Activos Fijos PDF

Capacitación para
la EPSA Boliviana
No. 43
Activos Fijos
Autor: Egr. Freddy E. Guzmán Velásquez
Agosto, 2003
La Paz - Bolivia
Administración
s i s t e m a m o d u l a r d e c a p a c i t a c i ó n
Financiera
Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los
sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios
de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el
fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas empresas
de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de
Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000.
En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías
prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades
prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear
determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían existir
por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa
puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes servicios de
AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las
causas estructurales de los problemas que vive Bolivia.
El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de
capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma
de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico
en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un
estilo uniforme de diagramación.
Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a
capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.
Ing. Ronny Vega Márquez Lic. Michael Rosenauer

Gerente General Coordinador del Programa de Agua
ANESAPA Potable y Alcantarillado Sanitario
en Pequeñas y Medianas Ciudades
PROAPAC - GTZ
43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

ÍNDICE GENERAL
Pág.
PREFACIO 2
SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS 5
INTRODUCCIÓN 6
1. CONSIDERACIONES GENERALES 7
1.1 Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios 7
1.2 Principios del sistema de información de bienes y servicios 7
1.3 Objetivos de la administración de bienes 8
1.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA 9
1.4.1 Con programación de operaciones 12
1.4.2 Con la organización administrativa 12
2. DEFINICIONES 13
2.1 Activo fijo 13
2.2 Depreciación 16
2.3 Monto o importe depreciable 16
2.4 Valor residual 16
2.5 Depreciación acumulada 17
2.6 Valor en libros 17
2.7 Resumen de definiciones-ejemplo 17
3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE
ACTIVOS FIJOS 19
3.1 Clasificación de los activos fijos 19
3.1.1 Activos fijos de estructura 19
3.1.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes 20
3.2 Reconocimiento de activos fijos 20
3.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos 23
3.4 Reconocimiento de la depreciación 23
3.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los
estados financieros 24
4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS
DEPRECIACIONES 26
4.1 Registro contable de los activos fijos 26
4.1.1 Algunas consideraciones especiales 28
4.2 Registro contable de las depreciaciones 29
4.2.1 Métodos de depreciación 30
4.2.1.1 Método de línea recta 31
4.2.1.2 Método de horas trabajo 32
4.2.1.3 Método de unidades de producción 33
4.2.1.4 Método de tasas decrecientes 34
4.2.1.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos 34
4.3 Registro contable del ajuste por inflación 36
4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflación 36
4.3.2 Métodos de actualización 36
4.3.2.1 Actualización por Índices 36
SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 3 de 94

4.3.2.2 Actualización por valores corrientes 38

4.3.2.3 Actualización por valores corrientes actualizados 39
5. INSTALACIONES PERMANENTES 42
5.1 Activos fijos en curso (AFEC) 43
5.1.1 Costo de obra civil 43
5.1.2 Costo de materiales 44
5.1.3 Costo de Overhead 45
5.1.3.1 Mano de Obra Directa 45
5.1.3.2 Mano de obra indirecta 46
5.1.3.3 Costos financieros 47
5.1.4 Registros contables de los AFEC 51
5.2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes 53
5.2.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC 53
6. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES 56
7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES 58
8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS 60
9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE
ACTIVOS FIJOS 63
9.1 Ingreso y recepción de activos fijos 63
9.2 Codificación y registro 65
9.2.1 Planilla de incorporaciones 66
9.3 Asignación de activos 67
9.4 Transferencias de activos 67
9.5 Devolución de activos 68
9.6 Control físico de los activos fijos, inventarios 68
ANEXOS 70
Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) 71
Anexo 2: Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843 73
Anexo 3: Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB 76
Anexo 4: Cuadro de actualización y depreciación de los valores del
activo fijo 79
Anexo 5: Formulario de solicitud de compra de activos fijos 80
Anexo 6: Formulario de acta de entrega de activos fijos 81
Anexo 7: Formulario de ingreso de activos fijos 82
Anexo 8: Formulario de control de activos fijos 83
Anexo 9: Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos 84
Anexo 10: Formulario de inventario de activos fijos 85
Anexo 11: Ejemplo de actualización y depreciación en periodos
normales 86
Anexo 12: Ejemplo de actualización y depreciación para activos
revalorizados 87
Anexo 13: Glosario 88
Anexo 14: Bibliografía 92
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SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

ANESAPA Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable
y Alcantarillado
AFEC Activo Fijo en Curso
AITB Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
ALC Alcantarillado
AP Agua potable
Bs Bolivianos
Ctr Contador General
CTNAC Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad
D.S. Decreto Supremo
Depto. Departamento
EERR Estado de Resultados
EPSA Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario
(antiguamente EPS)
FOB Free on Board
GA Gravamen Aduanero
GTZ Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperación
técnica alemana)
IASC Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (sigla en inglés)
IPC Indice de Precios al Consumidor
IVA Impuesto al Valor Agregado
MOD Mano de Obra Directa
MOI Mano de Obra Indirecta
NC Norma de Contabilidad
NIC Norma Internacional de Contabilidad
PEPS Primeros en Entrar, Primeros en Salir
PPP Precio Promedio Ponderado
SAS Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA
(Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico)
SISAB Superintendencia Sectorial de Saneamiento Básico
UEPS Últimos en Entrar, Primeros en Salir
USD Dólares estadounidenses

INTRODUCCIÓN
El objetivo principal de este Texto Didáctico es el ofrecer a los lectores los instrumentos
mas importantes para poder llevar adelante una eficiente Administración de Activos Fijos.
Los Activos Fijos de una EPSA, generalmente representan el rubro mas importante y
significativo dentro de sus Estados Financieros, por ello es importante conocer los
aspectos mas importantes que regulan y norman las actividades económicas
relacionadas con la Administración de los Activos Fijos.
El texto que tiene en sus manos es el resultado del trabajo realizado atendiendo los
procedimientos, necesidades y los requerimientos del Sistema Modular implantado por el SAS.
La Ley 1178 (Ley SAFCO), en su Artículo 2, define los sistemas que regulan la
administración y control de los recursos del Estado. Entre estos sistemas se considera
al SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS.
El Artículo 10 de la Ley define conceptualmente a este Sistema y establece que son
tres los componentes importantes del mismo. Los cuales son:
• Contrataciones de Bienes y Servicios
La Contratación de Bienes y Servicios se refiere a la disponibilidad de fondos,
condiciones de financiamiento, atribuciones de solicitud de bienes, autorizaciones,
proceso y contratación, responsables de las decisiones y términos de pago.
• Manejo de Bienes y Servicios
El Manejo de Bienes y Servicios se refiere al uso de los mismos en los fines
previstos en la Programación de Operaciones, el mantenimiento preventivo y la
salvaguarda de los activos y la responsabilidad del manejo.
• Disposición de los Bienes y Servicios
La disposición de los Bienes y Servicios se refiere a los mecanismos para dar de
baja o venta de los bienes, transferencia o liquidación de los mismos e inclusive las
autorizaciones legales.
En este sentido la administración de activos fijos tiene una directa relación con la
asignación, salvaguarda, mantenimiento y control de los bienes de uso de la EPSA.
Teniendo como objetivo el dotar de instrumentos y procedimientos en la distribución
racional de bienes a los funcionarios para el desarrollo de las actividades,
responsabilizando por el uso adecuado que debe darse al bien y custodia
correspondiente, precautelando su mantenimiento.
No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los
integrantes de la CT4 quienes han aportado las bases curriculares, el enfoque sistémico
del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales pertinentes, al Cntr.
Iván Flores, editor del presente texto quien lo sometió a una profunda y amplia revisión, y
finalmente a la Lic. Janett Ferrel Díaz por su prolija revisión de la edición técnica.
Egr. Freddy Guzmán Velásquez Cntr. Iván Flores León

Autor Redactor del Texto Diáctico
Fuerza de Tarea 4

LA ADMINISTRACION DE
ACTIVOS FIJOS EN EPSAs
1. CONSIDERACIONES GENERALES
1.1 Normas básicas del sistema de administración de bienes y

servicios
(1) De conformidad con la R.S. No. 216145, “NORMAS Normas Básicas
BÁSICAS DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y
SERVICIOS”, el Sistema de Administración de Bienes y Servicios
es un conjunto ordenado de los subsistemas de: Contratación,
Manejo y Disposición de Bienes (Activos y Materiales) y
Servicios que funcionan en forma integrada e interrelacionada
con los otros sistemas de administración establecidos por la Ley
1178, para el uso eficaz y eficiente de los recursos de las
entidades públicas y descentralizadas.
(2) La Administración de Activos Fijos, comprende
actividades relativas a la asignación, salvaguarda,
mantenimiento y control de los bienes de uso institucional.
(3) Su objetivo fundamental es el de promover la
racionalidad en la distribución de bienes a los funcionarios de la
empresa para que cumplan sus funciones, protegiendo,
manteniendo y controlando su normal funcionamiento.
(4) Establecer elementos esenciales de organización, de
funcionamiento y de control interno relativos a la
Administración de Bienes del Activo Fijo y Materiales, desde su
adquisición, contratación hasta la disposición final de estos
bienes.
1.2 Principios del sistema de información de bienes y

servicios
(5) Las normas para el sistema de administración de bienes y Principios básicos
que rigen a los
servicios que se fundamentan en la Ley 1178, indican los bienes y servicios
siguientes principios:
a) Transparencia
Este principio establece que los actos que ejecuten los
servidores públicos deben ser claros y deben estar
debidamente respaldados, de forma tal que, en cualquier
momento puedan ser conocidos por cualquier autoridad sin
ningún tipo de restricción o dificultad.

Cap. 1. CONSIDERACIONES GENERALES
b) Eficacia
Los actos de los servidores, empleados y las operaciones de la
administración, deben siempre estar direccionados al logro de
los objetivos, metas y resultados previstos en la programación
y planificación de las operaciones de la empresa.
c) Eficiencia
La administración de las empresas esta llamada a satisfacer
las necesidades generales de la comunidad, mediante
prestación de servicios con los mayores resultados y la menor
inversión de recursos para lograr mayor eficiencia de acuerdo
con lo previsto en la programación de operaciones.
d) Economía
Los recursos que las empresas inviertan en alcanzar las
metas, objetivos o resultados previstos en la Programación de
Operaciones, deben ser razonables en relación con las metas,
objetivos o resultados alcanzados.
1.3 Objetivos de la administración de bienes

(6) De acuerdo con la Ley 1178 de Administración y Control
Gubernamentales, este sistema esta enmarcado en los
siguientes objetivos básicos:
• Constituir el marco conceptual del Sistema de Administración
de Bienes y Servicios, fundamentando en principios,
definiciones y disposiciones básicas, obligatorios para las
EPSAs.
• Establecer los elementos esenciales de organización,
funcionamiento y de control interno relativos a la
administración de bienes y servicios, desde su solicitud hasta
la disposición final de los mismos.
(7) Se debe considerar en principio al sistema de
administración de bienes y servicios como un sistema de
apoyo ya que constituye un servicio a la organización
atendiendo los requerimientos de bienes, que le permitan a la
empresa alcanzar los objetivos establecidos en la programación
de operaciones.
(8) El Sistema de Administración de Activos Fijos, establecerá
la forma de ingreso, manejo y disposición de los bienes. Se
sujetará a los siguientes preceptos:
• Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que
compromete o definirá las condiciones de financiamiento
requeridas, diferenciará las atribuciones de solicitar, autorizar

el inicio y llevar a cabo el proceso de compra con relación a la

calidad, oportunidad y competitividad del precio del
suministro, incluyendo los efectos de los términos de pago.
• Las empresas emplearán los bienes y los servicios que
adquieran, en los fines previstos en la Programación de
Operaciones y realizarán el mantenimiento preventivo y la
salvaguarda de los activos, identificando a los responsables
de su manejo.
• La reglamentación establecerá los mecanismos para la baja o
venta de los bienes tomando en cuenta las necesidades
específicas de la entidad propietaria.
1.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA

(9) La administración de activos fijos es un Subsistema
operativo integrante del Sistema Administrativo-financiero que
tiene amplias relaciones con otros sistemas y
subsistemas de la empresa. Por su responsabilidad en la
conservación de materiales necesarios para la gestión de toda
la entidad, alimenta con información relevante a la contabilidad
integrada, en función a los reportes de ingreso y consumo de
materiales y repuestos, para calcular los costos de los
materiales y suministros aplicados a los diversos programas y
proyectos del POA y del presupuesto.
(10) Una visión integral del Área Administrativa Financiera y la
Enfoque sistémico
ubicación del Subsistema de Almacenes se presenta en la
siguiente Fig. 1 o 2. Para comprender bien todos los detalles
contenidos en la mencionada figura, cabe considerar los
siguientes comentarios:
• La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema
Administrativo-Financiero", el cual queda delimitado por
el correspondiente límite exterior. Como se observa, hay dos
esferas ovaladas externas correspondientes al "Subsistema
de RR.HH." y al "Subsistema de Ventas" como parte del
"Sistema Comercial"; ellas significan que el Sistema
Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones
mencionadas. Las EPSAs pequeñas y medianas normalmente
no pueden tener esas funciones organizativamente
separadas; su grado de diferenciación organizacional no es
tan fuerte.
• El gráfico muestra 2 anillos y 1 núcleo central, los cuales
representan 4 dimensiones del enfoque sistémico; la lectura
de afuera hacia adentro sería así: un solo sistema funcional
que incluye subsistemas funcionales que a su vez tienen cada
cual un componente operativo y otro contable; este último

corresponde a un submódulo que, junto con otros

submódulos, finalmente conforma el "Módulo de Contabilidad
Integrada" que es el núcleo de todo el sistema y produce los
Estados Financieros.
• Los anillos están segregados mediante líneas radiales en
sectores, distinguiendo así uno por uno los 3 grupos de
subsistemas, los 8 subsistemas y los 7 submódulos. Un
determinado subsistema abarca desde la línea exterior de la
figura hasta su punto central. A la altura de los dos anillos, un
subsistema tiene un mismo color, pero en diferentes tonos,
para señalar la diferencia entre la dimensión operativa no
contable (tono oscuro) y la dimensión contable como tal
(tono claro).
• Normalmente, a un subsistema operativo corresponde un
submódulo contable; con excepción del grupo de
subsistemas "gestión de bienes y servicios", donde 3
subsistemas están vinculados a solamente 2 submódulos. El
motivo de esta excepción es que el subsistema de gestión de
bienes y servicios se refiere al proceso previo de adquisición,
que luego de la recepción, serán procesados detalladamente
en los módulos de Activos Fijos o Almacenes.

SUBSISTEMA
SUBSISTEMA
DE ADM. DE RR. HH.
VENTAS
SUBSISTEMA S
P UB
A
EM E
DE OP LANI SIST
SIST ÓN D ALMACENES ER F E
AT I CAC M A
B I
SU ISIC S Y (P IVA A IÓN
D Q U NE O S O A NU
A BIE VICI ) AL
R
SE SUBMODULO SUBMO LO
DE PROGRAMADUCION
ULO ALMACENES OPERATIVA
PRESUPUESTO
OS
SUBSISTEMA
A
SUBMO
PRESUP
OS FIJ
MOD
SUBSISTEM
S
ACTIV E
ACTIVO
FIJOS
DE
SUB
DULO
UESTO
SUBMODULO SUB SUBMODULO
DE CONTABILIDAD MODULO DE
DE COSTOS CONTABILIDAD TESORERIA
SU FINANCIERA
CO BSIS EMA
N T
DE TABI EMA SIST
SUB RERIA
CO LIDA SUBSISTEMA TES
O
ST
OS D CONTABILIDAD
FINANCIERA
Fig. 1: Enfoque sistémico ideal del área administrativa financiera en las EPSAs

1.4.1 Con programación de operaciones

(11) En este sistema se establecen las actividades requeridas
para cumplir con los objetivos de las empresas, para
alcanzarlos deberán definir los diferentes recursos a emplear,
por tanto a partir de la programación de operaciones se
identificarán las necesidades físicas y tendremos información
sobre programas, proyectos, actividades y centros de costos
que permitan establecer cuanto y como adquirir bienes
definiendo la oportunidad, calidad, economía y control a partir
de la naturaleza de los requerimientos.
1.4.2 Con la organización administrativa

(12) En cada empresa, la unidad administrativa desarrollará
procedimientos relativos al manejo de los activos fijos.
• Se debe crear una unidad especializada para la
Administración de Activos Fijos, que esté de acuerdo con la
magnitud de los movimientos, en caso de que no exista esta
unidad, se debe efectuar la asignación a un funcionario
determinado.
• El Presupuesto opera como un sistema de planificación
financiera en el marco de los programas, proyectos y
actividades definidas en la programación de operaciones.
(13) La Programación establece necesidades de bienes,
servicios y obras, debiéndose contar previamente con la
asignación presupuestaria para su atención, labor que debe
cumplir coordinadamente con el sistema de administración de
bienes y servicios.

2. DEFINICIONES
(14) En los próximos subtítulos, se definirán los conceptos
mas importantes que luego serán tratados en el presente texto.
2.1 Activo fijo

(15) Existen algunas definiciones de Activos Fijos que
merecen ser citadas:
• Conjunto de bienes tangibles, aplicados exclusivamente a
la explotación de la empresa, de permanencia relativamente
constante o inmovilizada. (NC1-Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados)
• Activo Fijo ó Inmuebles, Maquinaria y Equipo, son activos
tangibles que posee una empresa para ser utilizados en la
producción o suministro de bienes y servicios, para ser
alquilados a terceros o para propósitos administrativos; y se
espera usarlos durante mas de un período. (NIC 16 –
Inmuebles, maquinaria y equipo).
(16) A la luz de las definiciones anteriores, para fines del
presente texto utilizaremos la siguiente: Los Activos
Fijos son los bienes tangibles que posee una Í Nos quedaremos con esta
empresa, con la finalidad de aplicarlos exclusivamente definición de “activo fijo”.
a la producción o suministro de bienes y
servicios propios del giro del negocio y en propósitos
administrativos. Su vida útil y su duración debe ser superior a
un período económico.
(17) Eventualmente los Activos Fijos pueden ser alquilados a
terceros o cedidos en venta o donación, sin embargo estas
actividades no son usuales.
(18) Los Activos Fijos mas comunes de una empresa son:
1. Terrenos
Fig. 2: Terrenos

Cap. 2. DEFINICIONES
2. Edificios
Fig. 3: Edificios
3. Muebles y enseres
Fig. 4: Muebles y equipo de oficina
4. Equipos de Comunicación
Fig. 5: Equipos de comunicación

5. Equipos de Computación
Fig. 6: Equipos de computación

6. Vehículos
Fig. 7: Vehículos
7. Maquinaria y Equipo
Fig. 8: Maquinaría

(19) En las EPSAs, existen Activos Fijos que son propios de la

prestación de servicios de Agua Potable y Alcantarillado. Esos
Activos Fijos “especiales” se denominan Instalaciones
Permanentes y su estudio merece un capítulo aparte.
2.2 Depreciación
(20) Al igual que los Activos Fijos, se pueden mencionar
algunas definiciones de Depreciación:
• Es la distribución sistemática del importe depreciable
de un activo durante su vida útil. (NIC 16 – Inmuebles,
maquinaría y equipo).
• Asignación sistemática al gasto, del costo de un activo
sujeto a depreciación durante el transcurso de la vida útil del
activo.
(21) Existen varios métodos de cálculo de la depreciación, los
cuales serán estudiados mas adelante.
2.3 Monto o importe depreciable

(22) Monto depreciable es el costo de un Activo Fijo, u otro
importe que sustituya al costo en los Estados Financieros,
menos su valor residual.
(23) El concepto de “otro importe que sustituya al costo”,
hace referencia al valor que adoptan los Activos Fijos después
de una Revalorización Técnica o después de ser Ajustados por
Inflación.
2.4 Valor residual

(24) Se entiende por Valor Residual al valor del activo fijo que
se espera recuperar después de haber practicado la depreciación
por completo. En algunos países por norma se establece un valor
residual mínimo, generalmente en porcentajes. En la práctica, el Valor
Residual de un Activo Fijo es a menudo insignificante y por lo tanto es
inmaterial en el cálculo del importe depreciable. En Bolivia no existe
una normativa al respecto, sin embargo como un activo fijo no puede
tener un valor residual de “0”, por lo menos debe figurar en libros un
valor residual de Bs1 (al final de la vida útil y después de haber
practicado la depreciación por completo).

