Resumen - Fowler Newton - Tratado de Auditoría 4ta Edición

Tratado de Auditoría - Enrique Fowler Newton 4ta Edición
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Capítulo 1
Informaciones Financieras, Auditorías y Otros Servicios de Atestiguación
1-1 LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y SU FIABILIDAD
Una entidad prepara "información financiera" por:

a) su patrimonio a fechas determinadas;
b) la evolución del mismo a lo largo del tiempo;
c) otros aspectos que tienen que ver con el desempeño del ente.
Hay distintos tipos de informaciones financieras:

a) las "históricas" muestran las consecuencias de transacciones y otros hechos ya ocurridos en:
1) estados financieros (estados contables);
2) información adicional;
3) informes de uso interno;
b) las "prospectivas":
1) se refieren al futuro;
2) reflejan los efectos de hechos que pueden ocurrir en el futuro;
3) pueden consistir en pronósticos financieros, proyecciones financieras o combinaciones de ambos
tipos de elementos. Los "pronósticos" reflejan lo que se espera que ocurra, mientras que las
"proyecciones" pueden contemplar por ejemplo, resultados esperados para distintos niveles de actividad.
c) las "pro forma" resultan de modificar informaciones financieras históricas.
Ejemplos de posibles usuarios de informes financieros de una entidad, además de las personas a cargo de su
gobierno, de sus administradores y de sus empleados:
a) cualquiera fuera su emisora:
 sindicatos;
 clientes;
 organismos estatales de regulación, de control o de recaudación de tributos.
b) cuando la emisora es un ente con fines de lucro:
 bolsas de comercio;
 mercado de valores;
c) cuando el emisor es un ente sin fines de lucro:
 socios;
 donantes.
Los receptores de la información financiera de un ente, la emplean:

a) para tomar decisiones que afecten a sus propios patrimonios; o
b) para ejercer actividades de supervisión o de inspección.
La información financiera debe ser fiable para sus usuarios, esto ocurre cuando:
 está libre de errores significativos; y
 las descripciones y mediciones que aparecen en los estados financieros guardan una
correspondencia razonable con la realidad.
La fiabilidad de la información financiera que una entidad publique depende de:
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a) la capacidad, la seriedad y la honestidad de los administradores;
b) los controles internos que afectan la preparación de dicha información;
c) la calidad de las reglas aplicadas en su preparación, que generalmente se denominan "normas contables
(NC), normas de información financiera (NIF) o principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA)";
d) la existencia o inexistencia de opiniones de terceros independientes sobre:
1) el funcionamiento de los controles internos que afectan la preparación de dicha
información; y
2) la aplicación de las normas contables (NC), normas de información financiera (NIF) o
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA);
e) la calidad de las evaluaciones recién referidas, que a su vez dependen de:
1) las condiciones personales de dichos opinantes;
2) su independencia;
3) las regulaciones relativas a su trabajo.
1-2 TRABAJOS DE ATESTIGUACIÓN

A) Concepto
En general, la fiabilidad de las informaciones financieras suministradas al público se incrementa cuando:
a) su emisor contrata, con un Contador Público independiente, un trabajo que consiste en la comparación
entre esas informaciones y un estándar (una referencia adecuada) que debió considerarse para su
preparación;
b) dicho profesional emite un informe que contiene una conclusión que ayuda a los lectores de esas
informaciones a evaluar el grado de confianza que pueden depositar en ellas.
Las tareas de este tipo son denominadas como:

a) trabajos de atestiguación o atestiguamiento; o
b) trabajos de aseguramiento.
Fowler Newton prefiere hablar de atestiguación.
Los informes resultantes de trabajos de atestiguación pueden:

 referirse a aserciones efectuadas por una parte responsable (que las presenta a los usuarios
interesados junto con el informe del Contador Público); o
 incluir una evaluación o una medición directamente elaborada por dicho profesional.
B) Elementos Principales
En cualquier trabajo de aseguramiento, existen:
a) un profesional a cargo de su ejecución, que debe ser independiente de la parte responsables;
b) un contratante;
c) un objeto, sobre el cual puedan aplicarse procedimientos que permitan su evaluación;
d) una parte responsable por el objeto;
e) una "referencia adecuada" que:
 permita evaluar el objeto;
 debe ser apta para las necesidades de los usuarios del objeto y del informe;
f) un informe que se espera sea utilizado por una o más personas.
Por lo general, el contratante es la parte responsable por el objeto. Es lo que sucede normalmente con la
auditoría o la revisión de estados financieros, que es contratada por su emisor.
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La "referencia adecuada" (que debe ser identificada en el informe) puede ser:

a) de conocimiento general, como un juego de NC; o
b) aplicable específicamente a un caso particular.
El "informe" debe:
a) identificar al objeto del trabajo, a la parte responsable del mismo y a la referencia adecuada;
b) contener una conclusión, expresada en función de dicha referencia.
C) Auditorías de Estados Financieros

Contienen información histórica, de la cuál surge un informe en el que un opinante independiente:
a) expresa:
1) si dichos estados fueron preparados de acuerdo con ciertas NC; o
2) no lo fueron; o
3) lo fueron, salvo en ciertos aspectos; o
b) indica que no fue posible obtener una conclusión al respecto, expresando las causas de ello.
El vocablo "Auditoría" se utiliza para referirse al examen de un objeto para determinar si se aplicaron
determinadas normas.
Los terceros que precisen contar con estados financieros fiables deberían interesarse en que éstos cuenten
con un informe de auditoría porque una opinión independiente de un experto (normalmente un Contador
Público), reduce la incertidumbre sobre la calidad de dichos estados. La existencia de una auditoría incide
sobre la aprobación de los estados financieros.
D) Revisiones de Estados Financieros

Es un trabajo profesional que brinda una menor seguridad acerca de la aplicación efectiva de las NC que el
emisor de los estados dice haber utilizado para su preparación. En un informe de revisión, el ejecutor del
trabajo:
 manifiesta que no está en condiciones de afirmar que el emisor de la información revisada haya
aplicado determinadas NC;
 indica, a lo sumo, que no ha tomado conocimiento, con motivo de su trabajo, de ninguna desviación
a la aplicación de tales NC.
E) Otros Servicios de Atestiguación

Existen otros servicios de atestiguación, que:
a) se practican sobre estados financieros u otras informaciones surgidas de los registros contables;
b) están a cargo de Contadores Públicos;
c) agregan fiabilidad a la información examinada;
d) no constituyen auditorías ni revisiones de estados financieros;
e) culminan con la emisión de un informe.
F) Trabajos que No Son de Atestiguación

 Las "certificaciones de estados contables", cuyos informes se limitan a expresar que éstos surgen
de registros contables llevados de conformidad con determinadas normas legales.
 Las "compilaciones de estados financieros", pues esta tarea consiste en el simple ensamblado de
información contable.
1-3 LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
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A) Caracterización
Una auditoría de estados financieros es el examen de estados financieros con el propósito de emitir una
opinión que indique si, en sus aspectos significativos, fueron preparados de acuerdo con determinadas NC,
a las que llamaremos "normas contables de referencia (NCR)".
La independencia del auditor es una condición esencial para que los correspondientes informes sean
confiables.
B) Valor Agregado y Limitaciones

Para los usuarios de los estados financieros, el dictamen (la opinión) del auditor proporciona "información
adicional" que les ayuda a evaluar la credibilidad de los estados financieros, que es la "información
primaria". El trabajo del auditor incluye dos procesos:
1) uno de investigación (el examen de los estados financieros);
2) otro de comunicación de las conclusiones de su examen.
En la generalidad de los casos, la auditoría de estados financieros mejora la credibilidad de éstos, pero es
imposible que proporcione una seguridad total sobre la forma en que ellos fueron preparados, porque:
 muchas medidas contables (importes asignados a elementos de los estados financieros) dependen
de estimaciones, como las efectuadas sobre la vida útil de una maquinaria;
 por razones de costo, las auditorías se basan en evaluaciones generales sobre el funcionamiento de
los sistemas del ente y en la realización de muestreos (y no de exámenes totales) de la
documentación que respalda los estados financieros.
Esta restricción suele ser referida diciendo que un informe de auditoría suministra una "seguridad
razonable" sobre los estados financieros.
C) Elementos
Aparecen estos elementos:
a) un objeto: los estados financieros examinados;
b) un propósito: opinar si ellos fueron preparados de acuerdo con determinadas NCR;
c) un sujeto: el auditor;
d) una referencia adecuada: tales NCR;
e) una tarea: el examen de los estados financieros.
D) El Objeto (Los Estados Financieros)

En muchos casos, la auditoría:
a) parte de:
 un borrador de los estados financieros; o de
 los datos que luego se volcarán a ellos (principalmente los que muestra el último balance de saldos
a la fecha de comienzo de la auditoría. Esto sucede principalmente en entes pequeños que esperan
que el auditor les ayude a ensamblar los estados contables).
b) termina refiriéndose a unos estados financieros modificados para incorporar los ajustes que fueren
necesarios para que su emisor cumpla con las NC, que generalmente son propuestos por el propio auditor a
partir de los hallazgos resultantes de su tarea de investigación.
En consecuencia, la opinión contenida en el informe del auditor no se refiere a los estados financieros
originalmente sometidos a su revisión sino a los modificados. Cuando el emisor de los estados financieros
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se niega a corregir errores contables y los efectos de éstos son significativos, el auditor no puede emitir una
opinión totalmente favorable.
E) El Sujeto (El Auditor)
El Auditor debe:
a) ser independiente;
b) tener un conocimiento amplio y actualizado sobre:
 normas contables;
 jurisprudencia relacionada;
 doctrina contable;
 normas de auditoría (NA);
 impacto de la tecnología de la información sobre los sistemas administrativos y contables;
 economía mundial, nacional y sectorial;
 normas legales que afecten las operaciones de sus clientes (en especial, leyes comerciales e
impositivas);
 principios y procedimientos de control interno que afecten los riesgos de las auditorías.
Estos conocimientos deben adquirirse antes de la habilitación profesional y mantenerse posteriormente

(requerimiento de capacitación permanente o educación continua).
Además de cumplir con los requisitos de capacitación e independencia, el auditor tiene que poseer ciertas
condiciones personales. Debe:
a) comprender la importancia social de su función y las expectativas de quienes utilizarán sus informes;
b) ser capaz de aplicar eficazmente sus conocimientos a la realización de su trabajo y a la preparación de su
informe, lo que requiere:
 receptividad mental;
 capacidad de análisis lógico;
 espíritu observador e inquisidor (el auditor no debe quedarse con dudas);
 habilidad para detectar problemas y evaluar si ellos tienen efectos significativos;
 imaginación, creatividad y habilidad para definir los pasos de investigación;
 sensatez;
c) actuar con sentido ético profesional.
Las condiciones que hemos descripto son aplicables a quienes colaboren con el auditor, en relación con las
tareas que éste les encargue. El auditor debe responder por la eventual falta de independencia, de idoneidad
o de condiciones personales de sus asistentes.
F) La Acción (El Examen de los Estados Financieros)

Implica un proceso de investigación durante el cual se parte de dichos documentos, se obtienen evidencias
y se las analiza críticamente.
G) Las Normas Contables de Referencia

El propósito básico de una auditoría de estados financieros es determinar si se los preparó de acuerdo con
ciertas NCR.
En un trabajo de auditoría, podrían considerarse:

a) NCR desarrolladas para la preparación de estados financieros que podrían ser:
 las que el emisor de los estados financieros debe aplicar (normas contables legales, NCL);
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 las establecidas para los auditores por algún organismo regulador de la profesión (normas
contables profesionales, NCP);
 de los dos tipos, en cuyo caso el auditor debería brindar opiniones separadas sobre la
utilización de las NCL y de las NCP aplicables al caso;
b) NC desarrolladas para satisfacer necesidades informativas particulares de determinados usuarios.
Las NCR deberían ser debidamente identificadas en el informe del auditor, lo que no siempre ocurre.
H) El Informe Sobre los Estados Financieros

El auditor informa principalmente:
 que estados financieros examinó;
 que NA aplicó;
 si su trabajo pudo efectuarse de acuerdo con esas NA;
 cuál es su conclusión acerca de la aplicación de las NCR en la preparación de los estados
financieros examinados.
A lo anterior suele agregarse (en algunos casos, por requerimientos de las NA) información educativa sobre
las responsabilidades:
a) de los directores o administradores del emisor de los estados financieros, en relación con la
preparación de éstos;
b) del auditor.
Las "Normas Internaciones de Auditoría" requieren que los auditores cumplamos con requerimientos
éticos y que planifiquemos y ejecutemos cada auditoría de modo de obtener una seguridad razonable acerca
de si los estados financieros examinados están libres de representaciones erróneas significativas.
Una "Auditoría" incluye la ejecución de procedimientos para obtener evidencias sobre los importes y las
explicaciones que contienen los estados financieros. La selección de procedimientos depende del juicio del
auditor y de su evaluación de los riesgos que los estados financieros objeto del trabajo contengan
representaciones erróneas, debidas a error o a fraude. Para diseñar procedimientos de auditoría adecuados
en las circunstancias, e evaluado dichos riesgos y para esto he considerado los controles internos relevantes
en la preparación y presentación de los estados financieros. Mi trabajo no incluye la expresión de una
opinión sobre la efectividad de tales controles.
Una auditoría incluye también la evaluación acerca de loa adecuado de las políticas contables utilizadas, de
la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la administración y de la presentación general
de los estados financieros.
I) Otros Informes
De la auditoría pueden surgir informes adicionales al que se emite sobre los estados financieros.
J) Costos y Beneficios
La evaluación de los costos y beneficios de los exámenes de estados financieros puede practicarse desde
dos puntos de vista: el de los emisores de estados financieros y el de la comunidad tomada en su conjunto.
1) Punto de vista del emisor de los estados financieros:

Una auditoría de estados financieros conlleva la erogación de estos costos:
a) honorarios profesionales;
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b) gastos de viajes y estadías motivadas por visitas de los auditores a establecimientos alejados;
c) remuneraciones y cargas sociales asignables al tiempo empleado por el personal en la atención de los
auditores;
d) uso de máquinas de oficina por parte de los auditores, papelería, etc;
e) los demandados por cualquier otra tarea que el emisor de los estados contables financieros realice a
pedido del auditor y que no efectuaría si no mediase tal solicitud.
Por ejemplo, la preparación de una lista de los comprobantes que respaldan los débitos y créditos
efectuados en una cuenta del mayor.
El costo de un examen de estados financieros no incluye el de las actividades de control que deberían
ejecutarse, aunque no se realizara auditoría alguna.
Para el emisor de los estados financieros, los "beneficios resultantes de su auditoría" podrían incluir:
a) la mejora de la calidad de la información utilizada internamente para tomar decisiones;
b) los efectos de la mayor fiabilidad de los estados financieros sobre las decisiones de terceros que
interesen al ente, como la obtención de un préstamo en condiciones que no podrían obtenerse si los
estados financieros no contasen con un informe de auditoría;
c) el aprovechamiento de la carta de recomendaciones sobre el control interno.
2) Punto de vista de la comunidad:

Para la comunidad, la existencia de auditorías permite la toma de decisiones económicas sobre mejores
bases.
K) Brechas de Expectativas
Existen brechas de expectativas que deberían ser combatidas por los organismos que regulan las tareas de
los Contadores Públicos y por las asociaciones de éstos, mediante:
a) la publicación de informes que ayuden a los usuarios de estados financieros a mejorar sus
conocimientos sobre el propósito, las características y las limitaciones de las auditorías de estados
financieros;
b) la emisión de normas que requieran que los auditores incluyan elementos educativos dentro de
sus informes.
1-4 LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS COMO PARTE DE

UN SERVICIO DE AUDITORÍA "INTEGRAL"
De la realización de algunas auditorías (distintas a las efectuadas sobre estados financieros y controles
internos) podrían surgir opiniones o recomendaciones cuya emisión debilite la independencia necesaria para
el examen de estados financieros.
El uso del calificativo "integral" es inadecuado, ya que pueden existir otras auditorías que no formen parte
de la denominada "auditoría integral".
1-5 RESPONSABILIDADES DE LOS PRESTADORES DE SERVICIOS

DE ATESTIGUACIÓN
Un servicio de atestiguación se conviene, generalmente, entre dos partes:

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a) un Contador Público (o una firma profesional) que los presta;
b) el emisor de la información objeto del trabajo.
Quien emite el informe de atestiguación tiene responsabilidades:

 hacia su cliente, que paga por recibir servicios de ciertas características;
 hacia cualquier persona que utilice su informe y tome decisiones que se apoyen, aunque sea
parcialmente, en su contenido.
Cuando esos trabajos son efectuados por firmas pero los informes son firmados por personas determinadas,
la responsabilidad referida puede alcanzar a quién lo suscribió, a la firma o a ambos.
Para dar un debido cumplimiento a sus responsabilidades, el emisor del informe de atestiguación debe
respetar las normas legales y profesionales que le alcancen, incluyendo las referidas a:
a) su independencia;
b) su conducta profesional;
c) la realización de su trabajo;
d) la preparación de su informe;
e) las comunicaciones que deba efectuar a su cliente o terceros;
f) la documentación y conservación de la evidencia que respalda el contenido de su informe.
Las personas a cargo del gobierno son los directores.
El Contador que no ejecute su tarea debidamente o que emita un informe que contenga falsedades,
puede , según los casos:
1) ser sancionado por parte de los organismos reguladores de la profesión;
2) verse obligado a reparar los daños que su conducta cause;
3) recibir condenas penales.
A consecuencia de esto, puede ver afectados:

1) el ejercicio de su profesión;
2) su patrimonio; o
3) su libertad personal.
1-6 RIESGO DE AUDITORÍA, NEGLIGENCIA Y DOLO

El riesgo de emitir un informe de naturaleza distinta al que correspondería suele denominarse "riesgo de
auditoría".
Podría resultar de la conjunción de estos problemas:

a) los preparadores de los estados financieros examinados no han respetado todos los
requerimientos contenidos en las NCR;
b) la cuestión tiene efectos significativos sobre dichos estados;
c) por negligencia, el auditor no detectó los errores.
También podría ocurrir que el auditor emita un informe incorrecto de manera deliberada, en cuyo caso su
accionar sería doloso.
Tanto la actuación negligente como la dolosa pueden derivar en:

a) el deterioro de la imagen del profesional;
b) consecuencias para el auditor que pueden resultar de:
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1) decisiones de los organismos a cuyo cargo esté la vigilancia del ejercicio
profesional (responsabilidad profesional);
2) la aplicación de leyes civiles que obligan a pagar indemnizaciones por perjuicios
(responsabilidad civil);
3) sentencias penales aplicadas por actuaciones delictivas (responsabilidad penal)
que podría tener consecuencias personales (prisión), patrimoniales (multas y
resarcimiento de daños) o profesionales (inhabilitación del título).
El riesgo de auditoría debe ser tenido en cuenta para:

a) decidir si se acepta o no un trabajo de auditoría;
b) si se lo aceptare, planearlo.
1-7 CONTRATACIÓN DE UN EXAMEN DE ESTADOS

