Rolul de baza al industriei farma este de a dezvolta, produce si a vinde medicamente pe baza de

licenta. Din punctul de vedere al industriei fama, medicamentele sunt de doua tipuri :

• generice;

• originale;

Originalele se caracterizeaza prin faptul ca au in continut o substanţa de bază, gasita ca urmare a

unui proces de cercetare si care este eficientă în tratarea anumitor afectiuni. Ele sunt rezultatul unei
descoperiri in domeniu. Valorificarea lor nu se realizeaza imediat, ci dupa o anumita perioada (care
se poate intinde pana la cativa ani) in cadrul careia produsul este testat din punct de vedere al
sigurantei, al posibilelor efecte secundare, etc. Este o perioada in care compania doar investeste in
cercetare- dezvoltare sume uriase fara a obtine incasari din vanzarea acestora.

O data descoperita aceasta substanta, compania este protejata de un patent, timp de mai multi ani
(15-20) dupa care se permite si altor companii sa produca medicamente similare, care au la baza
aceeasi substanta. In acest moment, medicamentele devin generice.

Perioada aceasta, de 15-20 ani, este cea ca produce marje uriase, si care permite recuperarea
investitiei initiale. Ciclul de finantare pentru o astfel de companie este unul din cele mai lungi, dintre
toate industriile, putand ajunge la 25-30 de ani.

Dupa ce expira patentul si se permite producerea medicamentului si de catre alte companii, marjele
incep sa se diminueze, avand in vedere ca mai multe companii incep sa produca medicamentul si
batalia pe pret se acutizeaza.

Aceasta industrie dispune bariere uriase la intrare cum ar fi :

• legislatia cu privire la patentele de operare: statistic , doar o substanta din 10.000 primeste
aprobarea pentru a deveni baza unui medicament pentru populatie;

• reglementari cu privire la testarea produselor inainte de lansarea pe piata;

• reglementari care vizeaza limitarea numarului de farmacii in functie de criteriul demografic

(limitare aplicabila in Romania);

• obtinerea finantarii pentru un business care urmeaza sa produca rezultate abia dupa o perioada
foarte lunga de timp.

• riscul de piata : tot statistic, doar 3 din 20 medicamente care obtin patentul genereaza suficiente
vanzari astfel incat sa isi acopere cheltuielile de cercetare dezvoltare.

Acestea sunt doar cateva din motivele pentru care medicametele au un pret relativ ridicat – marja
incorporeaza toate aceste riscuri, si este recompensa solicitata de investitorii in astfel de industrii
pentru asumarea acestor riscuri.

Este usor de inteles acum de ce o astfel de companie producatoare va supravietui doar daca va reusi
sa descopere cel putin o data la cativa ani, un medicament “minune” care sa permita recuperarea
investitiei efectuate in tot portofoliul de substante la care se lucreaza , si aduca in plus si un profit
multumitor.
In industria farma nu opereaza doar producatorii de medicamente, ci exista si distribuitorii de
medicamente si farmaciile.

O caracteristica a acestei industrii in anii precedenti a fost tendinta de a constitui conglomerate.Au

fost fuziuni foarte frecvente in ultimii ani. Farmaciile s-au constituit in lanturi, care au absorbit la
randul lor lanturi mai mici, firmele producatoare de medicamente s-au aliat intre ele pentru a lucra la
scara mai mare si pentru a suporta mai usor costul patentelor. Acum, tendinta este este sa se
divizeze astfel de companii conglomerat in companii mai mici si mai specializate.

Care ar fi principalele puncte de cotitura in operarea unei farmacii ?

• Costurile cu aprovizionarea (costul produselor cumparate de la distribuitori) – care pot ajunge la o

cota de 80-90% din cifra de afaceri;

• Eliberarea medicamentelor compensate – care presupune un termen indelungat de recuperare a

creantelor de la casele de sanatate. Pe de alta parte, renuntarea la eliberarea de retete compensate

