Stocuri

Auditul stocurilor
Mirela Paunescu
Contents
1 Informatii despre client ......................................................................................................................... 2
2 RISC INERENT GENERAL ................................................................................................................ 5
3 Determinarea pragului de semnificaţie ................................................................................................. 8
4 STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS - Planul de audit .............................................................. 10
4.1 Extras din manualul politicilor contabile .................................................................................... 20
4.2 G 1.10.......................................................................................................................................... 27
4.3 G 1.13.......................................................................................................................................... 29
4.4 G 1.14.......................................................................................................................................... 30
5 STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS – TESTE DE FOND PE BAZĂ DE PARTICIPARE ISA
501 32
5.1 G 2.1............................................................................................................................................ 35
5.2 Proceduri de inventariere ale SC Cosmetice SRL....................................................................... 36
5.3 G 2.4............................................................................................................................................ 47
6 A 9....................................................................................................................................................... 54
1
1 INFORMATII DESPRE CLIENT
Sunteti auditorul SC Cosmetice SRL, o societate inchisa, cu doi actionari, sot si sotie,
ambii membrii in CA. Societatea a fost infiintata acum 10 ani si actionarii au studii in chimie
(ea) si marketing (el). Sunteti pentru prima data auditor, anterior societatea a fost auditata de
altcineva si a primit opinii fara rezerve.
Societatea are obligatia sa efectueze auditul si aplica O 1802/2014. Relatiile intre soti
par armonioase. Treburile sunt impartite: sotul are grija de partea tehnica, sotia de partea
administrativa. Nu exista control intern sau audit intern.
Auditorul dinaintea dvoastra v-a raspuns la scrisoare si a declarat ca si-a inchis firma si
se pregateste sa emigreze in Australia. V-a pus la dispozitie dosarul de audit al SC Cosmetice
SRL care pare ca respecta cerintele ISA si ale CAFR. Inainte sa plece, auditorul anterior a cerut
o inspectie de la CAFR si a obtinut calificativul A. Nu au existat relatii tensionate cu conducerea
cu care a colaborat foarte bine si a pus la dispozitie toate probele, documentele si declaratiile
cerute. Stocurile si inventarierea lor au fost considerate cu risc de denaturare in situatiile
financiare crescut din cauza software-ului folosit, a valorilor si a lipsei de politici de depreciere.
SC Cosmetice functioneaza intr-o locatie si un depozit si are deja 50 de salariati dintre
care 4 persoane in departamentul financiar ( responsabile pentru inregistrare in contabilitate,
calcul de impozite, resurse umane si multe altele). Cele 2 locatii sunt inchiriate cu contracte
ferme pe 10 ani. Partea administrativa este organizata intr-o zona centrala.
Obiect de activitate principal: vȃnzare substante folosite in produse cosmetice şi
aparate de dimensiuni medii pentru utilizarea acestor substante. Majoritatea produselor vȃndute
au regim special ( sunt inseriate şi urmarite distinct pe serie si data de expirare. Substantele nu
pot fi folosite direct, ele trebuie amestecate cu diversi alti compuşi pentru a se obtine produsele
cosmetice, in urma unui proces de laborator ( in marea lor majoritate). SC Cosmetice SRL nu
produce nimic ci doar distribuie catre laboratoare mici si cateva fabrici medii si mari produsele
achizitionate.
Servicii asigurate: pe langa vanzarea de substante, in cazul in care se vand si aparatele
pentru amestecul acestor substante, se asigura si garantie sau servicii de mentenanta.
Deocamdata ponderea acestor servicii este foarte mica.
Mai nou, se incearca vanzarea catre saloane de infrumusetare a unor aparate
revolutionare de mezoterapie. Aparatele de mezoterapie sunt livrate de furnizori in baza unui
contract de comision, avand la baza dispozitii de livrare. Factura de achiziţie a acestora se
primeste la momentul vanzarii cauciucurilor. Preturile de vanzare catre clientul final sunt fixe si
includ comisionul pe care SC Cosmetice SRL il are de primit de la furnizor. La data receptiei
totusi SC Cosmetice SRL recunoaste Aparatele de mezoterapie primite. Aparatele de
mezoterapie care nu sunt vandute in termen de 6 luni trebuie restituite sau achizitionate, la
alegerea SC Cosmetice SRL. Pana acum nu s-au ntamplat astfel de situatii. SC Cosmetice SRL
anticipeaza ca va trimite inapoi acele aparate nevandute in 6 luni de la primirea lor.
Plata facturii catre furnizor se face in termen de 3 luni de la incasarea banilor de la
client. In cazul in care clientul nu plateste, SC Cosmetice SRL are dreptul sa ridice aparatul de
mezoterapie de la salonul care l-a achizitionat ( in termen de 1 luna) si sa incerce sa il scoata din
nou la vanzare pentru o suma mai mica. Comisionul de incasat nu sufera modificari. Pe durata
2
depozitarii lor la SC Cosmetice SRL exista o polita de asigurare impotriva distrugerii sau
deteriorarii lor. Inca nu a fost cazul de astfel de situatii.
Preturile de vanzare sunt percepute in valorile negociate cu clientii, astfel incat
intotdeauna sa existe o marja de profit de minim 25%.
Intentiile de viitor ale managementului / actionariat: sa isi infiinteze un laborator pentru
a lansa produse cosmetice ( din gama medicala) sub marca proprie. Pentru asta au nevoie de un
credit mare sau de fonduri EU.
Achiziţii de bunuri. Achizitia se face in majoritar din Germania, Franta, China si Italia.
Decontarile se fac in valuta. Exista 2 transportatori internationali cu care SC Cosmetice are
contracte la preturi ferme. Conditiile de transport sunt deosebite deoarece substantele au nevoie
de o temperatura constanta si joasa. Cheltuielile de transport sunt facturate in general lunar sau in
prima saptamana din luna urmatoare transportului - in cazul unuia dintre furnizori.
Politica declarata a firmei este sa pastreaze stocuri minime de marfă. In general
aparatele destinate mixarii de substante si produsele speciale sunt aduse la comanda clientului.
Transportul soseste de doua ori pe saptamana de la cei doi furnizorii mentionati. Daca nu a sosit
marfa comandata (din varii motive), se asteapta minim inca o saptamana.
Exista totusi un stoc mare de ulei de palmier care a fost comandat cu doi ani in urma dar
s-a dovedit foarte greu vandabil. De atunci nu s-au mai plasat comenzi suplimentare pentru acest
produs. Politica SC Cosmetice SRL este de a nu vinde in pierdere, ca atare pana cand nu se
gasesc clienti dispusi sa plateasca pretul platit pentru stocul de ulei, acesta nu se vinde. Societati
similare SC Cosmetice SRL vand uleiul de palmier cu valori intre circa 90% - 110% faţă de
preţul utilizat de acesta pentru uleiul de palmier. Stocul inca mai are 3 ani pana cand nu mai
poate fi vandut sau utilizat.
Achizitiile le face o persoana responsabila care colecteaza cererile de la agentii de
vanzari, le centralizeaza, verifica stocul existent apoi le plaseaza la furnizor. Cat timp aceasta
persoana este in concediu achizitiile se desfasoara cu dificultate si sotia-actionar se ocupa ( cum
poate) de achizitii.
Agentii de vanzari au alocati cate un numar de clienti dintr-o zona omogena si se ocupa
cu centralizarea comenzilor acestora, cu transmiterea de comenzi catre persona insarcinata cu
achizitiile pentru contractele care au prevazute livrari periodice, precum si cu tinerea legaturii cu
clientul in cazul in care sunt intarziere la plata sau probleme cu bunurile livrate.
Receptiile de bunuri se fac centralizat la depozit si presupun verificarea cantitativa prin
sondaj a bunurilor trimise de furnizor si reconcilierea cu facturile emise de furnizor. In urma
inventarelor organizate de regula diferentele cantitative sunt sub 1% iar uneori se constata si
plusuri. Justificarea este aceea ca, in situatii rare, furnizorul bunurilor poate numara gresit sau
cantari gresit, fie in plus, fie in minus.
Descarcarea gestiunii de catre gestionar se face in baza dispozitiei de livrare primite de
la agentii de vanzari sau a bonurilor de consum primite de la diverse departament ( in cazul
substantelor care sunt trimise spre testare, bunurilor utilizate de intreprindere sau altele). In cazul
bunurilor date gratuit sau cu tiltu de sponsorizare, de la departamentul administrativ, in baza
contractelor, se face un bon de consum care se trimite gestionarului impreuna cu detaliile livrarii
(intern sau catre un client).
Furnizorii trebuie platiti in termen de 30 de zile altfel sisteaza furnizarea pieselor. Platile
le face sotia actionar / director economic in firma. Incasarile de la clienti se fac direct in numerar
prin casa. De la societatile de asigurari se primesc banii prin banca, intr-un final.
3
Program de contabilitate utilizat: Gratis ERP, un soft gratis de pe net. Softul nu permite
utilizarea modului de gestiune a stocurilor, asa ca pentru evidenta de gestiune se utilizeaza o
aplicatie cumparata de la un dezvoltator local si personalizata pentru entitate. In softul pentru
evidenta de gestiune se trec preturile de cumparare. Eventualele cheltuieli care urmeaza a fi
capitalizate se inregistreaza manual doar in contabilitatea sintetica.
La momentul acceptarii unei comenzi, un salariat verifica stocul pentru a se asigura ca
exista suficiente produse pentru a fi livrate. Daca da, emite o dispozitie de livrare care ajunge la
gestionar. Gestionarul, in baza dispozitiei de livrare, identifica si incarca bunurile in cutii ermetic
inchise, in ordinea descrescatoare a datei de expirare (cele mai aproape de expirare se vand
primele). Apoi se emite factura.
Bunurile sunt incarcate intr-o masina speciala (cu conditii climaterice constante si joase)
si apoi transmise la client. Pentru asigurarea pe parcursul transportului s-a incheiat o polita cu o
societate romaneasca de transport. Oridecate ori au fost probleme, societatea de asigurari a
despagubit-o pe SC Cosmetice SRL cu suma convenita (pretul de vanzare fara TVA). In
contrapartida sumei, SC Cosmetice SRL a facut o factura de vanzare.
Stocurile expirate sunt inventariate la fiecare trimestru pe baza evidentei din programul
de gestiune a stocurilor. Ele sunt depozitate intr-un loc izolat, conform legii, si apoi predate unui
furnizor specializat in distrugerea acestora. Furnizorul le preia pe baza de serie si data de
expirare. Trecerea in locul izolat in vederea distrugerii este insotita de o dispozitie de distrugere
generata de gestionar si un angajat din departamentul contabilitate.
Indicatorii financiari:
Situaţii financiare 2016 2015

lei lei
Active totale (înainte de
scăderea datoriilor) 36,176,514 33,256,418
Cifra de afaceri 34,887,451 27,265,452
Profit înainte de
impozitare 9,245,987 5,083,450
Prag de semnificaţie 254,172 (comunicat de
auditorul anterior)
4
Nume client: SC Cosmetice SRL ANUL 2016 Sectiunea B 3
Data intocmirii 27.01.2017 Data revizuirii
Intocmit de Revizuit de
2 RISC INERENT GENERAL