FINANCIEROS
A) Tipo de Examen
La decisión de contratar una auditoría, una revisión o una certificación de estados financieros depende de
diversos factores:
 la confianza que los propietarios y los administradores depositen en la calidad de la
información provista por los estados financieros;
 el poder de los restantes usuarios de tales estados (principalmente acreedores e inversores)
para exigir que su emisor les presente algún tipo de informe de examen independiente;
 las regulaciones que existan y sean aplicables al caso en particular.
B) Oportunidad
La contratación de cualquier auditoría debería efectuarse antes del comienzo del ejercicio cubierto por ellos.
De lo contrario, el examinador podría encontrarse con limitaciones a su trabajo que motiven la emisión de
un dictamen con salvedades o le imposibiliten la emisión de una opinión.
En cambio, un servicio de certificación podría ser contratado en cualquier momento, incluso después del
cierre del ejercicio.
C) Selección del Examinador

1) Factores a considerar:
Para seleccionar al Contador independiente, una entidad debería considerar:
 los factores habituales que inciden sobre toda decisión de compra de servicios (calidad, precio,
plazo, plazo de cumplimiento);
 otros específicos del tipo de contratación.
Calidad: La existencia de comités de auditoría que evalúen el desempeño del auditor externo mejora la
probabilidad de evaluar correctamente la calidad de su servicio, pero no alcanza para brindar una seguridad
absoluta sobre el tema.
En el mejor de los casos, el emisor podrá evaluar el servicio que viene recibiendo pero no estará en
condiciones de compararlo con el que podría haber recibido de otros profesionales.
No obstante, la impericia de un auditor queda al descubierto cuando:
 después de concluido su trabajo, aparecen errores contables evidentes y significativos que no
fueron cuestionados por el profesional;
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 la simple lectura del informe resultante de la auditoría o revisión permite detectar el
incumplimiento de disposiciones profesionales o legales vigentes;
 comete errores importantes al contestar consultas contables que le efectúa el cliente.
Puede presumirse que el servicio a recibir será de calidad superior a la media cuando el profesional que lo
ofrece:
a) goza de buena reputación;
b) no ha recibido sanciones judiciales o profesionales;
c) tiene establecido un sistema de control de calidad de sus trabajos;
d) se somete voluntariamente a programas de control de calidad externo, a cargo de terceros;
e) dedica parte de su tiempo a actividades de capacitación de conocimientos;
f) posee experiencia en el examen de entes con la misma actividad del emisor (por ejemplo, financiera).
Precio: La evaluación del precio requerido por el profesional para la prestación del servicio es también
compleja. Es difícil vincular al precio con la calidad porque ésta es de muy difícil evaluación. Ni el precio
ni los importes facturados por hora de trabajo deben ser las únicas variables a considerar para decidir la
asignación de un examen profesional de estados financieros.
Plazo de ejecución: El informe del auditor debería estar disponible cuanto antes. Lo contrario podría
provocar demoras en la emisión de los estados financieros. Por lo tanto, un contratante cuidadoso debería:
 requerir que el profesional se comprometa a finalizar su trabajo no después de una fecha razonable;
 evaluar los aspectos que puedan influir en el cumplimiento de ese compromiso, tales como:
1) la localización de las oficinas del profesional (su cercanía puede jugar a favor);
2) la posibilidad de transferirle información electrónicamente;
3) la facilidad que tenga el profesional para reforzar el equipo de trabajo en los momentos de apuro;
4) la posibilidad de contar con el profesional para consultarlo anticipadamente sobre problemas que
pudieren afectar la preparación de los estados financieros.
Factores específicos: El auditor o revisor debe ser independiente. Puede considerarse importante el
hecho de que los auditores cuenten con seguros de responsabilidad civil que faciliten la obtención
de indemnizaciones en caso de mala praxis profesional.
2) Procedimiento:
La contratación de un examen de estados financieros puede practicarse en forma directa o, lo que es más
preferible, después de concursos de antecedentes y precios.
3) Aprobación:
La contratación del profesional (incluyendo su honorario) debería hacerse al nivel más alto posible y contar
con la conformidad de los propietarios de la entidad. En las entidades que por exigencia legal o por propia
iniciativa cuenten con un comité de auditoría, éste órgano debería dar su opinión.
D) Formalización
El acuerdo entre auditor y cliente debería formalizarse mediante un contrato.
1-8 INTERÉS DE LOS GOBIERNOS

La auditoría de estados financieros permite:
a) la toma de decisiones sobre bases más sólidas por parte de los integrantes de la comunidad;
b) la reducción de los esfuerzos gubernamentales de supervisión o fiscalización sobre ciertos entes.
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1-9 ASPECTOS SUSCEPTIBLES DE REGULACIÓN
A) Contratación de Auditorías y Revisiones
En su propio interés, un estado podría exigir auditorías de estados financieros a las personas jurídicas que:
 sean contribuyentes de impuestos a las ganancias o sobre los activos o patrimonios;
 exploten concesiones de servicios públicos;
 le provean bienes o servicios; o
 reciban subsidios.
También podría exigirse la preparación de estados financieros y su auditoría a los entes que se indican
seguidamente:
Emisores Beneficiarios de la exigencia Cuestiones relacionadas
Entidades cuyas acciones, títulos Tenedores (actuales o Tomas de decisiones de compra,

de deuda o certificaciones de potenciales) de esos instrumentos retención o venta de dichos
fideicomiso tienen cotización financieros. instrumentos.
pública.
Entidades aseguradoras. Asegurados, actuales o Evaluación de la capacidad del

potenciales. ente para indemnizar a sus
clientes en caso de concretarse
los riesgos asegurados.
Estas contrataciones obligatorias de auditorías o revisiones suelen estar requeridas por leyes, decretos o
resoluciones de organismos gubernamentales de recaudación impositiva, de fiscalización o de control. Es
común que exijan:
 auditorías de estados financieros anuales;
 revisiones de estados financieros intermedios.
Deberían exigirse auditorías de los estados financieros anuales de los entes que:
a) directa o indirectamente recurren al ahorro público, como los que:
1) cotizan públicamente sus títulos de deuda;
2) reciben depósitos;
3) de cualquier otra forma requieran dinero o valores al público con promesas de
prestaciones o beneficios futuros;
b) administran activos o patrimonios de numerosas personas, como:
1) quienes manejan fondos comunes de inversión o fondos de jubilaciones y pensiones;
2) los sindicatos;
3) las cooperativas.
4) las mutualidades;
5) algunas asociaciones civiles;
6) los entes de autorregulación que han sido creados o reconocidos por el estado y que para el
cumplimiento de sus fines recaudan derechos de ejercicio profesional o asimilables, (un ejemplo son los
consejos profesionales de ciencias económicas);
c) contra el cobro de una prima o de una cuota se han obligado a indemnizar el daño producido a otra
persona, como:
1) las entidades aseguradoras;
2) las obras sociales y otras entidades que brindan servicios médicos recibiendo en
contraprestación cuotas mensuales fijas;
d) financian sus actividades con subsidios estatales o donaciones privadas, como ocurre con:
 los partidos políticos.
e) explotan concesiones o servicios públicos.
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f) son contribuyentes de los principales impuestos del país.
B) Requisitos para la Habilitación Profesional
1) Conocimientos Previos:
Una legislación podría requerir que un interesado en efectuar auditorías de estados financieros:
a) posea determinado título universitario (como Contador Público);
b) demuestre que ha completado estudios (normalmente de nivel terciario) que:
 cubran determinadas materias; y
 le hayan demandado un determinado número de horas.
2) Examen de Habilitación:
Sólo pueden realizar trabajos de auditoría y revisión quienes hayan obtenido un diploma habilitante
mediante la aprobación de un examen de conocimientos.
3) La Experiencia:
Además del diploma obtenido en una universidad o mediante un examen de conocimientos, un aspirante a
auditor debería tener experiencia en la materia. Una alternativa es requerida respecto de auditorías de
estados financieros de entidades especializadas (bancos, aseguradoras). Tal experiencia sólo podría lograrse
practicando cierto tiempo en una firma de servicios profesionales o bajo la dirección de otro colega.
Otro enfoque del tema consiste en presumir que la experiencia se obtiene acumulando antigüedad desde la
obtención del diploma o desde la fecha de inscripción en algún registro o matrícula. Esto nos parece
insatisfactorio.
Independientemente de existencia o inexistencia de requerimientos de práctica previa o de acumulación de
antigüedad, cada Contador debería evaluar su propia experiencia antes de:
 dedicarse a la auditoría de estados financieros; o
 aceptar la realización de auditorías complejas.
Como consecuencia de estas autoevaluaciones, un recién graduado resuelve continuar su aprendizaje
empleándose como asistente de otros contadores públicos o de firmas profesionales.
C) Registración (Matriculación)
A veces se requiere que, antes de ejercer su actividad en un área geográfica determinada o respecto de
determinados emisores de estados financieros, el auditor inscriba sus datos en un registro (matrícula).
D) Capacitación Permanente (Educación Continuada)
La capacidad técnica que se haya adquirido antes de la habilitación para el ejercicio de la auditoría debe ser
actualizada continuadamente.
Ejemplos de tales razones:
 la continua aparición de cambios a las NC;
 las modificaciones que se producen en el área de tecnología de la información;
 los cambios que se producen en la legislación que afecta la actividad de los emisores de los estados
financieros.
Los requerimientos de educación continua son de carácter general.
Un Contador Público que preste servicios de atestiguación debería considerar su necesidad de actualizarse
sobre los cambios que se van produciendo en materia de:
 normas contables;
 normas de auditoría;
 legislación comercial;
 tecnología de la información;
 normas o ideas para el funcionamiento eficaz de los controles internos.
E) Independencia
La independencia del auditor o revisor suele ser exigida en normas legales de auditorías:
 en pronunciamientos específicos sobre el tema;
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 en los códigos de conducta profesional emitidos por organismos de la profesión contable;
 dentro de las normas de auditoría.
Es preferible que las condiciones que haces presumir la independencia se enuncien en un único
pronunciamiento.
F) Ética Profesional
Las reglas que hacen al comportamiento que se espera de los contadores públicos en el ejercicio de su
profesión figura en los códigos de conducta profesional.
G) Normas Sobre Auditorías y Revisiones
1) Intereses a considerar en su preparación:
En la preparación de normas para trabajos efectuados sobre informaciones financieras, debería darse más
consideración a las necesidades de los usuarios de éstas que a las de quienes deban ejecutarlos. No proceder
así conlleva el riesgo de que los informes resultantes de esos trabajos no sean verdaderamente útiles para el
público.
2) Dictado:
Por lo general adoptan estándares internacionales o normas propuestas por organismos locales.
3) Cuestiones a ser Reguladas;
Las normas de auditoría y de revisiones de estados financieros deben contener, como mínimo, reglas
referidas a:
 la ejecución del trabajo;
 el contenido de los correspondientes informes.
Algunos ordenamientos se refieren también a la detección de fraudes o errores.
4) Auditorías de Entidades Más Pequeñas o del Sector Público:
Las NA deberían ser únicas. Estos son algunos fundamentos:
 el empleo de la palabra auditoría conlleva un mensaje a los usuarios de los estados financieros, de
que el auditor ha obtenido una seguridad razonable de que dichos documentos están libre de errores
significativos, sin importar el tipo de entidad que ha sido auditada;
 cada auditoría es distinta y el auditor debe ejercitar su juicio profesional;
 las normas internacionales de auditoría permiten que el Contador Público omita la aplicación de los
procedimientos que no sean relevantes para un caso particular, de modo que el auditor puede
adoptar el enfoque que le resulte más efectivo para una auditoría en particular, independientemente
del tamaño del emisor de los estados financieros;
 las NA y el nivel de seguridad que el auditor debería obtener no tienen por qué ser distintos.
5) Grado de Detalle:
Las normas de auditoría y revisión deben regular las cuestiones que sean esenciales para la realización del
trabajo y para la emisión de informes. Actualmente prevalece en el mundo un enfoque detallista. Las
normas detalladas otorgan más seguridad.
H) Normas Anti Lavado
Algunas normas legales dirigidas al combate del lavado de dinero y otros activos provenientes de
actividades ilícitas, establecen obligaciones que afectan la tarea del auditor de estados financieros.
Por ejemplo, informar a cierto organismo gubernamental sobre hechos u operaciones sospechosas.
I) Control de Calidad
De las tareas de auditoría y revisión:
a) controles internos que deben mantener los auditores o revisores;
b) realización de inspecciones externas destinadas a evaluar el cumplimiento de esos controles y la calidad
de los servicios prestados.
J) Mala Praxis
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Las leyes que regulan el ejercicio de la profesión de Contador Público pueden prever para los casos de mala
praxis del auditor o revisor:
 procedimientos disciplinarios;
 consecuencias profesionales, civiles o penales.
1-10 SUJECIÓN A LA LEGISLACIÓN COMÚN
Además de las normas referidas, quienes ejecuten trabajos profesionales sobre información financiera están
alcanzados por las normas del derecho común que les sean aplicables.
Por ejemplo, las relacionadas con:
 incumplimiento de contratos;
 la reparación de daños causados por la mala praxis profesional;
 la violación del deber de mantener el secreto profesional;
 la participación en delitos.
1-11 RESUMEN
La información financiera que una entidad distribuya al público debe ser fiable para sus usuarios, de modo
que éstos acepten incluirla entre los elementos sobre cuya base toman decisiones. En general, la fiabilidad
de las informaciones financieras suministradas al público se incrementa cuando:
a) su emisor contrata, con un profesional independiente, un trabajo que consiste en la comparación entre
tales informaciones y un estándar (una referencia adecuada) que debió considerarse para su preparación;
b) dicho profesional emite un informe que contiene una conclusión que ayuda al público a evaluar el grado
de confianza que pueden depositar las referidas informaciones.
Las tareas de este tipo son denominadas como:
 trabajos de atestiguación o atestiguamiento;
 trabajos de aseguramiento.
Algunos trabajos tienen un alcance que permite que su ejecutor concluya si las informaciones examinadas
fueron preparadas de acuerdo con el estándar utilizado como referencia adecuada (trabajos de seguridad
razonable). Otros brindan una seguridad limitada.
En cualquier trabajo de aseguramiento, existen:
a) un contratante;
b) un profesional que lo ejecuta, que debe ser independiente de la parte responsable;
c) un objeto;
d) una parte responsable por el objeto, que generalmente es el mismo contratante;
e) una referencia adecuada que:
1) permita evaluar el objeto;
2) sea apta para las necesidades de los usuarios del objeto y del informe.
f) un informe que debe:
1) identificar al objeto del trabajo, a la parte responsable del mismo y a la referencia adecuada;.
2) contener una conclusión expresada en función de dicha referencia.
g) una o más personas que se espera lo utilicen.
De loes trabajos de atestiguación, el más conocido y antiguo es la auditoría de estados financieros con
información histórica, de la cual surge un informe en el que un opinante independiente:
a) expresa:
1) si dichos estados fueron preparados de acuerdo con ciertas NC; o
2) no lo fueron; o
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3) lo fueron, salvo en ciertos aspectos; o
b) indica que no fue posible obtener una conclusión al respecto, expresando las causas de ello.
La revisión es un trabajo profesional de menor alcance que la auditoría y brinda una menor seguridad
acerca de la aplicación efectiva de las NCR que el emisor de los estados dice haber utilizado para su
preparación.
Una auditoría de estados financieros es el examen de un juego de estados financieros con el propósito de
emitir una opinión que indique si, en sus aspectos significativos, se los preparó de acuerdo con
determinadas NCR.
El trabajo del auditor incluye un proceso de investigación (el examen de los estados financieros) y otro de
comunicación de las conclusiones de su examen. Un informe de auditoría provee un nivel de seguridad
alto pero no absoluto, de que la información sobre las que se opina está libre de errores significativos.
En una auditoría de estados financieros existen un objeto (los estados financieros examinados), un
propósito (opinar si se los preparó de acuerdo con las NCR del caso), un sujeto
(el auditor), una referencia adecuada (dichas NC) y una tarea (el examen de los estados financieros).
Cuando el emisor de los estados financieros se niega a corregir errores contables y los efectos de éstos son
significativos, el auditor no puede emitir una opinión totalmente favorable. El auditor debe ser
independiente, reunir ciertas condiciones personales y tener un conocimiento amplio sobre diversas
disciplinas, que debe adquirirse antes de la habilitación profesional y mantenerse posteriormente
(requerimiento de capacitación permanente).
Durante el proceso de investigación se obtienen evidencias y se las analiza críticamente. El resultado de
este proceso determina el tipo de opinión a ser suministrada o la conclusión de que no puede emitirse
ninguna. Las NCR a ser consideradas por el auditor podrían ser de propósito general o especial. Las
primeras podrían ser:
a) las NCL que el emisor de los estados financieros debe aplicar:
b) NCP establecidas para los auditores por algún organismo regulador de la profesión;
c) de los dos tipos, en cuyo caso el auditor debería brindar opiniones separadas sobre la utilización de las
NCL y de las NCP aplicables al caso.
Las NCR deberían ser debidamente identificadas en el informe del auditor, pero esto no siempre ocurre.
Los beneficios que una auditoría provee al emisor de los estados financieros son de difícil mensura. Para el
público, los beneficios resultantes de la contratación de auditorías de estados financieros son más
importantes.
El emisor de un informe de atestiguación debe respetar las normas legales y profesionales que le alcancen y
tiene responsabilidades:
 hacia su cliente, que paga por recibir servicios de ciertas características;
 hacia cualquier persona que utilice su informe y tome decisiones que se apoyen, aunque sea
parcialmente, en su contenido.
La responsabilidad por el contenido de la información sobre la cual versa el informe de atestiguación
incumbe generalmente a los directores de la entidad que la ha emitido. El Contador que no ejecute su tarea
debidamente o que emita un informe que contenga falsedades, puede, según los casos, ser sancionado por
parte de los organismos reguladores de la profesión, verse obligado a reparar los daños que su conducta
cause o recibir condenas penales. A consecuencia de esto, puede ver afectados el ejercicio de su profesión,
su patrimonio o su libertad personal.
El auditor de estados financieros corre siempre el riesgo de emitir un informe de naturaleza distinta al que
correspondería (riesgo de auditoría). También podría ocurrir que el auditor emita un informe incorrecto de
manera deliberada, en cuyo caso su accionar sería doloso.
Tanto la actuación negligente como la dolosa pueden generarle al auditor consecuencias acordes con los
perjuicios que su accionar cause o pueda llegar a causar. El riesgo de auditoría debe ser tenido en cuenta
para decidir si se acepta o no a un cliente y para planear su auditoría. La contratación de una auditoría
debería efectuarse antes del comienzo del ejercicio cubierto por ellos.
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El acuerdo entre auditor y cliente debería formalizarse mediante un contrato. Las normas legales
profesionales podrían establecer:
a) la obligación de contratar servicios de auditoría o de revisión de estados financieros en ciertos casos;
b) requisitos para la habilitación profesional del auditor;
c) que antes de efectuar trabajos de auditoría o de revisión sea necesaria la inscripción del Contador en
algún registro;
d) la obligación de capacitarse permanentemente;
e) la prohibición de aceptar trabajos de atestiguación cuando no se es independiente;
f) reglas de conducta profesional;
g) reglas para la realización de trabajos profesionales y para la preparación de los correspondientes
informes;
h) obligaciones a ser cumplidas por los auditores para facilitar el combate del lavado de dinero;
i) obligaciones a mantener sistemas de control de calidad;
j) las consecuencias de la mala praxis profesional.
Por otra parte, quienes ejecuten trabajos profesionales sobre información financiera están alcanzados por las
normas del derecho común que les sean aplicables.
Respecto de las normas técnicas:
 deben referirse como mínimo a la ejecución del trabajo y al contenido de los correspondientes
informes, pero algunos ordenamientos se refieren también a las acciones que debe tomar el auditor
o revisor en determinadas circunstancias (como la de detección de fraudes o errores) y a las
comunicaciones que el auditor debe efectuar a los directores o administradores de la entidad cuyos
estados financieros examina;
 no vemos ninguna razón para que existan normas de auditoría y de revisión diferenciadas en
función de determinadas características de los emisores de los estados financieros examinados,
como su tamaño;
 en el mundo prevalece un enfoque detallista.
Capítulo 3
Marco Regulatorio Argentino
El art. 42 de la ley 24.521 (de educación superior) establece que el poder de policía sobre las profesiones
corresponde a las provincias.
3-2 REGULACIONES DEL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN DE