2.5 Depreciación acumulada

(25) Se entiende por Depreciación Acumulada, a la
Í Las cuentas de
sumatoria de las Depreciaciones de un Activo Fijo. Depreciaciones Acumuladas
El importe de la Depreciación Acumulada son regularizadores de Activos
regulariza el valor del Activo Fijo.
2.6 Valor en libros

(26) El valor en libros de un Activo Fijo ó valor contable, es el
valor de los Activos Fijos que se muestran en el Balance
General. El valor “en libros” de los Activos Fijos está
representado por su costo menos la Depreciación
Acumulada (valor neto de depreciación acumulada).
2.7 Resumen de definiciones-ejemplo

(27) Para comprender mejor aún las definiciones detalladas
anteriormente, en el ejemplo a continuación se da a cada una
de ellas un importe y se le asigna una letra, para mostrar
también la relación que existe entre una definición y otra;
logrando a la vez determinar el valor numeral de cada
definición.
Concepto Ref. Resultado de: Importe Bs.

Valor de adquisición o fabricación del Activo Fijo A 500.000
Valor de las actualizaciones por efecto de la inflación B 10.000
Valor en libros del Activo Fijo C A+B 510.000
Valor Residual determinado D 50
Valor Depreciable F C-D 509.950
Depreciación de un período (línea recta – 10%anual) G calculado en base a F 50.995
Depreciación de dos períodos (línea recta) Gx2 101.990
Depreciación Acumulada de dos períodos H 101.990
Valor Neto (en libros) después de dos períodos C-H 408.010
Tabla 1: Resumen de definiciones-ejemplo

!
1. Las definiciones detalladas son importantes para identificar la naturaleza de
los registros contables de Activos Fijos y su impacto en los estados
financieros de las EPSAs
1. Enfocando la temática público – privado, ¿realmente las EPSAs públicas velan
mejor por los intereses de la población? ¿Realmente las privadas son más
?
eficientes, logran mejor los objetivos? ¡Discutan!
2. Revise Ud. las definiciones de activos fijos, y construya una propia a su
criterio, sin buscarle cinco pies al gato. Discutan en grupos de tres alumnos
las definiciones de activos fijos, tomando en cuenta las citas mencionadas en
este cap.

3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
(28) El registro contable de los Activos Fijos debe contemplar
algunos aspectos de orden administrativo y otros de orden
contable. A continuación se enumeran algunos aspectos
importantes de clasificación y registro:
3.1 Clasificación de los activos fijos

(29) Los Activos Fijos dentro de una empresa deben ser
clasificados de acuerdo con la Estructura Organizativa de la
misma y de acuerdo con la naturaleza del Activo Fijo.
(30) En una EPSA, generalmente existen dos grandes grupos
de Clasificación:
• Activos fijos de estructura
• Instalaciones permanentes
3.1.1 Activos fijos de estructura

(31) Constituyen este grupo los Activos Fijos mas comunes de
cualquier empresa (Edificios, Terrenos, Vehículos, etc.).
(32) Estos Activos Fijos pueden estar a su vez clasificados por:
• obedeciendo el Organigrama de la Empresa (Gerencia,
Departamento, División, etc. ) y,
• por su lugar de ubicación física (Oficina Central, Sucursal 1,
Planta de Tratamiento 1, etc. etc.).
Ejemplo:
Tipo de Activo Dependencia Ubicación
Muebles de Oficina Gerencia Comercial
- Un escritorio café 1.30 Oficina Central, 2do piso
Gerencia Comercial
x 60 madera, 7 cajones. Of.201.
Sucursal de Cobranzas
- 5 Juegos de modulares. Departamento de Cobranzas N°1, Planta Baja, Cajas
Recaudadoras.
(33) Cabe señalar que para llevar un control de esta

naturaleza se requiere un Sistema o Módulo de Activos Fijos, ya
que el control manual sería impracticable.

Cap. 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
(34) Este tipo de clasificación, además de ser útil para la

clasificación de los Activos Fijos, también se puede utilizar para
el registro de la Depreciación. Así por ejemplo en el caso del
escritorio, el gasto por depreciación deberá ser cargado al
Centro de Costos de la Gerencia Comercial y en el caso de los
modulares, el gasto por depreciación deberá ser cargado al
Centro de Costos del Departamento de Cobranzas.
(35) Dependiendo de la estructura de Costos de la empresa,
todos los Activos Fijos deberían estar asignados a alguna Área o
Departamento de la empresa y los gastos por Depreciación así
como los gastos de mantenimiento de los Activos Fijos deberían
ser cargados al Área o Departamento que esté a cargo de los
mismos.
3.1.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes

(36) Constituyen este rubro aquellos Bienes de la empresa
que son propios de las EPSAs.
(37) Tal como habíamos anotado anteriormente, el estudio de
Instalaciones Permanentes merece, por su importancia, un
capítulo aparte. Sin embargo podemos mencionar como
ejemplos algunos bienes que forman parte de este rubro:
• Planta de Tratamiento de Agua Potable
• Sistemas de Conexión de Agua Potable
• Sistemas de Distribución de Alcantarillado, etc. etc.
3.2 Reconocimiento de activos fijos

(38) De acuerdo con la NIC 11, los principales problemas para Problemas para el
reconocimiento de
el reconocimiento de los Activos Fijos son: Activos Fijos
• El momento en que deben reconocerse los mismos
• La determinación de los valores en libros
• Los cargos por depreciación que deben reconocerse con
relación a ellos y,
• La determinación y el tratamiento contable de otras
variaciones del valor en libros
(39) Una partida de Activos Fijos, debe ser reconocida como
tal cuando:
1
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (modificada en 1997), págs. 89 a
129, Tomo I

• Es probable que fluirán a la empresa futuros beneficios

económicos asociados con el activo y
• El costo del activo de la empresa puede ser determinado
confiablemente.
(40) Cuando un Activo Fijo reúne los requisitos para ser
reconocido como tal, debe inicialmente ser medido a su costo.
Los componentes del costo pueden incluir los siguientes
conceptos:
• Precio de compra, incluyendo los derechos de importación y Componentes del
los correspondientes impuestos no reembolsables así como Costo
cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo
en condiciones de operación para su uso esperado.
• Cualquier descuento y rebaja comercial se deducen para
determinar el precio de compra.
• El costo de preparación del lugar de emplazamiento
• Costos iniciales de despacho y manipuleo
• Costos de instalación
• Honorarios profesionales tales como los de Arquitectos e
Ingenieros
• Costos de financiamiento capitalizados de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido por la NIC 232 – Costos de
Financiamiento.
(41) A simple vista puede parecer que no debería haber
problemas para llegar a determinar el costo de un Activo Fijo
pero veamos, por ejemplo, algunos de los costos inherentes a
la compra por importación de una maquinaria. El precio de la
misma está indicado en su factura de compra, en tanto que el
flete y los gastos de envío son fáciles de identificar mirando los
documentos del embarque. Pero ¿cuál es el valor real de la
maquinaria si la transacción se ha efectuado entregando una
máquina vieja como parte de pago de la nueva o cuando el
precio que se da para ella es muy superior a la cantidad que se
hubiera recibido en el caso que la máquina vieja hubiera sido
vendida a algún otro usuario o se hubiera entregado como
chatarra cobrando en efectivo?.
(42) Aún mas, si se ha contratado un ingeniero para que
instale esa máquina y para que la haga funcionar sin
dificultades, ¿se considerarían los gastos de viaje, hotel, comida
y sus honorarios, parte del costo de la máquina que debería
amortizarse a lo largo de su vida útil?.
2
NIC 23 – Costos de Financiamiento (modificada en 1993), págs. 9 a 22, Tomo II

(43) Se podrían seguir enumerando varias circunstancias que

pueden complicar la determinación del costo de un Activo Fijo y
todavía mas complejo sería valuar un Activo Fijo que ha sido
fabricado por la empresa, ya que se tendrían dificultades en
identificar si los desembolsos o reconocimiento de futuros
desembolsos son considerados costos o gastos, incluyendo los
estudios de factibilidad.
(44) De todas formas, en la contabilidad de costos de un Reconocimiento de
Activo Fijo se puede seguir una norma muy sencilla: Todos los Activos Fijos.
costos que no se hubieran producido si no se hubiese
adquirido un determinado Activo Fijo, se deben
contabilizar como costos del mismo.
(45) Existe también otra regla que dice: Todos los gastos o
desembolsos necesarios para adquirir y poner en
funcionamiento un Activo Fijo, deben ser considerados
parte del costo del mismo.
(46) Sin embargo, las afirmaciones anteriores no son reglas
generales ya que existen algunas Normas Contables que
ponen reparos en “activar” los gastos de viajes, viáticos y otros
que no están directamente relacionados con el Activo Fijo.
(47) Es importante diferenciar si los activos son adquiridos
con la finalidad de revenderlos. Aún cuando cumplan los
requisitos de su naturaleza física o tangible y de que se
retengan por muchos años, esos activos no deben ser
considerados Activos Fijos, sino mas bien Inversiones.
(48) Asimismo existen otro tipo de activos que por su Í Los Activos Intangibles
naturaleza no son considerados Activos Fijos. Un ejemplo no son Activos Fijos
claro de ese tipo de activos son los Activos Intangibles
tales como: Marcas y Patentes, Valor Llave, Fórmulas y otros
que tienen carácter inmaterial. Este tipo de activos en lugar de
depreciación, se les practica la amortización y aunque el
tratamiento contable es muy similar, no son considerados
Activos Fijos.
(49) Como conclusión se puede afirmar que, a parte de todo
lo mencionado en este texto, el criterio profesional y la
experiencia juegan un papel importante para la valuación de un
Activo Fijo. Lo importante es tener siempre respaldos de las
contabilizaciones y del porqué de esas contabilizaciones y no
olvidarse de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados de Prudencia y Valuación al Costo y tampoco de
las Leyes y Normas impositivas que regulan la valuación de los
Activos Fijos y las Depreciaciones por tener un impacto en el
Impuesto a las Utilidades.

3.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos

(50) El determinar la vida útil de un Activo Fijo es
trascendental ya que es un factor importante para el cálculo de
la depreciación.
(51) Se necesitan considerar los siguientes aspectos para
determinar la vida útil de un Activo Fijo:
• El uso esperado del activo por la empresa. El uso
es valuado con referencia a la capacidad esperada Í Todos estos aspectos son
del activo o rendimiento físico. muy importantes para la
determinación de la vida útil.
• El desgaste físico esperado, que depende de
factores operacionales tales como el número de turnos que el
activo será usado, el programa de reparación y
mantenimiento de la empresa y el cuidado y mantenimiento
del activo mientras está ocioso.
• La obsolescencia técnica que proviene de cambios o
mejoras en la producción, o de un cambio en la demanda del
mercado por el producto o el servicio que rinde el activo.
• Límites y aspectos legales o similares sobre el uso del
activo, tales como fechas de expiración de arrendamientos
relacionados.
(52) Debe quedar claro que ninguna vida útil
Í Todos los métodos para
determinada, refleja con exactitud la verdadera vida valuar los activos fijos, son
útil de un Activo Fijo, ya que en todos los métodos simples estimaciones
intervienen factores subjetivos.
(53) En Bolivia, existen Leyes y Normas impositivas que
ofrecen tablas de vidas útiles de muchos Activos Fijos, que
sirven como base para practicar la “depreciación
impositiva”(Ver Anexo 2). Sin embargo las empresas son libres
de calcular las vidas útiles en base a otros métodos.
3.4 Reconocimiento de la depreciación

(54) El monto depreciable de una partida de Activos Fijos,
debe ser asignado en forma sistemática y racional sobre su vida
útil determinada. El método de depreciación usado debe reflejar
el modelo según el cual los beneficios económicos del activo
son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación en
cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que
esté incluido en el valor contabilizado de otro activo.
(55) Las depreciaciones tienen por objetivo el Í La depreciación
distribuir el costo del Activo Fijo sobre la vida útil acumulada regulariza el
estimada de la unidad (o grupo de activos) de una Activo Fijo, no lo revaloriza

manera sistemática y racional. Es un proceso de

distribución no de revalorización.
(56) Aunque existen muchos métodos de Depreciación, en
Bolivia y para fines impositivos se practica usualmente el
método de línea recta, en base a las Tablas de vidas útiles
determinadas por Ley.
(57) Cuando las empresas determinan el cargo
por depreciación en base a otro método, deben Í Las diferencias entre el método
tener en cuenta que para fines impositivos de línea recta y otros métodos,
generan diferencias temporarias
siempre se debe comparar las depreciaciones en la liquidación del IUE
obtenidas por ese método, respecto a las que se
obtendrían de haber utilizado el método de línea recta. Para la
liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera
como importe deducible el monto de las depreciaciones
practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las
Tablas de vidas útiles establecidas por Ley.
(58) Cabe resaltar que el Método de Depreciación adoptado
debe ser uniforme de un período a otro. En caso de que la
empresa decida cambiar el Método de Depreciación adoptado
inicialmente por otro método y, las diferencias son
significativamente diferentes de las estimaciones previas, el
cargo por depreciación debe ser ajustado. Este hecho debe
revelarse en las Notas a los Estados Financieros con la
respectiva valuación de las diferencias determinadas.
(59) La mayoría de los Activos Fijos están sujetos a
depreciación, sin embargo existen Activos Fijos que no están
sujetos a Depreciación tales como los Terrenos, por tener una
vida útil ilimitada. También existen otros Activos Fijos que están
sujetos a Desvalorización por Agotamiento como por ejemplo
las Propiedades Mineras, Bosques y similares recursos naturales
renovables.
3.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los

estados financieros
(60) Los Activos Fijos -debido a su naturaleza permanente, en
el sentido que se dispone de los mismos durante una serie de
años y de que no están sujetos a la rápida rotación asociada al
activo realizable-, son considerados Activos No Corrientes,
por lo tanto sus saldos se presentan en el Balance General.
(61) Los cargos por Depreciación son considerados Egresos o
Gastos del ejercicio y deben ser presentados en el EERR. En
algunas ocasiones los cargos por Depreciación pueden ser
considerados como un Costo de Producción, cuando se utiliza

un Activo Fijo para la fabricación de otros bienes, sin embargo

en las EPSAs esa práctica no es muy común.
(62) Los importes de la Depreciación Acumulada de los
Activos Fijos deben ser contabilizados en otras cuentas
contables, aún cuando ajustan el valor en libros de los Activos
Fijos. Por esta razón estas cuentas son denominadas
“regularizadoras de los Activos Fijos”. En el Balance General los
importes de la Depreciación Acumulada deben ser revelados
juntamente con los valores de los Activos Fijos. También
pueden ser presentados los valores de los Activos Fijos netos
de sus Depreciaciones Acumuladas.
(63) Se debe tener en cuenta que en Bolivia, los Activos Fijos
son considerados Rubros No Monetarios, por tanto son
susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la
inflación.
!
2. La clasificación de los activos fijos depende de la estructura organizacional de
cada EPSA, sin embargo se pueden tomar en cuenta algunos parámetros
establecidos por la SISAB
?
3. ¿Cómo se clasifican los Activos Fijos en una EPSA?
4. ¿Cuándo se reconoce una partida de Activos Fijos como tal?
5. ¿Cuál es el objetivo de una depreciación?
Se recomienda consultar los siguientes textos:

1. NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del CTNAC.
2. NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo del IASC.

Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES
4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS

DEPRECIACIONES
(64) Ahora que los conceptos involucrados están claros, así
como los aspectos importantes que deben considerarse al
momento de valuar un Activo Fijo o de determinar su Vida Útil,
podemos ejemplificar algunas operaciones contables
relacionadas con el movimiento de los Activos Fijos.
4.1 Registro contable de los activos fijos

(65) A continuación se muestra la activación y los registros Costos
contables de la Importación de una Maquinaria y los Costos por
honorarios de instalación.
Ejemplo de Importación de una Maquinaria:

Importe Importe en Importe del Valor que se
Concepto
en USD Bs IVA en Bs activa en Bs
Valor FOB según Factura Comercial 150.000 1.140.000 - 1.140.000

Importe del Seguro 2.000 15.200 1.976 13.224
Importe del Flete 5.000 38.000 4.940 33.060
Importe de los Gastos Aduaneros 3.500 26.600 3.458 23.142
Importe del GA 15.000 114.000 - 114.000
Importe del IVA 22.500 171.000 171.000 -
Totales 198.000 1.504.800 181.374 1.323.426
Asiento contable de la Importación:

Cuenta Debe – Bs Haber - Bs
Maquinaria y Equipos 1.323.426

Crédito Fiscal IVA 181.374
Caja / Bancos /Cuentas por Pagar 1.504.800
(66) Asumamos que la Maquinaria importada necesita ser

instalada por un Ingeniero experto y que éste cobrará un
Honorario de USD 10.000 facturados. Además se deben cubrir Costos y Gastos
sus gastos de viaje y estadía estimados en USD 2.000

El detalle de gastos del Ingeniero es el siguiente:

Importe Importe
Importe Importe a ser
Concepto del IVA considerado
en Bs activado en Bs
en Bs Gasto en Bs
Pasajes de ida y vuelta 7.000 910 - 6.090
Gastos de Hospedaje 8.200 1.066 7.134
Factura por Honorarios de Instalación 76.000 9.880 66.120 -
Totales 91.200 11.856 66.120 13.224
(67) Por prudencia, los desembolsos por pasajes y viáticos se

los considera como gastos y no formarán parte del costo de la
Maquinaria, ya que no son gastos asociados en forma directa
con el Activo Fijo.
(68) En éstos casos, para conveniencia de la
Í En la factura no deberían
empresa, se debería contratar al Ingeniero estipulando desglosarse los conceptos
que todos los gastos corren por cuenta de éste. De esa
forma el Ingeniero deberá facturar sus Honorarios incluyendo
todos los gastos adicionales como parte del trabajo realizado.
Este hecho representaría que la empresa deba cancelar una
sola factura por Bs 91.200 y podrá activar la totalidad (neto de
impuestos) al costo del Activo Fijo.
Asiento contable de la Instalación:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs
Maquinaria y Equipos 66.120
Gastos de viaje - pasajes 6.090
Gastos de hospedaje y estadía 7.134
Caja / Bancos /Cuentas por Pagar 91.200
(69) Como conclusión se obtiene que el Costo de la

Maquinaria asciende a Bs 1.389.546
Mayor de la Cuenta de Maquinaria y Equipos
Debe Haber
Importe de la Importación Bs 1.323.426
Importe de los costos de Bs 66.120
Instalación
Importe Total Bs 1.389.546

4.1.1 Algunas consideraciones especiales

(70) Para poder determinar el Valor de un Activo Fijo, se
deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones
especiales:
• Otras formas de valuación de Activos Fijos – En algunas
circunstancias las Normas Internacionales de Contabilidad
permiten que el reconocimiento inicial del valor en libros de
los Activos Fijos se determine con un enfoque diferente. Por
ejemplo, bajo el tratamiento alternativo permitido para
plusvalía mercantil negativa, la NIC 22-Fusión de Negocios,
requiere que los Activos Fijos adquiridos en una fusión de
negocios sean valuados inicialmente a un valor razonable aún
cuando excedan al costo.
• Activación de partes – En ciertas circunstancias, es
apropiado asignar el total de desembolsos sobre un activo a
sus partes componentes y contabilizar cada uno de sus
componentes separadamente. Este es el caso cuando los
activos componentes tienen diferentes vidas útiles o
proporcionan beneficios a la empresa de manera diferente,
necesitando, de este modo, el uso de diferentes tasas y
métodos de depreciación. En las EPSAs esta circunstancia es
muy aplicable a las Instalaciones Permanentes donde se
deben activar por separado las partes que la componen.
• Activos Fijos no relacionados directamente – Los
Activos Fijos pueden ser adquiridos por razones de seguridad
o ambientales, por ejemplo, de tal forma que no están
relacionados directamente con la actividad de la empresa. Si
bien la adquisición de dichos activos no aumentan
directamente los futuros beneficios económicos de cualquier
partida existente de Activos Fijos, pueden ser necesarios para
que la empresa obtenga beneficios económicos futuros de
sus otros activos. Cuando este es el caso, dichas activaciones
de esos Activos Fijos, reúnen las condiciones para ser
reconocidos como tales ya que posibilitan la obtención de
beneficios económicos futuros de los activos relacionados, en
exceso de los que podrían obtenerse si ellos no hubieran sido
adquiridos.
• Medición posterior al reconocimiento inicial de los
Activos Fijos – Una partida de Activos Fijos, debe llevarse,
con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a
su costo menos cualquier depreciación acumulada, para
contabilizar un activo a su monto recuperable.
(71) Como tratamiento alternativo una partida de Activos
Fijos, debe llevarse a su monto revaluado, siendo éste su valor
razonable a la fecha de revaluación menos cualquier

depreciación acumulada subsiguiente. Las revaluaciones deben

hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en
libros no difiera materialmente del que sería determinado
usando el valor razonable a la fecha del balance general.
(72) Estas afirmaciones son útiles en el caso en que la EPSA
adquiera un Activo Fijo “a medio uso”. En esos casos la NIC
permite reconocer la depreciación acumulada del Activo Fijo.
Como tratamiento alternativo, la EPSA puede realizar una
revalorización del Activo Fijo otorgándole un valor y una vida
útil razonables.
(73) Terrenos y Edificios – En el caso de las edificaciones,
el terreno y los edificios son activos separables y son tratados
separadamente por propósitos contables, aún cuando se
adquieren juntos. El Terreno tiene normalmente una vida
ilimitada, por esa razón no es depreciado. En cambio los
Edificios tienen una vida limitada y, por lo tanto, son
depreciados. Un incremento en el valor del Terreno sobre el
cual se levanta un Edificio no afecta la determinación de la vida
útil del Edificio y tampoco, por supuesto, incrementa el valor
del mismo.
(74) En el costo de los Terrenos es admisible agregar, además
del precio de compra, los desembolsos que se refieren a
rellenamiento y desagüe, comisiones a intermediarios, gastos
de escrituración, honorarios y cualquier otro desembolso
relacionado con la adquisición de los Terrenos y sus mejoras.
(75) En el caso de los Edificios, que se adquieran terminados
figurarán por su precio de costo más los gastos inherentes a la
compra, tales como: comisiones, escrituración, honorarios, etc.
(76) En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse
presente situaciones como las siguientes:
• En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el
importe total de compra, incrementado por el costo de la
demolición, previa deducción de los materiales recuperados.
• Deberán capitalizarse, durante la construcción, todos los
gastos inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos,
indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a inquilinos
legales por desalojos, etc.
4.2 Registro contable de las depreciaciones

(77) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria, ahora
veremos un ejemplo del registro contable de la Depreciación.

(78) Tomaremos los siguientes datos para el cálculo del cargo

por Depreciación:
• Valor del Activo: Bs 1.389.546
• Valor Residual : Bs 1
• Valor Depreciable : Bs 1.389.545
• Vida útil estimada : 8 años (de acuerdo con
leyes bolivianas)
• Porcentaje de depreciación anual: 12.5%
• Método de Depreciación : Línea Recta
Valor del Activo 1.389.546

Depreciación = = = Bs. 173.693
Vida útil estimada 8
También se puede obtener el monto de la Depreciación de la

siguiente forma:
Valor del Activo × Porcentaje de Depreciación =
1.389.546 × 12.5% = Bs. 173.693
Asiento contable de la Depreciación:

Depreciación Maquinaria y Equipos 173.693
Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos 173.693
(79) En casi todas las empresas se realizan registros contables Depreciaciones

mensuales de la Depreciación, por lo tanto el importe obtenido
se lo debe dividir entre 12 (meses) y registrar esa duodécima
como cargo por Depreciación del mes. Es recomendable
registrar contablemente las depreciaciones por meses enteros,
no importando el día de su adquisición o alta, vale decir que no
es recomendable prorratear la depreciación por días. También
es recomendable depreciar por el mes entero en el mismo mes
de la adquisición o alta aún cuando el Activo Fijo haya sido
adquirido el último día de ese mes.
4.2.1 Métodos de depreciación

(80) En el ejemplo anterior se aplicó el Método de
Í Ningún método refleja
Línea Recta, que es el mas utilizado, sin embargo con exactitud la verdadera
existen muchos otros métodos de depreciación, los depreciación

mismos que se describen mas adelante. Se debe tomar en

cuenta que para la aplicación de cualquier Método de
Depreciación, en primer lugar se debe determinar el Monto
Depreciable de los Activos Fijos que se constituye en la base
para el cálculo de las Depreciaciones.
4.2.1.1 Método de línea recta

(81) Bajo este método, se asigna una porción igual del Otros Métodos
gasto de depreciación a cada período de la vida útil del Activo de Depreciación”
Fijo. El gasto por depreciación anual se calcula deduciendo el
“valor residual” del costo del activo, obteniendo de esa forma el
Monto Depreciable. Este Monto Depreciable se divide entre los
años de vida útil estimada.
(82) Volvemos a mostrar el ejemplo de la Maquinaria de los
puntos anteriores:
• Valor del Activo: Bs 1.389.546
• Valor Residual : Bs 1
• Valor Depreciable : Bs 1.389.545
• Vida útil estimada : 8 años (de acuerdo con
leyes bolivianas)
• Porcentaje de depreciación anual: 12.5% (1/8 años de
vida útil = 0.125)
• Método de Depreciación : Línea Recta
Valor del Activo − Valor Re sidual

Depreciación =
Vida útil estimada
1.389.546 − 1.389.545
Depreciación = = Bs. 173.693 por año
8 años
(83) También se puede obtener el monto por Depreciación de

la siguiente forma:
Valor del Activo × Porcentaje de Depreciación =

1.389.546 × 12.5% = Bs 173.693

Tabla de depreciación por el método de línea recta
Cálculo de Gasto por Depreciación Valor en Libros

Año
Depreciación Depreciación Acumulada (en Bs) (en Bs)
Año 0 1.389.546
Año 1 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 173.693 1.215.853
Año 2 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 347.386 1.042.160
Año 3 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 521.079 868.467
Año 4 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 694.772 694.774
Año 5 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 868.465 521.081
Año 6 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 1.042.158 347.388
Año 7 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 1.215.851 173.694
Año 8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 1.389.545 1
(84) En el Anexo 2 de este documento se muestra la Tabla de

Vidas Útiles establecidas por el Decreto Supremo N°24051 de
fecha 29 de junio de 1995.
4.2.1.2 Método de horas trabajo

(85) Bajo este método, se presume que el Activo Fijo se
deprecia en base a su uso real. Este método es especialmente
aplicado en las Maquinarias que tienen una vida útil en horas
asignada por el Proveedor o determinada en base a estudios
técnicos. Aplicando este método, la vida útil del Activo Fijo no
estará dada en años sino mas bien en horas y, de acuerdo a las
horas trabajadas el Activo Fijo se depreciará hasta consumir
todo su Valor Depreciable. Si el Activo Fijo no trabajó durante
un período de tiempo, no se le asignará depreciación alguna.
(86) De esta forma, se debe establecer una depreciación por
hora, en base a la siguiente fórmula:

Depreciación =
Vida útil estimada en horas
(87) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaría, se estableció

que la misma tiene una vida útil estimada de 15.000 horas de
trabajo.

Valor del Activo − Valor Re sidual 1.389.546 − 1

Depreciación = =
Vida útil estimada 15.000 horas
1.389.545
Depreciaci ón = = Bs 92.64 Depreciaci ón hora
15.000
(88) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria, se llegó

a determinar que la misma tuvo un trabajo de 200 horas.
Depreciaci ón mes = Depreciaci ón hora × Horas trabajadas

Depreciación mes = 92.64 × 200 = Bs. 18.528
4.2.1.3 Método de unidades de producción

(89) Este método es muy similar al anterior. La diferencia
radica en que en lugar de horas trabajadas, el índice es el de
unidades producidas.
(90) De esta forma, se debe establecer una depreciación por
cada unidad producida, en base a la siguiente fórmula:

Depreciación =
Vida útil estimada en unidades producidas
(91) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria, se estableció

que la misma tiene una vida útil estimada de 180.000 unidades
a producir.
Valor del Activo − Valor Re sidual 1.389.546 − 1

Depreciación = =
Vida útil estimada 180.000 unid.
1.389.545
Depreciación = = Bs 7.72 Depreciación por unidad
180.000 unid.
(92) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria, se llegó

a determinar que la misma ha producido 2.500 unidades.
Depreciaci ón mes = Depreciaci ón por unid. × Unidades producidas
Depreciaci ón mes = 7.72 × 2.500 = Bs 19.300

4.2.1.4 Método de tasas decrecientes

(93) Bajo este método, las tasas no responden a criterios
generales establecidos, mas bien, se determinan en forma
arbitraria. El fundamento es que un Activo Fijo se deprecia
mas rápidamente durante sus primeros años de vida útil y que
este hecho debe ser reflejado contablemente.
(94) Continuando con el ejemplo de la Maquinaria y,
adoptando la vida útil establecida por Ley (8 años), mostramos
a continuación la siguiente Tabla de Depreciación :
Gasto por Depreciación

% Tasa de Valor en Libros
Año Depreciación Acumulada
Depreciación (en Bs)
(en Bs) (en Bs)
Año 0 1.389.546
Año 1 20 % 277.909 277.909 1.111.637
Año 2 18% 250.118 528.027 861.519
Año 3 16% 222.327 750.354 639.192
Año 4 14% 194.536 944.890 444.656
Año 5 12% 166.745 1.111.635 277.911
Año 6 10% 138.955 1.250.590 138.956
Año 7 6% 83.373 1.333.963 55.583
Año 8 4% 55.582 1.389.545 1
4.2.1.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos

(95) Bajo este método se calcula la Depreciación en base a la
siguiente fórmula:
Años de vida útil res tan te

Depreciación = Valor depreciable ×
Suma de dígitos de la vida útil
Dónde: (continuando con el ejemplo de la Maquinaria)

• Valor Depreciable Bs 1.389.545
• Años de Vida Útil 8 años
• Años de Vida Restante En el año 1, los años de
vida útil restante son 8.
En el año 2, los años de
vida útil restante son 7.
En el año 3, los años de
vida útil restante son 6
y así sucesivamente.
• Suma de dígitos de la Vida Útil 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36

Cálculo para el primer año:

8
Depreciaci ón = 1.389.545 × = Bs 308.788
36
Cálculo para el segundo año:

7
Depreciación = 1.389.545 × = Bs 270.189
36
Tabla de Depreciación:
Gasto por Depreciación
% Tasa de Valor en Libros
Año Depreciación Acumulada
Depreciación (en Bs)
(en Bs) (en Bs)
Año 0 1.389.546
Año 1 8/36 = 0.22222 308.788 308.788 1.080.758
Año 2 7/36 = 0.19444 270.189 578.977 810.569
Año 3 6/36 = 0.16667 231.591 810.568 578.978
Año 4 5/36 = 0.13889 192.992 1.003.560 385.986
Año 5 4/36 = 0.11111 154.394 1.157.954 231.592
Año 6 3/36 = 0.08333 115.795 1.273.749 115.797
Año 7 2/36 = 0.05556 77.197 1.350.946 38.600
Año 8 1/36 = 0.02778 38.599 1.389.545 1
(96) Tal como se mencionó en el punto 5.4 – Reconocimiento

de la Depreciación, para fines impositivos en Bolivia, la Ley
solamente reconoce como un gasto deducible por depreciación,
aquel que resulta de la aplicación del Método de Línea Recta. D.S.24051
(97) Cuando las empresas determinan el cargo por

depreciación en base a otro método, deben tener en cuenta
que para fines impositivos deben siempre comparar las
depreciaciones obtenidas por ese método, respecto a las que se
obtendrían de haber utilizado el método de línea recta. Para la
liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera
como importe deducible el monto de las depreciaciones
practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las
Tablas de vidas útiles establecidas por Ley.

4.3 Registro contable del ajuste por inflación

(98) Tal como anotamos en el punto 4.5-Ubicación de los
Activos Fijos y las Depreciaciones en los Estados Financieros, de
este documento, los Activos Fijos son considerados Rubros No
Monetarios, por tanto son susceptibles de ser actualizados o
reexpresados por efecto de la inflación.
4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflación

(99) La NC 3 emitida por el CTNAC, dispone:
1. Presentar los estados financieros expresados en moneda Principales
motivos
constante a fin de evitar distorsiones que estuvieran
afectadas por la inflación.
2. La importancia de que la información financiera sea
presentada a valores actualizados, comparables y
heterogéneos.
3. Los registros contables se realizan en distintas fechas y por
tanto, en moneda de distinto poder adquisitivo, lo que influye
en el resultado final del período que también está expresado
en moneda heterogénea.
4. Los registros contables no reflejan los cambios en el nivel de
precios que se producen en épocas de inflación.
(100) Asimismo, el DS 24051 de fecha 29 de junio de 1995, en
su artículo 38 dispone:
ARTICULO 38- (Expresión de valores moneda constante).-
Los Estados Financieros de la gestión fiscal, base para la
determinación de la base imponible de impuesto, serán
expresados en moneda constante admitiéndose
únicamente, a los fines de este impuesto, la actualización
por la variación de la cotización del Dólar Estadounidense
aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma
N° 3 (Estados Financieros a Moneda Constante - Ajuste Ajuste por Inflación y
Tenencia de Bienes
por Inflación) del Consejo Técnico Nacional Auditoría y
Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
4.3.2 Métodos de actualización
4.3.2.1 Actualización por Índices

(101) Los rubros No Monetarios se deben actualizar mediante
la aplicación de un coeficiente corrector resultante de dividir el
Índice de Precios al Consumidor (IPC) de cierre, por similar

índice vigente al momento o período de origen de la partida

sujeta a ajuste. Los valores a ser reexpresados son los de
origen, por lo que debe ignorarse toda partida adicionada a ese
costo en cualquier época, como ser: incrementos por revalúos
de activos, activación de diferencias de cambio, etc.
(102) Ejemplo: (continuando con la Maquinaria)
Valor original de un rubro No Monetario − Activo Fijo −
Maquinaria = Bs 1.389.546
I.P.C. de cierre → 1,456 / 1,236 ← I.P.C. de inicio
Coeficiente de actualizac ión = 1,17799353 × Bs 1.389.546 = Bs 1.636.876
Valor por actualizar Bs 247.330
a) Ventajas
• El I.P.C. brinda una información más real respecto a la
inflación.
• Aplicando el I.P.C. se da cumplimiento a la NC 3.
b) Desventajas
• Debido a que la actualización se la aplica al valor de origen
(Bs 1.389.546 para el ejemplo), se pierde la información
respecto a las actualizaciones posteriores a la fecha
original (Bs 247.330 para el ejemplo), ya que la siguiente
actualización se realizará sobre el valor original
nuevamente.
• Ciertos rubros no pueden actualizarse con el I.P.C., como
por ej. Deuda Financiera en USD, Disponibilidades en USD.
• La NC 3 establece que una vez adoptado un método de
actualización (por índices, por valores corrientes o por
valores corrientes actualizados), el mismo deberá ser
utilizado en forma consistente a través de la vida útil de la
empresa. En el caso en que las circunstancias obliguen a
efectuar un cambio de método, deberá informarse dicho
cambio y su efecto en los resultados de la gestión.
• Este método es aplicable a países con una alta tasa de
inflación.
• El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por
el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo
un mismo método.
• El proceso del ajuste del AITB por índices sería muy largo,
ya que actualizaría línea por línea cada movimiento.