si gra » Contabilitate
Contabilul.r o

Particularitati privind organizarea

contabilitatii la unitatile farmaceutice
conf. dr. Cristina Nicolaescu
Conform Legii farmaciei, Legea nr. 266/2008 publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr.
765 din 13/11/2008, asistenta farmaceutica a populatiei se asigura prin intermediul
farmaciilor comunitare si drogheriilor.
Farmacia comunitara asigura asistenta farmaceutica a populatiei prin urmatoarele
activitati:
 eliberarea la pretul cu amanuntul a medicamentelor care se acorda pe baza de
prescriptie medicala;
 eliberarea la pretul cu amanuntul, in conformitate cu prevederile legale, a
medicamentelor fara prescriptie medicala;
 prepararea medicamentelor magistrale si oficinale sau a altor produse de sanatate;
 eliberarea medicamentelor de uz veterinar;
 vanzarea de produse cosmetice, produse parafarmaceutice, dispozitive si aparatura
medicala de uz individual si consumabile pentru acestea, suplimente alimentare.
Spre deosebire de farmacii, drogheriile pot desfasura doar o parte din activitati si pot
vinde anumite produse farmaceutice si parafarmaceutice conform prevederilor art. 4 din
acelasi act normativ.
O unitate farmaceutica se infiinteaza si functioneaza in cadrul unei societati comerciale,
care va avea in obiectul de activitate, comercializarea cu amanuntul a produselor
farmaceutice, cod CAEN 4773 �Comert cu amanuntul al produselor farmaceutice, in
magazine specializate�.
In cazul in care este vorba despre un depozit de produse farmaceutice, acesta vinde in
regim de comert cu ridicata, activitatea sa incadrandu-se la codul CAEN 4646 �Comert
cu ridicata al produselor farmaceutice�.
Tinand cont de cele prezentate anterior, in contabilitatea unei farmacii se vor regasi
inregistrari intalnite in cazul comertului cu amanuntul cu cateva particularitati:
 O parte dintre marfuri sunt cu TVA 19% si o parte cu TVA 9%.
 Adaosul comercial este supus reglementarilor, respectiv pretul de vanzare al anumitor
medicamente este stabilit prin lege.
 O parte din venituri se realizeaza in relatie cu Casele Judetene de Asigurari de
Sanatate, pentru farmaciile care lucreaza cu CJAS, in cazul medicamentelor
compensate farmaciile elaborand diverse rapoarte periodice pentru CJAS.
EXEMPLU
S.C. FarmaVita S.R.L. are ca obiect principal de activitate comertul cu amanuntul al
produselor farmaceutice.
Conform legislatiei actuale, datorita naturii activitatii desfasurate, societatea trebuie sa se
supuna unor rigori stricte referitoare la asigurarea conditiilor de igiena.

Astfel, incaperile de care trebuie sa dispuna in mod obligatoriu o farmacie sunt:

 oficina � locul de eliberare a medicamentelor;
 receptura � locul de preparare a retetelor magistrale;
 laboratorul � locul de eliberare a retetelor preparate;
 depozitul;
 camera distilatorului � o incapere perfect separata de celelalte, in care se gaseste
aparatul de distilat apa;
 biroul si
 grupurile sanitare.
S.C. FarmaVita S.R.L. trebuie sa dispuna si de un personal specializat. Structura
organizatorica a societatii comerciale este urmatoarea: un farmacist diriginte, un
farmacist si un asistent farmacist. In cadrul programului de lucru de 8 ore, este
obligatoriu sa fie prezent un farmacist.
Operatiile pe care le vom analiza in continuare sunt:

1. O achizitie de marfa pe credit comercial.

Vom exemplifica achizitia de medicamente si parafarmaceutice din data de 03.05.2009,
in suma de 190,97 lei din care: produse parafarmaceutice in valoare de 75,81 lei cu TVA
19% si medicamente in valoare de 92,44 lei cu TVA 9%.
2. Inregistrarea adaosului comercial si TVA neexigibila prin receptia marfurilor
achizitionate anterior
3. Vanzarea de marfa cu incasare in numerar la nivelul zilei de 03.05.2009 in suma de
2.630,95 lei, si prin banca, pe baza de card bancar, in aceeasi zi, in suma de 54,25 lei
4. Vanzari facturate catre CJAS la nivelul lunii mai 2009 in suma de 2.393,28 lei
5. Calculul coeficientului de repartizare a adaosului comercial pentru luna mai 2009
6. Descarcarea gestiunii de marfa pentru vanzarile din luna mai 2009
7. Incasarea prin banca a facturii de la CJAS si a cardurilor bancare inregistrate anterior.