CONTADOR PÚBLICO
El ejercicio de la profesión de Contador Público está regulado, a nivel nacional, por el Título I de la ley de
facto 20.488, de 1973. El Título II de la misma ley se refiere a los consejos profesionales de ciencias
económicas (CPCE), pero como la regulación de esta materia no ha sido delegada por las provincias:
 la cuestión ha sido cubierta por leyes locales, que en cada caso han creado un Consejo.
Alrededor de la mitad del número total de Contadores matriculados en el país está registrado en CABA. De
las funciones legales de los CPCE nos interesa destacar (funciones del Consejo Profesional):
a) respecto de la profesión de Contador Público:
1) dar cumplimiento a las disposiciones legales que la regulan;
2) combatir su ejercicio ilegal;
3) dictar normas relativas a su ejercicios;
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4) dictar los denominados códigos de ética (en realidad, códigos de conducta profesional);
5) ejercer potestad disciplinaria;
b) respecto de las matrículas (registros) de Contador Público:
1) mantenerlas;
2) conceder, negar o cancelar las inscripciones en ellas;
c) autenticar las firmas de los profesionales, cuando le fuere requerido.
Aunque los CPCE se encargan de tareas que el Estado les ha delegado, sus directivos son elegidos por el
voto de los profesionales inscriptos en sus matrículas. Para el dictado de sus normas profesionales, los
CPCE se basan en ciertos pronunciamientos aprobados por la Junta de Gobierno de la Federación Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), que los agrupa. Estos pronunciamientos:
 son los que se identifican como resoluciones técnicas (RT) e interpretaciones;
 tienen el carácter de simples propuestas, que los CPCE pueden aceptar, rechazar o ignorar.
Los CPCE regulan también el ejercicio profesional de licenciados en administración, licenciados en
economía y actuarios.
No sólo los CPCE regulan el ejercicio de la auditoría de estados financieros. La Superintendencia de
Entidades Financieras y Cambiarias (SEFyC) del Banco Central de la República Argentina (BCRA) está
facultada para establecer los requisitos que deben cumplir los auditores de las entidades financieras y
cambiarias.
3-3 CONTRATACIÓN OBLIGATORIA DE AUDITORÍAS O REVISIONES
Entes alcanzados Servicio requerido

Sociedades cuyo capital alcance el importe fijado Sindicatura (que implica la realización de una
por el art. 299, inc. 2) de la ley 19.550 (ley de auditoría), salvo que se opte por constituir un
sociedades comerciales, LSC). consejo de vigilancia. El art. 294, inc. 5) de la LSC
establece que el Síndico debe presentar a la
asamblea ordinaria un informe escrito y fundado
sobre la situación económica y financiera de la
sociedad, dictaminando sobre la memoria,
inventario, balance y estado de resultados.
Sociedades que hayan optado por constituir un Auditoría, a ser contratada por el consejo de
consejo de vigilancias. vigilancia.
Sociedades con cotización pública de sus títulos Auditoría designada por la asamblea de accionistas.
valores.
Emisoras cuyos valores negociables estén en el Auditoría (estados anuales) y revisión (estados
régimen de oferta pública o que soliciten ingresar a intermedios que deben ser presentados).
él.
Sociedades con cotización. Auditoría (estados anuales) y revisión (estados
intermedios que deben ser presentados).
Entidades financieras. Auditoría (estados anuales) y revisión (estados
trimestrales).
Entidades cambiarias. Auditoría (estados anuales) y revisión (estados
semestrales).
Entidades aseguradoras. Auditoría (estados anuales) y revisión (trimestrales).
Cooperativas. Auditoría, eludible en ciertos casos.
Mutuales. Auditoría.
Asociaciones civiles y fundaciones fiscalizadas por Auditoría.
la IGJ.
Entes que deban presentar estados financieros ante Informe o certificación emitido por Contador
la Administración Federal de Ingresos Públicos Público.
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(AFIP).
3-4 INCUMBENCIA PROFESIONAL
El art. 13 de la ley 20.488 establece que se requerirá título de Contador Público o equivalente:
a) En materia económica y contable cuando los dictámenes estén destinados a hacer fe pública en relación
con las cuestiones siguientes:
 revisión de contabilidades y su documentación;
 presentación con su firma de estados contables de todo tipo de ente con patrimonio diferenciado.
3-5 EJERCICIO A TÍTULO PROFESIONAL
El uso del título de Contador sólo se permite a las personas de existencia visible. Aunque la profesión se
ejerza individualmente, un Contador puede:
a) asociarse con otros graduados en ciencias económicas para ofrecer servicios profesionales, siempre que
la totalidad de sus componentes posean los correspondientes títulos y estén matriculados;
b) identificar en sus informes a la firma profesional a la que pertenece.
3-6 CAPACITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN
Para realizar auditorías de estados financieros hay que:

 poseer el título de Contador;
 matricularse ante el CPCE correspondiente a la jurisdicción en que se ejerza la profesión.
Los titulares de diplomas extranjeros deber ser argentinos o tener residencia continua en el país por no
menos de dos años. La Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias especifica requerimientos
para la realización de auditorías de estados financieros de entidades financieras y cambiarias:
a) antigüedad en la matrícula no inferior a 5 años;
b) experiencia de 3 años o más, en el desempeño de tareas de auditoría en entidades financieras.
También la CNV requiere la referida antigüedad y una experiencia de 3 años en tareas de auditoría.
Suponemos que los requisitos de experiencia específica en determinadas auditorías podrán considerarse
cumplidos con la actuación en ellas como asistente (colaborador de un auditor). De lo contrario, se crearían
beneficio de unos pocos profesionales, ya que sólo podrían auditar los estados financieros de las entidades
financieras quienes ya lo hacen o lo hayan hecho.
3-7 MATRICULACIÓN
La matriculación en los CPCE se rige por las leyes de las provincias y no demanda ninguna demostración
de los conocimientos poseídos. El CPCE de Buenos Aires debe denegar la inscripción en la matrícula
cuando el solicitante:
a) haya perdido la nacionalidad o la ciudadanía por una causa que importe indignidad;
b) esté inhabilitado para el ejercicio de la profesión;
c) haya sido condenado a cualquier pena por delitos contra la propiedad o contra la administración o la fé
pública;
d) registre antecedentes de inconducta grave o ejerza actividades consideradas contrarias al decoro
profesional.
Estos requisitos se aplican también en el caso de reinscripción. El pedido de ésta que siga a una cancelación
de la matrícula, no podrá ser concedido durante los 5 años siguientes a la fecha en que quedó firme la
resolución que dispuso la baja del matriculado.
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La matrícula (y con ello el derecho a ejercer la profesión) puede ser suspendida o cancelada mediante
sanciones disciplinarias. El ejercicio de las profesiones sin la correspondiente inscripción en la matrícula
está penado con una multa cuyo importe es hoy virtualmente nulo, dado que nunca fue actualizado para
considerar los efectos de la inflación.
La ley 20.488 requiere que los profesionales se inscriban en las respectivas matrículas de los Consejos
Profesionales del país conforme a la jurisdicción en que se desarrolle su ejercicio.
3-8 OTROS REGISTROS Y PRESENTACIONES DE DECLARACIONES

JURADAS
Algunos organismos estatales de control requieren que los auditores de estados financieros de entidades
sujetas a su control le presenten determinadas declaraciones juradas o se inscriban en ciertos registros.
3-9 CAPACITACIÓN PERMANENTE
La capacitación permanente de los auditores no está requerida por ley, pero es un imperativo que suele
figurar en los denominados códigos de ética. La FACPCE estableció un Sistema Nacional de
Actualización Profesional Continua que otorgan créditos a los profesionales que voluntariamente
participen en ellas.
La FACPCE ha definido un objetivo de 120 créditos para la obtención de una distinción trianual y de 40
para una anual. Los 40 puntos anuales pueden ser alcanzados sin esfuerzo adicional por quien:
a) ejerza la docencia como profesor titular, asociado y adjunto o siendo auxiliar tenga un curso a cargo; o
b) integre el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT) de la propia FACPCE, como director
general, miembro o investigador.
Una actividad de las recién indicadas equivale a la publicación anual de 8 notas en revistas especializadas o
de 2 libros, que otorgan 5 y 20 créditos, respectivamente.
3-11 CONDUCTA PROFESIONAL
Las normas de conducta profesional están contenidas en los denominados códigos de ética, que son
sancionados por los CPCE locales.
3-12 EJECUCIÓN DEL TRABAJO Y PREPARACIÓN DE INFORMES
En la emisión de dictámenes, se deberán aplicar las normas de auditoría aprobadas por los organismos
profesionales cuando ello sea pertinente. En concordancia, las leyes locales asignan a los CPCE la facultad
de reglamentar y ordenar el ejercicio de la profesión de Contador, lo que implica la facultad de sancionar
las normas de auditoría (NA).
Existen también normas de auditoría externa de la Auditoría General de la Nación (AGN) que:
 se aplican a sus propios trabajos, por lo que en definitiva configuran un reglamento interno;
 deben ser respetadas por sus propios profesionales y por los que el ente contrate.
3-13 RELACIONES CON EL COMITÉ DE AUDITORÍA
El comité de auditoría de una sociedad con cotización debe:

a) revisar los planes de los auditores externos e internos.
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b) evaluar su desempeño.
También puede requerirles que:
a) asistan a sus sesiones;
b) le presten colaboración;
c) le otorguen el acceso a la información de que dispongan.
3-14 REGULACIONES ANTI LAVADO

En la Argentina, la ley sancionada para combatir el lavado de activos de origen delictivo es la 25.246, que
creó la UIF a la que denominó Unidad de Información Financiera.
Están obligados a informar a la Unidad de Información Financiera
1) Las Entidades Financieras;
2) Las personas físicas o jurídicas autorizadas por el Banco Central para operar en la compraventa de
divisas.
3) Las personas físicas o jurídicas que como actividad habitual exploten juegos de azar.
4) Los agentes y sociedades de bolsa.
5) Los Registros Públicos de Comercio, los organismos representativos de Fiscalización y Control de
Personas Jurídicas, los Registros de la Propiedad Inmueble, los Registros Automotor y los Registros
Prendarios.
6) Las personas físicas o jurídicas dedicadas a la compraventa de obras de arte, antigüedades, o a la
exportación, importación, elaboración o industrialización de joyas o bienes con metales o piedras preciosas.
7) Las empresas aseguradoras.
8) Las empresas emisoras de cheques de viajero.
9) Las empresas dedicadas al transporte de caudales.
10) Los escribanos públicos.
11) Los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas.
12) Igualmente están obligados al deber de informar todas las personas jurídicas que reciban donaciones o
aportes de terceros.
La UIF aclaró que tienen el deber de informar los Contadores Públicos cuando presten servicios
profesionales de auditoría de estados contables o de sindicatura a:
a) las personas físicas o jurídicas enunciadas en el art. 20 de la ley; o
b) las que, según los estados contables auditados:
1) tengan un activo superior a $3.000.000; o
2) hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un año.
Obligaciones que alcanzan a los auditores de estados financieros:
 informar a la UIF sobre hechos u operaciones sospechosas;
 análisis de las normas legales;
 impacto sobre el planeamiento de la auditoría.
c) La emisión de un informe sobre el sistema de control interno resulta de una tarea externa a éste, de modo
que nunca podría ser dispuesto por la UIF como consecuencia de la implementación de dicho sistema.
Normas para prevenir e impedir el lavados de activos:
Las medidas a adoptar deberán, como mínimo, incorporar lo siguiente:
1) Procedimiento de control interno: El establecimiento e implementación de controles diseñados para
asegurar el cumplimiento de todas las leyes y regulaciones contra el lavado de activos.
2) Capacitación de los profesionales.
Deberán prestar especial atención al personal profesional nuevo y a aquellos que cumplan tareas más
sensibles, tales como las de auditoría. Se deberán prever recursos de capacitación periódicos, que permitan
mantener al personal actualizado sobre sus responsabilidades en la materia.
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3-16 SANCIONES A LOS AUDITORES
Las sanciones que podrían sufrir los Contadores aparecen en las leyes provinciales de ejercicio profesional.
3-17 LEGALIZACIÓN (CERTIFICACIÓN) DE FIRMAS
Las normas legales que exigen que determinados estados financieros sean acompañados con un dictamen de
auditoría o un informe de revisión suelen requerir también que la firma del auditor se legalizada (esto es,
certificada) por el CPCE correspondiente.
La legalización actúa como un freno al ejercicio ilegal de la profesión, pues brinda certeza sobre el hecho
de que los informes de los auditores están firmados por Contadores con matrícula vigente (no suspendida ni
cancelada con motivo de sanciones disciplinarias).
La legalización por parte de la CABA de la firma de un Contador (inserta en un informe profesional) está
precedida por:
a) su comparación con la registrada en el Consejo;
b) la verificación de que la habilitación para el ejercicio profesional esté vigente;
c) la realización de ciertos controles formales sobre la documentación presentada.
Hay casos en que la documentación se devuelve sin legalizar y otros en que se la retiene. También es
posible que el trámite deriva en la formulación de denuncias penales (cuando la firma es falsa o el firmante
no es Contador o no está habilitado) o de denuncias al Tribunal de Disciplina (cuando se detectan
violaciones al código de ética).
3-18 HONORARIOS
El precio de una auditoría debe ser convenido libremente entre el Contador y su cliente.
3-20 RESUMEN
Diversas normas legales argentinas requieren auditorías o revisiones de estados financieros. Estas tareas
sólo pueden estar a cargo de Contadores Públicos que:
a) deben matricularse ante el CPCE de la jurisdicción que corresponda, sin que esto implique un examen de
habilitación;
b) deben actuar a título individual, sin perjuicio de que identifiquen a los estudios contables a los cuales
pertenecen;
c) tienen la obligación ética de capacitarse permanentemente.
d) deben cumplir con los requisitos de independencia contenidos en diversas normas legales y en los
códigos de ética (de conducta profesional) aprobados por los CPCE locales.
e) deben aplicar las NA contenidas en la RT 7.
f) en los casos de auditorías de estados financieros de entes que cotizan títulos valores o de entidades
financieras, cambiarias o aseguradoras, deben:
1) cumplir ciertos requisitos en materia de antigüedad en la matrícula y experiencia.
2) inscribirse en registros especiales.
El comité de auditoría de una sociedad argentina con cotización debe revisar los planes de los auditores
externos e internos y evaluar su desempeño. En la realización de algunas auditorías y en los contratos
previos con clientes potenciales deben tenerse en cuenta las disposiciones de la ley de encubrimiento y
lavado de activos de origen delictivo.
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Las sanciones que podrían sufrir los Contadores argentinos aparecen en las leyes provinciales de ejercicio
profesional. Las normas legales que en nuestro país exigen que determinados estados financieros sean
acompañados con un dictamen de auditoría o un informe de revisión limitada suelen requerir que la firma
del auditor sea legalizada (certificada) por el CPCE correspondiente.
Capítulo 13
Planeamiento y Administración de una Auditoría
13-2 ACTIVIDADES QUE ABARCA UNA AUDITORÍA
Una adecuada planificación requiere el conocimiento de las actividades que abarca una auditoría. El trabajo
del auditor incluye dos tipos principales de tareas:
a) de investigación (el examen de los estados financieros);
b) de comunicación de las conclusiones de su examen.
A su vez, cada una de ellas comprende diversas actividades que deben planificarse, ejecutarse y controlarse.
Utilizamos la palabra cliente para referirnos al emisor de los estados financieros.
1) A) ACTIVIDADES DE PLANEAMIENTO:
a) obtención de un conocimiento adecuado de las actividades del cliente y de la capacidad e integridad de
sus administradores;
b) identificación de las afirmaciones contenidas en los estados financieros;
c) estimación previa del nivel de significación que debería tener un error contable o un conjunto de ellos
para impedir la emisión de una opinión favorable sin salvedades
d) nivel de significación para determinar errores tolerables a ser considerados para la realización de
pruebas de auditoría;
e) definición de objetivos de auditoría para cada componente principal de los estados financieros;
f) aplicación de procedimientos de revisión analítica que ayuden a identificar áreas con riesgos importantes
o cuya auditoría merezca consideraciones especiales;
g) obtención de información sobre el funcionamiento teórico de los controles internos que afectan la
preparación de información financiera;
h) decisión sobre el grado de confianza a depositar en los controles internos teóricos. En el caso extremo de
que se resolviere no confiar en ninguno de ellos, considerar si la cuestión debe ser discutida con los
administradores o con las personas a cargo del gobierno del cliente;
i) prueba del funcionamiento real de tales controles internos y comparación con el funcionamiento teórico;
j) evaluación de la eficacia real de los controles internos;
k) evaluación del riesgo de auditoría;
l) preparación del plan de auditoría.
1) B) REUNIÓN DE EVIDENCIAS:
a) ejecución de pruebas de auditoría. Los cambios al plan pueden consistir en la incorporación de
procedimientos nuevos o en la modificación del alcance, la oportunidad o la asignación de los ya previstos.
b) aplicación de los procedimientos adicionales que fueren necesarios para emitir la opinión sobre la
aplicación de las NCR o concluir que debe negársela.
1) C) EVALUACIÓN FINAL Y PREPARACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA:
a) resumen de los hallazgos de la auditoría;
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b) aplicación de procedimientos de revisión analítica finales;
c) sugerencia, a los administradores del cliente, de las correcciones que se consideraren necesarias para que
los estados financieros queden preparados de acuerdo con las NCR y que pueda brindarse una opinión
limpia sobre ellos;
d) comprobación de que se han contabilizado los ajustes sugeridos que fueren aceptados;
e) obtención de la carta con representaciones;
f) segunda evaluación de la aplicación de las NCR, basada en el contenido de los estados financieros
definitivos (los que incluyan los ajustes referidos en la actividad);
g) revisión final de los registros contables legales, cuando el informe del auditor deba referirse a la forma
en que son llevados;
h) revisión final de la validez y la suficiencia de la evidencia de auditoría colectada. Si se considerare
insuficiente, corregir el plan de auditoría y aplicar los procedimientos adicionales que fueren necesarios
para emitir el informe o concluir que debe negárselo;
i) preparación del informe de auditoría;
j) examen de la evidencia de auditoría y del informe por parte de un segundo socio, cuando el sistema de
control de calidad de la firma lo prevea;
k) discusión de los hallazgos del socio revisor entre éste y el firmante del informe. En su caso, ampliación
de algunas de las actividades anteriores o modificación del informe de auditoría;
l) firma del informe de auditoría, para su entrega al cliente.
2) ACTIVIDADES CONTINUAS:
a) instrucción de los colaboradores;
b) revisión de su trabajo;
c) control de la ejecución del plan de auditoría;
d) documentación de la evidencia de auditoría reunida;
e) custodia de dicha evidencia;
f) realización de las consultas que fuere necesario efectuar a expertos en cuestiones distintas a contabilidad
y auditoría;
g) realización de las comunicaciones al cliente o al gobierno;
h) evaluación de la relación con el cliente y de la eventual necesidad o conveniencia de interrumpirla.
La ejecución de una auditoría de estados financieros obliga a efectuar estimaciones, evaluaciones y
comparaciones y también a tomar decisiones. Por lo tanto, la tarea no puede ser mecanizada y requiere la
aplicación continua del criterio profesional.
13-3 CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DEL CLIENTE