• En Bolivia la aplicación de este método no es usual.
4.3.2.2 Actualización por valores corrientes

(103) Los rubros No Monetarios pueden expresarse utilizando
valores corrientes de acuerdo con las características del rubro.
(104) Los activos fijos por ej. deberán actualizarse a Valores
Corrientes mediante un revalúo técnico. En el caso de los
inventarios, su valor corriente surge de la valuación a su costo
de reposición en las condiciones habituales de compra o a su
valor de reproducción en la fecha de cierre del período.
Ejemplo:
Valor original de un rubro No Monetario
– Activo Fijo - Maquinaria = Bs 1.389.546
Valor de Mercado del mismo bien = Bs 1.200.000
Ajuste por actualización = Bs (189.546)
a) Ventajas
• Los rubros de Activos Fijos e Inventarios y otros rubros en
los que se pueda obtener una comparación de precios de
bienes similares en el mercado, estarán valuados a su
valor de reposición, es decir al valor que realmente tienen
en el mercado.
• Aplicando este método se da cumplimiento a la NC 3.
b) Desventajas
• Este método solamente es aplicable para valuar ciertos
rubros, específicamente los Activos Fijos y los Inventarios.
El resto de los rubros deberán someterse a otro método
de actualización.
• Para la actualización de los Activos Fijos se deberá
necesariamente contratar los servicios de Revalúos
Técnicos.
• Para la actualización de los Activos Fijos e Inventarios, se
deberá contar con información permanentemente
actualizada, respecto a los precios de bienes similares en
el mercado, obteniendo cotizaciones a los proveedores o
recabando dicha información de las últimas facturas de
adquisición.
• El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por
el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo
un mismo método.

• Los precios de mercado, generalmente tienden a ser

menores que los registrados en libros.
• En Bolivia la aplicación de este método no es usual.
4.3.2.3 Actualización por valores corrientes actualizados

(105) Este método es una combinación de los dos anteriores.
Los rubros No Monetarios pueden expresarse a un Valor
Corriente establecido a una fecha determinada actualizado
entre esa fecha y la fecha de cierre, utilizando el índice de
variación del tipo de cambio del dólar respecto al boliviano.
Ejemplo 1:
Primera Opción (actualización utilizando los t/c de inicio y cierre)
Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo - Maquinaria
= Bs 1.389.546
T/C de cierre del período 7,70/7,60 T/C de inicio/orígen
Coef. de actualización = 1,01315789 x Bs1.389.546
= Bs 1.407.829 Saldo final
Importe de la actualización = Bs18.283
Segunda Opción
Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Maquinaria, al cierre
= Bs 1.389.546
equivalente a
USD 182.835 al t/c 7,60
Saldo al cierre = USD 182.835 x 7,70 = 1.407.829
Saldo actualizado al cierre = Bs 1.407.829
Saldo anterior = Bs 1.389.546
Importe de la actualización = Bs 18.283
a) Ventajas
• Se puede aplicar este método a TODOS los rubros No
Monetarios y a los rubros Monetarios.
• Para la actualización es necesario conocer el t/c de la
cotización del dólar, información que es de conocimiento
general, desechando las cotizaciones, valor de mercado, el
IPC, etc.
• En Bolivia la aplicación de este método es usual.

• La información es comparable respecto a gestiones

anteriores, ya que el método utilizado se mantiene
consistente (tanto en Bs como en USD).
• El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se aplica en su
integridad, ya que todos los rubros están valuados por el
mismo método.
• Casi todos los Sistemas Contables de Bolivia, aplican este
método.
(106) De la misma forma, se debe actualizar también la cuenta
de Depreciación Acumulada.
(107) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria y el importe
de Depreciación obtenido en el punto 6.2-Registro contable de
la Depreciaciones, por un importe de Bs 173.693 por el primer
año. Por consiguiente el importe de la Depreciación Acumulada
al final del primer año es también Bs 173.693.
(108) El cálculo de la actualización de la Depreciación
Acumulada es el siguiente:
Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo –
Depreciación Acumulada Maquinaria = Bs 173.693
T/C de cierre del período 7,70/7,60 T/C de inicio/orígen
Coef. de actualización = 1,01315789 x Bs173.693
= Bs 175.978 Saldo final
o también:
Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación
Acumulada Maquinaria, al cierre = Bs173.693 equivalente a USD
22.854 al t/c 7,60
Saldo al cierre = USD22.854 x 7,70 = Bs 175.978
Saldo actualizado al cierre = Bs 175.978
Saldo anterior = Bs 173.693
(109) Por lo calculado anteriormente obtenemos que la

actualización de la Maquinaria asciende a Bs 18.283 y la
actualización de la Depreciación Acumulada de la Maquinaria
asciende a Bs 2.285.
(110) A continuación se muestran los registros contables a
practicar por las actualizaciones:

Asiento contable de la actualización de la maquinaria:

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 18.283
Asiento contable de la actualización de la depreciación

acumulada de la maquinaria:
Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos 2.285
(111) Para el segundo período de cálculo de la

Í ¡Ojo!, se tiene que tomar
Depreciación, se utilizará la base del importe en cuenta que existe ahora
actualizado de la Maquinaria (Bs1.407.829) a la cual una nueva base para la
se le aplicará el porcentaje respectivo. Depreciación.
!
3. A parte de las Normas y Principios de Contabilidad, el criterio profesional y la
experiencia son muy importantes para el reconocimiento de los Activos Fijos, así
como para determinar su vida útil y el método de depreciación.
6. ¿Usted activaría todos los desembolsos en la compra e instalación de un
Activo Fijo?. Fundamente su respuesta.
7. ¿Qué políticas adoptaría usted, para la activación de partes, en los Activos
Fijos?
8. Mencionar ejemplos de Activos Fijos no relacionados directamente, pero que
sí pueden ser considerados como Activos Fijos de las EPSAs.
? 9. La depreciación, ¿es un método de distribución o de revalorización?

10. ¿Conoce usted algún otro Método de Depreciación?. Explíquelo.
11. ¿ En su criterio, cuál es el Método de Depreciación mas aconsejable para los
Activos Fijos de una EPSA?
12. ¿Cuáles son las desventajas de utilizar un método de depreciación diferente
al de línea recta?
13. ¿Cuáles son las Normas y Disposiciones Legales que regulan el cálculo y
registro del Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes?
3. Registrar contablemente la compra de un Activo Fijo que es cancelado, en parte,
con la entrega de un Activo Fijo de propiedad de la EPSA. Los importes son
libres de elección.
4. En base al ejercicio anterior, calcule y registre contablemente la depreciación
por el Método de Línea Recta.

5. Mencione los Rubros Monetarios y los Rubros No Monetarios que conozca.
6. Describa las razones mas importantes, a su parecer, para realizar el cálculo del
AITB en los Activos Fijos.
1. Se recomienda que los registros de los Activos Fijos y sus Depreciaciones
# Acumuladas se realicen en USD. De esa forma será mas fácil realizar los
cálculos del AITB.

Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES
5. INSTALACIONES PERMANENTES
(112) Tal como se mencionó anteriormente, este rubro es muy
importante para las EPSAs ya que está compuesto por los activos
que están al servicio público y que sirven directamente
para la prestación del servicio. Este tipo de bienes antes de
ser activados pasan por el proceso de Obras en Curso ó Activos
Fijos en Curso (AFEC) hasta estar terminados o habilitados para su
uso y está compuesto, principalmente, de los siguientes activos:
• Presas y embalses AP
• Sistema de aducción AP
• Planta de tratamiento AP
• Estanques de almacenamiento AP
• Sistemas de conexión AP
• Cámaras y estaciones reductoras de presión AP
• Sistemas de distribución AP
• Conexiones domiciliarias AP
• Sistemas de distribución ALC
• Colectores de 1er y 2do orden ALC
• Conexiones domiciliarias ALC
• Planta de tratamiento aguas servidas ALC
Fig. 9: Planta de tratamiento de AP
(113) Cuando un AFEC está terminado ó listo para su uso, se lo

debe activar y convertir en una Instalación Permanente.
Cuando sucede esto, el tratamiento contable de las
Depreciaciones y las actualizaciones es muy similar al de los
Activos Fijos de Estructura. A continuación se describirá el
tratamiento contable de los AFEC.

5.1 Activos fijos en curso (AFEC)

(114) Conceptualmente los AFEC son Instalaciones
Permanentes, que están en proceso de construcción y que al
ser finalizadas se transferirán al rubro que corresponda dentro
de Instalaciones Permanentes y estarán al servicio público.
(115) El proceso de construcción puede durar muchos meses
por lo que se debe llevar un buen control administrativo y
contable de cada AFEC.
(116) Los AFEC durante su proceso, pueden absorver distintos
costos o imputaciones. Generalmente los conceptos que un
AFEC absorve son: Costo de Obra Civil, Materiales, Mano de
Obra Directa, Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros.
Fig. 10: Ejemplo de obras en construcción
5.1.1 Costo de obra civil

(117) Este costo representa los honorarios pagados a los
Contratistas externos a la empresa y que son contratados para
realizar trabajos de construcción de Obra Civil de los AFEC.
(118) Los Contratistas presentan periódicamente Planillas de
Avance de Obras que deben ser aprobadas por los Supervisores
de Obras de la empresa (dependientes del Área de Operaciones
Técnicas). Estas Planillas de Avance deben contener un
Informe del trabajo realizado y del monto a ser cancelado y
deben ser presentados en forma individual para cada AFEC.

(119) También pueden existir AFEC que están siendo

construídos por el personal de la empresa (fuerza propia). En
este caso el Costo de la Obra Civil es el mismo costo de la
Mano de Obra Directa.
(120) En muchas ocaciones también puede existir una forma de
trabajo “mixta“, es decir que se cuentan con Empresas
Contratistas pero también se brinda apoyo con fuerza propia
para la Obra Civil.
Cálculo del Costo de Obra Civil

(121) El costo de Obra Civil está representado por el importe
facturado por el Contratista, menos el IVA. El importe
facturado debe coincidir con el importe declarado como Avance
de Obra en las Planillas de Avance de Obras.
(122) En muchas ocasiones, de acuerdo con el Contrato
suscrito, el Contratista puede ser multado por los siguientes
factores:
• Incumplimiento de plazos – Este factor no altera el costo del
AFEC, por lo que este importe no debe afectar al costo del
AFEC.
• Incumplimiento de términos administrativos de contrato -
Este factor no altera el costo del AFEC, por lo que este
importe no debe afectar al costo del AFEC.
• Multas por daños a la red o al AFEC – Este factor si altera el
costo del AFEC ya que puede ser necesario realizar mayores
inversiones o reparaciones, por lo que si se debe afectar al
costo del AFEC.
5.1.2 Costo de materiales

(123) Este costo representa el costo de los Materiales
insumidos durante el proceso de construcción del AFEC.
(124) La provisión de materiales, generalmente, está a cargo
de la EPSA, si ésta cuenta con almacenes de materiales. En
este caso, los materiales que son necesarios utilizar en un AFEC
son entregados al Contratista, el cual realiza luego un reporte
de materiales consumidos. El costo de los materiales
consumidos es cargado al costo del AFEC.
(125) En los casos en que el Contratista provea los materiales,
éstos deben ser reportados también en la Planilla de Avance de
Obras y el costo de los materiales debe formar parte del costo
del AFEC.

(126) Algunos ejemplos de Materiales propios de los AFEC son:

Tuberías, Válvulas, Accesorios, Medidores, etc.
(127) En el caso de que la EPSA provea los Materiales, el costo Cálculo del Costo
de éstos estará representado por el valor en Kardex de los de Materiales
materiales consumidos. De acuerdo con el método de
valuación de Materiales que utilice la EPSA (PEPS, UEPS, PPP),
todos los Materiales deben estar valuados en forma actualizada
y deben contar con un registro o kardex individual para poder
asignar el costo al AFEC en forma confiable.
(128) En el caso de que el Contratista provea los Materiales,
existen dos formas de valuar los mismos:
a) Si el Contratista compra los Materiales por cuenta de la EPSA,
las facturas de compras deben ir a nombre de la EPSA. En
ese caso la valuación será por el precio facturado menos el
IVA y la EPSA solamente deberá reembolsar los montos de
las facturas a la empresa Contratista.
b) Si el Contratista tiene stock y va utilizando los
Materiales según el requerimiento o la demanda de la Í En la práctica, el
construcción de la EPSA, el Contratista tiene la Contratista vende los
materiales a la EPSA
obligación de facturar los Materiales a la EPSA. En este
caso el costo de los materiales será el importe
facturado por el Contratista, menos el IVA.
5.1.3 Costo de Overhead

(129) Los costos de Overhead están conformados por los
Costos de Mano de Obra Directa, Mano de Obra
AFEC
Indirecta y Costos Financieros, los mismos que se
describen a continuación:
5.1.3.1 Mano de Obra Directa

(130) Este costo está a cargo de la EPSA. Se realiza el cálculo
de todos los costos laborales que representan las horas
invertidas en el AFEC, por el personal involucrado
directamente a éstas. Se entiende que el personal afectado
en forma directa al AFEC es el personal que realiza trabajo de
campo, ya sea que el AFEC se construye con fuerza propia ó en
apoyo a los Contratistas.
(131) Éste costo se carga a los AFEC. Se debe realizar un
control individual para cada AFEC.

Cálculo del Costo de Mano de Obra Directa

El costo de MOD se puede calcular de la siguiente forma:
Concepto Importe Bs Columna Observación
Sueldo mensual del Personal Se consigna el importe del Total
afectado al AFEC “1” Bs 10.000 A Ganado = Sueldo Básico + Horas
Extras + Bonos + Otros Ingresos)
Beneficios Laborales del Se consignan todos los Beneficios
Personal afectado al AFEC “1” Bs 4.000 B Laborales del Personal = Aportes
Patronales + Aguinaldo + Primas, etc.
Total de Sueldo + Beneficios del Total del Costo del Personal
Bs 14.000 A+B = C
Personal afectado al AFEC “1”
Se consignan solamente los días
laborales (de lunes a viernes ó en
Horas laborales del mes 160 horas D algunos casos – dependiendo de los
horarios de trabajo de las EPSAs- de
lunes a sábado al mediodía).
Se divide el Total del Costo Laboral
Tarifa por Hora Bs 87.50 C/D = E
entre las Horas Laborales del mes.
Horas invertidas en el AFEC Dato obtenido de los reportes del
50 horas F
“1” Personal afectado al AFEC “1”
Costo de Mano de Obra Resultado de multiplicar la Tarifa por
Directa del Personal afectado Bs 4.375 ExF = G Hora por las Horas Invertidas en el
al AFEC “1” AFEC “1”
(132) El importe determinado de Bs 4.375, debe ser “restado“

del importe registrado previamente como gasto, del costo total
del Personal.
5.1.3.2 Mano de obra indirecta

(133) A cargo de la EPSA. Se realiza el cálculo de las cargas
laborales que representan las horas invertidas en los AFEC
vigentes, por el personal afectado en forma indirecta a éstas.
Se entiende que el personal que está afectado en forma
indirecta al AFEC, es el que realiza los trabajos de Supervisión,
Revisión de Planillas, Trabajos Administrativos relacionados con
los AFEC, etc.
Cálculo del Costo de Mano de Obra Indirecta
(134) El cálculo del Costo de MOI se realiza de similar forma al
de la Mano de Obra Directa, con la única diferencia que en
muchas ocasiones se deben estimar las horas invertidas, ya que
es muy difícil individualizar las horas en cada AFEC. Por
ejemplo en el caso de un Supervisor General de todos los AFEC,
se presupone que las 160 horas laborales las invierte en todos
los AFEC, pero es muy difícil determinar cuántas horas en cada

AFEC. En estos casos se realiza un prorrateo de las 160 horas

entre todos los AFEC vigentes.
(135) De igual forma que la Mano de Obra Directa, el importe
determinado por Mano de Obra Indirecta, debe ser “restado“
del importe registrado previamente como gasto, del costo total
del Personal.
5.1.3.3 Costos financieros

(136) Son costos a cargo de la EPSA. Se realiza el cálculo del
costo financiero que se puede activar a las obras, en el
entendido que una porción de la Deuda Financiera es aplicada
para la inversión de construcción del AFEC. La NIC 23 – Costos
de Financiamiento establece la normativa para estos casos. En
la mencionada Norma se define como los costos de
financiamiento a los intereses y otros costos incurridos por una
empresa al obtener préstamos con destino a la obtención de un
Activo Calificado. A continuación mencionamos algunos
aspectos importantes de la NIC 23:
• Los costos de financiamiento pueden incluir: Intereses en
sobregiros bancarios y préstamos a corto y largo plazo;
Amortización de descuentos o primas relacionados con los
financiamientos; Amortización de costos de instrumentación
incurridos en relación con los convenios de financiamiento;
Cargas financieras originadas en contratos de arrendamiento
financiero; Diferencias de cambio que se originan en
financiamientos en moneda extranjera siempre que ellas sean
consideradas como un ajuste a los intereses.
• Estos costos de financiamiento se pueden “activar” o aplicar a
los Activos Calificados, siendo un activo calificado un activo
que necesariamente toma un tiempo considerable para estar
listo para la venta o su uso esperado, tal cual lo son los AFEC.
• Los costos de financiamiento que se pueden atribuir
directamente a la adquisición, construcción o producción de
un activo calificado (AFEC), deben capitalizarse como parte
de dicho activo. Los costos de financiamiento atribuibles, son
aquellos costos que se hubieran evitado si no se hubiera
efectuado la aplicación sobre el activo calificado.
• Cuando una empresa recibe préstamos con el propósito de
obtener un activo calificado en particular, los costos de
financiamiento que se relacionan directamente con dicho
activo, se pueden identificar fácilmente.
• Podría ser difícil identificar una relación directa entre
préstamos particulares y un activo calificado y asimismo

determinar los préstamos que de otro modo podrían haber

sido evitados. Esa dificultad sucede por ejemplo cuando la
actividad financiera de una empresa es coordinada
centralmente. También pueden surgir dificultades cuando un
grupo usa una variedad de instrumentos de deuda para
solicitar préstamos a tasas de interés cambientes y presta
dichos fondos sobre diferentes bases a otras empresas del
grupo. Otras complicaciones surgen por el uso de préstamos
en moneda extranjera o ligados a monedas extranjeras,
cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias
y con fluctuaciones en los tipos de cambio.
Consecuentemente, es difícil determinar el monto de los
costos de financiamiento que pueden ser atribuidos
directamente a la adquisición de un activo calificado
requiriéndose de mucho criterio y buen juicio.
• En la medida en que los fondos sean solicitados con el
propósito de obtener un activo calificado, el monto de los
costos de financiamiento elegibles para la capitalización debe
determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento
incurridos durante el período, cualquier ingreso que se
produzca sobre la inversión temporal de financiamientos.
• En la medida en que los fondos sean solicitados con el
propósito de obtener un activo calificado, el monto de los
costos de financiamiento elegibles para capitalización debe
determinarse aplicando una tasa de capitalización a los
desembolsos efectuados sobre ese activo. La tasa de
capitalización debe ser el promedio ponderado de los costos
de financiamiento aplicables a los préstamos de la empresa,
distintos a los préstamos hechos específicamente con el
propósito de obtener un activo calificado, durante un período
dado. El monto de los costos de financiamiento capitalizados NIC - 23
durante un período no debe exceder el monto de los costos
de financiamiento incurridos durante dicho período.
Cálculo del Costo Financiero
(137) El Costo Financiero se puede calcular de la siguiente Costo Financiero
forma:
• Se obtiene un porcentaje de la relación resultante entre el
saldo de los AFEC vs. la Deuda Financiera, sólo capital (saldos
finales a cada mes).
• Este porcentaje se aplica al monto que originalmente se lleva
a resultados por Intereses (gasto).
• El valor obtenido se activa a los AFEC, realizando un
prorrateo entre los AFEC sobre la base de su valor individual
respecto al Total de AFEC.