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii
Fo
art Foart
e M Ri e
scă Scăz ed dic ridic
zut ut iu at at
Elemente manageriale
Cei doi actionari sunt implicati si in
Măsura în care conducerea cuprinde şi conducere si nu arata o relatie
acţionari X tensionata
Poziţia financiară a clientului X Nu sunt probleme financiare
Lichiditatea clientului X Foarte buna
Firma nu e cotata la bursa,
deocamdata actionarii sunt in
control, in viitor s-ar putea solicia
Măsura în care sunt folosite situaţiile un credit bancar sau s-ar putea
financiare de către un terţ X solicita fonduri UE.
Experienţa conducerii şi cunoştinţele
de conducere a activităţii X Experienta si studii in domentiu
Importanţa cifrei de afaceri asupra
conducerii X Importanta medie
Accentul pus pe păstrarea nivelului
veniturilor X Importanta medie
Atitudinea conducerii asupra raportării Foarte implicati, pot controla si
financiare X controleaza
Schimbarea frecventă a consultanţilor X Nu au consultanti
Experienţă trecută asupra competenţei
controlului conducerii X Nu avem experienta
Nu avem experienta, anterior s-au
primit opinii fara reserve. Cei din
conducere declara ca nu au primit
amenzi desi au avut controale (nu
Istoric al încălcărilor legilor sau fiscale) dese. Am verificat registrul
regulamentelor X unic de inspectii.
Niveluri adecvate ale remunerării Salarii la nivel mediu pe piata,
pentru natura şi performanţele participare la profit in functie de
activităţilor X performanta si rezultatele firmei
TOTAL
Mediul contabil
Competenţa personalului contabil X Tineri, fara experienta
Atitudinea personalului contabil X Comunicativi, aparent
Probabilitatea unor informaţii
financiare eronate, inadecvate sau Risc de denaturare mare ca urare a
întârzîiate X sistemelor IT folosite
5
Măsura în care tranzactii materiale sau
ajustări apar la sau în apropierea
încheierii perioadei contabile X Multe tranzactii in decembrie
Dovezi mai vechi asupra cosmetizării
situaţiilor X Nu avem experienta
Frecvenţa şi importanţa tranzacţiilor
dificile pentru audit X Nu avem experienta
Conducerea a declarant ca NU e
cazul. De monitorizat pe parcursul
Politici contabile noi sau complexe X misiunii
4 oameni in departametul
Complexitatea structurii corporative şi contabilitatea, bine pregatiti si isteti
contabile, aferente dimenensiunii (in baza interviurilor si discutiilor
clientului X avute)
Întreruperi sau căderi ale sistemului
contabil X Programul de conta da rateuri
Probe prin care se prevede
probabilitatea apariţiei de probleme în
legătură cu înregistrările contabile
TOTAL 0
Mediul operaţional
Natura domeniului de activitate –
creştere/scădere, nou/vechi X Risc mediu
Afirmaţii şi/sau acţiuni iniţiate
împotriva companiei sau conducerii de
către părţi terţe /reglementatori X Nu stim
Modificări ale Nu sunt modificari de
profitabilităţii/lichidităţii X profitabilitate aparent
Conformitatea cu termenele finanţării
externe X
Relaţia cu banca/finanţatorii externi X
Probabilitatea cedării unei părţi
semnificative a activităţilor, sau
vânzarea de intereselor deţinute de
către un investitor semnificativ X Nu stim
Ameninţări la rentabilitatea
activităţilor X Nu
Intenţia de noi creşteri semnificative
ale finanţărilor X
Dovezi ale comercializării excesive X In trecut nu sunt raportate
Planuri privind achiziţii semnificative/
investiţii externe X Nu stim
Nivelul de performanţă aferent unui
sector, ca ansamblu X Nu stim
Client important/ Client de renume X Nu stim
TOTAL 6 3 3 0 0
Aspecte de audit
6
Înregistrări privind calificările sau
modificările anterioare(referitor la
opinii şi/sau rapoarte) X Raport fara rezerve
Raportarea incertitudinilor
fundamentale, inclusiv aspectele
legate de continuitatea activităţii X Rentablitate buna
Relaţia cu conducerea superioară X Pare OK
Probabilitatea întâmpinării de
dificultăţi în obţinerea de probe de
audit X Nu pare probabil
Tranzacţii neobişnuite sau specifice
domeniului de activitate şi practici
care sunt dificil de auditat X
TOTAL
TOTAL GENERAL
PONDERE DIN TOTAL GENERAL
Evaluarea generală – completati,
după caz cu X
Evaluarea generala - ……
7
Nume client: SC Cosmetice SRL Ref B5
ANUL 2016
Intocmit de: MP Revizuit de
3 DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE
Situaţii financiare Final - Anul Planificat - Anul Efectiv - anul anterior

curent curent
lei lei lei
Active totale (înainte de
scăderea datoriilor) 36,176,514 33,256,418
1.00% 361,765 332,564
2.00% 723,530 665,128
Cifra de afaceri 34,887,451 27,265,452

1.00% 348,875 272,655
2.00% 697,749 545,309
Profit înainte de
impozitare 9,245,987 5,083,450
5.00% 462,299 254,172
10.00% 924,599 508,345
Prag de semnificaţie 462,299 254,172 (comunicat de

auditorul anterior)
Justificarea pragului de semnificaţie
Principalul indicator monitorizat de acţionar este profitul raportat. Un prag bazat pe cifra de
afaceri ar fi mult prea mare in contextul dat. Societatea Cosmetice SRL este o societate
comercială avand ca obiect de activitate comertul. Anul anterior s-a folosit tot un prag de
semnificatie bazat pe profit.
Nu am identificat motive de ajustare a profitului.
Prag de semnificaţie funcţional
Deoarece este pentru prima dată cȃnd SC Utopia este clientul nostru de audit, vom utila un
procent de maxim 75%.
8
In fişa B 3 am documentat că riscul inerent general este scăzut, ca atare considerăm că procentul
de 75% este potrivit.
Prag funcţional = 462,299 * 75% = (aprox) 346,724 lei
Eroarea ȋn mod clar nesemnificativă
Eroarea nesemnificativă se stabileşte, de regulă, ca procent ( 3%-6%) din pragul de semnificaţie

la nivelul situaţiilor financiare. Putem merge pe un procent de 5%, si atunci aceasta este:
EMCN = 462,299 * 5% = (aprox) 23,115 lei
9
4 STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS - PLANUL DE AUDIT
Nume client: SC Cosmetice SRL Sectiunea G
ANUL 2016
Obiective
1. Să ne asigurăm că stocurile sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu
legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigurăm că stocurile înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi îi aparţin
clientului.
3. Să ne asigurăm că toate stocurile deţinute de companie au fost incluse în stocul de la sfârşitul
anului.
4. Să ne asigurăm că evaluarea stocurilor este conformă cu politicile contabile ale companiei şi
că aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Să ne asigurăm că stocurile cantitative prezentate la sold la sfârşitul anului sunt corect
evidenţiate.
6. Să ne asigurăm că a fost efectuată o distincţie corectă între materii prime, producţia în curs şi
produsele finite şi între stocuri, stocurile în curs de aprovizionare şi vânzările de stocuri.
7. Să ne asigurăm că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi ieşite din uz au fost identificate şi
evaluate corespunzător.
8. Să ne asigurăm că, în scop de întocmire a situaţiilor financiare, producţia în curs include toate
costurile ocazionate şi acestea pot fi considerate credibile.
9. Pentru contractele pe termen lung, să ne asigurăm că orice transferuri în contul de profit şi
pierdere au fost contabilizate pe baza unor estimări credibile ale veniturilor şi costurilor până la
finalizare.
10. Să ne asigurăm că alocarea costurilor indirecte, incluse în evaluarea stocurilor şi a producţiei
în curs, este rezonabilă şi este realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru pierderile aferente producţiei
în curs pe termen scurt.
CONCLUZIE
Semnătură ......................................................... Data .................................

Revizuit …................................................. Data .................................
10
Nume client: SC Cosmetice SRL Sectiunea G1
ANUL 2016
STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS - Planul de audit
Test Obiective Secţiune Iniţiale

realizate
1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de B9

planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi B7
planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele
următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor
identificate.
Orice amendamente aduse abordării planificate ar
trebui consemnate clar.
2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile G1.2
care tratează stocurile şi producţia în curs. Asiguraţi-
vă că politica contabilă este în conformitate cu
standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă şi
corelaţi-le cu bilanţul.
Faceţi distincţia între materii prime, materiale
consumabile, producţia în curs, precum şi între
produse finite sau mărfuri.
4. Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi
compoziţia soldului stocurilor şi în care să efectuaţi o
comparaţie cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.
5. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi
nivelurile stocurilor, atunci când faceţi comparaţia cu
perioada precedentă.
6. Completaţi raportul de participare fizică la
inventariere şi urmăriţi dacă elementele inventariate
au fost corect preluate în listele finale ale stocurilor.
7. Selectaţi un eşantion de elemente din listele finale
ale stocurilor şi umăriţi corespondenţa lor cu listele
preliminare.
8. Testaţi valorile preţurilor din listele finale de
stocuri prin corelarea cu un eşantion de facturi de
achiziţii sau cu evidenţele privind costurile lor.
Testaţi eventualele completări sau adăugiri din listele
finale ale stocurilor.
10. Verificaţi separarea exerciţiilor financiare şi
revizuiţi rezultatele testelor de separare efectuate
asupra debitorilor şi creditorilor, pentru a confirma
11
acurateţea respectării principiului separării
exerciţiilor.
11. Consemnaţi şi evaluaţi modul în care s-a evaluat
producţia în curs.
12. Verificaţi prin testare modul de evaluare a
producţiei în curs şi asiguraţi-vă că:
(i) Sunt corect consemnate costurile semnificative;
(ii) Alocarea orelor de muncă este corectă;
(iii) Alocarea cheltuielilor de regie este corectă; şi
(iv) În cazul producţiei pe termen lung, veniturile şi
profitul a fost corect alocat asupra producţiei în curs.
13. Analizaţi amploarea şi implicaţia pe care o are
asupra muncii dumneavoastră existenţa bunurilor în
stoc, pentru care există un drept de proprietate
rezervat.
14. Analizaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă,
deteriorate sau uzate moral. Examinaţi valoarea
realizabilă netă. Asiguraţi-vă că provizioanele sunt
adecvate şi consecvente.
15. În cazul stocurilor aflate la terţi, obţineţi
confirmări pentru valorile semnificative.
16. Dacă compania deţine stocuri ale terţilor,
asiguraţi-vă că astfel de elemente sunt excluse din
lista generală a stocurilor. Dacă valorile sunt
semnificative, analizaţi confirmările primite de la
terţi.
17. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme
cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile
aplicabile.
18. Stabiliţi natura contractelor, de ex. contracte pe
termen scurt sau pe termen lung şi asiguraţi-vă că sunt
clasificate corespunzător.
19. Selectaţi un eşantion de contracte din evidenţele
contabile şi discutaţi cu persoana responsabilă despre
stadiul lor de execuţie.
20. Confruntaţi costurile suportate cu documentele
justificative, de ex. facturi, fişe de pontaj, etc.
21. Examinaţi modul în care costurile indirecte au fost
alocate pe contracte, pentru a vă asigura că baza de
alocare este rezonabilă şi consecventă.
22. Examinaţi nivelul provizioanelor, pentru a vă
asigura că acestea sunt adecvate.
23. Selectaţi un eşantion de contracte din evidenţele
contabile şi discutaţi cu persoana responsabilă despre
stadiul lor de execuţie.
12
24. Confruntaţi sumele incluse în venituri cu
documentele justificative corespunzătoare, de ex.
certificatele inspectorilor/supraveghetorilor, ca
reprezentând valoarea muncii efectuate.
25. Confruntaţi costurile suportate cu documentele
justificative, (de ex. facturi, fişe de pontaj, etc.)
asigurându-vă că acestea sunt alocate corect pentru
perioadele curente şi viitoare.
26. Examinaţi modul în care costurile indirecte au fost
alocate pe contracte, pentru a vă asigura că baza de
alocare este rezonabilă şi consecventă.
27. Confruntaţi sumele facturate pe contract cu
registrul de vânzări şi asiguraţi-vă că soldul/excesul
de plăţi este contabilizat, calculat şi tratat corect.
28. Asiguraţi-vă că orice provizion/angajament
aferent pierderilor previzibile este tratat corespunzător
şi analizaţi necesitatea oricărui provizion suplimentar.
29. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de
testare suplimentare, pentru a vă asigura că au fost
îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele
auditului.
13
Nume client: SC Cosmetice SRL Sectiunea G1.2
ANUL 2016
Obiectiv
Evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri şi producţia în curs de

execuţie. Asiguraţi-vă că politicile contabile sunt în conformitate cu standardele de contabilitate şi
legislaţia aplicabilă.
Activitate desfasurata:
S-au solicitat clientului de audit extras din politicile contabile pe care le aplica stocurilor
(vezi anexa xxxx). Am verificat daca acesta politica contabila pentru recunoasterea si inregistrarea
corecta in conturi a stocurilor este conforma cu legislatia nationala aplicabilă ( O 1802/2014).
Societatea respectă prevederile OMFP 1802/2014 ȋn ceea ce priveşte proliticile contabile
aplicabile stocurilor.
Prin natura activităţii metoda de evaluare la ieşire este ȋn majoritate metoda identificării
specifice, stocurile reprezentȃnd ȋn principal produse cosmetice care au data de expirare şi care
sunt inseriate. Fizic, vȃnzarea stocurilor se face ȋn ordinea celui mai vechi pȃnă la cel mai nou,
gestionarul avȃnd grijă ca de fiecare dată să pună prodsele cu dată de expirare mai ȋndepărtată ȋn
spatele celor cu dată de expirare mai apropiată.
Stocurile fungibile sunt evaluate prin metoda FIFO.
La ȋnregistrarea iniţială ȋn programul de gestiune fiecare stoc este alocat unei categorii ( ȋn
consecinţă se evaluează fie prin metoda identificării specifice, fie prin metoda FIFO).
Inventarierea se face inclusiv prin identificarea seriilor ( la bunurile unde acest lucru este
posibil).
Inventarierea se face la fiecare 3 luni, general la nivel de depozit. Societatea are un depozit
ȋn Chiajna, ȋn apropiere de Bucureşti.
Concluzie:
In urma activitatii desfasurate, am constatat ca societatea client are politici contabile de

recunoaştere, evaluare şi prezentare a stocurilor ȋntocmite ȋn conformitate cu legislatia nationala
(OMFP 1802/2014) in ceea ce priveste achizitia si descarcarea gestiunii, dar nu am identificat politica
privind identificarea stocurilor depreciate si inregistrarea acestor stocuri. SC Cosmetice SRL nu are de
loc ajustari pentru depreciere inregistrate.
Mai mult, societatea recunoaste pierderea cu stocurile expirate in anul in care acestea au
expirat, existand riscul ca alocarea cheltuielilor sa se faca eronat ( pentru bunurile expirate la inceputul
anului, pana cand situatiile financiare sunt gata pentru a fi autorizate).
In plus, societatea nu are o politica de urmarire a retururilor primite pana la data de autorizare
a situatiilor financiare, ca atare le recunoaste ajustand sumele exercitiului in care afla de ele, nu in care
au loc tranzactiile, existand riscul ca stocurile sa fie subevaluate, creantele supraevaluate si profitul
supraevaluat.
14
Politicile puse a dispozitie de SC Cosmetice SRL nu par suficient adaptate activitatii si
nevoilor acesteia, ci mai mult par preluate din diverse surse. Acest lucru, impreuna cu cele mentionate
anterior ne duce la concluzia ca riscul inerent aferent stocurilor este mediu si esantioanele trebuie
dimensionate corespunzator.
Societatea foloseste 2 analitice: unul pentru marfurile achizitionate, altul pentru marfurile
primite cu tiltu gratuit. Marfurile primite cu titlu gratuit sunt facturate de furnizori la valoarea
pretului lor si apoi acest pret este stornat pe aceeasi factura. Se primesc bunuri cu titlu gratuit fie
ca rezultat al unei campanii promotionale desfasurate de furnizor, fie pentru a le inlocui pe cele
care eventual ar putea fi depreciate / deteriorate, fie deoarece furnizorul doreste sa faca reclama la
produse noi.
Bunurile pe care de obicei societatea nu le are pe stoc sunt trimise pe facturi dedicate
acestora. Bunurile in plus fata de cantitatile comandate sunt trimise pe aceleasi facturi pe care apar
bunurile comandate.
Nu exista politica scrisa privind contabilizarea acestor sume. Societatea inregistreaza
contravaloarea acestor stocuri in contul de venituri direct.
Consideram ca bunurile trimise suplimentar de furnizor nu trebuie recunoscute ca venituri
ci trebuie ajustate costurile de achizitie a stocurilor achizitionate (cu titlu oneros si primite gratuit).
Trebuie investigata denaturarea.
Concluzia generala este ca riscul de denaturare semnificativa pare a fi mediu si ca atere vom
efectua teste de detaliu mai intinse pentru a adresa acest risc.
15
ANUL 2016
Obiectiv:
Obţineţi sau pregătiţi situaţii generale ale stocurilor şi confruntaţi-le cu bilanţul. Faceţi distincţia între
tipurile distincte de stocuri, daca aceastea exista.
Activitate desfasurata:
S-au solicitat clientului de audit o situatie cu toate stocurile. Echipa de audit a reconciliat aceasta
situatie cu situatiile financiare. Nu exista pozitii de Materii prime, Producţia în curs de execuţie,
sau Produse finite.
Rezultat:
In urma activitatii desfasurate, am constatat ca singurul element semnificativ este contul
de marfuri. Societatea foloseste 2 analitice: unul pentru marfurile achizitionate, altul pentru
marfurile primite cu tiltu gratuit. Marfurile primite cu titlu gratuit sunt facturate de furnizori la
valoarea pretului lor si apoi acest pret este stornat pe aceeasi factura. Se primesc bunuri cu titlu
gratuit fie ca rezultat al unei campanii promotionale desfasurate de furnizor, fie pentru a le inlocui
pe cele care eventual ar putea fi depreciate / deteriorate, fie deoarece furnizorul doreste sa faca
reclama la produse noi.
Bunurile pe care de obicei societatea nu le are pe stoc sunt trimise pe facturi dedicate
acestora. Bunurile in plus fata de cantitatile comandate sunt trimise pe aceleasi facturi pe care apar
bunurile comandate.
Nu exista politica scrisa privind contabilizarea acestor sume. Societatea inregistreaza
contravaloarea acestor stocuri in contul de venituri direct.
Consideram ca bunurile trimise suplimentar de furnizor nu trebuie recunoscute ca venituri
ci trebuie ajustate costurile de achizitie a stocurilor achizitionate (cu titlu oneros si primite gratuit).
Trebuie investigata denaturarea.
Am reconciliat sumele din balanta analitica a marfurilor cu sumele din balanta sintetica (
cont 371 + cont 371.GR).
Obiectele de inventar sunt bunurile cu valoare mai mica decat 2,500 lei dar cu durata de
utilizare mai mare de 1 an. Nu exista politica scrisa pentru aceste obiecte de inventar, lucrurile se
fac in baza cutumelor ( salariatii mai in varsta ii invata pe cei mai tineri). La darea in consum,
valoarea acestor bunuri este trecuta direct pe cheltuieli.
Alte materiale consumabile includ stocurile cu valoare mica si care sunt utilizate in
activitatea zilnica a societatii ( de la papetarie pana la cuie, suruburi utilziate in procesul de
reparatie a activelor).
SID SIC RD RC SFD SFC Variatie

ALTE MATERIALE
1,775.00 0 151,661.00 150,871.00 2,565.00 0.00
CONSUMABILE 1.45
OBIECTE DE INVENTAR 0 0 102,661.67 102,661.67 0.00 0.00
16
MARFURI 24% 2,091,619.02 0 16,512,080.85 15,248,952.24 3,354,747.63 0.00 1.60
MARFURI GRATUITE 6,423.01 0 36,003.46 23,295.61 19,130.86 0.00 2.98
TOTAL 2,099,817.03 0 16,802,406.98 15,525,780.52 3,376,443.49 0.00
Peste prag
RD RC Peste prag RD Peste prag RC SFD
- SFD
ALTE MATERIALE
151,661.00 150,871.00 2,565.00
CONSUMABILE
OBIECTE DE INVENTAR 102,661.67 102,661.67 0.00
MARFURI 24% 16,512,080.85 15,248,952.24 16,512,080.85 15,248,952.24 3,354,747.63 3,354,747.63
MARFURI GRATUITE 36,003.46 23,295.61 19,130.86
TOTAL 16,802,406.98 15,525,780.52 3,376,443.49
Concluzie:
Stocurile sunt corect evidenţiate în evidenţa contabilă în conformitate cu legislaţia corespunzătoare şi

standardele contabile aplicabile.
17
ANUL 2016
Obiectiv
Pregătiţi un comentariu care să explice componenţa soldurilor stocurilor în comparaţie cu anii

anteriori şi aşteptările noastre.
Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi nivelurile stocurilor când comparaţi cu
perioada precedentă.
Activitate desfasurata
Am obtinut balanta de verificare din anul anterior.

Echipa de audit a efectuat o examinare analitica intre componenta soldurilor din anul auditat si
cea din anul anterior. Am calculat vitezele medii de rotatie a stocurilor (ca număr mediu de zile de
stocaj) si le-am comparat cu asteptarile noastre.
Pentru testare am cumulat conturile de marfuri si le-am trata impreuna.
Foi de lucru:
BV 2016
SID SIC RD RC SFD SFC
ALTE MATERIALE
1,775.00 0 151,661.00 150,871.00 2,565.00 0.00
CONSUMABILE
OBIECTE DE INVENTAR 0 0 102,661.67 102,661.67 0.00 0.00
MARFURI 24% 2,091,619.02 0 16,512,080.85 15,248,952.24 3,354,747.63 0.00
MARFURI GRATUITE 6,423.01 0 36,003.46 23,295.61 19,130.86 0.00
TOTAL 2,099,817.03 0 16,802,406.98 15,525,780.52 3,376,443.49 0.00
BV 2015

ALTE MATERIALE
8,985.00 0 125,661.00 132,871.00 1,775.00 0
CONSUMABILE
OBIECTE DE INVENTAR 0.00 0 82,661.67 82,661.67 0 0
MARFURI 24% 1,189,384.30 0 13,794,343.46 12,892,108.74 2,091,619.02 0
MARFURI GRATUITE 4,715.16 0 33,003.46 31,295.61 6,423.01 0
TOTAL 0 16,802,406.98 15,525,780.52 2,099,817.03 0
Sinteza variatiilor:
2016: 2015 Variatie SFD Variatie RD Variatie RC Variatie SFD Semnificativ?

ALTE MATERIALE Nu
CONSUMABILE 0.20 1.21 1.14 1.45
OBIECTE DE INVENTAR 1.24 1.24
MARFURI 24% 1.76 1.20 1.18 1.60 Da
MARFURI GRATUITE 1.36 1.09 0.74 2.98
Total marfuri 1.76 1.20 1.18 1.61 DA
18
Sinteza vitezei de rotatie:
2016 2015
CA 34,887,451 27,265,452
Viteza de rotatie stoc (stoc mediu / CA * 365) zile 28.62420358 22.03579188
Crestere numar zile in 2016 fata de 2015 = 6,6 zile

Stoc recalculat 2016 = (22.03 zile * 34,887,451 / 365) * 2 – 2,098,942 = 2,114,411 lei
Stoc raportat 2016 = 3,373,878 lei
Diferenta = 1,259,468 lei
Rezultate
Calculand viteza de rotatie a marfurilor ca sold mediu / cifra de afaceri am determinat ca viteza
de rotatie a anului 2015 este de 22 de zile iar cea a anului 2016 este de 29 zile. Cresterea numarului de
zile de rotatie este semnificativa ( 30%). Scaderea vitezei de rotatie poate arata stocuri depreciate
neinregistrate pentru care poate fi necesara recunoasterea de ajustari de depreciere.
Recalculand valoarea stocului de marfuri in functie de viteza de rotatie a anului 2015 constatam
ca stocul mediu asteptat este de 2,114,411 lei fata de 3,373,878 lei in 2016. Variatia este de peste 60%.
Variatia este semnificativa si, ca atare, vom aplica teste de detaliu pentru a ne asigura ca stocurile nu sunt
depreciate semnificativ in situatiile financiare sau ca nu s-a inregistrat descarcarea gestiunii lor.
Variatia pozitiilor de obiecte de inventar ( pe rulaje), respectiv a materialelor consumabile este
de peste 20%, cat reprezinta variatia cifrei de afaceri, totusi sumele sunt sub pragul de semnificatie si nu
asteptam o variatie 1 la 1.
Variatia soldului final la marfuri peste cea a cifrei de afaceri este mai degraba justificata de
soldul initial, nu de achizitii sau vanzari care au avut creste aliniate cu variatia cifrei de afaceri (20% si
18% respectiv).
OBS: puteam calcula viteza de rotatie a stocurilor ca fiind stoc mediu / achizitii de marfuri de
la furnizori * 365 sau ca fiind stoc mediu / cheltuieli cu marfuri de la furnizori * 365
Concluzie
Variatiile la stocul de marfuri ( marfurile sunt semnificative iar variatia este peste asteptarile
noastre) vor trebui testate de echipa de audit pentru a se asigura ca stocurile nu sunt supraevaluate in
situatiile financiare. Se vor efectua teste de detaliu privind separarea exercitiilor precum si participarea la
inventar pentru identificarea stocurilor lipsa la inventar sau depreciate. Se vor recalcula deprecierile
determinate de societate.
Se discuta cu cei din conducerea societatii pentr a obtine explicatii privind variatia semnificativa a
stocurilor.
19
4.1 Extras din manualul politicilor contabile
6.2 Stocuri
6.2.1 Recunoaştere
Stocurile - sunt active circulante:

- deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
- în curs de producţie în vederea vânzării în procesul normal de desfăşurare a activităţii;
- sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează să fie folosite în
procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.
În cadrul stocurilor se cuprind:

- materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută la desfăşurarea
activităţii societăţii comerciale;
- materialele de natura obiectelor de inventar;
- bunurile rezultate din dezmembrări, pe care societatea comercială le valorifică
(mărfuri);
- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile;
- bunurile aflate în custodie sau pentru prelucrare la terţi;
- stocurile cumpărate pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care
sunt în curs de aprovizionare.
În cazul în care există decalaje în timp între recepţia stocurilor şi transferul dreptului de
proprietate, se procedează astfel: se recepţionează toate bunurile materiale intrate în societate şi se
înregistrează la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepţionează şi
se înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se
înregistrează în conturi în afara bilanţului;
În situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în
mod cert în proprietatea societăţii comerciale, se procedează astfel:
- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de
depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în
gestiune;
În cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri
din societate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în
conturi în afara bilanţului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile
de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din
gestiune potrivit legii.
Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric prin folosirea inventarului permanent. În

contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, cronologic, fapt ce permite
20
stabilirea şi cunoaşterea stocurilor existente la un moment dat, atât din punct de vedere cantitativ,
cât şi valoric.
6.2.2 Determinarea costului stocurilor
a) la intrare
- pentru stocurile achiziţionate – evaluarea se face la cost de achiziţie;
- pentru stocurile constatate plus la inventar sau primite cu titlu gratuit - evaluarea se
efectuează la valoarea justă;
- pentru stocurile rezultate din dezmembrarea unor active - evaluarea se efectuează
la valoarea justă care poate fi valoarea de piaţă, stabilită de o comisie tehnică a
entităţii.
b) la ieşirea din gestiune
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servicii produse şi
destinate unor comenzi distincte se determină prin identificarea specifică a costurilor individuale.
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele
de altele.
Notă: La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, societatea comercială
evaluează şi înregistrează în contabilitate aceste active prin aplicarea metodei primul intrat - primul
ieşit – FIFO.
Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se
evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului,
bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor,
în ordine cronologică.
Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodei FIFO, diferă în mod
semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute
înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total
pe categorie de active.
Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă de la un exerciţiu financiar la altul, pentru

elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile. Dacă, în situaţii excepţionale,
administratorii decid să modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active
fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
- motivul modificării metodei, şi
- efectele sale asupra rezultatului.
Societatea comercială trebuie să utilizeze aceeaşi metodă de determinare a costului pentru

toate stocurile care au natură şi utilizare similare.
Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al
costului poate fi justificată.
6.2.3 Determinarea costului serviciilor prestate şi a producţiei ȋn curs de execuţie
21
Nu avem astfel de situaţii. În măsura ȋn care activitatea o să se dezvolte, pentru aceaste situaţii
vor fi incluse ȋn manual politici contabile adecvate.
Inventarierea
Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura stocurilor, se face potrivit

reglementărilor contabile şi normelor privind inventarierea, aprobate prin Ordinul ministrului
finanţelor publice nr. 2861/2009.
Astfel, activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puţin ajustările
pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără
mişcare. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări
pentru depreciere.
Fac obiectul evaluării şi stocurile în curs de execuţie.
Valoarea realizabilă netă a stocurilor - reprezintă preţul de vânzare estimat care ar putea fi
obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea
bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.
6.3 Evidenţierea în contabilitate (procedure de ȋnregistrare şi documentare a

tranzacţiilor)
6.3.1 Conturi utilizate pentru evidenţierea în contabilitate a operaţiunilor privind stocurile

301 Materii prime
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3024 Piese de schimb
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
322 Materiale consumabile în curs de aprovizionare
323 Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare
328 Ambalaje în curs de aprovizionare
351 Materii şi materiale aflate la terţi
381 Ambalaje
391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime
3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi
397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
6.3.2 Principalele documente utilizate la înregistrarea stocurilor în contabilitate,

prevăzute de Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 3512/2008
22
Notă de recepţie şi constatare de diferenţe 14-3-1A
Bon de predare, transfer, restituire 14-3-3A
Bon de consum 14-3-4A
- Bon de consum (colectiv) 14-3-4/aA
- Fişă limită de consum 14-3-4/bA
Dispoziţie de livrare 14-3-5A
Aviz de însoţire a mărfii 14-3-6A
Fişă de magazie 14-3-8
Fişă de evidenţă a materialelor de natura obiectelor
de inventar în folosinţă 14-3-9
Registrul stocurilor 14-3-11
- Registrul stocurilor 14-3-11/a
Listă de inventariere 14-3-12
Factura emisă de furnizor
Proces-verbal de scoatere din funcţiune a 14-2-3/aA
mijloacelor fixe/ de declasare a unor bunuri
materiale în cazul stocurilor rezultate din scoaterea
efectivă din funcţiune a mijloacelor fixe şi din
scoaterea din uz a bunurilor propuse pentru
declasare
Documentele care stau la baza înregistrărilor în contabilitate trebuie să fie întocmite, vizate
şi aprobate, după caz, potrivit procedurilor interne, cu respectarea legislaţiei în vigoare.
Factura se întocmeşte şi se utilizează în conformitate cu prevederile Codului fiscal.
6.3.3 Tratamente contabile
Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind stocurile
Având în vedere că unele operaţiuni sunt valabile în cazul mai multor categorii de stocuri,
pentru simplificare, conturile de stocuri au fost simbolizate utilizând fie simbolul clasei (3XX), fie
utilizând simbolul grupei.
Nu utilizăm toate categoriile de stocuri, datorită specificului activităţii.
1. Operaţiuni privind intrările de stocuri
a) Stocuri achiziţionate:
3XX = 401
Conturi de stocuri şi producţie în curs de „Furnizori”
execuţie
Pentru stocuri în curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" din

Planul de conturi general):
23
3XX = 32X
Conturi de stocuri şi producţie în curs de Stocuri în curs de aprovizionare
execuţie
b) Stocuri achiziţionate, recepţionate, pentru care nu s-a primit factură:
Principalele documente: aviz de însoţire a mărfii, NIR, proces-verbal de recepţie
- înregistrarea materialelor sosite fără factură:
% = 408
30X „Furnizori - facturi nesosite"
Stocuri de materii prime
şi materiale
371
„Mărfuri”
- înregistrarea facturii primite ulterior recepţiei stocurilor:
408 = 401
„Furnizori - facturi nesosite" „Furnizori”
- înregistrarea în costul de achiziţie al stocurilor a taxelor de import şi altor taxe (cu

excepţia acelora pe care societatea le poate recupera de la autorităţile fiscale), a
cheltuielilor de transport - aprovizionare şi altor costuri facturate de terţi, atribuibile
stocurilor:
3XX = %
Conturi de stocuri şi producţie în 401
curs de execuţie „Furnizori”
446
„Alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate”
c) Înregistrarea stocurilor în curs de aprovizionare (pentru care societatea comercială a

preluat riscurile şi beneficiile, dar care nu au intrat în societatea comercială):
% = 401
32XX „Furnizori”
„XXXX în curs de aprovizionare”
d) Evidenţierea stocurilor lăsate în custodie la terţi:
24
Principalele documente: avize de însoţire a mărfii, contracte, procese-verbale predare-
primire
351 = 30X
„Materii şi materiale aflate la Stocuri de materii prime şi materiale
terţi”
e) Evidenţierea stocurilor constatate plus la inventor sau a celor primite cu titlu gratuit
Principalele documente: proces-verbal inventariere, liste de inventariere, proces verbal de

recepţie
30X = 758
Stocuri de materii prime şi „Alte venituri din exploatare”
materiale
f) Evidenţierea stocurilor rezultate din dezmembrarea imobilizărilor corporale sau

scoaterea din uz a altor stocuri
30X = 758
Stocuri de materii prime şi „Alte venituri din exploatare”
materiale
2. Înregistrarea operaţiunilor privind ieşirea stocurilor din gestiune
a) Ieşirea din gestiune a stocurilor prin consum sau vânzare:
- consum de stocuri
60X = 30X
Cheltuieli privind stocurile Stocuri de materii prime şi materiale
- vânzarea stocurilor:
60X = %
Cheltuieli privind stocurile 371
„Mărfuri”
381
„Ambalaje”
b) Ieşirea stocurilor din gestiune ca urmare a predării cu titlu gratuit (donaţii, sponsorizări):
25
6582 = %
„Donaţii acordate” 30X
„Stocuri de materii prime şi
materiale”
371
„Mărfuri”
381
„Ambalaje”
c) Înregistrarea stocurilor lipsă la inventar:
6XX = %
Cheltuieli privind stocurile 30X
Stocuri de materii prime şi materiale
371
„Mărfuri”
3.Înregistrarea ajustărilor privind stocurile
- Înregistrarea constituirii ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, cu ocazia inventarierii:
6814 = 39X
„Cheltuieli de exploatare privind „Ajustări pentru deprecierea
ajustările pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs
activelor circulante” de execuţie”
- Înregistrarea anulării ajustărilor sau diminuarea lor:
39X = 7814
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din ajustări pentru
stocurilor şi producţiei în curs de deprecierea activelor circulante”
execuţie”
26
Nume client: SC Cosmetice SRL ANUL 2016 Sectiunea G 1.10
4.2 G 1.10
Obiectiv
Verificaţi testul de separare a perioadelor şi revizuiţi rezultatele testelor de separare efectuate asupra
debitorilor şi creditorilor pentru acurateţea separării.
Echipa de audit a selectat un esantion de stocuri existent la sfarsitul anului 2005 si un esantion de stocuri
existent la inceputul anului 2006, urmarind daca acestea au fost inregistrate in perioada corecta.
Apoi echipa de audit a reconciliat rezultatul cu probele de separare a exercitiilor efectuate la debitori si
creditori
Rezultate
In urma activitatii desfasurate echipa de audit a constatat ca pt esantionul ales stocurile au fost inregistrate
in perioada corecta.
Concluzie
Stocurile cantitative prezentate în sold la sfârşitul anului sunt corect evidenţiate
Foaie de lucru:
Descarcarea gestiunii inainte de finalul anului
Pe baza de esantion (esantionare nestatistica) am selectat un numar de 20 de descarcari din gestiune din a
doua parte a lunii decembrie 2016 si am verificat daca descarcarea din gestiune s-a facut in perioada corecta:
Doc Data Valoare Descarcare Doc de Data Obs

descarc in perioada livrare /
gest. corecta? Bon de
consum
/ Alte
27
Descarcarea gestiunii la inceputul anului
Pe baza de esantion (esantionare nestatistica) am selectat un numar de 40 de descarcari din gestiune din
perioda ianuarie - martie 2017 si am verificat daca descarcarea din gestiune s-a facut in perioada corecta:
Doc Data Valoare Descarcare Doc de Data Obs

descarc in perioada livrare /
gest. corecta? Bon de
consum
/ Alte
Achizitii inainte de finalul anului
Pe baza de esantion (esantionare nestatistica) am selectat un numar de 20 de intrari in gestiune din a doua
parte a lunii decembrie 2016 si am verificat daca recunoaşterea stocurilor s-a facut in perioada corecta:
NIR/NRCD/Altele Data Valoare Recunoastere Doc de Data Obs

in perioada achizitie
corecta? / Altele
Achizitii la inceputul anului
Pe baza de esantion (esantionare nestatistica) am selectat un numar de 40 de intrari in gestiune din perioda
ianuarie - martie 2017 si am verificat daca recunoaşterea stocurilor s-a facut in perioada corecta:
NIR/NRCD/Altele Data Valoare Recunoastere Doc de Data Obs

in perioada achizitie
corecta? / Altele
28
4.3 G 1.13
Obiectiv
Luaţi în considerare nivelul general şi implicaţiile mărfurilor din stoc pentru care există restricţii
referitoare la proprietate
Echipa de audit a analizat daca exista marfuri pt care dreptul de proprietate al clientului de audit sa fie
restrictionat.
Rezultate
Am analizat contractele de achizitiei pentru aparatele de mezoterapie care sunt livrate de
furnizori in baza unui contract de comision, avand la baza dispozitii de livrare. Factura de
achiziţie a acestora se primeste la momentul vanzarii cauciucurilor. Preturile de vanzare catre
clientul final sunt fixe si includ comisionul pe care SC Cosmetice SRL il are de primit de la
furnizor. La data receptiei totusi SC Cosmetice SRL recunoaste aparatele de mezoterapie primite (
articol contabil 371 = 408 = TVA neexigibil). Aparatele de mezoterapie care nu sunt vandute in
termen de 6 luni trebuie restituite sau achizitionate, la alegerea SC Cosmetice SRL. Pana acum
nu s-au ntamplat astfel de situatii. SC Cosmetice SRL anticipeaza ca va trimite inapoi acele
aparate nevandute in 6 luni de la primirea lor. Plata facturii catre furnizor se face in termen de 3
luni de la incasarea banilor de la client. In cazul in care clientul nu plateste, SC Cosmetice SRL
are dreptul sa ridice aparatul de mezoterapie de la salonul care l-a achizitionat ( in termen de 1
luna) si sa incerce sa il scoata din nou la vanzare pentru o suma mai mica. Comisionul de incasat
nu sufera modificari. Pe durata depozitarii lor la SC Cosmetice SRL exista o polita de asigurare
impotriva distrugerii sau deteriorarii lor. Inca nu a fost cazul de astfel de situatii.
Consideram ca in aceasta situatie SC Cosmetice SRL ar trebui sa recunoasca un comision din vanzare si
nu achizitia bunurilor in momentul primirii lor. Riscurile aferente proprietatii le suporta furnizorul si nu SC
Cosmetice SRL ( demodarea, neincasarea clientilor, fluctuatii de pret in catalog etc.).
Valoarea aparatelor de mezoterapie in aceasta situatie este de 356,890 lei
Concluzie
Cu exceptia aparatelor de mezoterapie, stocurile înregistrate în contabilitate există şi aparţin clientului.

Aparatele de mezoterapie nu apartin SC Cosmetice SRL si se va propune ajustarea situatiilor financiare
pentru contravaloarea lor.
29
4.4 G 1.14
Obiectiv
Examinaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă şi învechite. Calculaţi valoarea realizabilă netă.
Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şi consecvente
S-a efectuat o analiza pe vechimi a stocurilor, urmarindu-se daca exista stocuri cu miscare lenta. S-au
analizat situatiile financiare pt a se vedea daca au fost constitute provizioane pt stocurile cu miscare lenta.
Pentru un esantion de stocuri selectat conform sectiunii de planificare/politicii societatii de audit s-a
verificat daca valoarea de intrare a stocurilor nu depaseste valoarea realizabila neta.
Extras din foile de lucru:
S-a obtinut o lista cu termenele de expirare a stocurilor
Din care casate

pe 31 martie
2017 fiind
expirate
Stocuri fara durata de valabilitate 1,825,200
Stocuri cu durata de valabilitate ramasa peste 2 ani 774,800
Stocuri cu durata de valabilitate ramasa intre 1 si 2
ani 226,443
Stocuri cu durata de valabilitate ramasa 6 luni - 1an 130,266
Stocuri cu durata de valabilitate ramasa 3 luni - 6
luni 169,734
Stocuri cu durata de valabilitate ramasa 1 luna - 3
luni 250,000 50,000
3,376,443
S-a obtinut o lista cu vechimea stocurilor atat la 31 decembrie 2015 cat si la 31.12.2016. Stocurile cu
durata ramasa de expirare intre 1 si 6 luni sunt stocuri care au vechimea medie de sub 1 an. Stocurile cu
vechime de peste 2 ani sunt stocuri fara durata de expirare.
31.12.2016 31.12.2015
Peste 2 ani 825,200 1,050,200
Peste 1 an, sub 2 ani 1,774,800 674,800
Intre 6 luni si 1 an 226443 81,443
Sub 6 luni 550,000 293,374
30
3,376,443 2,099,817
Societatea Cosmetice SRL recunoaste valoarea stocurilor expirata in perioada in care le-a dat
spre casare (2017). Acest lucru contrazice prevederile OMFP 1802/2014. Aceste cheltuieli trebuie
recunoscute in anul 2016, cand se fac estimarile pentru deprecieri de valoare (sunt evenimente ulterioare
care duc la ajustarea situatiilor financiare).
Pentru stocurile cu vechime mai mare de 2 ani Sc Cosmetice SRL motiveaza ca nu are politici
contabile pentru a le recunoaste deprecierea. Consideram ca trebuie recunoscuta o ajustare pentru
depreciere, tinand cont de viteza foarte lenta de rotatie de circa 25%.
Valoarea ajustarii pentru depreciere propuse = 825,200 * 25% = 206,300 lei

Valoarea cheltuielii cu marfurile (expirate in 2017) = 50,000 lei
Ajustarile propuse sunt peste valoarea erorii in mod clar nesemnificativa.
Concluzie
Daca Cosmetice SRL va accepta ajustarea de 256,300 lei (A.9), atunci vom considera ca stocurile cu
mişcare lentă, deteriorate şi stocurille ieşite din uz au fost identificate şi evaluate în mod adecvat.
31
Nume client: SC Cosmetice SRL Sectiunea G 2
ANUL 2016
5 STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS – TESTE DE FOND PE BAZĂ

DE PARTICIPARE ISA 501
Test Obiective Secţiune Iniţiale

realizate
Activitate preliminară 2, 3, 5, 6,
Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale 7
clientului. Revizuiţi şi confirmaţi faptul că:
(i) Personalul clientului este informat în mod
corespunzător;
(ii) Au fost stabilite controale adecvate care verifică
mişcările stocurilor şi separarea exerciţiilor; şi
(iii) Procedurile generale sunt adecvate şi vor duce la
consemnarea corespunzătoare a stocurilor şi a
producţiei în curs.
2. Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent în 2, 3, 5, 6,
raport cu liniile importante de stocuri deţinute, locaţia 7
acestora şi orice cunoştinţe specifice necesare
identificării stocurilor, determinării stării lor, etc.
3. Analizaţi dacă va fi eficientă combinarea
participării la inventarierea stocurilor cu verificarea
fizică a imobilizărilor şi inventarierea sumelor
semnificative de numerar.
La sediul clientului 2, 3, 5, 6,
Notaţi concluziile formulate în urma observării 7
inventarierii, din perspectiva:
(i) Atenţiei manifestate de personalul clientului;
(ii) Acurateţei consemnării rezultatelor;
(iii) Efectuării inventarierii şi a modului în care au
fost respectate instrucţiunile;
(iv) Controlului mişcării stocurilor;
(v) Controlului asupra numărului de liste de inventar
şi a returnării acestora, inclusiv bararea listelor de
inventar după ultimul element şi anularea listelor
emise, dar neutilizate;
(vi) Înregistrării bunurilor deteriorate, învechite sau
cu mişcare lentă;şi
(vii) Controlului asupra inventarierii, pentru a vă
asigura că stocul nu a fost numărat de două ori sau
omis şi modul în care au fost rezolvate problemele.
32
Selectaţi un eşantion de elemente din stocul disponibil
şi:
(i) Număraţi elementele şi corelaţi-le cu listele de
inventariere, notaţi şi reconciliaţi eventualele
diferenţe;
(ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat,
asiguraţi-vă că va fi întocmită o notă în acest sens; şi
(iii) Verificaţi că programul de testare consemnează
suficiente detalii, pentru a vă asigura că elementul
poate fi identificat în listele finale de inventariere.
6. Selectaţi un eşantion de elemente din listele de
inventariere şi:
(i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi
eventualele diferenţe;
(ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat,
asiguraţi-vă că va fi întocmită o notă în acest sens; şi
(iii) Asiguraţi-vă că au fost consemnate detalii
suficiente, pentru a vă asigura că elementul poate fi
urmărit şi identificat în listele finale de inventariere.
7. Revizuiţi procedurile folosite pentru consemnarea
stadiului actual de finalizare a producţiei în curs şi
confirmaţi respectarea acestora.
8. Inspectaţi zonele unde sunt păstrate stocurile şi
chestionaţi personalul pentru a determina dacă există
elemente cu mişcare lentă sau învechite în cadrul
stocurilor. În particular, interesaţi-vă despre şi
documentaţi elementele stocate în zone relativ
inaccesibile, elementele murdare sau deteriorate şi
elementele care au încă ataşate etichete aferente
stocurilor din anul precedent.
9. Interesaţi-vă cu privire la stocurile deţinute în 2, 3
numele unor terţi şi asiguraţi-vă că acestea sunt
înregistrate separat. De asemenea, determinaţi dacă
există vreun stoc deţinut la terţi.
10. Atunci când clientul utilizează etichete cu numere
de intrare şi ieşire a bunurilor, notaţi ultimele numere
utilizate înainte de începerea inventarierii. Când nu
sunt utilizate astfel de etichete, analizaţi şi
documentaţi ce controale există, aferente separării
perioadelor.
11. Obţineţi o listă completă a avizelor de expediţie a
bunurilor neexpediate la data inventarului şi verificaţi
dacă acestea au fost incluse în inventarierea stocului.
12. Determinaţi dacă elementele din zona de recepţie
a bunurilor sunt incluse în inventarul stocului.
33
13. Notaţi numerele din foile de inventar utilizate,
pentru a vă asigura că niciunul nu a fost adăugat sau
eliminat la o dată ulterioară.
14. Notaţi, în contextul misiunii de audit,
următoarele:
(i) Numărul ultimei facturi de vânzare;
(ii) Numărul ultimei note de creditare/facturi storno;
15. Consemnaţi orice imobilizări aparent noi, lipsă
sau nefolosite şi includeţi informaţiile la dosar, în
secţiunea dedicată imobilizărilor.
16. Întocmiţi o notă şi un comentariu cu privire la
desfăşurarea inventarului şi includeţi informaţiile
obţinute mai sus.
34
5.1 G 2.1
Obiectiv
Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuiţi şi confirmaţi faptul că:
(i) personalul clientului este informat în mod corespunzător;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care acoperă mişcarea stocurilor şi separarea perioadelor; şi
(iii) procedurile generale sunt adecvate şi vor asigura înregistrarea corectă a stocurilor şi producţiei în
curs de execuţie.
Echipa de audit a verificat daca exista o procedura scrisa, aprobata de management cu privire la modul de
desfasurare al inventarierii, care sa asigure înregistrarea in contabilitate la valoarea corectă a stocurilor şi
producţiei în curs de execuţie ( vezi anexata procedura de inventariere)
S-a analizat daca comisiile de inventariere sunt formate din persoane corespunzatoare si daca aceste
persoane au fost informate asupra modului de desfasurare al inventarierii.
Rezultate
In urma activitatii desfasurate s-a obtinut procedura de inventariere ( vezi anexata procedura de
inventariere). Procedura de inventariere este preluata de pe internet si prea putin adaptata nevoilor
societatii.
Inventarierea generala se face lunar pe fiecare deozit in parte si nu sunt indentificate diferente de inventar
care sa depaseasca procentul de 0,5%.
Toti salariatii au semnat ca au luat cunostinta despre perioda inventarierii precum si obligatiile lor, in
functie de rol.
Inventarierea este stabilita pentru ora 8 dimineata in data zilei de 28 decembrie.
Fiecare membru al comisiei de inventariere a primit o lista de inventar pe care se regasesc toate stocurile
existente in evidenta de gestiune a societatii. Nu exista valori, ci doar cantitati. Stocurile sunt identificate
printr-o serie, lot si data de expirare acolo unde se poate.
Aceste informatii, alaturi de altele, au fost cuprinse in dosarul de inventariere intocmit de echipa de audit.
Concluzie
Echipa de audit are toate informatiile necesare pt a putea verifica stocurile clientului de audit
35
5.2 Proceduri de inventariere ale SC Cosmetice SRL
Administratorul trebuie sa:
1. Stabileasca perioada de inventariere
2. Anunte salariatilor ca urmeaza inventarierea
3. Numeasca comisiile de inventariere si sa stabileasca responsabilul. În decizia de numire se
menţionează în mod obligatoriu componenţa comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de
efectuare a inventarierii, gestiunea supusă inventarierii, data de începere şi de terminare a
operaţiunilor. Comisiile trebuie sa fie adecvate ca si cunostinte de specialitate si numeric.
4. Anunte gestionarii ca urmeaza sa le fie inventariate gestiunile la data si locul stabilite. Dacă
gestionarul sau reprezentantul său legal nu se prezintă la locul, data şi ora fixate, inventarierea se
efectuează de către comisia de inventariere în prezenţa altei persoane, numită prin decizie scrisă,
care să îl reprezinte pe gestionar.
5. Numeasca comisia centrala, daca este cazul;
6. Prezinte regulile de inventariere membrilor comisiei si modul de completare a listelor de
inventariere;
7. Isi asume obligatiile ce ii revin, anume
- organizarea depozitarii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora si
intocmirea etichetelor de raft;
- tinerea la zi a evidentei tehnico-operative la gestiuni si a celei contabile si efectuarea confruntarii
datelor din aceste evidente;
- participarea intregii comisii de inventariere la lucrarile de inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaza, respectiv
pentru sortare, asezare, cantarire, masurare, numarare etc.;
- asigurarea participarii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pret etc.) a unor
specialisti din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere,
care au obligatia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar suficient pentru masurare,
cantarire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum si cu formulare
si rechizite necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul si de sigilare a spatiilor
inventariate;
- asigurarea protectiei membrilor comisiei de inventariere in conformitate cu normele de protectie
a muncii;
- asigurarea securitatii usilor, ferestrelor, portilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni etc.
8. Administratorul, cu avizul conducătorului compartimentului financiar-contabil şi al conducătorului

compartimentului juridic, decide, în termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra
soluţionării propunerilor făcute, cu respectarea dispoziţiilor legale.
9. În cazul constatării unor lipsuri în gestiune, imputabile, administratorii vor lua măsura imputării acestora
la valoarea lor de înlocuire.
Prin valoare de înlocuire se înţelege costul de achiziţie al unui bun cu caracteristici şi grad de uzură
similare celui lipsă în gestiune la data constatării pagubei, care va cuprinde preţul de cumpărare practicat
pe piaţă, la care se adaugă taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare şi
alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau pentru intrarea în gestiune a bunului
respectiv. În cazul bunurilor constatate lipsă, ce urmează a fi imputate, care nu pot fi cumpărate de pe piaţă,
valoarea de imputare se stabileşte de către o comisie formată din specialişti în domeniul respectiv.
10. Decizia de numire a Comisiei de inventariere trebuie sa contina:
36
- componenta comisiei,
- numele responsabilului comisiei,
- modul de efectuare a inventarierii,
- gestiunile supuse inventarierii,
- data de începere si terminare a operatiunilor.
Fiecare comisie de inventariere:
1. Trebuie sa ia de la gestionarul răspunzător de gestiunea bunurilor o declaraţie scrisă din care să rezulte
dacă:
- gestionează bunuri şi în alte locuri de depozitare;
- în afara bunurilor unităţii respective, are în gestiune şi alte bunuri aparţinând terţilor, primite cu sau fără
documente;
- are plusuri sau lipsuri în gestiune, despre a căror cantitate sau valoare are cunoştinţă;
- are bunuri nerecepţionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au întocmit documentele
aferente;
- a primit sau a eliberat bunuri fără documente legale;
- deţine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea bunurilor aflate în gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate în evidenţa gestiunii sau care nu au fost
predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va menţiona în declaraţia scrisă felul, numărul şi data ultimului document de
intrare/ieşire a bunurilor în/din gestiune.
Declaraţia se datează şi se semnează de către gestionarul răspunzător de gestiunea bunurilor şi de către
comisia de inventariere, care atestă că a fost dată în prezenţa sa;
2. Trebuie să identifice toate locurile (încăperile) în care există bunuri ce urmează a fi inventariate;
3. Trebuie să asigure închiderea şi sigilarea spaţiilor de depozitare, în prezenţa gestionarului, ori de câte ori
se întrerup operaţiunile de inventariere şi se părăseşte gestiunea. La reluarea lucrărilor se verifică dacă
sigiliul este intact; în caz contrar, acest fapt se va consemna într-un proces-verbal de constatare, care se
semnează de către comisia de inventariere şi de către gestionar, luându-se măsurile corespunzătoare.
Documentele întocmite de comisia de inventariere rămân în cadrul gestiunii inventariate, în locuri special
amenajate (fişete, casete, dulapuri etc.), încuiate şi sigilate. Sigiliul se păstrează, pe durata inventarierii, de
către responsabilul comisiei de inventariere;
4. Trebuie să bareze şi să semneze, la ultima operaţiune, fişele de magazie, menţionând data la care s-au
inventariat bunurile, să vizeze documentele care privesc intrări sau ieşiri de bunuri, existente în gestiune,
dar neînregistrate, să dispună înregistrarea acestora în fişele de magazie şi predarea lor la contabilitate,
astfel încât situaţia scriptică a gestiunii să reflecte realitatea.
5. Trebuie să verifice numerarul din casă şi să stabilească suma încasărilor din ziua curentă, solicitând
întocmirea monetarului (la gestiunile cu vânzare cu amănuntul) şi depunerea numerarului la casieria
unităţii;
6. Trebuie să controleze dacă toate instrumentele şi aparatele de măsură sau de cântărire au fost verificate
şi dacă sunt în bună stare de funcţionare.
7. Trebuie să controleze toate locurile în care pot exista bunuri supuse inventarierii.
37
8. Toate bunurile ce se inventariază se înscriu în listele de inventariere, care trebuie să se întocmească pe
locuri de depozitare, pe gestiuni şi pe categorii de bunuri.
9. . Trebuie să analizeze eventualele obiecţii ale gestionarului, iar concluziile la care a ajuns se vor menţiona
la sfârşitul listelor de inventariere.
10. Listele de inventariere se semnează pe fiecare filă de către membrii comisiei de inventariere şi de către
gestionar.
11. Trebuie să intocmeasca si sa prezinte procesul-verbal al comisiei de inventariere în termen de 3 zile de

la data încheierii operaţiunilor de inventariere, administratorului unităţii. Acesta, cu avizul conducătorului
compartimentului financiar-contabil şi al conducătorului compartimentului juridic, decide, în termen de cel
mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra soluţionării propunerilor făcute, cu respectarea
dispoziţiilor legale.
12. Rezultatele inventarierii se înscriu de către comisia de inventariere într-un proces-verbal.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie să conţină, în principal, următoarele elemente:

⇒ data întocmirii;
⇒ numele şi prenumele membrilor comisiei de inventariere;
⇒ numărul şi data deciziei de numire a comisiei de inventariere;
⇒ gestiunea inventariată;
⇒ data începerii şi terminării operaţiunii de inventariere;
⇒ rezultatele inventarierii;
⇒ concluziile şi
⇒ propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor şi ale lipsurilor constatate şi la
persoanele vinovate, precum şi
⇒ propuneri de măsuri în legătură cu acestea;
⇒ volumul stocurilor depreciate, fără mişcare, cu mişcare lentă, greu vandabile, fără desfacere
asigurată şi
⇒ propuneri de măsuri în vederea reintegrării lor în circuitul economic;
⇒ propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar şi declasare sau casare a unor stocuri;
⇒ constatări privind păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrităţii bunurilor din
gestiune, precum şi
⇒ alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere întocmite
distinct, comisia de inventariere face propuneri privind constituirea provizioanelor pentru depreciere sau de
înregistrare a unor amortizări suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizărilor), acolo unde
este cazul, arătând totodată cauzele care au determinat aceste deprecieri.
Pentru toate plusurile, lipsurile şi deprecierile constatate la bunuri, precum şi pentru pagubele
determinate de expirarea termenelor de prescripţie a creanţelor sau din alte cauze, comisia de inventariere
trebuie să primească explicaţii scrise de la persoanele care au răspunderea gestionării, respectiv a urmăririi
decontării creanţelor.
Pe baza explicaţiilor primite şi a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabileşte caracterul

lipsurilor, pierderilor, pagubelor şi deprecierilor constatate, precum şi caracterul plusurilor, propunând, în
conformitate cu dispoziţiile legale, modul de regularizare a diferenţelor dintre datele din contabilitate şi
cele faptice, rezultate în urma inventarierii.
38
Gestionarul
Trebuie sa fie prezent la data si locul inventarierii

Sa dea o declaraţie scrisă din care să rezulte dacă:
- gestionează bunuri şi în alte locuri de depozitare;
- în afara bunurilor unităţii respective, are în gestiune şi alte bunuri aparţinând terţilor, primite cu sau fără
documente;
- are plusuri sau lipsuri în gestiune, despre a căror cantitate sau valoare are cunoştinţă;
- are bunuri nerecepţionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au întocmit documentele
aferente;
- a primit sau a eliberat bunuri fără documente legale;
- deţine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea bunurilor aflate în gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate în evidenţa gestiunii sau care nu au fost
predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va menţiona în declaraţia scrisă felul, numărul şi data ultimului document de
intrare/ieşire a bunurilor în/din gestiune.
Declaraţia se datează şi se semnează de către gestionarul răspunzător de gestiunea bunurilor şi de către
comisia de inventariere, care atestă că a fost dată în prezenţa sa;
Pe ultima filă a listei de inventariere, gestionarul trebuie să menţioneze dacă toate bunurile şi valorile
băneşti din gestiune au fost inventariate şi consemnate în listele de inventariere în prezenţa sa. De asemenea,
acesta menţionează dacă are obiecţii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. În acest caz, comisia
de inventariere este obligată să analizeze obiecţiile, iar concluziile la care a ajuns se vor menţiona la sfârşitul
listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semnează pe fiecare filă de către membrii comisiei de inventariere şi de către
gestionar.
În cazul gestiunilor colective (cu mai mulţi gestionari), listele de inventariere se semnează de către toţi
gestionarii, iar în cazul predării-primirii gestiunii, acestea se semnează atât de către gestionarul predător,
cât şi de către cel primitor.
Reguli de inventariere
Pe toată durata inventarierii, programul şi perioada inventarierii vor fi afişate la loc vizibil.
1. Inventarierea imobilizărilor necorporale
Inventarierea imobilizărilor necorporale se efectuează prin constatarea existenţei şi apartenenţei acestora la

unităţile deţinătoare, iar în cazul brevetelor, licenţelor, al know-how şi al mărcilor de fabrică este necesară
dovedirea existenţei acestora pe baza titlurilor de proprietate.
2.. Inventarierea terenurilor si a cladirilor
Inventarierea terenurilor se efectuează pe baza documentelor care atestă proprietatea acestora şi a schiţelor
de amplasare.
Clădirile se inventariază prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate şi a dosarului tehnic al
acestora.
3.. Inventarierea construcţiilor şi a echipamentelor speciale
39
Construcţiile şi echipamentele speciale cum sunt: reţelele de energie electrică, termică, gaze, apă, canal,
telecomunicaţii, căile ferate şi altele similare se inventariază potrivit regulilor stabilite de deţinătorii
acestora.
Imobilizările corporale care în perioada inventarierii se află în afara unităţii se inventariază înaintea ieşirii
lor temporare din unitate sau prin confirmare scrisă primită de la unitatea unde acestea se găsesc.
4.. Inventarierea imobilizarilor in curs de executie
În listele de inventariere a imobilizărilor necorporale şi corporale aflate în curs de execuţie se menţionează

pentru fiecare obiect în parte, pe baza constatării la faţa locului: denumirea obiectului, descrierea
amănunţită a stadiului în care se află acesta, pe baza valorii din documentaţia existentă (devize), precum şi
în funcţie de volumul lucrărilor realizate la data inventarierii. Materialele şi utilajele primite de la beneficiari
pentru montaj şi neîncorporate în lucrări se inventariază separat.
Investiţiile puse în funcţiune total sau parţial, cărora nu li s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizări
corporale, se înscriu în liste de inventariere separate. De asemenea, lucrările de investiţii care nu se mai
execută, fiind sistate sau abandonate, se înscriu în liste de inventariere separate, arătându-se cauzele sistării
sau abandonării, aprobarea de sistare sau abandonare şi măsurile ce se propun în legătură cu aceste lucrări.
5.. Inventarierea stocurilor
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numărare, cântărire, măsurare sau cubare, după caz. Bunurile aflate
în ambalaje originale intacte nu se desfac decât prin sondaj, acest lucru urmând a fi menţionat şi în listele
de inventariere respective.
La lichidele a căror cantitate efectivă nu se poate stabili prin transvazare şi măsurare, conţinutul vaselor -
stabilit în funcţie de volum, densitate, compoziţie etc. - se verifică prin scoaterea de probe din aceste vase,
ţinându-se seama de densitate, compoziţie şi de alte caracteristici ale lichidelor, care se constată fie
organoleptic, fie prin măsurare sau probe de laborator, după caz.
Materialele de masă ca: ciment, oţel beton, produse de carieră şi balastieră, produse agricole şi alte materiale
similare, ale căror cântărire şi măsurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea
bunurilor respective, se pot inventaria pe bază de calcule tehnice.
În listele de inventariere a materialelor prevăzute la alineatele precedente se menţionează modul cum s-a
făcut inventarierea, precum şi datele tehnice care au stat la baza calculelor.
6.. Inventarierea bunurilor aflate asupra angajaţilor
Bunurile aflate asupra angajaţilor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule, unelte etc.) se
inventariază şi se trec în liste separate, specificându-se persoanele care răspund de păstrarea lor. În cadrul
evidenţierii acestora pe formaţii şi locuri de muncă, bunurile vor fi centralizate şi comparate cu datele din
evidenţa tehnico-operativă, precum şi cu cele din evidenţa contabilă.
7. Inventarierea bunurilor aparţinând altor unităţi
Bunurile aparţinând altor unităţi (închiriate, în leasing, în custodie, cu vânzare în consignaţie, spre
prelucrare etc.) se inventariază şi se înscriu în liste separate. Listele de inventariere pentru aceste bunuri vor
conţine informaţii cu privire la numărul şi data actului de predare-primire şi ale documentului de livrare,
precum şi alte informaţii utile.
40
Listele de inventariere cuprinzând bunurile aparţinând terţilor se trimit şi persoanei fizice sau juridice,
române ori străine, după caz, căreia îi aparţin bunurile respective, în termen de cel mult 15 zile de la
terminarea inventarierii, urmând ca proprietarul bunurilor să comunice eventualele nepotriviri în termen de
5 zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea în acest termen presupune recunoaşterea
exactităţii datelor înscrise în listele de inventariere.
În caz de nepotriviri, unitatea deţinătoare este obligată să clarifice situaţia diferenţelor respective şi să
comunice constatările sale persoanei fizice sau juridice căreia îi aparţin bunurile respective, în termen de 5
zile de la primirea sesizării.
8. Inventarierea bunurilor depreciate
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără mişcare ori greu vandabile, comenzi în curs,
abandonate sau sistate, precum şi pentru creanţele şi obligaţiile incerte ori în litigiu se întocmesc liste
de inventariere separate sau situaţii analitice separate, după caz.
9. Inventarierea bunurilor aflate în expediţie
Bunurile aflate în expediţie se inventariază de către unităţile furnizoare, iar bunurile achiziţionate aflate în
curs de aprovizionare se inventariază de unitatea cumpărătoare şi se înscriu în liste de inventariere separate.
10. Inventarierea lucrărilor de modernizare nefinalizate sau de reparaţii
Inventarierea lucrărilor de modernizare nefinalizate sau de reparaţii ale clădirilor, instalaţiilor, maşinilor,
utilajelor, mijloacelor de transport şi ale altor bunuri se face prin verificarea la faţa locului a stadiului fizic
al lucrărilor. Astfel de lucrări se consemnează într-o listă de inventariere separată, în care se indică
denumirea obiectului supus modernizării sau reparaţiei, gradul de executare a lucrării, costul de deviz şi cel
efectiv al lucrărilor executate.
11. Inventarierea creantelor si datoriilor
Creanţele şi obligaţiile faţă de terţi sunt supuse verificării şi confirmării pe baza extraselor soldurilor
debitoare şi creditoare ale conturilor de creanţe şi datorii care deţin ponderea valorică în totalul soldurilor
acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" sau punctajelor reciproce, în funcţie de necesităţi.
Nerespectarea acestei proceduri, precum şi refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme.
În situaţia unităţilor care efectuează decontarea creanţelor şi obligaţiilor pe bază de conturi sau deconturi
externe periodice confirmate de către partenerii externi, aceste documente ţin locul extraselor de cont
confirmate.
12. Inventarierea disponibilitatilor si a altor instrumente de trezorerie
Disponibilităţile băneşti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanţie, acreditivele, ipotecile,
precum şi alte valori aflate în casieria unităţilor se inventariază în conformitate cu prevederile legale.
Disponibilităţile aflate în conturi la bănci sau la unităţile Trezoreriei Statului se inventariază prin
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unităţii. În acest
scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucrătoare a anului, puse la dispoziţie de
unităţile bancare şi unităţile Trezoreriei Statului, vor purta ştampila oficială a acestora.
41
Disponibilităţile în lei şi în valută din casieria unităţii se inventariază în ultima zi lucrătoare a exerciţiului
financiar, după înregistrarea tuturor operaţiunilor de încasări şi plăţi privind exerciţiul respectiv,
confruntându-se soldurile din registrul de casă cu monetarul şi cu cele din contabilitate.
13 Alte elemente
Pentru toate celelalte elemente de activ şi de pasiv, cu ocazia inventarierii, se verifică realitatea soldurilor
conturilor respective, iar pentru cele aflate la terţi se fac cereri de confirmare, care se vor ataşa la listele
respective după primirea confirmării.
14 Consemnarea in documente
Inventarierea elementelor de activ ale unităţii se materializează prin înscrierea acestora, fără spaţii libere şi
fără ştersături, în formularul "Lista de inventariere". Acest formular serveşte ca document pentru stabilirea
lipsurilor şi a plusurilor de bunuri şi valori, constatate cu ocazia inventarierii, precum şi pentru constatarea
deprecierilor.
În cazul imobilizărilor corporale, precum şi al celorlalte elemente de activ pentru care au fost constituite
provizioane pentru deprecieri, în listele de inventariere se va înscrie valoarea contabilă netă a acestora, care
se va compara cu valoarea lor actuală, stabilită cu ocazia inventarierii
Pentru inventarierea elementelor de activ şi de pasiv ce nu reprezintă bunuri este suficientă prezentarea lor
în situaţii analitice distincte care să fie totalizate şi să justifice soldul conturilor sintetice respective în care
acestea sunt cuprinse şi care se preiau în Registrul-inventar.
Listele de inventariere
Se intocmesc intr-un exemplar, la locurile de depozitare, anual sau in situatiile prevazute de dispozitiile
legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori materiale, eventual grupe sau subgrupe,
separat pentru bunurile unitatii si separat pentru cele apartinand altor unitati, aflate asupra personalului
unitatii la data inventarierii, primite pentru prelucrare etc., si se semneaza de catre membrii comisiei de
inventariere si de catre gestionar.
In cazul bunurilor primite in custodie si/sau consignatie, pentru prelucrare etc., se intocmeste in doua
exemplare, iar copia se inainteaza unitatii in a carei evidenta se afla bunurile respective.
In cazul unei gestiuni colective, cu mai multe schimburi, listele de inventariere se semneaza de catre toti
gestionarii, iar in cazul predarii-primirii gestiunii, acestea trebuie semnate atat de persoana (persoanele)
care preda (predau) gestiunea, cat si de gestionarul (gestionarii) care primeste (primesc) gestiunea.
In listele de inventariere a bunurilor aflate in ambalaje originale intacte, a lichidelor a caror cantitate efectiva
nu se poate stabili prin transvazare si masurare sau a materialelor de masa, in vrac etc., a caror inventariere
prin cantarire sau masurare ar necesita cheltuieli importante ori ar conduce la degradarea bunurilor
respective, se vor atasa notele de calcul privind inventarierea, precum si datele tehnice care au stat la baza
calculelor.
Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate in sectiile de
productie si nesupuse prelucrarii, se inscriu separat in listele de inventariere.
Materialele, obiectele de inventar, produsele finite si ambalajele se inscriu in listele de inventariere pe feluri,
42
indicandu-se codul, unitatea de masura, unii indici calitativi (tarie alcoolica, grad de umiditate la cereale
etc.).
Listele de inventariere intocmite pentru bunurile apartinand altor unitati trebuie sa contina, pe langa
elementele comune (felul materialului sau produsul finit, cantitatea, valoarea etc.), numarul si data actului
de predare-primire.
Pentru stocurile fara miscare, de calitate necorespunzatoare, depreciate, fara desfacere asigurata, se
intocmesc liste de inventariere separate, la care se anexeaza procesele-verbale in care se arata cauzele
nefolosirii, caracterul si gradul deteriorarii sau deprecierii, daca este cazul, cauzele care au determinat starea
bunurilor respective, precum si persoanele vinovate, dupa caz.
Constatarile facute se solutioneaza de conducerea unitatii in conformitate cu dispozitiile legale.
43
Declaratia gestionarului
Subsemnatul (a) ……………………………, in calitate de gestionar raspunzator de gestiunea

……..…………..….numit prin decizia nr…….…………………………., declar pe propria raspundere ca:
Declar ca DA/NU
- gestionez bunuri şi în alte locuri de depozitare;
- în afara bunurilor unităţii respective, am în gestiune şi alte bunuri aparţinând terţilor,
primite cu sau fără documente;
- am plusuri sau lipsuri în gestiune, despre a căror cantitate sau valoare am cunoştinţă;
- am bunuri nerecepţionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au întocmit
documentele aferente;
- am primit sau am eliberat bunuri fără documente legale;
- deţin numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea bunurilor aflate în gestiunea
sa;
- am documente de primire-eliberare care nu au fost operate în evidenţa gestiunii sau care nu
au fost predate la contabilitate.
………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………..
Ultimul document de intrare a bunurilor în gestiune are urmatorul număr şi data
Ultimul document de ieşire a bunurilor din gestiune are urmatorul număr şi data
Comisia de inventariere, prezenta la semnarea declaratiei
Gestionar
Data
44
DECLARATIE
Subsemnatul (a) ……………………………, in calitate de gestionar raspunzator de gestiunea
……..…………..….numit prin decizia nr…….…………………………., declar pe propria raspundere ca:
toate valorile materiale si banesti din gestiune au fost inventariate si consemnate in listele de inventariere
in prezenta mea.
Obiectii:
Data,
Gestionar,
Semnatura data in fata comisiei de inventariere formata din:

……………………………………………………………….
………………………………………………………………..
………………………………………………………………..
……………………………………………………………….
………………………………………………………………..
………………………………………………………………..
45
Responsabilul comisiei nr.
Fisa de verificare:
Obiectiv DA/NU / NA
1. Am luat declaratie de la gestionar
2. Declaratia este adecvata ( vezi regulile de inventarere)
3. Am identificat identifice toate locurile (încăperile) în care există bunuri ce
urmează a fi inventariate;
4. Am controlat toate locurile în care pot exista bunuri supuse inventarierii
5. Inventarierea s-a desfasurat fara intreruperi
6. Daca au fost intreruperi, s-a sigilat gestiunea si la reluarea sigiliul era
intact, precum si documentele incuiate si sigilate
7. S-a dispus inregistrarea in fisele de magazine a documentelor existente dar
neinregistrate
8. S-au barat fisele de magazie si s-au predate la contabilitate
9. Am verificat numerarul din casa si am primit monetarul
10. Am verificat si toate instrumentele şi aparatele de măsură sau de cântărire
sunt în bună stare de funcţionare.
11. Am trecut toate bunurile inventariate pe liste de inventariere
12. Am semnat listele de inventariere pe fiecare fila
13. Am intocmit procesul verbal la timp si l-am prezentat administratorului
14. Am facut propuneri in conconrdanta cu rezultatele inventarierii
46
5.3 G 2.4
Obiectiv
Notaţi concluziile obţinute din observarea inventarierii, despre:

(i) Grija manifestată de personalul clientului;
(ii) Exactitatea înregistrării rezultatelor;
(iii) Efectuarea numărătorii şi modul în care sunt respectate instrucţiunile;
(iv) Controlul mişcării stocurilor;
(v) Verificarea numărului listelor de inventar şi returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de
inventar, după ultimul element şi anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) Înregistrarea bunurilor deteriorate, învechite sau cu mişcare lentă; şi
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a vă asigura că bunurile nu au fost numărate de două ori
sau omise şi modul în care problemele au fost eliminate.
Rezultate
In data de 28 decembrie la ora 7.45 am ajuns la depozitul clientului. Depozitul era sigilat. Pe durata
inventarului s-a desemnat o zona tampon in care sa se faca receptiile care nu au putut fi amanate. Aceasta
zona este clar izolata si delimitate de depozitul inventariat.
Exista o singura usa de acces in deposit.
Toti membrii comisiei au listele de inventariere cu bunurile identificate prin serie, lot si data de expirare
acolo unde exista.
Gestionarii au semnat declaratiile si, conform procedurii, asista la inventariere.
Bunurile sunt depozitate pe rafturi, ordonat, in functie de furnizorii lor. Bunurile care necesita conditii
special de depozitare sunt depozitate in camera frigorifice.
Inventarierea se face systematic dintr-un colt al depozitului pana in coltul opus.
Comisia nu testeaza calitatea bunurilor pentru a nu strica stocurile. Nu se desfac cutiile sigilate.
Bunurile sunt numarate si apoi membrii comisiei consemneaza rezultatete in listele pe care le au. Daca
exista diferente, numaratoarea este reluata pentru a elimina eroarea de numarare. Un membru al comisiei
Numara si al doilea observa numeratoarea. Ambii membri consemneaza rezultatete pe foile lor de inventar.
Nu exista riscul numararii de doua ori.
Depozitul este parasite doar de toti membrii comisiilor simultan si reluarea inventarierii se face simultan.
Bunurile care se preteaza se numara prin estimare. Se verifica coincidenta seriilor din lista de inventar cu
cele stantate pe produse precum si data de expirare. Se verifica ca produsele cu datele de expirare apropiate
sa fie primele in linie pentru a fi vandute primele.
S-au inventariat din camera speciala bunurile care sunt expirate si urmeaza a fi predate pentru casare.
Sunt bunuri prafuite pe care comisia nu le-a consemnat ca fiind invechite sau depreciate.
Unde se constata un produs expirat, acesta este luat si pus separat.
Inventarierea este luata in serios de membrii comisiei de invetariere.
Separat fata de observarea procesului, am aplicat si noi cateva teste pe stocuri.
Ultimele documente de intrare in gestiune sunt:
Ultimele documente de iesire din gestiune sunt:
47
Concluzie
Inventarierea este facta respectand procedurile societatii in ceea ce priveste constatarea

cantitativa a bunurilor dar nu si in ceea ce priveste eventualele deprecieri sau deteriorari.
Exista un risc care trebuie adresat de catre auditor ca stocurile sa fie supraevaluate in situatiile
financiare.
48
Extras din Balanta de verificare
SID SIC TSD TSC SFD SFC

3028 ALTE MATERIALE CONSUMABILE 1,775.00 0 153,436.00 150,871.00 2,565.00 0
303 OBIECTE DE INVENTAR 0 0 102,661.67 102,661.67 0 0
371 MARFURI 24% 2,091,619.02 0 18,603,699.87 15,248,952.24 3,354,747.63 0
371.GR MARFURI GRATUITE 6,423.01 0 42,426.47 23,295.61 19,130.86 0
2,099,817.03 0 18,902,224.01 15,525,780.52 3,376,443.49 0
6028 CHELT.CU ALTE MAT. CONSUMABILE 0 0 150,871.00 150,871.00 0 0
603 CHELT.PRIV.OB.DE INVENTAR 0 0 102,101.74 102,101.74 0 0
607.1 CHELT.CU MARFA DIN VANZARI 0 0 13,108,087.50 13,108,087.50 0 0
607.2 CHELT.CU MARFA DIN GRATUITATI 0 0 18,969.23 18,969.23 0 0
Total Sintetic 0 0 13,127,056.73 13,127,056.73 0 0
609 CHELT.CU REDUCERI COM.PRIMITE 0 0 -5,202.37 -5,202.37 0 0
6582 DONATII SI SUBVENTII ACORDATE 0 0 112,864.83 112,864.83 0 0
6589 ALTE CHELT.DE EXPLOATARE NED. 0 0 115,130.77 115,130.77 0 0
707 VENIT DIN VANZ.DE MARFA 0 0 34,274,105.87 34,274,105.87 0 0
707.GR VENIT DIN VANZ.MF.GRATUITE 0 0 107,135.44 107,135.44 0 0
Total Sintetic 0 0 34,381,241.31 34,381,241.31 0 0
VENIT DIN REDUCERI
709 COM.ACORDATE 0 0 -10,051.59 -10,051.59 0 0
7582 VEN.DIN DONATII SI SUBVENTII 0 0 52,625.26 52,625.26 0 0
7814 VENIT.PRIV.AJUST.DEPREC.ACT.CIRC 0 0 35,907.94 35,907.94 0 0
49
Extras din balanta prelucrata

3028 ALTE MATERIALE CONSUMABILE 1,775.00 0 151,661.00 150,871.00 2,565.00 0
303 OBIECTE DE INVENTAR 0 0 102,661.67 102,661.67 0 0
371 MARFURI 24% 2,091,619.02 0 16,512,080.85 15,248,952.24 3,354,747.63 0
371.GR MARFURI GRATUITE 6,423.01 0 36,003.46 23,295.61 19,130.86 0
CHELT.CU ALTE MAT.
6028 CONSUMABILE 0 0 150,871.00 150,871.00 0 0
603 CHELT.PRIV.OB.DE INVENTAR 0 0 102,101.74 102,101.74 0 0
607.1 CHELT.CU MARFA DIN VANZARI 0 0 13,108,087.50 13,108,087.50 0 0
607.2 CHELT.CU MARFA DIN GRATUITATI 0 0 18,969.23 18,969.23 0 0
Total Sintetic 0 0 13,127,056.73 13,127,056.73 0 0
609 CHELT.CU REDUCERI COM.PRIMITE 0 0 -5,202.37 -5,202.37 0 0
6582 DONATII SI SUBVENTII ACORDATE 0 0 112,864.83 112,864.83 0 0
6589 ALTE CHELT.DE EXPLOATARE NED. 0 0 115,130.77 115,130.77 0 0
707 VENIT DIN VANZ.DE MARFA 0 0 34,274,105.87 34,274,105.87 0 0
707.GR VENIT DIN VANZ.MF.GRATUITE 0 0 107,135.44 107,135.44 0 0
Total Sintetic 0 0 34,381,241.31 34,381,241.31 0 0
VENIT DIN REDUCERI
709 COM.ACORDATE 0 0 -10,051.59 -10,051.59 0 0
7582 VEN.DIN DONATII SI SUBVENTII 0 0 52,625.26 52,625.26 0 0
VENIT.PRIV.AJUST.DEPREC.ACT.CIR
7814 C 0 0 35,907.94 35,907.94 0 0
50
Extras din Registrul stocurilor
Comanda/ Data Ultimei

Data Magazie Numar Vanzator Nume Vanzator Cod Articol Descr. Articol Lot Intrari Data Expirarii Balanta U.M. Cost
31.12.2016 01 F1 Primul 320 Conservant 5071 11.10.2016 3 BUC 27.296
31.12.2016 01 F1 Primul 320 Conservant 8105 11.10.2016 1 BUC 27.296
31.12.2016 01 F1 Primul 783 Colorant 6064 11.10.2016 10.04.2017 4 BUC 126.733
31.12.2016 01 F1 Primul 824 Vitamina C 384 11.10.2016 2 BUC 63.99
31.12.2016 01 F2 Al doilea 016 Vitamina B2 1015 23.02.2016 31.03.2018 14 KIT 47.076
31.12.2016 01 F2 Al doilea 052 Vitamina B6 10155 23.02.2016 30.06.2019 1 KIT 31.7
31.12.2016 01 F2 Al doilea 668 Vitamina D 0 19.12.2015 12 BUC 3.782
31.12.2016 01 F2 Al doilea 255 MINI-PET PIPETA 20 ML 0 20.12.2015 35 BUC 10.678
31.12.2016
31.12.2016 84 F55 Ultimul 098 Recipient mic 0 09.03.2015 1 PKG 19.11
31.12.2016 84 F56 Ultimul 997 Testere 0 28.03.2011 2 PKG 0.73
31.12.2016 84 F57 Ultimul 834 Capac recipient 0 14.09.2009 1 SET 17
51
Registrul stocurilor prelucrat
Numar Cod Data Valoare

Data Magazie Descr. Articol Balanta Cost
Vanzator Articol Expirarii
1 31.12.2016 1 F1 320 Conservant 3 27.296 81.89
2 31.12.2016 1 F1 320 Conservant 1 27.296 27.30
3 31.12.2016 1 F1 783 Colorant 10.04.2017 4 126.733 506.93
4 31.12.2016 1 F1 824 Vitamina C 28.03.2017 2 63.99 127.98
5 31.12.2016 1 F2 16 Vitamina B2 31.03.2018 14 47.076 659.06
6 31.12.2016 1 F2 52 Vitamina B6 30.06.2019 1 31.7 31.70
7 31.12.2016 1 F2 668 Vitamina D 28.06.2017 12 3.782 45.38
MINI-PET
31.12.2016 1 F2 255 35 10.678
8 PIPETA 20 ML 373.73
MINI-PET
31.12.2016 1 F2 483 7 10.835
9 PIPETA 25 ML 75.85
MINI-PET
31.12.2016 1 F2 345 34 10.681
10 PIPETA 5 ML 363.15
MINI-PET
31.12.2016 1 F2 6889 35 10.685
11 PIPETA 50 ML 373.98
... 31.12.2016 0.00
1200 31.12.2016 84 F55 98 Recipient mic 1 19.11 19.11

1201 31.12.2016 84 F56 997 Testere 2 0.73 1.46
1202 31.12.2016 84 F57 834 Capac recipient 1 17 17.00
Total 3,373,878.49
Explicatie 3,354,747.63 ( ct 371) + 19,130.86 (cont 371.GR) = 3,373,878.49 Am reconciliat sumele din balanta analitica cu cea din balanta sintetica.
52
Unitatea LISTĂ DE INVENTARIERE Gestiunea Pagina
……….
Magazia Data…………………….. Loc de depozitare
Nr. crt. Denumirea Cod U/ CANTITĂŢI Preţ VALOAREA Valoare DEPRECIEREA

bunurilor sau nr. M unita CONTABILĂ e
inventariat de r inventar Valoare Motivul
e inventa a (cod)
Stocuri Diferenţe Valoare Diferenţe
r
a
Faptic Scriptic Plu Minu Plu Minu
e e s s s s
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Numele şi Comisia de inventariere Gestionar (Responsabil mijloace Contabilitate

prenumel fixe)
e
Semnătur
a
53
6 A9
Nume client: SC Cosmetice SRL ANUL 2016 Sectiunea A9
Prag de semnificatie global:

Eroare in mod clar nesemnificativa:
Denaturari identificate
Natura Ref Tip Efect in Efect in Ajustat de Comentarii
denaturarii eroare (R, profit active conducere?
E, P)
Total
CONCLUZIE
Semnătură ................................................................ Data ...............................
Revizuit de către:....................................................... Data ...............................
54

Stocuri

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Stocuri

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul stocurilor

Situaţii financiare 2016 2015

2 RISC INERENT GENERAL

3 DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE

Situaţii financiare Final - Anul Planificat - Anul Efectiv - anul anterior

Cifra de afaceri 34,887,451 27,265,452

Prag de semnificaţie 462,299 254,172 (comunicat de

Justificarea pragului de semnificaţie

Prag de semnificaţie funcţional

Prag funcţional = 462,299 * 75% = (aprox) 346,724 lei

Eroarea ȋn mod clar nesemnificativă

Eroarea nesemnificativă se stabileşte, de regulă, ca procent ( 3%-6%) din pragul de semnificaţie

Semnătură ......................................................... Data .................................

STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS - Planul de audit

Test Obiective Secţiune Iniţiale

1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de B9

Evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri şi producţia în curs de

In urma activitatii desfasurate, am constatat ca societatea client are politici contabile de

SID SIC RD RC SFD SFC Variatie

TOTAL 16,802,406.98 15,525,780.52 3,376,443.49

Stocurile sunt corect evidenţiate în evidenţa contabilă în conformitate cu legislaţia corespunzătoare şi

Pregătiţi un comentariu care să explice componenţa soldurilor stocurilor în comparaţie cu anii

Am obtinut balanta de verificare din anul anterior.

TOTAL 2,099,817.03 0 16,802,406.98 15,525,780.52 3,376,443.49 0.00

SID SIC RD RC SFD SFC

TOTAL 0 16,802,406.98 15,525,780.52 2,099,817.03 0

2016: 2015 Variatie SFD Variatie RD Variatie RC Variatie SFD Semnificativ?

Crestere numar zile in 2016 fata de 2015 = 6,6 zile

Stocurile - sunt active circulante:

În cadrul stocurilor se cuprind:

Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric prin folosirea inventarului permanent. În

6.2.2 Determinarea costului stocurilor

b) la ieşirea din gestiune

Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă de la un exerciţiu financiar la altul, pentru

Societatea comercială trebuie să utilizeze aceeaşi metodă de determinare a costului pentru

6.2.3 Determinarea costului serviciilor prestate şi a producţiei ȋn curs de execuţie

Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura stocurilor, se face potrivit

6.3 Evidenţierea în contabilitate (procedure de ȋnregistrare şi documentare a

6.3.1 Conturi utilizate pentru evidenţierea în contabilitate a operaţiunilor privind stocurile

6.3.2 Principalele documente utilizate la înregistrarea stocurilor în contabilitate,

6.3.3 Tratamente contabile

Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind stocurile

1. Operaţiuni privind intrările de stocuri

Pentru stocuri în curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" din

b) Stocuri achiziţionate, recepţionate, pentru care nu s-a primit factură:

Principalele documente: aviz de însoţire a mărfii, NIR, proces-verbal de recepţie

- înregistrarea materialelor sosite fără factură:

- înregistrarea facturii primite ulterior recepţiei stocurilor:

- înregistrarea în costul de achiziţie al stocurilor a taxelor de import şi altor taxe (cu

c) Înregistrarea stocurilor în curs de aprovizionare (pentru care societatea comercială a

d) Evidenţierea stocurilor lăsate în custodie la terţi:

Principalele documente: proces-verbal inventariere, liste de inventariere, proces verbal de

f) Evidenţierea stocurilor rezultate din dezmembrarea imobilizărilor corporale sau

2. Înregistrarea operaţiunilor privind ieşirea stocurilor din gestiune

a) Ieşirea din gestiune a stocurilor prin consum sau vânzare:

c) Înregistrarea stocurilor lipsă la inventar:

3.Înregistrarea ajustărilor privind stocurile

- Înregistrarea constituirii ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, cu ocazia inventarierii:

- Înregistrarea anulării ajustărilor sau diminuarea lor:

Stocurile cantitative prezentate în sold la sfârşitul anului sunt corect evidenţiate

Descarcarea gestiunii inainte de finalul anului