A) Consideraciones Generales
El conocimiento de las actividades del cliente:

a) comienza en la etapa previa a la contratación de la auditoría;
b) ayuda a identificar los objetos de examen que podrían requerir alguna consideración especial;
c) brinda mejores elementos de juicio para evaluar:
1) las políticas contables adoptadas por el cliente cuando las NCR admiten más de un
procedimiento para el tratamiento de una misma cuestión;
2) las estimaciones sobre la vida útil de los bienes de uso, la probabilidad de que los deudores
paguen lo que adeudan;
3) la credibilidad de las respuestas que los funcionarios y empleados del cliente dan a las preguntas
del auditor.
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La información obtenida durante la etapa de planeamiento debe ser actualizada a medida que la auditoría
avanza. A partir de la segunda auditoría, se aprovecha el conocimiento del cliente obtenido en exámenes
anteriores, pero igualmente debe actualizárselo.
B) Identificación de las Partes Relacionadas
Las transacciones del emisor de los estados financieros con partes relacionadas merece la atención
especial del auditor porque:
 esas operaciones pueden ser manipuladas por quienes estén en condiciones de manejar la voluntad
de las dos partes;
 las NCR suelen requerir el suministro de información específica sobre tales operaciones;
 las evidencias de auditoría que provengan de partes relacionadas son menos fiables que las
proporcionadas por otras entidades o personas.
Son ejemplos de operaciones entre partes relacionadas que permiten sospechar algún grado de
manipulación:
a) la compraventa de activos a precios distintos a los de mercado;
b) la prestación gratuita de servicios administrativos o comerciales;
c) la realización de préstamos sin vencimiento o sin interés o con uno distinto al que se estipularía en una
transacción financiera;
d) una condonación de deudas.
Para corroborar la información suministrada por el cliente, es conveniente la aplicación de procedimiento
como éstos:
a) leer las instrucciones para la consolidación de los estados financieros del grupo y el plan y el manual de
cuentas, en busca de información referida a partes relacionadas;
b) examinar:
1) la correspondencia con los asesores legales y sus facturas, que podrían contener referencias a
dichas partes;
2) las presentaciones efectuadas por el cliente a organismos de control en las que esté obligado.
c) investigar (si se dieran los casos) las razones por las cuales el cliente:
1) ha efectuado transacciones significativas que no se relacionan con el giro normal de sus
negocios;
2) presta a ciertas personas (y solamente a ellas) servicios administrativos gratuitos o remunerados;
3) ha garantizado préstamos tomados por terceros;
4) ha recibido avales de terceros;
d) tener en cuenta las evidencias recogidas en auditorías anteriores;
5) en un primera auditoría y si hubiera podido tomarse contacto con el auditor anterior, preguntarle sobre el
tema.
Las denominaciones de las partes relacionadas identificadas deben ser informadas a todos los miembros
del equipo de auditoría para que:
 presten especial atención a dichas transacciones para detectar cuestiones sospechosas que merezcan
ser investigadas con detenimiento.
13-4 IDENTIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES CONTENIDAS EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros contienen afirmaciones que puede ser:

 explícitas o implícitas;
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 de existencia o inexistencia de (activos o pasivos, cambios en el patrimonio y en el efectivo y sus
equivalente);
 cuantitativas o cualitativas.
La identificación de las afirmaciones contenidas en los estados financieros ayuda a definir los objetivos
específicos de auditoría para los diversos componentes de los estados financieros, que a su vez deben ser
tenidos en cuenta para seleccionar los procedimientos de auditoría adecuados en cada caso.
Podría concluirse que el auditor tiene que comprobar (como mínimo) que los productos terminados que
aparecen en el estado de situación:
 existen;
 reúnen las cualidades necesarias para ser reconocidos como activos del ente emisor (en el caso de
su propiedad);
 fueron medidos por su costo de reposición.
13-5 ESTIMACIÓN PREVIA DE NIVELES DE SIGNIFICACIÓN
Las NCR:
 admiten que en su aplicación se produzcan desviaciones no significativas;
 consideran significativos a los problemas que podrían motivar cambios en las decisiones que
podrían tomar los usuarios de esos estados.
La estimación preliminar de las desviaciones que se consideren significativas en relación con la aplicación
de las NCR de reconocimiento y medición contable permite establecer cifras de errores tolerables, para su
posterior consideración en la definición de los tamaños de las muestras de auditoría.
Los errores tolerables deberían calcularse separadamente para cada estado financiero, pero como éstos se
relacionan, puede ser práctico que los muestreos se planifiquen considerando un único nivel, que en tal caso
debería ser el menor de todos.
Si la estimación del nivel previo de significación fuese anterior a la recepción de los estados financieros a
auditar:
 deberían efectuarse proyecciones anuales basadas es estados financieros intermedios o, si esto no
fuera posible, en estados financieros de ejercicios anteriores;
 los niveles así estimados deberían ser posteriormente revisados sobre la base de los datos reales, lo
que podría conducir a ampliaciones de muestras ya tomadas.
13-6 ESTIMACIÓN DE ERRORES TOLERABLES PARA COMPONENTES

ESPECÍFICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los errores tolerables asignados a cada componente de los estados financieros deberían ser coherentes con
el nivel previo de significación.
La combinación de los errores tolerables no debería superar a dicho nivel.
13-7 EVALUACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS

AFIRMACIONES IDENTIFICADAS
El auditor no tiene por qué examinar todas las afirmaciones contenidas por los estados financieros. Además
de identificarlas, debe evaluar su importancia relativa, teniendo en cuenta el error tolerable asignado al
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correspondiente rubro. El auditor debe evaluar qué partidas de los estados financieros podrían ser aceptadas
sin aplicarles procedimientos de auditoría, por no tener la capacidad de ocasionar errores que puedan
afectar significativamente la calidad de la información contenida en los estados financieros (tomados en su
conjunto).
Por ejemplo, podría decidirse que es innecesario el examen de un saldo muy pequeño que aparece dentro de
deudores varios.
13-8 DEFINICIÓN DE OBJETIVOS PARA CADA COMPONENTE DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Para ejecutar esta actividad, deben tenerse en cuenta:

a) el objetivo general de la auditoría, que es la emisión de una opinión sobre la aplicación de las NCR en la
preparación de los estados financieros;
b) las afirmaciones explícitas o implícitas que aparecen en los estados financieros.
13-9 REVISIÓN ANALÍTICA
En la etapa de planeamiento, se aplican procedimientos de revisión analítica para detectar transacciones

inusuales, hechos, importes, razones o tendencias que:
a) requieran atención especial durante la auditoría; o
b) ayuden a evaluar los riesgos de la misma.
Además, las investigaciones efectuadas a partir de los hallazgos de la revisión analítica ayudan al mejor
conocimiento del cliente.
13-10 CONSIDERACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS

A) El Control Interno
El COSO (Comité de Organizaciones Patrocinadores) se constituyó para apoyar las actividades de la

Comisión Nacional de Información Financiera Fraudulenta.
El Informe COSO define al control interno como:
“un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad,
diseñado con el objetivo de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de
objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de leyes y normas aplicables.”
El control interno consta de 5 componentes relacionados:
a) el entorno de control, dentro del cual se incluyen la integridad, los valores éticos y la
profesionalidad del personal;
b) la actividad de evaluación de riesgos;
c) las actividades de control, que incluyen la ejecución de políticas y procedimientos que ayuden a
obtener una seguridad razonable de que se llevan a cabo las actividades necesarias para afrontar los
riesgos existentes respecto de la consecución de los objetivos de la entidad;
d) las actividades de información y comunicación, que permiten que el personal de la entidad capte
e intercambie la información requerida por el desarrollo, la gestión y el control de sus operaciones.
e) Las actividades de supervisión, que permiten introducir las modificaciones pertinentes cuando se
lo considere oportuno.
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El entorno de control y las actividades de supervisión son especialmente importantes en las organizaciones
pequeñas donde:
a) las actividades de evaluación de riesgos, de control y de información y comunicación son más
débiles;
b) no se practican todas las segregaciones de funciones aconsejables.
B) Controles que Interesan al Auditor

1) Consideraciones Generales
Un Auditor de estados financieros examina los controles internos de su cliente para:

a) identificar riesgos de auditoría;
b) determinar la naturaleza y el alcance de sus procedimientos de auditoría, así como la oportunidad
en que los aplicará y su asignación a los miembros del equipo de auditoría.
Por lo tanto, le interesa el denominado control interno sobre la información financiera, que incluye los
aspectos del entorno de control y de las actividades de evaluación de riesgos, de control, de información y
comunicación y de supervisión que puedan incidir sobre la calidad de dicha información.
Interesan especialmente al Auditor:
 el régimen de autorización de operaciones y actividades;
 la separación entre las funciones de custodia de bienes, autorización de transacciones que los
afecten y registro contable de sus altas o bajas;
 el empleo de documentos, registros y procedimientos que aseguren que la contabilización de
hechos y operaciones se efectúa en las cuentas y períodos que corresponda;
 la comparación periódica entre los activos contabilizados y los realmente existentes;
 los procedimientos establecidos para la detección y corrección de errores relacionados con los
aspectos anteriores.
Ejemplos de medidas adecuadas de control interno:
a) separar físicamente el depósito de productos terminados, prohibir el ingreso al personal ajeno al
sector;
b) establecer un régimen de contraseñas para acceder a programas y archivos de datos
computarizados.
2) Aspectos Circundantes al Sistema Contable
Interesan:
 la ética e integridad de los administradores;
 el enfoque adoptado para la toma de riesgos y el seguimiento de los negocios;
 la importancia asignada a los controles;
 la actitud frente a los informes contables;
 el énfasis puesto en el logro de metas presupuestarias, de resultados o de otro tipo.
En segundo lugar, cabe considerar algunos aspectos de la estructura organizativa de la entidad. Entre ellos:
a) los criterios seguidos para:
1) dividir tareas;
2) delegar autoridades;
3) asignar responsabilidades;
4) supervisar actividades.
b) Si los directores:
1) se reúnen regularmente;
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2) lo hacen para efectuar un seguimiento de las operaciones o sólo para cumplir con los
requerimientos legales o estatutarios.
c) si existe una función de auditoría interna, qué se hace para capacitar a su personal, cuál es el
alcance de su programa anual de trabajo, con qué recursos cuenta, etc.
En tercer lugar, interesan los métodos para el control gerencial del desempeño, que incluye la consideración
de:
 mecanismos de control presupuestario;
 métodos de detección de desviaciones.
Cuarto: como las normas y procedimientos son llevados a la práctica por personas, deberían tenerse en
cuenta:
 evaluación del desempeño, promoción y compensación del personal;
 la existencia o no de códigos de ética;
 la facilitación de los recursos necesarios para que los funcionarios y los empleados puedan cumplir
con las responsabilidades que les fueren asignadas.
Por otra parte, la excesiva rotación del personal es causa del abandono de algunos controles previstos.
3) Trabajo de la Auditoría Interna
Si el Auditor de los estados financieros considera que el trabajo de la auditoría interna de la entidad puede
reducir el riesgo de auditoría, debería evaluarlo del mismo modo que a otros elementos del sistema de
control interno.
Esto implica la evaluación de:
a) la independencia, la capacidad técnica y el cuidado profesional de los auditores internos;
b) los procedimientos seguidos en la ejecución de trabajos específicos de auditoría;
c) la supervisión que se ejerce sobre tales trabajos;
d) la calidad de las propuestas formuladas como resultado de esas tareas;
e) el grado de aceptación de las recomendaciones formuladas por los auditores internos.
La revisión de informes de auditoría interna y de la documentación de sus trabajos hace a la evaluación de
su funcionamiento.
4) Efectos de la Informatización
En primer lugar, la informatización reduce el número de pistas visibles de auditoría por cuanto:
 algunos procesos contables generan salidas que constituyen entradas de otros, sin que se conserven
los cálculos o acumulaciones intermedios;
 en muchos casos, no existe un documento fuente firmado por quien lo generó, como ocurre con las
operaciones efectuadas en cajeros automáticos.
Estos problemas obligan al Auditor a aplicar procedimientos de auditoría específicos, como la repetición
independiente de procesos y el examen de los programas usados.
Segundo: cuando el cliente utiliza software adecuado y fiable, el riesgo de auditoría se reduce porque
muchas tareas (por ejemplo, de cálculo) y muchos controles (por ejemplo, de entradas y salidas del sistema
contable) están automatizados.
En tercer lugar, hay dos diferencias con los procesos manuales que conviene estudiar en conjunto:
a) cada transacción se registra una sola vez, lo cual ahorra tiempo y evita errores de transcripción pero
impide los controles basados en las comparaciones de los resultados de los trabajos de dos o más
personas, que podrían poner en evidencia errores de contabilización;
b) ciertos controles no son practicados por personas independientes sino que se concentran en el
computador.
Cuarto: cuando los controles son débiles, el acceso clandestino a los registros contables y su modificación
puede hacerse fácilmente y con disimulo.
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C) Obtención de Información sobre el Funcionamiento Teórico
Lo primero que se hace para evaluar controles internos es tomar conocimiento de su funcionamiento
teórico. Esta actividad debería hacerse en la primera visita de trabajo. La obtención de información debería
comenzar por el entorno de control.
Al evaluar cada área, deberían identificarse:
a) los objetivos específicos de control;
b) las actividades previstas para alcanzar tales objetivos;
c) las políticas, procedimientos de control y documentación relevantes;
d) los registros contables afectados por los controles; y
e) las afirmaciones contenidas en los estados financieros que podrían verse afectadas si los controles
fueran inadecuados o no funcionasen de la manera prevista.
Esto es imprescindible para evaluar el impacto que cada debilidad de control podría tener sobre el
respectivo riego individual de auditoría. Los controles vigentes a cierta fecha no necesariamente estarán
vigentes durante todo el período cubierto por los estados financieros bajo auditoría. Por lo tanto:
 en la primera evaluación debe obtenerse información sobre los cambios importantes habidos desde
el comienzo del ejercicio;
 en visitas posteriores, el Auditor debe averiguar si ha habido modificaciones de controles
importantes que requieran una segunda evaluación.
2) Procedimientos
Para obtener información sobre el funcionamiento teórico de los controles internos, pueden aplicarse estos
procedimientos:
a) efectuar preguntas a funcionarios y empleados de la entidad;
b) leer los elementos disponibles (manuales o gráficos de organización y de procedimientos, registros,
comprobantes, etc.).
c) seleccionar unas pocas transacciones de cada tipo y seguir su pista a lo largo de todo el proceso,
observando:
1) los documentos y registros afectados;
2) las constancias del cumplimiento de las actividades de control que se hubieran dejado en ellos.
A partir de la segunda auditoría se cuenta con las evidencias obtenidas en trabajos anteriores pero de todos
modos debe actualizarse el conocimiento obtenido
3) Herramientas Estándar
Algunas firmas de auditoría evalúan controles internos empleando ciertas herramientas estándar que:
a) guían al Auditor en su tarea, reduciendo el riesgo de que omita la consideración de aspectos
importantes del control interno;
b) normalizan el registro de la información obtenida, lo que facilita:
1) su posterior lectura por cualquier otro integrante de la firma;
2) la administración y supervisión del trabajo;
3) la identificación de los problemas a ser incluidos en la carta con recomendaciones.
c) reducen los costos individuales de las auditorías.
Nos referiremos a dos herramientas estándar: los cuestionarios de control interno y las matrices de
segregación de funciones.
Los primeros contienen principalmente listas de preguntas sobre el entorno y las actividades de control.
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Es posible que dada un auditoría en particular, un cuestionario de control interno correspondiente a cierta
área:
a) no necesite ser completado; o
b) sólo deba serlo parcialmente; o
c) deba ser contestado una o más veces, por desarrollarse actividades en más de un lugar y estar
sometidas a distintos controles.
Ejemplo: si hay dos depósitos de productos terminados con sistemas de control diferentes, deberán
emplearse dos cuestionarios sobre el área de existencias.
4) Registro de la Información
La información sobre los controles suele registrarse en las herramientas de ayuda que acabamos de ver y
también mediantes narraciones y diagramas de flujo. Las narraciones (adicionales a las incluidas en los
cuestionarios y tablas) son inevitables cuando no se utilizan las herramientas estándar.
Los diagramas de flujo son representaciones gráficas de los circuitos operativos. Su empleo en la auditoría
de estados financieros puede ser útil cuando se documentan controles de sistemas computarizados, pero es
de difícil justificación en otros casos, porque:
 en general, los diagramas de flujo describen los funcionamientos completos de los circuitos, lo que
puede inducir al Auditor a la obtención y evaluación de información sobre aspectos del control
interno que exceden a su interés;
 su preparación (aun cuando se realice con un computador) demanda más tiempo que el llenado de
cuestionarios y tablas;
 la técnica sólo es utilizable para evaluar actividades de control pero no aspectos del entorno de
control, así que es insuficiente para alcanzar los objetivos de una auditoría de estados financieros.
En cambio, el empleo de diagramas de flujo puede ser atractivo para quienes ejecutan auditorías de
operaciones, porque:
 su dibujo promueve una toma de conocimiento más ordenada;
 tanto su preparación como su lectura facilitan la comprensión del funcionamiento del circuito en su
conjunto;
 evita duplicaciones de explicaciones;
 cuando se emplea una simbología clara, reduce la probabilidad de que una explicación sea
interpretada con un significado distinto al que le quiso dar su comunicador.
Si una firma de auditores optase por el empleo de diagramas de flujo debería:
a) adoptar una simbología y una técnica de diagramación;
b) aplicarlas a todos los diagramas que se preparen;
c) instruir en estas cuestiones a quienes deban confeccionarlos.
D) Decisiones Resultantes de la Primera Evaluación
Finalizada la primera evaluación de los controles internos que interesan al Auditor, éste podría:
a) confiar en ellos, en cuyo caso debería efectuar pruebas necesarias para determinar si los controles
funcionan como en la teoría;
b) no hacerlo, en cuyo caso debería registrar su decisión y tenerla en cuenta para el diseño de los
procedimientos de auditoría.
En casos extremos, podría concluirse que los controles internos son tan deficientes que:
a) será imposible dar una opinión sobre los estados financieros (el informe consistirá en una
abstención de opinión por limitaciones en el alcance); o
b) la extensión a dar a las pruebas de auditoría encarecería significativamente su costo.
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Si esto ocurriere, y la debilidad de los controles excediera a la prevista cuando se contrató la auditoría, ésta
sólo debería proseguir después de considerar la cuestión con el cliente (una nueva estimación de los
honorarios profesionales).
E) Pruebas del Funcionamiento Real y Comparación con el Teórico
Para constatar cómo funcionan los controles deben aplicarse procedimientos de auditoría. Los principales
son:
a) exámenes de comprobantes y registros;
b) comprobaciones matemáticas;
c) repeticiones de procesos;
d) observaciones de actividades.
Para definir la naturaleza, la extensión y la oportunidad de los procedimientos de auditoría debería haberse
concluido la evaluación de los controles internos.
Para evaluar los controles internos deben aplicarse procedimientos de auditoría, lo cual también requiere la
fijación de su naturaleza, su extensión y su oportunidad.
F) Evaluación del Funcionamiento Real de los Controles
Tiene por objetivo la obtención de información para identificar los riesgos individuales de auditoría que se
considerarán al preparar el plan de auditoría.
13-11 EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA

A) Riesgo Global
Existe el peligro de que su informe contenga una opinión incorrecta, porque:

a) las conclusiones sobre la aplicación de las NCR se elabora a partir de muestreos y no de exámenes
completos de las transacciones contabilizadas;
b) la contabilidad podría omitir activos o pasivos sin que el Auditor pueda detectar ese hecho.
B) Riesgo de Fraude
Como parte de la evaluación del riesgo global debe considerarse el peligro de que los estados financieros
sean deliberadamente falseados (riesgo de fraude). Esto debe hacerse durante:
a) la actividad de conocimiento del cliente;
b) el desarrollo de la auditoría.
El riesgo será mayor cuando menos honestos sean los administradores del cliente.
1) Factores de Riesgos
Entre los factores de riesgo asociados con el posible falseamiento de los estados financieros se incluyen:
 la posibilidad de que los administradores influyan sobre el control interno y el proceso de
preparación de información contable;
 el contexto económico y legal de la industria en la que se desenvuelve el emisor de los estados
financieros;
 la naturaleza y la complejidad de la entidad y de sus operaciones, su situación financiera y su
rentabilidad.
Ejemplos de factores del primer tipo:
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a) la gerencia puede desear el falseamiento de estados financieros porque:
1) una parte importante de su remuneración depende del cumplimiento de objetivos que se
relacionan con los resultados de las operaciones y que son difíciles de cumplir; o
2) desea reducir la ganancia informada por razones impositivas;
b) la administración:
1) no comunica ni respalda la ética o los valores del ente;
2) es dominada por una sola persona o por un grupo pequeño, sin que existan controles
compensatorios (como una supervisión efectiva por parte de los directores del ente);
3) no corrige las debilidades significativas del control interno de manera oportuna;
c) los administradores mantienen con el Auditor ( o con su antecesor) una relación tirante,
manifestada por:
1) el pedido de que el informe del Auditor esté disponible en una fecha injustificablemente
temprana;
2) un comportamiento autoritario de la administración de la entidad en su trato con el Auditor,
para influir en el alcance de su trabajo o con cualquier otro propósito.
Ejemplos de factores del segundo tipo:
a) nuevas regulaciones que podrían dañar la estabilidad financiera o la rentabilidad del ente;
b) la industria declina con una reducción de la demanda de los clientes.
Ejemplos de factores del tercer tipo:
a) para permanecer competitivo, el ente necesita obtener aportes de capital o nuevos préstamos;
b) se observan operaciones significativas con partes relacionadas que no se corresponden con el curso
ordinario de los negocios.
El riesgo de fraude puede pasar inadvertido durante la etapa del planeamiento inicial pero aparecer durante
la auditoría.
Ocurriría por ejemplo, si el Auditor encontrase:
a) operaciones con autorización faltante o indebida;
b) asientos con respaldo inexistente o inadecuado (mediante comprobantes adulterados);
c) diferencias entre los saldos contables y los datos informados por terceros;
d) respuestas irrazonables de los administradores ante las preguntas del Auditor;
e) diferencia entre las respuestas proporcionadas por diversos empleados del cliente a una misma
pregunta;
f) numerosas transacciones inusuales cerca de la fecha de los estados financieros.
Señales de Peligro (Señal de Advertencia de Fraude)
 los gerentes han mentido a los auditores al contestar preguntas de éstos;

 de acuerdo con la experiencia del Auditor, la gerencia tiene cierto grado de deshonestidad;
 el entorno de control interno es débil;
 una porción sustancial de las compensaciones a los administradores depende de que se alcancen
determinados objetivos.
3) Procedimientos
Procedimientos destinados a identificar riesgos de fraude y error:

a) la realización de una discusión sobre el tema dentro del equipo de auditoría;
b) la formulación de preguntas a los administradores que permitan:
1) comprender la evaluación hecha al respecto por la administración y los controles internos
establecidos para encararlos;
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2) determinar si los administradores tienen conocimiento de algún fraude o error significativo que
haya afectado al ente o si existe algún fraude potencial bajo investigación.
Respuestas
Si el Auditor detectase factores de riesgo de fraude debería:

a) poner un cuidado superior al normal cuando evalúe:
1) los controles internos;
2) las políticas contables del cliente;
b) al diseñar el plan de auditoría:
1) descansar menos en los controles internos y más en las pruebas directas sobre saldos;
2) realizar las pruebas directas sobre saldos al fin del ejercicio o en una fecha muy cercana;
3) prever muestras de auditoría de tamaño superior al normal;
4) asignar a los miembros más experimentados del equipo de auditoría la revisión de las
transacciones o saldos más susceptibles a la comisión de fraudes contables;
c) las contestaciones dadas por los administradores a las preguntas del Auditor y tratar de
corroborarlas mediante otros procedimientos de auditoría.
Ejemplos de respuestas al riesgo de que los estados financieros sean falseados:
 cuando el riesgo se vincula con el reconocimiento de ingresos, confirmar con los clientes las
cláusulas contractuales más importantes y la ausencia de modificaciones a ellas;
 cuando el riesgo tiene que ver con las cantidades de existencias, examinar los registros de sus
movimientos para identificar lugares, áreas o partidas a las que se deba prestar atención especial
durante la observación del inventario físico o que deba motivar la presencia en recuentos sin previo
aviso al cliente;
 examinar los asientos no rutinarios para conformar que se basan en hechos y transacciones reales.
C) Riesgo de Actos Ilegales
También el descubrimiento de actos ilegales debería motivar la revisión del planeamiento de la auditoría.
En consecuencia, el Auditor debería tener en cuenta los indicadores de su posible comisión.
Estos son ejemplos de situaciones que podrían llevar al Auditor a preguntarse si podrían existir actos
ilegales:
 existe una investigación a cargo de una oficina estatal, un proceso judicial o el pago de multas u
otras penalidades importantes;
 el volumen de servicios facturados no guarda una relación lógica con la estructura de la entidad
(permite presumir actividades de lavado de dinero);
 hay pagos grandes en efectivo o con cheques al portador, transferencias a cuentas bancarias
numeradas u operaciones similares;
 hay pagos no explicados a funcionarios oficiales o empleados;
 no se ha cumplido la obligación de presentar declaraciones juradas impositivas o previsionales o no
se han hecho los pagos correspondientes.
D) Riesgos Individuales
La conclusión que se obtenga sobre el riesgo de auditoría incidirá sobre las decisiones que el Auditor tome
en relación con:
a) la naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría, así como la oportunidad en que los
aplicará;
b) la asignación de trabajos específicos a los integrantes del equipo de auditoría;
c) la supervisión que se ejercerá sobre los trabajos encargados a dichos integrantes.
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Ejemplos de posibles decisiones:

 si los controles internos sobre la contabilización de los movimientos de existencias son
insatisfactorios, el Auditor debería solicitar la realización de un recuento físico al cierre del
ejercicio y presenciarlo;
 si los controles internos sobre la contabilización de compras son débiles, el Auditor extenderá su
revisión de las compras y los pagos contabilizados después del cierre del ejercicio.
Es necesaria la evaluación del riesgo de auditoría relacionado con cada uno de los componentes principales
de los estados financieros, que suele resultar del efecto conjunto de tres o más riesgos específicos:
a) el de que ocurran errores, con prescindencia de que existan controles relacionados (riesgo
inherente);
b) el de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o no corrija oportunamente tales
errores (riesgo de falta de control);
c) el de que los errores no detectados por el sistema de control interno tampoco lo sean por el Auditor
(riesgo de falta de detección).
Cuando el riesgo inherente y el riesgo de falta de control se combinan, y las cifras en juego son
importantes, aparece el riesgo de representación errónea significativa, que podría definirse como el
riesgo de que un juego de estados financieros, antes de ser sometido a su auditoría contenga una o más
representaciones erróneas de importancia.
El riesgo inherente, el de falta de control y el de falta de detección debería expresarse con un grado de
probabilidad ubicado entre cero y el 100%. Cada uno de estos porcentajes tendría como complemento a un
grado de seguridad.
Por ejemplo, un riesgo inherente del 3% implica un grado de seguridad (la probabilidad de que no existan
errores del tipo bajo análisis) del 97%.
RRES = RI x RFC
RIA = RRES x RFD
Siendo:
RIA: riesgo individual de auditoría;
RI: riesgo inherente;
RFC: riesgo de falta de control;
RFD: riesgo de falta de detección;
RRES: riesgo de representación errónea significativa.
Supongamos que, en relación con cierto tipo de error, puedan determinarse estas probabilidades:
a) de que se comete el error: 30%;
b) de que un error cometido sea detectado por el sistema de control: 90%;
c) de que un error que haya superado el sistema de control sea detectado por el Auditor: 80%.
En este caso, sería:
RRES = RI x RFC = 0,30 (1-0,90) = 0,03
RIA = RRES x RFD = 0,03 (1-0,80) = 0,006 = 0,6%
1) Riesgo Inherente
Este riesgo varía entre las distintas auditorías y entre los diversos rubros.
Ejemplo:
Hay mayor probabilidad de error en las mediciones contables que requieren estimaciones (sea: un pasivo
contingente o una depreciación acumulada de maquinarias) que en las basadas en datos objetivos (sea:
acciones que se miden a su precio de cotización).
Para la evaluación del riesgo inherente son importantes el conocimiento del cliente, los hallazgos de
auditorías anteriores y la percepción que se tenga sobre la integridad de los administradores.
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2) Riesgo de Falta de Control
Este riesgo está en relación inversa con la eficacia de las actividades de control interno.
Ejemplo:
a) los saldos de cuentas por cobrar no originados en ventas;
b) los pasivos por impuestos acumulados a liquidar;
c) las deudas contingentes.
Cuando la distinción entre riesgo inherente y riesgo de falta de control es trabajosa (que es lo que ocurre
en la mayoría de los casos), resulta práctica la consideración directa del riesgo de representación errónea
significativa, que representa la probabilidad compuesta de que un error sea cometido y no detectado por los
controles.
3) Riesgo de Falta de Detección
Este riesgo depende de la eficacia con que el Auditor haya diseñado y ejecutado sus muestras de Auditoría.
El riesgo por falta de detección puede estar presente en varias etapas del planeamiento o la ejecución de la
auditoría.
Ejemplos:
a) es posible que, tras la evaluación de los controles internos:
1) el Auditor confíe en ellos más de lo que debería (exceso de confianza), en cuyo caso su
examen puede ser insuficiente y su informe incorrecto;
2) ocurra lo contrario (defecto de confianza), en cuyo caso es probable que el Auditor arribe a
conclusiones correctas pero sobre la base de un trabajo excesivo y por lo tanto ineficiente desde
el punto de vista económico;
b) tras efectuar pruebas directas sobre los saldos que aparecen en los estados financieros, el Auditor
podría concluir:
1) que los problemas que afectan al saldo al cual se refieren las pruebas no son significativos
cuando en la realidad lo son.
Cuanto mayor sea el riesgo de representación errónea significativa vinculado con un componente de los
estados financieros, debería tratar de reducirse el riesgo de falta de detección, diseñando las pruebas de
auditoría de una manera que brinde mayor seguridad. Posibles medidas:
 aumentar el alcance de las pruebas de auditoría (ampliar los tamaños de las muestras);
 acercar la oportunidad de aplicación de algunos procedimientos a la fecha de los estados
financieros.
E) Respuestas Ante un Riesgo de Auditoría Superior al Normal
Cuando el riesgo de auditoría es superior al normal, el Auditor debe:

a) aumentar su escepticismo (falta de confianza);
b) trasmitir esa actitud a todo el equipo de auditoría;
c) tenerla en cuenta al planear y ejecutar el trabajo.
Sugiere estas medidas:
a) si el Auditor tiene socios, compartir con uno de ellos la conducción del trabajo;
b) si será acompañado por un equipo de trabajo, integrarlo con personas experimentadas;
c) descansar menos en los controles internos y aplicar más pruebas directas sobre componentes
específicos de los estados financieros.
13-12 OTRAS CUESTIONES A CONSIDERAR

A) Transacciones Procesadas por una Organización de Servicios
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Es posible que el emisor de los estados financieros auditados utilice los servicios de otra entidad para que
procesa ciertas transacciones, en cuyo caso se suele denominar organización de servicios a la segunda y
organización usuaria a la primera.
En estos casos, para evaluar el riesgo de auditoría y efectuar la planificación de ésta, interesan:
a) el diseño y el funcionamiento de los controles internos de la organización de servicios;
b) los controles propios que la usuaria haya establecido sobre la información provista por la
organización de servicios.
Si el Auditor de la usuaria considerare insuficientes los informes del otro Auditor (organización de
servicios) y no tuviera acceso a los registros y controles de la organización de servicios, existiría una
limitación al alcance del trabajo.
B) Intervención de Expertos del Auditor
Una auditoría podría incluir la realización de evaluaciones para las que se requieren conocimientos
especializados (en disciplinas distintas a la contabilidad y la auditoría).
Esto ocurre, por ejemplo, en relación con:
 el examen de programas de computación;
 un recuento físico de drogas medicinales y esencias;
 la determinación del valor de mercado de ciertas obras de arte;
 la interpretación de leyes o contratos con cláusulas complejas.
Si esto ocurriera, el Auditor debería recurrir a expertos (especialistas), que deberían:
a) ser independientes respecto del cliente;
b) tener la pericia necesaria para la tarea que se les encomiende.
El Auditor debe cerciorarse de la habilidad, la competencia y la independencia del experto.
Debe acordar con él:
1) los términos de su contratación;
2) los objetivos y el alcance de su trabajo;
3) el contenido que debería tener su informe;
4) la evidencia de auditoría que deberá preparar y entregar al Auditor.
C) Empleo de Especialistas por Parte del Cliente
Es posible que, para asignar medidas contables a determinados activos o pasivos, el cliente recurra al
trabajo de expertos. Podría por ejemplo, requerir los servicios de:
 un tasador, para revaluar los elementos de propiedades;
 un actuario, para calcular el pasivo por retiros;
 un experto en finanzas, para estimar el valor razonable de un instrumento financiero derivado sin
cotización.
En estos casos, el Auditor deberá decidir si:
a) contratará a otro experto en el mismo campo; o
b) intentará revisar por sí mismo el trabajo del experto.
D) Auditorías Iniciales
Una firma que por primera vez audite estados financieros de un cliente que no corresponda a su primer
ejercicio, el Auditor debe examinar los datos correspondientes al ejercicio anterior. Esta revisión debe
ampliarse a razón de un año por cada ejercicio por el cual se presente información comparativa.
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Por ejemplo: si se están auditando estados financieros al 31/12/X2 que contienen información comparativa
del ejercicio terminado el 31/12/X1, sobre la que se opina, deben examinarse los datos indicados que
correspondan al 31/12/X1 y al 31/12/X0.
Al programar el examen de saldos anteriores debe tenerse en cuenta que:
a) es imposible la aplicación retroactiva de algunos procedimientos de auditoría, como las
inspecciones oculares del efectivo y de las existencias para las ventas;
b) la existencia de algunos saldos al cierre del ejercicio anterior puede confirmarse examinando
transacciones del nuevo período;
c) a extensión de algunos procedimientos de auditoría puede reducirse cuando:
1) los estados financieros anteriores fueron auditados;
2) es posible acceder a la evidencia recogida por el Auditor anterior; y
3) el trabajo de éste merece confianza.
Cabe también considerar la posibilidad de contactar al Auditor anterior para efectuarle preguntas y
examinar sus evidencias de auditoría.
La aceptabilidad de la evidencia recogida en este contacto depende, en parte, de la independencia del
Auditor anterior respecto de su cliente. Por lo tanto, debería evaluársela. Si el informe del Auditor anterior
no hubiera sido limpio, las causas de ello deberían ser tenidas en cuenta al planear la nueva auditoría.
E) Colaboración de Auditoría Interna
Los auditores internos del cliente no deberían intervenir (como colaboradores) en la auditoría de sus estados
financieros, porque:
 por ser empleados del cliente, reciben remuneraciones de él;
 en consecuencia, no reúnen el requisito de independencia que las NA exigen tanto para el Auditor
de estados financieros como para sus colaboradores.
F) Leyes Anti Lavado
Si el Auditor estuviese obligado a informar hechos u operaciones sospechosas, debería adaptar su plan de
auditoría de modo de tener una seguridad razonable de que detectará todas las que debe informar. También
deberá considerar cualquier requerimiento adicional especial, como el de reunir determinada información
sobre el cliente y conservarla durante algún plazo legal.
13-13 EL PLAN DE AUDITORÍA (O PROGRAMA DE TRABAJO)

A) Necesidad de su Escritura
La preparación de un plan de auditoría suele ser conveniente, aunque hay casos en que su formalización no
afecta sensiblemente la calidad de la auditoría y podría, por lo tanto, omitirse.
A un Auditor que deba examinar los estados financieros de un ente que tiene muy pocas operaciones
anuales, le resultaría más práctica la revisión total de los asientos contables del ejercicio y el registro de la
evidencia de auditoría recogida.
Por lo expuesto, no nos parecen adecuadas las NA que requieren la escritura del programa sin admitir
excepciones. Lo importante es que el contenido del informe del Auditor se sustente en la evidencia de
auditoría recogida.
B) Desarrollo
El Auditor debería:
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a) revisar la lista de elementos a ser preparados por el cliente, que se incluyó en el contrato de
auditoría;
b) fijar la cantidad de visitas a realizar al cliente y las fechas aproximadas de iniciación y finalización
de cada una;
c) seleccionar los procedimientos de auditoría a utilizar, establecer su alcance y su oportunidad de
aplicación;
d) asignar tareas a sus colaboradores;
e) estimar los tiempos de ejecución (horas) de cada tarea;
f) escribir el plan, si se lo considerare conveniente o estuviera requerido por las NA.
En auditorías complejas puede ser útil el empleo del método del camino crítico para identificar las tareas
que no admitan demoras y tomar las medidas necesarias para acelerarlas.
C) Elementos a ser Preparados por el Cliente
En su mayoría, los elementos que el cliente tendría que entregar al Auditor son salidas rutinarias de su
sistema contable.
Entran en esta categoría:
 los estados financieros a examinar (o un borrador preliminar);
 las conciliaciones entre los importes que aparecen en los estados financieros y los saldos contables;
 el balance de saldos del mayor general;
 los balances de saldos de (deudores, acreedores, etc.);
 análisis de la composición de los saldos de otras cuentas patrimoniales;
 las conciliaciones de saldos de cuentas bancarias con los estados de cuenta provistos por las
correspondientes entidades financieras.
Cuando la contabilidad general está computarizada, puede ser útil que el cliente entregue al jefe del equipo
de auditores una clave que le permita examinar:
 los asientos del diario general o de diarios auxiliares;
 los movimientos y saldos de las cuentas del mayor general y de mayores auxiliares;
 las imágenes de los comprobantes digitalizados.
D) Programación de Visitas
Para que una auditoría finalice en fecha oportuna (prevista en el contrato de auditoría). Parte del trabajo
debe hacerse antes del cierre del período que ellos cubren. El esquema típico es el siguiente:
a) una o más visitas preliminares, dedicadas principalmente a:
1) las actividades de planeamiento;
2) la realización de pruebas sobre controles y transacciones;
3) la solicitud de algunas confirmaciones de saldos y la realización de algunos recuentos de
bienes;
4) el examen de documentos importantes (contratos, acatas de órganos de gobierno) originados
después de la finalización de la auditoría anterior;
5) el adelanto del trabajo de revisión de saldos de tipo acumulativo (cuentas de propiedad, planta y
equipo, capital, resultados acumulados, etc.);
6) la preparación de la carta con recomendaciones.
b) visitas hechas con propósitos específicos, como los de:
1) practicar otros arqueos;
2) presenciar los recuentos de bienes que el cliente efectúe como parte de sus actividades de
control;
3) efectuar un segundo pedido de confirmación de saldos;
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4) efectuar pedidos de confirmación a ciego (por ejemplo, para solicitar que los bancos con que
opera el cliente informen al Auditor los saldos a la fecha de los estados financieros);
c) una visita final, para completar el trabajo, que normalmente incluirá:
1) las pruebas directas sobre saldos a la fecha de los estados financieros;
2) las tareas de cierre de la auditoría.
Algunos auditores prefieren aplicar pruebas directas sobre saldos a fechas anteriores a la de los estados
financieros, para así acelerar la finalización de la auditoría.
La realización de visitar preliminares implica ventajas como éstas:
 mejor distribución temporal del trabajo del Auditor y sus colaboradores;
 anticipación en la detección de problemas y en su discusión con el cliente, facilitándole la adopción
de medidas correctivas.
La visita final debe ser iniciada lo antes posible, de modo de terminar la auditoría dentro del plazo
convenido.
E) Procedimientos
Conviene planear separadamente:

a) los muestreos de transacciones (compras, ventas, etc.);
b) las pruebas directas de validación de saldos (proveedores, deudores por ventas, etc.); y
c) los trabajos finales (obtención de la carta de representaciones, examen de hechos posteriores al
cierre, etc.).
Cuando el funcionamiento de los controles internos merece confianza, algunas confirmaciones de saldos e
inspecciones oculares pueden practicarse en fechas anteriores a la de cierre (pero no muy alejadas de ella),
complementado esta tarea con la revisión de los movimientos contables habidos entre la fecha a la cual se
aplicó el procedimiento y el cierre del ejercicio.
En el caso contrario, dichos procedimientos deberían aplicarse en la fecha de cierre.
Los pedidos de confirmaciones negativos (por ejemplo: a bancos) son más efectivos si se los hace en la
misma fecha a la cual se refieren las informaciones solicitadas o no muchos días después.
La mayor parte de las pruebas de validación de saldos debe efectuarse después de la fecha de los estados
financieros, aunque en el caso de las cuentas acumulativas (como la de bienes de uso) parte de la tarea
puede hacerse en una visita preliminar.
F) Asignaciones de Tareas
Para decidir a quién asignar cada trabajo incluido en el plan de auditoría, deben considerarse:
 la complejidad de la tarea;
 la formación técnica y la experiencia profesional de cada miembro del equipo de auditoría.
G) Estimación de Tiempos
Los auditores calculan los tiempos estimados que demanda una auditoría:
a) antes de comprometerse a su ejecución, para definir el importe a incluir en la propuesta de servicios
profesionales en concepto de honorarios;
b) luego de obtenido el contrato de auditoría, como herramienta para la administración y el control del
trabajo.
Normalmente, la segunda estimación surge de una revisión de la primera.
Cualquiera estimación de tiempos debe hacerse teniendo en cuenta:
a) en general, las conclusiones obtenidas en las etapas anteriores del proceso de planeamiento;
b) en especial:
1) las horas reales de ejecución de auditorías anteriores;
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2) los problemas que en ellas requirieron un consumo excesivo de tiempo;
3) las medidas correctivas que se hubieren adoptado en el intervalo.
Ejemplo de problemas:
 debilidades inesperadas de los controles internos que obligaron a modificar el plan de trabajo;
 incumplimientos en la entrega de elementos por parte del cliente.
Los tiempos estimados deben ser posteriormente confrontados con los reales, como parte de las actividades
de supervisión y control.
H) Formalización
1) Ventajas
La formalización por escrito de un plan de auditoría tiene, como mínimo, estos beneficios:
a) permite poner en orden las ideas que se fueron generando durante el planeamiento;
b) posibilita un desarrollo más prolijo del trabajo;
c) facilita la supervisión de las labores y el control del tiempo empleado;
d) en definitiva, ayuda a alcanzar el objetivo básico del planeamiento (facilitar la consecución del
objetivo del Auditor con el menor costo posible).
2) División por Áreas
La división del programa en áreas facilita su manejo y la asignación de tareas a colaboradores. En general,
podrían considerarse dos grupos de áreas:
a) las que cubren cuestiones generales (trabajos iniciales y finales);
b) las referidas al examen de componentes específicos de los estados financieros, agrupados sobre la
base de la afinidad de los diversos rubros y ciclos de operaciones.
3) Preparación, Revisión y Aprobación
Las firmas de auditoría asignan las tareas de preparación y revisión del programa sobre la base de su
tamaño, su estructura y sus costumbres. En cualquier caso, la aprobación final corresponde a quien firmará
el informe sobre los estados financieros.
Ejemplos:
1) En una firma grande: Preparación por el encargado, revisión por el gerente y aprobación por el
socio.
2) En una firma pequeña sin gerentes: Preparación por el encargado y revisión y aprobación por el
socio.
3) En una firma unipersonal: Preparación por el firmante del informe.
I) Revisión Permanente
El planeamiento es provisorio. Cuando la aplicación de los procedimientos de auditoría demuestre la

invalidez de uno o más supuestos considerados para la preparación del plan, deberá modificárselo.
J) Custodia y Exhibición
El plan de auditoría, con las indicaciones de su cumplimiento integra la evidencia de auditoría, razón por la
cual debe estar siempre bajo la custodia del Auditor. Por otra parte, la información sobre el cliente que se
haya volcado al programa es confidencial. El plan no debería ser mostrado al cliente porque esto facilitaría
la realización de maniobras dirigidas a evitar que el Auditor detecte fraudes o errores.
K) Programas Estándar
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Como cada cliente es distinto y cada auditoría tiene riesgos diferentes, no aconsejamos el empleo de
programas estándar, que contengan enumeraciones de procedimientos usuales de auditoría.
Por otra parte, el empleo de programas estándar incita a:
 La aplicación mecánica y rutinaria de los procedimientos que figuren en él, incluso en casos en que
no son verdaderamente necesarios;
 La omisión de tareas de planeamiento, lo que puede derivar en la obtención de evidencia de
auditoría que no sea válida o suficiente
13-14 ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN Y CONTROL

A) Instrucción de los Colaboradores
Antes de que un colaborador ejecute las tareas que se le haya asignado, debería instruirlo sobre las
siguientes cuestiones:
 principales aspectos de las actividades del cliente (negocio, principales productos vendidos o
servicios prestados, localización física de plantas, oficinas, depósitos y sucursales);
 errores tolerables estimados para los estados financieros tomados en su conjunto y para los rubros
específicos asignados al colaborador;
 riesgos de auditoría implicados en el examen de tales rubros;
 aspectos significativos de control interno;
 los procedimientos de auditoría previstos, su alcance y su oportunidad;
 las expectativas en cuanto al tiempo de ejecución del trabajo (cantidad de horas) y su momento de
finalización (fecha);
 los nombres de los funcionarios del cliente con los que exista mayor contacto en relación con la
auditoría en general.
B) Revisión del Trabajo de Colaboradores
La revisión de cada uno de los trabajos asignados a colaboradores debe efectuarse tanto durante el
desarrollo de la auditoría como a su finalización. Si un asistente cometiere errores u omisiones el encargado
debe señalárselos, explicarle cómo evitarlos en el futuro y encargarle su corrección inmediata.
También deberían analizarse las diferencias importantes entre el tiempo real de ejecución del trabajo y su
estimación previa, para así determinar sus causas.
C) Control Sobre la Ejecución del Programa
1) Control de Procedimientos
Tanto el encargado como sus colaboradores deberían dejar constancia de la ejecución de cada paso del
programa. Si no existiese un plan de auditoría, deberían prepararse hojas en las que se describan las tareas
realizadas. Concluida la auditoría debe verificarse que se ejecutaron todos los pasos en la forma prevista
originalmente o que las modificaciones decididas son justificables y fueron debidamente documentadas.
2) Control del Tiempo Empleado
También deben controlarse los tiempos de ejecución de la auditoría. Los tiempos reales utilizados deberían
ser comparados con los previamente estimados y las diferencias significativas deberían ser analizadas.
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D) Registro y Custodia de la Evidencia de Auditoría
A lo largo de todo el proceso de auditoría, debe mantenerse un registro de las evidencias que sustenten el
informe del auditor. Dicha evidencia debe estar siempre bajo la custodia de miembros del equipo de
auditoría.
13-15 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES

PEQUEÑAS Y MEDIANAS
El enfoque general de auditoría de estados financieros no cambia por el hecho de que su emisor sea una
entidad grande, mediana o pequeña.
Ejemplos de problemas habituales:
 concentración de funciones que disminuye la posibilidad de detectar errores o fraudes;
 controles inadecuados sobre los activos físicos;
 registros inadecuados;
 software de teneduría de libros inadecuado;
 escasez de personal calificado para la preparación de información contable;
 la documentación de respaldo de las operaciones en sí y de los asientos contables es insuficiente;
 controles contables insuficientes o tardíos (por atrasos en las registraciones).
En ocasiones, los problemas de control de la entidad motivan a ésta a pedir que el Auditor le preste algún
servicio adicional, como la puesta al día de la información contable. En estos casos, deberá evaluarse si la
prestación de ese servicio crea una incompatibilidad para ejecutar también la auditoría, de acuerdo con:
a) la evaluación de la situación que haga el Contador Público;
b) las normas profesionales o legales sobre independencia del Auditor.
13-17 NORMAS ARGENTINAS