A continuación se muestra un ejemplo con importes:

Importes
Concepto Columna Observación
USD y Bs
Total de AFEC al USD 5.000.000 Se consigna el Total de AFEC al final de un
A
fin del período Bs 38.000.000 período determinado.
Se consigna el total de la Deuda Financiera
Total de Deuda USD 15.000.000
B (sólo capital) al final de un período
Financiera Bs 114.000.000
determinado.
Porcentaje o Tasa Se divide el Total de AFEC entre el Total de
0.33333333 A/B = C
para activación Deuda Financiera.
Se consignan todos los gastos por interés y
otros del mismo período. Este dato surge del
Costo Financiero USD 345.000
D EERR o de los mayores de las cuentas de
del período Bs 2.622.000
gasto. Se toma en cuenta tanto los pagos
como las provisiones o devengamientos.
Se multiplica la Tasa para activación por el
Costo Financiero. Este importe obtenido se
Monto de la USD 115.000
CxD = E debe distribuir entre todos los AFEC de
Activación Bs 874.000
acuerdo a un prorrateo por el valor que
representa respecto al Total de AFEC.
Aspectos importantes para el cálculo del Costo Financiero

(138) En el ejemplo anterior se presupone que en la EPSA es
muy difícil identificar los Préstamos solicitados con el fin de
obtener un activo calificado o AFEC, es por esta razón que se
toma el Total de AFEC y el Total de la Deuda Financiera.
(139) En el caso en que a la EPSA le sea fácil identificar si un
Préstamo fué solicitado exclusivamente para la obtención de un
activo calificado o AFEC, los costos financieros que produzca
dicho préstamo deben ser imputados directamente al AFEC.
(140) Asimismo pueden presentarse casos en que el AFEC está
siendo financiado por un organismo externo a la EPSA. En esos
casos dicho AFEC no debe ser tomado en cuenta para el
cálculo, ya que la EPSA no absorve ningún costo.
(141) Los Costos Financieros se pueden activar a los AFEC que no
han sido concluidos o que sigan el proceso de construcción. Por
esta razón se deben identificar los AFEC que cumplan con ese
requisito ya que muchas veces existen diferencias entre los
Avances Técnicos y los Registros Contables. Para una mejor
explicación se puede afirmar que muchas veces un AFEC ya está
terminado y listo para su uso, inclusive ya está siendo utilizado,
sin embargo en los registros contables todavía figura como un
AFEC (no ha sido activo como Instalación Permanente), ya sea
por problemas administrativos, de procedimientos de activación o
por olvido. En esos casos se deben también excluir estos AFEC
del cálculo de activación de costos financieros.

(142) Es importante señalar que los Costos Financieros deben

comenzarse a capitalizar cuando:
• Se está incurriendo en desembolsos para el activo
• Se está incurriendo en costos de financiamiento, y
• Se encuentra en marcha actividades que son necesarias para la
preparación del activo para su uso planeado o para su venta.
(143) La capitalización de Costos Financieros debe suspenderse
durante períodos extensos en los cuales el desarrollo del activo
se interrumpe.
(144) El cese de la capitalización de los Costos Financieros
debe ocurrir cuando se completan todas las actividades
necesarias de preparación del activo calificado para su uso
planeado o su venta. Normalmente un activo está listo cuando
la construcción física se completa, aún cuando pueda seguir
habiendo trabajo administrativo de rutina.
Distribución de Costos Financieros a los AFEC
(145) El importe obtenido (USD115.000 – Bs874.000), se debe
distribuir entre todos los AFEC vigentes al final de un período
determinado, de la siguiente forma:
Detalle de % de participación sobre el Importe a ser

Importe en USD
AFEC vigentes total de AFEC Activado
USD 185.000 USD 4.255
AFEC 1 3.70 %
Bs 1.406.000 Bs 32.338
USD 350.000 USD 8.050
AFEC 2 7.00 %
Bs 2.660.000 Bs 61.180
USD 85.000 USD 1.955
AFEC 3 1.70 %
Bs 646.000 Bs 14.858
USD 896.000 USD 20.608
AFEC 4 17.92 %
Bs 6.809.600 Bs 156.621
USD 900.000 USD 20.700
AFEC 5 18.00 %
Bs 6.840.000 Bs 157.320
USD 763.500 USD 17.561
AFEC 6 15.27 %
Bs 5.802.600 Bs 133.464
USD 658.500 USD 15.145
AFEC 7 13.17 %
Bs 5.004.600 Bs 115.102
USD 347.000 USD 7.981
AFEC 8 6.94 %
Bs 2.637.200 Bs 60.655
USD 49.500 USD 1.138
AFEC 9 0.99 %
Bs 376.200 Bs 8.649
USD 765.500 USD 17.607
AFEC 10 15.31 %
Bs 5.817.800 Bs 133.813
USD 5.000.000 USD 115.000
Totales 100.00 %
Bs 8.000.000 Bs 874.000

5.1.4 Registros contables de los AFEC

(146) A continuación se muestran los asientos contables que se
practican con los movimientos de los AFEC:
Asiento contable del costo de Obra Civil:

Activos Fijos en Curso 435.000
AFEC 1 Bs 50.000
AFEC 2 Bs 182.900
AFEC 3 Bs 202.100
Contratistas por pagar/Bancos 500.000
Asiento contable del consumo de Materiales:

AFEC 1 Bs 155.896
AFEC 2 Bs 190.320
AFEC 5 Bs 5.563
AFEC 10 Bs 388.757
Inventarios 740.536
Asiento contable del registro de la Planilla de Sueldos:

Sueldos y Salarios 480.000
(total ganado)
Aportes Patronales 57.000
Beneficios Sociales 79.000
(Aguinaldo, Prima, etc.)
Retenciones 6.000
(Impuestos, anticipos, etc.)
Beneficios Sociales por Pagar 79.000
Sueldos por Pagar / Bancos 531.000
Asiento contable del registro de la Activación de MOD:

AFEC 1 Bs 19.900
AFEC 2 Bs 5.000
AFEC 5 Bs 1.000
AFEC 10 Bs 39.100

Asiento contable del registro de la Activación de MOI:

AFEC 1 Bs 11.500
AFEC 2 Bs 3.500
AFEC 3 Bs 8.560
AFEC 4 Bs 6.870
AFEC 5 1.100
AFEC 6 6.600
AFEC 7 3.987
AFEC 8 1.698
AFEC 9 17.200
AFEC 10 28.985
Asiento contable del registro del Costo Financiero:

Intereses por Préstamos 2.622.000
Intereses por Pagar 1.622.000
Bancos 1.000.000
Asiento contable del registro de la Activación de Costos

Financieros:
AFEC 1 Bs 32.338
AFEC 2 Bs 61.180
AFEC 3 Bs 14.858
AFEC 4 Bs 156.621
AFEC 5 Bs 157.320
AFEC 6 Bs 133.464
AFEC 7 Bs 115.102
AFEC 8 Bs 60.655
AFEC 9 Bs 8.649
AFEC 10 Bs 133.813
Intereses por Préstamos 874.000
(147) Para los asientos de Activación, también se

Í En los costos de
pueden utilizar otras cuentas para no afectar a las Overhead, primero se
cuentas principales de Gasto. Es decir que para la registra el gasto y luego la
Activación de la Mano de Obra Directa, se puede activación
utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano de
Obra Directa” ; para la Activación de la Mano de Obra Indirecta,
se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano

de Obra Indirecta” y para la Activación del Costo Financiero, se

puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Costos
Financieros”. De esa forma, las cuentas principales (Sueldos y
Salarios, Aportes Patronales, Beneficios Sociales, Intereses por
Préstamos, etc.) no serán afectadas directamente por las
Activaciones y guardarán toda la historia de sus imputaciones.
(148) Las cuentas “regularizadoras” serán también de
resultados pero tendrán saldo acreedor. Tendrán la misma Activación de costos
funcionalidad que las cuentas de Depreciación Acumulada, que de Overhead
son las que regularizan el Activo Fijo. En este caso éstas
cuentas regularizarán las cuentas de Gastos.
5.2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes

(149) Tal como hemos anotado, los AFEC pueden estar mucho
tiempo en construcción y por lo tanto absorber cada mes
muchos costos (Obra Civil, Materiales, Mano de Obra Directa e
Indirecta y Costos Financieros). Cuando un AFEC está en
construcción, si bien forma parte del grupo de Activos Fijos de
la EPSA, todavía no son depreciados.
(150) Cuando un AFEC ya está terminado y listo para su uso,
éste debe ser activado y por lo tanto debe comenzar a
depreciarse.
5.2.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC

(151) Un AFEC debe ser activado por el importe acumulado Registro de la
hasta el momento de su activación, que es la suma de todos los activación de un
AFEC”
costos que se le imputaron.
(152) El registro contable de la activación de un AFEC, es el
siguiente:
Ejemplo: Suponiendo que los AFEC 1 y 10 se terminaron y ambos
eran proyectos de Sistemas de Aducción para Agua Potable.
Sistema de Aducción – Agua Potable 580.000
AFEC 1 Bs 181.700
AFEC 10 Bs 398.300
(153) A partir del período en que se activaron los AFEC 1 y 10,

forman parte de los Activos Fijos de Instalaciones Permanentes
de la EPSA y deben comenzar a Depreciarse.

Distintas vidas útiles de los componentes de una

Instalación Permanente
(154) Una Instalación Permanente tiene diferentes
componentes, en cuanto a Materiales se refiere.
(155) Por ejemplo un Sistema de Aducción de Agua Potable
puede contener: Tuberías de Fierro, Tuberías de PVC, Tuberías
de Asbesto y Cemento, Válvulas, Equipos y otros. Cada uno de
estos materiales tienen una vida útil diferente, dependiendo
de su duración, su utilización y otros factores que son
importantes para determinar su vida útil.
(156) Aún cuando una Instalación Permanente es el
Í No solo los materiales
conjunto de todos sus componentes, a efectos de tienen vida útil propia, sinó
practicar la Depreciación, se debe individualizar en todos los componentes
cada componente su vida útil propia y en base a ésta,
practicar su depreciación.
(157) Este aspecto también ayuda a controlar las futuras altas
o bajas de los componentes. En ese caso por ejemplo, si es
necesario cambiar una Válvula, será más fácil dar de baja la
Válvula a ser reemplazada, ya que se tiene un control individual
de su valor de origen y su depreciación acumulada. Sin
embargo tanto la válvula “vieja” (en su momento) como la
válvula “nueva” forman parte del costo total de la Planta.
(158) A continuación se muestra un Cuadro de una Instalación
Permanente y sus diferentes componentes:
Importe % de Depreciación
Vida Útil
Instalación – Componentes Activado Dereciación Anual
en años
USD anual USD
Sistema de Aducción – Agua 100.000 4.768
Potable
Costo Obra Civil 22.282 1.114
Componentes:
Canal de Tierra 22.282 20 5% 1.114
Mano de Obra Directa 5.145 20 5% 257
Mano de Obra Indirecta 3.814 20 5% 191
Costos Financieros 17.607 20 5% 880
Materiales 51.152 2.326
Detalle de Materiales:
Tubería de fierro fundido 5.890 40 2.5% 147
Tubería de cemento 4.960 20 5% 248
Tubería de acero 5.000 30 3.33% 166
Válvulas 15.300 20 5% 765
Equipo de control 20.002 20 5% 1.000
(159) Para llevar el control de cada componente de las

Instalaciones se debe contar con un buen Sistema de Activos
Fijos, ya que llevar este control de forma manual sería
impracticable.

(160) Una desventaja de llevar este control

Í Los Auditores Externos
individualizado de cada componente, surge en el generalmente tropiezan con
momento de querer hacer una prueba global de la esta desventaja
Depreciación, ya que al existir diferentes tasas de
depreciación, la prueba global arrojaría diferencias.
(161) Una ventaja de llevar el control individualizado de cada
componente es de poder dar de baja cada componente en
forma separada. Por ejemplo si una válvula deja de funcionar y
se debe reemplazar por otra, el fácil dar de baja el importe de
la válvula “vieja” y activar la válvula “nueva”.
(162) La Superintendencia de Saneamiento Básico (SISAB)
establece las vidas útiles de los componentes de las
Instalaciones Permanentes. Esta tabla se muestra en el Anexo 3
del presente documento.
4. El rubro de Instalaciones Permanentes constituye uno de los mas importantes
!
para una EPSA, debido a que representa la mayor parte de su inversión. Por lo
tanto, es necesario llevar un control administrativo y contable minucioso de todo
el proceso y en especial contar con toda la información y documentación
actualizada que respalden las
14. ¿ Qué es un AFEC?
15. ¿Qué diferencias existen entre los Activos Fijos de Estructura y las
Instalaciones Permanentes?.
? 16. ¿ Qué aspectos importantes deben ser tomados en cuenta para el cálculo de
los costos financieros?
17. Mencione ejemplos de Instalaciones Permanentes de las EPSAs.
18. ¿Qué Norma regula el tratamiento contable de las activaciones de costos
financieros?
7. ¿Qué tipo de costos pueden absorber los AFEC?. En grupos, describan
brevemente cada uno de ellos, sus ventajas, desventajas y otorgue
recomendaciones para llevar el control y registro de cada uno de ellos.
8. Mencione los aspectos administrativos que afectan a una activación oportuna de
las Instalaciones Permanentes
2. Para el cálculo del costo de los Materiales consumidos en un AFEC, es
necesario establecer procedimientos administrativos y especialmente de control
a los Contratistas. En muchas ocasiones los Contratistas devuelven materiales
no consumidos en forma extemporánea, cuando el AFEC ya está activado.
Entonces se debe realizar un ajuste a las Instalaciones Permanentes por el valor
de los Materiales devueltos, que en muchas ocasiones representan importes
significativos. Este ajuste también repercute en las Depreciaciones Acumulada y
# en los otros costos del Activo Fijo.

3. Para el cálculo de la Mano de Obra Directa así como de la Mano de Obra
Indirecta, se recomienda establecer procedimientos administrativos que
permitan identificar, de una forma confiable, el tiempo invertido en los AFEC.
Generalmente se implementan Hojas de Tiempo en el cual cada empleado
afectado describe las horas invertidas por cada AFEC y el trabajo realizado.
4. Aunque en la NIC-23 no existe ninguna prohibición al respecto, se recomienda
que para el cálculo de la Activación de Costos Financieros, al valor total de los
AFEC se le resten los costos financieros activados con anterioridad. De esta
forma no se realizarán activaciones sobre activaciones

Cap. 6. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES
6. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES

(163) De acuerdo con lo que establece la NIC 16, los
desembolsos posteriores relacionados con una partida de
Activos Fijos, que ya ha sido previamente reconocido, deben
ser agregados al valor en libros del activo cuando sea probable
que la empresa recibirá futuros beneficios económicos
superiores al rendimiento estándar originalmente evaluado para
el activo existente. Todos los demás desembolsos posteriores
deben reconocerse como gastos en el período en el cual se
incurren.
(164) Los desembolsos posteriores sobre Activos Fijos sólo se
reconocen como un activo, cuando mejoran la condición del
activo más allá del rendimiento estándar originalmente
evaluado.
(165) Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de
los Activos Fijos, son efectuados para restaurar o mantener los
futuros beneficios económicos que una empresa puede
esperar del rendimiento estándar original. Como tales, estos
desembolsos son generalmente reconocidos como gastos.
(166) Como resumen podemos mencionar que se deben
considerar adiciones o incremento del valor del Activo Fijo,
cuando:
• Los desembolsos otorguen beneficios económicos futuros
adicionales a la empresa.
• Los desembolsos mejoran la condición del activo o le
incrementen la vida útil.
(167) Se debe tomar en cuenta que a las Í El registro contable de las
adiciones, se les debe otorgar una vida útil tal que adiciones es similar al registro
terminen de depreciarse juntamente con el Activo contable de las activaciones.
Fijo principal. Por ejemplo si a una Maquinaria se
le adiciona un nuevo motor, éste debe tener una vida útil tal
que se termine de depreciar junto con la Maquinaria, ya que
el motor por sí solo no ejerce su función principal y no puede
terminar de depreciarse después de la Maquinaria.
(168) En el caso de las Instalaciones Permanentes, las
adiciones pueden respetar su vida útil.

! 5. Es importante tener procedimientos claros para el tratamiento contable de las

adiciones.
?
19. ¿En qué circunstancias los desembolsos posteriores, pueden ser activados?
20. ¿Las adiciones deben terminar de depreciarse al mismo tiempo que el activo
principal?. ¿ Por qué?.
9. Dé ejemplos de adiciones de Activos Fijos.

5. Se recomienda que la empresa establezca procedimientos administrativos para
# las adiciones. Por ejemplo definir que, si la adición no supera un 20% del valor
del Activo Fijo principal, entonces el desembolso se considera como gasto. En
muchas ocasiones es mas costoso llevar el control de un Activo Fijo que el de
registrarlo como gasto, entonces se debe evaluar la relación costo-beneficio.

Cap. 7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES
7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES

PERMANENTES
(169) Se entiende por baja o disposición de Activos Fijos,
cuando un Activo Fijo o una partida de éstos se eliminan de
los registros en libros y por consiguiente del Balance
General. Esto ocurre cuando el activo se retira
permanentemente del uso y no se esperan beneficios
económicos adicionales de su dada de baja.
(170) Las ganancias o pérdidas que surgen del retiro o baja
de una partida de Activos Fijos, deben ser determinadas como
la diferencia entre el producto neto estimado de la baja y el
valor contabilizado del activo y debe reconocerse como
ingreso o gasto en el estado de ganancias y pérdidas.
(171) Cuando un Activo Fijo es cambiado por un activo
similar, el costo del activo adquirido es igual al valor
contabilizado del activo dado de baja sin resultado de
ganancia o pérdida alguna.
(172) Los posibles motivos para que un Activo Fijo sea dado de
baja son:
• Venta
• Donación
• Destrucción
• Siniestro
• Robo, hurto ó pérdida
(173) En todos los casos, el Activo Fijo debe ser dado de Baja
por la totalidad de su Valor en Libros (Valor del Activo –
Depreciaciones Acumuladas), reconociendo la pérdida como
un gasto que debe ser revelado en el Estado de Resultados.
(174) En el caso de una venta que otorgue beneficios, éstos
deben ser reconocidos como un ingreso que debe ser
revelado en el Estado de Resultados.
(175) Como ejemplo podemos anotar los siguientes datos:
Valor del Activo Fijo - Maquinaria Bs 300.000

Depreciación Acumulada Bs 200.000
Valor en Libros Bs 100.000

• Asiento contable de la Baja del Activo Fijo:

Depreciación Acumulada Maquinaria 200.000
Pérdida por Baja de Activos Fijos 100.000
• Asiento contable de la Baja del Activo Fijo, suponiendo un

Precio de Venta Facturado de Bs 180.000 (87 % Bs 156.600)
Cuentas por Cobrar / Bancos 180.000
Ganancia en Venta de Activos Fijos 56.600
Débito Fiscal IVA 23.400
Impuesto a las Transacciones 5.400
Impuesto a las Transacciones por pagar 5.400
• Asiento contable de la Baja del Activo Fijo, suponiendo un

Precio de Venta Facturado de Bs 50.000 (87 % Bs 43.500)
Cuentas por Cobrar / Bancos 50.000
Pérdida en Venta de Activos Fijos 56.500
Débito Fiscal IVA 6.500
Impuesto a las Transacciones 1.500
Impuesto a las Transacciones por pagar 1.500
! 6. La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable.
?
21. ¿Cuáles son los motivos principales que ocasionan una baja de Activos
Fijos?
22. ¿Las ventas de Activos Fijos, deben facturarse?. ¿Por qué?.
6. Se recomienda que la EPSA establezca procedimientos administrativos para
que el registro de las bajas esté relacionado, en el tiempo, con las bajas físicas
# del Activo Fijo. En muchas ocasiones, cuando no existen procedimientos o

existe una falta de comunicación y control entre los Departamentos
involucrados, un Activo Fijo sigue depreciándose y sigue figurando en libros,
cuando en realidad físicamente no existe o ha sido desechado.

Cap. 8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS
8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS

(176) Se entiende por Revalorización Técnica, al proceso de
otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos. Este nuevo
valor es el resultado de un examen realizado por un experto
independiente a la empresa.
(177) La NC 4 – Revalorización Técnica de Activos Fijos,
emitida por el CTNAC (Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad), establece las normas para el tratamiento
contable de las revalorizaciones técnicas de los Activos Fijos.
(178) En dicha norma se establecen los siguientes puntos:
Formalidades
• Las revalorizaciones técnicas, deben ser realizadas por
profesionales expertos en la materia, de acuerdo con la
naturaleza de los bienes revalorizables, debidamente
matriculados en el organismo profesional correspondiente.
• Las revalorizaciones deben ser aprobadas por el Directorio u
órgano ejecutivo responsable del ente.
• Las revalorizaciones deben ser aprobadas por una Junta de
Accionistas o Asamblea de Socios del ente, habiendo sido
incluída como punto específico del Orden del Día.
• La contabilización de la revalorización técnica puede
efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio. La
Junta de Accionistas o Asamblea de Socios deberá aprobar la
revalorización técnica al tratar los estados financieros anuales
que la contengan. Deberá dejar expresa constancia, en nota
a los estados financieros, que la capitalización de la
revalorización técnica resultante se halla sujeta a la
aprobación del organismo oficial competente cuando
corresponda.
• La responsabilidad por los valores resultantes del revalúo
técnico, recae en el profesional especializado y habilitado a tal
efecto que hubiera emitido su informe pertinente. Dicho
informe técnico debe contener, como mínimo, los siguientes
aspectos del trabajo realizado: Bases técnicas utilizadas;
Documentación examinada; Cuadro mostrando los valores
anteriores a la revalorización (tanto de activo como de
depreciación acumulada), los nuevos valores resultantes y los
años de vida útil restante.
• El mayor valor resultante, hasta el monto de la Contabilización
actualización, será abonada a la cuenta “Resultados por
exposición a la inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia
de Bienes”, según sea el procedimiento utilizado para la
actualización de los estados financieros.

• El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valor

actualizado, deberá acreditarse a una cuenta patrimonial
denominada “Reserva por Revalúos Técnicos”.
• En el caso que el monto del revalúo técnico sea inferior al
valor actualizado, la diferencia será debitada en las cuentas
“Resultados por exposición a la Inflación” o “Ajuste por
Inflación y Tenencia de Bienes”.
• El monto de la cuenta “Reserva por Revalúos Técnicos”,
después de haberse obtenido las aprobaciones
correspondientes, podrá ser capitalizada para absorver
pérdidas acumuladas. Hasta que ese ocurra se la debe
computar a efectos de determinar la situación del Ente, en
cuanto a la proporción de pérdidas respecto del capital que
señala el Artículo N° 354 del Código de Comercio.
• En el período de vida útil restante deberá depreciarse el
nuevo valor residual revalorizado de los bienes. La
depreciación futura deberá cargarse a los resultados de
cada gestión siguiendo las prácticas habituales del Ente.
Asimismo, los nuevos valores de los bienes revalorizados
deberán tenerse en cuenta para los casos de baja por venta
o retiros.
(179) A modo de ejemplo, a continuación se presentan los
registros contables posibles:
Datos:
Valor del Activo Fijo - Maquinaria Bs 300.000

Depreciación Acumulada Bs 200.000
Valor en Libros Bs 100.000
Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs 150.000 (mayor valor)
Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs 50.000 (menor valor)
Asiento contable de la Revalorización Técnica, mayor valor:

Reserva por Revalúo Técnico 50.000

Cap. 8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS
Asiento contable de la Revalorización Técnica, menor valor:

!
7. Se entiende por Revalorización Técnica, al proceso de otorgar un nuevo valor
a los Activos Fijos, producto de un informe técnico.La baja del Activo Fijo está
determinada por su baja física y su registro contable.
23. ¿Cuáles son los aspectos formales mas importantes para la Revalorización
Técnica de Activos Fijos?
? 24. ¿En qué casos la cuenta patrimonial “Reserva para Revalúos Técnicos” se
puede capitalizar?.
25. ¿En qué Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se basa la NC
4?
10. En grupos, enumeren los objetivos de la revalorización técnica de los Activos
Fijos. Discutir.

9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA
ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
(180) En una EPSA deben existir Procedimientos
Administrativos que ayuden a una mejor y mas eficiente
administración de los Activos Fijos. Estos procedimientos
deben apuntar a mejorar los controles de modo tal que se cuide
la inversión y sea la salvaguarda de los bienes de la EPSA.
(181) El registro contable incorpora los Activos Fijos en libros y
en los Estados Financieros, otorgándoles un valor que servirá
para el registro de la Depreciación y otros registros netamente
contables. Sin embargo, al ser los Activos Fijos una parte muy
importante de las inversiones de una empresa, éstos deben
también ser cuidados físicamente y se deben llevar otros
registros extracontables para poder determinar algunos
aspectos que no necesariamente deben ser contabilizados.
9.1 Ingreso y recepción de activos fijos

(182) En las EPSAs debe existir un Departamento o Unidad
responsable de todos los movimientos físicos de los Activos
Fijos. Este Departamento o Unidad, debe ser la encargada y
responsable de la recepción de bienes para su incorporación al
Activo Fijo de la entidad.
(183) Entre las responsabilidades de este Departamento o
Unidad , cuando se adquiere o se ingresa un Activo Fijo, están:
• Identificar el activo ingresado, dándole una descripción básica
asignada y la descripción de acuerdo a sus características.
• Respaldar documentariamente el ingreso, emitiendo la
conformidad respectiva en base a la Orden de Compra y Nota
de Remisión donde se especifican las características. En
muchos casos debe existir también una conformidad del
Departamento que ha solicitado la compra del Activo Fijo.
• Otorgarle un código al Activo Fijo y pegar al Activo Fijo una
placa con dicho código. Este procedimiento ayuda a
identificar los Activos Fijos en los recuentos físicos.
• Coordinar con el Departamento Contable respecto al valor
registrado en libros y su fecha de alta contable, así como la
conformidad para el pago al Proveedor.
• El Departamento o Unidad de Activos Fijos también podrá
llevar registros de la Depreciación y otros movimientos
contables. De esa forma se podrán cruzar datos y tener una

Cap. 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
base para poder comparar los registros contables con los

registros del Departamento o Unidad de Activos Fijos.
(184) En el cuadro que sigue, se desarrolla un modelo Pasos del
descriptivo para graficar el procedimiento de compra y procedimiento
recepción de un Activo Fijo:
N°
Descripción del paso Responsable
paso
1 Elabora requerimiento de activos fijos, con todas las Departamento
especificaciones técnicas Solicitante
2 Verifica si la solicitud se encuentra con asignación presupuestaria. Departamento de
Contabilidad o
Departamento de
Control de Gestión y
Presupuestos
3 Si existe presupuesto, aprueba, autoriza inicio de compra y envía Departamento de
al Jefe Administrativo Financiero. Contabilidad o
Departamento de
Control de Gestión
y Presupuestos
4 Suponiendo que el Gerente Administrativo Financiero aprueba, por Gerente Adm.
escrito, la compra, entonces el Depto. de Compras comienza su gestión. Financiero
5 Envía una solicitud de cotizaciones a los Proveedores y éstos Departamento de
envían sus cotizaciones Compras
6 Recepciona cotizaciones (mínimo tres o de acuerdo a políticas de la Departamento de
EPSA) revisa y elabora cuadro comparativo, recomienda proveedor Compras
seleccionado, emitiendo un documento de “Orden de Compra”
7 Entregar el Activo Fijo de acuerdo con todas las especificaciones y en Proveedor
los términos que se describieron en la “Orden de Compra” (fecha, lugar
de entrega, etc). Si el caso amerita, la empresa debe obtener un
Certificado de Propiedad o alguna documentación equivalente que
pruebe la propiedad del bien (Testimonios, Carnet de Propiedad, etc.)
8 Recepción del Activo Fijo, emiten conformidad escrita y llenar el Departamento de
formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” otorgándole al Activo Activos Fijos
Fijo comprado un código. El Proveedor debe entregar el Activo Fijo
con una Nota de Remisión.
9 Enviar al Depto. de Contabilidad los siguientes documentos: Departamento de
• Orden de Compra Activos Fijos
• Conformidad
• Formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” y “Nota de
Remisión” del Proveedor
10 Registrar contablemente el Activo Fijo, emitiendo un Comprobante Departamento de
Contable. Contabilidad
11 Debe entregar su factura al Depto. de Contabilidad Proveedor
12 Registra la factura del Proveedor, emitiendo un Comprobante Departamento de
Contable y debe emitir una Orden de Pago a Tesorería. Contabilidad /
Cuentas por Pagar
13 Debe girar y entregar el cheque al Proveedor, emitiendo un Tesorería
Comprobante Contable.

(185) Se debe tomar en cuenta que todos los documentos

mencionados, deben emitirse con una o más copias, ya que
cada Departamento, debe archivar sus documentos y también
debe existir un legajo con todos los antecedentes en el
Departamento de Activos Fijos.
9.2 Codificación y registro

(186) Es importante y necesario efectuar un registro de todos
los activos fijos de propiedad de la EPSA. En este registro debe
detallarse todas las características técnicas básicas en forma
clara y concreta de tal manera que se evite confusión con otros
activos fijos similares.
(187) El Departamento de Activos Fijos, debe crear y mantener
actualizado un registro de todos y cada uno de los activos fijos
que son de propiedad, que se encuentren a cargo o en custodia
de la empresa. Este registro debe considerar la siguiente
documentación:
• La existencia física debidamente identificada, codificada y
clasificada,
• La documentación que determine su propiedad o tenencia.
• La identificación del usuario y dependencia a los que está
asignado
• El valor original del bien, valor de depreciaciones y
revalorizaciones.
• Reparaciones, mantenimiento, seguros, etc.
• La disposición temporal.
• La disposición definitiva y baja, de acuerdo al Subsistema de
Disposición de Bienes.
(188) Una vez que el responsable del Departamento de Activos
Fijos haya recepcionado e identificado el bien, debe efectuar la
codificación asignándole un código, clave o símbolo, el cual
permitirá:
• Su identificación individual, ubicación y el destino del bien.
• Su discriminación clara de un bien respecto a otro.
• Diferenciar una unidad de las partes que la componen el bien.
• Que sea compatible con el sistema contable vigente en la
entidad.
• Facilitar el recuento físico.

(189) Para diseñar la codificación se deberá tomar en cuenta el

principio de significación que se refiere a la existencia de una
relación lógica entre el símbolo y lo que representa.
(190) Además, la codificación tomará en cuenta los siguientes Criterios de
Codificación
criterios:
• AMPLITUD, que significa estimar los límites del universo de
los activos fijos susceptibles a ser codificados.
• CONCISIÓN, que implica emplear el menor número posible
de dígitos para designar cada activo fijo.
• FUNCIONALIDAD, que significa permitir la adaptación del
código a las necesidades operativas de la empresa.
Por ejemplo:
EPSA – VEH - 03 – 0001 - 10
Donde:
EPSA es la sigla de la Institución
VEH es la sigla del rubro del Activo Fijo (vehículos)
’03 es el grupo contable
‘0001 es el número correlativo del activo
’10 es el lugar de ubicación
(191) El responsable del Departamento de Activos Fijos, deberá
realizar la catalogación, que consiste en la elaboración de listas
de activos fijos codificados y clasificados siguiendo un orden
lógico que facilite la consulta, teniendo como objetivo principal
la implantación integral y uniforme de un sistema de
identificación de activos fijos, para facilitar la función de control
físico de inventarios de Activos Fijos.
9.2.1 Planilla de incorporaciones

(192) Para efectuar un control adecuado de las incorporaciones
de un periodo contable a otro, o de un tiempo determinado, es
importante efectuar la elaboración de una Planilla de
Incorporaciones, de acuerdo con el siguiente detalle:
• Código
• Cantidad
• Unidad de medida

• Descripción
• Fecha de Compra
• Valor de la compra
• Tipo de cambio
• Número de Documento de Ingreso
• Número de Documento de Entrega
• Responsable
• Ubicación
9.3 Asignación de activos

(193) La asignación de activos fijos, es el procedimiento
administrativo mediante el cual el Departamento de Activos
Fijos entrega a un empleado o trabajador un activo o un
conjunto de éstos, de manera que se genera la consiguiente
responsabilidad sobre su correcto uso, custodia y
mantenimiento.
(194) La constancia de la entrega de un bien se realizará en
forma escrita, en la que el receptor exprese su conformidad de
los términos de la entrega.
(195) El Departamento de Activos Fijos, basándose en los
recibos de entrega debe elaborar un registro en el que se debe
entregar datos sobre el bien asignado, su ubicación y su
destinatario.
(196) El empleado o trabajador, que reciba un bien de la
empresa, será responsable por el debido uso y la custodia del
bien, mientras se encuentre en el cargo. El uso implica la
utilización del activo para los fines y propósitos de la institución.
9.4 Transferencias de activos

(197) La transferencia de bienes entre funcionarios también se
realizará mediante el Departamento de Activos Fijos. La
transferencia de bienes de un empleado a otro, implica la
trasferencia de responsabilidad, por ese aspecto es importante
que el empleado que está transfiriendo el activo, verifique este
hecho. En muchas ocasiones, la transferencia de activos sin la
participación del Departamento de Activos Fijos está sujeta a
responsabilidad administrativa y civil.

9.5 Devolución de activos

(198) Cuando un empleado o trabajador deje de pertenecer a
la empresa, para ser liberado de su responsabilidad deberá
necesariamente efectuar la devolución documentada de bienes
al Departamento de Activos Fijos. Mientras no lo haga, estará
sujeto al régimen de responsabilidad por la función pública
establecida por Ley 1178 y sus reglamentos.
(199) El Departamento de Activos Fijos, debe mantener
registros actualizados de los documentos de: entrega,
transferencia y devolución de activos.
9.6 Control físico de los activos fijos, inventarios

(200) El control físico es la función de verificación de la
correspondencia entre las existencias y los documentos que
respaldan su permanencia dentro del patrimonio institucional.
(201) Los documentos o fuentes de información para la toma
de inventarios podrán ser:
• Registros contables.
• Planilla de incorporaciones.
• Registro de entrega, transferencia y devolución de activos.
• Registros del Sistema de Activos Fijos
• Registros u hojas de trabajo de inventarios anteriores.
(202) El inventario físico debe efectuarse como mínimo una
vez, al finalizar el periodo del ejercicio contable.
(203) Los inventarios deben permitir identificar fallas, faltantes
y sobrantes de bienes, precisar la situación de estos en el
momento dado, precisar los bienes que se encuentran en
calidad de depósito, en poder de terceros, valorar y ajustar los
registros contables.
(204) El control físico del inventario de Activos Fijos será
realizado en las entidades para actualizar la existencia de los
bienes de uso, por cualquiera de los métodos generalmente
aceptados, y determinar la responsabilidad de su custodia y
buen servicio.
(205) En el caso que existan diferencias entre cualquiera de
las fuentes, se debe realizar una conciliación, ya que pueden
existir datos desactualizados en alguna de las fuentes de
información.
(206) El responsable del Departamento de Activos Fijos, debe
efectuar recuentos periódicos planificados o sorpresivos a toda

área o dependencia donde la empresa posea bienes, con los

objetivos de:
• Establecer con exactitud la existencia de bienes en operación,
tránsito, depósito, mantenimiento, desuso, inservible,
sustraídos o siniestrados.
• Proporcionar información sobre la condición y estado físico de
los bienes.
• Ser fuente principal para realizar correcciones y ajustes,
establecer responsabilidades por el mal uso, negligencia,
descuido o sustracción.
• Verificar las incorporaciones y retiro de bienes que por
razones técnicas o de otra naturaleza no hubieran sido
controlados.
• Generar la información básica para la disposición de bienes.
• Considerar decisiones que mejoren y modifiquen
oportunamente deficiencias en el uso, mantenimiento y
salvaguarda de los bienes.
• Comprobar el grado de eficiencia del manejo de los bienes de
uso.
! 8. Los procedimientos administrativos ayudan en mejorar el control de los Activos

Fijos, en cuanto a su movimiento físico.
?
26. ¿Qué aspectos se deben tomar en cuenta para la codificación de los Activos
Fijos?
27. ¿Cuál es la utilidad de practicar recuentos físicos de los Activos Fijos?
11. En grupos, describan las recomendaciones mas importantes para un mejor

control de los Activos Fijos.
12. Sugiera una forma de codificación de los Activos Fijos en una EPSA.
Respalde su sugerencia.
# 7. Se recomienda que las EPSAs cuenten con un Departamento de Activos Fijos,

el cual se hace responsable de toda la gestión administrativa de los mismos.
***

ANEXOS
ANEXOS
ANEXOS

Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM)
Código: Prestar servicios Administrativos y Código:

Area: Administrativa Financiera Programa:
4 Financieros 4.3
Prestar Servicios Administrativos y Financieros de acuerdo a la demanda de la EPSA, según lo
Objetivo del Programa:
establecido en el POA y el Presupuesto.
Contar con conocimientos básicos de

La Administración de Activos Fijos en Código: Requi- administración y contabilidad, o en su
Módulo:
EPSAs 4.3.3 sitos: defecto tener experiencia de trabajo en el
área contable de una EPSA.
Objetivo
Los/las participantes Tiempo total
terminal 13:00
Aplican Sistemas Administrativos de Activos Fijos en las EPSAs [hr:min reloj]:
del Mód.:
UNIDADES TEMÁTICAS
Objetivo parcial Tiempo
Prerrequi- Bibliografía
Cód.
Tema y contenidos [hr:min

sitos recomendada
Los/las participantes reloj]
•
4.3.3.1
Conocer los Consideraciones Generales Ley 1178 de Administración 0:45

aspectos mas 1. Normas Básicas del Sistema de y Control Gubernamentales
importantes de las Administración de Bienes y Servicios.
Normas Básicas del 2. Principios del Sistema de Administración • DS 16145
Sistema de de Bienes y Servicios
Administración de 3. Objetivos de la Administración de
Bienes y Servicios Bienes.
(DS 16145) 4. Relación con otros sistemas operativos.
•
4.3.3.2
Conocer las Definiciones NIC 1 0:45

definiciones de todos 1. Activos Fijos
los conceptos 2. Depreciación • NIC 16
involucrados en la 3. Monto depreciable • NC 1
Administración de 4. Valor residual • Diccionario de contabilidad
Bienes y Servicios 5. Depreciación acumulada y finanzas
6. Valor en libros
• Diccionario de
administración y finanzas
•
4.3.3.3
Conocer los Aspectos Administrativos y contables en UT 4.3.3.2 NIC 1 1:30

aspectos el registro de Activos Fijos
administrativos 1. Clasificación de los activos fijos. De • NIC 16
básicos para el estructura e Instalaciones Permanentes • NC 1
registro 2. Reconocimiento de activos fijos • NC 3
3. Identificación de la vida útil de los activos
fijos
4. Reconocimiento de la depreciación
5. Ubicación de los activos fijos y las
depreciaciones en los estados
financieros

ANEXO 1
UNIDADES TEMÁTICAS
Objetivo parcial Tiempo
Prerrequi- Bibliografía
Cód.
Tema y contenidos [hr:min

sitos recomendada
Los/las participantes reloj]
•
4.3.3.4
Registrar Registro contable de los Activos Fijos y UT 4.3.3.3 NIC 1 3:30

contablemente los sus depreciaciones
movimientos de los 1. Registro contable de los activos fijos. • NIC 16
Activos Fijos de Costo de importación e instalación • NC 1
propiedad de la 2. Otras formas de valuación de activos • NC 3
EPSA en base a fijos
normas establecidas 3. Activación de partes • Ley 843
4. Activos fijos no relacionados • DS 24051
directamente
5. Medición posterior al reconocimiento
• Curso de contabilidad de
Finney y Miller
inicial de los activos fijos
6. Terrenos y edificios • Contabilidad, la base para
7. Registro contable de las depreciaciones decisiones gerenciales de
8. Métodos de depreciación Meigs, Meigs, Bettner y
9. Registro contable del ajuste por inflación. Whittington
Métodos de actualización • Análisis de estados
contables de Enrique
Fowler Newton
•
4.3.3.5
Tratamiento contable Instalaciones permanentes UT 4.3.3.4 NIC 16 4:00

de las Instalaciones 1. Activos fijos en curso (AFEC)
Permanentes. 2. Costo de obra civil. Forma de cálculo • NIC 23
Componentes y 3. Costo de materiales. Forma de cálculo
forma de cálculo y 4. Mano de obra directa. Forma de cálculo
distribución de los 5. Mano de obra indirecta. Forma de
costos cálculo y distribución
6. Costos financieros. Forma de cálculo y
distribución
7. Registros contables de los AFEC
8. Activación de AFEC
9. Distintas vidas útiles de los componentes
de las Instalaciones Permanentes
•
4.3.3.6
Tratamiento contable Adiciones o desembolsos posteriores UT 4.3.3.2 NIC 16 0:30

de las adiciones o UT 4.3.3.5
desembolsos
posteriores
•
4.3.3.7
Tratamiento contable Baja o disposición de activos fijos UT 4.3.3.2 NIC 16 0:30

de la baja de activos UT 4.3.3.6
fijos e instalaciones
permanentes
•
4.3.3.8
Tratamiento contable Revalorización técnica de Activos Fijos UT 4.3.3.7 NC 4 0:30

de las
revalorizaciones
técnicas de activos
fijos
4.3.3.9
Procedimientos Procedimientos administrativos en la UT 4.3.3.8 1:00

administrativos en la administración de Activos Fijos
administración de 1. Ingreso y recepción de activos fijos
activos fijos 2. Codificación y registro
3. Asignación de activos fijos
4. Transferencias de activos fijos
5. Devolución de activos fijos
6. Control físico e inventarios de los activos
fijos

Anexo 2: Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843
Años de
Bienes Coef.
Vida Util
Edificaciones 40 años 2,5%
Muebles y enseres de oficina 10 años 10.0%
Maquinaría en general 8 años 12.5%
Equipos é instalaciones 8 años 12.5%
Barcos y lanchas en general 10 años 10.0%
Vehículos automotores 5 años 20.0%
Aviones 5 años 20.0%
Maquinaría para la construcción 5 años 20.0%
Maquinaría agrícola 4 años 25.0%
Animales de trabajo 4 años 25.0%
Herramientas en general 4 años 25.0%
Reproductores y hembras de pedígree o puros por cruza 8 años 12.5%
Equipos de computación 4 años 25.0%
Canales de regadío y pozos 20 años 5.0%
Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0%
Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10.0%
Viviendas para el personal 20 años 5.0%
Muebles y enseres en las viviendas para el personal 10 años 10.0%
Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%
Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20.0%
Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0%
Instalaciones de electrificación y telefonía rurales 10 años 10.0%
Caminos interiores 10 años 10.0%
Caña de azúcar 5 años 20.0%
Vides 8 años 12.5%
Frutales 10 años 10.0%
Otras plantaciones Según experiencia del
contribuyente
Pozos Petroleros 5 años 20.0%
Líneas de Recolección de la industria petrolera 5 años 20.0%
Equipos de campo de la industria petrolera 8 años 12.5%
Plantas de Procesamiento de la industria petrolera 8 años 12.5%
Ductos de la industria petrolera 10 años 10.0%
Artículos mas importantes del DS 24051:

• ARTICULO 21° (Costo Depreciable).- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de
adquisición o producción de los bienes, el que incluirá los gastos incurridos con motivo de
la compra, transporte, introducción al país, instalación, montaje, y otros similares que
resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados.
En los casos de bienes importados, no se admitirá salvo prueba en contrario, un costo
superior al que resulte de adicionar al precio de exportación vigente en el lugar de origen, el
flete, seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el país.

ANEXO 2
El excedente que pudiera determinarse por aplicación de esta norma, no será deducible en
modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas a entidades del
mismo conjunto económico que hubieren actuado como intermediarios en la operación de
compra, no integraran el costo depreciable, a menos que se pruebe la efectiva prestación
de servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a
terceros no vinculados al adquiriente.
• ARTICULO 22° (Depreciaciones del Activo Fijo).- Las depreciaciones del activo fijo se
computarán sobre el costo depreciable, según el Artículo 21° de este reglamento y de
acuerdo a su vida útil en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artículo.
En el caso de las empresas de distribución de películas cinematográficas, la depreciación o
castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo, royalties o
precios fijos sobre los costos respectivos, se realizará en los siguientes porcentajes:
cincuenta por ciento (50%) el primer año; treinta por ciento(30%) el segundo y veinte por
ciento (20%) el tercero. El plazo se computará a partir de la gestión en la cual se produzca
el estreno de la película.
En todos los casos, la reserva acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del
bien, ya sea de origen o por revalúos técnicos. Las depreciaciones correspondientes a
revalúos técnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la
vigencia de este impuesto, no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del
Artículo 18° de este reglamento.
Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo, serán deducibles
como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor
del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejora que
prolonga la vida útil del bien; y, por lo tanto, se imputará al costo del activo respectivo y su
depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al período que le resta de vida útil.
Los bienes del activo fijo comenzarán a depreciarse impositivamente desde el momento en
que se inicie su utilización y uso. El primer año, el monto de la depreciación será igual a la
cantidad total que le corresponda, por una gestión completa divida entre doce (12) y
multiplicada por la cantidad de meses que median, desde el inicio de su utilización y uso,
hasta el final de la gestión fiscal. El mes inicial en todos los casos, se tomará como mes
completo.
Los activos fijos de empresas mineras, de energía eléctrica y telecomunicaciones se
depreciarán en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales sectoriales
respectivas.
En el sector hidrocarburos, los activos fijos se depreciarán en base a los coeficientes
contenidos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento, empezando a partir del año en
que el bien contribuyó a generar ingresos.
• ARTICULO 24°- (Bienes No Previstos).- Los bienes no previstos en el Anexo del Artículo
22° de este reglamento afectados a la producción de rentas gravadas, se depreciarán
aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida útil. En
cada caso, para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria
dentro de los diez (10) días hábiles posteriores a la incorporación del bien en los activos de
la empresa.
• ARTICULO 25°- (Sistemas Distintos).- Los sujetos pasivos de este impuesto podrán utilizar
un sistema de depreciación distinto al establecido en el Anexo del Artículo 22° de este
reglamento, previa consideración de la vida útil del bien, cuando las formas de explotación
así lo requieran, En cada caso, para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la
Administración Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles antes del cierre de la
gestión fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema, caso contrario éste será
aplicable recién a partir de la siguiente gestión fiscal.

• ARTICULO 26° (Depreciación de Inmuebles).- La deducción en concepto de depreciación

de inmuebles fijada en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento será aplicada sobre el
precio de compra consignado en la escritura de traslación de dominio. A los efectos del
cálculo de la depreciación deberá excluirse el valor correspondiente a terreno determinado
por perito en la materia bajo juramento judicial.
La depreciación de inmuebles se sujetará las siguientes condiciones:
Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, además de estar debidamente
contabilizados, deberán estar a nombre de la empresa, caso contrario no serán deducibles
las depreciaciones pertinentes ni tampoco serán computables los gastos de mantenimiento.
En todos los casos, la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado
del inmueble, ya sea de origen o por revalúos técnicos. Las depreciaciones
correspondientes a revalúos técnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no
son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artículo 18° de este
reglamento.
• ARTICULO 30° (Obsolescencia y Desuso).- Los bienes del activo fijo y las mercancías que
queden fuera de uso u obsoletos serán dados de baja en la gestión en que el hecho
ocurra, luego de cumplir los requisitos probatorios señalados en el presente artículo.
En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deberá efectuar el ajuste
pertinente e imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la gestión correspondiente.
Será utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y pérdida si es inferior.
Para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria, dentro de los
diez (10) días hábiles antes de proceder a la baja del bien o mercancía, para cuyo efecto
deberá presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto, especificando fecha
de adquisición o producción, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o
valor en inventarios y certificación de los organismos técnicos pertinentes, en caso de
corresponder.

ANEXO 3
Anexo 3: Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB
TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y

ALCANTARILLADO
MÉTODO DE LÍNEA RECTA
AÑOS DE COEFICIENTE
BIENES
VIDA ÚTIL ANUAL
1 - SERVICIO DE AGUA POTABLE
Instalaciones permanentes
01- Presas y Embalses:
Cuerpo de la presa 40 años 2.50%
Obras civiles complementarias 40 años 2.50%
Válvulas 20 años 5.00%
Equipo de control, medición y regulación 20 años 5.00%
Conexiones y accesorios 20 años 5.00%
02- Sistema de aducción:
Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50%
Tubería de asbesto y cemento 20 años 5.00%
Tubería de Acero 30 años 3.33%
Túnel de hormigón armado 40 años 2.50%
Canal abierto de hormigón armado 40 años 2.50%
Canal de mamposteria 30 años 3.33%
Canal de tierra 20 años 5.00%
03- Plantas de tratamiento:
Equipo de floculación 20 años 5.00%
Equipo de dosificación de cal 10 años 10.00%
Equipo de dosificación de sulfato de aluminio 10 años 10.00%
Equipo de dosificación de cloro 10 años 10.00%
Equipo de filtración 30 años 3.33%
Equipo de sala de bombas 10 años 10.00%
Válvulas sala de tubos 20 años 5.00%
04- Estanque de almacenamiento:
Tubería de acero 30 años 3.33%
Accesorios 20 años 5.00%
05- Sistema de conexión:
Tubería de acero 30 años 3.33%


ALCANTARILLADO
BIENES
VIDA ÚTIL ANUAL
06- Cámara de estación reproductora de presión:
07- Sistemas de distribución:
Tubería de fierro galvanizado 20 años 5.00%
Tubería PVC 20 años 5.00%
Tubería de asbesto y cemento 30 años 3.33%
08- Conexiones domiciliarias:
Acometida:
Tubería PVC 20 años 5.00%
Accesorios PVC 20 años 5.00%
Accesorios FG 20 años 5.00%
Accesorios de bronce (ferrules) 30 años 3.33%
Medidor 12 años 8.33%
2- SERVICIO DE ALCANTARILLADO
01- Colecciones domiciliarias:
Conexión Pluvial:
Tubería de Cemento 20 años 5.00%
Tubería de PVC 20 años 5.00%
Conexión Sanitarias:
Cámaras de inspección:
Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.50%
Hormigón cíclope 40 años 2.50%
Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.50%
02- Colectores de 2do y 3er orden:
Colector pluvial:
Colector sanitario:
Cámara de inspección:
Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.50%
Hormigón cíclope 40 años 2.50%
Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.50%
03- Emisarios:
Canal abierto de mampostería 40 años 2.50%

ANEXO 3

ALCANTARILLADO
BIENES
VIDA ÚTIL ANUAL
Canal abierto de hormigón armado y/o simple 40 años 2.50%
04- Planta de tratamiento:
Lagunas de estabilización:
Taludes de tierra 20 años - 5.00%
Taludes de mampostería 30 años 3.33%
Taludes de hormigón armado 40 años 2.50%
Tanques himhoff de hormigón armado 40 años 2.50%
Filtros biológicos 40 años 2.50%
Cámaras sépticas:
Mampostería 30 años 3.33%
Hormigón simple 40 años 2.50%
Hormigón armado 40 años 2.50%
3.- OTROS EQUIPOS AUXILIARES
3.1 SERVICIOS TÉCNICOS - INDUSTRIALES:
01- Equipo para taller de carpintería 5 años 20.00%
02- Equipo para taller de fundición y herrería 5 años 20.00%
03- Equipo para taller eléctrico 5 años 20.00%
04- Equipo para taller electromecánico 5 años 20.00%
05- Equipo para taller automotor 5 años 20.00%
3.2 SERVICIO TÉCNICO ADMINISTRATIVO:
01- Equipo de comunicación 8 años 12.50%
02- Equipo de filmación, fotografía y proyección 8 años 12.50%
03- Equipo para diseño topográfico y cartografía 10 años 10.00%
04- Equipo de imprenta y reproducción 8 años 12.50%
05- Equipo contraincendios, seguridad industrial y ambiental 10 años 10.00%
06- Equipo de Ingeniería 10 años 10.00%
07- Equipo e instrumental médico 8 años 12.50%
08- Equipo de computación 4 años 25.00%
09- Equipo de laboratorio 8 años 12.50%
10- Equipo de oficina 10 años 10.00%
11- Equipos varios 10 años 10.00%
12- Botellones de cloro 15 años 6.66%
13- Muebles y enseres 10 años 10.00%
14- Biblioteca 10 años 10.00%
15- Base de datos 4 años 25.00%
16- Herramientas 4 años 25.00%
17- Herramientas para taller de computación 4 años 25.00%
18- Vehículos automotores 5 años 20.00%

Anexo 4: Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo
ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO

Al 31 de diciembre de 2003
(Expresado en Bolivianos)
VALOR TIPO DE CAMBIO VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACION VALOR
GES
FECHA/AÑO ORIGINAL/ACT. ANTERIOR ACTUAL FACTOR ACTUALIZADO INCREMENTO GESTION ACTUALIZADA DEPRECIACION ACUMULADA EN LIBROS TION
9.187,2
Diciembre 31, 2000 11.484,00 6,00 6,40 1,06667 12.249,60 765,60 3.062,40 0,00 3.062,40 0 1
6.555,4
Diciembre 31, 2001 12.249,60 6,40 6,85 1,07031 13.110,90 861,30 3.277,73 3.277,73 215,32 6.555,45 5 2
3.349,5
Diciembre 31, 2002 13.110,90 6,85 7,00 1,02190 13.398,00 287,10 3.349,50 6.699,00 143,55 10.048,50 0 3
Diciembre 31, 2003 13.398,00 7,00 7,40 1,05714 14.163,60 765,60 3.540,90 10.622,70 574,20 14.163,60 0,00 4
CODIGO 04
UNIDAD DE MANEJO PIEZA
EQUIPOS DE
GRUPO CONTABLE COMPUTACIÓN
Equipo de computación IBM, mas
DESCRIPCION impresora
FECHA DE Enero 2, de
INCORPORACION 2000
AÑOS DE VIDA UTIL 4
PORCENTAJE DE DEPRECIACION 25%

ANEXO 5
Anexo 5: Formulario de solicitud de compra de activos fijos
No.-
SECCIÓN DE ACTIVOS FIJOS

FECHA DE SOLICITUD:
ULTIMA COMPRA CODIGO

Unidad de PARTIDA CENTRO
ITEM D E S C R I P C I Ó N CANTIDAD Fecha Costo Unit. PRESUPUES
Manejo PPTO. DE COSTO
TARIO
Pedido (s) No. (s):
Pedido por: Recibido por:

Encargado Activo Fijo Encargado de Adquisiciones

Anexo 6: Formulario de acta de entrega de activos fijos

No.-
En la ciudad de: _________ a los:_____________ días del mes de:_____________ de mil

novecientos noventa y nueve años. La sección Activo Fijo de:
__________________________________, procedió a la entrega de los siguientes Activos
Fijos. Con destino a:
Departamento:
Unidad :
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No.:

CODIGO PRESUPUESTARIO :
INGRESO DE ACTIVOS FIJOS No.:
CENTRO DE COSTOS:
CODIGO UNIDAD CANTIDAD PRECIO UNIT. DESCRIPCIÓN
TOTAL USD. TOTAL Bs. T/C
En conocimiento de lo detallado líneas arriba, firmamos al pie del presente ACTA DE

ENTREGA.
Fecha:
Entregue Conforme: Recibí
Conforme:
Vo. Bo.
RESPONSABLE ACTIVO FIJO DIRECTOR ADMINISTRATIVO

ANEXO 7
Anexo 7: Formulario de ingreso de activos fijos

No.-
APERTURA PROGRAMATICA: : COMPROBANTE CONTABILIDAD
PARTIDA PRESUPUESTO: CODIGO ACTIVO:
PROVEEDOR:
FECHA DE INGRESO
CODIGO UNIDAD CANTIDAD VALOR EN Bs. DESCRIPCIÓN
Valor en USD t/c :
ENCARGADO ACTIVO FIJO Vo.Bo. DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO

Anexo 8: Formulario de control de activos fijos

CODIGO:
Grupo: Fecha de Compra:

Años de Vida Útil: Porcentaje de Depreciación:
Nombre del Activo: Comprobante No.-
Valor en Bs. Valor en USD.
Unidad de Manejo: Unidad o Sección
Marca:
Serie No.: Traspasos a:
Características:
VALOR TIPO DE CAMBIO VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACION VALOR
AÑO FACTOR INCREMENTO GESTION
ORIGINAL/ACT. ANTERIOR ACTUAL ACTUALIZADO GESTION ACTUALIZADA DEPRECIACION ACUMULADA EN LIBROS
Observaciones:

ANEXO 9
Anexo 9: Formulario de planilla de incorporaciones de activos

fijos
( Expresado en Bolivianos )
CODIGO
CODIGO No.- PARTIDA No. DE
CONTABLE
CODIGO PRESUPU
COMPBTE PPTO.
CANT. UNID. D E S C R I P C I O N IMPORTE
ACTA
FECHA RESPONSABLE UBICACION
ESTARIO
TOTAL GENERAL -------------------->

Anexo 10: Formulario de inventario de activos fijos

UNIDAD O DEPARTAMENTO :
PRACTICADO AL : CONSTRUIDO DE:

M = Metálico
MM = Madera Mara
MR = Madera Roble
T = Tablero
NUMERO CODIGO CODIGO MEDIDAS (Mts.) F = Fórmica
DESCRIPCION UNIDAD SERIE No. MARCA TIPO COLOR C = Tapizado ESTADO ACTUAL UBICACION
INVENTARIO ANTERIOR CONTABLE Largo,Ancho Alto
CERTIFICAMOS : Que se ha realizado la inventariación física al: _______________________________, y que todos los items detallados se
encuentran en el lugar y verificables en cualquier instante.
NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA

ANEXO 11
Anexo 11: Ejemplo de actualización y depreciación en

periodos normales
ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO
Al 31 de diciembre de .......
TIPO DE CAMBIO VALOR
VALOR VALOR INCRE- DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACION
FECHA/AÑO FACTOR EN GESTION
ORIGINAL/ACT ANTERIOR ACTUAL ACTUALIZADO MENTO GESTION ACTUALIZADA DEPRECIACION ACUMULADA
LIBROS
Enero 1, 1997 500.00 5.19 5.37 1.03468 517.34 17.34 51.73 0 51.73 465.61 1
Enero 1, 1998 517.34 5.37 5.65 1.05214 544.31 26.97 54.43 54.43 2.84 108.86 435.45 2
Enero 1, 1999 544.31 5.65 5.70 1.00885 549.13 4.82 54.91 109.82 0.97 164.73 384.40 3
Enero 1, 2000 549.13 5.70 5.80 1.01754 558.76 9.63 55.88 167.62 2.94 223.50 335.26 4
Enero 1, 2001 558.76 5.80 6.00 1.03448 578.03 19.27 57.80 231.20 7.97 289.00 289.03 5
Enero 1, 2002 578.03 6.00 6.20 1.03333 597.30 19.27 59.73 298.64 9.95 358.37 238.93 6
Enero 1, 2003 597.30 6.20 6.50 1.04839 626.20 28.90 62.62 375.71 18.18 438.33 187.87 7
Enero 1, 2004 626.20 6.50 7.00 1.07692 674.37 48.17 67.44 472.05 36.31 539.49 134.88 8
Enero 1, 2005 674.37 7.00 7.20 1.02857 693.64 19.27 69.36 554.90 15.85 624.26 69.38 9
Enero 1, 2006 693.64 7.20 7.50 1.04167 722.54 28.90 72.25 650.29 27.10 722.54 -0.00 10
CODIGO 03
UNIDAD DE MANEJO PIEZA
GRUPO CONTABLE MUEBLES Y EQUIPO DE OFICINA
DESCRIPCION ESCRITORIO, DE 7 GAVETAS, MADERA MARA DE: 0,80 x 1,70 x 0,80
FECHA DE INCORPORACION 01-Ene-97
AÑOS DE VIDA UTIL 10
PORCENTAJE DE 10%
DEPRECIACION

Anexo 12: Ejemplo de actualización y depreciación para

activos revalorizados
RESTO DE VIDA UTIL 3

FACTOR DE DEPRECIACIÓN 33.33
VALOR VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR EN

DÓLAR
ORIGINAL ACTUALIZADO GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA LIBROS
ANTERIOR ACTUAL FACTOR INCREMENTO GESTION
265.00 5.19 5.37 1.03468 274.19 9.19 91.40 91.40 182.79 1

274.19 5.37 5.65 1.05214 288.49 14.30 96.16 96.16 4.77 192.33 96.16 2
288.49 5.65 5.75 1.01770 293.60 5.11 97.87 195.73 3.40 293.60 0.00 3
RESTO DE VIDA UTIL 4

VALOR VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR EN

DÓLAR
ORIGINAL ACTUALIZADO GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA LIBROS
265.00 5.19 5.37 1.03468 274.19 9.19 68.55 68.55 205.64 1

274.19 5.37 5.65 1.05214 288.49 14.30 72.12 72.12 3.57 144.24 144.24 2
288.49 5.65 5.7 1.00885 291.04 2.55 72.76 145.52 1.28 218.28 72.76 2
291.04 5.65 5.75 1.01770 296.19 5.15 74.05 222.14 77.90 296.19 - 3
RESTO DE VIDA UTIL 1.5

VALOR VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR

DÓLAR
ORIGINAL ACTUALIZADO GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA ENLIBROS
350.00 5.19 5.37 1.03468 362.14 12.14 241.43 241.43 120.71 1

362.14 5.37 5.65 1.05214 381.02 18.88 127.01 254.01 12.59 381.02 0.00 2

ANEXO 13
Anexo 13: Glosario

Notas:
• Los términos en este glosario están definidos para fines del presente Módulo y de
acuerdo a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son
aplicables tal cual a otros ámbitos. Se ha tratado de lograr un juego lógico de
definiciones sin contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones
halladas en la literatura existente3 con formulaciones propias.
• La flecha → señala otros términos que también son explicados en este glosario. En el
caso que un mismo término a referenciar aparezca varias veces en una definición, la
flecha se usa solamente la primera vez.
Asiento Contable Registro contable de una transacción en el libro diario. Anotación

contable que consta de dos partes interrelacionadas: el debe y el haber
Activación Incorporar al activo, partidas de gastos de distribución plurianual.

Capitalizar.
Activos Fijos El de ciclo largo destinado a la actividad productora más que a la

reventa.
Activos Netos Propiedades de una empresa, que restan tras la satisfacción de sus
obligaciones o de sus ajustes. En el caso de los Activos Fijos, les restan
sus Depreciaciones Acumuladas
Activos no Activos de largo plazo

Corrientes
Ajuste por Inflación Método por el cual se procede al ajuste de las partidas contables que
estuvieran afectadas por la inflación.
Balance General Estado Financiero que muestra la situación económica y financiera de

la empresa, así como su situación patrimonial a una fecha determinada.
Se denomina balance porque, en el sistema de contabilidad de doble
entrada, el activo siempre es igual a la suma del pasivo mas el
patrimonio.
Centro de Costos Subgrupo de cuentas que recoge en un sentido estructural los centros
donde se materializan los costos de un proceso. Unidad contable donde
se acumulan los costos.
Costo Valor cedido por una empresa para la obtención de bienes o servicios.
El coste es el valor cedido a fin de obtener una mercancía en la
cantidad requerida y trasportada al lugar deseado. Todos los gastos
son costes, pero no todos los costes son gastos.
Costo Actual Lo que podría costar hoy reemplazar un activo o adquirir una capacidad
productiva similar a la existente.
Costo de Overhead Componente del costo referido a otras erogaciones diferentes del costo
3
Ver bibliografía en el Anexo siguiente.

de obra civil y materiales.
Costo Directo Costo que contribuye a la producción de cualquier bien o servicio.
Costo Histórico Principio que exige que toda la información contenida en un estado
financiero se presente de acuerdo con el coste original de los bienes
para la empresa.
Cuenta contable Herramienta que permite agrupar todos los registros económicos y
financieros de una empresa, de acuerdo con su naturaleza, sus
características y los efectos de cada transacción.
Debe – Haber Columna izquierda de una cuenta, por contraposición al haber que se
asienta en la parte derecha, en la que se anotan los cargos contables
en el sistema de partida doble. En esta parte se anotan las entradas o
aumentos cuando la cuenta es de activo, las disminuciones o
cancelaciones cuando la cuenta es de pasivo, y los gastos y las
pérdidas cuando es de resultados.
Depreciación Normalmente, son cargos contra beneficios para cancelar el coste de

un activo fijo menos el valor residual a lo largo de su vida útil estimada.
→Es un mero asiento contable y no representa ninguna salida líquida
de caja ni se destinan a este propósito fondos.
Depreciación Cantidad recogida por la previsiones por depreciación, y que se

Acumulada contrapesa con el valor de los activos fijos de la empresa.
Desembolsos Pago efectivo de fondos para el cumplimiento total o parcial de una

obligación. Cualquier salida por gastos.
Estado de Estado Financiero que muestra la ganancia o pérdida de registrada por

Resultados una empresa en un período determinado, generalmente un ejercicio
económico y que se obtiene deduciendo de los ingresos del período, los
gastos del mismo.
Estados Documento que reproduce el análisis o detalle de cifras y datos

Financieros provenientes de la contabilidad de una empresa.
Fecha de Cierre A la fecha de terminación del período al que correspondan los estados
financieros
Fecha de Origen A la fecha que tuvo lugar una operación, o la última fecha hasta la cual
se hubiese ajustado monetariamente una partida contable, o bien, a un
período razonablemente elegido dentro del cual se encuentra
comprendida dicha fecha.
Haber Parte derecha de las cuentas de contabilidad en el sistema de partida

doble que recoge los abonos de las cuentas. En ellas se anotan las
salidas o disminuciones cuando la cuenta es de activo y los aumentos
de las obligaciones cuando es de pasivo, anotándose los ingresos o
beneficios si es de resultados.
Importe deducible Para fines impositivos, el importe deducible es aquél que se acepta
para la liquidación del Impuesto a las Utilidades, ya que cumple con los
criterios establecidos por Ley. Los importes no deducibles son los

ANEXO 13
“observados” ya que no cumplen con los criterios.
Índice Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la

moneda entre dos fechas.
Inflación Incremento en el nivel de precios que da lugar a una disminución del

poder adquisitivo del dinero.
Moneda Constante Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder
adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un periodo o de
los estados financieros).
Norma – NC – NIC Disposición legal que regula el proceso contable. Las NC son locales y
las NIC son Normas Internacionales.
Obsolescencia Estado de lo que está anticuado y es poco útil para la sociedad.
PEPS, UEPS, PPP Métodos de valuación de los ítems de Inventarios o existencias.
Presupuesto Resumen sistemático de las previsiones de los gastos e inversiones

proyectadas y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir
dichos gastos.
Producción Criterio de eficacia que se refiere a la capacidad de una organización

para suministrar los bienes demandados por su entorno. Cualquier
forma de actividad que añade valor a bienes y servicios, incluyendo
creación, transporte y almacenamiento hasta su uso.
Prudencia Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “ Significa

que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una
operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea
menor. Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado”.
Revalorización Incremento en el valor de un activo que no resulta de un aumento de

los costos. Ajuste de una cuenta de activo para hacerla corresponder
con su valor estimado.
Rubros Monetarios El que tiene un valor nominal fijo en la moneda del país, y por tanto, es
susceptible a la inflación, que disminuye el valor real de este tipo de
activos.
→Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por la
inflación, no es necesario reexpresados ya que están valuados siempre
a moneda de cierre (ejemplos clásicos los constituyen las
disponibilidades, cuentas por cobrar y por pagar, todas en moneda
nacional)
Rubros No El que no tiene un valor nominal fijo

Monetarios →Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación y,
por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar
dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las
cuentas indexadas y en moneda extranjera, y en general, todas las
cuentas de resultados.

Submódulo Parte integrante del módulo de contabilidad integrada. Cada submódulo

corresponde a uno o dos subsistemas.
Subsistema Parte integrante del sistema administrativo-financiero. A cada

subsistema corresponden uno o dos submódulos.
Tangibles El físico y material. Se distingue del intangible en que es perceptible por

los sentidos
Transacción Hecho económico-financiero susceptible de ser contabilizado.
Valores Corrientes Son los precios de reposición a la fecha de valuación, o el costo de

producción a precios de reposición a dicha fecha.
Valuación al Costo Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “El valor
del costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y
básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados
financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el
concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma
adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa
desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo”
como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones
del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que
inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones al principio expresado,
sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.

ANEXO 14
Anexo 14: Bibliografía
1 Literatura utilizada
CULTURAL S.A. Diccionario de Contabilidad y Finanzas

Impreso en España, 1999
FINNEY, Harry A. / Curso de Contabilidad

MILLER, Herbert E. Ed. Universidad de Michigan, México 1978
FOWLER NEWTON, Análisis de Estados Contables

Enrique 3ra Edición, Impreso en Argentina, noviembre de 2002
MEIGS ;Robert F./ Contabilidad la base para decisiones gerenciales

MEIGS, Mary A. / Décima edición, Editado por Emma Ariza Herrera, McGRAW-
BETTNER Mark / HILL Interamericana S.A. , Impreso en Colombia en enero de
WHITTINGTON Ray 1999
OCÉANO Grupo Editorial. Título: Diccionario de Administración y Finanzas

Versión española de la edición original de Jerry M. Rosenberg
“Dictionary of Bussines and Management” publicada por Jhon
Willey & Sons, Nueva York, EE UU. Revisión de la edición
española: Jaume Gallifa, Impreso en España
2 Normas legales pertinentes
Comité de Normas NICs-Normas Internacionales de Contabilidad 2000

Internacionales de Edición reestructurada y modificada, Lima, febrero de 2001
Contabilidad (IASC)
Comité de Normas NIC 1-Presentación de Estados Financieros

Internacionales de (Modificada en 1997)
Contabilidad (IASC) Págs. 89 a 129 Tomo I
Comité de Normas NIC 16-Inmuebles, maquinaria y equipos

Contabilidad (IASC) Págs. 371 a 392 Tomo I
Comité de Normas NIC 23-Costos de Financiamiento

Contabilidad (IASC) Págs. 9 a 22 Tomo II
Consejo Técnico Nacional NC 1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados –

de Auditoría y Publicación N°2 (anterior Decisión N°1).
Contabilidad (CTNAC) – NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de
Colegio de Auditores de Auditores de Bolivia, en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de
Bolivia fecha 16 de Junio de 1994, de conformidad a las atribuciones
contenidas en los Estatutos del Colegio.
Consejo Técnico Nacional NC 3-Estados Financieros a Moneda Constante – Publicación

de Auditoría y N°15 (anterior Decisión N°6).


Bolivia fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones
Consejo Técnico Nacional NC 4-Revalorización Técnica de Activos Fijos – Publicación N°

de Auditoría y 17 (anterior Decisión N°8).
Bolivia fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones
Honorable Congreso Ley 843 de Reforma Tributaria

Nacional Texto Ordenado del 20/05/86
Honorable Congreso Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales

Nacional ("SAFCO") del 20/07/90
Poder Ejecutivo de la RS 216145 Normas Básicas del sistema Administración de

Nación Bienes y Servicios del 03/08/95
Poder Ejecutivo de la DS 24051 Reglamentación sobre el Impuesto de la Utilidades

Nación de las Empresas del 29/06/95

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Todos los derechos reservados.
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Capacitación para

Autor: Egr. Freddy E. Guzmán Velásquez

Ing. Ronny Vega Márquez Lic. Michael Rosenauer

43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 3 de 94

4.3.2.2 Actualización por valores corrientes 38

Pág. 4 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 5 de 94

Egr. Freddy Guzmán Velásquez Cntr. Iván Flores León

Pág. 6 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

1.1 Normas básicas del sistema de administración de bienes y

1.2 Principios del sistema de información de bienes y

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 7 de 94

1.3 Objetivos de la administración de bienes

Pág. 8 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

el inicio y llevar a cabo el proceso de compra con relación a la

1.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 9 de 94

corresponde a un submódulo que, junto con otros

Pág. 10 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 11 de 94

1.4.1 Con programación de operaciones

1.4.2 Con la organización administrativa

Pág. 12 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

2.1 Activo fijo

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 13 de 94

Fig. 4: Muebles y equipo de oficina

Fig. 5: Equipos de comunicación

Pág. 14 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

Fig. 6: Equipos de computación

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 15 de 94

(19) En las EPSAs, existen Activos Fijos que son propios de la

2.3 Monto o importe depreciable

2.4 Valor residual

Pág. 16 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

2.5 Depreciación acumulada

2.6 Valor en libros

2.7 Resumen de definiciones-ejemplo

Concepto Ref. Resultado de: Importe Bs.

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 17 de 94

Pág. 18 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL

3.1 Clasificación de los activos fijos

3.1.1 Activos fijos de estructura

(33) Cabe señalar que para llevar un control de esta

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 19 de 94

(34) Este tipo de clasificación, además de ser útil para la

3.1.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes

3.2 Reconocimiento de activos fijos

Pág. 20 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

• Es probable que fluirán a la empresa futuros beneficios

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 21 de 94

(43) Se podrían seguir enumerando varias circunstancias que

Pág. 22 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

3.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos

3.4 Reconocimiento de la depreciación

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 23 de 94

manera sistemática y racional. Es un proceso de

3.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los

Pág. 24 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

un Activo Fijo para la fabricación de otros bienes, sin embargo

Se recomienda consultar los siguientes textos: