila. Esential pentru ambele reglementari este
notiunea de evaluare a stocului la intrarea in
patrimoniu prin evaluarea stocului la valoarea
costului de achizitie, productie etc. Practic,
reglementarea contabila conforma cu directivele
europene agreaza principiul fundamental al evaluarii
stocului la cost conform IAS2 – Stocuri. La
prezentarea stocurilor in situatiile financiare anuale,
acestea trebuie sa fie prezentate la cea mai mica
dintre valoarea costului istoric si valoarea de
realizare neta.
 Prin valoare de realizare neta intelegem pretul
pe care l-ar obtine entitatea prin vanzarea stocului
intr-o perioada scurta si previzibila, mai putin
cheltuielile cu eventuale costuri de desfacere.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Cu toate acestea, se pune intrebarea : Ce

difera?
 Reglementarile contabile adoptate prin OMFP
nr. 3055/2009 privind stocurile se aplica pentru
toate stocurile detinute sau realizate de o entitate,
fie ca sunt achizitionate, fie ca sunt realizate dintr-o
productie agricola, fie ca sunt stocuri de constructii-
montaj cu ciclu lung de fabricatie destinate
comercializarii.
 Din punctul de vedere al IAS2, acesta nu se

aplica pentru stocurile aferente constructiilor in curs
de executie ce sunt reglementate de IAS11 –
Contracte de constructii, stocuri aferente activelor
biologice cum ar fi stocuri de animale sau stocuri de
productie agricola pentru care se aplica IAS41 –
Agricultura.
 Ce alte diferente mai inregistram?

 Reducerile de preturi conform IAS2 se
inregistreaza direct pe costul stocurilor, indiferent de
data primirii acestora. Din punctul de vedere al
contabilitatii conforme cu OMFP nr. 3055/2009
contabilitatea reducerilor de pret tine cont de data
acordarii reducerilor, respectiv numai reducerile

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
primite pe aceeasi factura diminueaza costul de

achizitie al stocurilor. Daca reducerile sunt primite
ulterior facturii, acestea se contabilizeaza distinct pe
seama veniturilor din reduceri primite sau a
cheltuielilor cu reducerile acordate.
 Si metodele de iesire din patrimoniu sunt

diferite. Conform OMFP nr. 3055/2009, prin politica
contabila, o societatea comerciala poate utiliza una
dintre urmatoarele metode:
 primul intrat primul iesit – FIFO
 costul mediu ponderat – CMP
 ultimul intrat primul iesit – LIFO
 Din punctul de vedere al IAS2 sunt recunoscute

metodele primul intrat primul iesit si costul mediu
ponderat iar metoda ultimul intrat ultimul iesit este
interzisa de acest standard.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
III. Tratamentul unei imputatii din punctul de

vedere al TVA cat si al venitului ca urmare a OG nr.
8/2013.
Un salariat al unei societati a distrus un bun
din proprietatea acesteia in valoare de 100 lei + TVA.
Societatea decide imputarea acestui bun salariatului
ce isi recunoaste vinovatia iar costul de inlocuire al
bunurilor este tot de 100 lei + TVA. Ce procedura ar
trebui sa adopte societatea?
 In opinia noastra, fenomenul fiscal principal

porneste de la reformularea art. 137 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal, privind baza de impozitare a TVA
pentru bunuri imputate si asimilate, incepand cu 01
Februarie 2013, analiza pe care o facem comparat cu
prevederile valabile pana la data de 31.01.2013
 Pana la 31.01.2013 au fost valabile prevederile:

 „(3) Baza de impozitare nu cuprinde
urmatoarele:(...)
b. sumele reprezentand daune-interese,
stabilite prin hotarare judecatoreasca
definitivasi irevocabila, penalizarilesi orice
alte sume solicitate pentru neindeplinirea

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
totala sau partiala a obligatiilor contractuale,

daca sunt percepute peste preturilesi/sau
tarifele negociate. Nu se exclud din baza de
impozitare orice sume care, in fapt,
reprezinta contravaloarea bunurilor livrate
sau a serviciilor prestate.”
 Incepand cu 01.02.2013 sunt valabile

urmatoarele prevederi:
 „(3) Baza de impozitare nu cuprinde
urmatoarele:(...)
b. sumele reprezentand daune-interese,
stabilite prin hotarare judecatoreasca
definitivasi irevocabila, penalizarilesi orice
alte sume solicitate pentru neindeplinirea
totala sau partiala a obligatiilor contractuale,
daca sunt percepute peste preturilesi/sau
tarifele negociate”.
 Astfel, in anii anteriori, cand se efectua o

imputatie a unor bunuri sau servicii ce reprezenta in
fapt contravaloarea unor bunuri sau servicii, aceasta
imputatie era asimilata unei livrari si implicit se
colecteaza TVA la aceasta.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 De la data 01.02.2013 aceasta prevedere se

abroga prin pct 49 din OG nr. 8/2013 privind
modificarea Codului fiscal.
 Incepand cu ianuarie 2013, pentru bunurile

degradate si imputabile, legiuitorul nu mai prefera
procedura colectarii TVA la imputatie, ci procedura
ajustarii TVA dedus la achizitia bunurilor sau
serviciilor imputate, conform procedurii stabilite de
norma pentru de art. 149 din Codul fiscal pentru
bunurile de capital si norma pentru art. 148 din
Codul fiscal pentru alte bunuri decat cele de capital.
 Ajustarea TVA se face prin emiterea unei

autofacturi, si se inregistreaza in evidenta contabila
prin inregistrarea:
 635 „Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 4426
„TVA deductibila”.
 Desigur, in situatia de fata, se pune intrebarea la

ce valoare se va face imputatia. Imputatia se va
efectua la valoarea pagubei produse ce se compune
din cheltuiala cu TVA din ajustare, plus costul de
achizitie al marfurilor.
 461 ”Debitori diversi” = 7581 ” Venituri din
despagubiri” cu suma de 124 lei.
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Avand in vedere ca prevederile de la pct. 53

alin. (2) lit. d) ultima teza, din HG nr. 44/2004, ce
stabileste ca nu este o livrare din punctul de vedere
al TVA, valoarea bunurilor imputate, factura pentru
decontarea sumelor de despagubire se va emite in
regim de scutire de TVA.
IV. Cand se prescrie factura expertului contabil ?

Termenul de 3 ani nu mai este de mult valabil !
 Prescriptia extinctiva este pierderea dreptului
de a obliga un alt subiect de drept prin mijloace
corecitive sa isi indeplineasca o obligatie. In practica,
societatilor comerciale cea mai intalnita situatie este
neplata la termen a obligatiilor contractuale, de
exemplu am livrat o marfa/am prestat un serviciu,
iar clientul nu a achitat contravaloarea
bunurilor/serviciilor in termenii contractuali.
Prescriptia extinctiva este pierderea dreptului de a
solicita efectuarea platii. Desigur ca efectuarea
voluntara ulterioara a platii, chiar dupa trecerea
termenului de prescriere, este considerata o plata
valabila.
 Cand intervine prescriptia extinctiva ?

 Prescriptia incepe sa curga de la data cand
titularul dreptului la actiune a cunoscut sau, dupa
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
imprejurari, trebuia sa cunoasca nasterea lui.

Prescriptia intervine ulterior faptului generator, intr-
o perioada stabilita de legiuitor.
 Care sunt termenele prescriptiei extinctive,

conform reglementarilor din Codul civil ?
 Termenul general de 3 ani, conform art. 2517

din Codul civil .Termenul prescriptiei este de 3 ani,
daca legea nu prevede un alt termen.
 Pentru cine intervine termenul de prescriptie

de un an, conform art. 2520 din Codul civil ? Se
prescrie in termen de un an dreptul la actiune in
cazul:
1. profesionistilor din alimentatia publica sau
hotelierilor, pentru serviciile pe care le
presteaza;
2. profesorilor, institutorilor, maestrilor si
artistilor, pentru lectiile date cu ora, cu ziua sau
cu luna;
3. medicilor, moaselor, asistentelor si
farmacistilor, pentru vizite, operatii sau
medicamente;
4. vanzatorilor cu amanuntul, pentru plata
marfurilor vandute si a furniturilor livrate;
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
5. mestesugarilor si artizanilor, pentru plata

muncii lor;
6. avocatilor, impotriva clientilor, pentru plata
onorariilor si cheltuielilor. Termenul de
prescriptie se va calcula din ziua ramanerii
definitive a hotararii sau din aceea a impacarii
partilor ori a revocarii mandatului. In cazul
afacerilor neterminate, termenul de prescriptie
este de 3 ani de la data ultimei prestatii
efectuate;
7. notarilor publici si executorilor judecatoresti, in
ceea ce priveste plata sumelor ce le sunt
datorate pentru actele functiei lor. Termenul
prescriptiei se va socoti din ziua in care aceste
sume au devenit exigibile;
8. inginerilor, arhitectilor, geodezilor, contabililor
si altor liber-profesionisti, pentru plata sumelor
ce li se cuvin. Termenul prescriptiei se va socoti
din ziua cand s-a terminat lucrarea.
 Astfel factura pentru onarariul serviciilor

contabile din pacate se prescrie intr-un an. In toate
cazurile, continuarea lectiilor, serviciilor,
furniturilor, actelor sau lucrarilor nu intrerupe
prescriptia pentru sumele scadente.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
V. Impozitarea tichetelor cadou acordate cu

ocazia zilelor de Pasti.
 Ne propunem sa analizam tratamentul fiscal al
tichetelor cadou acordate de angajatori catre
salariati cu ocazia zilelor de Pasti. Analizam astfel ce
impozite se datoreaza in legatura cu aceste tichete
cadou si mai ales ce scutiri de impozit obtinem in
legatura cu aceste tichete cadou.
 Din punct de vedere legislativ, tichetele cadou

sunt reglementate de Legea nr. 193/2006 privind
tichetele cadou, ce stabileste ca acestea pot fi
utilizate in actiuni de marketing, pentru protocol,
reclama si publicitate, dar si in cadrul cheltuielilor
sociale.
 La angajator, societatea ce acorda aceste tichete

cadou, cheltuielile cu tichetele cadou acordate
salariatilor sunt deductibile limitat in plafonul de 2%
din fodul de salarii, conform art. 21 alin. (3) lit. c) din
Codul fiscal, in cadrul cheltuielilor sociale.
 Din punctul de vedere al persoanei fizice,

beneficiara a tichetelor cadou, contravaloarea
acestora reprezinta un venit primit de la angajator,
astfel ca valoarea nominala a tichetului cadou se va
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
cumula cu celelalte venituri de natura salariala, iar

tichetele cadou sunt supuse impozitului pe venitul
din salarii in procent de 16%, conform art. 55 alin.
(3) lit. h) din Codul fiscal.
 Din punctul de vedere al asigirarilor sociale, din

fericire, legiuitorul a stabilit ca tichetele cadou nu
sunt supuse asigurarilor sociale obligatorii, conform
art. 296^15 lit. o) din Codul fiscal.
 Avand in vedere ca o prima obisnuita in bani

conduce la impozite de plata la buget de aproximativ
60% din valoarea sumei incasata de salariat,
consideram ca acordarea acestor tichete cadou
reprezinta deocamdata, cea mai oportuna metoda
de a recompensa efortul depus de salariati.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
Capitolul VI - Preturi si optiuni abonamente

publicatie – cum ma abonez
 Ce preturi si ce optiuni sunt aferente

publicatiei?
 Va punem la dispozitie 3 reviste diferite sub
acelasi dicton, Prietenii Contabilitatii, tinand cont de
nivelul de dificultate al activitatii prestate de
dumneavoastra.
Denumirea
Detalii publicatie
publicatiei
Prietenii
Publicatie electronica adresata
contabilitatii –
persoanelor debutante – entry level in
Bazele
domeniul financiar contabil
contabilitatii
Publicatie electronica adresata
Prietenii
persoanelor cu pregatire de executie in
contabilitatii –
operarea si pregatirea situatiilor
Mediu executiv
financiare, depunerea de declaratii
Publicatie electronica care se adreseaza

Prietenii
persoanelor cu pregatire de nivel ridicat,
contabilitatii –
intocmire situatii financiar – contabile,
Senior expert
calcul impozite, depunere declaratii
Prietenii
contabilitatii – Cuprinde cele 3 variante de mai sus,
Pachet (doar cu optiunea Diamond)
complet

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Preturi si optiuni
 In afara de continutul revistei, un abonat poate
sa descarce legislatia prezentata in revista de pe
siteul www.itva.ro si poate primi raspunsuri
personalizate la intrebari adresate de acesta. Se pot
contracta urmatoarele optiuni:
Pret
Tip Detalii abonament
**
Se adreseaza persoanelor fizice ce pot achizitiona in
nume propriu oricare dintre reviste, cu exceptia
BASIC
pachetului complet (varianta DIAMOND). Cuprinde 7
PERSOANE
FIZICE abonamentul pentru revista contractata, precum si EUR
posibilitatea de a accesa/descarca gratuit legislatia
prezentata in revista, de pe site-ul prestatorului.
Cuprinde abonamentul pentru revista contractata,
precum si posibilitatea de a accesa/descarca gratuit 12
BASIC
legislatia prezentata in revista, de pe site-ul EUR
prestatorului.
Cuprinde varianta BASIC, si editarea de redactie a unui
17
SILVER raspuns personalizat la o intrebare a clientului, raspuns
EUR
publicat in editiile ulterioare;
Cuprinde varianta SILVER si editarea de redactie de
22
GOLD raspunsuri personalizate la un numar de 1-3 intrebari
EUR
adresate de client, publicate in editiile urmatoare;
Cuprinde varianta GOLD iar raspunsurile se vor
comunica direct clientului prin e-mail, posta sau fax in 27
PLATINUM
termen de 3-5 zile de la primirea unei intrebari corecte EUR
si complete.
Cuprinde pachetul complet al revistei Prietenii 32
DIAMOND
Contabilitatii (3 reviste) cu optiunea PLATINUM. EUR
** pret lunar calculat in lei, la cursul BNR din data emiterii facturii.

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Numar pilot
 Cum ma abonez?
1. Sunati la numarul 0765 216 760 – Director

Marketing Emilia Arsene si cereti un formular de
contract, moment in care puteti afla mai multe
amanunte ce v-ar putea interesa.
2. Descarcati formularul de contract de pe site-ul
www.itva.ro sau prin click aici!
3. Trimiteti un email la adresa office@itva.ro prin
care solicitati un formular de contract sau mai multe
informatii.
4. Transmiteti contractul semnat si stampilat prin:
 E-mail la: office@itva.ro
 Fax: 0311.043.869
 Posta destinatar: CABINET CONSULTANT FISCAL
ADRIAN BENTA, adresa: Str. Aleea Posada, nr 8,
Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucuresti, cod
postal 051414.
Pentru alte informatii va stam la dispozitie la

urmatoarele numere de telefon: 021 776 90 18 sau
0740 031 795

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

PrieteniiContabilitatiiSeniorExpertPilot PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

PrieteniiContabilitatiiSeniorExpertPilot PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

PRIETENII

Optiuni diferite – preturi diferite

1. Noi modificari legislative din domeniul financiar

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

5. Subiecte de interes actual din activitatea financiar -

6. Preturi si optiuni abonamente publicatie – cum ma

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

Capitolul I - Noi modificari legislative

Din punct de vedere normativ avem o bogata

 OMFP nr. 415 /2013 modificare reglemetari

 Prezentam primele 10 modificari legislative cu

I. Se adopta o noua procedura privind

face la cererea unei terte persoane care urmareste

 Cele mai dese motive de respingere a unei

II. Incepand cu 1 ianuarie 2013 societatile noi

regaseau in registrul operatorilor cu TVA la incasare

 De asemenea, procedura are si cateva sectiuni

III. Incepand cu 01 ianuarie 2012, prin adoptarea

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

IV. Si din punctul de vedere al contribuabililor sunt

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

V. Se modifica si reglementarile contabile

VI. Prin normele de aplicare a Codului fiscal au fost

VII. In cazul bunurilor lipsa din gestiune imputabile

VIII.La livrarile de bunuri sau prestarile de servicii

IX. Bonurile emise de casa de marcat fiscala in

X. Pentru operatorii economici ce detin autorizatii

Capitolul II – Monografii contabile

I. Monografie contabila proiect finantat POSDRU,

 Din punct de vedere contabil, subventiile sunt

 Monografia contabila aplicabila este:

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

b. Inregistrare cheltuieli dupa natura lor:

 Retinem si faptul ca daca sunt finantate active

 Foarte important: Deducerea TVA de la achizitii

 De retinut: In alte situatii, cum ar fi

 Nota: Reglementarea din OMFP nr. 3055/2009

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

II. Monografie contabila contractul de novatie a

 Novatia este reglementata de art. 1609 -1614

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

 Totodata se observa si respectarea egalitatii

 De retinut: Procedura este cel mai des intalnita

 Nota: Din punctul de vedere al TVA, aceasta

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

III. Monografie contabila plata arenda in natura.

 Cum societatea nu poate plati impozitul in

 La evaluarea in bani a pretului arendei

 Plata arenda in natura:

 Concomitent se efectueaza scaderea din

 Observam ca efectul asupra contului de profit si

 De retinut: Aceasta inregistrare nu incalca

IV. Monografie contabila contract de buy back.

 In principiu, contractul de finantare leasing care

 Deoarece societatea de leasing a achitat

 Ulterior acestei operatii, utilizatorul

 Diferentele de curs valutar ce pot aparea pe

 Facturare valoare reziduala si alte eventuale

Un produs BentaConsult – toate drepturile rezervate

 Vanzarea catre furnizorul initial:

 Nota: Vanzarea este scutita de TVA conform art.

 Scaderea din gestiune a autoturismului:

 Consideram ca in cazul dumneavoastra valoarea