A) Normas de la Resolución Técnica 7
La RT 7 contiene una descripción sintética de las actividades que deben darse para llegar a la emisión del
informe de auditoría, que incluyen las siguientes:
1) obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las
normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus
actividades;
2) identificar el objeto del examen (los estados financieros, las afirmaciones que los constituyen
(existencia, pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición);
3) evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la
importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado;
4) planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del
examen, el informe a emitir.
La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su
distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el Auditor o por sus
colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito.
5) Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar su informe.
B) Normas de la Legislación Anti Lavado
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Debido a la sanción de la ley 25.246 y sus disposiciones reglamentarias, al planear una auditoría deben
considerarse:
a) las reglas legales referidas a la documentación del conocimiento del cliente;
b) en cada auditoría, si deben emitirse:
1) un informe sobre los controles internos diseñados por el cliente para dar cumplimiento a sus
obligaciones ante la UIF; o
2) reportes de operaciones sospechosas, en el caso de que se detectare alguna.
En el caso b) 2), el Auditor debe:
 incorporar a sus procedimientos de auditoría, un programa global anti lavado que permita detectar
operaciones inusuales o sospechosas del cliente, a partir de su conocimiento adecuado;
 aplicar ese conocimiento, su idoneidad, su experiencia, su criterio profesional y su sentido común
para determinar si las transacciones efectuadas por su cliente tienen:
1) justificación económica o jurídica en función de su actividad;
2) una complejidad acorde con su naturaleza.
 considerar a tal efecto, las enumeraciones de hechos y operaciones que aparecen en el art. 12 del
decreto reglamentario de la ley 25.246.
C) Resoluciones 311 de la FACPCE y C.D. 40/05 del CPCECABA
Estas resoluciones contienen normas profesionales específicas para el cumplimiento de las obligaciones
emergentes de la legislación anti lavado. Sus anexos A y B contienen modelos de programas de auditoría a
aplicar según que:
a) el cliente sea un obligado a informar; o
b) no lo sea y el Auditor esté obligado a informar.
13-19 RESUMEN
El propósito principal del planeamiento de una auditoría de estados financieros es facilitar la prestación de
un servicio de calidad, que respete las normas profesionales y legales vigentes y que tenga el menor costo
posible.
El trabajo del Auditor incluye dos tipos de tareas: de investigación (el examen de los estados financieros) t
de comunicación de las conclusiones de su examen. Cada una abarca diversas actividades, que deben
planificarse, ejecutarse y controlarse.
Todas las fases del proceso de auditoría requieren el ejercicio del criterio profesional.
El paso 1 del planeamiento es la obtención de un conocimiento adecuado de las actividades del cliente y
de la capacidad e integridad de sus administradores.
El paso 2 es la obtención de información sobre las partes relacionadas con el cliente.
El paso 3 es la identificación de las afirmaciones contenidas en los estados financieros, que pueden ser:
a) explícitas o implícitas;
b) de existencia o inexistencia de activos o pasivos (a la fecha de los estados financieros) o de
cambios en el patrimonio y en efectivo y sus equivalentes (durante el período cubierto por los
estados financieros);
c) cuantitativas o cualitativas.
El paso 4 es la estimación previa del nivel de significación que debería tener un problema contable o un
conjunto de ellos para impedir la emisión de una opinión favorable sin salvedades.
El paso 5 es la asignación de los niveles de significación estimados en la actividad anterior, para determinar
errores tolerables a ser considerados para la realización de pruebas de auditoría sobre componentes
específicos de los estados contables.
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El 6 es la evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones contenidas en los estados financieros,
sobre cuya base el Auditor debería decidir si en los estados financieros hay partidas que (por su poca
significación) puedan ser aceptadas sin aplicarles procedimientos de auditoría.
El 7 es la definición de los objetivos de auditoría por cada componente principal de los estados financieros.
El paso 8 es la aplicación de procedimientos de revisión analítica para detectar transacciones inusuales,
hechos, importes, razones o tendencias que requieran atención especial durante la auditoría o ayuden a
evaluar los riesgos de la misma.
Paso 9: Sigue el examen de los controles internos sobre la información financiera, para identificar riesgos
de auditoría y determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoría, así como la
oportunidad de su aplicación y su asignación a los miembros del equipo de auditoría. Interesan
especialmente al Auditor:
a) el régimen de autorización de operaciones y actividades;
b) la separación entre las funciones de custodia de bienes, autorización de transacciones que los
afecten y registro contable de sus altas o bajas;
c) el empleo de documentos, registros y procedimientos que aseguren que la contabilización de
hechos y operaciones se efectúa en las cuentas y períodos que corresponda;
d) el establecimiento de restricciones a los accesos a bienes y registros (que sólo deberían permitirse a
las personas debidamente autorizadas);
e) la comparación periódica entre los activos contabilizados y los realmente existentes;
f) los procedimientos establecidos para la detección y corrección de errores.
Puede omitirse la evaluación de los controles internos que se relacionen con afirmaciones de los estados
financieros que se haya resuelto no examinar por insignificantes o cuyo examen completo sea menos
trabajoso que la evaluación de los controles relaciones y su revisión por muestreo.
Debe prestarse atención a los aspectos del entorno de control.
Los controles específicos del sistema contable que interesan al Auditor incluyen los que se practican:
a) sobre un comprobante o grupo de éstos antes de su procesamiento contable (controles de entrada)
o después del mismo (controles de salida);
b) a intervalos regulares para verificar la exactitud de los saldos contables (controles periódicos).
Para obtener información sobre el funcionamiento teórico de los controles internos, pueden aplicarse estos
procedimientos, que se complementan entre sí:
 efectuar preguntas a funcionarios y empleados de la entidad;
 leer los elementos disponibles (manuales o gráficos de organización y de procedimientos, registros,
comprobantes, etc.);
 seleccionar unas pocas transacciones de cada tipo y seguir su pista a lo largo de todo el proceso,
observando los documentos y registros afectados y las constancias del cumplimiento de las
actividades de control que se hubieren dejado en ellos.
El muestreo de transacciones recién referido puede considerarse a cuenta de la realización de pruebas
dirigidas a verificar el funcionamiento real de los controles bajo examen.
A partir de la segunda auditoría se cuenta con las evidencias obtenida en trabajos anteriores pero de todos
modos debe actualizarse el conocimiento obtenido.
Algunas firmas de auditoría evalúan controles internos empleando ciertas herramientas estándar (como los
cuestionarios de control interno y las matrices de segregación de funciones) que:
 guían al Auditor en su tarea, reduciendo el riesgo de que omita la consideración de aspectos
importantes del control interno;
 estandarizan el registro de la información obtenida;
 reducen los costos individuales de las auditorías.
La información sobre los controles suele registrarse en las narraciones y diagramas de flujo.
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El paso 10 es la prueba del funcionamiento real de los controles internos y su comparación con el
funcionamiento teórico. Para esto se aplican procedimientos de auditoría como exámenes de comprobantes
y registros, comprobaciones matemáticas, repeticiones de procesos y observaciones de actividades.
El paso 11 es la evaluación de la eficacia real de los controles internos, con el objetivo de obtener
información que permita identificar los riegos individuales de auditoría que deban ser considerados al
preparar el plan de auditoría.
El paso 12 es la ponderación del riesgo de auditoría (la emisión de una opinión más o menos favorable que
la que correspondería). Como parte de esta tarea, deben considerarse los factores de riesgo de fraudes o
errores significativos. Si existieren, el Auditor debería:
a) poner un cuidado superior al normal cuando evalúe los controles internos y las políticas contables
del cliente;
b) al diseñar el plan de auditoría;
1) descansar menos en los controles internos y más en las pruebas directas sobre saldos;
2) realizar pruebas directas sobre saldos a fin de ejercicio o en una fecha muy cercana;
3) prever muestras de auditoría de tamaño superior al normal;
4) asignar a los miembros más experimentados del equipo de auditoría la revisión de las
transacciones o saldos más susceptibles a la comisión de fraudes contables;
c) tomar como mayor escepticismo las contestaciones dadas por los administradores a las preguntas
del Auditor y, en lo posible, tratar de corroborarlas mediante otros procedimientos de auditoría.
También debería considerarse el riesgo de que existan actos ilegales que afecten significativamente a los
estados financieros.
Suele considerarse que el riesgo relacionado con un componente de los estados financieros resulta del
efecto conjunto de tres riesgos más específicos:
a) el de que ocurran errores, con prescindencia de que existan controles relacionados (riesgo
inherente);
b) el de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o no corrija oportunamente tales
errores (riesgo de falta de control);
c) el de que los errores no detectados por el sistema de control interno tampoco lo sean por el Auditor
(riesgo de falta de detección).
El riesgo de falta de control es mayor respecto de las medidas contables que no surgen del funcionamiento
rutinario de sistemas fiables.
El riesgo de falta de detección depende de la eficacia con que el Auditor haya diseñado y ejecutado sus
muestras de auditoría. Si el efecto combinado del riesgo inherente y del de falta de control fuese alto, el
riesgo aceptable de falta de detección debería ser bajo, de modo que los tamaños de las muestras de
auditoría deberían ser más grandes, para permitir el descubrimiento de un número alto de errores.
En algunos contados casos, el riesgo de falta de detección puede eliminarse mediante la revisión completa
del universo.
Cuando el riesgo de auditoría es superior al normal, el Auditor debe aumentar su escepticismo, transmitir
esa actitud a todo el equipo de auditoría y tenerla en cuenta al planear y ejecutar el trabajo.
El paso 13 del planeamiento es la consideración de otras cuestiones que tengan efecto sobre la auditoría,
como:
 el procesamiento de transacciones utilizando una organización de servicios, que puede justificar la
obtención de informes de otro Contador sobre los controles internos de ella que puedan afectar al
cliente;
 los mecanismos establecidos para efectuar conversiones y ajustes por inflación, si debiere
practicárselos;
 la participación de auditores de componentes debido a la inclusión, dentro de los estados
financieros, de datos surgidos de contabilidades llevas en sucursales o de estados financieros de
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controladas o de participadas para cuya medición contable deba aplicarse el método de la
participación o el de la consolidación patrimonial;
 la intervención de expertos en temas distintos a la contabilidad y la auditoría;
 la circunstancia de tratarse de una primera auditoría, en cuyo caso el examen debe alcanzar a los
datos correspondientes al ejercicio anterior y ampliarse a razón de un año por cada ejercicio por el
cual se presente información comparativa;
 la posible colaboración de la auditoría interna, cuando las NA lo permiten (en nuestra opinión, no
debería admitírsela porque sus miembros no son independientes).
El paso 14 es la preparación del plan de auditoría. Esta tarea incluye:
a) la revisión de la lista de elementos a ser preparados por el cliente, que se incluyó en el contrato de
auditoría;
b) la fijación de la cantidad de visitas a realizar al cliente y de las fechas aproximadas de iniciación y
finalización de cada una;
c) la selección de los procedimientos de auditoría a utilizar, así como el establecimiento de su alcance y de
su oportunidad de aplicación;
d) la asignación de tareas a sus colaboradores;
e) la estimación de los tiempos de ejecución (horas) de cada tarea;
f) la escritura del programa, cuando se la considerare conveniente o estuviera requerido por las NA.
La mayoría de los elementos que el cliente tendría que entregar al Auditor son salidas rutinarias de su
sistema contable.
El Auditor suele realizar, en cada auditoría;
a) una o más visitas preliminares, dedicadas principalmente a:
1) las actividades de planeamiento;
2) la realización de pruebas sobre los controles y transacciones.
3) la solicitud de algunas confirmaciones de saldos y la realización de algunos recuentos físicos de
bienes (si es que hay confianza en las actividades de control);
4) el examen de documentos importantes (contratos, acta de los órganos de gobierno) originados
después de la finalización de la auditoría anterior;
5) el adelanto del trabajo de revisión de saldos de tipo acumulativo (cuentas de propiedad, planta y
equipo, capital, resultados acumulados, etc.);
6) la preparación de la carta con recomendaciones;
b) visitas hechas con propósitos específicos, como los de:
1) practicar otros arqueos;
2) presenciar los recuentos de bienes que el cliente efectúe como parte de sus actividades de
control;
3) solicitar la aclaración de circulares disconformes y efectuar un segundo pedido de confirmación
de saldos;
4) efectuar pedidos de confirmación a ciego (por ejemplo, para solicitar que los bancos con que
opera el cliente informen al Auditor los saldos a la fecha de los estados financieros);
c) una visita final, para completar el trabajo, que normalmente incluirá:
1) las pruebas directas sobre saldos a la fecha de los estados financieros;
2) las tareas de cierre de la auditoría.
Algunos auditores prefieren aplicar pruebas directas sobre saldos a fechas anteriores a la de los estados
financieros, para así acelerar la finalización de la auditoría.
Los procedimientos de auditoría deberían planearse considerando rubros afines o ciclo de operaciones.
Conviene planear separadamente los muestreos de transacciones, las pruebas directas de validación de
saldos y los trabajos finales (obtención de la carta de representaciones, examen de hechos posteriores al
cierre, etc.).
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Para decidir a quién asignar cada trabajo incluido en el plan de auditoría, debe considerarse la complejidad
de la tarea, así como la experiencia profesional de cada miembro del equipo de auditoría.
Los auditores calculan los tiempos estimados que demanda un auditoría antes de comprometerse a su
realización (para calcular honorarios) y luego de obtenido el cliente (como herramienta para la
administración y el control de la auditoría). Los tiempos estimados deben ser posteriormente confrontados
con los reales, como parte de las actividades de supervisión y control.
La formalización del planeamiento en un plan de auditoría escrito tiene ciertos beneficios, pero no debería
ser obligatoria. Sin embargo, las NA estadounidenses la exigen.
La división del plan de auditoría en áreas facilita manejo y la asignación de tareas a colaboradores. En
general, podrían considerarse dos grupos de áreas:
a) las que cubren cuestiones generales (trabajos iniciales y finales);
b) las referidas al examen de componentes específicos de los estados financieros.
El plan de auditoría, con las indicaciones de su cumplimiento, integra la evidencia de auditoría, razón por la
cual debe estar siempre bajo la custodia del Auditor. Sólo debería ser exhibido a terceros por obligación
legal o por razones de defensa propia del Auditor.
Dado que cada cliente es distinto y que cada auditoría tiene riesgos diferentes, desaconsejamos el empleo
de programas estándar.
Antes de que un colaborador ejecute las tareas que se le hayan asignado, el encargado de llevar adelante el
trabajo en las oficinas y otros establecimientos del cliente debería instruirlo sobre las siguientes cuestiones:
 principales aspectos de las actividades del cliente;
 errores tolerables estimados para los estados financieros tomados en su conjunto y para los rubros
específicos asignados al colaborador;
 riesgos de auditoría implicados en el examen de tales rubros;
 aspectos significativos de control interno;
 los procedimientos de auditoría previstos, su alcance y su oportunidad;
 las expectativas en cuanto al tiempo de ejecución del trabajo (cantidad de horas) y su momento
de finalización (fecha);
 los nombres de los funcionarios del cliente con los que exista mayor contacto en relación con la
auditoría en general.
La revisión de cada uno de los trabajos asignados a colaboradores debe efectuarse tanto durante su
desarrollo como a su finalización. Si un asistente cometiere errores y omisiones, el encargado debe
señalárselos, explicarle como evitarlos en el futuro y encargarle su corrección inmediata. También
deberían analizarse las diferencias significativas entre el tiempo real de ejecución del trabajo y su
estimación previa, para así determinar sus causas.
Tanto el encargado como sus colaboradores deberían dejar constancia de la ejecución de cada paso del
programa. Si no existiese un plan formal de auditoría, deberían prepararse hojas en las que se describan
las tareas realizadas.
A lo largo de todo el proceso de auditoría, debe mantenerse un registro de las evidencias que sustenten el
informe del Auditor. La evidencia de auditoría debe estar siempre bajo la custodia de miembros del
equipo de auditoría.
Con respecto a las normas internaciones, argentinas y estadounidenses referidas a la planificación de la
auditoría, discrepamos con la exigencia de preparar programas escritos y con la aceptación de la
colaboración de los auditores internos del cliente. Las de la RT 7 son poco detalladas y omiten el
tratamiento de algunas cuestiones. La ley 25.246 y la res. 3/04 de la UIF contienen disposiciones que
deben ser tenidas en cuenta al planear auditorías de ciertos entes argentinos.
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Capítulo 14
Muestreo
14-1 INTRODUCCIÓN
Se llama muestreo al proceso de inferir conclusiones sobre un conjunto de elementos (el universo o
población) a partir del estudio de una parte de ellos (la muestra). Cualquier revisión inferior al 100%
implica un muestreo.
El muestreo de un universo es aceptable cuando es masivo y homogéneo. Esto es, que está integrado por
un número grande de elementos de características similares. Cuando el universo no es homogéneo,
conviene:
a) dividirlo en estratos que sí lo sean;
b) examinar totalmente los estratos muy importantes;
c) practicar muestreos sobre los restantes.
Un Auditor de estados financieros efectúa muestreos cuando examina:
a) transacciones, para probar si los controles internos reales funcionan como se le ha informados;
b) saldos que aparecerán en los estados financieros, sea individualmente, agrupados o desagregados.
El muestreo está especialmente presente en la aplicación de estos procedimientos de auditoría:
a) cotejos con registros y documentación de respaldo;
b) inspecciones oculares;
c) obtención de informaciones de terceros;
d) exámenes de estados de cuentas y conciliaciones;
e) comprobaciones matemáticas;
f) repeticiones independientes de procesos.
La aplicación de procedimientos de auditoría por muestreo debe ser seguida por la proyección de las
conclusiones al correspondiente universo.
Todo muestreo implica el riesgo de que las conclusiones obtenidas a partir del mismo sean incorrectas, pero
cuando los muestreos se diseñan y ejecutan empleando técnicas estadísticas (basadas en el cálculo de
probabilidades) es posible:
a) planear los tamaños de muestra sobre la base de fórmulas matemáticas adecuadamente
fundamentadas, lo cual:
1) reduce la subjetividad; y
2) permite una mejor justificación del tiempo profesional asignado a su realización;
b) medir la precisión y el grado de seguridad inherente a sus conclusiones, para mejor protección de
las responsabilidades del Auditor.
La aplicación de técnicas estadísticas obliga a definir, para cada muestreo:
a) cuál es el universo;
48
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
b) qué es lo que debe considerarse como un problema o error.
No es correcto considerar a un muestreo como estadístico por el mero hecho de que los elementos
integrantes de las muestras sean elegidos al azar. Tanto el muestreo estadístico como el que no lo es
requieren la aplicación del criterio profesional.
14-2 PLANES DE MUESTREO UTILIZABLES EN LA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS
Un muestreo podría efectuarse para:

 aceptar o rechazar una población sobre la base del cumplimiento o incumplimiento de ciertas reglas
preestablecidas (muestreo de aceptación);
 estimar la frecuencia con que cierta característica o atributo aparece en un universo (muestreo de
estimación de frecuencias);
 estimar el importe de alguna característica del universo (muestreo de estimación de variables o
valores); o
 descubrir si existe al menos un caso en que se presenta determinado atributo (muestreo de
descubrimiento).
Cada uno de estos objetivos puede dar lugar al diseño de uno o más planes de muestreo.
En principio, el muestreo de aceptación (utilizado en control de calidad) no es adecuado para la auditoría
de estados financieros porque el Auditor no se limita a la aceptación o rechazo de éstos, pudiendo emitir
informes con salvedades.
El muestreo de estimación de frecuencias puede ser útil en la realización de las pruebas sobre controles,
ya que permite cuantificar la asiduidad con que determinados errores ocurren y pasan inadvertidos, cuestión
que hace a la determinación de los riesgos individuales de auditoría.
14-3 PASOS DE UN MUESTREO
Todo muestreo de auditoría (estadístico o no) requiere la aplicación de estos pasos:

a) identificación del universo y de la(s) unidad(es) de muestreo;
b) definición del concepto de error;
c) cuando fuere necesario, estratificación;
d) para el universo (cuando no se estratifica) o para cada estrato:
1) determinación del tamaño de la muestra;
2) selección de sus componentes;
3) aplicación de procedimientos de auditoría previstos;
4) evaluación de los resultados de la muestra;
5) proyección de los resultados de la muestra al universo o al estrato;
e) cuando se haya estratificado:
1) combinación de los resultados de los exámenes de los diversos estratos; o
2) tratamiento de dichos resultados por separado.
A) Identificación del Universo y de las Unidades de Muestreo
El universo y las unidades de muestreo que se consideren deben guardar relación con los objetivos de las
pruebas de auditoría y los procedimientos previstos para su consecución.
49
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
B) Definición del Concepto de “Error”
Para programar debidamente una muestra, en el programa de trabajo (plan de auditoría) debe definirse el
concepto de error que se utilizará.
C) Estratificación
a) los universos que no sean homogéneos deben ser divididos en estratos;

b) cada estrato debe ser examinado separadamente, completamente o por muestreo.
Para estratificar debe considerarse que:
a) cada elemento del universo debe ser asignado a un estrato y solamente a uno;
b) cada estrato de cumplir los requisitos de ser masivo y homogéneo;
c) el número de estratos no debe ser tan alto que dificulte la administración del trabajo.
La estratificación es innecesaria cuando se estiman frecuencias.
D) Fijación del Tamaño de la Muestra
El tamaño de la muestra debe ser adecuado para el tipo de conclusiones que se desea obtener. Es preferible
que se lo determine utilizando herramientas estadísticas.
En los pedidos de confirmación de saldos, puede resultar conveniente que la cantidad de circulares a enviar
supere al tamaño de la muestra previamente calculado, para así anticiparse al hecho de que algunos
circularizados no contestarán.
E) Métodos de Selección de los Componentes de una Muestra
1) Uso de Números Aleatorios
Lo más sencillo es utilizar un software que permita relacionar números generados aleatoriamente con la
documentación a ser examinada. El programa Excel, permite utilizar la fórmula:
= ALEATORIO.ENTRE (inferior; superior)
Los números obtenidos deben ser fijados, impresos, grabados o copiados de inmediato porque cualquier
repetición del proceso generaría otros números aleatorios. Si no se dispusiera de un software habría que
proveerse de una tabla de números al azar.
2) Muestreo Sistemático
Si no se pudiera hacer uso de ninguna tabla de números al azar, cabría:

a) fijar al azar un punto de partida;
b) elegir, a partir de éste, cada término enésimo (previo redondeo para eliminar decimales).
Esta técnica suele conocerse como muestreo sistemático. Esta denominación no es adecuada. El
denominado muestreo sistemático puede combinarse con el uso de tablas.
3) Selección Basada en la Ponderación de Valores
Es posible que un Auditor desee que su muestra incluya los documentos cuyos importes superen a cierto
importe, lo que podría no lograrse utilizando números aleatorios.
Para lograr tal propósito se ha creado un método ingenioso, que considera un universo de unidades
monetarias en lugar de documentos individuales. Una denominación del método es selección basada en la
ponderación de valores.
El primer paso consiste en determinar cuántas unidades monetarias hay en cada documento.
Luego, se establece un número máximo de documentos a examinar y se aplica el mecanismo de muestreo
sistemático sobre el universo de unidades monetarias.
50
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4) Muestreo por Bloques (o Conglomerados)
Consiste en elegir grupos de elementos, en lo que se suele llamar muestreo por bloques (o
conglomerados). No es recomendable cuando se presume que haya componentes de similares
características que se encuentren agrupados.
5) Selección Casual
La selección casual se hace sin recurrir a fórmula alguna pero sin la intención de incluir o excluir unidades
específicas. Es el método habitual en los muestreos no estadísticos e implica el peligro de que el Auditor no
refleje la regla en que se basa y, consecuentemente, elija partidas por el mero hecho de ser más fácil su
localización (ejemplo: por encontrarse en los archivos más accesibles).
Los dos últimos métodos son menos objetivos y de defensa más difícil en un caso en que el Auditor sea
acusado de mala praxis.
F) Aplicación de Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de auditoría a aplicar deben ser los previstos en el plan de auditoría (programa de
trabajo).
G) Evaluación de los Resultados en la Muestra
Para evaluar los resultados en la muestra deben considerarse:

a) El concepto de error que se haya definido; y
b) Los hallazgos del muestreo.
H) Proyección de los Resultados
La parte más importante del muestreo en la proyección de sus resultados al universo. La forma más sencilla
de proyectar los resultados de una muestra es considerar que éstos se presentan proporcionalmente en el
universo o estrato.
Las conclusiones así obtenidas informan valores más probables, pero la probabilidad de que éstos
coincidan con los valores reales que se presentan en el universo o estrato es ínfima.
Un grado de seguridad significativo sólo puede relacionarse con uno o más intervalos de confianza,
indicativos de la precisión de las estimaciones.
En una auditoría de estados financieros, los auditores deberían estar más interesados en tasas de errores e
importes máximos que en sus respectivos promedios.
La obtención de conclusiones que identifiquen un grado de seguridad y un intervalo de confianza permite
fundamentar mejor el alcance de los procedimientos de auditoría en caso de controversia judicial o
administrativa.
2) Anomalías
La IAASB ha considerado la hipótesis de que una muestra contenga lo que ese organismo denomina
anomalías (errores o desviaciones que no sean representativos de los errores o desviaciones en el universo).
Cuando se haya establecido que un error es una anomalía, puede excluírselo al proyectar los errores a la
población.
Probas que un error es anómalo es bastante difícil, porque debería demostrarse que las circunstancias que
condujeron a la anomalía solamente se presentan respecto del caso encontrado (esto es, no se repite en
ningún otro).
51
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Por lo expuesto, consideramos que ningún error o desviación debería tratarse de la manera prevista en la
ISA 530, a menos que exista una seguridad prácticamente total de que, efectivamente, se trata de una
situación única.
I) Combinación de Resultados de Estratos
En las estimaciones de valores de universos estratificados es posible combinar los resultados de los
muestreos de los diversos estratos para arribar a una única conclusión, siempre que ello sea válido desde un
punto de vista estadístico. Si no lo fuera, sería más razonable que cada estrato sea considerado por
separado.
Es posible que como consecuencia de las pruebas de auditoría se descubran problemas de control interno no
detectados en la etapa de planeamiento y deba corregirse el programa de trabajo.
14-4 RIESGOS DEL MUESTREO
En todo muestreo, existen riesgos porque se establecen conclusiones a partir de información incompleta. En
los muestreos de estimación sin base estadística:
a) sólo se estima un porcentaje o un valor más probable que raramente coincidirá con el del universo,
b) no se determinan intervalos de confianza ni grados de seguridad;
c) no puede, por lo tanto, cuantificarse el riesgo de muestreo.
En los muestreos estadísticos de estimación, cada intervalo de confianza tiene asociado un grado de
seguridad, lo que implica el riesgo (complementario de dicho grado) de que el comportamiento del universo
esté fuera de dicho intervalo.
Existen ciertas relaciones entre el riesgo de muestreo, las conclusiones establecidas (en términos de
intervalos de confianza) y el tamaño de la muestra:
a) dada la decisión de obtener cierto intervalo de confianza, el riesgo disminuye (la seguridad crece)
cuando aumenta el tamaño de la muestra;
b) dada una muestra ya examinada, se aumenta el riesgo (se disminuye la seguridad) cuando se achica
el intervalo de confianza para obtener conclusiones más precisas.
El riesgo de muestreo no incluye el riesgo de que el Auditor actúe con impericia o negligencia, que
también podría existir si el universo fuera examinado completamente y no por muestreo.
14-5 EL MUESTREO EN LA EVALUACIÓN DE ACTIVIDADES DE