1. Achizitie de marfa pe credit comercial

In data de 03.05.2009 se achizitioneaza pe credit comercial medicamente in valoare de
190,97 lei. Deoarece dintre marfurile achizitionate, o parte sunt cu TVA 9% si o parte cu
TVA 19%, in contabilitate se vor inregistra separat, cu ajutorul urmatoarelor note
contabile.
 Nota contabila pentru produsele cu TVA 19% este urmatoarea:
% = 401 90,22
371 �Furnizori� 75,81
�Marfuri�
4426 14,41
�TVA deductibila�
 Nota contabila pentru produsele cu TVA 9% este urmatoarea:
% = 401 100,75
371 �Furnizori� 92,44
�Marfuri�
4426 8,31
�TVA deductibila�
 ATENTIE
Este indicat sa se tina evidenta marfurilor cu 19% si a celor cu 9% pe gestiuni diferite,
deoarece ele au coduri diferite, pentru ca la marcarea in casa de marcat sa se faca
distinctia intre calculul TVA de 9% si al celui de 19%.
In momentul sosirii marfii comisia de receptie va proceda la receptia ei, urmarind
concordanta dintre marfa intrata in gestiune si datele de pe documentul insotitor. Se va
intocmi Nota de receptie si constatare diferente. Nu este permisa vanzarea marfii inainte
de intocmirea acestui document.
Receptiile se trec in Raportul de gestiune ce se intocmeste zilnic si care evidentiaza
documentele ce modifica gestiunea de marfuri. In partea de sus a raportului de gestiune
sunt evidentiate intrarile de marfuri, iar in partea de jos � iesirile de marfuri.
2. Inregistrarea adaosului comercial si TVA neexigibila
S.C. FarmaVita S.R.L. practica un adaos comercial mediu de 7% .
Inregistrarea in contabilitate a adaosului comercial pentru achizitia din data de
03.05.2009, pe baza receptiei se face cu ajutorul urmatoarei note contabile:
371 = 378 11,78
�Marfuri� �Diferente de pret la marfuri�
Valoarea adaosului comercial s-a obtinut prin aplicarea coeficientului mediu de 7%
asupra costului de achizitie al marfurilor intrate in data de 03.05.2009, respectiv: (75,81
+ 92,44) x 7%.
De asemenea, in nota de receptie a marfii este evidentiat si TVA neexigibila aferenta
marfurilor cumparate, in valoare de 9,74 lei.
 Nota contabila pentru inregistrarea TVA neexigibila este:
371 = 4428 24,31
�Marfuri� �TVA neexigibila�

Valoarea TVA neexigibila s-a obtinut prin aplicarea cotei de TVA (19%, respectiv 9%)
asupra pretului de vanzare al marfurilor intrate in stoc respectiv:
(75,81 + 5,31) x 19% + (92,44 + 6,47) x 9%
ATENTIE
Fiind vorba de comert cu amanuntul, in general evidenta produselor farmaceutice si
parafarmaceutice se tine la pret de vanzare cu amanuntul, inclusiv TVA.
3. Vanzari cu incasare in numerar si prin banca pe baza de card bancar
La sfarsitul fiecarei zile se scoate raportul fiscal. Raportul fiscal cuprinde totalul vanzarilor
din ziua respectiva, fiind evidentiate separat vanzarile cu TVA 9% si cele cu TVA 19%.
Raportul fiscal de inchidere zilnica contine:
 denumirea, adresa si codul fiscal al agentului economic emitent;
 logotipul si seria aparatului;
 numarul de ordine progresiv numerotat;
 data si ora emiterii;
 numarul de bonuri emise in ziua respectiva;
 valoarea totala a operatiunilor efectuate, inclusiv TVA si defalcarea acesteia pe cote de
TVA cu precizarea nivelului de cota (9% sau 19%), precum si
 valoarea taxelor care nu se cuprind in baza de impozitare a TVA.
Acest Raport fiscal zilnic este utilizat pentru stabilirea veniturilor care stau la baza
determinarii impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat.
Vanzarile la nivelul farmaciilor se pot face cu incasare pe loc, in numerar, cu incasare pe
baza de card si cu recuperarea sumelor (prin facturare) de la CJAS, in cazul
medicamentelor compensate.
Presupunem ca in data de 03.05.2009 incasarile zilei in numerar sunt de 2.613,85 lei
pentru medicamentele cu TVA 9% si 17,10 lei pentru alte produse cu TVA 19%. Pentru
incasarile zilei in numerar se intocmesc doua chitante de incasare, distinct pentru
marfurile cu TVA 9% si pentru cele cu TVA 19%.
5311 = % 2.613,85
�Casa in lei�
707
 �Venituri din vanzarea marfurilor� 2.398,03
4427
�TVA colectata� 215,82
5311 = % 17,10
�Casa in lei�
707
�Venituri din vanzarea marfurilor� 14,37
4427
�TVA colectata� 2,73
In aceeasi zi vanzarile pe baza de card bancar sunt in suma de 54,25 lei.
Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfii pe baza de card bancar:
461 = % 54,25
�Debitori diversi�
707
�Venituri din vanzarea marfurilor� 45,59
4427
�TVA colectata� 8,66

4. Calculul coeficientului de repartizare a adaosului comercial si descarcarea

gestiunii de marfa
La sfarsitul fiecarei luni, trebuie calculat coeficientul de repartizare a adaosului comercial.
Acesta este folosit pentru a putea face descarcarea de gestiune a marfii. La descarcarea
gestiunii rulajul debitor al contului 4428 �TVA neexigibila� va fi egal cu rulajul creditor
al contului 4427 �TVA colectata�.
ATENTIE
Pe baza Raportului fiscal zilnic, in contul 4427 �TVA colectata� se evidenteaza separat
TVA de 9% si cel de 19%. Ca urmare, exista aceasta posibilitate si in cazul TVA
neexigibila.

La S.C FarmaVita S.R.L coeficientul de repartizare a adaosului comercial calculat la

nivelul lunii mai 2009 este de 7%.
Presupunem ca in cursul lunii mai 2009, S.C. FarmaVita a realizat venituri din vanzare de
marfa in valoare de 70.824,46 lei, conform rulajului creditor al contului 707 �Venituri din
vanzarea marfurilor�. Ca urmare, adaosul comercial aferent marfurilor vandute se
calculeaza prin aplicarea coeficientului mediu de 7% asupra vanzarilor lunii mai.
70.824,46 x 7% = 4.935,14 lei
 Nota contabila de descarcare a gestiunii de marfuri este urmatoarea:
% = 371 77.380,62
�Marfuri�
607 65.566,82
�Cheltuieli privind marfurile�
378 4.935,14
�Diferente de pret la marfuri�
4428 6.878,66
�TVA neexigibila� unde:
 65.566,82 reprezinta valoarea (la cost de achizitie) a marfurilor vandute in cursul lunii
mai;
 4.945,14 reprezinta adaosul comercial afferent vanzarilor pe luna mai;
 6.878,66 reprezinta TVA neexigibila aferenta acestor marfuri (calculata prin aplicarea
procentului de 19 sau 9%, dupa caz).
5. Vanzari facturate catre CJAS
Tot la sfarsitul lunii societatea centralizeaza retetele eliberate gratuit sau compensate,
intocmind facturi catre Casa Judeteana de Sanatate.
In fiecare an se semneaza un contract cu Casa Judeteana de Sanatate, prin care
societatea beneficiaza de un fond pentru eliberarea retetelor compensate sau gratuite.
Societatea nu poate sa elibereze retete gratuite sau compensate peste limita acestui
fond.
Pentru luna mai 2009, conform Raportului catre CJS valoarea medicamentelor vandute
pe baza retetelor eliberate gratuit sau compensate este de 2.195,67 lei. Deoarece toate
sunt medicamente cu TVA 9%, TVA colectata aferenta acestor vanzari va fi de 197,61
lei.

4111 = % 2.393,28
�Clienti�
707
�Venituri din vanzarea marfurilor� 2.195,67
4427
�TVA colectata� 197,61

6. Incasarea prin banca a facturii de la CJAS si a cardurilor bancare

Incasarea creantelor de la Casa de Sanatate se face in contul deschis la Trezorerie. Orice
farmacie, respectiv societate, care are contract cu Casa de Sanatate trebuie sa aiba cont
deschis la Trezorerie pentru a-i putea fi virate sumele de bani cuvenite, conform
facturilor acceptate de Casa de Sanatate.
5121 = 4111 2.393,28
�Conturi la banci in lei� analitic �Clienti�
TREZORERIE
In cazul in care o parte din suma nu este acceptata la plata din diverse motive, aceasta
se va storna prin trecere pe cheltuieli.
6588 = 4111 suma neta (fara TVA)
�Alte cheltuieli de exploatare� �Clienti� neacceptata la plata
de catre CJAS
635 4427
Suma in rosu , cu minus, reprezentand TVA colectata aferenta
�Cheltuieli cu alte impozite, taxe si = � TVA
creantei neacceptata la plata
varsaminte asimilate colectata�
Incasarea prin banca a contravalorii marfurilor vandute pe card
5121 = 461 54,25
�Conturi la banci in lei �Debitori diversi�
Inregistrarea comisionului perceput de banca (la unele banci), pentru operatia de
incasare prin banca a cardului bancar
627 5121
= 4,00
� Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate � � Conturi la banci in lei �
627 5121
= 4,00
� Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate � � Conturi la banci in lei �
tuite poate avea consecinte legate de scaderea cotei de piata , precum si consecinte sociale.