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Financiero y
Tributario
Impuestos III
Derecho financiero y derecho
tributario
Derecho Financiero1
El derecho financieros el que se ocupa de estudiar el aspecto jurídico de la
actividad financiera del Estado; por ello, es el conjunto de normas jurídicas
que la regulan en sus diversas manifestaciones:
El endeudamiento.
La locación de bienes estatales.
La venta de tales bienes, etcétera.
Estos recursos estatales están determinados por leyes, es decir, por normas
jurídicas que, en conjunto, reciben la denominación de derecho tributario.
Derecho Tributario
Concepto
1Villegas, H. (2016). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (Pp. 151-165). 10ª ed. Buenos
Aires, AR: Astrea.
2Giuliani Fonrouge, C. M. (1984). Derecho Financiero. Tomo I. (Pp. 25-36). Bs. As, AR: Ed. Depalma.
As.
El derecho tributario tiene una terminología especial. Se utilizan palabras y
conceptos propios, tales como contribuyente, hecho imponible, alícuota,
base imponible, fisco, etcétera. También tiene un contenido especial.
Autonomía 4
Existen posturas que subordinan el Derecho Tributario a otras ramas del
derecho y otras que le dan autonomía. La posición mayoritaria es que tiene
simplemente una autonomía didáctica y funcional. A continuación, se
mencionan las principales teorías:
3 Giuliani Fonrouge, C. M. (1984). Derecho Financiero. Tomo I. (Pp. 25-36). Bs. As, AR: Ed. Depalma.
4Villegas, H. (2016). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (10ª ed.). Buenos Aires, AR:
Astrea.
No existe independencia absoluta de cualquier rama del derecho; la autonomía no
es total. Lo único autónomo es el derecho positivo de una Nación, ya que todas las
ramas están ligadas a dicho derecho.
Diversas posiciones:5
5Villegas, H. (2016). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (Pp. 151-165) 10ª ed. Buenos
Aires, AR: Astrea.
6Giuliani Fonrouge, C. M. (1984). Derecho Financiero. Tomo I. (Pp. 28-39). Buenos Aires, AR: Ed.
Depalma.
7Villegas, H. (2016). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (Pp. 152-167) 10ª ed. Buenos
Aires, AR: Astrea.
Patrimonial: quita una parte del patrimonio del sujeto obligado al pago.
8 Hutchinson, T. (2010). Régimen de procedimientos administrativos. Ley 19.549. (156-169) (9ª ed.).
Buenos Aires, AR: Astrea.
9 Villegas, H. (2016). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (Pp. 129-131). (10ª ed.).
10Giuliani Fonrouge, C. M. (1984). Derecho Financiero. Tomo I. (Pp. 97-99). Buenos Aires, AR:
Depalma.
Por oposición al derecho tributario, sustantivo o material, regula:
los deberes de los particulares;
las facultades de los organismos administrativos que recaudan y
controlan. (Gordillo, 2010).
11Villegas, H. (2016). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (10ª ed.). (Pp. 191-198).
Buenos Aires, AR: ASTREA.
12 Gordillo, A. (2010). Tratado de derecho administrativo. (Pp. 35-46). Buenos Aires, AR: FDA.
Método histórico: busca desentrañar el pensamiento del legislador, es
decir, determinar cuál fue su intención al dictar la ley. Se debe valer de
las circunstancias que rodearon el momento de la sanción de la ley.
Método evolutivo: sostiene que la ley debe adaptarse a las nuevas
exigencias determinadas por la evolución social y debe investigar cuál
hubiera sido la voluntad del legislador y qué solución habría dado.
Método teleológico: sostiene que debe aplicarse la norma de modo que
se posibilite el cumplimiento de la finalidad perseguida por esta.
Analogía14
Para Reale, “la analogía es el traslado de una regla dada en la ley para el
supuesto de hecho (A), o para varios supuestos de hecho similares (B) una
regulada enla ley”.16
13 Salguero, M. (2002). Argumentación jurídica por analogía. (Pp. 120-123). Madrid, ES: Ed. Marcial
Pons.
14 Villegas, H. (2016). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (Pp. 175-177) 10ª ed.
Pons.
16 Reale, M. (1993). Introducción al Derecho. (Pp. 242). Madrid, ES: Editorial Pirámide S.A.
De las definiciones anteriores, es posible entender ala analogía del siguiente
modo:
“Si existen cinco casos con los mismos elementos comunes y surge un sexto
no previsto, parece lógico suponer que los atributos en cuyavirtud se
resuelven los otros cinco se extiendan en la aplicación de este último”17.
Principios de tributación
Es el conjunto de normas, máximas o preceptos que tienen por finalidad
brindar el marco propicio para la formulación y la interpretación de una
correcta política y legislación tributaria, respetando los aspectos
económicos, jurídicos y políticos que hacen a la tributación. (Villegas, 2016)
Principios de Tributación
Los tributos deben establecerse por medio de leyes, a fin de
proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes. Dicha
LEGALIDAD Ley debe ser anterior a los hechos que caen la órbita de su
imperio.
La fijación de impuestos debe ser acorde con las singulares
PROPORCIONALIDAD manifestaciones de capacidad contributiva de los habitantes
de una Nación.
Quienes se encuentren en iguales condiciones deben soportar
IGUALDAD cargas iguales.
El deber de contribuir ha de cumplirse sin distinciones de sexo,
GENERALIDAD edad, categoría social, es decir, sin privilegios de clase, linaje o
casta. El límite a la generalidad está dado por las exenciones.
Los tributos deben ser razonables. No pueden consumir una
NO
parte considerable de la renta o riqueza. De esta forma se
CONFISCATORIEDAD garantiza la inviolabilidad de la propiedad privada.
17 Diez Picazo, L. (1973). Experiencias Jurídicas y Teoría del Derecho. (Pp. 251). Barcelona, ES: Ed.
Ariel.
18 Larenz, K. (2001). Metodología de la ciencia del Derecho. (Pp. 123). Madrid, ES: Ed. Ariel.
Se intenta minimizar el sacrificio del contribuyente y a la vez
ECONOMÍA maximizar el ingreso de fondos a las arcas del Estado.
Los tributos deben producir la menor cantidad posible de
NEUTRALIDAD efectos en la economía.
Con respecto al pago del tributo, se debe buscar la
COMODIDAD conveniencia del contribuyente.
Los tributos no deben desalentar las actividades productivas
PRODUCTIVIDAD de la economía privada.
Fuente: Adaptado de Villegas (2016).
Impuestos:
La obligación de pago tiene como hecho generador una situación ajena a
toda actividadestatal relativa al contribuyente. No existe relación entre el
hecho imponible y el gastoa financiar con el cobro del tributo.
Tasas:
La obligación de pago tiene como hecho generador la prestación efectiva o
potencial deun servicio público individualizado en la persona del
contribuyente.
Características:
El destino de los fondos recaudados no debe ser ajeno al presupuesto de
su creación.
No necesariamente debe guardar relación con el costo del servicio.
Al tratarse de servicios a la comunidad (alumbrado, barrido y limpieza de
las calles), no es necesario que exista un beneficio.
El servicio puede estar subvencionado por el Estado que aplica la tasa.
Presenta los caracteres generales de todo tributo.
19Villegas, H. (2016). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (10ª ed.). (Pp. 199-207).
Buenos Aires, AR: ASTREA.
Contribuciones:
Tiene como hecho generador el beneficio derivado de obras públicas o
actividades estatales, existiendo una atribución directa de dicho beneficio a
determinadas personas.
Pueden clasificarse en:
Contribuciones por mejoras (servicios de cloacas, pavimento).
Contribuciones para fiscales, que son destinadas a determinados fines
sociales o económicos (aportes jubilatorios).
20 Art.
1, Ley Nº 24.430. (1994). Constitución Nacional. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de http://www.infoleg.gob.ar/
Por esto, se sostiene que tanto la nación como las provincias detentan una
autonomía originaria, toda vez que surge expresamente del texto de la
Constitución Nacional. Por su parte, a los municipios se les reconoce la
autonomía, pero al ordenar que los textos constitucionales provinciales fijen
su alcance y límite, la doctrina mayoritariamente entiende que se está en
presencia de una autonomía relativa, derivada o de segundo grado.
La presencia de diversos niveles de Estado ha dado lugar a que existan
tributos correspondientes a distintos gobiernos, que recaen sobre el mismo
objeto imponible. A modo de ejemplo, se tributa la tasa por automotores a
nivel municipal, el impuesto sobre los automotores a nivel provincial y, en el
impuesto sobre los bienes personales, nuevamente se tributa sobre este,
teniendo en todos los casos una base advalorem.
Coparticipación
Participación y coparticipación:
Artículo 72, inciso 9: “Acordar subsidios del Tesoro Nacional a las provincias,
cuyas rentas no alcancen, según sus presupuestos, a cubrir sus gastos
ordinarios”.23
21 Art. 75, inc. 2, Ley Nº 24.430. (1994). Constitución Nacional. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/
22 Art. 72, inc. 3, Ley Nº 24.430. (1994). Constitución Nacional. Honorable Congreso de la Nación
Giuliani Fonrouge, C. M. (1984). Derecho Financiero. Tomo I. Buenos Aires, AR: Ed.
Depalma.
Larenz, K. (2001). Metodología de la ciencia del Derecho. Madrid, ES: Ed. Ariel.
Reale, M. (1993). Introducción al Derecho. (Pp. 242). Madrid, ES: Editorial Pirámide
S.A.