CONTROL
La técnica de muestreo es utilizable en los exámenes de las actividades de control que se ejecutan sobre
registros y documentos para estimar la frecuencia con que se producen errores que el cliente no descubre
debido a la inexistencia, el mal diseño o el mal funcionamiento de controles.
A) Fijación del Tamaño de una Muestra
El tamaño de una muestra dirigida a evaluar la tasa de frecuencia con que ocurre un error determinado
debería guardar relación con:
a) el grado de seguridad (o de riesgo) con que se desea obtener conclusiones;
b) la tasa tolerable de ocurrencia de los errores (no detectados por los controles) que se está dispuesto
a aceptar sin alterar el grado de seguridad;
52
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
c) el número de elementos que conforman el universo.
El sentido común indica que se requieren muestras más grandes cuando:
a) se desea mayor seguridad (menor riesgo);
b) menor es la tasa de error tolerable, o
c) mayor es el universo.
Para obtener conclusiones más precisas se requieren muestras más grandes.
B) Evaluación de Resultados
Las conclusiones resultantes del examen de una muestra referida al funcionamiento de controles deben
elaborarse separadamente para cada uno de los errores definidos al diseñarse la prueba.
C) Planes de Muestreo Estadístico
Si se recurriese al muestreo estadístico, lo mejor sería utilizar un plan de estimación de frecuencias que
permita obtener una conclusión sobre la tasa máxima de error que, con cierto grado de seguridad, se
presentaría en el universo.
Ejemplo de conclusión deseable:
Existe un 95% de seguridad de que la tasa de error en el universo no supere el 1,8% (esto es, que se
encuentre entre el 0% y el 1,8%).
14-6 EL MUESTREO EN LA VALIDACIÓN DIRECTA DE SALDOS
Las pruebas de validación de saldos están dirigidas directamente a la detección de desviaciones en la

aplicación de las NCR, que se miden en moneda. Por lo tanto, para su ejecución son útiles las técnicas de
muestreo que permiten estimar variables (valores).
A) Fijación del Tamaño de una Muestra
El tamaño de una muestra efectuada para estimar errores monetarios de valuación debería guardar relación
con:
a) el grado de seguridad requerido;
b) el error tolerable para el rubro, cuenta o partida bajo examen, determinado en la etapa de
planeamiento;
c) el número de partidas en el universo;
d) la variabilidad de los errores.
El sentido común indica que se requieren muestras más grandes cuando:
a) mayor seguridad (menor riesgo) se desea;
b) más bajo es el error tolerable que se admite;
c) mayor es el tamaño del universo o estrato; o
d) mayor es la variabilidad de los errores dentro del universo o estrato.
Para su cuantificación se considera la relación que existe entre cuantos conceptos:
a) el riesgo individual de auditoría (RIA), relacionado con el examen de un componente
determinado de los estados financieros;
b) el riesgo inherente (RI), que es el riesgo de que ocurran errores que, agregados a otros, sean
significativos;
c) el riesgo de falta de control (RFC), que es el riesgo de que el control interno no prevenga o
detecte dichos errores;
d) el riesgo de falta de detección (RFD), que es el riesgo de que los errores no detectados por el
sistema de control interno tampoco lo sean por el Auditor.
53
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Nos parece prudente la adopción directa de grados de seguridad que:
a) no bajen del 90%;
b) guarden alguna relación con la confianza depositada en los controles internos relacionados con la
prueba de auditoría de que se trate.
Por ejemplo.
a) 90% si la confianza depositada es alta;
b) 95% si es normal;
c) 99% si es reducida.
B) Evaluación de Resultados
Las conclusiones resultantes de las pruebas de validación deberían incluir una indicación de los efectos
monetarios de los errores encontrados (desviaciones a lo establecido en la NCR). Cuando se utilizan
herramientas estadísticas, la conclusión puede ser cuantificada.
Si el importe de las desviaciones excediese al error tolerable establecido para el rubro o partida, podría
decidirse la toma de una muestra adicional que proporcione mayor seguridad en las conclusiones.
14-7 EL TAMAÑO DE LAS MUESTRAS EN LAS PRUEBAS DE DOBLE

PROPÓSITO
En los casos de pruebas dirigidas a estimar frecuencias y valores, es razonable:

a) calcular los tamaños de muestra correspondientes a ambos muestreos;
b) seleccionar partidas considerando el tamaño más alto de los dos;
c) dentro de las partidas elegidas, efectuar una segunda selección para así conformar la muestra más
pequeña;
d) aplicar, a cada muestra, los procedimientos de auditoría que correspondan
14-8 ESTIMACIÓN DE FRECUENCIAS POR EL MÉTODO DE PARAR-O-

SEGUIR
Su aplicación produce conclusiones basadas en la no superación de determinados porcentajes de errores:

Por ejemplo:
Hay un 90% de seguridad de que la tasa de error en el universo no excede al 2% (el intervalo de confianza
va del 0% al 2%).
La denominación del método (parar o seguir) se debe a que:
a) se desarrolla en una o más etapas;
b) al término de cada una de ellas debe tomarse una decisión entre:
1) continuar aplicando procedimientos de auditoría (seguir); o
2) dar por terminado el examen (parar).
A) Procedimiento
En cada etapa, se ejecutan las siguientes tareas:

a) se calcula cuál debería ser la muestra total para obtener una seguridad no inferior a la deseada de
que el universo no contiene más errores que los que resultan de considerar la tasa tolerable;
b) del tamaño de muestra determinada en el paso anterior se sustrae el de los elementos ya
examinados en etapas anteriores (en la primera etapa, cero);
54
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
c) se extrae la muestra adicional necesaria, cuyo tamaño se determinó en el paso anterior;
d) se aplican los procedimientos de auditoría que correspondan;
e) se recuentan los errores;
f) si no apareció ninguno (en cuyo caso se logra la seguridad deseada), se da por terminado el
muestreo;
g) en el caso contrario, debe tomarse una decisión entre:
1) dar comienzo a una nueva etapa teniendo en cuenta las muestras y errores acumulados; o
2) dar por terminado el muestreo conformándose con una conclusión distinta a la inicialmente
esperada.
El Auditor no debería obstinarse en continuar extrayendo muestras cuando la realidad le indique con
seguridad o con alta probabilidad que la tasa de error real en el universo es superior a la aceptable.
B) Herramientas
Como la aplicación del muestreo de parar-o-seguir se basa en fórmulas de álgebra combinatoria, es

conveniente utilizar:
a) un programa de computación; o
b) tablas que muestren los grados de seguridad correspondientes a combinaciones usuales de:
1) tamaño del universo;
2) tasa de error tolerable;
3) tamaños de muestra total;
4) cantidad de errores encontrados en ellas.
14-9 ESTIMACIÓN DE VARIABLES BASADA EN LA DISTRIBUCIÓN

NORMAL
A) Fundamento
La base de este método es que la distribución de los valores de casi todas las poblaciones concuerda
aproximadamente con la distribución normal o de Gauss, de modo que los importes de un universo dado
pueden estimarse usando esta distribución.
B) Conceptos y Fórmulas Importantes

1) Importes Reales en el Universo
De los importes reales del universo interesan su media y su desviación estándar.

La media (mx) es el simple promedio de los importes (xi) del universo (N). Simbólicamente:
Mx = Sumatoria Xi/N donde i=1
2) Evaluación de Resultados
Después de seleccionar la muestra y de aplicar los procedimientos de auditoría, deben evaluarse

los resultados del muestreo. Para esto:
a) se calcula el error promedio más probable en el universo y el intervalo de confianza de
dicha estimación que corresponda al grado de seguridad elegido;
55
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
b) dichos valores se multiplican por el número de elementos en el universo para obtener los
errores totales (el más probable y el máximo correspondiente al grado de seguridad
utilizado).
14-10 ALGO MÁS SOBRE LA APLICACIÓN DE PLANES DE MUESTREO

ESTADÍSTICO
Hemos descripto los dos planes de muestreo estadístico aplicables a tareas de auditoría. Dichos planes son:
a) el de parar-o-seguir, para la estimación de frecuencias; y
b) uno basado en la distribución normal, para la estimación de variables.
En cualquier caso, recomendamos:
a) no aceptar propuestas cuya fundamentación se desconozca;
b) en los restantes casos, evaluar los fundamentos de los planes, apelando a los conocimientos que se
tengan sobre estadística, teoría de las muestras y álgebra combinatoria.
14-11 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Se trata de la ISA 530, que:

a) es aplicable cuando un Auditor ha decidido efectuar muestreos, con bases estadísticas o sin ellas;
b) no expresa, por lo tanto, una preferencia por la aplicación del muestreo estadístico.
14-12 NORMAS ARGENTINAS
De acuerdo con su estilo sintético, la RT 7 se refiere al tema bajo análisis de manera escueta:
“En la aplicación de los procedimientos de auditoría, el Auditor debe tener en cuenta que puede actuar
sobre bases selectivas, determinadas según su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos
estadísticos”.
14-13 NORMAS ESTADOUNIDENSES
Se refiere al muestreo en la AU S350. En línea con la ISA 530, en ella se establece:

a) que el tipo de muestreo a aplicar puede tener bases estadísticas o no tenerlas, siendo ésta una
cuestión de criterio profesional;
b) que los componente de una muestra deben ser seleccionados de modo que sean representativos del
universo.
14-14 RESUMEN
Se llama muestreo al proceso de inferir conclusiones sobre un conjunto de elementos (el universo o
población) a partir del estudio de una parte de ellos (la muestra).
Para que un muestreo sea válido, el universo debe ser numeroso y los elementos que lo integran deben ser
homogéneos y tener la misma probabilidad de ser incluidos en la muestra.
Un Auditor de estados financieros efectúa muestreos para ejecutar pruebas sobre transacciones y sobre
saldos. Puede practicárselos con bases estadísticas o sin ellas, ejerciendo en todos los casos el criterio
profesional. En los muestreos estadísticos, el tamaño de la muestra y la evaluación de los resultados se
56
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
calculan empleando métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades. Es un error considerar
estadístico a un muestreo por el sólo hecho de que los elementos examinados sean elegidos al azar.
Los planes de muestreo útiles en auditoría son los de estimación de variables (para las pruebas sobre
saldos) y de estimación de frecuencias (para las pruebas de controles).
Todo muestreo de auditoría requiere la aplicación de estos pasos:
a) identificación del universo y de la(s) unidad(es) de muestreo;
b) definición del concepto de error;
c) cuando fuere necesario, estratificación;
d) para el universo (cuando no se estratificó) o para cada estrato:
1) determinación del tamaño de la muestra;
2) selección de sus componentes;
3) aplicación de los procedimientos de auditoría previstos;
4) evaluación de los resultados de la muestra;
5) proyección de los resultados de la muestra al universo o al estrato:
e) cuando se haya estratificado:
1) combinación de los resultados de los exámenes de los diversos o estratos; o
2) tratamiento de dichos resultados por separado.
El universo y las unidades de muestreo que se consideren deben guardar relación con los objetivos de las
pruebas de auditoría y los procedimientos previstos para su consecución.
Para programar debidamente una muestra, en el plan de auditoría debe definirse el concepto de error que se
utilizará.
Cuando el universo no es homogéneo se lo segrega en estratos, cada uno de los cuales debe ser tratado
como un universo separado, que puede ser examinado por completo o mediante una muestra. La
estratificación es útil en las estimaciones de valores pero no en las de frecuencias.
Existen varios métodos para seleccionar los elementos integrantes de una muestra: uso de números
aleatorios, muestreo sistemático, selección basada en la ponderación de valores, muestreo por bloques y
selección casual (la menos defendible en caso de controversia).
Los procedimientos de auditoría a aplicar deben ser los previstos en el programa de trabajo.
Para evaluar los resultados en la muestra deben considerarse el concepto de error que se haya definido y
los hallazgos del muestreo.
La forma más sencilla de proyectar los resultados de una muestra es considerar que éstos se presentan
proporcionalmente en el universo o estrato. Además del valor más probable debería calcularse un
intervalo de confianza indicativo de la precisión en las estimaciones. Esto último sólo puede hacerse
cuando se emplea muestreo estadístico.
En las estimaciones de valores de universos estratificados pueden combinarse los resultados de muestreos
de los diversos estratos (para arribar a una única conclusión) o tratárselos por separado.
En todo muestreo existen riesgos porque se establecen conclusiones a partir de información incompleta.
En los muestreos estadísticos de estimación, cada intervalo de confianza tiene asociado un grado de
seguridad, lo que implica el riesgo (complementario de dicho grado) de que el comportamiento del universo
esté fuera de dicho intervalo.
La técnica de muestreo es utilizable en los exámenes de las actividades de control que se ejecutan sobre
registros y documentos para estimar la frecuencia con que se producen errores que el cliente no descubre,
sea por la falta de controles o por el mal funcionamiento de éstos.
En las estimaciones de frecuencias:
a) el tamaño de una muestra debería guardar relación con:
1) el grado de seguridad (o de riesgo) con que se desea obtener conclusiones;
2) la tasa tolerable de ocurrencia de los errores (no detectados por los controles) que se está
dispuesto a aceptar sin alterar el grado de seguridad que se planeaba depositar en el control que
se está probando;
57
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3) el número de elementos que conforman el universo.
b) las conclusiones resultantes del examen deben referirse separadamente a cada uno de los errores
definidos al diseñarse la prueba y (cuando se emplea muestreo estadístico) ser del tipo:
“Hay un 95% de seguridad de que la tasa de error en el universo no sea superior al 1,8% (que esté
entre el 0% y el 1,8%).”
c) el plan de muestreo estadístico más adecuado para las pruebas sobre controles es el de muestreo de
parar-o-seguir.
Para la ejecución de las pruebas de validación directa de saldos, deben tenerse en cuenta estas
consideraciones:
a) lo que deben estimarse son desviaciones en la aplicación de las NCR que se miden en moneda, así
que debe efectuarse una estimación de variables (o valores);
b) se requieren muestras más grandes cuando:
1) se desea mayor seguridad (menor riesgo);
2) se admite un error tolerable más bajo;
3) mayor en el tamaño del universo o estrato; o
4) mayor es la variabilidad de los errores en el universo o estrato;
c) las conclusiones resultantes de las pruebas de validación deberían incluir una estimación de los
efectos monetarios de los errores encontrados (desviaciones a lo establecido por las NCR) que,
cuando el muestreo es estadístico, puede ser del tipo:
Hay un 95% de seguridad de que los errores de medición contable de las mercaderías para la venta
no superen los $18.000 (de medición en exceso del activo).
Las ISAs y las NA argentinas y estadounidenses requieren la realización de muestreos y dejan a criterio del
Auditor la aplicación de métodos estadísticos.
Capítulo 16
Controles Internos Que Interesan al Auditor
16-1 INTRODUCCIÓN
58
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
59
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
60

Resumen - Fowler Newton - Tratado de Auditoría 4ta Edición

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Tratado de Auditoría - Enrique Fowler Newton 4ta Edición

1-1 LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y SU FIABILIDAD

Una entidad prepara "información financiera" por:

Hay distintos tipos de informaciones financieras:

Los receptores de la información financiera de un ente, la emplean:

La fiabilidad de la información financiera que una entidad publique depende de:

1-2 TRABAJOS DE ATESTIGUACIÓN

Las tareas de este tipo son denominadas como:

Fowler Newton prefiere hablar de atestiguación.

Los informes resultantes de trabajos de atestiguación pueden:

La "referencia adecuada" (que debe ser identificada en el informe) puede ser:

C) Auditorías de Estados Financieros

D) Revisiones de Estados Financieros

E) Otros Servicios de Atestiguación

F) Trabajos que No Son de Atestiguación

B) Valor Agregado y Limitaciones

D) El Objeto (Los Estados Financieros)

Estos conocimientos deben adquirirse antes de la habilitación profesional y mantenerse posteriormente

F) La Acción (El Examen de los Estados Financieros)

G) Las Normas Contables de Referencia

En un trabajo de auditoría, podrían considerarse:

H) El Informe Sobre los Estados Financieros

1) Punto de vista del emisor de los estados financieros:

2) Punto de vista de la comunidad:

1-4 LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS COMO PARTE DE

1-5 RESPONSABILIDADES DE LOS PRESTADORES DE SERVICIOS

Un servicio de atestiguación se conviene, generalmente, entre dos partes:

Quien emite el informe de atestiguación tiene responsabilidades:

Las personas a cargo del gobierno son los directores.

A consecuencia de esto, puede ver afectados:

1-6 RIESGO DE AUDITORÍA, NEGLIGENCIA Y DOLO

Podría resultar de la conjunción de estos problemas:

Tanto la actuación negligente como la dolosa pueden derivar en:

El riesgo de auditoría debe ser tenido en cuenta para:

1-7 CONTRATACIÓN DE UN EXAMEN DE ESTADOS

C) Selección del Examinador

1-8 INTERÉS DE LOS GOBIERNOS

Entidades cuyas acciones, títulos Tenedores (actuales o Tomas de decisiones de compra,

Entidades aseguradoras. Asegurados, actuales o Evaluación de la capacidad del

1-10 SUJECIÓN A LA LEGISLACIÓN COMÚN

3-2 REGULACIONES DEL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN DE

Entes alcanzados Servicio requerido

3-5 EJERCICIO A TÍTULO PROFESIONAL

3-6 CAPACITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN

Para realizar auditorías de estados financieros hay que:

3-8 OTROS REGISTROS Y PRESENTACIONES DE DECLARACIONES

3-9 CAPACITACIÓN PERMANENTE

3-11 CONDUCTA PROFESIONAL

3-12 EJECUCIÓN DEL TRABAJO Y PREPARACIÓN DE INFORMES

3-13 RELACIONES CON EL COMITÉ DE AUDITORÍA

El comité de auditoría de una sociedad con cotización debe:

3-14 REGULACIONES ANTI LAVADO

3-17 LEGALIZACIÓN (CERTIFICACIÓN) DE FIRMAS

13-2 ACTIVIDADES QUE ABARCA UNA AUDITORÍA

13-3 CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DEL CLIENTE

El conocimiento de las actividades del cliente:

13-4 IDENTIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES CONTENIDAS EN LOS

Los estados financieros contienen afirmaciones que puede ser:

13-5 ESTIMACIÓN PREVIA DE NIVELES DE SIGNIFICACIÓN

13-6 ESTIMACIÓN DE ERRORES TOLERABLES PARA COMPONENTES

13-7 EVALUACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS

13-8 DEFINICIÓN DE OBJETIVOS PARA CADA COMPONENTE DE LOS

Para ejecutar esta actividad, deben tenerse en cuenta: