EXTINCIÓN DE LA DEUDA LA NUEVA

CON EL INFONAVIT DECLARANOT EN LÍNEA

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TEMAS FISCALES DE ACTUALIDAD

OBLIGACIONES DE Consultas colectivas sobre la

LOS ACCIONISTAS
aplicación de las disposiciones
fiscales

Nueva versión del Buzón

ANTE EL REGISTRO FEDERAL Tributario

DE CONTRIBUYENTES Modificaciones al
procedimiento del juicio laboral

Facilidades para la tributación

de conductores y de
repartidores de alimentos

MONTOS DEDUCIBLES
Seguimiento de revisiones
fiscales y acuerdos conclusivos

AL ENAJENAR UN INMUEBLE Disminución de los pagos

provisionales de ISR

IVA en la transportación
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES internacional

Y CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL Exención de ISR a los ingresos

provenientes de la subcuenta
de vivienda

CULTURA FISCAL IVA en la importación de bienes

o de servicios

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Toluca, Edo. Méx.
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola
Editorial Notas Fiscales No. 284
S
egún lo ha revelado la Se-
cretaría de Hacienda y Cré-
dito Público, desde enero del
2015, las entidades federativas
y los municipios, reciben el 100%
de la recaudación del Impuesto
Sobre la Renta correspondiente al
salario del personal que labora en
las dependencias de dichos órde-
nes de gobierno. La dependencia
aclara que para acceder a este be-
neficio, las “Reglas de operación
para la aplicación del Artículo 3-B
de la Ley de Coordinación Fiscal”
estipulan que la Unidad de Coor-
dinación con Entidades Federa-
tivas de la SHCP sólo integrará a
las participaciones federales los
importes que el Servicio de Admi-
nistración Tributaria obtenga del tidades federativas y municipios
proceso de validación de aque- participen de la recaudación. Más
llos entes públicos subnaciona-
allá de lo que señala la autoridad,
les que llenaron correctamente el
este procedimiento de asignación
CFDI de nómina de su personal y
de recursos hace que las entida-
hayan enterado efectivamente el
des federativas que operan con
impuesto. Por lo tanto, no es ne-
menos personal obtengan menos
cesario que se realice solicitud o
trámite adicional alguno para que apoyo del gobierno federal. Quizá
sean entregados los recursos, ya debiera establecerse la obliga-
que el cumplimiento de lo esta- ción de presentar la declaración
blecido en el artículo citado arriba sin efectuar el entero y así la en-
y de sus Reglas de Operación se- tidad o municipio se beneficiaría
gún lo refiere la máxima autoridad de manera inmediata del recurso
hacendaria, constituyen el único evitándose enterarlo y después
requerimiento para que las en- esperar a recibirlo.
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
recopilación, análisis, opinión y/o información. Los artículos presentados se re-
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto no
generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposicio-
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Índice
Secciones Artículos
5 Cultura Fiscal • Café Fiscal. Los textos de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
• Casos en que procede la suspensión • Las mercancías cuya enajenación en nuestro país se considera gravada
de actividades por acto de autoridad a la tasa del 0%, tratándose de importación se considera exenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
• Monto del valor total de los activos • Obligaciones fiscales y sociales de los accionistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
a que hace referencia el artículo 9o.
de la ley de inversión extranjera • Disminución del monto que se debe enterar
• Pagos en cajeros automáticos mediante por concepto de pagos provisionales de Impuesto Sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
el envío de claves a teléfonos móviles
• Dividendos que se convierten en capital • Extinción de la deuda derivada de créditos
• Enajenación de alimentos a la tasa para vivienda otorgados por el INFONAVIT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
del 0% y a la tasa del 16% de IVA • Modificaciones al procedimiento ordinario en materia laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
• Plazo para presentar el aviso para
obtener el estímulo en materia del • Información de seguimiento a revisiones fiscales y acuerdos conclusivos. . . . . . . . . . . 40
impuesto al valor agregado
• Tratamiento fiscal en materia de IVA a la transportación aérea internacional . . . . . . . . 43
• Nivel de ingresos que permite
tributar dentro del RIF • Exención en el pago del ISR respecto a los ingresos derivados
• Contribuyentes relevados de la obligación de aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda . . . . . 46
de presentar declaración anual del ISR
• Momentos de causación del Impuesto al Valor
• Deducciones que se pueden
Agregado en la importación de bienes o de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
efectuar al enajenar un inmueble
• Opciones para la deducción del • Opción para presentar consultas colectivas sobre la aplicación de
costo de la construcción disposiciones fiscales, a través de organizaciones que agrupan contribuyentes. . . . . 49
• Suspensión de actividades y cambio de domicilio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
11 Café Fiscal
• La nueva DeclaraNOT en línea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
12 Ipso 20 • Facilidades para conductores y repartidores de alimentos
96 Para tomarse en cuenta que prestan servicios a través de plataformas tecnológicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Indicadores financieros
Tasas de Recargos en la Ciudad de Indice Nacional de Salarios diarios Tablas mensuales para el cálculo
México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Precios al Consumidor de ISR en servicios profesionales,
generales (mínimos) . . . . . . . . . . . . . . 81
Costo Porcentual Promedio de 2018-base 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 actividades empresariales,
Captación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Salarios minimos profesionales . . . . . 82 integrantes de coordinados
Tasa Porcentual de Inflación . . . . . . . 80 y personas físicas del sector
Unidades de Inversión (UDI’s) . . . . . . 74 Cuotas I .M .S .S . Vigentes . . . . . . . . . . . 83 agropecuario, silvícola y de pesca . . . 90
Tasa de Interés Interbancaria de
Tipo de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Instituciones de crédito
Equilibrio (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 Administraciones Desconcentradas
Valor de conversión de autorizadas para recibir
monedas extranjeras a dólares . . . . . 76 Tasas de Recargos
de Servicios al Contribuyente . . . . . . . 84 declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Indice Nacional de Impuestos Federales . . . . . . . . . . . . . . 81
Guía de publicaciones
Unidad de Medida Tablas para las retenciones de ISR
Precios al Consumidor en la Resolución Miscelánea Fiscal
2010-base 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 y Actualización (UMA) . . . . . . . . . . . . . 81 vigentes en 2018 y 2019 . . . . . . . . . . . 86 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país por CODIPLYRSA, Compañía
Distribuidora de Periódicos, Libros y Revistas, S.A. de C.V. Serapio Rendón No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc. Editor Res-
ponsable Rodolfo Esquivel Spíndola Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtemoc, D.F., No. de Certificado de Licitud
del Título 9197, No. de Reserva de Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442.
Registro Postal PP15-5002. Autorizado por Sepomex, impreso por Ediciones e Impresiones de México, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel
Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, México, D.F., Tel. 5578-00-06

4 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

Casos en que procede la suspensión de
actividades por acto de autoridad
La regla 2.5.11., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que la autoridad fiscal podrá realizar la
suspensión de actividades, cuando el contribuyente
deje de presentar declaraciones periódicas, siempre
que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales
periódicas de pago, por sí mismo o por cuenta de ter-
ceros, y cuando de la información proporcionada por
otras autoridades o terceros, se confirme que no rea-
lizó actividades económicas durante dos ejercicios
fiscales consecutivos o más, independientemente del
régimen fiscal en el que tribute conforme a la Ley del
ISR.
En el caso de personas morales no las exime de pre-
sentar el aviso de cancelación ante el RFC correspon-
diente.
No obstante, los contribuyentes o su representante le-
gal, podrán formular las aclaraciones correspondien-
tes, aportando las pruebas necesarias que desvirtúen
el movimiento de suspensión de actividades en el
RFC, realizado por la autoridad, es decir, cuando estén
inconformes con el hecho de que de oficio se les haya
declarado en suspensión de actividades.
Monto del valor total de los activos
a que hace referencia el artículo 9o.
de la ley de inversión extranjera
Muchos años se mantuvo como medida de protección
el señalamiento de que la inversión extranjera en em-
presas mexicanas no podía ser superior al 49% del
capital social, con lo cual se garantizaba que en todos
los casos mayoritariamente fueran mexicanos quienes
tomaran las decisiones respecto de esas empresas.
Los tratados de libre comercio obligaron al gobierno
mexicano a permitir mayores porcentajes de inversión,
pero solo respecto de determinados sectores. El artí-
culo 8 de la Ley de Inversión Extranjera dispone que
se requerirá resolución favorable de la Comisión para
que la inversión extranjera participe en un porcentaje
mayor al 49% en las actividades económicas y socie-
dades que se mencionan a continuación:
I.- Servicios portuarios a las embarcaciones para
realizar sus operaciones de navegación interior,
tales como el remolque, amarre de cabos y lan-
chaje;
II.- Sociedades navieras dedicadas a la explotación
de embarcaciones exclusivamente en tráfico de
altura;
III.- Sociedades concesionarias o permisionarias de
aeródromos de servicio al público;
IV.- Servicios privados de educación preescolar, pri-
maria, secundaria, media superior, superior y com-
binados;
V.- Servicios legales;
VI.- Derogada;
VII.- Derogada
VIII.- Derogada;
IX.- Derogada;
X.- Derogada;
XI.- Derogada, y
XII.- Construcción, operación y explotación de vías
férreas que sean vía general de comunicación, y
prestación del servicio público de transporte fe-
rroviario.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 5
Conforme al artículo 9o. de la Ley de Inversión Extran-
jera se requiere resolución favorable de la Comisión
Nacional de Inversiones Extranjeras, para que la in-
versión extranjera pueda participar, directa o indirecta-
mente, en una proporción mayor al cuarenta y nueve
por ciento en el capital social de sociedades mexica-
nas, cuyo valor total de activos al momento de someter
la solicitud de adquisición (de acciones o partes socia-
les por parte de extranjeros), rebase el monto que de-
termine anualmente la Comisión Nacional de Inversio-
nes Extranjeras.
El monto a que se refiere el párrafo anterior era de
$18,211,163,933.16 pesos (dieciocho mil doscientos
once millones ciento sesenta y tres mil novecientos
treinta y tres pesos con dieciséis centavos), de confor-
midad con la Primera Resolución General por la que
se determina el monto del valor total de los activos a
que hace referencia el artículo 9o. de la Ley de Inver-
sión Extranjera, publicada en el Diario Oficial de la Fe-
deración el 26 de julio de 2018.
La Comisión Nacional de Inversiones Extranjeras
determinó fijar para el presente año un nuevo mon-
to del valor de los activos de sociedades mexicanas,
que será considerado para la adquisición por parte de
la inversión extranjera, directa o indirecta, en una pro-
porción mayor al cuarenta y nueve por ciento de su
capital social, de conformidad con el artículo 9o. de la
Ley de Inversión Extranjera.
La tasa de crecimiento nominal del Producto Interno
Bruto de México durante 2018 fue de 7.4%. (1)
Al aplicarle la tasa de crecimiento nominal del Produc-
to Interno Bruto de México durante el año 2018 al mon-
to referido resultó un aumento de $1,347,626,131.05
pesos (mil trescientos cuarenta y siete millones seis-
cientos veintiséis mil ciento treinta y un pesos con
cinco centavos), por lo que el nuevo monto del valor
de activos que estará vigente para 2019, y en tanto
no se emita una nueva Resolución General, es de
$19,558,790,064.21 pesos (diecinueve mil quinientos
cincuenta y ocho millones setecientos noventa mil se-
senta y cuatro pesos con veintiún centavos).
Lo antes dispuesto fue dado a conocer por la Comi-
sión Nacional de Inversiones Extranjeras, en ejercicio
de las atribuciones que le confieren los artículos 9o. y
26 fracción IV de la Ley de Inversión Extranjera, y 3
6 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
último párrafo del Reglamento de la Ley de Inversión
Extranjera y del Registro Nacional de Inversiones Ex-
tranjeras, según publicación en el Diario Oficial de la
Federación del 10 de junio de 2019.
Pagos en cajeros automáticos mediante
el envío de claves a teléfonos móviles
Las erogaciones de nuestras deducciones las debe-
mos efectuar, si es que son mayores a $ 2,000.00 con
medios bancarios. Las de hasta este importe, salvo
el combustible, las podemos efectuar en efectivo. No
obstante, la regla 3.3.1.37., de la Resolución Misce-
lánea Fiscal 2019, señala que se considerará que se
cumple el requisito relativo a la forma de pago, cuando
se utilice el servicio de retiro de efectivo en cajeros au-
tomáticos operados por las instituciones que compo-
nen el sistema financiero, mediante el envío de claves
a teléfonos móviles que le permitan al beneficiario per-
sona física realizar el cobro correspondiente, siempre
que se cumplan los siguientes requisitos:
I. Quien realice el pago cuente con los datos de iden-
tificación de la persona física a favor de quien se
realizan los pagos.
II. El monto total acumulado de los pagos por este
concepto no podrá exceder de $8,000.00 (ocho
mil pesos 00/100 M.N.) diarios.
III. Tratándose de personas morales el monto máxi-
mo por operación será de $2,000.00 (dos mil pesos
00/100 M.N.).
IV. Tratándose de operaciones efectuadas por per-
sonas físicas cuyo monto sea superior a $2,000.00
(dos mil pesos 00/100 M.N.), el número de órdenes
de pago en favor de un mismo beneficiario no de-
berá superar 30 operaciones por ejercicio fiscal y;
V. Se cumplan con los demás requisitos de las de-
ducciones conforme a las disposiciones fiscales.
Lo dispuesto en dicha regla, no es aplicable a las
erogaciones por la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
Recordemos que los límites antes señalados no son
aplicables a los contribuyentes del Régimen de In-
corporación Fiscal, quienes tienen límites diferen-
tes, dado que la fracción V del artículo 112 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta señala lo siguiente:
“V. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus
compras e inversiones, cuyo importe sea superior a
$5,000.00, mediante transferencia electrónica de fon-
dos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente
en instituciones que componen el sistema financiero y
las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México; cheque nominativo de la cuenta del contribu-
yente, tarjeta de crédito, débito, de servicios, o de los
denominados monederos electrónicos autorizados por
el Servicio de Administración Tributaria.”
Dicho en otros términos, podrán pagar hasta 5,000
pesos en efectivo.
La fracción también señala que:
“Tratándose de la adquisición de combustibles para ve-
hículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá
efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior,
aun cuando la contraprestación de dichas adquisicio-
nes no exceda de $5,000.00”.
Conforme a ello, los contribuyentes del RIF ten-
drían que pagar su combustible, independiente-
mente del monto de la compra con medios banca-
rios. Sin embargo, la regla 3.13.2., de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2019, precisa que estos contri-
buyentes:
“Podrán efectuar la deducción de las erogaciones pa-
gadas en efectivo cuyo monto sea igual o inferior a
$2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M.N.), por la adqui-
sición de combustible para vehículos marítimos, aé-
reos y terrestres que utilicen para realizar su actividad,
siempre que dichas operaciones estén amparadas con
el CFDI correspondiente, por cada adquisición reali-
zada.”
Dividendos que se convierten en capital
Las personas físicas se encuentran obligadas a acu-
mular sus ingresos por dividendos. No obstante, tie-
nen como momento fundamental de acumulación
cuando efectivamente perciben el ingreso. Hay per-
sonas físicas que a fin incrementar su participación
en el capital social de una persona moral aportan el
dividendo percibido pasando este a ser capital. Mu-
chas de las veces el dividendo es virtual y la apor-
tación también lo es, es decir, ni sale el dinero por
el dividendo distribuido ni entra por la aportación de
capital. Aportar el dividendo como capital también
es una forma de capitalizar a las empresas.
El artículo 10, segundo párrafo de la Ley del ISR, se-
ñala que tratándose de la distribución de dividendos
o utilidades mediante el aumento de partes sociales
o la entrega de acciones de la misma persona mo-
ral o cuando se reinviertan en la suscripción y pago
del aumento de capital de la misma persona dentro
de los treinta días naturales siguientes a su distri-
bución, el dividendo o la utilidad se entenderá per-
cibido en el año de calendario en el que se pague el
reembolso por reducción de capital o por liquidación
de la persona moral de que se trate.
Cuando al accionista se le reembolsa capital que ha-
bía sido dividendo reinvertido en función de lo antes
comentado, o bien cuando se liquida una sociedad
lo que trae como consecuencia que también deba
rembolsarse capital, será hasta el momento en que
la persona física deberá acumular a sus demás in-
gresos el ingreso por dividendo. Sobre este asunto,
el criterio interno del Servicio de Administración Tri-
butaria, identificado como 63/ISR/N, señala lo si-
guiente:
“…El segundo párrafo de dicho artículo establece un
impuesto adicional del 10% que deberá ser retenido
por la persona moral residente en México que distri-
buya dicho dividendo o utilidad. Asimismo, el artículo
164, fracción I, quinto párrafo de la Ley del ISR, es-
tablece que las personas morales residentes en México
deberán retener el impuesto que se obtenga de aplicar
la tasa del 10% sobre los dividendos o utilidades que
distribuyan a residentes en el extranjero.
En consecuencia, debido a que los dividendos o utili-
dades distribuidos en la forma prevista por el artículo
10, segundo párrafo de la Ley del ISR, se consideran
percibidos hasta el momento en que se pague el reem-
bolso por reducción de capital o por la liquidación de la
persona moral, el impuesto adicional del 10% a que se
refieren los artículos 140, segundo párrafo y 164, frac-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 7
 ción I, quinto párrafo de la Ley del ISR, no se causará
en el momento en que se efectúe dicha distribución,
sino hasta que se consideren percibidos conforme a la
primera disposición señalada. En este mismo momen-
to, las personas físicas acumularán dicho ingreso en los
términos previstos por el artículo 140, primer párrafo
de la Ley del ISR.
Se precisa que las acciones recibidas de conformidad
con los párrafos anteriores, no tendrán costo compro-
bado de adquisición en los términos del artículo 23,
penúltimo párrafo de la Ley del ISR”.
Cabe señalar que de las utilidades generadas a partir
de 2014, los accionistas deben pagar un 10% median-
te retención que les efectúen las personas morales
que les hacen la distribución de utilidades.
Enajenación de alimentos a la tasa
del 0% y a la tasa del 16% de IVA
El inciso b) de la fracción I del artículo 2-A de la ley
del IVA nos indica que la enajenación de productos
destinados a la alimentación estará afecta a la tasa
del 0%, sin embargo, también nos precisa algunas
excepciones, casos en los cuales, la enajenación
estará gravada a la tasa general del 16%:
1. Bebidas distintas de la leche
2. Jarabes o concentrados
3. Caviar, salmón ahumado y angulas
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos ali-
menticios.
5. Chicles o gomas de mascar.
6. Alimentos procesados para perros, gatos y pe-
queñas especies, utilizadas como mascotas en el
hogar.
El artículo también se señala que se aplicará la tasa
del 16% a la enajenación de los alimentos preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en
que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con
instalaciones para ser consumidos en los mismos,
cuando sean para llevar o para entrega a domicilio.
De acuerdo a lo señalado, hay alimentos gravados con
la tasa de IVA del 0% y otros, (además de los especifi-
8 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
cados) con la tasa del 16% ¿Si se vende un producto
cualquiera que es alimento, cómo identificar a qué tasa
estará gravado?
La respuesta la encontramos en el criterio interno del
Servicio de Administración Tributaria que nos precisa
cuándo debemos considerar que un alimento es pre-
parado para su consumo en el lugar en que se enajena
incluso si quien lo enajena no cuenta con instalacio-
nes para ser consumido en el mismo. Veamos este
criterio:
14/IVA/N. Alimentos preparados.
Para los efectos del artículo 2-A, fracción I, último pá-
rrafo de la Ley del IVA se consideran alimentos prepa-
rados para su consumo en el lugar de su enajenación,
los alimentos enajenados como parte del servicio ge-
nérico de comidas, prestado por hoteles, restaurantes,
fondas, loncherías, torterías, taquerías, pizzerías, co-
cinas económicas, cafeterías, comedores, rosticerías,
bares, cantinas, servicios de banquetes o cualesquiera
otros de la misma naturaleza, en cualquiera de las mo-
dalidades de servicio en el plato, en la mesa, a domici-
lio, al cuarto, para llevar y autoservicio.
Tratándose de establecimientos distintos a los anterio-
res, como por ejemplo las denominadas tiendas de au-
toservicio, se considera que prestan el servicio genérico
de comidas, únicamente por la enajenación de alimen-
tos preparados o compuestos, listos para su consumo
y ofertados a granel, independientemente de que los
hayan preparado o combinado, o adquirido ya prepa-
rados o combinados. Por consiguiente, la enajenación
de dichos alimentos ha estado afecta a la tasa general
del IVA.
Las enajenaciones de los alimentos mencionados en
el párrafo anterior que hagan los proveedores a los es-
tablecimientos a que se refiere el citado párrafo, úni-
camente estarán afectas a la tasa general del impuesto
cuando los proveedores presten un servicio genérico
de comidas en los términos del primer párrafo.
En síntesis, cuando se preste un servicio genérico de
comidas es cuando la enajenación de alimentos estará
gravada al 16%. En caso contrario lo estará al 0%. De
esto se desprende que en esencia lo que se grava con
el IVA es el servicio, aunque se tome como base del
impuesto el valor del alimento.
Plazo para presentar el aviso para
obtener el estímulo en materia del
impuesto al valor agregado
El 30 de junio venció el plazo para presentar el aviso
de que se optaría por los beneficios en materia de
IVA concedido a quienes tienen domicilio fiscal en la
región fronteriza norte, consistente en una reduc-
ción del 50% en la tasa aplicable.
Nivel de ingresos que permite
tributar dentro del RIF
El artículo 111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
señala que una persona física puede tributar en el Ré-
gimen de Incorporación Fiscal cuando los ingresos por
su actividad empresarial en el ejercicio inmediato ante-
rior sean de hasta 2 millones de pesos. Sin embargo,
también podrá tributar en el RIF cuando los ingresos
en el ejercicio inmediato anterior por:
Actividad empresarial
+ Salarios
+ Conceptos asimilados a salarios
+ Otorgar el uso o goce de bienes inmuebles
+ Intereses
= 2 millones de pesos o menos.
La regla 3.13.11., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, aclara que los contribuyentes que opten por tri-
butar en el RIF y que además obtengan ingresos de
los señalados en los Capítulos I (salarios y conceptos
asimilados, III (arrendamiento de bienes inmuebles) y
VI (intereses) del Título IV de la Ley del ISR, deberán
cumplir de forma independiente con las obligaciones
fiscales inherentes a los citados capítulos y con las
que, en su caso, estén afectos de conformidad con la
Ley del IVA.
Contribuyentes relevados de la obligación
de presentar declaración anual del ISR
La regla 3.17.12., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que los contribuyentes personas físicas
no estarán obligados a presentar su declaración anual,
sin que tal situación se considere infracción a las dis-
posiciones fiscales, siempre que en dicho ejercicio fis-
cal se ubiquen en los siguientes supuestos:
I. Hayan obtenido ingresos exclusivamente por sa-
larios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado de un sólo empleador.
II. En su caso, hayan obtenido ingresos por intereses
nominales que no hayan excedido de $20,000.00
(veinte mil pesos 00/100 M.N.), en el año que pro-
vengan de instituciones que componen el sistema
financiero y,
III. El empleador haya emitido el CFDI por concepto
de nómina respecto de la totalidad de los ingresos
a que se refiere la fracción I de esta regla.
No obstante, los contribuyentes a que se refiere la re-
gla, podrán presentar su declaración anual, es decir,
no están impedidos de presentarla si así lo consideran
conveniente.
La facilidad prevista en la regla, según lo refiere, no
resulta aplicable a los siguientes contribuyentes:
a) Quienes hayan percibido ingresos del Capítulo I,
Título IV, de la Ley del ISR, en el ejercicio de que
se trate por concepto de jubilación, pensión, liqui-
dación o algún tipo de indemnización laboral (de
conformidad con lo establecido en el artículo 93,
fracciones IV y XIII de la Ley del ISR).
b) Los que estén obligados a informar, en la decla-
ración del ejercicio, sobre préstamos, donativos y
premios, de acuerdo con lo previsto en el artículo
90, segundo párrafo, de la Ley del ISR.
La regla tiene una deficiencia. Un patrón no debe efec-
tuar cálculo del impuesto anual de un trabajador cuan-
do los ingresos de este rebasan 400 mil pesos, y este
se encuentra obligado a presentar declaración anual.
Si conforme a la regla puede dejar de presentar decla-
ración anual, su impuesto no quedará ajustado, ni por
el patrón ni por él.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 9
Deducciones que se pueden efectuar
al enajenar un inmueble
Para determinar la ganancia base del impuesto sobre
la renta, derivada de un inmueble que una persona fí-
sica enajena, puede descontar del ingreso obtenido, el
costo del terreno y de la construcción, ambos actuali-
zados. Además, tiene el derecho de disminuir de ese in-
greso los gastos notariales, impuestos y derechos, por
escrituras de adquisición y de enajenación, así como
el impuesto local por los ingresos por enajenación de
bienes inmuebles, los pagos efectuados con motivo
del avalúo de los bienes inmuebles y las comisiones y
mediaciones que paga, con motivo de la adquisición o
de la enajenación del bien.
La fracción I del artículo 124 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta estatuye que para determinar el
costo de adquisición del valor de la construcción se
debe restar del costo comprobado de adquisición,
es decir, del costo total, la parte correspondiente al
terreno y el resultado será el costo de construcción.
Para lo que hemos expuesto precisa que cuando no
se pueda efectuar esta separación se considerará
como costo del terreno el 20% del costo total.
El artículo 209 del Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece otra opción para separar
el valor de la construcción y el valor del terreno, al
precisar que:
“Cuando no pueda separarse del costo comprobado
de adquisición, la parte que corresponde al terreno y
la que se refiere a la construcción, los contribuyentes
podrán considerar la proporción que se haya dado en el
avalúo practicado a la fecha de la adquisición del bien
de que se trate, o bien se podrán considerar las pro-
porciones que aparezcan en los valores catastrales que
correspondan a la fecha de adquisición”.
Opciones para la deducción del
costo de la construcción
El artículo 205 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece la facilidad de po-
der considerar el valor de la construcción a partir de
cualquiera de los dos elementos siguientes:
1. El aviso de terminación de la obra cuando en él se
señalan los costos de construcción erogados.
10 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
2. El valor considerado en el avalúo que para tales
efectos se practique.
Veamos lo procedente en cada caso.
Aviso de terminación de obra
El referido artículo 205, en su primer párrafo señala
que:
“Cuando el enajenante no pueda comprobar el costo
de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y
ampliaciones del inmueble, se considerará como costo
el valor que se contenga en el aviso de terminación de
obra”.
El citado primer párrafo también señala que:
“Cuando dicho aviso precise la proporción del valor
de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y
ampliaciones del inmueble que corresponde al terreno
y la que se refiere a la construcción, el contribuyente
considerará únicamente como costo, el valor que co-
rresponda a la construcción”.
El segundo párrafo del citado artículo 205 señala:
“Las autoridades fiscales podrán ordenar, practicar o
tomar en cuenta el avalúo de las inversiones por los
conceptos mencionados, referidos a la fecha en la que
las construcciones, mejoras y ampliaciones del inmue-
ble se hayan terminado. Cuando el valor de avalúo sea
inferior en más de un 10% de la cantidad que se con-
tenga en el aviso de terminación de obra, se considera-
rá el monto del avalúo como costo de las inversiones”.
Valor de avalúo cuando se señala
el valor de la construcción
El referido artículo 205, en su párrafo tercero señala
que cuando por cualquier causa los contribuyentes
no puedan comprobar el costo de las inversiones en
construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas
en un inmueble, podrán considerar como costo de
dichas inversiones el 80% del valor de las construc-
ciones que reporte el avalúo que al efecto se practi-
que, referido a la fecha en que las mismas inversio-
nes fueron terminadas, tomando en consideración la
antigüedad que el citado avalúo reporte.
 CAFÉ FISCAL
LOS TEXTOS
DE LEY
La precisión legal en la redacción de los textos de ley,
con el paso del tiempo, se ha ido perdiendo. En la dé-
cada de los ochentas se llegó a decir en nuestro país,
que las obras mejor redactadas en el mundo eran la
biblia y la ley del impuesto sobre la renta mexicana.
Sin embargo, ese purismo jurídico se fue perdiendo
por diversas circunstancias, una de ellas, fue la acción
de los contribuyentes de buscar obtener algún trata-
miento fiscal favorable para ellos en todas aquellas
disposiciones que no eran tajantemente y detallada-
mente explícitas, obligando con ello al legislador a una
perorata legal. Otra, los beneficios fiscales otorgados
deliberadamente a determinados contribuyentes a tra-
vés de una perversión de la redacción de los textos
de ley, y, una tercera la actual falta de cuidado jurídi-
co. Son diversos los ejemplos que encontramos en ley
que evidencian esta falta de cuidado. Veamos algunos
ejemplos. El artículo 15-D de la Ley Federal del Traba-
jo señala que “Está prohibido el régimen de subcon-
tratación cuando se transfieran de manera deliberada
trabajadores de la contratante a la subcontratista con
el fin de disminuir derechos laborales”. El error consis-
te en que no existe en el contrato referido la figura de
“subcontratista”, solo existen contratista y contratante.
El párrafo séptimo del artículo 111 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que cuando los ingresos
percibidos por los contribuyentes del régimen de incor-
poración sean inferiores a las deducciones del periodo
que corresponda, los contribuyentes deberán consi-
derar la diferencia que resulte entre ambos conceptos
como deducibles en los periodos siguientes. El asunto
es que no se establece ningún plazo de aplicación de
esta diferencia. Solo por suposición se consideraría de
10 años al igual que las pérdidas fiscales. El último pá-
rrafo del artículo 61 del Código Fiscal de la Federación
dispone que para determinar presuntamente la utilidad
fiscal de un contribuyente se aplicará, al ingreso bruto
estimado, el coeficiente que para determinar dicha uti-
lidad señala la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No es
en esta ley sino en los artículos 58 y 58-A del Código
Fiscal de la Federación en donde se encuentran los
coeficientes de utilidad. Es un error legislativo que por
una parte se faculte al contribuyente a obtener a más
tardar el día en que deba presentar su declaración sus
comprobantes fiscales y que por el otro se señale que
los que amparan gastos deben tener fecha del año
en que se deduce la erogación. Para deducir los gas-
tos por el arrendamiento de automóviles se estable-
ce como requisito el cumplir con el límite establecido
en la fracción II del artículo 36 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta. Ese límite habla del monto máximo
en la inversión de automóviles que no deberá exce-
der de 175 mil pesos y si son automóviles eléctricos
o híbridos de 250 mil pesos. Pero el arrendamiento, a
menos que fuese financiero, no es una inversión, sino
un gasto. El artículo 14-B del Código Fiscal de la Fe-
deración contempla los casos en los que al llevarse a
cabo una fusión o una escisión de sociedades se con-
siderará que no existe enajenación. Luego entonces,
hay casos de escisión o de fusión que se consideran
enajenación y otros no. El artículo 19 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta solo se refiere a estos últimos,
al hablar de lo que se debe entender por monto origi-
nal de la inversión a fin de considerar el costo que es
susceptible de actualizarse, precisando que es el que
erogó la sociedad fusionada o la sociedad escindente
cuando adquirió el bien; es decir, no se regula cuál es
el costo de adquisición para los casos en los que en
fusión o escisión se considera que hay enajenación.
Son muchos los ejemplos. El legislador deberá hacer
una revisión exhaustiva.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 11
 IPSO 20
Plazos para el pago del salario
01
Nunca podrán ser mayores de una semana para las
personas que desempeñan un trabajo material y de
quince días para los demás trabajadores
Artículo 88 de la Ley Federal del Trabajo
Terrenos y acciones que representan inversiones
02 autorizadas para garantizar reservas deducibles
Deben ser considerados por parte de las institu-
ciones de seguros como créditos para efectos de
determinar el ajuste anual por inflación deducible
Artículo 51 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Bienes adquiridos o derechos por
03 dación en pago o por adjudicación
Aquellos que no puedan conservar en propiedad
por disposición legal, no podrán deducirse.
Artículo 53 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Intereses derivados de fondos de
04 ahorro y cajas de ahorro
Los pagados a trabajadores o a las personas mora-
les constituidas únicamente con el objeto de admi-
nistrar dichos fondos o cajas de ahorro se encuen-
tran exentos de ISR.
Fracción V del artículo 54 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta
05
Pago de los subsidios por incapacidad
Se debe efectuar por períodos vencidos no mayo-
res de siete días.
Artículo 60 de la Ley del Seguro Social
12 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
Pérdidas fiscales
06
Son personales del contribuyente que las sufre y
no pueden ser transmitidas a otra persona ni como
consecuencia de fusión, salvo en el caso de esci-
sión.
Artículo 57 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Inicio de operaciones por escisión de sociedades
07
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales
a partir del mes en que ocurra la escisión, conside-
rando el coeficiente de utilidad de la sociedad es-
cindente para el ejercicio de que se trate
Artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Terrenos
08
Fiscalmente no se conceptualizan como activos fi-
jos por lo que no se les incluye dentro de la sección
III del título segundo de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (De las inversiones).
Artículo19 de Lay del Impuesto Sobre la Renta
Día del informe presidencial
09
Debe considerarse al momento de contar un plazo
fiscal establecido en días. No es día feriado.
Artículo 12 del Código Fiscal de la Federación
Subsidio al empleo
10
No tienen derecho a él quienes obtienen ingresos
mensuales por salarios superiores a 7,382.33
Reglas en materia de subsidio al empleo

Devolución de impuestos improcedente
11
Se considera infracción. La multa se determinará
tomando como base el monto del beneficio inde-
bido actualizado desde el mes en que se obtuvo
dicho beneficio, hasta aquél en que las autorida-
des fiscales dicten resolución en la que apliquen la
multa, o bien, hasta el mes en que el infractor efec-
túe el pago de la misma.
Artículo 76 Del Código Fiscal de la Federación
Establecimiento permanente
12
Se considerará su existencia tratándose de servi-
cios de construcción prestados por extranjeros so-
lamente cuando los mismos tengan una duración
de más de 183 días naturales, consecutivos o no, en
un periodo de doce meses.
Artículo 2 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Uso o concesión de uso de un derecho de autor
13
Se considera como tal a la retransmisión de imá-
genes visuales, sonidos o ambos, o bien el derecho
de permitir el acceso al público a dichas imágenes
o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan
por vía satélite, cable, fibra óptica u otros medios
similares y que el contenido que se retransmite se
encuentre protegido por el derecho de autor.
Artículo 167 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Transporte de bebidas alcohólicas a granel
14
Deben adherirse precintos a los envases o reci-
pientes, en todas las entradas y salidas por donde
se puedan cargar o descargar dichas bebidas.
Artículo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto Es-
pecial Sobre Producción Y servicios
Cambio de nombre o denominación social
15
Se debe presentar el aviso al RFC dentro del mes
siguiente al día siguiente al que se firme la escritura
de dicho evento.
Ficha de trámite 76/CFF
IPSO 20
Declaración anual de depósitos en efectivo
16
Deben presentarla las instituciones del Sistema Fi-
nanciero que paguen intereses, cuando el monto
mensual acumulado por los depósitos en efectivo
que se realicen en todas las cuentas de las que el
contribuyente sea titular en una misma institución
del sistema financiero exceda de $15,000.00, así
como respecto de todas las adquisiciones en efec-
tivo de cheques de caja.
Artículo 55 de la Ley del ISR y Reglas 3.5.11., 3.5.13.
3.5.14. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2019
Recurso de revocación
17
Será improcedente su interposición tratándose de
resoluciones dictadas por autoridades extranjeras
que determinen impuestos y sus accesorios cuyo
cobro y recaudación hayan sido solicitados a las
autoridades fiscales mexicanas, de conformidad
con lo dispuesto en los tratados internacionales
sobre asistencia mutua en el cobro de los que Mé-
xico sea parte.
Artículo 124 del Código Fiscal de la Federación
Notificación practicada ilegalmente
18
Cuando se deje sin efectos, se impondrá al notifi-
cador una multa de diez veces el valor diario de la
unidad de medida y actualización.
Artículo 138 del Código Fiscal de la Federación.
Declaración informativa de
19 fideicomisos empresariales
Deberá presentarse en el Anexo 10 “Operaciones
efectuadas a través de Fideicomisos” de la DIM.
Regla 3.9.6., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2019,
y artículo 76, fracción XIII de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta
Condiciones de trabajo
20
Deben hacerse constar por escrito cuando no exis-
tan contratos colectivos aplicables. Se harán dos
ejemplares, por lo menos, de los cuales quedará
uno en poder de cada parte
Artículo 24 de la Ley Federal del Trabajo
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 13
 IMPORTACIÓN
Las mercancías cuya enajenación en
nuestro país se considera gravada
a la tasa del 0%, tratándose de
importación se considera exenta
L
a fracción III del artículo 25 de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado señala que no se pa-
gará dicho impuesto en las importaciones de
bienes cuya enajenación en el país y las de servicios
por cuya prestación en territorio nacional:
1. No den lugar al pago del impuesto al valor agrega-
do (exentos), o
2. Cuando sean de los señalados en el artículo 2o.-A,
de la Ley del Impuesto al valor Agregado (en este
artículo se indican los bienes cuya enajenación es
objeto de la aplicación de la tasa del 0%).
No obstante lo señalado, el criterio de la autoridad es
que la fracción III del artículo 25 solamente hace re-
ferencia a los tipos de bienes por cuya importación no
debe pagarse el impuesto sin hacer mención de la tasa
que debe aplicarse, es por ello, que asume que tratán-
dose del numeral 2, al importar los bienes debe consi-
derarse que se encuentran exentos de impuesto.
Dicho en otros términos: Se importe un bien que de
adquirirse en México estaría gravado a la tasa del 0%
o estaría exento, para fines de importación, en am-
bos casos, se considerará exento.
Seguramente que la autoridad arriba a tal conclusión
debido a que la fracción III del artículo 25 señala que:
“No se pagará dicho impuesto en las importaciones
de bienes cuya enajenación en el país y las de servi-
cios por cuya prestación en territorio nacional [...]
no den lugar al pago del impuesto al valor agregado
o cuando sean de los señalados en el artículo 2o.-A
de esta Ley”.
14 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
Cuando un contribuyente tiene ingresos gravados
y exentos solo puede acreditar el Impuesto al Valor
Agregado que haya pagado respecto de sus gastos,
adquisiciones e inversiones, en la proporción que
representen sus ingresos gravados respecto de sus
ingresos totales. El IVA que no puede acreditar se
convierte en un gasto deducible.
No es que necesariamente y de manera obligada se
deba aplicar la proporción referida, sino que antes
de ello, se debe identificar cada gasto, adquisición
o inversión con el tipo de ingresos que ayudarán a
generar, ya sea gravado o exento y el IVA de aque-
llos será acreditable o deducible de acuerdo con tal
identificación, es decir:
1. Gastos, adquisiciones o inversiones identificados
con actos o actividades (ingresos) gravados, trae
como consecuencia que el IVA de aquellos sea
acreditable.
2. Gastos, adquisiciones o inversiones identificados con
actos o actividades (ingresos) exentos, trae como con-
secuencia que el IVA de aquellos sea deducible.
3. Solo es respecto de gastos, adquisiciones o in-
versiones que no es posible identificar con algún
tipo de acto o actividad (gravado o exento), que se
debe hacer uso de la proporción mencionada.
Tengamos en cuenta que una importación se consi-
dera un acto o actividad para efectos del impuesto
al valor agregado, es decir, tal y como si se tratara de
un ingreso, es por ello que el artículo 1 de la ley de la
materia, en su fracción IV se refiere a tales importa-
ciones (ver página 47).

A la autoridad le es más conveniente considerar que
la importación está exenta de impuesto, que con-
siderar que se encuentra gravada a la tasa del 0%,
pues esta consideración hace en algunos casos que
la proporción de impuesto acreditable sea menor y
consecuentemente se puede acreditar menos IVA.
Si bien para el contribuyente pudiera resultar un
inconveniente considerar sus importaciones de los
bienes que señala el artículo 2-A de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado como exentos de impues-
to, en virtud del efecto que ello pudiera tener en la
proporción de IVA acreditable, lo cierto es que ello
solo afecta cuando esas importaciones no las pode-
mos identificar, pues esta no identificación, es la que
afecta esa proporción de IVA acreditable, según lo
referimos en el numeral 3 inmediato anterior.
A todo lo comentado, baste añadir el texto del crite-
rio de la autoridad hacendaria:
36/IVA/N. Está exenta la importación de mer-
cancías gravadas a la tasa del 0%.
De conformidad con el artículo 25, fracción III de
la Ley del IVA, no se pagará el IVA en las importa-
ciones de bienes cuya enajenación en el país y de
servicios prestados en territorio nacional no den lu-
gar al pago de dicho impuesto o cuando sean de los
señalados en el artículo 2-A de la mencionada ley.
El artículo 2-A del citado ordenamiento señala di-
versos bienes y servicios cuya enajenación o pres-
tación en territorio nacional están gravados con la
tasa 0%, en la cual no se establece dicha tasa para
la importación de los referidos bienes o servicios.
Por lo tanto, en las operaciones de importación no
resulta aplicable la tasa del 0% prevista en el artícu-
lo 2-A de la Ley del IVA, ya que si bien es cierto el
artículo 25 del citado ordenamiento remite al artí-
culo 2-A, dicha remisión es únicamente para iden-
tificar las mercancías que se podrán importar sin
el pago del citado impuesto y no para efectos de
aplicar la tasa 0%.
Importación de bienes intangibles
El IVA de la importación de un bien intangible no se
paga, pues el bien no pasa por la aduana, solo se re-
fleja como un impuesto causado y a la vez como un
impuesto acreditable, es decir, es un pago “virtual”.
TASA DE IVA 0% EN IMPORTACIONES
Dado que uno de los requisitos para que sea acredi-
table el IVA es que esté efectivamente pagado, y en
el caso de intangibles no se paga, el artículo 50 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agrega-
do señala que en tales casos:
“Los contribuyentes que importan bienes intangi-
bles o servicios por los que deban pagar el impuesto
podrán efectuar el acreditamiento en los términos
de la Ley en la misma declaración de pago mensual
a que correspondan dichas importaciones”.
Si la importación fuera por ejemplo en un importe de
$ 10,000.00, y ese fuera el único acto del contribu-
yente, la declaración quedaría como sigue:
Valor de los actos y actividades $ 10,000
Impuesto causado $ 1,600
Impuesto acreditable ( 1,600)
Impuesto pagado en la aduana ( 0)
Saldo a favor $ 0
Le reiteramos, se considera un impuesto causado y
a la vez acreditable.
Si la importación es de un bien intangible no existe
la obligación de pagar el impuesto en aduanas ni a
utilizar los servicios de un agente aduanal. Sin em-
bargo, sí existe la obligación de pagar el impuesto
al valor agregado, no en aduanas, sino directamente
en la declaración mensual de IVA del contribuyente,
aunque, en realidad, según ya se explicó, se trate de
un pago virtual.
Las fracciones II y III del artículo 24 de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado precisan que se considera
importación de bienes o servicios:
II.- La adquisición por personas residentes en el
país de bienes intangibles enajenados por personas
no residentes en él.
III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional,
de bienes intangibles proporcionados por personas
no residentes en el país.
La fracción III del artículo 26 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, regula el hecho de que la impor-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 15
 TASA DE IVA 0% EN IMPORTACIONES
tación al ser intangible no pasa por la aduana, preci-
sando que el impuesto al valor agregado al no pagar-
se en la aduana, se pagará en tal supuesto:
“...en el momento en el que se pague efectivamente
la contraprestación. Cuando se pacten contrapres-
taciones periódicas, se atenderá al momento en que
se pague cada contraprestación” Aunque reitera-
mos que es un pago virtual.
¿Qué pasa cuando se importa por
ejemplo un programa de cómputo, qué
valor en aduanas debe dársele?
Respecto de este cuestionamiento convendrá tener
en cuenta el criterio interno siguiente de la autori-
dad aduanera:
16 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
1/LA/N. Valor en Aduana del software, infor-
mación electrónica o instrucciones contenidas
en algún soporte.
Para los efectos del artículo 64 de la Ley, para deter-
minar el valor en aduana del software, información
electrónica o instrucciones, contenidas en algún
soporte, de conformidad con lo establecido por el
Comité Técnico de Valoración en Aduana de la Or-
ganización Mundial de Comercio, sólo se conside-
rará el valor del soporte.
No obstante lo anterior, se podrá considerar como
valor en aduana el que señale el importador, siem-
pre que corresponda al asentado en la factura del
software, información electrónica o instrucciones,
aunque la misma no haga referencia al soporte en
el cual se contienen.
 ACCIONISTAS
Obligaciones fiscales y
sociales de los accionistas
L
os accionistas, son propietarios de una parte,
en algunos casos alícuota, de una sociedad,
pero desde otra perspectiva, son en esencia
inversionistas. Buscan obtener, derivado de esa in-
versión, utilidades, que las leyes fiscales denominan
dividendos. Un dividendo es la utilidad dividida entre
los accionistas en la parte que a cada uno de ellos
corresponde. Como cualquier persona que percibe
ingresos, un accionista debe también cumplir con
obligaciones de carácter fiscal, y otras deben ser
cumplidas por la sociedad de la cual es parcialmente
propietario. Es por ello que en este artículo analiza-
remos cuáles son esas obligaciones.
Obligación de nombrar un representante
común cuando hay copropiedad de acciones
Cada acción de una sociedad mercantil, según lo es-
tablece el artículo 122 de la Ley General de Socieda-
des Mercantiles, es indivisible. Sin embargo, puede
haber varios propietarios (copropietarios) de un solo
título. En este caso, se debe nombrar un represen-
tante común, y si los copropietarios no se pusieren
de acuerdo de quién debe ser ese representante, el
nombramiento será hecho por la autoridad judicial.
El representante común no puede enajenar o gravar
la acción, sino de acuerdo con las disposiciones del
derecho común en materia de copropiedad, es decir,
con acuerdo de los copropietarios. La copropiedad
debe quedar asentada en la escritura pública y en
las actas de asamblea que realicen los accionistas.
Casos en el que el monto de las
acciones no es exhibido
Las personas que constituyen una sociedad mer-
cantil se obligan a exhibir el monto de lo que acuer-
dan aportar. Hay dos formas en que puede ser con-
signado el plazo en el que debe exhibirse el capital:
-Señalándolo en las acciones.
-No señalándolo en las acciones.
El artículo 118 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles señala que cuando en las acciones se hace
constar el plazo en que deban pagarse las exhibicio-
nes y el monto de éstas, transcurrido dicho plazo, sin
que ello se haya verificado la exhibición, la sociedad
procederá a exigir judicialmente, en la vía sumaria,
el pago de la exhibición, o bien a la venta de las ac-
ciones.
El artículo 119 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles precisa que cuando se decrete una exhibi-
ción cuyo plazo o monto no conste en las acciones,
deberá hacerse una publicación, por lo menos 30
días antes de la fecha señalada para el pago, en el
sistema electrónico que opera para tales efectos la
Secretaría de Economía. Transcurrido dicho plazo
sin que se haya verificado la exhibición, la sociedad
procederá igualmente a exigir judicialmente, en la
vía sumaria, el pago de la exhibición, o bien la venta
de las acciones.
El subsecuente artículo 120, señala que la venta de
acciones trae consigo una sustitución de accionis-
ta y debe hacerse por medio de corredor titulado y
se extenderán nuevos títulos o nuevos certificados
provisionales para substituir a los anteriores.
El producto de la venta se aplicará al pago de la exhi-
bición decretada, y si excediere del importe de ésta,
se cubrirán también los gastos de la venta y los in-
tereses legales sobre el monto de la exhibición. El
remanente debe entregarse al antiguo accionista, si
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 17
 OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
lo reclamare dentro del plazo de un año, contado a
partir de la fecha de la venta.
El artículo 121 del referido ordenamiento, señala que
si en el plazo de un mes, a partir de la fecha en que
debiera de hacerse el pago de la exhibición, no se
hubiere iniciado la reclamación judicial o no hubie-
re sido posible vender las acciones en un precio que
cubra el valor de la exhibición, se declararán extin-
guidas aquéllas y se procederá a la consiguiente re-
ducción del capital social.
Las sociedades anónimas no pueden
comprar sus propias acciones
La Ley General de Sociedades Mercantiles, según lo
establece su artículo 134, prohíbe que las socieda-
des anónimas adquieran sus propias acciones (por
ejemplo que un accionista X venda sus acciones y
estas sean pagadas por la persona moral que las
emitió), salvo por adjudicación judicial, en pago de
créditos de la sociedad.
Veamos un ejemplo:
La empresa A, emite acciones en favor de un accio-
nista X, quien se compromete a hacer la aportación
correspondiente. Sin embargo, vencida la fecha en
que debió hacer la aportación no lo hace.
El artículo 97 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles establece que todas las acciones deberán
quedar suscritas dentro del término de un año, con-
tado desde la fecha del programa (plazos para efec-
tuar las aportaciones), a no ser que en éste se fije un
plazo menor.
Al no exhibir el monto de sus aportaciones, la So-
ciedad demanda en su favor la adjudicación de las
acciones del accionista X, cosa que así ocurre. El
referido artículo 134, precisa que en el caso en que
se suscitara la referida adjudicación, la sociedad
debe vender las acciones dentro de los tres meses
siguientes, contados a partir de la fecha en que le-
galmente pueda disponer de ellas; y si no lo hiciere
en ese plazo, las acciones quedarán extinguidas y se
procederá a la consiguiente reducción del capital.
En tanto pertenezcan las acciones a la sociedad, no
pueden ser representadas en las asambleas de ac-
cionistas.
18 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
Si la sociedad logra vender las acciones, tendrá enton-
ces un nuevo accionista, y si no lo logra, disminuirá su
capital social eliminando la participación del accionista
que no hizo la exhibición correspondiente.
Libro especial de los socios y
registro de acciones
El artículo 73 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles, establece que estas deberán llevar un libro
especial de los socios, en el cual se inscribirá el nom-
bre y el domicilio de cada uno, con indicación de sus
aportaciones, y la transmisión de las partes socia-
les. Esta no surtirá efectos respecto de terceros sino
después de la inscripción.
De la inscripción a que se refiere el párrafo anterior
deberá publicarse un aviso en el sistema electrónico
establecido por la Secretaría de Economía. Recuér-
dese que este sistema sustituyó al Diario Oficial de
la Federación en cuanto a publicaciones se refiere.
Cualquiera persona que compruebe un interés legí-
timo tendrá la facultad de consultar este libro, que
estará al cuidado de los administradores, quienes
responderán personal y solidariamente de su exis-
tencia regular y de la exactitud de sus datos.
El artículo 128 de la Ley referida, precisa que el re-
gistro de acciones que contendrá:
a) Nombre del socio o accionista, ya sea persona fí-
sica o moral. La sociedad deberá verificar que en
su caso, el adquirente de las acciones, en los ca-
sos de enajenación, retuvo al enajenante el ISR co-
rrespondiente (20% sobre el total de la operación).
Debido a que las operaciones de enajenación de
acciones que se encuentran dictaminadas por
Contador Público registrado pueden no estar suje-
tas a la retención del ISR o bien la retención puede
ser menor al 20%, la sociedad deberá obtener co-
pia del dictamen respectivo.
b) Domicilio de cada uno de los accionistas.
c) Nacionalidad de cada uno de los accionistas.
d) Cantidad de acciones que pertenecen a cada so-
cio, expresándose los números, series, clases y de-
más características.
f) La indicación de las exhibiciones que se efectúen.

g) Señalamiento expreso de la transmisión de la pro-
piedad de las acciones o partes sociales.
Por su parte, el artículo 129 de la Ley referida, señala
que la sociedad mercantil, considerará como dueño
de las acciones a quien aparezca inscrito como tal
en el registro referido. A este efecto, la sociedad de-
berá inscribir en dicho registro, a petición de cual-
quier titular, las transmisiones que se efectúen.
De la inscripción a que se refiere el párrafo anterior
deberá publicarse un aviso en el sistema electrónico
establecido por la Secretaría de Economía.
La Secretaría se asegurará que el nombre, nacionali-
dad y el domicilio del accionista contenido en el avi-
so se mantenga confidencial, excepto en los casos
en que la información sea solicitada por autoridades
judiciales o administrativas cuando ésta sea nece-
saria para el ejercicio de sus atribuciones en térmi-
nos de la legislación correspondiente.
Cabe señalar que conforme al artículo 73 de Ley Ge-
neral de Sociedades Mercantiles, la transmisión de
las partes sociales no surtirá efectos respecto a ter-
ceros, sino después de la inscripción en el libro que
sirve de base para el registro que se comenta.
Cualquier persona que compruebe un interés legí-
timo tendrá la facultad de consultar este libro, que
deberá estar al cuidado del o los administradores,
quienes responderán personal y solidariamente de
su existencia regular y de la exactitud de los datos.
Los socios y accionistas deben inscribirse
en el RFC y tramitar su FIEL
El segundo párrafo del artículo 27 del Código Fiscal
de la Federación precisa que deberán solicitar su
inscripción en el registro federal de contribuyentes
y su certificado de firma electrónica avanzada, así
como presentar los avisos que señale el Reglamento
del Código Fiscal de la Federación, los representan-
tes legales y los socios y accionistas de las personas
morales, salvo los miembros de las personas morales
con fines no lucrativos a que se refiere el Título III de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como las per-
sonas que hubiesen adquirido sus acciones a través
de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad
y dichas acciones se consideren colocadas entre el
OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
gran público inversionista, siempre que, en este úl-
timo supuesto, el socio o accionista no hubiere soli-
citado su registro en el libro de socios y accionistas.
Anotación del RFC en el libro
de socios o accionistas
El tercer párrafo del referido artículo 27, señala que
las personas morales cuyos socios o accionistas de-
ban inscribirse en el Registro federal de Contribu-
yentes, anotarán en el libro de socios y accionistas
la clave del registro federal de contribuyentes de
cada socio y accionista y, en cada acta de asamblea,
la clave de los socios o accionistas que concurran a
la misma. Para ello, la persona moral se cerciorará
de que el registro proporcionado por el socio o ac-
cionista concuerde con el que aparece en la cédula
respectiva (constancia de inscripción o cédula de
identificación fiscal).
Aviso para no inscribir a socios o
accionista residentes en el extranjero
No obstante lo señalado en los dos párrafos inmedia-
tos anteriores, el cuarto párrafo del referido artícu-
lo 27, señala que no estarán obligados a solicitar su
inscripción en el registro federal de contribuyentes
los socios o accionistas residentes en el extranjero
de personas morales residentes en México, así como
los asociados residentes en el extranjero de aso-
ciaciones en participación, siempre que la persona
moral o el asociante, residentes en México, presente
ante las autoridades fiscales dentro de los tres pri-
meros meses siguientes al cierre de cada ejercicio,
una relación de los socios, accionistas o asociados,
residentes en el extranjero, en la que se indique su
domicilio, residencia fiscal y número de identifica-
ción fiscal.
Obligación de fedatarios de asentar
el RFC en las escrituras públicas en
que consten actas de asamblea
El octavo párrafo del artículo 27 antes referido, se-
ñala que los fedatarios públicos deberán asentar en
las escrituras públicas en que hagan constar actas
constitutivas y demás actas de asamblea de perso-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 19
 OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
nas morales cuyos socios o accionistas y sus repre-
sentantes legales deban solicitar su inscripción en el
registro federal de contribuyentes, la clave corres-
pondiente a cada socio o accionista y representante
legal o, en su caso, verificar que dicha clave aparez-
ca en los documentos señalados. Para ello, se cer-
ciorarán de que dicha clave concuerde con la cédula
respectiva (constancia de inscripción o cédula de
identificación fiscal).
El artículo 28 del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación precisa que se considera que los fe-
datarios públicos ante quienes se constituyan o se
protocolicen actas de asamblea de personas mo-
rales cuyos socios o accionistas deban solicitar su
inscripción en el registro federal de contribuyentes,
asentaron la clave del registro federal de contribu-
yentes correspondiente a cada socio o accionista
cuando:
I. Agreguen al apéndice del acta o de la escritura
pública de que se trate, copia de la cédula de iden-
tificación fiscal o de la constancia de registro fiscal
emitida por el Servicio de Administración Tributa-
ria;
II. Se cercioren de que la copia de la cédula de iden-
tificación fiscal o de la constancia de registro fiscal,
obra en otra acta o escritura pública otorgada an-
teriormente ante el mismo fedatario público e indi-
quen esta circunstancia, o
III. Asienten en el acta o escritura pública de que se
trate, la clave del registro federal de contribuyentes
contenida en la cédula de identificación fiscal o en
la constancia de registro fiscal proporcionada por
los socios o accionistas cuya copia obre en su poder
o, tratándose de socios o accionistas residentes en
el extranjero, hagan constar en el acta o escritura
pública la declaración bajo protesta de decir verdad
del delegado que concurra a la protocolización de
la misma, que la persona moral o el asociante, resi-
dente en México presentará relación de los socios,
accionistas o asociados, residentes en el extranjero,
en la que se indique su domicilio, residencia fiscal y
número de identificación fiscal.
Se considera que se cumple con lo dispuesto en las
fracciones anteriores cuando los fedatarios públicos
soliciten la clave del registro federal de contribuyen-
20 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
tes, la cédula de identificación fiscal o la constancia
de registro fiscal emitida por el Servicio de Adminis-
tración Tributaria y no les sea proporcionada, siem-
pre que den aviso a dicho órgano desconcentrado
de esta circunstancia y asienten en su protocolo el
hecho de haber formulado la citada solicitud sin que
ésta haya sido atendida.
Se considera que los fedatarios públicos verificaron
que la clave del registro federal de contribuyentes de
socios o accionistas de personas morales aparece
en las escrituras públicas o actas constitutivas y de-
más actas de asamblea de personas morales, cuan-
do se encuentre transcrita en la propia acta que se
protocoliza, obre agregada al apéndice de la misma,
o bien, le sea proporcionada al fedatario público por
el delegado que concurra a su protocolización y se
asiente en la escritura correspondiente.
Tratándose de la constitución de personas morales
con fines no lucrativos a que se refiere el Título III de
la Ley del Impuesto sobre la Renta o de la protocoli-
zación de actas de asamblea de dichas personas, el
fedatario público deberá asentar dicha circunstan-
cia en las actas correspondientes (es decir, señalar
que se trata de persona moral con fines no lucrati-
vos), así como señalar el objeto social de las mismas.
Infracciones que pueden cometer las
personas morales y los fedatarios públicos
El artículo 79 del Código Fiscal de la Federación se-
ñala en sus fracciones VII, VIII y IX, las infracciones
que pueden cometer las personas morales y los fe-
datarios públicos en relación con su obligación de
identificar a los accionistas a través de su registro
federal de contribuyentes en las actas o escritu-
ras que protocolicen. Estas fraccione señalan lo si-
guiente:
No asentar o hacerlo erróneamente el RFC en
actas de asamblea
VII. No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o accionistas,
el registro federal de contribuyentes de cada socio
o accionista. La multa que se le puede imponer a la
persona moral por la comisión de esta infracción va
de los $3,450.00 a los $10,380.00

Omitir el RFC en las escrituras públicas
VIII. No asentar o asentar incorrectamente en
las escrituras públicas en que hagan constar actas
constitutivas y demás actas de asamblea de perso-
nas morales cuyos socios o accionistas deban soli-
citar su inscripción en el registro federal de con-
tribuyentes, la clave correspondiente a cada socio
o accionista, cuando los socios o accionistas con-
curran a la constitución de la sociedad o a la pro-
tocolización del acta respectiva. La multa que se le
puede imponer al fedatario por la comisión de esta
infracción va de los $17,280.00 a los $34,570.00
No verificar la clave del RFC
IX. No verificar que la clave del registro federal de
contribuyentes aparezca en los documentos a que
hace referencia la fracción anterior, cuando los so-
cios o accionistas no concurran a la constitución
de la sociedad o a la protocolización del acta res-
pectiva. La multa que se le puede imponer al feda-
tario por la comisión de esta infracción va de los
$17,280.00 a los $34,570.00
Pérdida que sufre una sociedad mercantil
en la enajenación de acciones de la cual
es propietaria y que forman parte del
capital social de otra sociedad mercantil
Las pérdidas que provienen de la enajenación de ac-
ciones y de otros títulos valor tienen una naturaleza
extraordinaria, es decir, no forman parte de la opera-
ción cotidiana del contribuyente. Es a partir de esta
consideración que el legislador estableció en la Ley
del Impuesto Sobre la Renta que su deducción solo
es procedente únicamente contra las utilidades que
por el mismo concepto obtengan, atendiendo al re-
quisito de indispensabilidad de las deducciones. No
obstante, para darle mayor oportunidad a los con-
tribuyentes de recuperación de dichas pérdidas, el
plazo para su aplicación es de diez años, todo ello,
según lo precisa la fracción XVII del artículo 28 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
Ganancia en la enajenación de acciones
propiedad de una sociedad mercantil
y que forman parte del capital social
de otra sociedad mercantil
De conformidad con la fracción IV del artículo 18 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la ganancia por
la enajenación de acciones se considera un ingre-
so acumulable, por lo que los contribuyentes deben
acumularla a sus demás ingresos por sus activida-
des ordinarias. Con este tratamiento, se le otorga al
contribuyente el beneficio de poder aplicar las pér-
didas fiscales por sus operaciones ordinarias contra
la ganancia referida.
La liquidación de una sociedad obliga
a rembolsarle a los accionistas
sus aportaciones de capital
Dentro del mes siguiente a la fecha en que termi-
na la liquidación de una sociedad, el liquidador debe
presentar la declaración final del ejercicio de liqui-
dación.
Debemos entonces, para efectos de una liquidación,
nombrar un liquidador.
Liquidar una sociedad significa vender sus activos.
Con los recursos obtenidos de esta venta, se deben
pagar los adeudos con los trabajadores, es decir,
sus liquidaciones laborales, los adeudos fiscales, los
adeudos por préstamos bancarios, los adeudos con
los proveedores y acreedores y, si después de todo
ello, queda algún recurso, se pagarán primeramente
las utilidades en favor de los accionistas y después
se les rembolsará el capital que aportaron.
Las empresas que entran en liquidación deben in-
formar de esta situación al Servicio de Administra-
ción Tributaria.
En tanto una empresa se encuentra en periodo de li-
quidación deben estar presentando pagos provisio-
nales de Impuesto Sobre la Renta mensuales.
La declaración anual de una empresa que se en-
cuentra en periodo de liquidación no debe ser pre-
sentada en marzo de cada año tal y como lo hacen
las demás empresas, sino que su declaración la debe
presentar a más tardar el día 17 del mes de enero de
cada año.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 21
 OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
El periodo que se declara en una declaración anual
de una empresa que se encuentra en proceso de li-
quidación abarca desde que se manifestó a la auto-
ridad hacendaria el inicio del periodo de liquidación
y hasta el último día del año de que se trate. El pago
provisional de cada mes, considerando que estos se
determinan acumulados, también abarca desde el
inicio de la liquidación y hasta el mes que se declara.
De acuerdo a lo señalado, las declaraciones anuales
de liquidación deben considerar montos acumulados
de todos los años que dura la liquidación. Por ejem-
plo, si una entidad entró en liquidación en agosto de
2019, su primer ejercicio será de agosto de 2019 a
diciembre de este año, su segundo ejercicio será de
agosto de 2019 a diciembre de 2020, su tercer ejerci-
cio abarcará del mes de agosto de 2019 a diciembre
de 2021 y así sucesivamente. El acreditamiento de
los pagos provisionales para la declaración del tercer
ejercicio correspondería a los efectuados también
durante el periodo comprendido entre los meses de
agosto de 2019 a diciembre de 2021 y se acreditaría
también, en su caso, el impuesto enterado con las
declaraciones anuales de 2019 y 2020.
En los pagos provisionales no se deben considerar
los activos de establecimientos ubicados en el ex-
tranjero.
Sin embargo, la última declaración anual será la del
ejercicio de liquidación, incluirá los activos de los es-
tablecimientos ubicados en el extranjero y se deberá
presentar a más tardar el mes siguiente a aquél en
el que termine la liquidación, aun cuando no hayan
transcurrido doce meses desde la última declara-
ción.
La disolución de una sociedad tiene tres momentos:
1. Cuando se aprueba la disolución.
2. El inicio de la liquidación de la sociedad.
3. El momento en que finaliza la liquidación de la so-
ciedad.
Por disposición expresa de la Ley General de Socie-
dades Mercantiles, un acta o escritura constitutiva
debe señalar:
1. Las causas de disolución de una sociedad.
2. Las bases para practicar la liquidación.
22 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
3. El modo de proceder para elegir a los liquidadores,
o bien,
4. Designar a los liquidadores.
Es al acta constitutiva a donde nos deberemos remi-
tir para consultar, una vez que se ha acordado disol-
ver una sociedad, las bases sobre las cuales original-
mente se pactó el supuesto de esta.
Responsabilidad solidaria
La fracción X del artículo 26 del Código Fiscal de la
Federación establece a los socios y accionistas res-
ponsabilidad solidaria para con sus sociedades:
“Respecto de las contribuciones que se hubieran
causado en relación con las actividades realizadas
por la sociedad cuando tenía tal calidad (de socios
o accionistas), en la parte del interés fiscal que no
alcance a ser garantizada con los bienes de la mis-
ma, exclusivamente en los casos en que dicha so-
ciedad incurra en cualquiera de los supuestos a que
se refieren los incisos a), b), c) y d) de la fracción III
[...], sin que la responsabilidad exceda de la partici-
pación que tenía en el capital social de la sociedad
durante el período o a la fecha de que se trate.”
Los supuestos que a que se refieren los incisos a),
b), c) y d) de la fracción III referida son los siguientes:
a) No solicite su inscripción en el registro federal de
contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso co-
rrespondiente en los términos del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación, siempre que dicho
cambio se efectúe después de que se le hubiera
notificado el inicio del ejercicio de las facultades
de comprobación previstas en dicho Código y an-
tes de que se haya notificado la resolución que
se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando
el cambio se realice después de que se le hubiera
notificado un crédito fiscal y antes de que éste se
haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal,
sin presentar el aviso de cambio de domicilio.

La responsabilidad solidaria […] se calculará multipli-
cando el porcentaje de participación que haya teni-
do el socio o accionista en el capital social suscrito al
momento de la causación, por la contribución omiti-
da, en la parte que no se logre cubrir con los bienes
de la empresa.
La responsabilidad solidaria únicamente será apli-
cable a los socios o accionistas que tengan o hayan
tenido el control efectivo de la sociedad, respecto de
las contribuciones que se hubieran causado en rela-
ción con las actividades realizadas por la sociedad
cuando tenían tal calidad.
Se entenderá por control efectivo la capacidad de
una persona o grupo de personas, de llevar a cabo
cualquiera de los actos siguientes:
a) Imponer decisiones en las asambleas generales
de accionistas, de socios u órganos equivalentes,
o nombrar o destituir a la mayoría de los conse-
jeros, administradores o sus equivalentes, de una
persona moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que permitan
ejercer el voto respecto de más del cincuenta por
ciento del capital social de una persona moral.
c) Dirigir la administración, la estrategia o las princi-
pales políticas de una persona moral, ya sea a tra-
vés de la propiedad de valores, por contrato o de
cualquier otra forma.
El artículo 20 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación precisa que el control efectivo para diri-
gir la administración, la estrategia o las principales
políticas de una persona moral, podrá ser otorgado
de manera expresa o tácita.
Sociedades que no comprueban
haber retenido y enterado el ISR por
la enajenación de acciones
La fracción XI del artículo 26 del Código Fiscal de la
Federación establece responsabilidad solidaria a:
“Las sociedades que, debiendo inscribir en el regis-
tro o libro de acciones o partes sociales a sus socios
o accionistas (ver página 18), inscriban a personas
físicas o morales que no comprueben haber rete-
nido y enterado, en el caso de que así proceda, el
OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
impuesto sobre la renta causado por el enajenante
de tales acciones o partes sociales, o haber recibido
copia del dictamen respectivo y, en su caso, copia de
la declaración en la que conste el pago del impuesto
correspondiente.”
En función de lo señalado en el párrafo anterior, el
artículo 20 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación señala que no se encontrarán dentro de
la responsabilidad solidaria referida:
“Las sociedades que inscriban en el registro o libro
de acciones o partes sociales a socios o accionis-
tas personas físicas y morales que no les propor-
cionen la documentación necesaria para efectuar
la comprobación antes referida, siempre que con-
serven copia de la constancia que emita el Servicio
de Administración Tributaria a petición del socio o
accionista de que se trate, en la que se señale que
se entregó a dicho órgano desconcentrado la do-
cumentación que acredite que se cumplió con la
obligación de retener y enterar el impuesto sobre
la renta causado por el enajenante de las acciones
o de las partes sociales o, en su caso, la copia del
dictamen fiscal respectivo”.
ISR a retener en la venta de acciones
y dictamen de contador público
En los párrafos anteriores hablamos de la obligación
de retener impuesto sobre la renta en la enajenación
de acciones ¿Cómo se suscita esta obligación?
Cuando hay una venta de acciones, el accionista
que vende es sustituido en su participación en la so-
ciedad por el accionista que compra. En el libro de
accionistas debe quedar asentada esta sustitución
¿Esto lo referimos en el párrafo inmediato anterior.
Ahora bien, en qué casos habrá retención de im-
puesto sobre la renta en la venta de acciones?
El artículo 52 del Código Fiscal de la Federación es-
tablece en su primer párrafo que se presumirán cier-
tos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados:
en los dictámenes formulados por contadores pú-
blicos sobre los estados financieros de los contri-
buyentes o las operaciones de enajenación de ac-
ciones que realice; en cualquier otro dictamen que
tenga repercusión fiscal formulado por contador pú-
blico o relación con el cumplimiento de las disposi-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 23
 OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
ciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos
contadores formulen respecto de sus dictámenes.
El artículo 126 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta establece que en la enajenación de acciones se
retendrá como monto del pago provisional el 20%
sobre el valor de la operación. El artículo 215 del re-
glamento de dicha ley señala que el adquirente por
cuenta del enajenante podrá efectuar una retención
menor al 20% del total de la operación, siempre que
se dictamine la operación relativa por Contador Pú-
blico Registrado. Luego entonces, el dictamen ope-
ra solo en los casos de enajenación y solo cuando
lo desee el contribuyente (el enajenante), es decir,
cuando pretenda que la retención sea menor al cita-
do 20% o bien no haya retención.
El cuarto párrafo del artículo 119 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que no se conside-
rarán ingresos por enajenación, los que deriven de
la transmisión de propiedad de bienes por causa de
muerte, donación o fusión de sociedades.
Aviso de que se presentará dictamen
fiscal por la venta de acciones
El aviso para presentar dictamen fiscal por enajena-
ción de acciones debe presentarse ante la autoridad
fiscal que corresponda al domicilio fiscal del contri-
buyente, a más tardar el día 10 del mes de calendario
inmediato posterior a la fecha de la enajenación y ser
suscrito por el contribuyente, así como por el conta-
dor público registrado que vaya a dictaminar.
La carta y el dictamen deben presentarse dentro
de los cuarenta y cinco días inmediatos siguientes
a aquél en el que se enajenen las acciones, e incluir
como mínimo los siguientes informes:
a) Dictamen del contador público registrado en el
SAT
b) Determinación del resultado obtenido en la ena-
jenación, señalando por cada sociedad emisora el
precio de las acciones, su costo promedio por ac-
ción y el resultado parcial obtenido en la operación.
c) Análisis del costo promedio por acción.
d) Monto original ajustado determinado; número
total de acciones que tenga el enajenante de la mis-
ma emisora a la fecha de la enajenación; número de
24 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
acciones que enajena; utilidad o pérdida obtenida
por acción y ganancia total obtenida en la opera-
ción, y
e) Cálculo del Impuesto a cargo del contribuyente
El contador público que realice el dictamen deberá
firmarlo, señalar su nombre y el número de registro
que lo autoriza para dictaminar.
La opción de efectuar una retención menor a la co-
rrespondiente también será aplicable cuando el ad-
quirente de las acciones no sea residente en el país
o sea residente en el extranjero sin establecimiento
permanente en México, en cuyo caso el enajenante
podrá efectuar un pago provisional menor, siempre
que se dictamine la operación relativa por contador
público registrado y se cumpla con los requisitos ya
señalados.
El adquirente podrá, asimismo, no efectuar la reten-
ción a que se refiere el citado artículo 126, o efectuar
una menor, cuando se trate de acciones emitidas
por personas morales con fines no lucrativos y siem-
pre que la persona moral de que se trate emita cons-
tancia en la que se determine la ganancia o pérdida
que resulte de la enajenación, sin que sea necesario
efectuar dictamen por contador público registrado.
Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tra-
tándose de operaciones superiores al monto esta-
blecido en el párrafo quinto del citado artículo 126,
es decir, $ 227,400.00.
Opción para sustituir al contador público
inscrito en dictamen de operaciones
de enajenación de acciones
La regla 2.13.3., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que los contribuyentes podrán sustituir
al contador público inscrito que hayan designado
para la presentación del dictamen de la operación
de enajenación de acciones, siempre que presente
aviso a través de buzón tributario, en el que mani-
fiesten, bajo protesta de decir verdad las razones o
motivos que tuvieren para ello.
El aviso incluirá los datos de identificación del con-
tribuyente, del contador público inscrito que es sus-
tituido y del que emitirá el dictamen a razón de lo
siguiente:

I. Clave en el RFC.
II. Número de registro del contador público inscrito.
III. Nombre, denominación o razón social.
IV. Domicilio fiscal.
V. Fecha de la operación de la enajenación de ac-
ciones.
Dicho aviso deberá ser enviado a más tardar en la
fecha en que venza el plazo para la presentación del
dictamen correspondiente.
Aviso para presentar dictamen
por enajenación de acciones
La regla 2.13.1., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2019, señala que tratándose de dictámenes de
enajenación de acciones, los avisos para presentar
dictamen fiscal, las cartas de presentación de di-
chos dictámenes y los documentos que se deban
acompañar a las mismas, no se enviarán vía Internet
hasta en tanto no se publique el Anexo 16-B (de la
Resolución Miscelánea Fiscal), por lo que se deberán
seguir presentando en cuadernillo, ante la autoridad
que sea competente respecto del contribuyente que
lo presente, conforme a la ficha de trámite 95/CFF.
“Aviso para presentar dictamen por enajenación de
acciones, carta de presentación y dictamen”, conte-
nida en el Anexo 1-A, de acuerdo a lo siguiente:
I. Ante la Administración Central de Planeación y
Programación de Fiscalización a Grandes Contri-
buyentes de la Administración General de Gran-
des Contribuyentes, tratándose de contribuyentes
que sean de su competencia.
II. Ante la Administración Desconcentrada de Servi-
cios al Contribuyente que corresponda, tratándo-
se de contribuyentes que sean competencia de la
Administración General de Auditoría Fiscal Fede-
ral.
III. Ante la Administración Central de Planeación y
Programación de Hidrocarburos de la Administra-
ción General de Hidrocarburos, tratándose de con-
tribuyentes que sean de su competencia.
Los dictámenes, sus cartas de presentación y la de-
más información y documentación que se presenten
ante la autoridad competente a que se refieren las
OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
fracciones I, II y III que se deban acompañar, no po-
drán ser enviados en ningún caso mediante el ser-
vicio postal. En este supuesto, tales documentos se
tendrán por no presentados.
Fuente de riqueza en México
El artículo 161 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
establece que tratándose de la enajenación de ac-
ciones o de títulos valor que representen la propie-
dad de bienes, se considerará que la fuente de ri-
queza se encuentra ubicada en territorio nacional,
cuando:
1. Sea residente en México la persona que los haya
emitido, o
2. Cuando el valor contable de dichas acciones o tí-
tulos valor provenga directa o indirectamente en
más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en
el país.
El primer supuesto tiene como objetivo al sujeto del
impuesto, en tanto el segundo considera como ele-
mento que suscita el gravamen al objeto.
El establecimiento en ley de que en los dos supues-
tos anteriores se debe obligadamente considerar
que la fuente de riqueza está ubicada en territorio
nacional es esencialmente con la finalidad de poner
al enajenante en el estatus de ser contribuyente en
México, independientemente de que por ejemplo
fuera extranjero.
El aludido numeral dispone que el impuesto, en el
caso de enajenación referido, se determina aplican-
do la tasa del 25% sobre el monto total de la opera-
ción, sin deducción alguna.
¿Cómo debe enterarse el impuesto?
Esto se hace de cualquiera de las dos formas si-
guientes, dependiendo si tal adquirente es contri-
buyente en México o no.
El adquirente puede ser contribuyente en México si:
• Es residente en el país, o
• Es residente en el extranjero pero tiene estableci-
miento permanente en México, es decir, paga sus
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 25
 OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
impuestos en México por los ingresos que le gene-
ra ese establecimiento.
El adquirente puede no ser contribuyente en México
si es residente en el extranjero y no tiene un estable-
cimiento permanente en México.
Cuando el adquirente es residente en México o bien
residente en el extranjero pero tiene establecimiento
permanente en México, debe efectuar al enajenante
de las acciones o de títulos valor que representen la
propiedad de bienes la retención del impuesto.
Cuando el adquirente no es residente en México ni
tiene establecimiento permanente en México, no
se debe efectuar ninguna retención, sino que es el
enajenante (no el adquirente) quien enterará el im-
puesto correspondiente mediante declaración que
presentará ante las oficinas autorizadas dentro de
los quince días siguientes a la obtención del ingreso.
Opción en el cálculo del impuesto
Los contribuyentes que tengan representante en el
país, que reúna los requisitos establecidos en el ar-
tículo 174 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ser
residente en el país o residente en el extranjero con
establecimiento permanente en México y conservar
a disposición de las autoridades fiscales, la docu-
mentación comprobatoria relacionada con el pago
del impuesto por cuenta del contribuyente, durante
cinco años contados a partir del día siguiente a aquél
en que se hubiere presentado la declaración) y sean
residentes en el extranjero cuyos ingresos no es-
tén sujetos a un régimen fiscal preferente o no sean
residentes en un país en el que rige un sistema de
tributación territorial, podrán optar por aplicar sobre
la ganancia obtenida, la tasa máxima para aplicarse
sobre el excedente del límite inferior que establece
la tarifa contenida en el artículo 152 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, es decir, un 35%; para estos
efectos, la ganancia se determinará conforme a lo
señalado en el Capítulo IV del Título IV de esta Ley
(Régimen de enajenación de bienes aplicable a las
personas físicas), sin deducir las pérdidas que hayan
sufrido por la enajenación de bienes inmuebles, ac-
ciones, certificados de aportación patrimonial emi-
tidos por sociedades nacionales de crédito y partes
26 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
sociales (a que se refiere el último párrafo del artí-
culo 121 de la ley citada). En este caso, el represen-
tante calculará el impuesto que resulte y lo enterará
mediante declaración en la oficina autorizada que
corresponda a su domicilio dentro de los quince días
siguientes a la obtención del ingreso.
La opción consiste entonces en determinar el im-
puesto a la tasa del 35% sobre la utilidad, en sustitu-
ción de la aplicación del 25% sobre el ingreso. Al apli-
carse la tasa del 35%, según lo establece el artículo
152 no se pueden deducir pérdidas.
Asociación en participación
El artículo 161 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
señala que también se le dará el tratamiento fiscal
de enajenación de acciones o títulos valor que re-
presenten la propiedad de bienes, a la enajenación
de las participaciones en la asociación en partici-
pación. Para estos efectos, se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio
nacional, cuando a través de la asociación en par-
ticipación de que se trate se realicen actividades
empresariales total o parcialmente en México. Esta
precisión es necesaria puesto que la asociación en
participación no tiene personalidad jurídica propia,
pues, es en esencia un contrato, sin embargo, fis-
calmente el legislador consideró que los porcentajes
de participación en los beneficios de las actividades
realizadas al amparo de ese contrato son similares a
los derechos que dan las acciones sobre las utilida-
des de las sociedades mercantiles.
Pérdidas en la venta que de sus
acciones hace una persona física
Las pérdidas que sufre una persona física que ena-
jena sus acciones, pueden ser aplicadas contra otros
ingresos, salvo, contra los derivados de salarios, asi-
milados a salarios y actividades empresariales, esto
según lo estatuyen los artículos 28 fracción XVII y
121 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y 207 de
su reglamento.

Presunciones de información para la
determinación de ingresos, valor de
los actos, actividades o activos
La fracción II del artículo 59 del Código Fiscal de la
Federación señala que para la comprobación de los
ingresos, del valor de los actos, actividades o activos
por los que se deban pagar contribuciones, así como
de la actualización de las hipótesis para la aplicación
de las tasas establecidas en las disposiciones fisca-
les, las autoridades fiscales presumirán, entre otras
cosas y salvo prueba en contrario:
“Que la información contenida en los sistemas de
contabilidad, a nombre del contribuyente, localiza-
dos en poder de personas a su servicio, o de accio-
nistas o propietarios de la empresa, corresponde a
operaciones del contribuyente”.
Depósitos en cuentas de cheques de
gerentes, administradores o terceros
Algunos accionistas fungen como administrado-
res o gerentes de las sociedades de las cuales son
parcialmente propietarios a través de sus acciones.
Ellos deben tener en cuenta que la fracción IV del
artículo 59 del Código Fiscal de la Federación señala
que presumiblemente por parte de la autoridad fis-
cal, se considerarán ingresos y valor de actos o ac-
tividades de la empresa por los que se deben pagar
contribuciones, los depósitos hechos en cuenta de
cheques personal de los gerentes, administradores
o terceros, cuando efectúen pagos de deudas de la
empresa con cheques de dicha cuenta o depositen
en la misma, cantidades que correspondan a la em-
presa y ésta no los registre en contabilidad.
Ingresos por dividendos
Los accionistas personas físicas que perciben ingre-
sos por dividendos se encuentran obligados a pre-
sentar declaración anual.
Es el artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta el que señala lo siguiente:
“Las personas físicas deberán acumular (es una
obligación) a sus demás ingresos, los percibidos por
OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
dividendos o utilidades. Dichas personas físicas po-
drán acreditar (es una opción), contra el impuesto
que se determine en su declaración anual, el im-
puesto sobre la renta pagado por la sociedad que
distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que
quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este
párrafo considere como ingreso acumulable, ade-
más del dividendo o utilidad percibido, el monto del
Impuesto Sobre la Renta pagado por dicha sociedad
correspondiente al dividendo o utilidad percibido...
Para estos efectos, el impuesto pagado por la socie-
dad se determinará aplicando la tasa del artículo 9
de esta Ley (30%) al resultado de multiplicar el divi-
dendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286”.
Veamos un ejemplo de lo expuesto.
Dividendos $ 100,000
Por: Factor de integración 1.4286
Igual a: Dividendo integrado 142,860
Por: Tasa de ISR 30.00%
Igual a: Impuesto acreditable $ 42,860
Dividendo ($100,000.00) + impuesto ($ 42,860.00) = $
142,860 = ingreso acumulable
Al presentar su declaración anual, el accionista per-
sona física debe tener en cuenta 3 conceptos a de-
clarar de acuerdo con nuestro ejemplo:
1. Monto de los dividendos a utilidades = $ 100,000
del ejemplo.
2. Impuesto pagado por la sociedad emisora del
dividendo o utilidad, según corresponda = $
42,860 de nuestro ejemplo.
Independientemente de que la sociedad que paga
el dividendo no hubiera pagado impuesto por con-
tar con saldo en sus cuentas de utilidades fiscales
netas (CUFIN) o utilidades fiscales netas reinvertidas
(CUFINRE) se considera que sí se pagó impuesto ya
que precisamente en esas cuentas se incluyen utili-
dades por las cuales se pagó ISR.
3. Ingresos acumulables por dividendos o utili-
dades = $ 142,860 de nuestro ejemplo.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 27
 OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS

Como se observa el ingreso acumulable ($ 142,860) es
prácticamente igual al ingreso integrado. Como ya se
dijo el impuesto determinado es acreditable contra el
impuesto total que resulte en la declaración anual al
acumularse todos los ingresos de la persona física.
Impuesto determinado
en declaración anual
por todos los ingresos
(supuesto) $ 30,000.00
sociedades que distribuyan dichos dividendos o uti-
lidades”.
Hay que destacar que según lo dispone el primer pá-
rrafo del artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, es requisito establecido a la persona físi-
ca para poder acreditar el ISR pagado por la persona
moral, el que cuente “con la constancia y el compro-
bante fiscal a que se refiere la fracción XI del artículo
76 de esta Ley”.

Menos: Acreditamiento del ISR
sobre dividendos
Igual a: Saldo a cargo o (a favor)
El asunto es que la citada fracción XI no hace men-
(42,860.00) ción de ninguna constancia, sino solamente del
comprobante fiscal, el cual puede fungir asimismo
$ (12,860.00)
como constancia.

Consideramos que el acreditamiento del ISR sobre

dividendos deben poder efectuarlo las personas fí-
sicas, independientemente de que estos dividendos
provengan de la CUFIN, ya que si bien no se pagó ISR
sobre dividendos esto se debe a que el impuesto lo
pagó la persona moral al obtener utilidad fiscal, de
ello que tuviera saldo en la cuenta referida.
La posibilidad de acreditar el ISR sobre dividendos,
está confirmada por el Servicio de Administración
Tributaria, en su criterio interno siguiente:
“50/ISR/N. Devolución de saldos a favor a personas
físicas. Acreditamiento del ISR pagado por la perso-
na que distribuyó los dividendos.
De conformidad con el artículo 140 de la Ley del
ISR, las personas físicas que perciban dividendos
podrán acreditar contra el impuesto determinado
en su declaración anual, el ISR pagado por la socie-
dad que distribuyó dividendos o utilidades.
El artículo 152, penúltimo párrafo de la Ley del ISR
establece que, en los casos en los que el impuesto a
cargo del contribuyente sea menor que la cantidad
que se acredite en los términos de dicho artículo,
únicamente se podrá solicitar la devolución o efec-
tuar la compensación del impuesto efectivamente
pagado o que se le hubiera retenido.
Por lo tanto, es viable que las personas físicas que
perciban dividendos o utilidades soliciten en su
caso, la devolución del saldo a favor derivado del
acreditamiento del ISR efectivamente pagado por
Dividendos fictos
El artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
establece que se consideran dividendos o utilidades
distribuidos (además de aquellos a los que nos he-
mos referido), los siguientes:
“I. Los intereses a que se refieren los artículos 85 y
123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles*
y las participaciones en la utilidad que se paguen
a favor de obligacionistas u otros, por sociedades
mercantiles residentes en México o por sociedades
nacionales de crédito.
* En los estatutos de las sociedades mercantiles se
puede establecer que las acciones en un periodo
de hasta 3 años a partir de su emisión tengan dere-
cho a un interés de hasta el 9% anual.
II. Los préstamos a los socios o accionistas, a excep-
ción de aquellos que reúnan los siguientes requisitos:
a) Que sean consecuencia normal de las operacio-
nes de la persona moral.
b) Que se pacten a plazo menor de un año.
c) Que el interés pactado sea igual o superior a la
tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación para
la prórroga de créditos fiscales (0.98% mensual).
d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones
pactadas.
III. Las erogaciones que no sean deducibles (para
efectos del ISR) y beneficien a los accionistas de
personas morales.

28 NOTAS FISCALES | JULIO 2019


IV. Las omisiones de ingresos o las compras no rea-
lizadas e indebidamente registradas.
V. La utilidad fiscal determinada, inclusive presun-
tivamente, por las autoridades fiscales.
VI. La modificación a la utilidad fiscal derivada de
la determinación de los ingresos acumulables y de
las deducciones, autorizadas en operaciones cele-
bradas entre partes relacionadas, hecha por dichas
autoridades”.
Retención del 10%
Respecto de utilidades generadas a partir de 2014,
las personas físicas están sujetas a una tasa del 10%
sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las
personas morales residentes en México. Estas últi-
mas, están obligadas a retener el impuesto cuando
distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo ente-
rarán conjuntamente con el pago provisional del pe-
riodo que corresponda. El pago realizado conforme
a este párrafo se considera definitivo. Esta situación
hace que se vuelva obligatorio llevar dos cuentas de
CUFIN, una, con las utilidades generadas hasta el 31
de diciembre de 2013, las cuales no están afectas al
pago del 10% referido y otra, con las utilidades gene-
radas a partir de 2014.
En función de lo señalado, se establece como pena-
lización a las personas morales o establecimientos
permanentes en México de residentes en el extranjero
que no lleven las dos cuentas referidas por separado, o
cuando no identifiquen las utilidades mencionadas, el
que se deba considerar que las mismas fueron gene-
radas a partir del año 2014, es decir, la sanción por no
llevar por separado las cuentas es que se considerarán
que todas las utilidades se generaron a partir de 2014 y
en consecuencia cuando se distribuyan estarán suje-
tas a la referida retención del 10%.
No hay un establecimiento en ley respecto a qué uti-
lidades se deben repartir primero, si las generadas
hasta 2013 o las generadas a partir de 2014. El trata-
miento fiscal es como sigue:
Saldo en la CUFIN acumulada hasta 2013 = La perso-
na moral no paga impuesto sobre la renta ni existirá
retención de impuesto a la persona física.
OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
Saldo en la CUFIN acumulada a partir de 2014 = La
persona moral no paga impuesto sobre la renta, pero
existirá retención de un 10% sobre el monto del divi-
dendo a pagar a la persona física.
Siguiendo con nuestro ejemplo en el que un accio-
nista percibe $ 100,000 de dividendos tenemos lo
siguiente:
Ingreso $ 100,000
Por: Tasa 10.00%
Igual a: Impuesto a retener $ 10,000
El accionista solo recibirá por concepto de dividen-
dos la cantidad de $ 90,000.00.
Consideramos que no es procedente determinar el
referido 10% sobre el dividendo integrado en canti-
dad de $ 142,860.00, puesto que este ingreso solo
está considerado, según lo explicamos, para poder
acreditar el ISR pagado por la persona moral y para
que esta pague el ISR correspondiente cuando no
tiene saldo en la CUFIN
Se reitera que la retención del 10% a la que nos he-
mos referido, solo será procedente respecto de las
utilidades distribuidas que se hayan generado a par-
tir del ejercicio 2014 (es decir, 2014, 2015, 2016, 2017,
2018, 2019, etc.) que sean distribuidas por la perso-
na moral residente en México o establecimiento per-
manente del residente en el extranjero.
Obligación de las personas morales que
distribuyen dividendos o utilidades
Según lo establece la fracción XI del artículo 76 de la
ley del impuesto sobre la renta las personas morales
que pagaron dividendos han debido cumplir con las
obligaciones siguientes:
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no ne-
gociable del contribuyente expedido a nombre del
accionista o a través de transferencias de fondos
reguladas por el Banco de México a la cuenta de
dicho accionista.
b) Proporcionar a las personas a quienes les efec-
túen pagos por los conceptos a que se refiere esta
fracción, comprobante fiscal en el que se señale su
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 29
 OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
monto, el impuesto sobre la renta retenido* […], así
como si éstos provienen de las cuentas estable-
cidas en los artículos 77 (CUFIN) y 85 (cuenta de
dividendos netos tratándose de fondos de inver-
sión), según se trate, o si se trata de los dividendos
o utilidades a que se refiere el primer párrafo del
artículo 10 de la misma (dividendos por los cuales
se efectuó el pago del impuesto al no contarse con
saldo en la CUFIN). Este comprobante se entregará
cuando se pague el dividendo o utilidad.
En el caso de gastos no deducibles que benefician a
accionistas o por los que simple y sencillamente no se
contó con los requisitos de deducción, seguramente
no se cumplió con las obligaciones señaladas en los
dos incisos inmediatos anteriores. Si el contribuyente
no está de acuerdo en seguir el criterio de la autoridad
fiscal que establece que en estos casos no se podrán
descontar los dividendos del saldo de la CUFIN y que se
debe pagar el impuesto, es decir, el contribuyente opta
por no pagar el impuesto y sí descontar el dividendo
del saldo de la CUFIN, le convendrá buscar la mane-
ra de cumplir con las obligaciones antes señaladas, lo
cual le ayudará en el futuro si es que se presenta una
controversia con la autoridad.
Rendimientos, anticipos y honorarios
a miembros de consejos directivos, de
vigilancia, consultivos, a administradores,
comisarios y gerentes generales
La fracción III del artículo 94 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta señala que los honorarios a miembros
de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o
de cualquier otra índole, así como los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales se
consideran ingresos asimilados a salarios.
La fracción II de dicho artículo también asimila a sa-
larios a los rendimientos y anticipos, que obtengan
los miembros de las sociedades cooperativas de
producción, así como los anticipos que reciban los
miembros de sociedades y asociaciones civiles.
Accionistas como administrador único
Según lo establece la Ley General de Sociedades
mercantiles, la administración de una sociedad pue-
30 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
de delegarse en varias personas (las cuales integran
el consejo de administración) o en una sola, a la cual
se le denomina administrador único. Esta figura de
administrador único se da generalmente en empre-
sas pequeñas en donde una sola persona posee la
mayoría de las acciones de la sociedad.
No existe una ley precisión alguna de que el admi-
nistrador único no es objeto de aseguramiento y
sin embargo en repetidas ocasiones los tribunales
en materia administrativa se han pronunciado en el
sentido de que el administrador único no es sujeto
de aseguramiento ante el Instituto Mexicano del Se-
guro Social (1), basando su opinión en que el admi-
nistrador único integra en su persona la voluntad de
la entidad y por lo tanto no se encuentra bajo la di-
rección y dependencia de nadie, no considerándose
por lo tanto que existe subordinación, la cual es el
elemento esencial de la existencia de la obligación
de asegurar a una persona.
(1) Informe del Presidente de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación. Julio 1970, Segunda Sala.
La retención del ISR al administrador único debe ha-
cerse conforme a lo establecido en el quinto párrafo
del artículo 96 de la ley del impuesto sobre la renta,
es decir, reteniéndole el 35% sobre el pago. Dicho
párrafo señala lo siguiente:
“Tratándose de honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier
otra índole, así como de los honorarios a adminis-
tradores, comisarios y gerentes generales, la reten-
ción y entero a que se refiere este artículo, no podrá
ser inferior la cantidad que resulte de aplicar la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite
inferior que establece la tarifa contenida en el ar-
tículo 152 de esta Ley, sobre su monto (es decir, el
35% referido), salvo que exista, además, relación de
trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se procederá
en los términos del párrafo segundo de este artícu-
lo.” (Es decir, aplicando la tarifa del artículo 96).
Inscripción al IMSS de los miembros
de las sociedades cooperativas
Los socios de las sociedades cooperativas no son
trabajadores, son, valga la redundancia, socios.

Hay casos en los que en empresas en donde estalla
la huelga y no es posible levantarla, los trabajadores
se quedan con la empresa como pago por los sala-
rios caídos. Incluso ocurre en algunos casos que a
los accionistas les resulta más conveniente perder
la empresa que pagar los salarios que se les exigen.
Cuando los trabajadores toman la propiedad de la
empresa buscan una forma de organización social,
adoptando preferentemente la de sociedad coope-
rativa, esto es porque esta, desde su definición, es la
que más se acomoda a sus intereses: “La sociedad
cooperativa es una forma de organización social in-
tegrada por personas físicas con base en intereses
comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo
propio y ayuda mutua, con el propósito de satisfacer
necesidades individuales y colectivas, a través de la
realización de actividades económicas de produc-
ción, distribución y consumo de bienes y servicios”.
En casos como el expuesto, los socios, antes tra-
bajadores, realizan las mismas funciones, cobran lo
mismo, pero lo que perciben ya no son salarios sino
anticipos de rendimientos.
La tesis siguiente nos habla de que en una sociedad
cooperativa pueden trabajar socios (característica
fundamental de este tipo de sociedad) y a la vez di-
cha sociedad puede tener trabajadores.
“Si en la Cooperativa demandada, el único traba-
jador asalariado era el quejoso, no puede decirse
que por haber trabajado durante más de seis meses
en la misma Cooperativa dicho trabajador quejo-
so, tiene derecho a que se le considere como socio
en los términos de artículo 62 de la Ley General de
Sociedades Cooperativas, ya que conforme a este
precepto legal, para que pudiera tener tal carácter
de socio, no se requería tan solo que hubiese pres-
tado sus servicios a la Cooperativa por más de seis
meses, sino que también era necesario que el traba-
jador lo solicitara e hiciera la exhibición correspon-
diente de su certificado de aportación”.
Instancia: Cuarta Sala. Fuente: Semanario Judicial
de la Federación. Parte: CV. Tesis: Página: 2343.
Quinta época.
Los artículos 12, 19, 28-A, 34 de la Ley del Seguro
Social, así como 9° y 10° transitorios de 2001 esta-
blecen que son sujetos de aseguramiento los socios
OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
de sociedades cooperativas en general y no exclusi-
vamente los de las sociedades cooperativas de pro-
ducción. Tales artículos precisan que las sociedades
cooperativas pagarán la cuota correspondiente a los
patrones, y cada uno de los socios cubrirán sus cuo-
tas como trabajadores considerando que la base de
cotización se integrará por el total de las percepcio-
nes que reciban por la aportación de su trabajo per-
sonal (según lo establecen los artículos 28, 29, 30 y
32 de la mencionada ley).
El referido artículo noveno transitorio establece que
las sociedades cooperativas de producción que se
encontraban inscritas en los términos de la Ley del
Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997
(es decir, las sociedades cooperativas de producción
que ya hubieren estado inscritas antes del 1° de julio
de 1997), cubrirán las cuotas relativas a sus socios
inscritos ante el Instituto antes del inicio de la vigen-
cia de dicho ordenamiento, conforme a lo siguiente:
Tratándose de los Seguros de Enfermedades y Ma-
ternidad, Invalidez y Vida, así como del ramo de Ce-
santía en Edad Avanzada y Vejez, las sociedades y
asociados pagarán el 50% y el Gobierno Federal el
50% restante de las cuotas que corresponden a los
patrones y al propio Gobierno Federal.
En los Seguros de Riesgos de Trabajo, de Guarderías y
Prestaciones Sociales, así como en el ramo de Retiro,
las sociedades cubrirán la totalidad de las cuotas.
Por lo que se refiere a trabajadores asalariados de
las sociedades mencionadas, así como a socios de
éstas inscritos a partir del 21 de diciembre de 2001
se cubrirán las cuotas correspondientes en los tér-
minos establecidos en la ley (es decir, completas).
Según lo expuesto, cada uno de los socios cubrirá
sus cuotas como trabajadores considerando que la
base de cotización se integrará por el total de las
percepciones que reciban por la aportación de su
trabajo personal. Para efectos del seguro social te-
nemos también en este caso una doble figura. El in-
greso que percibe el socio, según lo señala la ley, por
el desempeño de su trabajo personal, debe ser base
de cotización del seguro social, pero si este ingreso
no se percibe por dicho trabajo sino simplemente por
su carácter de socio no sería base de integración al
salario base de cotización (sería un ingreso asimila-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 31
 OBLIGACIONES FISCALES Y SOCIALES DE LOS ACCIONISTAS
do a salario según lo hemos comentado). Es debido a
esta interpretación que en algunas sociedades coo-
perativas ocurre que le asignan a los socios una baja
remuneración por el trabajo que desempeñan a fin
de pagar una cuota baja al seguro social y la mayor
parte de los ingresos se los pagan bajo el concepto
de rendimientos o anticipos sobre estos (asimilables
a salarios).
Ingresos por dividendos percibidos
por accionistas personas morales
Los dividendos distribuidos a socios o accionistas
que sean personas morales residentes en México
(es decir, los percibidos por estas) no son objeto de
impuesto, cosa que se estableció para evitar una ca-
dena de impuestos sobre dividendos.
El encadenamiento que se busca evitar se da como
sigue:
Si una persona moral A le paga dividendos a su ac-
cionista persona moral B y esta a su vez le paga di-
videndos a su accionista persona moral C, se estaría
acumulando el mismo ingreso tres veces:
- A pagaría el impuesto sobre dividendos.
- B pagaría el impuesto sobre dividendos.
- C pagaría el impuesto al considerar el dividendo
parte de su utilidad fiscal.
El último párrafo del artículo 16 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que los ingresos por
dividendos o utilidades percibidos por las personas
morales, no serán acumulables, es decir, no se pa-
gará el impuesto respecto de ellos. La razón de esta
exención es que la persona moral que los distribuye
ya pagó el impuesto sobre las utilidades.
Si los ingresos por dividendos no son objeto de acu-
mulación para la persona moral que los percibe ¿Se
causará impuesto sobre ellos cuando a la vez se dis-
tribuyan a sus accionistas? La respuesta es no, ya
que el primer párrafo del artículo 77 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que “Las personas mo-
rales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta
cuenta se adicionará con la utilidad fiscal neta de
cada ejercicio, así como con los dividendos o utilida-
des percibidos de otras personas morales residentes
32 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
en México y con los ingresos, dividendos o utilidades
sujetos a regímenes fiscales preferentes...”. Al formar
parte de la CUFIN y distribuir dividendos no se cau-
sará el ISR en tal distribución.
Sociedades por acción simplificadas
El 14 de marzo de 2016, se publicaron en el Diario Ofi-
cial de la Federación modificaciones a la Ley General
de Sociedades Mercantiles, con la finalidad de in-
cluir en su texto legal la figura de las sociedades por
acción simplificadas. Es a partir del surgimiento de
este tipo de sociedades mercantiles, esencialmente
empresas pequeñas, que para ellas, en la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta se estableció un régimen de
tributación, equiparable al régimen de tributación de
las personas físicas con actividades empresariales y
profesionales.
Las sociedades mercantiles inscritas en el Registro
Público de Comercio, tienen personalidad jurídica
distinta de la de los socios y, debido a ese registro,
no pueden ser declaradas nulas.
Las sociedades no inscritas en el Registro Público de
Comercio se denominan y consideran “irregulares”.
Por lo tanto, las S.A.S., también deben quedar inscri-
tas en el referido registro.
El Capítulo XIV de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles nos señala en sus artículos 260 a 273, el
procedimiento de constitución que debe seguir una
sociedad por acciones simplificada. No puede ser
considerada como SAS, aquella cuyos socios o ac-
cionistas sean personas morales.
La denominación se formará libremente, pero distin-
ta de la de cualquier otra sociedad y siempre seguida
de las palabras “Sociedad por Acciones Simplificada”
o de su abreviatura “S.A.S.”.
Los ingresos totales anuales de una sociedad por
acciones simplificada no podrán rebasar de 5 millo-
nes de pesos. En caso de rebasar el monto respec-
tivo, la sociedad por acciones simplificada deberá
transformarse en otro régimen societario
Una S.A.S., puede contar son solo un accionista, o
más si así lo decide.
 ISR
Disminución del monto que
se debe enterar por concepto
de pagos provisionales de
Impuesto Sobre la Renta
L
os pagos provisionales de Impuesto Sobre la
Renta de una persona moral contribuyente se
determinan con base en un coeficiente de uti-
lidad, según lo dispone el artículo 14 de la ley de la
materia; es por ello que tratándose de empresas de
nueva creación, la obligación de comenzar a efec-
tuarlos se da a partir del ejercicio siguiente a aquel
en que se genera utilidad fiscal. Si en marzo de un
año, por ejemplo de 2019, se declaró utilidad corres-
pondiente al ejercicio fiscal 2018 y este se considera
primer ejercicio fiscal, el primer pago provisional de
ISR se debió efectuarse en abril de 2019 abarcando
los ingresos de enero a marzo de este año.
ISR que retienen las instituciones
financieras por los intereses que pagan
Del importe del pago provisional de impuesto sobre la
renta que se debe enterar, se puede disminuir el im-
porte del impuesto acreditable retenido por las ins-
tituciones de crédito sobre los intereses que pagan,
esto debido a que según lo señala la fracción III del
artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, di-
cho impuesto también se encuentra tipificado como
pago provisional. Dicha fracción y artículo señalan que
dentro de los ingresos nominales considerados para el
cálculo de los pagos provisionales, también se deberán
incluir los intereses devengados a favor.
Obligación de efectuar pagos provisionales
aún en el caso de haber obtenido
pérdida fiscal en un ejercicio
Para determinar el monto de los pagos provisionales
de impuesto sobre la renta que debe efectuar una so-
ciedad mercantil, previamente se debe determinar un
coeficiente de utilidad. La fracción I del artículo 14 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que:
“Cuando en el último ejercicio de doce meses no re-
sulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispues-
to en esta fracción, se aplicará el correspondiente al
último ejercicio de doce meses por el que se tenga
dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior
en más de cinco años a aquél por el que se deban
efectuar los pagos provisionales”.
El coeficiente de utilidad
La fracción I del artículo 14 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, también señala que:
I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspon-
diente al último ejercicio de doce meses por el que
se hubiera o debió haberse presentado declaración.
Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el
que se calcule el coeficiente, se dividirá entre los in-
gresos nominales del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan anticipos o
rendimientos en los términos de la fracción II del ar-
tículo 94 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal
o reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda,
el monto de los anticipos y rendimientos que, en su
caso, hubieran distribuido a sus miembros en los
términos de la fracción mencionada, en el ejercicio
por el que se calcule el coeficiente.
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer
pago provisional comprenderá el primero, el segun-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 33
 PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
do y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el
coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun
cuando no hubiera sido de doce meses.
Coeficiente de utilidad del último
ejercicio de doce meses
Según lo comentamos, para calcular el coeficiente
de utilidad se debe considerar aquel que correspon-
de al último ejercicio de 12 meses.
El artículo 11 del Código Fiscal de la Federación es-
tablece que cuando las leyes fiscales establezcan
que las contribuciones se calcularán por ejercicios
fiscales, éstos coincidirán con el año de calendario y
que cuando las personas morales inicien sus activi-
dades con posterioridad al 1o. de enero, en dicho año
el ejercicio fiscal será irregular, debiendo iniciarse el
día en que comiencen actividades y terminarse el 31
de diciembre del año de que se trate.
En términos generales todos los ejercicios fiscales se-
rán de doce meses salvo, en su caso, el de inicio de
actividades (si se inicia después del 1° de enero) o el
de liquidación (si termina antes del 31 de diciembre).
Entonces, ¿Por qué la ley se refiere al último ejercicio
de 12 meses si es que todos tienen esta característica?
Cuando una empresa inicia operaciones natural-
mente que no tiene coeficiente de utilidad en el
ejercicio inmediato anterior pues no se tienen da-
tos. Entonces, en el ejercicio de inicio de actividades
en ningún caso se estará obligado a efectuar pagos
provisionales ¿Qué ocurrirá en el segundo ejercicio
fiscal si es que en el de inicio de actividades (que ge-
neralmente será menor a doce meses según lo ex-
puesto) se generó una utilidad fiscal?
El tercer párrafo de la fracción primera del artícu-
lo 14 de la ley del impuesto sobre la renta dispone
que tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer
pago provisional comprenderá el primero, el segun-
do y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el
coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun
cuando no hubiera sido de doce meses.
La disposición señalada en el párrafo anterior es en-
tendible. Si la obligación de presentar la declaración
anual del primer ejercicio vence en marzo del año
siguiente, no se podrá efectuar el pago provisional
34 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
de enero y febrero de ese año siguiente pues el coe-
ficiente de utilidad (en caso de que este sea el resul-
tado) se conocerá hasta marzo y en consecuencia a
partir de ese momento se pueden presentar pagos
provisionales, estableciéndose según lo señalamos
al inicio de este artículo que se presenten en forma
conjunta (enero, febrero y marzo).
Por una parte se debe utilizar el coeficiente de utili-
dad del ejercicio de inicio de operaciones aun cuan-
do este sea menor a doce meses y por la otra se es-
tablece que se debe utilizar el coeficiente de utilidad
del último ejercicio de doce meses (es decir, si el
ejercicio no es de doce meses no se debe utilizar el
coeficiente), entonces, ¿cómo se correlacionan es-
tas disposiciones?
En el segundo ejercicio se debe utilizar el coeficiente
de utilidad aun cuando sea menor a doce meses.
Supongamos ahora que se está en un quinto ejercicio:
Ejercicio Duración Resultado
Primero Menor a doce meses Utilidad
Segundo Doce meses Pérdida
Tercero Doce meses Pérdida
Cuarto Doce meses Pérdida
En este caso, tratándose del quinto ejercicio, no
se debe utilizar el coeficiente de utilidad del primer
ejercicio ya que tal y como se señaló esto solo es
procedente tratándose del segundo ejercicio fiscal.
Hay que recordar que un contribuyente debe bus-
car 5 años hacia atrás en sus ejercicios fiscales para
localizar aquel de ellos en el cual se tenga utilidad
y determinar con base en ello el citado coeficiente,
pero, en este caso, sí aplicará la disposición de que
se requiere que sea un ejercicio de 12 meses, cosa
que no ocurre con el segundo ejercicio y en conse-
cuencia en el quinto ejercicio no se deberán efec-
tuar pagos provisionales de impuesto sobre la renta.
Disminución del monto de los
pagos provisionales
Las sociedades mercantiles que estimen que el
monto de sus pagos provisionales de ISR será mayor

que el impuesto anual, pueden solicitarle al Servicio
de Administración Tributaria autorización para dis-
minuir dicho monto.
Autorización para disminuir el monto
de los pagos provisionales
El inciso b) del párrafo séptimo del artículo 14 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que:
“b) Los contribuyentes que estimen que el coe-
ficiente de utilidad que deben aplicar para deter-
minar los pagos provisionales es superior al coefi-
ciente de utilidad del ejercicio al que correspondan
dichos pagos, podrán, a partir del segundo semestre
del ejercicio, solicitar autorización para disminuir
el monto de los que les correspondan. Cuando con
motivo de la autorización para disminuir los pagos
provisionales resulte que los mismos se hubieran
cubierto en cantidad menor a la que les hubiera
correspondido en los términos de este artículo de
haber tomado los datos relativos al coeficiente de
utilidad de la declaración del ejercicio en el cual se
disminuyó el pago, se cubrirán recargos por la di-
ferencia entre los pagos autorizados y los que les
hubieran correspondido.”
Por su parte, el artículo 14 del Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta precisa que:
“La solicitud de autorización para disminuir el
monto de los pagos provisionales a partir del se-
gundo semestre del ejercicio que corresponda, se
presentará a la autoridad fiscal un mes antes de la
fecha en la que se deba efectuar el entero del pago
provisional que se solicite disminuir. Cuando sean
varios los pagos provisionales cuya disminución se
solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes
antes de la fecha en la que se deba enterar el pri-
mero de ellos.”
Las fechas para presentar una solicitud de autoriza-
ción para disminuir el monto de los pagos provisio-
nales del Impuesto Sobre la Renta serán de acuerdo
con lo expuesto las siguientes:
PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Solicitud presentada Para disminuir
a más tardar el los pagos de
17 de julio Julio a diciembre.
17 de agosto Agosto a diciembre.
17 de septiembre Septiembre a diciembre.
17 de octubre Octubre a diciembre.
17 de noviembre Noviembre y diciembre.
17 de diciembre Diciembre.
Aunque la disposición no lo precisa es comprensible
que no solo se deban pagar recargos sino también
actualización.
Con las disposiciones fiscales se generan cuatro co-
eficientes de utilidad:
1. Coeficiente de utilidad con el cual en su caso se
efectuaron los pagos provisionales de los meses
de enero y febrero de 2019. Este coeficiente de
utilidad es el mismo que aquel con el cual se es-
tuvieron efectuando pagos provisionales de ISR
durante 2018 (el cual digamos, por ejemplo, que se
determinó con los datos de 2017) ya que el nuevo
coeficiente para 2019 (supongamos que con datos
de 2018) no se conoció sino hasta presentar la de-
claración anual (si es de 2018 en marzo de 2019).
2. Coeficiente de utilidad con el cual se determina-
ron los pagos provisionales a partir de marzo de
2019 y hasta obtener la autorización para dismi-
nuir el monto de estos (coeficiente determinado
con datos del 2018 que ya se conocen al haberse
presentado la declaración anual del ISR).
3. Coeficiente de utilidad con el cual se determina-
ron los pagos provisionales a partir de que se obtu-
vo la autorización para disminuir el monto de estos
(coeficiente disminuido).
4. Coeficiente de utilidad que resultará en la decla-
ración anual de 2019 que se presentará en marzo
del 2020.
Al establecerse que “se cubrirán recargos por la dife-
rencia entre los pagos autorizados y los que les hu-
bieran correspondido”, la Ley no precisa si los que les
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 35
 PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
hubieran correspondido conforme al coeficiente de uti-
lidad del numeral 2 anterior, o conforme al numeral 4.
Al establecerse que la obligación de pagar recargos
se da cuando el coeficiente de utilidad utilizado es
menor al del ejercicio inducimos que será dicho co-
eficiente (el del numeral 4) el que se deberá utilizar
para determinar los recargos.
Las diferencias deberán pagarse por mes, determi-
nando cada pago provisional con el coeficiente seña-
lado en el numeral 3 y con el coeficiente señalado en
el numeral 4. Se supone que el pago de las diferencias
deba efectuarse a más tardar el 31 de marzo de 2020.
Solicitud de autorización para disminuir
el monto de los pagos provisionales
Para solicitar la autorización para disminuir el monto
de los pagos provisionales de impuesto sobre la ren-
ta, se debe atender a la ficha de trámite, 29/ISR, que
establece lo siguiente:
29/ISR. Solicitud de autorización para dismi-
nuir pagos provisionales
¿Quiénes lo presentan?
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente
de utilidad que deban aplicar a sus pagos provisio-
nales es superior al coeficiente de utilidad del ejer-
cicio que corresponda a dichos pagos.
¿Dónde se presenta?
A través de buzón tributario.
Hasta en tanto este trámite no se publique en la
relación de promociones, solicitudes, avisos y de-
más información disponibles en el buzón tributario,
el mismo deberá presentarse mediante escrito libre
firmado por el contribuyente o su representante
legal ante una Administración Desconcentrada de
Servicios al Contribuyente.
¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
Posteriormente, resolución de autorización, reque-
rimiento de documentación o información u oficio
de rechazo.
36 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
¿Cuándo se presenta?
Un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar
el entero de pago provisional que se solicite dismi-
nuir. Cuando sean varios los pagos provisionales
cuya disminución se solicite, dicha solicitud se de-
berá presentar un mes antes de la fecha en la que se
deba enterar el primero de ellos.
Requisitos:
Archivo electrónico con:
- Escrito de solicitud.
- Formato 34 “Solicitud de Autorización para dismi-
nuir el monto de pagos provisionales” debidamente
requisitado.
- Papel de trabajo donde se refleje:
- El procedimiento de cálculo que incluya los con-
ceptos que se consideraron para determinar los pa-
gos provisionales del ISR ya efectuados de enero al
mes de junio, en su caso, o hasta el mes inmediato
anterior a aquel por el que se solicite la disminu-
ción del monto del pago provisional.
- En su caso, la aplicación de acreditamiento, re-
ducción, exención o estímulo fiscal en los pagos
provisionales.
- El monto de la participación de los trabajadores
en las utilidades pagadas en el ejercicio en el cual
se solicita la disminución de pagos provisionales,
correspondiente a las utilidades generadas.
- En el caso de pérdidas fiscales pendientes de apli-
car se deberá manifestar su procedencia y aplica-
ción.
- Señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente
de utilidad utilizado para la determinación de los
pagos provisionales efectuados.
Si se solicita la disminución de pagos provisionales
de algún mes posterior a julio del ejercicio de que
se trate, la información de los datos solicitados en el
apartado 6 de la forma oficial 34, deberá correspon-
der a los importes acumulados al mes inmediato
anterior al que se solicita la disminución del pago
provisional.
Condiciones:
Contar con e.firma o Contraseña.
Información adicional:
No aplica.
 INFONAVIT
Extinción de la deuda derivada
de créditos para vivienda
otorgados por el INFONAVIT
L
a fracción III del artículo 29 de la Ley del INFO-
NAVIT establece que es obligación del patrón
hacer los descuentos a sus trabajadores en
sus salarios que se destinen al pago de abonos para
cubrir préstamos otorgados por dicho Instituto, así
como enterar el importe de dichos descuentos en
las entidades receptoras que actúen por cuenta y
orden del mismo.
El penúltimo párrafo del artículo 29 de la Ley del
INFONAVIT señala que la obligación de efectuar las
aportaciones y hacer los descuentos de créditos
para vivienda se suspenderá cuando no se paguen
salarios por ausencias en los términos de la Ley del
Seguro Social, siempre que se dé aviso oportuno al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.
El artículo 49 del “Reglamento de Inscripción, pago
de aportaciones y entero de descuentos al Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabaja-
dores, precisa que la obligación patronal de efectuar
y enterar descuentos sólo se suspenderá cuando
no se paguen salarios por ausencias. Tratándose
de incapacidades, sólo subsistirá la obligación de
efectuar y enterar los descuentos cuando el patrón
tenga celebrado convenio de pago indirecto y reem-
bolso de subsidios con el IMSS en caso contrario el
patrón no tendrá obligación alguna.
Por su parte, el artículo 50 del Reglamento de Ins-
cripción de la Ley del INFONAVIT señala que los pa-
trones son solidariamente responsables del entero
de los descuentos ante el Instituto y el artículo 51
del citado reglamento dispone que durante el pe-
riodo de suspensión de la relación laboral notificada
al Instituto por el patrón, el trabajador será el único
responsable de la amortización de su crédito.
Cancelación de los créditos para vivienda
Los artículos 145 de la Ley Federal del Trabajo y 51 de
la Ley del Instituto del Fondo Nacional de Vivienda
para los Trabajadores, precisan que los créditos que
se otorguen por ese instituto, estarán cubiertos por
un seguro para los casos de incapacidad total per-
manente o de muerte, que libere al trabajador o a
sus beneficiarios de las obligaciones, gravámenes o
limitaciones de dominio a favor del Instituto deriva-
dos de esos créditos.
Para estos efectos, se entenderá por incapacidad
total permanente la pérdida de las facultades o ap-
titudes de una persona, que la imposibilite para des-
empeñar cualquier trabajo el resto de su vida, cual-
quiera que sea la naturaleza del riesgo que la haya
producido.
El costo del seguro a que se refieren los párrafos an-
teriores quedará a cargo del Instituto.
A fin de proteger el patrimonio de los trabajadores,
el Instituto podrá participar con empresas públicas
y privadas para promover el desarrollo así como el
abaratamiento de esquemas de aseguramiento a
cargo de los acreditados, que permitan ampliar la
cobertura de siniestros.
Tratándose de los casos de incapacidad parcial per-
manente, cuando ésta sea del 50% o más, o invalidez
definitiva, en los términos de la Ley del Seguro So-
cial, se liberará al trabajador acreditado del adeudo,
los gravámenes o limitaciones de dominio a favor
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 37
 CRÉDITOS PARA VIVIENDA OTORGADOS POR EL INFONAVIT
del Instituto, siempre y cuando no sea sujeto de una
nueva relación de trabajo por un período mínimo de
dos años, lapso durante el cual gozará de una pró-
rroga, sin causa de intereses, para el pago de su cré-
dito. La existencia de cualquiera de estos supuestos
deberá comprobarse ante el Instituto del Fondo Na-
cional de la Vivienda para los Trabajadores dentro del
mes siguiente a la fecha en que se determinen.
Los trabajadores acreditados podrán manifestar ex-
presamente su voluntad ante el Instituto, en el acto
del otorgamiento del crédito o posteriormente, para
que en caso de muerte, la liberación de las obliga-
ciones, gravámenes o limitaciones de dominio que
existan a favor del Instituto, así como la adjudica-
ción del inmueble libre de aquéllos, se haga en be-
neficio de las personas que designen conforme a lo
que señala el artículo 40 de la Ley del INFONAVIT,
con la prelación ahí establecida cuando así lo haya
manifestado expresamente el trabajador, con sólo
las formalidades previstas en el penúltimo párrafo
del artículo 42 de esa misma Ley y la constancia que
asiente el Instituto sobre la voluntad del trabajador y
los medios con que se acrediten la capacidad e iden-
tidad de los beneficiarios. En caso de controversia,
el Instituto procederá exclusivamente a la liberación
referida y se abstendrá de adjudicar el inmueble.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, los
Registros Públicos de la Propiedad correspondien-
tes deberán efectuar la inscripción de los inmuebles
en favor de los beneficiarios, cancelando en conse-
cuencia la que existiere a nombre del trabajador y los
gravámenes o limitaciones de dominio que hubieren
quedado liberados.
Obligación solidaria
Según se ha comentado, a la muerte del acreditado
se cancelará el crédito, pero ¿qué ocurre respecto
del cónyuge copropietario del inmueble quien se
obliga como deudor solidario? ¿Debe cubrir parte
del crédito? La tesis siguiente nos refiere que no, y el
crédito quedará totalmente cancelado.
Localización
Tesis: IV.3o.T.38 L (10a.). Tribunales Colegiados de
Circuito. Gaceta del Semanario Judicial de la Fede-
38 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
ración. Libro 50, Enero de 2018, Tomo IV. Décima
Época. Pág. 2101. Tesis Aislada (Laboral).
Rubro
CRÉDITOS OTORGADOS POR EL INSTITUTO
DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA
LOS TRABAJADORES. AL ESTAR CUBIERTOS
POR UN SEGURO EN CASO DE  INCAPACIDAD
TOTAL PERMANENTE  Y MUERTE, ASÍ COMO
PARA  INCAPACIDAD PARCIAL PERMANENTE
DEL 50% O MÁS, LA DEUDA Y DEMÁS OBLIGA-
CIONES DERIVADAS DE DICHO CRÉDITO SE
CUBREN Y EXTINGUEN.
Texto
Conforme a los artículos 145 de la Ley Federal del
Trabajo y 51 de la Ley del Instituto del Fondo Na-
cional de la Vivienda para los Trabajadores, los cré-
ditos otorgados por ese instituto estarán cubiertos
por un seguro para los casos de incapacidad total
permanente o muerte, a efecto de liberar al trabaja-
dor y/o sus beneficiarios de las obligaciones, gravá-
menes o limitaciones de dominio en favor de dicho
organismo; protección extendida a la incapacidad
parcial permanente  del 50% o mayor, e invalidez
definitiva, siempre que el afectado no hubiere sido
sujeto de relación laboral alguna durante dos años.
Por tanto, la determinación de la autoridad de libe-
rar el crédito y cancelar el gravamen respecto del
acreditado, y no en lo tocante a su cónyuge copro-
pietaria del inmueble, quien se obligó como deudo-
ra solidaria, pero no como coacreditada, es ilegal.
Ello es así, porque conforme a los numerales invo-
cados, no se exime exclusivamente al acreditado de
cumplir con los pagos respectivos, sino que la deu-
da se satisface por el seguro contratado por cuenta
del instituto, sin que quede obligación alguna por
saldar; sostener lo contrario, pondría en riesgo el
patrimonio familiar del pensionado y sus benefi-
ciarios, al subsistir las obligaciones con el institu-
to, lo que contraría el espíritu de tales preceptos.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
DE TRABAJO DEL CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 496/2017. 24 de agosto de 2017.
Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Erik Sil-
va González. Secretario: Miguel Ángel Rodríguez
González.
 LABORAL
Modificaciones al procedimiento
ordinario en materia laboral
C
on las recientes reformas efectuadas a la Ley
Federal del Trabajo, publicadas en el Diario Ofi-
cial de la Federación el 1 de mayo de 2019, se
hicieron cambios al procedimiento del juicio laboral,
siendo importante para patrón y trabajador tenerlos
en cuenta.
Pruebas
Las pruebas deben ofrecerse y acompañarse desde
el escrito de demanda y el de contestación a ésta.
Prueba pericial
Las partes ya no deberán presentar peritos. El Tri-
bunal deberá designar un perito o peritos de oficio y
hacerse cargo de que éste rinda su dictamen. Por lo
tanto, los Tribunales del Trabajo deberán contar con
un cuerpo de peritos que rindan los dictámenes que
sean solicitados por el Juez.
No obstante, se deja a salvo el derecho de las partes
para asesorarse del especialista que consideren con-
veniente a sus intereses a fin de que valoren el dictamen
pericial y puedan incluso interrogar al perito o peritos ofi-
ciales respecto del dictamen que hayan emitido.
Cuando el trabajador no pueda sufragar el pago de
un Perito, el Tribunal deberá asignárselo con cargo
del erario público.
Los peritos especializados que se encuentren fuera
del lugar de residencia del Tribunal, podrán desaho-
gar su dictamen utilizando los medios electrónicos
disponibles.
Prueba confesional
Tanto el Juez como las partes podrán interrogar li-
bremente a quienes comparezcan al juicio, median-
te preguntas abiertas, acotadas a la Litis.
Ofrecimiento del trabajo
El ofrecimiento del trabajo, una vez iniciado el pro-
ceso laboral, en ningún caso revierte la carga de la
prueba. Anteriormente, cuando un trabajador de-
mandaba despido injustificado y el patrón alegaba
que no hubo despido y ofreciá la reinstalación, eso
hacía que el trabajador debiera demostrar que sí se
le despidió pues pese a que haya reinstalación se
debe determinar si hubo o no despido injustificado,
pues de ello depende el pago o no de salarios caídos.
Aviso de la causa de despido de un trabajador
Hasta antes de la reforma, el solo hecho de que el
patrón no notificara al trabajador la causa de su des-
pido, ya sea personalmente o a través de la Junta del
Trabajo, era causa suficiente para que el despido se
considerara injustificado.
Con la reforma, la omisión del aviso de despido al tra-
bajador solamente hace presumir que éste fue injusti-
ficado, superando la presunción legal de que la omisión
determinará el carácter injustificado del despido. El le-
gislador motivó la reforma con la finalidad de:
“Evitar que las micro, pequeñas y medianas empre-
sas queden en estado de indefensión al no poder
acreditar la separación del trabajador, toda vez que
la inmensa mayoría de dichas empresas omiten,
por desconocimiento, dar el aviso de despido al tra-
bajador o comunicarlo directamente a la autoridad
laboral, dadas sus limitaciones en cuanto a gestión
de recursos humanos y asesoría jurídica eficaz”.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 39
 REVISIONES FISCALES
Información
de seguimiento
a revisiones fiscales y
acuerdos conclusivos
S
egún lo establece el primer párrafo del artí-
culo 46-A del Código Fiscal de la Federación,
las autoridades fiscales deberán concluir una
visita domiciliaria o la revisión de la contabilidad de
un contribuyente que se efectúe en las oficinas de
las propias autoridades, dentro de un plazo máximo
de doce meses contados a partir de que se le no-
tifique a los contribuyentes el inicio de las faculta-
des de comprobación. Digamos que este es el plazo
general con el que cuentan las autoridades fiscales.
No obstante, hay plazos distintos según se trate del
contribuyente revisado o del motivo de la revisión.
Es así, que tal numeral precisa los plazos siguientes:
A. Contribuyentes que integran el sistema financie-
ro, así como de aquellos que opten por el régimen
opcional para grupos de sociedades (régimen fiscal
de integración). En estos casos, el plazo será de die-
ciocho meses contado a partir de la fecha en la que
se notifique a los contribuyentes el inicio de las fa-
cultades de comprobación.
B. Contribuyentes respecto de los cuales la autori-
dad fiscal o aduanera solicite información a autori-
dades fiscales o aduaneras de otro país o esté ejer-
ciendo sus facultades para verificar el cumplimiento
de las obligaciones respecto de operaciones con
partes relacionadas o cuando la autoridad aduanera
esté llevando a cabo la verificación de origen a ex-
portadores o productores de otros países de confor-
40 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
midad con los tratados internacionales celebrados
por México (obligaciones establecidas en los artícu-
los 76, fracción IX, 179 y 180 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta). En estos casos, el plazo será de dos
años contados a partir de la fecha en la que se noti-
fique a los contribuyentes el inicio de las facultades
de comprobación.
Casos en los que se suspende el plazo para
concluir las visitas domiciliarias o las revisiones
El referido artículo 46-A, señala que los plazos para
concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de
gabinete se suspenderán en los casos de:
I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmen-
te el trabajo y hasta que termine la huelga.
II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se
designe al representante legal de la sucesión.
III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio
fiscal sin haber presentado el aviso de cambio co-
rrespondiente o cuando no se le localice en el que
haya señalado, hasta que se le localice.
IV. Cuando el contribuyente no atienda el requeri-
miento de datos, informes o documentos solici-
tados por las autoridades fiscales para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, duran-
te el periodo que transcurra entre el día del ven-

cimiento del plazo otorgado en el requerimiento y
hasta el día en que conteste o atienda el reque-
rimiento, sin que la suspensión pueda exceder de
seis meses. En el caso de dos o más solicitudes de
información, se sumarán los distintos periodos de
suspensión y en ningún caso el periodo de sus-
pensión podrá exceder de un año.
V. Tratándose de la fracción VIII del artículo 46 del
Código Fiscal de la Federación (reposición del pro-
cedimiento), el plazo se suspenderá a partir de que
la autoridad informe al contribuyente la reposición
del procedimiento.
Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de
dos meses contados a partir de que la autoridad
notifique al contribuyente la reposición del proce-
dimiento
VI. Cuando la autoridad se vea impedida para conti-
nuar el ejercicio de sus facultades de comproba-
ción por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la
causa desaparezca, lo cual se deberá publicar en
el Diario Oficial de la Federación y en la página de
Internet del Servicio de Administración Tributaria.
Suspensión del plazo para concluir una visita
por la interposición de algún medio de defensa
El penúltimo párrafo del referido artículo 46-A, es-
tablece que:
“Si durante el plazo para concluir la visita domici-
liaria o la revisión de la contabilidad del contribu-
yente en las oficinas de las propias autoridades, los
contribuyentes interponen algún medio de defensa
en el país o en el extranjero contra los actos o acti-
vidades que deriven del ejercicio de sus facultades
de comprobación, dichos plazos se suspenderán
desde la fecha en que se interpongan los citados
medios de defensa hasta que se dicte resolución de-
finitiva de los mismos”.
REVISIONES FISCALES Y ACUERDOS CONCLUSIVOS
Nulidad de una orden por no
cerrar el acta final de visita
Cuando las autoridades no levanten el acta final de
visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o
en su caso, el de conclusión de la revisión dentro de
los plazos mencionados, ésta se entenderá conclui-
da en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las
actuaciones que de ella se derivaron durante dicha
visita o revisión.
Plazo para concluir una revisión electrónica
El cuarto párrafo del artículo 53-B del Código Fiscal
de la Federación establece que:
“Las autoridades fiscales deberán concluir el proce-
dimiento de revisión electrónica dentro de un plazo
máximo de seis meses contados a partir de la no-
tificación de la resolución provisional, excepto en
materia de comercio exterior, en cuyo caso el plazo
no podrá exceder de dos años.
El plazo para concluir el procedimiento de revisión
electrónica a que se refiere este párrafo se suspen-
derá en los casos señalados en las fracciones I, II,
III, V y VI y penúltimo párrafo del artículo 46-A de
este Código” (antes comentados).
Información de seguimiento a revisiones
El quinto párrafo del artículo 42 del Código fiscal de
la Federación establece que las autoridades fiscales
que estén llevando a cabo revisiones de escritorio,
visitas domiciliarias o revisiones electrónicas y de-
tecten hechos u omisiones que puedan entrañar un
incumplimiento en el pago de contribuciones, debe-
rán informar por medio de buzón tributario al con-
tribuyente, a su representante legal, y en el caso de
las personas morales a sus órganos de dirección por
conducto de aquel, en un plazo de al menos 10 días
hábiles previos al del levantamiento de la última acta
parcial, del oficio de observaciones o de la resolución
definitiva en el caso de revisiones electrónicas, el
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 41
 REVISIONES FISCALES Y ACUERDOS CONCLUSIVOS
derecho que tienen para acudir a las oficinas que es-
tén llevando a cabo el procedimiento de que se trate,
para conocer los hechos y omisiones que hayan de-
tectado. El artículo señala en su último párrafo que
el Servicio de Administración Tributaria establece-
rá mediante reglas de carácter general, el procedi-
miento para informar al contribuyente el momento
oportuno para acudir a sus oficinas y la forma en que
éste puede ejercer su derecho a ser informado.
En función de lo comentado, la regla 2.12.9., de la
Resolución Miscelánea Fiscal 2019, señala que con
el propósito de que los contribuyentes puedan optar
por corregir su situación fiscal, las autoridades fis-
cales informarán, el lugar, fecha y hora, a efecto de
darles a conocer los hechos u omisiones detectados
en el procedimiento de fiscalización, que pudieran
implicar incumplimiento en el pago de contribucio-
nes y en su caso, el derecho que tienen a promover
una solicitud de acuerdo conclusivo.
Tanto la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
como el Servicio de Administración Tributaria, han
manifestado, de manera conjunta que:
“Desde que el contribuyente reciba en su buzón
tributario la determinación provisional de adeudos
con la que inicia la revisión electrónica, podrán
acudir ante PRODECON para solicitar Acuerdo
Conclusivo, mediante el cual se suspende la audi-
toría, desvirtuar las observaciones de la autoridad
o en su caso, regularizarse, a través de la figura del
Acuerdo Conclusivo.
Éste es un medio alternativo de justicia por el que
los contribuyentes sujetos a auditorías fiscales pue-
den solicitar la intermediación de PRODECON, a
efecto de resolver sus diferencias con el fisco, de
manera consensada, evitando así litigios largos y
costosos”.
“Gracias a la seguridad jurídica que ofrecen los
Acuerdos Conclusivos, al ser éstos inimpugnables
en cualquier instancia, un sector relevante de em-
presas multinacionales, por primera vez en su his-
toria, han cambiado su régimen fiscal y empezado
a pagar impuestos en México, como consecuencia
42 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
de las revisiones sistemáticas que el SAT está efec-
tuando a grandes contribuyentes con base en los
nuevos lineamientos que a nivel global ha estable-
cido la OCDE” (Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económicos).
Y nuestro Máximo Tribunal manifestó que:
“Una vez notificada la resolución provisional y
hasta antes de que se le notifique la resolución
definitiva, el contribuyente puede solicitar ante la
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, la
adopción de un acuerdo conclusivo, sobre los he-
chos u omisiones que no acepte, a efecto de que
se resuelva lo conducente, en forma consensuada
con la autoridad fiscalizadora. De ser así, el con-
tribuyente tendrá derecho, por única ocasión, a la
condonación del 100% de las multas y la autoridad
fiscalizadora deberá tomar en cuenta los alcances
del acuerdo conclusivo para emitir la resolución
que corresponda en el procedimiento respectivo.
En la inteligencia de que el acuerdo conclusivo es
inimpugnable, excepto cuando se trate de hechos
falsos”.
Los acuerdos conclusivos se establecen como un
medio alternativo para el cumplimiento de obliga-
ciones fiscales, los cuales deben tramitarse con la
intervención de la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente, como intermediario.
Un acuerdo conclusivo tiene por objeto brindar faci-
lidades a los contribuyentes para el debido cumpli-
miento de sus obligaciones fiscales y en contra del
mismo no procede medio de defensa alguno y sólo
surtirá efectos para el contribuyente que lo cele-
bre, por lo que no generará precedentes y no podrá
ser aplicado en sus términos a ningún otro caso o
contribuyente, ya que el acuerdo se da a partir del
análisis de casos específicos y particulares del con-
tribuyente.
De concluirse el procedimiento con la suscripción
del acuerdo, éste deberá firmarse por el contribu-
yente y la autoridad revisora, así como por la referida
Procuraduría.
 IVA
Tratamiento fiscal en materia
de IVA a la transportación
aérea internacional
S
egún lo precisa el segundo párrafo del artículo
16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se
considera transporte internacional prestado
en territorio nacional, aquél en el que el viaje se inicia
en dicho territorio, incluso si éste es de ida y vuelta,
con independencia de la residencia del porteador.
Transportación internacional aérea de personas
Conforme al artículo 29, fracción VI de la Ley referi-
da, la transportación internacional aérea de perso-
nas y bienes, prestada por residentes en el país, se
considera exportación de servicios sujeta a la tasa
del 0%, por la parte del servicio que no se considera
prestada en territorio nacional, toda vez que, con-
forme al tercer párrafo del artículo 16 del referido
ordenamiento, el servicio de transportación aérea
internacional, se considera prestado únicamente en
un 25% en territorio nacional. Conforme a lo ante-
rior, este servicio se encuentra gravado en un 25%
a la tasa general de IVA del 16%, como prestación de
servicios, y en un 75% a la tasa del 0%, como expor-
tación. En consecuencia, en el caso de transporta-
ción aérea de personas y bienes, los prestadores del
servicio pueden acreditar al 100% el impuesto que
les trasladen sus proveedores en la adquisición de
bienes y servicios necesarios para la prestación de
dicho servicio, dado que ya sea a la tasa del 16% (por
la parte del servicio que se considera prestado en
territorio nacional) o al 0% (por la parte del servicio
que se considera exportado), todo el servicio se con-
sidera gravado lo cual hace que el IVA de las eroga-
ciones relacionadas con la prestación de ese servi-
cio, se considere totalmente acreditable.
Transporte internacional de carga
Conforme al artículo 29, fracción V, el servicio de
transporte internacional de carga se considera
exportación sujeto a la tasa del 0%, independien-
temente del medio de transporte, sin especificar
porcentaje alguno. Conforme a lo anterior, todo el
servicio se encuentra gravado como exportación a
la tasa del 0%. Veamos lo que señala el artículo:
“Artículo 29. Las empresas residentes en el país cal-
cularán el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor
de la enajenación de bienes o prestación de servi-
cios, cuando unos u otros se exporten.
Para los efectos de esta Ley, se considera exporta-
ción de bienes o servicios:
V.- La transportación internacional de bienes pres-
tada por residentes en el país y los servicios portua-
rios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia,
estiba y acarreo dentro de los puertos e instalacio-
nes portuarias, siempre que se presten en manio-
bras para la exportación de mercancías.”
La Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha
pronunciado en el sentido de que es procedente el
acreditamiento de la totalidad del impuesto tras-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 43
 IVA A LA TRANSPORTACIÓN AÉREA INTERNACIONAL
ladado a los residentes en territorio nacional por la
adquisición de bienes o servicios que se utilicen ex-
clusivamente para la transportación aérea interna-
cional de carga, cuando se preste en maniobras para
la exportación de mercancías.
La tesis que sintetiza el criterio de la Suprema Corte
de Justicia es la siguiente:
Localización
Tesis:  2a. LXIV/2013 (10a.). Segunda Sala. Sema-
nario Judicial de la Federación y su Gaceta. Libro
XXIV, Septiembre de 2013, Tomo 3. Décima Época.
Pág. 1860. Tesis Aislada (Administrativa)
Rubro
VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 0% PRE-
VISTA EN EL ARTÍCULO 29 DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO ES APLICABLE A LA
TOTALIDAD DE LA ACTIVIDAD DE TRANS-
PORTACIÓN  AÉREA  INTERNACIONAL DE
BIENES, SIEMPRE QUE SE PRESTE EN MA-
NIOBRAS PARA LA EXPORTACIÓN DE MER-
CANCÍAS [ABANDONO DE LAS TESIS AIS-
LADAS 2a. II/2002 Y 2a. IV/2002 (*)].
Texto
Una nueva reflexión conduce a esta Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación a apar-
tarse del criterio sostenido en las tesis aisladas ci-
tadas, pues de la interpretación sistemática de los
artículos 1o., 14 y 16 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se advierte que dentro de las actividades
gravadas por dicho impuesto se encuentra la trans-
portación, ya sea de bienes o de personas;  aérea,
terrestre o marítima; nacional o internacional. Lo
anterior es así, toda vez que el artículo 29 de dicha
legislación establece que las empresas residentes en
el país aplicarán la tasa del 0% cuando se actualicen
las hipótesis de exportación ahí precisadas, dentro
de las cuales, en su fracción V, considera a la trans-
portación aérea  internacional de bienes, siempre
que se preste en maniobras para la exportación de
mercancías; así, acorde con la premisa “no es válido
que donde el legislador no distingue, el intérprete
de la norma lo haga”, a las palabras empleadas por
44 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
aquél debe dárseles el significado ordinario que tie-
nen, pues si se toma en consideración que la trans-
portación  internacional es aquella que se lleva a
cabo en parte en territorio nacional y en parte en
el extranjero, es voluntad del legislador considerar
como exportación a la totalidad de la actividad, in-
dependientemente del lugar donde se realice y, por
ende, beneficiar con la tasa del 0% a toda la activi-
dad. Asimismo, se deja abierto el supuesto previsto
en esa fracción a cualquier medio de transporte, ya
que no especificó que tal hipótesis se refiriera a al-
guno en especial. Esta interpretación se corrobora
al observar que en la fracción VI del mismo artícu-
lo 29 el legislador, tratándose de transportación de
personas, sí distingue el medio de transporte (aé-
reo) y al realizar una remisión expresa al artículo 16
de la referida ley tributaria, prevé que se entenderá
como exportación sólo la parte prestada en territo-
rio extranjero, por lo que sólo a ésta le será aplicada
la tasa del 0%, excluyendo la que se presta en terri-
torio nacional.
Contradicción de tesis 127/2013. Entre las sustenta-
das por los Tribunales Colegiados Primero y Sexto,
ambos en Materia Administrativa del Primer Cir-
cuito. 15 de mayo de 2013. Mayoría de cuatro votos;
votó con salvedad Margarita Beatriz Luna Ramos.
Disidente: José Fernando Franco González Salas.
Ponente: Sergio A. Valls Hernández. Secretaria: Mi-
roslava de Fátima Alcayde Escalante.
Nota: Esta tesis no constituye jurisprudencia, ya
que no resuelve el tema de la contradicción plan-
teada.
La presente tesis abandona el criterio sostenido
en las diversas 2a. II/2002 y 2a. IV/2002, de rubros:
“VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 16, PÁRRA-
FO TERCERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELA-
TIVO, PREVÉ UNA HIPÓTESIS DE NO CAUSA-
CIÓN PARCIAL RESPECTO DEL SERVICIO DE
TRANSPORTACIÓN AÉREA INTERNACIONAL.”
y “VALOR AGREGADO. EL SERVICIO DE TRANS-
PORTACIÓN AÉREA INTERNACIONAL DE BIE-
NES SE RIGE POR LO DISPUESTO EN EL ARTÍ-
CULO 29, FRACCIÓN V, DE LA LEY RELATIVA,
SIN QUE RESULTE APLICABLE POR ANALOGÍA

LO PREVISTO EN LA FRACCIÓN VI DEL PROPIO
NUMERAL.”, que aparecen publicadas en el Sema-
nario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
Época, Tomo XV, febrero de 2002, páginas 74 y 75,
respectivamente.
_________________
Nota: (*) Publicadas en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XV,
febrero de 2002, páginas 74 y 75, con los rubros:
“VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 16, PÁRRA-
FO TERCERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELA-
TIVO, PREVÉ UNA HIPÓTESIS DE NO CAUSA-
CIÓN PARCIAL RESPECTO DEL SERVICIO DE
TRANSPORTACIÓN AÉREA INTERNACIONAL.”
y “VALOR AGREGADO. EL SERVICIO DE TRANS-
PORTACIÓN AÉREA INTERNACIONAL DE BIE-
NES SE RIGE POR LO DISPUESTO EN EL ARTÍ-
CULO 29, FRACCIÓN V, DE LA LEY RELATIVA,
SIN QUE RESULTE APLICABLE POR ANALOGÍA
LO PREVISTO EN LA FRACCIÓN VI DEL PROPIO
NUMERAL.”, respectivamente.
La confusión en cuanto al porcentaje del servicio
que se presta en territorio nacional y el que se presta
en el extranjero, y la tasa que corresponde, obedece
a que la fracción VI del artículo 29 de la Ley del Im-
puesto al valor Agregado señala que se considerará
exportación, es decir, sujeta a la tasa del 0%, a:
“VI.- La transportación aérea de personas y de bie-
nes, prestada por residentes en el país”
Pero solo respecto de
“la parte del servicio que en los términos del penúl-
timo párrafo del artículo 16 no se considera presta-
da en territorio nacional.”
La fracción V del artículo 29 referido, regula un as-
pecto específico, en donde se señala la aplicación
de la tasa del 0% no a parte sino a la totalidad de la
actividad:
“La transportación internacional de bienes prestada
por residentes en el país y los servicios portuarios
IVA A LA TRANSPORTACIÓN AÉREA INTERNACIONAL
de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, esti-
ba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones
portuarias, siempre que se presten en maniobras
para la exportación de mercancías.
Aplicación del 25%
Para los casos regulados por la fracción VI, el Ser-
vicio de Administración Tributaria emitió un criterio
interno que señala lo siguiente:
7/IVA/NV. IVA en transportación aérea que
inicia en la franja fronteriza. No puede con-
siderarse como prestado solamente el 25% del
servicio.
El artículo 1, fracción II de la Ley del IVA establece
que las personas físicas y morales que en territorio
nacional, presten servicios independientes, están
obligadas al pago del impuesto a la tasa del 16%.
Tratándose de transportación área internacional, el
artículo 16, tercer párrafo del mismo ordenamiento
legal, precisa que se le dará el mismo tratamiento
fiscal a la transportación aérea a las poblaciones
mexicanas ubicadas en la franja fronteriza de 20
kilómetros paralela a las líneas divisorias interna-
cionales del norte y sur del país, quedando gravado
únicamente el 25% del servicio a la tasa general del
impuesto.
Por el contrario, si la prestación del servicio se rea-
liza desde alguna población mexicana ubicada en
la franja fronteriza hacia cualquier otro destino
nacional no ubicado en dicha franja, la prestación
del servicio estará gravada en su totalidad a la tasa
general del impuesto al valor agregado.
Por lo anterior, se considera que realizan una prác-
tica fiscal indebida:
I. Aquellos contribuyentes que consideren que úni-
camente se presta el 25% del servicio en territorio
nacional si la prestación del servicio se realiza des-
de alguna población mexicana ubicada en la franja
fronteriza hacia cualquier otro destino nacional no
ubicado en dicha franja.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o parti-
cipe en la realización o implementación de la prác-
tica anterior.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 45
 ISR
Exención en el pago del ISR
respecto a los ingresos derivados
de aportaciones y sus rendimientos
provenientes de la subcuenta de vivienda
L
a fracción X del artículo 93 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta señal la exención en el pago de dicha
contribución, de la cual gozan las personas físicas,
cuando perciben las aportaciones y sus rendimientos
provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuen-
ta individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta indi-
vidual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en
la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado o del Fwondo de la Vivienda
para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea
y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad
Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas.
Los trabajadores tienen dos opciones para pensionarse.
1. Conforme a las disposiciones de la ley del seguro so-
cial de 1973 que estuvo en vigor hasta el 30 de junio
de 1997
2. Conforme a las disposiciones de la ley del seguro so-
cial de 1997 que es la que actualmente está vigente.
Sin embargo, solo los trabajadores que tuvieron alguna
cotización hasta el 30 de junio de 1997 pueden elegir
pensionarse conforme a los numerales 1 o 2, ya que
quienes cotizaron después de esa fecha solo lo pue-
den hacer conforme al numeral 2.
Los trabajadores que eligen pensionarse conforme a
los lineamientos de la ley del seguro social de 1973 tie-
nen derecho a recibir además de su pensión los saldos
que tengan en las subcuentas siguientes:
1. SAR IMSS 1992
2. SAR INFONAVIT 1992
3. Retiro 1997
La razón de que se les devuelvan estos saldos es que
en la ley de ese año no se contemplaba que las aporta-
46 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
ciones estuvieran destinadas a formar parte del fondo
con el cual se le pagaría al trabajador su pensión.
Después de que la Suprema Corte de Justicia de la
Nación integrara Jurisprudencia, las aportaciones que
el patrón ha efectuado al INFONAVIT desde julio de
1997 y hasta la fecha, si es que no han sido utilizadas
por el trabajador para cubrir un crédito por vivienda,
son susceptibles de que se le devuelvan.
Los recursos de retiro y vivienda 92 (ver numerales 1
y 2), si así lo decide el pensionado, se podrán sumar
al saldo total de la Subcuenta de Vivienda para que la
pensión sea más alta,
En resumen, tenemos entonces lo siguiente:
Además de los conceptos de retiro señalados, las apor-
taciones para vivienda efectuadas hasta el 30 de junio
de 1997 son objeto de devolución sin más problema
que el de realizar la solicitud.
Las aportaciones efectuadas después del 30 de junio
de 1997 y hasta la fecha para vivienda también son
objeto de devolución.
Aportaciones para el fondo de la vivienda
Por otra parte, el artículo 148 del Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta señala que se dará el tra-
tamiento fiscal establecido en el artículo 93, fracción X,
antes referidos, a los ingresos provenientes de la entrega
de aportaciones para el fondo de la vivienda que obten-
gan los trabajadores que por ley deban efectuar sus de-
pósitos para dichas cuentas de vivienda en instituciones
federales de seguridad social, creadas por ley, diferentes
del Instituto Mexicano del Seguro Social, del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del
Estado y del Instituto de Seguridad Social para las Fuer-
zas Armadas Mexicanas.
 IVA
Momentos de causación
del Impuesto al Valor
Agregado en la importación
de bienes o de servicios
E
l artículo 1º de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado señala que están obligadas al pago
de esa contribución, las personas físicas y las
morales que, en territorio nacional, realicen los ac-
tos o actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
Importación de bienes
El artículo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
dispone en sus fracciones I a IV que se considera im-
portación de bienes:
I.- La introducción al país de bienes.
II.- La adquisición por personas residentes en el país
de bienes intangibles enajenados por personas no
residentes en él.
III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de
bienes intangibles proporcionados por personas
no residentes en el país.
IV.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de
bienes tangibles cuya entrega material se hubiera
efectuado en el extranjero.
Respecto de las fracciones antes listadas, la fracción
III del artículo 26 de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
gado establece que tratándose de los casos previstos
en las fracciones II a IV del citado artículo 24, se cau-
sará el impuesto “en el momento en el que se pague
efectivamente la contraprestación.
En el caso de la fracción I ya sabemos que el impues-
to se paga en la aduana al momento de introducir los
bienes a nuestro país.
Importación de servicios
El artículo 24 del mencionado ordenamiento estable-
ce en su fracción V que se considera importación de
servicios el aprovechamiento en territorio nacional de
los servicios siguientes, cuando se presten por no re-
sidentes en el país:
- La prestación de obligaciones de hacer que realice
una persona a favor de otra, cualquiera que sea el
acto que le dé origen y el nombre o clasificación
que a dicho acto le den otras leyes.
- El transporte de personas o bienes.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 47
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES O DE SERVICIOS
- El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
- El mandato, la comisión, la mediación, la agencia,
la representación, la correduría, la consignación y
la distribución.
- La asistencia técnica y la transferencia de tecno-
logía.
- Toda otra obligación de dar, de no hacer o de per-
mitir, asumida por una persona en beneficio de
otra, siempre que no esté considerada (por la Ley
del IVA) como enajenación o uso o goce temporal
de bienes.
El artículo 24 aclara que la consideración de importa-
ción de bienes o de servicios no es aplicable al trans-
porte internacional.
La fracción IV del artículo 26 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado señala que en el caso de aprove-
chamiento en territorio nacional de servicios prestados
en el extranjero, se tendrá la obligación de pagar el
impuesto en el momento en el que se cobren efectiva-
mente las contraprestaciones.
De acuerdo a lo señalado, tratándose de servicios se
habla de la causación del impuesto cuando se cobran
las contraprestaciones y tratándose de la importación
de bienes se señala como momento de causación el
del pago. Al tratarse de la recepción de un servicio o
de un bien, indudablemente que lo correcto es referir-
se indistintamente al momento del pago, motivo por
el cual, el Servicio de Administración Tributaria debió
emitir un criterio interno para aclarar los momentos de
causación del impuesto al valor agregado en la impor-
tación de bienes y servicios. Veamos lo que consideró
la autoridad exactora:
35/IVA/N. Impuesto por la importación de servicios
prestados en territorio nacional por residentes en
el extranjero. Se causa cuando se dé la prestación
del servicio.
El artículo 24, fracción V de la Ley del IVA señala
que se considera importación de servicios el apro-
48 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
vechamiento en territorio nacional de los servicios
a que se refiere el artículo 14 del mismo ordena-
miento, cuando se presten por no residentes en el
país.
El artículo 26, fracción III de la ley en comento
prevé que el momento de causación del impuesto
es aquél en el que se pague efectivamente la con-
traprestación, refiriéndose únicamente a los casos
previstos en las fracciones II a IV del artículo 24 de
la Ley del IVA; en tanto que el artículo 26, fracción
IV de la misma ley señala que, en el caso de apro-
vechamiento en territorio nacional de servicios
prestados en el extranjero, se tendrá la obligación
de pagar el impuesto en el momento en el que se
pague efectivamente la contraprestación.
El artículo 1, primer párrafo del CFF, en su parte
conducente, establece que las disposiciones de di-
cho ordenamiento se aplicarán en defecto de las
leyes fiscales y sin perjuicio de lo dispuesto por los
tratados internacionales en los que México sea parte.
En ese sentido, el artículo 6 del CFF dispone que
las contribuciones se causan conforme se realizan
las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurran.
Así, aplicando lo dispuesto por el artículo 6 del CFF,
el gravamen se causa cuando, en términos de lo
previsto por el artículo 24, fracción V de la Ley del
IVA, se aprovechen en territorio nacional los servi-
cios prestados por el residente en el extranjero.
De una interpretación armónica de los artículos 24,
fracción V de la Ley del IVA, así como 1 y 6 del CFF,
tratándose de importación de servicios prestados
en territorio nacional por residentes en el extran-
jero, se considerará como momento de causación
del IVA, aquél en el que se aprovechen en territorio
nacional los servicios prestados por el residente en
el extranjero.
 CONSULTAS COLECTIVAS

Opción para presentar

consultas colectivas
sobre la aplicación de
disposiciones fiscales,
a través de organizaciones
que agrupan contribuyentes

E
l artículo 34 del Código Fiscal de la Federación
establece que las autoridades fiscales sólo es-
tán obligadas a contestar las consultas que
sobre situaciones reales y concretas les hagan los
interesados individualmente, quedando obligadas
aplicar los criterios contenidos en la contestación
que den, siempre que se cumpla con lo siguiente:
¿En qué casos la autoridad no estará obligada a
aceptar los términos en que dio su respuesta?
La autoridad no quedará vinculada por la respuesta
otorgada a las consultas realizadas por los contribu-
yentes cuando los términos de la consulta no coinci-
dan con la realidad de los hechos o datos consulta-
dos o se modifique la legislación aplicable.

I. Que la consulta comprenda los antecedentes y cir-

cunstancias necesarias para que la autoridad se
pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que origi-
nen la consulta no se hubieren modificado poste-
riormente a su presentación ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la auto-
ridad ejerza sus facultades de comprobación res-
pecto de las situaciones reales y concretas a que
se refiere la consulta.
Plazo para responder a los particulares
Las autoridades fiscales deberán contestar las con-
sultas que formulen los particulares en un plazo de
tres meses contados a partir de la fecha de presen-
tación de la solicitud respectiva.
¿El contribuyente queda obligado a
lo respondido por la autoridad?
Las respuestas recaídas a las consultas no serán
obligatorias para los particulares, por lo cual éstos
podrán impugnar, a través de los medios de defensa
establecidos en las disposiciones aplicables, las re-
soluciones definitivas en las cuales la autoridad apli-
que los criterios contenidos en dichas respuestas.
Extracto de las principales resoluciones
favorables a los contribuyentes
El Servicio de Administración Tributaria publicará
mensualmente un extracto de las principales reso-
luciones favorables a los contribuyentes, debiendo
cumplir con lo dispuesto por el artículo 69 del Código
Fiscal de la Federación, que en esencia significa no

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 49

 CONSULTAS COLECTIVAS SOBRE LA APLICACIÓN DE DISPOSICIONES FISCALES
revelar la información de quienes hicieron la consul-
ta.
El artículo 47 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación señala que el extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes, se pu-
blicará en la página de Internet del Servicio de Admi-
nistración Tributaria, precisando además que los ex-
tractos publicados no generarán derechos para los
contribuyentes, claro, salvo a los que se les resolvió
favorablemente a sus intereses.
Los contribuyentes deben tener en consideración
la vigencia de la respuesta recibida, es decir, si solo
es para un solo ejercicio o si es permanente. Si el
contribuyente deja de pagar una contribución por
varios años con base a una resolución y la autori-
dad demanda para un ejercicio en el sentido de que
la acción del contribuyente solo debió ejercerse por
el año en que se otorgó la resolución, puede darse
el caso de que si la resolución del juez favorece a
la autoridad puedan retrotraerse los efectos de la
sentencia y exigirle al contribuyente el pago de las
contribuciones omitidas durante el tiempo en que se
hizo uso de manera indebida de la resolución, pero,
sin ir más allá de cinco años dada la prescripción de
los créditos fiscales.
La Regla 2.1.44., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, precisa que el Servicio de Administración Tri-
butaria, debe también resolver las consultas que le
formulen las asociaciones patronales; los sindicatos
obreros; cámaras de comercio e industria; agrupa-
ciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas;
colegios de profesionales, así como los organismos
que los agrupen; las asociaciones civiles que de con-
formidad con sus estatutos tengan el mismo objeto
social que las cámaras y confederaciones empre-
sariales en los términos de la Ley del ISR, sobre si-
tuaciones concretas que afecten a la generalidad de
sus miembros o asociados, siempre que se presen-
ten de conformidad con la ficha de trámite 233/CFF
“Consultas y autorizaciones en línea presentadas
a través de organizaciones que agrupan contribu-
yentes”, contenida en el Anexo 1-A, de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2019, la cual señala lo siguiente:
50 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
233/CFF. Consultas y autorizaciones en línea
presentadas a través de organizaciones que
agrupan contribuyentes
¿Quiénes lo presentan?
Las asociaciones patronales, los sindicatos obre-
ros, cámaras de comercio e industria, agrupaciones
agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, cole-
gios de profesionales, así como los organismos que
los agrupen; las asociaciones civiles que de confor-
midad con sus estatutos tengan el mismo objeto
social que las cámaras y confederaciones empresa-
riales en los términos de la Ley del ISR, sobre situa-
ciones concretas que afecten a la generalidad de sus
miembros o asociados.
¿Dónde se presenta?
A través de buzón tributario.
¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
Cuando el contribuyente lo requiera.
Requisitos:
- Los establecidos en los artículos 18 y 18-A del CFF.
- Documentación o elementos relacionados con la
consulta que desea presentarse.
La documentación e información antes señalada,
deberá digitalizarse en formato .pdf, sin que cada
archivo exceda los 4 MB, si el peso del archivo es
mayor, debe ajustarlo dividiéndolo en varios archi-
vos que cumplan con el tamaño y especificaciones
señaladas y adjuntarlos en cualquiera de los diver-
sos campos de la solicitud electrónica.
Condiciones:
Contar con e.firma y Contraseña.
Información adicional:
Las consultas a que se refiere esta regla serán re-
sueltas por las unidades administrativas adscritas
a la AGGC y AGH, cuando los organismos, asocia-
ciones o agrupaciones, se integren en su totalidad
por sujetos o entidades competencia de dichas Ad-
ministraciones Generales, según corresponda.
Disposiciones jurídicas aplicables
Arts. 18, 18-A, 34 CFF; Regla 2.1.44. RMF.
 CONSULTAS COLECTIVAS SOBRE LA APLICACIÓN DE DISPOSICIONES FISCALES
La regla referida, también precisa que no podrán ser
objeto de la facilidad señalada (facilidad de hacer
consultas colectivas) las consultas que versen sobre
los siguientes sujetos y materias:
I. Determinación de deducciones autorizadas e in-
gresos acumulables en operaciones celebradas
con partes relacionadas;
II. Verificaciones de origen llevadas a cabo al ampa-
ro de los diversos tratados comerciales de los que
México sea parte;
III. Acreditamiento de impuestos pagados en el ex-
tranjero;
IV. Deducción de intereses a que se refiere el artículo
28, fracción XXVII de la Ley del ISR (intereses pro-
venientes de capitalización delgada o subcapitali-
zación, es decir, intereses que deriven del monto
de las deudas del contribuyente que excedan del
triple de su capital contable que provengan de
deudas contraídas con partes relacionadas resi-
dentes en el extranjero);
V. Regímenes fiscales preferentes (a que se refiere el
Título VI de la Ley del ISR);
VI. Retorno de capitales;
VII. Intercambio de información fiscal con autorida-
des competentes extranjeras que se realiza al am-
paro de los diversos acuerdos interinstitucionales
en el ámbito internacional con cláusula fiscal;
VIII. Interpretación y aplicación de acuerdos, conve-
nios o tratados fiscales o de intercambio de infor-
mación fiscal celebrados por México;
IX. Interpretación y aplicación de acuerdos interins-
titucionales en el ámbito internacional con cláu-
sula fiscal, acuerdos, convenios o tratados fiscales
o de intercambio de información fiscal de los que
México sea parte u otros que contengan disposi-
ciones sobre dichas materias;
X. Régimen opcional para grupos de sociedades (a
que se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley
del ISR);
XI. Las que se relacionen con la Ley de Ingresos so-
bre Hidrocarburos, Ley de Hidrocarburos y sus Re-
glamentos, así como cualquier otro régimen, dis-
posición, término o condición fiscal aplicable a las
actividades, sujetos y entidades a que se refieren
dichas leyes y reglamentos.
Las consultas a que se refiere esta regla serán re-
sueltas por las unidades administrativas adscritas a
la AGGC (Administración General de Grandes Contri-
buyentes) y AGH (Administración General de Hidro-
carburos), cuando los organismos, asociaciones o
agrupaciones, se integren en su totalidad por suje-
tos o entidades competencia de dichas Administra-
ciones Generales, según corresponda.
Solicitud de nuevas resoluciones de
régimen antes de que concluya el
ejercicio por el cual fue otorgada
El artículo 36-Bis del Código Fiscal de la Federación
señala que las resoluciones administrativas de ca-
rácter individual o dirigidas a agrupaciones, dictadas
en materia de impuestos que otorguen una autori-
zación o que, siendo favorables a particulares, de-
terminen un régimen fiscal, surtirán sus efectos en
el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otor-
guen o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se
hubiera solicitado la resolución, y ésta se otorgue en
los tres meses siguientes al cierre del mismo. Al con-
cluir el ejercicio para el que se hubiere emitido una
resolución de las que señala el párrafo anterior, los
interesados podrán someter las circunstancias del
caso a la autoridad fiscal competente para que dicte
la resolución que proceda.
La regla 2.1.45., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que los contribuyentes podrán solici-
tar una nueva resolución antes de que concluya el
ejercicio fiscal por el cual se otorgó, siempre que la
presenten tres meses antes de que concluya dicho
ejercicio, o en su caso, las autoridades fiscales po-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 51
 CONSULTAS COLECTIVAS SOBRE LA APLICACIÓN DE DISPOSICIONES FISCALES
drán otorgarlas de oficio y que la resolución surtirá
sus efectos en el ejercicio fiscal siguiente.
Opción para presentar consultas
sobre la interpretación o aplicación
de disposiciones fiscales
La regla 2.1.51., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que el Servicio de Administración Tribu-
taria, podrá resolver las consultas sobre la interpre-
tación o aplicación de disposiciones fiscales que for-
mulen los interesados, relacionadas con situaciones
concretas que aún no se han realizado, siempre que
se presenten de conformidad con la ficha de trámite
261/CFF “Consultas en línea sobre la interpretación
o aplicación de disposiciones fiscales”, la cual señala
lo siguiente:
261/CFF. Consultas en línea sobre la interpre-
tación o aplicación de disposiciones fiscales
¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas y morales que soliciten confirma-
ción de criterio sobre la interpretación o aplicación
de las disposiciones fiscales en situaciones concre-
tas reguladas por las disposiciones fiscales que aún
no se han realizado.
¿Dónde se presenta?
A través de buzón tributario.
¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
Cuando el contribuyente lo requiera.
Requisitos:
- Los establecidos en el artículo 18-A del CFF.
- Documentación o elementos relacionados con la
consulta que desea presentarse.
La documentación e información antes señalada,
deberá digitalizarse en formato .pdf, sin que cada
archivo exceda los 4 MB, si el peso del archivo es
mayor, debe ajustarlo dividiéndolo en varios archi-
vos que cumplan con el tamaño y especificaciones
52 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
señaladas y adjuntarlos en cualquiera de los diver-
sos campos de la solicitud electrónica.
Condiciones:
Contar con e.firma.
Información adicional:
Lo dispuesto en la presente ficha de trámite no será
aplicable en relación con los sujetos y materias a
que se refiere el segundo párrafo de la regla 2.1.51.
de la RMF.
Disposiciones jurídicas aplicables
Art. 34 CFF; Regla 2.1.51. RMF 2019.
La regla señala que no podrán ser objeto de la faci-
lidad de obtener una resolución en línea, las consul-
tas que versen, además de los asuntos relacionados
en las fracciones I a XI, inmediatas anteriores, los si-
guientes sujetos y materias:
- Establecimiento permanente, así como ingresos y
deducciones atribuibles a él.
- En materia de devolución, compensación o acre-
ditamiento.
- Sobre hechos que cuenten con un medio de de-
fensa interpuesto.
- Sobre hechos que se encuentren en ejercicio de
facultades de comprobación
La respuesta a la consulta estará vigente en el ejer-
cicio fiscal en que se haya emitido y hasta dentro de
los tres meses posteriores a dicho ejercicio, siempre
que se trate del mismo supuesto jurídico, sujetos y
materia sobre las que versó la consulta y no se ha-
yan modificado las disposiciones fiscales conforme a
las cuales se resolvió.
El SAT no estará obligado a aplicar los criterios con-
tenidos en la contestación a las consultas relacio-
nadas con situaciones concretas que aún no se han
realizado ni a publicar el extracto de las resolucio-
nes favorables a consultas que hayan sido resueltas
conforme a esta regla.
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2019 | NOTAS FISCALES 53
 SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
Suspensión de actividades y
cambio de domicilio fiscal
E
n este artículo abordaremos el tema de la sus-
pensión de actividades de los contribuyentes,
en relación con sus obligaciones fiscales por
cumplir y los supuestos de cambio de domicilio que
pudieran suscitarse
Una persona que suspende actividades debe pre-
sentar aviso de ello a la autoridad fiscal a fin de que
esta afecte su estatus en el Registro Federal de
Contribuyentes.
Es la fracción V del artículo 29 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación la que dispone que
los contribuyentes estarán obligados, cuando así
sea procedente, a presentar aviso de suspensión de
actividades y es la fracción IV del artículo 30 del mis-
mo ordenamiento la que establece que:
“IV. Los avisos de suspensión y reanudación de ac-
tividades se presentarán en los siguientes supuestos:
a) De suspensión, cuando el contribuyente persona
física interrumpa todas sus actividades económicas
que den lugar a la presentación de declaraciones
periódicas, siempre que no deba cumplir con otras
obligaciones fiscales periódicas de pago, por sí mis-
mo o por cuenta de terceros.”
Pese a la presentación del aviso se
deben presentar declaraciones cuya
presentación haya sido omitida
Prosigue la fracción señalando que:
“La presentación del aviso a que se refiere este in-
ciso (aviso de suspensión de actividades) libera al
54 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
contribuyente de la obligación de presentar decla-
raciones periódicas durante la suspensión de acti-
vidades, excepto tratándose de las del ejercicio en
que interrumpa sus actividades (por ejemplo las de-
claraciones anuales y las informativas del ejercicio
en el que se declaró en suspensión de actividades) y
cuando se trate de contribuciones causadas aún no
cubiertas o de declaraciones correspondientes a pe-
riodos anteriores a la fecha de inicio de la suspen-
sión de actividades (es decir, declaraciones respec-
to de las cuales se omitió su presentación antes de
haber presentado el aviso de suspensión referido).”
Se observa en el texto reglamentario que la posi-
bilidad de presentar aviso de suspensión de acti-
vidades, conforme a dicho ordenamiento, solo es
aplicable a las personas físicas, pues se omite ha-
cer referencia a las persona morales, no obstante,
el artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
que es el numeral que establece la forma de deter-
minar los pagos provisionales de tal contribución a
cargo de las personas morales, dispone en su sexto
párrafo que:
“Los contribuyentes deberán presentar las decla-
raciones de pagos provisionales siempre que haya
impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de
la primera declaración en la que no tengan impues-
to a cargo. No deberán presentar declaraciones de
pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de
operaciones, cuando hubieran presentado el aviso
de suspensión de actividades que previene el Re-
glamento del Código Fiscal de la Federación ni en
los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo
 SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES Y CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
a favor y no se trate de la primera declaración con
esta característica”.
Observemos entonces que la ley del impuesto sobre
la renta sí contempla la posibilidad de las personas
morales de presentar aviso de suspensión de acti-
vidades y que además no existe disposición expresa
que les niegue ese derecho, pues el que el referido
artículo 30 reglamentario señale los supuestos en
los que las personas físicas deben presentar aviso
de suspensión de actividades, no significa que esté
prohibiendo que las personas morales lo presenten.
El Código Fiscal de la Federación es de aplicación
supletoria a las leyes fiscales, y si la Ley del Impues-
to Sobre la Renta, señala que las personas morales
pueden presentar ese aviso así debe quedar esta-
tuido.
El Reglamento del Código Fiscal de la Federación es
emitido por el Poder Ejecutivo Federal, y su función
es como su nombre lo indica, establecer reglas de
aplicación para lo dispuesto por el Código Citado, sin
que pueda ir más allá de este y mucho menos de una
ley, ya que la facultad legislativa debe ejercerse por
el Congreso de la Unión, dicho en otros términos, no
es factible que los legisladores dispongan una cosa
y el poder ejecutivo otra diferente.
En 2013, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Ad-
ministrativa del Sexto había resuelto que era pro-
cedente que las persona morales presentaran aviso
de suspensión de actividades, conforme a la tesis
siguiente:
Localización
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta (SJFG), Décima Época, Libro XX, Tomo 3,
p. 1742, Tesis Aislada VI.1o.A.51 A (10a.), Materia
Administrativa, Registro 2003482, mayo de 2013.
Rubro
AVISO DE SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES. PUE-
DEN PRESENTARLO NO SÓLO LAS PERSONAS
FÍSICAS, SINO TAMBIÉN LAS MORALES (INTER-
PRETACIÓN CONFORME DEL ARTÍCULO 26,
FRACCIÓN IV, INCISO a), DEL REGLAMENTO
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN).
Texto
No basta tomar en cuenta la literalidad del artículo
26, fracción IV, inciso a), del Reglamento del Có-
digo Fiscal de la Federación, el cual establece las
reglas para la presentación del aviso de suspensión
de actividades únicamente tratándose de personas
físicas, sin que se encuentren especificados linea-
mientos para las personas morales. Ello es así, en
virtud de que del texto de las diversas fracciones
que conforman el artículo 25 del mencionado re-
glamento, que regula lo relativo a la presentación
de los avisos a que alude el numeral 27 del Código
Tributario Federal, se advierte que algunas de ellas
se refieren a la presentación de diversos avisos,
unos vinculados solamente con las personas físicas,
como son, entre otros, tratándose de corrección o
cambio de nombre, cancelación en el Registro Fe-
deral de Contribuyentes por defunción, apertura
de sucesión y cancelación en dicho registro por
liquidación de la sucesión; otros relacionados úni-
camente con las personas morales, como son los
vinculados con el cambio de denominación o razón
social, cambio de régimen de capital, inicio de li-
quidación, cancelación en el registro aludido por
fusión de sociedades e inicio de procedimiento de
concurso mercantil; y unas diversas fracciones se
actualizan para ambos tipos de personas, como son
cambio de domicilio fiscal, suspensión de activida-
des, reanudación de actividades y actualización de
actividades económicas y obligaciones; sin embar-
go, conforme a la fracción V del citado artículo 25
del Reglamento del Código Fiscal de la Federación,
en relación con su primer párrafo, puede interpre-
tarse de la manera más favorable para los contribu-
yentes, que para los efectos del artículo 27 del invo-
cado ordenamiento legal, tanto las personas físicas
como las morales se encuentran en posibilidad de
presentar el aviso de suspensión de actividades.
Interpretación que es acorde con la intención del
legislador, que se corrobora con lo que éste dispuso
en los artículos 14, fracción III, último párrafo, 71,
párrafo noveno, y 77, último párrafo, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente, en los que expre-
samente se encuentra prevista la posibilidad de que
las personas morales puedan presentar el aviso de
suspensión de actividades en términos precisamen-
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 55
 SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES Y CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
te del Reglamento del Código Fiscal de la Federa-
ción (CFF), que lo regula en sus artículos 25, frac-
ción V, y 26, fracción IV, inciso a), y aun cuando en
este último sólo se mencionan explícitamente a las
personas físicas, de acuerdo con la interpretación
conforme, que debe atender a la preservación del
derecho humano a la seguridad jurídica consagrado
en el artículo 16 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, que es la más favorable
para los gobernados, se llega a la conclusión que
implícitamente el derecho de presentar el aviso de
suspensión de actividades también corresponde a
las personas morales y no únicamente a las físicas.
No obstante que la tesis se emitió respecto del ejer-
cicio fiscal de 2013, es de plena aplicabilidad, según
lo veremos a continuación.
Opción para que las personas morales
presenten aviso de suspensión de actividades
Según lo hemos señalado, es procedente que las
personas morales presenten aviso de suspensión de
actividades, es por ello que la regla 2.5.12., de la Re-
solución Miscelánea Fiscal 2019, precisa lo siguiente:
“Las personas morales podrán presentar por úni-
ca ocasión, el aviso de suspensión de actividades
cuando interrumpan todas sus actividades econó-
micas que den lugar a la presentación de declara-
ciones periódicas de pago o informativas, siempre
que no deban cumplir con otras obligaciones fisca-
les periódicas de pago, por sí mismos o por cuenta
de terceros, y además cumplan lo siguiente:
I. Que el estado del domicilio fiscal y del contribu-
yente en el domicilio, sea distinto a no localizado.
II. Se encuentren al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales, acreditándolo con la
opinión de cumplimiento en sentido positivo.
III. Que la denominación o razón social y la cla-
ve en el RFC de la persona moral, no se encuentre
en la publicación que hace el SAT en su portal (de
personas que tengan a su cargo créditos fiscales fir-
mes, encuentren como no localizados, haya recaído
sobre ellos sentencia condenatoria ejecutoria res-
pecto a la comisión de un delito fiscal, con créditos
56 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
fiscales prescritos, que se les hubiere condonado
algún crédito fiscal).
IV. Que la persona moral no se encuentre en el lis-
tado de contribuyentes que realizan operaciones
inexistentes que da a conocer el SAT en su portal
(de conforme a lo dispuesto por el en el artículo
69-B del CFF).
V. Que el certificado de sello digital de la perso-
na moral no haya sido revocado (en términos de la
fracción X del artículo 17-H del Código Fiscal de la
Federación (CFF)).
Las personas morales que opten por la facilidad es-
tablecida en esta regla, deberán presentar un caso
de “servicio o solicitud”, siguiendo el procedimiento
de la ficha de trámite 169/CFF “Aviso de suspensión
de actividades de personas morales”, contenida en
el Anexo 1-A, debiendo además estar a lo dispuesto
en el artículo 30, fracción IV, inciso a), tercero y
cuarto párrafos del Reglamento del CFF.
La suspensión de actividades tendrá una duración
de dos años, la cual podrá prorrogarse sólo hasta
en una ocasión por un año, siempre que antes del
vencimiento respectivo se presente un nuevo caso
de “servicio o solicitud” en los términos de la ficha
de trámite 169/CFF “Aviso de suspensión de activi-
dades de personas morales” contenida en el Anexo
1-A.
A partir de que surta efectos el aviso de suspensión
de actividades, se considerará que el contribuyente
realiza la solicitud de su cancelación del certifica-
do de sello digital (fracción I del artículo 17-H del
CFF), por lo que se dejarán sin efectos los certifica-
dos que tenga activos; asimismo, durante el periodo
de suspensión, el contribuyente no podrá solicitar
nuevos certificados.
Una vez concluido el plazo de la suspensión solici-
tada, el contribuyente deberá presentar el aviso de
reanudación de actividades o el correspondiente a
la cancelación ante el RFC.
En caso de incumplimiento de lo señalado en el pá-
rrafo anterior, el SAT lo comunicará a través del
buzón tributario o en su defecto por correo electró-
nico registrado ante el RFC, para que el contribu-
yente realice dicha reanudación o cancelación ya
que en el supuesto de hacer caso omiso al mismo,
 SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES Y CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
la autoridad asignará las características fiscales
consistentes en régimen, obligaciones y actividades
económicas con las que contaba el contribuyente al
momento de solicitar su suspensión de actividades.
• Fundamento fiscal: Artículos 17-H, 27, 69, 69-B del
Código Fiscal de la Federación y artículos 29 y 30
de su Reglamento.
Suspensión temporal no es inconstitucional
Algunos contribuyentes quisieron ver una incons-
titucionalidad en el hecho de que la Resolución
Miscelánea Fiscal, emitida por el poder Ejecutivo,
establezca un plazo de dos años, prorrogable por
uno más, en el que la persona moral pueda estar en
estado de suspensión de actividades, pues nos hay
ordenamiento de ley que así lo precise. Sin embargo,
como sucede en estos casos, los Plenos de Circuito,
integraron jurisprudencia por sustitución, que seña-
la lo contrario, conforme a la tesis siguiente:
Localización
Tesis: PC.I.A. J/138 A (10a.). Plenos de Circuito. Ga-
ceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro
63, Febrero de 2019, Tomo II. Décima Época. Pág.
1252. Jurisprudencia (Constitucional, Administra-
tiva)
Rubro
AVISO DE  SUSPENSIÓN  DE  ACTIVIDADES  DE
LAS PERSONAS MORALES. LA REGLA 2.5.14 DE
LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA
2015, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIÓN EL 30 DE DICIEMBRE DEL 2014,
QUE PREVÉ LO RELATIVO A SU TEMPORALI-
DAD, RESPETA EL PRINCIPIO DE SUBORDINA-
CIÓN JERÁRQUICA.
Texto
La regla mencionada se concreta a detallar, en sus
párrafos tercero y quinto, la forma de cumplir con
la condición de temporalidad, definida de manera
obligatoria en el marco normativo del aviso de sus-
pensión  de  actividades  del contribuyente previsto
en los artículos 27 del Código Fiscal de la Federa-
ción, 29, fracción V, y 30, fracción IV, inciso a), del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Al
respecto, establece dos precisiones: a) la duración
de 2 años, prorrogable hasta en una ocasión por 1
año, y b) que al concluir ese plazo, el contribuyen-
te deberá presentar el aviso de reanudación o can-
celación de actividades ante el Registro Federal de
Contribuyentes. Ahora bien, la pertinencia de re-
ferirse al primer aspecto atiende a la naturaleza de
la suspensión, que impide al contribuyente perma-
necer en una situación fiscal materialmente equi-
parable al cese de actividades, con la consecuente
liberación de manera indefinida de las obligaciones
expresamente indicadas en las disposiciones de la
materia en relación con una situación diversa que,
por definición, es momentánea o transitoria. El se-
gundo aspecto también se considera congruente
con la finalidad de desarrollar el supuesto normati-
vo de aplicación de las normas legal y reglamenta-
ria, pues no es la regla de la resolución miscelánea
fiscal, por sí misma, la que vincula al contribuyen-
te a definir su situación fiscal, sino la necesaria
consecuencia de que la interrupción deje de surtir
efectos, la que conlleva que el sujeto de la norma
modifique y presente el aviso que obedezca a esa
circunstancia. En consecuencia, la regla 2.5.14. de
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 respeta
el principio de subordinación jerárquica, pues no
extiende el contenido de la ley ni del reglamento
a supuestos distintos ni los contradice, sino que es
acorde con el elemento de temporalidad que desa-
rrolla.
PLENO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO.
Contradicción de tesis 21/2018. Entre las sustenta-
das por el Octavo Tribunal Colegiado y el Décimo
Segundo Tribunal Colegiado, ambos en Materia
Administrativa del Primer Circuito. 16 de octubre
de 2018. Esta tesis se publicó el viernes 22 de febre-
ro de 2019 a las 10:24 horas en el Semanario Judicial
de la Federación y, por ende, se considera de aplica-
ción obligatoria a partir del lunes 25 de febrero de
2019, para los efectos previstos en el punto séptimo
del Acuerdo General Plenario 19/2013.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 57
 SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES Y CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
No procede suspensión de actividades
cuando se tienen créditos o deudas
Las personas morales contribuyentes que tienen
créditos o deudas no pueden declararse en sus-
pensión de actividades ya que forzosamente deben
determinar su ajuste anual por inflación conforme a
los artículos 44 a 46 de la ley del Impuesto Sobre la
Renta, el cual puede ser un ingreso o una deducción
para fines fiscales. Al considerarse que fiscalmente
se siguen generando ingresos o deducciones, resul-
ta improcedente la citada suspensión.
Suspensión de actividades y
cambio de domicilio fiscal
Si se suspenden actividades y se abandona el domi-
cilio fiscal se debe manifestar el nuevo domicilio en
el que la autoridad fiscal puede localizar al contribu-
yente, debido a dos razones:
1. No obstante que el contribuyente ya no esté ope-
rando, las facultades de revisión de las autorida-
des fiscales quedan intactas y para cualquier di-
ligencia deben saber dónde localizarlo, y, de no
notificar el cambio de domicilio, será sujeto de la
imposición de multas. La multa por no presentar
un aviso al Registro Federal de Contribuyente va
de $ 1,400.00 a $ 34,730.00, según lo estatuyen
los artículos 81 y 82 del Código Fiscal de la Federa-
ción, ambos en su fracción I. Por señalar un domi-
cilio fiscal distinto al que corresponde la multa va
de los $ 3,470.00 a los $ 10,410.00, según lo seña-
lan los artículos referidos, ambos en su fracción VI.
2. Si la persona que queda en su domicilio fiscal omi-
te cumplir con obligaciones o comete infraccio-
nes a las disposiciones fiscales, las multas podrían
imponérsele al contribuyente que no manifestó el
cambio de domicilio.
Los patrones están obligados a presentar
aviso de suspensión de actividades de los
trabajadores que les dejan de prestar servicios
Algunos patrones ignoran que deben presentar di-
cho aviso por cuenta de sus trabajadores e incluso
aviso de reanudación de actividades por los trabaja-
58 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
dores que contratan y que ya contaban con registro
federal de contribuyentes.
Es la fracción V del artículo 29 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación la que dispone que
los contribuyentes estarán obligados, cuando así
sea procedente, a presentar aviso de suspensión de
actividades y es la fracción IV del artículo 30 del or-
denamiento antes referido la que establece en dos
incisos que:
a) De suspensión...
“Las personas que efectúen los pagos (patrones y
empleadores) a que se refiere el Capítulo I del Títu-
lo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (pago de
salarios), deberán presentar el aviso señalado en el
párrafo que antecede por los contribuyentes (traba-
jadores) a quienes hagan dichos pagos, cuando és-
tos les dejen de prestar los servicios por los cuales
hubieran estado obligados a solicitar su inscripción,
computándose el plazo para su presentación a par-
tir del día en que finalice la prestación de servicios”.
No opera la suspensión de actividades
respecto de los trabajadores que prestan
servicios a dos o más patrones
Prosigue el inciso señalando que:
“Lo anterior no será aplicable tratándose de los con-
tribuyentes a que se refiere el Capítulo I del Título
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (trabaja-
dores), cuyo aviso hubiere presentado el empleador
pero continúen prestando servicios a otro emplea-
dor o tengan otro tipo de actividades económicas
para efectos fiscales u obligaciones periódicas.”
Pese a la suspensión se deben presentar otros
avisos al RFC a los cuales se esté obligado
Y finalmente, establece que:
“Durante el período de suspensión de actividades,
el contribuyente no queda relevado de presentar
los demás avisos (avisos al RFC que en su caso deba

presentar cualquier persona por cambio en su si-
tuación fiscal) previstos en el artículo 29 del Regla-
mento del Código Fiscal de la Federación.”
AVISO DE REANUDACIÓN
“b) De reanudación, cuando el contribuyente des-
pués de estar en suspensión de actividades que den
lugar a la presentación de declaraciones periódicas,
vuelva a iniciar alguna actividad económica o ten-
ga alguna obligación fiscal periódica de pago, por sí
mismo o por cuenta de terceros.
Las personas que efectúen los pagos a que se refiere
el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (patrones y empleadores), deberán
presentar el aviso a que se refiere este inciso por los
contribuyentes (trabajadores) a quienes realicen di-
chos pagos y que en el registro federal de contribu-
yentes se encuentren en suspensión de actividades”
Cambio de domicilio fiscal por Internet
La regla 2.5.13., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que:
“Los contribuyentes que cuenten con la e.firma
podrán realizar la precaptura de datos del aviso de
cambio de domicilio fiscal, a través del Portal del
SAT.
Aquellos contribuyentes que cuenten con un buen
historial de cumplimiento de sus obligaciones fis-
cales, a través del Portal del SAT se habilitará de
manera automática la posibilidad de concluir el
trámite por Internet sin presentar comprobante de
domicilio.
Quienes no sean habilitados de manera automáti-
ca, deberán concluir dicho trámite en las oficinas
del SAT, cumpliendo con los requisitos señalados
en la ficha de trámite 77/CFF “Aviso de cambio de
domicilio fiscal a través del Portal del SAT o en la
ADSC”, contenida en el Anexo 1-A. Los contribu-
yentes podrán solicitar orientación respecto de di-
cho trámite, acudiendo a las oficinas de atención
del SAT o a través de atención telefónica llamando
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES Y CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
al MarcaSAT: 627 22 728 desde la Ciudad de México
o 01 55627 22 728 del resto del país.
• Fundamento fiscal: Artículos 31, primer párrafo del
Código Fiscal de la Federación, 29, fracción IV y 30,
fracción III de su Reglamento.
Solicitud para la suspensión o
disminución de obligaciones
La regla 2.5.19., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que:
Los contribuyentes personas físicas que tengan ac-
tivas obligaciones fiscales relacionadas con el ré-
gimen de incorporación fiscal, de los ingresos por
actividades empresariales y profesionales o de los
ingresos por arrendamiento y en general por otor-
gar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, que
ya no realizan dichas actividades, podrán solicitar
la suspensión o la disminución de obligaciones de
manera retroactiva hasta por los últimos cinco ejer-
cicios previos a la solicitud, mediante la presenta-
ción de un caso de aclaración en el Portal del SAT,
manifestando bajo protesta de decir verdad la fecha
en que dejaron de realizar dichas actividades y que
a partir de esa fecha no han emitido CFDI, no han
presentado declaraciones periódicas relacionadas
con las citadas actividades y no han sido reporta-
dos por terceros.
La autoridad fiscal realizará la suspensión o dis-
minución de obligaciones de manera retroactiva,
cuando confirme en sus sistemas o con información
proporcionada por otras autoridades o por terceros
lo manifestado por el contribuyente.
La suspensión a que se refiere esta regla no deja
sin efectos los requerimientos realizados ni libera
del pago de las multas notificadas y no notificadas
que correspondan, por la falta de presentación de
declaraciones a que se encontraban obligados los
contribuyentes.
• Fundamento fiscal: Artículos 27 del Código Fiscal
de la Federación, 29, fracciones V y VII y 30, frac-
ciones IV, inciso a) y V, inciso a) de su Reglamento.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 59
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y Morelos Nestor Raúl Flores Ortiz Carlos Mendiola y/o Lucia
Comercializadora de Productos (ACEMPRO) Mendiola
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Martínez  Chihuahua, Baja California Norte  Monterrey, N.L. y Tamaulipas
y Sonora Cristina González Sánchez
 Guadalajara, Jal. Nestor Raúl Flores Ortiz
Karla Nayelli Flores Ortiz (ACEMPRO)  Tlaxcala, Puebla e Hidalgo
(ACEMPRO) Grupo Editorial HESS
 Puebla
 Michoacán, Jalisco y Nayarit José Espinoza Herrera  San Luis Potosí y Querétaro
Nestor Raúl Flores Ortiz Grupo Editorial HESS
(ACEMPRO)  Colima
Julio Salazar Uribe (ACEMPRO)  Mérida, Yucatán
 Aguascalientes y Zacatecas Luis Zavala Pérez
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 DeclaraNOT

La nueva DeclaraNOT en línea

E
l Servicio de Administración Tributaria puso a - Código Fiscal de la Federación para 2019: Artículo
disposición de notarios, corredores, jueces y 27, noveno y décimo párrafos.
demás fedatarios públicos un “Simulador” de la - Resolución Miscelánea Fiscal para 2019: Regla
declaración informativa que estos deben presentar 3.15.6., Anexo 1, rubro A, numeral 2 y Anexo 1-A
en línea (DeclaraNOT en línea), ya que recordemos Trámite 151/CFF.
que deben informar al referido órgano desconcen-
trado, de las operaciones y eventos protocolizadas
Adquisición de bienes
ante su fe tales como:
- Ley de Impuesto sobre la Renta para 2019: Artículo
1. Enajenación de bienes.
132 último párrafo.
2. Adquisición de bienes.
- Código Fiscal de la Federación para 2019: Artículo
3. Omisión de presentación de solicitud de inscrip- 27, noveno y décimo párrafos.
ción o de avisos de liquidación o cancelación de
- Resolución Miscelánea Fiscal para 2019: Regla
personas morales.
3.15.6., Anexo 1, rubro A, numeral 2 y Anexo 1-A
4. Identificación de socios o accionistas.
Trámite 151/CFF.
5. Aviso de actividades vulnerables en la transmisión
o constitución de derechos reales sobre inmue-
Omisión de presentación de solicitud de
bles.
inscripción o de avisos de liquidación
La declaración, según lo señala el referido órga- o cancelación de personas morales
no desconcentrado, se pondrá a disposición de los
- Código Fiscal de la Federación para 2019: Artículo
contribuyentes a partir del 1 de julio de 2019. Como
27, séptimo párrafo.
sabemos, la referida declaración se presenta dentro
de los 15 días siguientes a la fecha en que se firme la - Reglamento del Código Fiscal de la Federación
minuta o escritura respectiva. para 2019: Artículo 27.

La fundamentación que adecuadamente nos refe-
rencia la autoridad respecto a la obligación de pre-
sentar la declaración referida por parte de notarios,
corredores, jueces y demás fedatarios públicos, es
la siguiente:
Enajenación de bienes
- Ley de Impuesto sobre la Renta para 2019: Artícu-
los 93, fracción XIX, inciso A, último párrafo, 126
tercer párrafo y 160 tercer párrafo.
- Resolución Miscelánea Fiscal para 2019: Reglas
2.4.10. y 2.4.14.
Identificación de socios o accionistas
- Código Fiscal de la Federación para 2019: Artículo
27, octavo párrafo.
- Reglamento del Código Fiscal de la Federación
para 2019: Artículo 28.
- Resolución Miscelánea Fiscal para 2019: Reglas
2.4.8., 2.4.11., 2.4.12. y 2.4.14

62 NOTAS FISCALES | JULIO 2019


Aviso de actividades vulnerables
Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita
para 2019: Artículo 17, fracción XII, apartado A y 23.
Reglamento de la Ley Federal para la Prevención e
Identificación de Operaciones con Recursos de Pro-
cedencia Ilícita para 2019: Artículo 17.
 Presentación de la declaración
La declaración en línea se llena directamente en el
portal del SAT. Se ubica y se procede como sigue:
- Se selecciona Iniciar.
- Se ingresa a la aplicación con el RFC (del notario o
fedatario público) y contraseña o e.firma.
- Se llenan los datos que solicita la declaración.
- Se envía la declaración.
Se ingresa con:
- e.firma, ó
- Contraseña
Información adicional
Para los informes de fedatarios públicos en materia
de inscripción y avisos al RFC, éstos se deben pre-
sentar a través del DeclaraNOT en línea, utilizando el
apartado correspondiente a “Omisión de presenta-
ción de solicitud de inscripción o de avisos de can-
celación de personas morales”.
Los notarios públicos cumplen con la obligación de
informar al SAT, la omisión de la inscripción al RFC,
así como la omisión en la presentación de los avisos
de inicio de liquidación o cancelación en el RFC de
las sociedades, a través del DeclaraNOT en línea.
Los fedatarios públicos se encontrarán relevados
de presentar la declaración anual informativa, co-
rrespondiente al ejercicio fiscal 2018, cuando ha-
yan presentado la información correspondiente de
las operaciones en las que intervinieron a través del
DeclaraNOT en línea, contenido en el Portal del SAT.
(RMF 3.15.6).
LA NUEVA DECLARANOT EN LÍNEA
La presentación de la información se deberá efec-
tuar  por cada una de las operaciones consignadas
en escritura pública o póliza en las que intervengan
dichos fedatarios dentro de los quince días siguien-
tes a la fecha en que se firme la minuta, escritura o
póliza respectiva.
Los fedatarios públicos que por  disposición legal
tengan funciones notariales por las operaciones de
enajenación o adquisición de bienes en las que ha-
yan intervenido, y cuando así lo solicite el interesado
expedirán la impresión de la constancia que emita el
DeclaraNOT en línea, contenido en el Portal del SAT,
misma que deberá contener el sello y firma del feda-
tario público que la expida.
Presentada la declaración se obtiene acuse de re-
cibo por cada declaración o aviso que se presente.
Adicionalmente, la autoridad nos responde algunos
cuestionamientos:
¿Cómo presento la nueva “Declaración Informa-
tiva para notarios públicos y demás fedatarios
(DeclaraNOT en línea)?
A través de la nueva aplicación de DeclaraNOT en lí-
nea, contenido en el Portal del SAT, el cual se realiza
su llenado de acuerdo con las guías de llenado del
“DeclaraNOT en Línea”, que se encuentra en el apar-
tado de “Contenidos relacionados”.
¿Cómo voy a declarar en la nueva “Declaración
Informativa para notarios públicos y demás fe-
datarios (DeclaraNOT en línea)”?
- No se requiere descargar ningún aplicativo al equi-
po, si no se concluye con el llenado, se puede
guardar y continuar después.
- Las validaciones se hacen en línea, por lo que al
momento de enviarla se obtendrá de inmediato el
acuse de recepción por cada  declaración o aviso
que se presente.
- Se presenta operación por operación.
- Permite la importación de la información con carga
Batch.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 63
 CONDUCTORES
Facilidades para conductores
y repartidores de alimentos que
prestan servicios a través de
plataformas tecnológicas
C
on la publicación de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2019, en el Diario Oficial de la Federación
del 29 de abril del mismo año, se dio a conocer
un nuevo esquema de tributación de las personas
físicas dedicadas al transporte de personas y re-
parto de alimentos, en aquellos casos en los que se
utilizan plataformas tecnológicas para allegarse de
clientes. Veamos en qué consiste este esquema de
tributación, de acuerdo con las reglas de la referida
Resolución que lo regulan.
Retención de ISR e IVA aplicable a los
prestadores de servicio de transporte terrestre
de pasajeros o entrega de alimentos
3.11.12. Las personas morales residentes en Méxi-
co o residentes en el extranjero con o sin estableci-
miento permanente en el país, así como las entida-
des o figuras jurídicas extranjeras que proporcionen
el uso de plataformas tecnológicas a personas físi-
cas para prestar de forma independiente el servicio
de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos preparados, podrán efectuar la retención
por concepto del ISR e IVA por los ingresos obteni-
dos en efectivo, en crédito, mediante cualquier otro
medio electrónico o de cualquier otro tipo conforme
al artículo 90 de la Ley del ISR (artículo que seña-
la la obligación de las personas físicas de acumular
cualquier tipo de ingreso) derivados de la prestación
del servicio de transporte terrestre de pasajeros o
entrega de alimentos preparados que obtengan las
personas físicas que utilicen dicha plataforma para
64 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
prestar sus servicios de forma independiente, de
conformidad con lo siguiente:
I. La retención se deberá efectuar en forma mensual
respecto de cada persona física que preste de forma
independiente el servicio de transporte terrestre de
pasajeros o entrega de alimentos preparados a tra-
vés de plataformas tecnológicas.
La retención se efectuará sobre el total de los ingre-
sos que el operador de la plataforma efectivamen-
te cobre mediante transferencia electrónica de los
usuarios que recibieron el servicio por parte de la
persona física y le acumule de esta forma a la perso-
na física que preste de forma independiente el ser-
vicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega
de alimentos preparados a través de la plataforma
tecnológica, por el total de los viajes realizados en el
mes que corresponda. Al monto total del ingreso se
le aplicarán las siguientes tasas de retención:
TABLA DE TASAS DE RETENCIÓN
Monto del ingreso Tasa de retención
mensual (%)
$ ISR IVA
Hasta $25,000.00 3 8
Hasta $35,000.00 4 8
Hasta $50,000.00 5 8
Más de $50,000.00 9 8
 FACILIDADES PARA CONDUCTORES Y REPARTIDORES DE ALIMENTOS
En el caso de que se efectúen retenciones por un
periodo de siete días, al total de ingresos de dicho
periodo, se les aplicará la tabla a que refiere esta
fracción calculada en semanas. Para ello se dividirá
el monto del ingreso mensual entre 30.4 y el resulta-
do se multiplicará por siete.
Dicha retención deberá ser enterada ante el SAT a
más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al
mes por el que se efectuó la retención.
Las personas morales residentes en México o resi-
dentes en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, así como las entidades o fi-
guras jurídicas extranjeras que proporcionen el uso
de plataformas tecnológicas a personas físicas para
prestar de forma independiente el servicio de trans-
porte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos
preparados y opten por efectuar las retenciones en
los términos de la presente regla, deberán:
1. Proporcionar a cada persona física a la que le hu-
biera efectuado la retención a que se refiere la pre-
sente regla, un CFDI de Retenciones e información
de pagos conteniendo los datos de los ingresos por
viajes a más tardar el día 5 del mes inmediato si-
guiente al mes de que se trate, en la que se desglose
los ingresos efectivamente cobrados por la platafor-
ma tecnológica de los usuarios que recibieron el ser-
vicio por parte de la persona física y los impuestos
retenidos en dicho mes, el cual deberá ser acompa-
ñado del complemento “Servicios Plataformas Tec-
nológicas” en el que se desglose los viajes y los in-
gresos en efectivo cobrados por la persona física, en
dicho periodo.
El CFDI y el complemento a que se refiere el párrafo
anterior también podrá ser proporcionado de forma
semanal en el caso en que se efectúen retenciones
por un periodo de siete días, debiendo entregarlo
antes de que concluya la semana siguiente a aquélla
por la cual se emite el CDFI.
2. Enteraran ante el SAT, a más tardar el día 17 del
mes inmediato siguiente al mes por el que se efec-
túo la retención, mediante declaración las retencio-
nes de ISR e IVA efectuadas, relacionando el mon-
to retenido con la clave en el RFC y el nombre de la
persona física que prestó de forma independiente el
servicio de transporte terrestre de pasajeros o en-
trega de alimentos preparados a través de dichas
plataformas.
3. Enviar al usuario del servicio de transporte terres-
tre de pasajeros o de la entrega de alimentos prepa-
rados, el archivo electrónico del CFDI que ampare el
monto de la contraprestación.
Dicho CFDI deberá enviarse a través del correo elec-
trónico que el usuario tenga registrado para el uso
del servicio y el importe consignado en el mismo,
deberá coincidir con el monto pagado por el usuario.
Las personas físicas que presten de forma indepen-
diente el servicio de transporte terrestre de pasaje-
ros o entrega de alimentos preparados a través de
las citadas plataformas tecnológicas, deberán soli-
citar su inscripción en el RFC o presentar el aviso de
actualización de actividades económicas y obliga-
ciones (Este aviso se presenta conforme a la ficha
de trámite 71/CFF, “Aviso de actualización de activi-
dades económicas y obligaciones”, contenida en el
Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal 2019),
debiendo manifestar en su solicitud o aviso el régi-
men de las personas físicas con actividades empre-
sariales y profesionales, o bien, en el RIF, señalando
como actividad económica “Servicio de transporte
terrestre de pasajeros a través de una plataforma
tecnológica” o “Servicio de entrega de alimentos
preparados a través de una plataforma tecnológica”,
respectivamente.
II. Los contribuyentes a quienes se les efectúe la re-
tención por concepto del ISR a que se refiere la frac-
ción I de la presente regla, estarán a lo siguiente:
1. Tratándose de personas físicas que además de
percibir ingresos en efectivo, en crédito, median-
te cualquier medio de pago electrónico o de cual-
quier otro tipo conforme al artículo 90 de la Ley del
ISR, por la prestación independiente de servicios
de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos preparados a través de plataformas tec-
nológicas, perciban ingresos por otras actividades
empresariales, profesionales o por arrendamiento,
deberán acreditar el impuesto que les haya sido re-
tenido contra los pagos provisionales (de impuesto
sobre la renta) que deban efectuar en los términos
del artículo 106 (por actividades empresariales y
profesionales) y 116 (por arrendamiento de bienes
inmuebles) de la Ley del ISR, según corresponda.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 65
 FACILIDADES PARA CONDUCTORES Y REPARTIDORES DE ALIMENTOS
Para los efectos del cálculo del impuesto del ejerci-
cio a que se refiere el artículo 152 de la Ley del ISR
(impuesto anual a cargo de cualquier personas físi-
cas), deberán acumular los ingresos a que se refiere
el párrafo anterior, y acreditar el impuesto retenido
conforme a la presente regla.
Las personas físicas que sólo obtengan ingresos por
la prestación de forma independiente de servicios
de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos preparados a través de plataformas tec-
nológicas, considerarán como pagos provisionales
las retenciones que les efectúen en términos de la
presente regla, por lo que no estarán obligados a
efectuar el cálculo y entero del ISR en forma men-
sual en los términos del artículo 106 de la Ley del ISR
(pago provisional mensual dentro del régimen de ac-
tividades empresariales y profesionales); y sólo de-
berán efectuar el cálculo del impuesto del ejercicio a
que se refiere el artículo 152 de la Ley del ISR.
2. Las personas físicas que tributen en el RIF que
no hayan optado por presentar pagos provisionales
con base en coeficiente de utilidad, y sólo obtengan
ingresos en efectivo, crédito o mediante cualquier
otro medio de pago electrónico o de cualquier otro
tipo conforme al artículo 90 de la Ley del ISR (artí-
culo que señala la obligación de las personas físicas
de acumular cualquier tipo de ingreso), por la presta-
ción de forma independiente de servicios de trans-
porte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos
preparados a través de plataformas tecnológicas,
podrán manifestar a las personas morales residen-
tes en México o residentes en el extranjero con o sin
establecimiento permanente en el país, o a las enti-
dades o figuras jurídicas extranjeras que proporcio-
nen el uso de plataformas tecnológicas que optan
por que les efectúen la retención por los ingresos
percibidos por la prestación de forma independien-
te de servicios de transporte terrestre de pasajeros
o entrega de alimentos preparados a través de di-
chas plataformas tecnológicas; debiendo considerar
como pago definitivo la retención que les sea efec-
tuada en los términos de la fracción I de esta regla,
por lo que no estarán obligados a efectuar el cálculo
y entero del ISR en forma bimestral a que se refiere
el artículo 111 de la Ley del ISR (pagos bimestrales
a cargo de los contribuyentes en el régimen de in-
corporación), debiendo cumplir con todas las demás
66 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
obligaciones contenidas en el Título IV, Capítulo II,
Sección II de la citada Ley (es decir, con todas las
demás obligaciones fiscales atribuibles a los contri-
buyentes del régimen de incorporación).
3. Tratándose de personas físicas que tributen en el
RIF por otras actividades empresariales a las que se
refiere esta regla, y además obtengan ingresos en
efectivo, crédito o mediante cualquier otro medio de
pago electrónico o de cualquier otro tipo (de ingreso)
conforme al artículo 90 de la Ley del ISR (artículo que
señala la obligación de las personas físicas de acu-
mular cualquier tipo de ingreso), por la prestación
del servicio independiente de transporte terrestre
de pasajeros o entrega de alimentos preparados a
través de las citadas plataformas, la retención que
les sea efectuada en los términos de la fracción I de
esta regla, podrá ser acreditada en forma bimestral
contra los pagos que deba efectuar en los términos
del artículo 111 de la Ley del ISR (pagos bimestrales a
cargo de los contribuyentes en el régimen de incor-
poración),.
Cuando la retención sea mayor al impuesto que
deba pagarse en los términos del artículo 111 de la
Ley del ISR, la diferencia que resulte podrá aplicarse
en los pagos bimestrales siguientes hasta agotarse,
sin que de su aplicación pueda generarse una pérdi-
da o saldo a favor alguno.
III. Los contribuyentes a quienes se les efectúe la
retención por concepto del IVA a que se refiere la
fracción I de la presente regla estarán a lo siguiente:
1. Tratándose de personas físicas que además de
percibir ingresos en efectivo, crédito o mediante
cualquier otro medio de pago electrónico o de cual-
quier otro tipo conforme al artículo 90 de la Ley del
ISR (artículo que señala la obligación de las perso-
nas físicas de acumular cualquier tipo de ingreso),
por la prestación de forma independiente de servi-
cios de transporte terrestre de pasajeros o entrega
de alimentos preparados a través de plataformas
tecnológicas, perciban ingresos por actividades
empresariales, profesionales y por arrendamiento,
considerarán como pagos mensuales definitivos las
retenciones que les efectúen en términos de la pre-
sente regla no teniendo la obligación de presentar
los pagos mensuales a que se refiere el artículo 5-D
de la Ley del IVA (artículo que señala la obligación de
 FACILIDADES PARA CONDUCTORES Y REPARTIDORES DE ALIMENTOS
efectuar pagos mensuales y definitivos de IVA), por
los ingresos por los cuales se les efectuó la reten-
ción a que se refiere esta regla.
De acuerdo a lo anterior el IVA de los gastos e in-
versiones necesarios para la prestación de forma in-
dependiente de servicios de transporte terrestre de
pasajeros o entrega de alimentos preparados a tra-
vés de plataformas tecnológicas no se podrá acredi-
tar contra el IVA trasladado por las actividades em-
presariales, profesionales y por arrendamiento que
también realicen las personas físicas.
Las personas físicas que sólo obtengan ingresos en
efectivo, crédito o mediante cualquier otro medio de
pago electrónico o de cualquier otro tipo conforme
al artículo 90 de la Ley del ISR (artículo que seña-
la la obligación de las personas físicas de acumular
cualquier tipo de ingreso), por la prestación de forma
independiente de servicios de transporte terrestre
de pasajeros o entrega de alimentos preparados a
través de plataformas tecnológicas, considerarán
como pagos mensuales definitivos las retenciones
que les efectúen en términos de la presente regla no
teniendo la obligación de presentar los pagos men-
suales a que se refiere el artículo 5-D de la Ley del
IVA (artículo que señala la obligación de efectuar pa-
gos mensuales y definitivos de IVA).
2. Las personas físicas que tributen en el RIF que
sólo obtengan ingresos en efectivo, crédito o me-
diante cualquier otro medio de pago electrónico
o de cualquier otro tipo conforme al artículo 90 de
la Ley del ISR (artículo que señala la obligación de
las personas físicas de acumular cualquier tipo de
ingreso), por la prestación de forma independiente
de servicios de transporte terrestre de pasajeros o
entrega de alimentos preparados a través de plata-
formas tecnológicas, podrán manifestar a las perso-
nas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en
el país, o a las entidades o figuras jurídicas extranje-
ras que proporcionen el uso de plataformas tecno-
lógicas que optan por que les efectúen la retención
del IVA por los ingresos percibidos por la prestación
de forma independiente de servicios de transporte
terrestre de pasajeros o entrega de alimentos pre-
parados a través de dichas plataformas tecnológi-
cas, debiendo considerar como pago definitivo la re-
tención que les sea efectuada en los términos de la
fracción I de esta regla.
3. Tratándose de personas físicas que tributen en el
RIF por otras actividades empresariales, y además
obtengan ingresos en efectivo, crédito o mediante
cualquier otro medio de pago electrónico o de cual-
quier otro tipo conforme al artículo 90 de la Ley del
ISR (artículo que señala la obligación de las perso-
nas físicas de acumular cualquier tipo de ingreso),
por la prestación de forma independiente del ser-
vicio de transporte terrestre de pasajeros o entre-
ga de alimentos preparados a través de las citadas
plataformas, considerarán como pagos bimestrales
definitivos las retenciones que les efectúen en tér-
minos de la presente regla, no teniendo la obligación
de presentar los pagos bimestrales a que se refiere
el artículo 5-E de la Ley del IVA (pagos bimestrales
de IVA a cargo de los contribuyentes del régimen de
incorporación), por los ingresos por los cuales se les
efectuó la retención a que se refiere esta regla.
De acuerdo a lo anterior el IVA de los gastos e inver-
siones necesarios para la prestación de servicios de
transporte terrestre de pasajeros a través de plata-
formas tecnológicas no se podrá acreditar contra el
IVA trasladado por las otras actividades empresaria-
les que también realicen las personas físicas.
IV. Las personas morales residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras a que se
refiere el primer párrafo de esta regla, deberán soli-
citar su inscripción en el RFC exclusivamente con el
carácter de retenedor.
V. Las transferencias de recursos que reciban las
personas morales residentes en el extranjero con o
sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras, que
realicen el entero de las retenciones a que se refiere
la presente regla, no se consideraran como ingreso
acumulable siempre que se encuentren respalda-
dos con el comprobante de entero a la autoridad por
concepto de retenciones de terceros.
VI. Quienes efectúen la retención a que se refiere la
presente regla, deberán conservar como parte de su
contabilidad la documentación que demuestre que
efectuaron la retención y entero del ISR e IVA co-
rrespondientes.
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 67
 FACILIDADES PARA CONDUCTORES Y REPARTIDORES DE ALIMENTOS
VII. Quienes presten de forma independiente el ser-
vicio de transporte terrestre de pasajeros o entre-
ga de alimentos preparados a través de plataformas
tecnológicas, deberán expedir comprobantes fisca-
les (de conformidad con lo dispuesto en los artículos
29 y 29-A del CFF, es decir, digitales).
No obstante lo anterior, de conformidad con lo dis-
puesto en la regla 2.7.1.24., (regla que regula la forma
de emitir CFDI, cuando se realizan operaciones con
el público en general), podrán optar por elaborar un
CFDI diario, semanal o mensual donde consten los
importes correspondientes a cada una de las ope-
raciones realizadas con el público en general del pe-
riodo al que corresponda y, en su caso, el número de
folio o de operación de los comprobantes de ope-
raciones con el público en general que se hubieran
emitido, utilizando para ello la clave genérica en el
RFC a que se refiere la regla 2.7.1.26. (Es decir, la cla-
ve: XAXX010101000)
Los contribuyentes que tributen en el RIF podrán
elaborar el CFDI de referencia de forma mensual a
través de la aplicación electrónica Mis cuentas, in-
cluyendo únicamente el monto total de las operacio-
nes del mes y el periodo correspondiente.
VIII. También podrán aplicar lo dispuesto en la pre-
sente regla las personas morales residentes en Mé-
xico que tributen en los términos del Título II de la
Ley del ISR, que proporcionen el uso de plataformas
tecnológicas a personas físicas para prestar el ser-
vicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega
de alimentos preparados siempre que manifiesten a
la autoridad conforme a lo previsto en la regla 3.11.13
(comentada en párrafos subyacentes) que optan por
aplicar lo dispuesto en la presente regla. Asimismo,
dichas personas morales deberán cumplir con los
requisitos previstos en la presente regla.
Para los efectos de esta fracción, la persona moral
deberá emitir el CFDI de Retenciones e información
de pagos conteniendo los datos de los ingresos por
viajes y su complemento “Servicios Plataformas
Tecnológicas”, conforme a lo previsto el numeral 1,
fracción I de esta regla, en el entendido de que el
único pago a dichas personas físicas que será de-
ducible para la persona moral, será el que conste en
dicho CDFI.
68 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
Los contribuyentes a los que se les efectúe la reten-
ción señalada en la presente regla, por los ingresos
materia de la presente regla, quedarán relevados de
la obligación de presentar declaraciones mensuales
del pago del IVA, así como la información correspon-
diente sobre el pago, retención, acreditamiento y
traslado del IVA en las operaciones con sus provee-
dores solicitados en la DIOT.
• Fundamento fiscal: CFF 29, 29-A, LISR 90, 106, 111,
116, 152, LIVA 5-D, 5-E, RMF 2019 2.7.1.24., 2.7.1.26.
Opción para aplicar el esquema de
retención por permitir el uso de plataformas
tecnológicas a personas físicas.
3.11.13. Para los efectos del artículo 27 del CFF, 29
fracción VII y 30 fracción V del RCFF, en relación con
la regla 3.11.12., las personas morales residentes en
México o residentes en el extranjero con o sin es-
tablecimiento permanente en el país, así como las
entidades o figuras jurídicas extranjeras que propor-
cionen el uso de plataformas tecnológicas a perso-
nas físicas para prestar de forma independiente el
servicio de transporte terrestre de pasajeros o en-
trega de alimentos preparados, que opten por re-
tener el ISR e IVA conforme a lo previsto en la re-
ferida regla 3.11.12., deberán presentar un caso de
aclaración en el Portal del SAT de conformidad con
lo señalado en la ficha de trámite 292/CFF “Aviso
para optar por efectuar la retención del ISR e IVA a
prestadores de servicio de transporte terrestre de
pasajeros o entrega de alimentos” (contenida en el
Anexo 1-A, de la Resolución Miscelánea Fiscal 2019),
manifestando de manera expresa que efectuarán la
retención del ISR e IVA a las personas físicas por la
prestación de forma independiente del servicio de
transporte terrestre de pasajeros o entrega de ali-
mentos preparados.
• Fundamento fiscal: CFF 27, RCFF 29, 30, RMF 2019 3.11.12.
La referida ficha de trámite señala lo siguiente:
292/CFF Aviso para optar por efectuar la reten-
ción del ISR e IVA a prestadores de servicio de
transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos
 FACILIDADES PARA CONDUCTORES Y REPARTIDORES DE ALIMENTOS
¿Quiénes lo presentan?
Las personas morales residentes en México o resi-
dentes en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, así como las entidades o fi-
guras jurídicas extranjeras que proporcionen el uso
de plataformas tecnológicas a personas físicas para
prestar de forma independiente el servicio de trans-
porte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos
preparados.
¿Dónde se presenta?
En el Portal del SAT.
¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
Cuando se requiera optar por efectuar la retención
por concepto del ISR e IVA a los prestadores del ser-
vicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega
de alimentos preparados.
Requisitos:
Manifestar bajo protesta de decir verdad que optan
por efectuar la retención por concepto del ISR e IVA
por los ingresos obtenidos derivados de la presta-
ción del servicio de transporte terrestre de pasajeros
o entrega de alimentos preparados que obtengan las
personas físicas que utilicen dicha plataforma para
prestar sus servicios de forma independiente.
Condiciones:
Contar con Contraseña o e.firma.
Información adicional:
No aplica.
Disposiciones jurídicas aplicables
Reglas 3.11.12., 3.11.13. RMF.
Actualización de obligaciones fiscales de las
personas físicas que prestan el servicio de
transporte terrestre de pasajeros o servicio
de entrega de alimentos preparados.
3.11.14. Para los efectos del artículo 27 del CFF, 29
fracción VII y 30 fracción V del RCFF, las personas
físicas que presten de forma independiente el servi-
cio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos preparados mediante el uso de platafor-
mas tecnológicas, quedarán relevados de la presen-
tación del Aviso a que se refiere la ficha de tramite 71/
CFF (Aviso de actualización de actividades económi-
cas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A DE LA
Resolución Miscelánea Fiscal 2019), cuando las per-
sonas morales residentes en México o residentes en
el extranjero con o sin establecimiento permanente
en el país, así como las entidades o figuras jurídicas
extranjeras que proporcionen el uso de plataformas
tecnológicas para el servicio de transporte terres-
tre de pasajeros o entrega de alimentos preparados,
cumplan con lo siguiente:
I. Manifiesten a la autoridad fiscal que optan por re-
tener el ISR e IVA a las personas físicas, conforme a
lo previsto en la regla 3.11.12.
II. Que enteren al SAT mediante declaraciones las re-
tenciones de ISR e IVA, relacionando el monto rete-
nido con la clave en el RFC y el nombre de la persona
física que prestó de forma independiente el servicio
de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos preparados.
III. Que emitan los CFDI con el complemento de
“Servicios Plataformas Electrónicas” en los términos
de lo previsto por la regla 3.11.12.
Cuando se cumpla con lo anterior, la autoridad fiscal
actualizará las obligaciones de las personas fiscas
que presten de forma independiente el servicio de
transporte terrestre de pasajeros o entrega de ali-
mentos preparados a través de plataformas tecno-
lógicas con la información que le proporcionen las
personas morales residentes en México o residen-
tes en el extranjero con o sin establecimiento per-
manente en el país, así como las entidades o figuras
jurídicas extranjeras que proporcionen el uso de pla-
taformas tecnológicas para el servicio de transporte
terrestre de pasajeros o entrega de alimentos pre-
parados, asignándoles como actividad económica
de “Servicio de transporte terrestre de pasajeros a
través de una plataforma tecnológica” o “Servicio
de entrega de alimentos preparados a través de una
plataforma tecnológica”, según corresponda.
Aquellos contribuyentes personas físicas que no es-
tén de acuerdo en la actualización de sus obligacio-
nes asignadas conforme al párrafo anterior, podrán
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 69
 FACILIDADES PARA CONDUCTORES Y REPARTIDORES DE ALIMENTOS
presentar su aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones prevista en la ficha de
trámite 71/CFF, “Aviso de actualización de activida-
des económicas y obligaciones.
• Fundamento fiscal: CFF 27, RCFF 29, 30, RMF 2019
3.11.12.
Opción para manifestarle a la
plataforma tecnológica que efectúe
la retención de ISR e IVA.
3.11.15. Para los efectos del artículo 27 del CFF, 29
fracción VII y 30 fracción V del RCFF, los contribu-
yentes personas fiscas que presten el servicio de
transporte terrestre de pasajeros o entrega de ali-
mentos preparados a través de plataformas tecno-
lógicas a que se refieren las fracciones II, numeral 2
y III, numeral 2, de la regla 3.11.12., podrán manifestar
a las personas morales residentes en México o re-
sidentes en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, o a las entidades o figuras
jurídicas extranjeras que proporcionen el uso de
plataformas tecnológicas por escrito o a través de
la plataforma tecnológica de que se trate, que optan
por que les efectúen las retenciones del ISR e IVA, en
términos de la citada regla.
Dicha manifestación se entenderá por presenta-
da ante el SAT en el momento en que las personas
morales residentes en México o residentes en el ex-
tranjero con o sin establecimiento permanente en el
país, o a las entidades o figuras jurídicas extranjeras
que proporcionen el uso de plataformas tecnológi-
cas, efectúen el entero al SAT de la primera reten-
ción a que se refiere la regla 3.11.12. realizada a di-
chas personas físicas.
Asimismo, las personas físicas señaladas en el pri-
mer párrafo que opten por la facilidad a que se refie-
re la regla 3.11.12. considerarán las retenciones como
definitivas y no darán lugar a devolución, compensa-
ción, acreditamiento o saldo a favor alguno. Asimis-
mo, se entenderá que dejaron de optar por aplicar
las facilidades establecidas en el artículo 23 de la LIF
(facilidad que se otorga a los contribuyentes del Ré-
70 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
gimen de Incorporación de determinar el impuesto a
su cargo a través de porcentajes de impuesto).
• Fundamento fiscal: CFF 27, LIF 23, RCFF 29, 30,
RMF 2019 3.11.12.
Conclusión del uso de la
plataforma tecnológica.
3.11.16. Para los efectos del artículo 27 del CFF, 29
fracción VII y 30 fracción V del RCFF, las personas
físicas que dejen de prestar de forma independien-
te el servicio de transporte terrestre de pasajeros
o entrega de alimentos preparados, a través de las
plataformas tecnológicas, así como las personas fí-
sicas a que se refieren las fracciones II, numeral 2 y
III, numeral 2, de la regla 3.11.12., que manifiesten a
la plataforma tecnológica que ya no desean que les
efectúen la retención de ISR e IVA, deberán presen-
tar el aviso de actualización de actividades econó-
micas y obligaciones, conforme a lo dispuesto por la
ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones.
• Fundamento fiscal: CFF 27, RCFF 29, 30, RMF 2019
3.11.12.
Cambio de opción para personas físicas que
prestan el servicio de transporte terrestre
de pasajeros o de alimentos preparados
a través de plataformas tecnológicas.
3.11.17. Para los efectos de lo dispuesto por el artí-
culo 6 del CFF, 23 de la LIF y 111 de la LISR, las per-
sonas físicas (que tributan dentro del régimen de
incorporación) que prestan el servicio de transporte
terrestre de pasajeros o de alimentos preparados a
través de plataformas tecnológicas que optaron por
las facilidades establecidas en el artículo 23 de la LIF
(facilidades de determinar el impuesto al valor agre-
gado a través de porcentajes de impuesto), podrán
variar el esquema de facilidades por única ocasión
para poder ejercer la opción conforme al esquema
de retención efectuado por las personas morales
que prestan el servicio de plataformas tecnológicas
para servicio de transporte terrestre de pasajeros o
de alimentos preparados.
• Fundamento fiscal: CFF 6, LIF 23, LISR 111
 FACILIDADES PARA CONDUCTORES Y REPARTIDORES DE ALIMENTOS
Opción para continuar con los
beneficios del artículo 23 de la LIF.
3.11.18. Para efectos de lo dispuesto por el artículo
6 del CFF, 23 de la LIF y 111 de la LISR, las personas
físicas que prestan el servicio de transporte terres-
tre de pasajeros o de alimentos preparados a través
de plataformas tecnológicas, y además obtengan
ingresos por otras actividades empresariales dentro
del RIF, podrán continuar con la opción de las faci-
lidades establecidas en el artículo 23 de la LIF, para
aplicarlas por los ingresos percibidos por otras acti-
vidades empresariales.
• Fundamento fiscal: CFF 6, LIF 23, LISR 111
La Resolución Miscelánea Fiscal 2019, contempla
dos artículos transitorios relacionados con el tema:
Expedición de CFDI
Vigésimo Noveno. Para los efectos de las fraccio-
nes I, numeral 1 y VIII de la regla 3.11.12., las perso-
nas morales residentes en México o residentes en
el extranjero con o sin establecimiento permanente
en el país, así como las entidades o figuras jurídicas
extranjeras que proporcionen el uso de plataformas
tecnológicas a personas físicas para prestar el ser-
vicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega
de alimentos preparados, podrán expedir el “CFDI
de Retenciones” marcando la clave de retención
“25 Otro tipo de retenciones”, y sin incorporarle el
complemento “Servicios Plataformas Tecnológicas”,
hasta en tanto entre en vigor el mismo.
El complemento “Servicios Plataformas Tecnológi-
cas” entrará en vigor 30 días después de que el SAT
lo publique en su portal.
Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones
Cuadragésimo Primero. Para los efectos de las re-
glas 3.11.12., 3.11.14. y 3.11.16., el aviso de actualiza-
ción de actividades económicas y obligaciones a que
se refiere la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actua-
lización de actividades económicas y obligaciones”,
contenida en el Anexo 1-A, podrá presentarse por las
personas físicas que prestan de forma independien-
te el servicio de transporte terrestre de pasajeros o
entrega de alimentos preparados a partir del 01 de
junio de 2019.
Información adicional
El Servicio de Administración tributaria nos informa
lo siguiente: 
“Derivadas de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, se publicaron diversas reglas para facilitar y
promover el cumplimiento de las obligaciones fis-
cales de las personas físicas que prestan servicios
de transporte y entrega de alimentos a través de
las plataformas tecnológicas como las de Uber, Ca-
bify, Uber Eats, Rappi, SinDelantal, por ejemplo.
La aplicación del esquema de retención previsto
permite que los prestadores de servicios paguen el
ISR e IVA a través de las plataformas tecnológicas
citadas, mismas que deberán realizar lo siguiente:
Determinar el monto de la retención mensual (tam-
bién se podrán efectuar retenciones por un periodo
de siete días) del ISR e IVA aplicando la tasa sobre
el total de los ingresos que cobran, de acuerdo con
lo siguiente:
Proporcionar a cada persona física prestador del
servicio un comprobante fiscal que indique las re-
tenciones, además de la información de los ingresos
cobrados por la plataforma a los usuarios, a más
tardar el día 5 del mes siguiente a aquel al que co-
rresponda el ingreso.
- Enterar mensualmente (o semanalmente) el de-
talle de las retenciones por impuesto, por RFC y
nombre de la persona física que prestó el servicio,
a más tardar el día 17 del mes siguiente al que co-
rresponda el pago.
Además, las plataformas deben:
- Estar inscritas en el RFC como retenedor y pre-
sentar un aviso ante el SAT (ficha de trámite 292/
CFF).
- Conservar la documentación que demuestre las
retenciones y el entero del ISR e IVA.
- Enviar al usuario el archivo electrónico de la fac-
tura que ampare la contraprestación.
La persona física que presta el servicio deberá:
JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 71
 FACILIDADES PARA CONDUCTORES Y REPARTIDORES DE ALIMENTOS

- Inscribirse en el RFC o presentar el Aviso de ac- Persona física Podrá conside- Podrá considerar
tualización de actividades económicas (ficha de que únicamente rar las retencio- las   retencio-
trámite 71/CFF) en el Régimen de Personas Físicas obtiene ingresos nes que se le nes que se le
con Actividades Empresariales o en el Régimen de por la prestación efectúen como efectúen como
Incorporación Fiscal, con la actividad de “Servicio de servicios de pagos provi- pagos mensuales
transporte o en- sionales, por lo definitivos.
de transporte terrestre de pasajeros a través de una
trega de alimento tanto, sólo de-
plataforma tecnológica” o “Servicio de entrega de berá presentar
alimentos preparados a través de una plataforma su Declaración
tecnológica”. Anual.
- Quedan relevados de presentar el Aviso de ac-
tualización de actividades económicas cuando las Contribuyentes Podrá manifes- Podrá manifestar
plataformas tecnológicas cumplan con lo siguiente: que tributan en tar a la platafor- a la plataforma
el RIF ma tecnológica tecnológica que
1. Manifiesten a la autoridad que optan por retener
que opta porque opta porque le
el ISR e IVA a los prestadores de servicios. le efectúe re- efectúen reten-
2. Que enteren ante el SAT las retenciones de ISR tenciones. ciones.
e IVA.    
3. Que emitan el comprobante fiscal por las reten- Dichas reten- Dichas retencio-
ciones e información de pagos. ciones tendrán nes tendrán el
- Expedir factura a los usuarios que la soliciten, si el carácter de carácter de pago
no la piden, el prestador del servicio debe expedir pago definitivo, definitivo.
por lo tanto,
una factura diaria, semanal, mensual o bimestral,
queda relevado
en este último caso tratándose de contribuyentes de presentar sus
que tributen en el RIF, que contenga el monto de declaraciones
cada una de las operaciones realizadas con el públi- bimestrales.
co en general.
- Cuando las personas dejen de prestar el servicio RIF que adi- Podrá acreditar Podrá considerar
o se trate de RIF con ingresos de actividades empresa- cionalmente la retención que las retenciones
riales, únicamente provenientes de la plataforma que obtiene ingresos se le efectúe que se le efec-
por la prestación en los pagos túen como pagos
no desean que se les retenga, deben presentar el Aviso
de servicios de bimestrales. bimestrales
de actualización de actividades económicas. transporte o en- definitivos.
 
- Adicionalmente, si se ubican en alguno de los si- trega de alimento
guientes supuestos, deben observar lo siguiente:
 
 
SUPUESTO ISR IVA
IMPORTANTE
Persona física Podrá acreditar Podrá considerar
con actividad las retencio- las retenciones - Las retenciones mensuales por concepto de IVA
empresarial que nes que se le que se le efec- son definitivas.
obtiene ingresos efectúen en sus túen como pagos - Si tributan en el RIF por otras actividades, podrán
por otras activi- pagos provisio- mensuales defi- continuar aplicando las facilidades establecidas en
dades nales. nitivos. el artículo 23 de la LIF.

72 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES

Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento

2015 2016 2017 2018 2019

ENE 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 ENE

FEB 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 FEB

MAR 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 MAR

ABR 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 ABR

MAY 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 MAY

JUN 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 JUN

JUL 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 JUL

AGO 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 AGO

SEP 1.03 0.79 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 SEP

OCT 0.95 0.75 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 OCT

NOV 0.74 0.57 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 NOV

DIC 0.56 0.43 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 MES/AÑO

ENE 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 ENE
FEB 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 FEB
MAR 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 MAR
ABR 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 ABR
MAY 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 MAY
JUN 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 JUN
JUL 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 JUL
AGO 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 AGO
SEP 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 SEP
OCT 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 OCT
NOV 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 NOV
DIC 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 DIC

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 73

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2018 2019

DIA / MES /
JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
MES DIA
1 6.013531 6.041702 6.072694 6.107900 6.133073 6.170186 6.228812 6.248023 6.250380 6.261632 6.277200 6.271305 1
2 6.014068 6.042915 6.073994 6.108806 6.134596 6.172703 6.230995 6.248451 6.249900 6.262636 6.277054 6.270123 2
3 6.014606 6.044128 6.075294 6.109711 6.136120 6.175222 6.233178 6.248880 6.249419 6.263640 6.276909 6.268940 3
4 6.015143 6.045341 6.076594 6.110617 6.137644 6.177741 6.235362 6.249308 6.248939 6.264645 6.276763 6.267758 4
5 6.015681 6.046554 6.077894 6.111523 6.139168 6.180262 6.237547 6.249736 6.248459 6.265650 6.276618 6.266576 5
6 6.016218 6.047768 6.079195 6.112429 6.140693 6.182783 6.239733 6.250165 6.247978 6.266654 6.276472 6.265395 6
7 6.016756 6.048982 6.080496 6.113335 6.142218 6.185306 6.241919 6.250593 6.247498 6.267659 6.276327 6.264213 7
8 6.017294 6.050196 6.081798 6.114241 6.143744 6.187829 6.244106 6.251021 6.247018 6.268665 6.276181 6.263032 8
9 6.017832 6.051410 6.083100 6.115147 6.145270 6.190354 6.246294 6.251450 6.246537 6.269670 6.276036 6.261851 9
10 6.018370 6.052625 6.084401 6.116054 6.146796 6.192879 6.248483 6.251878 6.246057 6.270675 6.275890 6.260670 10
11 6.019358 6.053356 6.085604 6.116478 6.147349 6.194256 6.248252 6.251907 6.246627 6.271168 6.276137 6.260533 11
12 6.020347 6.054088 6.086808 6.116902 6.147903 6.195632 6.248022 6.251935 6.247196 6.271661 6.276383 6.260396 12
13 6.021337 6.054819 6.088011 6.117326 6.148457 6.197009 6.247791 6.251963 6.247766 6.272154 6.276630 6.260258 13
14 6.022326 6.055551 6.089215 6.117751 6.149010 6.198386 6.247561 6.251991 6.248336 6.272647 6.276876 6.260121 14
15 6.023316 6.056282 6.090419 6.118175 6.149564 6.199764 6.247330 6.252020 6.248906 6.273140 6.277123 6.259983 15
16 6.024305 6.057014 6.091623 6.118599 6.150117 6.201142 6.247100 6.252048 6.249476 6.273633 6.277369 6.259846 16
17 6.025295 6.057746 6.092827 6.119024 6.150671 6.202520 6.246869 6.252076 6.250046 6.274127 6.277616 6.259708 17
18 6.026285 6.058478 6.094032 6.119448 6.151225 6.203898 6.246639 6.252105 6.250616 6.274620 6.277863 6.259571 18
19 6.027275 6.059210 6.095237 6.119873 6.151779 6.205277 6.246409 6.252133 6.251186 6.275113 6.278109 6.259433 19
20 6.028266 6.059942 6.096442 6.120297 6.152333 6.206656 6.246178 6.252161 6.251756 6.275606 6.278356 6.259296 20
21 6.029256 6.060674 6.097647 6.120722 6.152887 6.208036 6.245948 6.252189 6.252326 6.276099 6.278602 6.259159 21
22 6.030247 6.061406 6.098853 6.121146 6.153441 6.209415 6.245717 6.252218 6.252896 6.276593 6.278849 6.259021 22
23 6.031238 6.062138 6.100059 6.121571 6.153995 6.210795 6.245487 6.252246 6.253466 6.277086 6.279096 6.258884 23
24 6.032229 6.062871 6.101265 6.121996 6.154549 6.212176 6.245257 6.252274 6.254036 6.277580 6.279342 6.258746 24
25 6.033220 6.063603 6.102471 6.122420 6.155103 6.213556 6.245026 6.252303 6.254607 6.278073 6.279589 6.258609 25
26 6.034431 6.064900 6.103376 6.123941 6.157614 6.215733 6.245454 6.251822 6.255610 6.277927 6.278405 26
27 6.035642 6.066200 6.104280 6.125462 6.160127 6.217911 6.245882 6.251341 6.256613 6.277782 6.277221 27
28 6.036853 6.064901 6.105185 6.126983 6.162640 6.220090 6.246311 6.250861 6.257617 6.277636 6.276037 28
29 6.038065 6.068796 6.106090 6.128505 6.165154 6.222269 6.246739 6.258620 6.277491 6.274854 29
30 6.039277 6.070095 6.106995 6.130027 6.167670 6.224450 6.247167 6.259624 6.277345 6.273671 30
31 6.040489 6.071394 6.131550 6.226631 6.247595 6.260628 6.272488 31

DIA / MES /
JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
MES DIA

2019

74 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2018 2019
DIA/MES MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN DIA/MES
1 18.8331 18.3445 18.6847 19.9759 19.8633 18.6457 19.1258 18.7231 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 1
2 18.8610 18.2709 18.7878 19.9759 19.6912 18.5899 19.1258 18.6531 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 2
3 18.8610 18.2967 19.0943 19.9759 20.1453 18.6349 19.1792 18.7503 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 3
4 18.8610 18.2044 19.1223 19.8662 19.5974 18.6349 19.2137 18.8014 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 4
5 18.8909 18.2244 19.1223 19.9934 19.4284 18.6349 19.3609 19.1328 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 5
6 18.8838 18.1081 19.1223 20.3863 19.2513 18.5725 19.4433 19.1328 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 6
7 18.7246 18.1081 19.2017 20.3129 19.2513 18.5433 19.3546 19.1328 19.8609 20.4705 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 7
8 18.7922 18.1081 19.4232 20.4600 19.2513 18.4631 19.3546 18.9444 19.8245 20.4705 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 8
9 18.7148 18.2888 19.5781 20.4600 19.0719 18.4542 19.3546 18.9234 20.0438 20.4705 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 9
10 18.7148 18.2753 19.5387 20.4600 19.1563 18.6511 19.2394 19.0000 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 10
11 18.7148 18.2882 19.2989 20.5281 19.0559 18.6511 19.2989 19.1183 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 11
12 18.5812 18.2018 19.2989 20.4722 18.9632 18.6511 19.2680 19.0217 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 12
13 18.6199 18.1353 19.2989 20.5960 18.8241 18.9273 19.0511 19.0217 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 13
14 18.5604 18.1353 19.3539 20.6259 18.8241 19.1801 18.8775 19.0217 20.5158 20.2566 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 14
15 18.5854 18.1353 19.5214 20.6953 18.8241 18.9973 18.8775 18.9202 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 15
16 18.7023 18.0870 19.7854 20.6953 18.8854 19.2339 18.8775 18.8096 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 16
17 18.7023 18.0394 19.7094 20.6953 18.8360 19.0100 18.8689 18.7693 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 17
18 18.7023 17.9787 19.7033 20.7160 18.8763 19.0100 18.8399 18.8012 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 18
19 18.7023 18.0333 19.7033 20.6968 18.9100 19.0100 18.7694 19.1018 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19
20 18.7216 18.2819 19.7033 20.5531 19.0790 19.0615 18.7672 19.1018 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1454 20
21 18.7614 18.2819 19.9319 20.3937 19.0790 19.0305 18.8296 19.1018 20.4123 19.9082 19.0844 19.1835 18.9098 18.9516 19.0908 21
22 18.6001 18.2819 19.9054 20.3689 19.0790 18.8784 18.8296 19.2183 20.2023 19.9082 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 22
23 18.5078 18.6210 19.7528 20.3689 19.0694 18.8176 18.8296 19.3669 20.2984 19.9082 19.1297 19.2652 18.8694 18.8359 18.9755 23
24 18.5078 18.8628 19.7661 20.3689 19.0761 18.8672 18.8539 19.4169 20.2984 19.9275 19.0771 19.2652 18.8694 18.9578 19.0122 24
25 18.5078 18.8139 19.7048 20.1264 18.8506 18.8672 18.8516 19.4623 20.2984 19.9275 18.9859 19.1394 19.1369 19.0046 19.0122 25
26 18.5364 19.0530 19.7048 20.0908 18.7709 18.8672 18.9870 19.4383 20.3935 19.8473 18.9859 19.1185 19.0151 19.0942 19.0122 26
27 18.3268 18.8644 19.7048 19.8754 18.6234 18.8339 18.8986 19.4383 20.5304 19.8823 18.9859 19.1630 19.0989 19.0942 19.0658 27
28 18.3445 18.8644 19.5608 20.0553 18.6234 18.6697 18.8120 19.4383 20.4977 19.6829 18.9280 19.2201 19.3201 19.0942 19.0521 28
29 18.3445 18.8644 19.5915 19.8633 18.6234 18.9354 18.8120 19.4790 20.4108 19.6829 19.0381 19.3793 18.9414 19.1652 29
30 18.3445 18.6847 19.7499 19.8633 18.5515 19.0659 18.8120 19.8022 20.2217 19.6829 18.9972 19.3793 19.0120 19.2395 30
31 18.3445 19.7322 18.5413 19.1258 20.0258 19.6566 19.1623 19.3793 19.0683 31
DIA/MES MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN DIA/MES
2018 2019

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 75

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2018 2019
PAIS (1) MONEDAS ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY
Fecha de publicación 07-05-18 07-06-18 06-07-18 07-08-18 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26520 0.26670 0.26660 0.26650 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660
Saudita
Argelia Dinar 0.00870 0.00860 0.00850 0.00850 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840
Argentina Peso 0.04870 0.04000 0.03460 0.03650 0.02710 0.02440 0.02790 0.02650 0.02660 0.02680 0.02550 0.02310 0.02260 0.02240
Australia Dólar 0.75460 0.75685 0.73880 0.74315 0.72315 0.72335 0.70855 0.73015 0.70425 0.72915 0.71150 0.70875 0.70385 0.69275
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.49980 0.50000 0.50000 0.50000 0.50110 0.49990 0.50000 0.50000 0.50160 0.50000
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.28630 0.26820 0.25840 0.26650 0.24340 0.24860 0.26850 0.25920 0.25770 0.27370 0.26700 0.25600 0.25430 0.25500
Canadá Dólar 0.77980 0.77100 0.76040 0.76780 0.76710 0.77340 0.76140 0.75220 0.73230 0.76140 0.75900 0.74850 0.74350 0.73980
Chile Peso 0.00163 0.00158 0.00153 0.00157 0.00147 0.00152 0.00144 0.00149 0.00144 0.00152 0.00153 0.00147 0.00148 0.00141
Yuan con-
China 0.15793 0.15600 0.15098 0.14687 0.14635 0.14558 0.14335 0.14370 0.14538 0.14924 0.14939 0.14898 0.14848 0.14482
tinental
Yuan
China extraconti- 0.15840 0.15600 0.15070 0.14720 0.14610 0.14540 0.14330 0.14390 0.14560 0.14900 0.14930 0.14870 0.14840 0.14420
nental*
Colombia Peso (2) 0.35681 0.34607 0.34111 0.34611 0.32838 0.33535 0.31051 0.30910 0.30772 0.32191 0.32466 0.31360 0.30964 0.29806
Corea del Won (2) 0.93629 0.92830 0.89713 0.89387 0.89842 0.90147 0.87731 0.89226 0.89618 0.89870 0.88920 0.88092 0.85605 0.84090
Sur
Costa Rica Colón 0.00177 0.00176 0.00176 0.00176 0.00173 0.00171 0.00161 0.00166 0.00165 0.00163 0.00165 0.00167 0.00168 0.00170
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.16230 0.15690 0.15660 0.15700 0.15560 0.15580 0.15160 0.15160 0.15330 0.15330 0.15250 0.15030 0.15030 0.14950
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05670 0.05590 0.05590 0.05600 0.05610 0.05580 0.05580 0.05580 0.05580 0.05660 0.05710 0.05770 0.05830 0.05970
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27226 0.27226 0.27228 0.27226 0.27226 0.27228 0.27225 0.27227
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01587 0.01602 0.01592 0.01602 0.01483 0.01528 0.01518 0.01491 0.01442 0.01525 0.01518 0.01522 0.01548 0.01529
ción Rusa
Fidji Dólar 0.48610 0.48410 0.47710 0.47890 0.47350 0.47120 0.46830 0.47600 0.46870 0.47450 0.47220 0.46980 0.46740 0.46260
Filipinas Peso 0.01936 0.01901 0.01874 0.01887 0.01867 0.01851 0.01874 0.01905 0.01909 0.01917 0.01931 0.01898 0.01932 0.01918
Gran Libra 1.37730 1.33120 1.32025 1.31155 1.29980 1.30380 1.27685 1.27545 1.27460 1.31545 1.32930 1.30000 1.30400 1.26065
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.13490 0.13360 0.13350 0.13360 0.13220 0.12980 0.12930 0.12980 0.12920 0.12880 0.12970 0.13020 0.13070 0.12950
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00477 0.00479 0.00483 0.00478 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00479 0.00483
Honduras Lempira 0.04230 0.04180 0.04170 0.04170 0.04160 0.04160 0.04150 0.04110 0.04110 0.04110 0.04090 0.04090 0.04090 0.04080
Hong Dólar 0.12741 0.12748 0.12746 0.12741 0.12740 0.12778 0.12752 0.12781 0.12770 0.12744 0.12739 0.12739 0.12746 0.12756
Kong
Hungría Forint 0.00386 0.00365 0.00354 0.00365 0.00355 0.00359 0.00349 0.00350 0.00357 0.00362 0.00360 0.00349 0.00346 0.00344
India Rupia 0.01504 0.01483 0.01461 0.01460 0.01412 0.01379 0.01350 0.01434 0.01438 0.01409 0.01412 0.01443 0.01437 0.01437
Indonesia Rupia (2) 0.07186 0.07186 0.07010 0.06944 0.06748 0.06708 0.06572 0.06969 0.06936 0.07173 0.07070 0.07016 0.07046 0.06991
Irak Dinar 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084

76 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

2018 2019
PAIS (1) MONEDAS ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY
Fecha de publicación 07-05-18 07-06-18 06-07-18 07-08-18 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.27766 0.28057 0.27315 0.27235 0.27724 0.27514 0.26871 0.26876 0.26698 0.27486 0.27592 0.27531 0.27789 0.27587
Jamaica Dólar 0.00800 0.00790 0.00770 0.00750 0.00730 0.00740 0.00780 0.00790 0.00780 0.00750 0.00770 0.00790 0.00750 0.00740
Japón Yen 0.00914 0.00921 0.00903 0.00894 0.00902 0.00880 0.00884 0.00881 0.00911 0.00919 0.00898 0.00902 0.00898 0.00921
Kenia Chelín 0.01000 0.00990 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00980 0.00980 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00990
Kuwait Dinar 3.32240 3.30890 3.30420 3.30320 3.30230 3.29700 3.28950 3.28590 3.29520 3.29970 3.29400 3.28800 3.28700 3.28730
Malasia Ringgit 0.25500 0.25130 0.24800 0.24720 0.24290 0.24160 0.23890 0.23920 0.24190 0.24410 0.24600 0.24500 0.24180 0.23910
Marruecos Dirham 0.10760 0.10530 0.10540 0.10590 0.10630 0.10610 0.10490 0.10520 0.10450 0.10490 0.10470 0.10340 0.10360 0.10300
Nicaragua Córdoba 0.03200 0.03180 0.03170 0.03160 0.03140 0.03140 0.03120 0.03110 0.03090 0.03080 0.03070 0.03060 0.03040 0.03030
Nigeria Naira 0.00278 0.00276 0.00277 0.00276 0.00276 0.00276 0.00275 0.00273 0.00276 0.00276 0.00277 0.00278 0.00277 0.00278
Noruega Corona 0.12490 0.12220 0.12250 0.12270 0.11920 0.12290 0.11850 0.11630 0.11550 0.11850 0.11690 0.11610 0.11600 0.11420
Nueva Dólar 0.70440 0.70180 0.67710 0.68105 0.66345 0.66275 0.65330 0.68680 0.67060 0.69355 0.68140 0.68110 0.66685 0.65195
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.18010 0.17430 0.17540 0.17440 0.17150 0.16960 0.16680 0.16850 0.16770 0.16550 0.16420 0.16180 0.15890 0.15940
Perú Nuevo Sol 0.30734 0.30548 0.30497 0.30574 0.30285 0.30303 0.29689 0.29560 0.29687 0.30053 0.30272 0.30130 0.30223 0.29564
Polonia Zloty 0.28530 0.27080 0.26670 0.27370 0.26960 0.27140 0.26060 0.26360 0.26690 0.26830 0.26430 0.26060 0.26180 0.26080
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04724 0.04523 0.04489 0.04574 0.04498 0.04509 0.04361 0.04355 0.04447 0.04443 0.04444 0.04346 0.04377 0.04316
Checa
Rep. de Rand 0.08033 0.07869 0.07279 0.07632 0.06829 0.07073 0.06776 0.07206 0.06946 0.07529 0.07114 0.06938 0.06994 0.06872
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.02020 0.02020 0.02020 0.02010 0.02010 0.02000 0.02010 0.02000 0.01980 0.01980 0.01980 0.01970 0.01980 0.01980
minicana
Rumania Leu (2) 0.25950 0.25070 0.25010 0.25300 0.25010 0.24970 0.24250 0.24320 0.24590 0.24160 0.23980 0.23530 0.23570 0.23520
Singapur Dólar 0.75480 0.74700 0.73380 0.73500 0.72910 0.73180 0.72140 0.72870 0.73360 0.74260 0.73980 0.73790 0.73540 0.72750
Suecia Corona 0.11432 0.11347 0.11154 0.11375 0.10932 0.11263 0.10912 0.10982 0.11266 0.11053 0.10835 0.10766 0.10545 0.10537
Suiza Franco 1.00980 1.01700 1.00720 1.01040 1.03430 1.02360 0.99450 1.00110 1.01490 1.00840 1.00370 1.00430 0.98140 0.99450
Tailandia Baht 0.03169 0.03119 0.03029 0.03013 0.03050 0.03095 0.03020 0.03035 0.03095 0.03200 0.03166 0.03148 0.03136 0.03170
Nuevo
Taiwan 0.03374 0.03334 0.03283 0.03273 0.03258 0.03282 0.03230 0.03242 0.03268 0.03254 0.03245 0.03239 0.03237 0.03172
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14840 0.14860 0.14730 0.14820 0.14840 0.14770 0.14830 0.14780 0.14750 0.14810 0.14820 0.14810 0.14810 0.14850
Tobago
Turquía Lira (2) 0.24612 0.22052 0.21768 0.20368 0.15198 0.16442 0.17856 0.19074 0.18892 0.19285 0.18749 0.17874 0.16762 0.17165
Ucrania Hryvna 0.03810 0.03830 0.03800 0.03720 0.03550 0.03540 0.03560 0.03550 0.03610 0.03620 0.03710 0.03660 0.03790 0.03720
Unión
Monetaria Euro 1.20805 1.16735 1.16745 1.17015 1.16365 1.16130 1.13190 1.13235 1.14340 1.14760 1.13855 1.12265 1.12085 1.11460
Europea
Uruguay Peso 0.03510 0.03210 0.03180 0.03280 0.03090 0.03000 0.03050 0.03110 0.03090 0.03080 0.03060 0.02990 0.02880 0.02840
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.00002 0.00001 0.00001 0.00001 0.01640 0.01610 0.01550 0.01170 0.00180 0.00030 0.00030 0.00030 0.00020 0.00020
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04393 0.04387 0.04356 0.04296 0.04294 0.04288 0.04283 0.04288 0.04310 0.04316 0.04311 0.04310 0.04296 0.04271

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2010 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2010-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geográfia cambió la base del Índice Nacional de
Precios al Consumidor, de 2010-Base 100 a 2018 base 100. La tabla que se presenta a continuación represen-
ta el INPC mensual a partir de enero de 1970 considerando 2010 como base 100 que es la que hemos estado
utilizando durante 2018.

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
70 0.0162 0.0162 0.0163 0.0163 0.0163 0.0164 0.0165 0.0166 0.0166 0.0166 0.0167 0.0169 70
71 0.0170 0.0171 0.0172 0.0173 0.0173 0.0174 0.0174 0.0175 0.0176 0.0176 0.0176 0.0177 71
72 0.0178 0.0178 0.0179 0.0181 0.0181 0.0182 0.0183 0.0184 0.0185 0.0185 0.0186 0.0187 72
73 0.0190 0.0191 0.0193 0.0196 0.0198 0.0200 0.0205 0.0208 0.0213 0.0216 0.0218 0.0227 73
74 0.0235 0.0240 0.0242 0.0245 0.0247 0.0250 0.0253 0.0256 0.0259 0.0264 0.0271 0.0274 74
75 0.0277 0.0279 0.0280 0.0283 0.0287 0.0291 0.0294 0.0296 0.0298 0.0300 0.0302 0.0305 75
76 0.0310 0.0316 0.0319 0.0322 0.0324 0.0325 0.0328 0.0331 0.0342 0.0362 0.0378 0.0387 76
77 0.0400 0.0409 0.0416 0.0422 0.0426 0.0431 0.0436 0.0445 0.0453 0.0456 0.0461 0.0467 77
78 0.0478 0.0485 0.0490 0.0495 0.0500 0.0507 0.0515 0.0521 0.0527 0.0533 0.0538 0.0543 78
79 0.0562 0.0570 0.0578 0.0583 0.0591 0.0597 0.0605 0.0614 0.0621 0.0632 0.0640 0.0652 79

80 0.0683 0.0699 0.0714 0.0726 0.0738 0.0753 0.0774 0.0790 0.0798 0.0810 0.0825 0.0846 80
81 0.0873 0.0895 0.0914 0.0935 0.0949 0.0962 0.0979 0.0999 0.1018 0.1040 0.1060 0.1089 81
82 0.1143 0.1188 0.1231 0.1298 0.1371 0.1437 0.1511 0.1681 0.1770 0.1862 0.1956 0.2165 82
83 0.2401 0.2530 0.2652 0.2820 0.2942 0.3054 0.3205 0.3329 0.3431 0.3545 0.3754 0.3914 83
84 0.4163 0.4382 0.4570 0.4767 0.4926 0.5104 0.5271 0.5421 0.5582 0.5778 0.5976 0.6230 84
85 0.6692 0.6970 0.7240 0.7463 0.7639 0.7831 0.8103 0.8458 0.8795 0.9130 0.9551 1.0201 85
86 1.1103 1.1596 1.2135 1.2769 1.3479 1.4344 1.5059 1.6260 1.7235 1.8221 1.9452 2.0988 86
87 2.2688 2.4325 2.5932 2.8201 3.0327 3.2521 3.5155 3.8028 4.0534 4.3912 4.7395 5.4395 87
88 6.2806 6.8044 7.1528 7.3730 7.5156 7.6690 7.7970 7.8687 7.9137 7.9741 8.0808 8.2494 88
89 8.4513 8.5660 8.6589 8.7884 8.9093 9.0175 9.1077 9.1945 9.2824 9.4197 9.5519 9.8743 89

90 10.3508 10.5852 10.7718 10.9358 11.1266 11.3717 11.5791 11.7764 11.9442 12.1159 12.4376 12.8296 90
91 13.1566 13.3863 13.5772 13.7194 13.8536 13.9989 14.1226 14.2209 14.3626 14.5296 14.8904 15.2409 91
92 15.5179 15.7018 15.8616 16.0030 16.1085 16.2175 16.3199 16.4202 16.5630 16.6823 16.8209 17.0604 92
93 17.2744 17.4155 17.5170 17.6180 17.7187 17.8181 17.9037 17.9996 18.1329 18.2070 18.2873 18.4268 93
94 18.5696 18.6651 18.7611 18.8530 18.9441 19.0389 19.1233 19.2124 19.3491 19.4507 19.5546 19.7261 94
95 20.4686 21.3361 22.5939 24.3943 25.4139 26.2204 26.7550 27.1988 27.7614 28.3326 29.0312 29.9770 95
96 31.0547 31.7795 32.4791 33.4024 34.0112 34.5651 35.0564 35.5224 36.0903 36.5408 37.0944 38.2821 96
97 39.2666 39.9264 40.4233 40.8600 41.2329 41.5988 41.9612 42.3343 42.8615 43.2041 43.6874 44.2995 97
98 45.2633 46.0557 46.5952 47.0312 47.4058 47.9661 48.4286 48.8942 49.6872 50.3992 51.2918 52.5433 98
99 53.8701 54.5941 55.1013 55.6070 55.9415 56.3090 56.6812 57.0002 57.5510 57.9155 58.4305 59.0159 99

00 59.8083 60.3388 60.6734 61.0186 61.2467 61.6095 61.8498 62.1896 62.6439 63.0753 63.6146 64.3033 00
01 64.6598 64.6170 65.0264 65.3544 65.5044 65.6593 65.4887 65.8767 66.4900 66.7905 67.0421 67.1349 01
02 67.7546 67.7111 68.0574 68.4292 68.5679 68.9022 69.1000 69.3627 69.7800 70.0875 70.6544 70.9619 02
03 71.2488 71.4467 71.8977 72.0204 71.7880 71.8474 71.9515 72.1673 72.5969 72.8631 73.4679 73.7837 03
04 74.2423 74.6864 74.9395 75.0526 74.8643 74.9843 75.1808 75.6449 76.2704 76.7986 77.4537 77.6137 04
05 77.6165 77.8751 78.2261 78.5047 78.3075 78.2323 78.5385 78.6323 78.9474 79.1412 79.7108 80.2004 05
06 80.6707 80.7941 80.8955 81.0141 80.6535 80.7231 80.9445 81.3575 82.1788 82.5381 82.9712 83.4511 06
07 83.8821 84.1166 84.2986 84.2483 83.8373 83.9380 84.2945 84.6379 85.2951 85.6275 86.2316 86.5881 07
08 86.9894 87.2480 87.8804 88.0804 87.9852 88.3493 88.8417 89.3547 89.9637 90.5767 91.6063 92.2407 08
09 92.4545 92.6586 93.1916 93.5178 93.2454 93.4171 93.6716 93.8957 94.3667 94.6522 95.1432 95.5370 09

10 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421 10
11 100.2280 100.6040 100.7970 100.7890 100.0460 100.0410 100.5210 100.6800 100.9270 101.6080 102.7070 103.5510 11
12 104.2840 104.4960 104.5560 104.2280 103.8990 104.3780 104.9640 105.2790 105.7430 106.2780 107.0000 107.2460 12
13 107.6780 108.2080 109.0020 109.0740 108.7110 108.6450 108.6090 108.9180 109.3280 109.8480 110.8720 111.5080 13
14 112.5050 112.7900 113.0990 112.8880 112.5270 112.7220 113.0320 113.4380 113.9390 114.5690 115.4930 116.0590 14
15 115.9540 116.1740 116.6470 116.3450 115.7640 115.9580 116.1280 116.3730 116.8090 117.4100 118.0510 118.5320 15
16 118.9840 119.5050 119.6810 119.3020 118.7700 118.9010 119.2110 119.5470 120.2770 121.0070 121.9530 122.5150 16
17 124.5980 125.3180 126.0870 126.2420 126.0910 126.4080 126.8860 127.5130 127.9120 128.7170 130.0440 130.8130 17
18 131.5080 132.0090 132.4360 131.9870 131.7730 132.2820 132.9910 133.7670 134.3327 135.0289 136.1776 137.1320 18
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

78 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

Para convertir un índice 2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de aquellos a uno de estos, se puede
utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2002 Base 100)
INPC de Agosto 2018 (2018 Base 100) = 100.4920 X1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
69 0.011595 0.011636 0.011648 0.011680 0.011680 0.011721 0.011766 0.011779 0.011889 0.012014 0.012015 0.012106 69
70 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 70
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 19
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.09 -0.03 0.38 0.05 -0.28 19
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Ene-May 2019 AÑO
% 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 0.21 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- OCTUBRE-2018 NOVIEMBRE-2018 DICIEMBRE-2018 ENERO-2019 FEBRERO-2019 MARZO-2019 ABRIL-2019 MAYO-2019 JUNIO-2019 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 8.1200 8.1725 8.1675 8.2750 8.5950 8.6000 8.5350 8.5423 8.5150 8.4900 1
2 8.1150 8.1650 8.5897 8.6375 8.5100 8.4975 8.5000 8.5025 2
3 8.1100 8.1600 8.3328 8.4450 8.5988 8.6307 8.4962 8.4925 8.5055 8.5133 8.5078 8.5225 3
4 8.1150 8.1600 8.3300 8.4425 8.5938 8.6275 8.5339 8.5408 8.5000 8.4975 8.5114 8.5256 4
5 8.1125 8.1575 8.1724 8.2900 8.3438 8.4562 8.5875 8.5975 8.5325 8.5400 8.5000 8.4962 8.5270 8.5393 5
6 8.1651 8.2743 8.3400 8.4500 8.5860 8.6000 8.5200 8.5225 8.5125 8.5175 8.5143 8.5273 6
7 8.1650 8.2975 8.3350 8.4475 8.5900 8.6255 8.5850 8.5967 8.5265 8.5300 8.5075 8.5125 8.5139 8.5274 7
8 8.1125 8.1553 8.1750 8.2950 8.5875 8.6225 8.5850 8.5950 8.5260 8.5288 8.4910 8.4950 8.5087 8.5137 8
9 8.1120 8.1516 8.1825 8.3105 8.5856 8.6231 8.4975 8.5002 8.5110 8.5175 9
10 8.1122 8.1542 8.3472 8.4578 8.5850 8.6175 8.4925 8.5000 8.5043 8.5141 8.5108 8.5256 10
11 8.1195 8.1550 8.3411 8.4559 8.5841 8.6186 8.5790 8.5900 8.5260 8.5294 8.4925 8.5000 8.5100 8.5225 11
12 8.1154 8.1515 8.1887 8.3176 8.5735 8.5875 8.5200 8.5275 8.4925 8.5000 8.5125 8.5150 12
13 8.1900 8.3200 8.3550 8.4650 8.5685 8.5800 8.5125 8.5276 8.5062 8.5165 8.5116 8.5200 13
14 8.1878 8.3168 8.3500 8.4650 8.5950 8.6325 8.5610 8.5725 8.5151 8.5251 8.5061 8.5164 8.5105 8.5175 14
15 8.1134 8.1525 8.1923 8.3228 8.5950 8.6250 8.5575 8.5676 8.5156 8.5238 8.4925 8.4925 8.5075 8.5175 15
16 8.1200 8.1600 8.2050 8.3604 8.5950 8.6250 8.4950 8.5050 8.5075 8.5146 16
17 8.1150 8.1550 8.3500 8.4650 8.5925 8.6225 8.4925 8.5000 8.5050 8.5150 8.5105 8.5160 17
18 8.1150 8.1570 8.3525 8.4675 8.5831 8.6080 8.5600 8.5685 8.5098 8.5185 18
19 8.1150 8.1535 8.3650 8.4700 8.5642 8.5737 8.5150 8.5175 8.5088 8.5188 19
20 8.3177 8.4250 8.3700 8.4750 8.5475 8.5575 8.5137 8.5190 8.5040 8.5125 20
21 8.3166 8.4275 8.3837 8.4887 8.5925 8.6150 8.5350 8.5450 8.5175 8.5224 8.5075 8.5175 21
22 8.1106 8.1662 8.3107 8.4259 8.6000 8.6175 8.5399 8.5532 8.5112 8.5187 8.4970 8.5046 8.5066 8.5175 22
23 8.1086 8.1621 8.3158 8.4335 8.5950 8.6150 8.4950 8.5010 8.5037 8.5137 23
24 8.1150 8.1775 8.5575 8.6000 8.5996 8.6200 8.4975 8.5005 8.5035 8.5110 24
25 8.1125 8.1683 8.5963 8.6167 8.5350 8.5450 8.5125 8.5175 8.5000 8.5075 25
26 8.1275 8.1800 8.3200 8.4500 8.5825 8.6250 8.5408 8.5455 8.5138 8.5198 8.5021 8.5100 26
27 8.3200 8.4425 8.5750 8.6200 8.5354 8.5438 8.5137 8.4950 8.5075 8.5137 27
28 8.3350 8.4500 8.5892 8.6271 8.5950 8.6100 8.5365 8.5439 8.5100 8.5040 8.5075 8.5137 28
29 8.1215 8.1850 8.3450 8.4600 8.5944 8.6143 8.5099 8.4975 8.5043 8.5100 8.5075 8.5150 29
30 8.1400 8.2300 8.3363 8.4485 8.5900 8.6050 8.5000 8.5050 8.5071 8.5175 30
31 8.1539 8.2400 8.5956 8.6347 8.5918 8.6075 8.5075 8.5175 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. OCTUBRE-2018 NOVIEMBRE-2018 DICIEMBRE-2018 ENERO-2019 FEBRERO-2019 MARZO-2019 ABRIL-2019 MAYO-2019 JUNIO-2019 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

80 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-
2018 y 2019 ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
JUNIO 1.97 1.31 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
JULIO 1.76 1.17 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 75.49
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
DICIEMBRE 1.49 0.99
2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 2,294.90
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
ABRIL 2.22 1.48 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
MAYO 1.29 0.86 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 27,538.80
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área
DICIEMBRE 1.43 0.95
2001
geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el
ENERO 2.22 1.48 área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo
FEBRERO 1.83 1.22 existe un “área geográfica única” y un solo salario mí-
MARZO 2.66 1.77 nimo general, sin embargo, a partir de 2019 existe un
ABRIL 3.00 2.00 salario mínimo general para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
OCTUBRE 1.28 0.85 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES

OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA

PROFESIONES, OFICIOS Zona libre PROFESIONES, OFICIOS Zona libre
Resto Resto
No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país
tera Norte tera Norte
1 Albañilería, oficial de 176.72 120.70 Lubricador(a) de automóviles,
31 176.72 107.82
Boticas, farmacias y droguerías, camiones y otros vehículos de motor
2 176.72 104.99 32 Manejador(a) en granja avícola 176.72 103.35
dependiente(a) de mostrador en
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 176.72 127.14 33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 176.72 121.37
4 Cajero(a) de máquina registradora 176.72 107.07 Máquinas para madera en general,
34 176.72 115.40
5 176.72 109.56 oficial operador(a) de
Cantinero(a) preparador(a) de bebidas
Mecánico(a) en reparación de
6 Carpintero(a) de obra negra 176.72 120.70 35 176.72 125.14
automóviles y camiones, oficial
Carpintero(a) en fabricación y Montador(a) en talleres y fábricas de
7 176.72 118.47 36 176.72 108.36
reparación de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en
8 fondas y demás establecimientos 176.72 122.42 37 176.72 112.50
general
depreparación y venta de alimentos
Pintor(a) de automóviles y camiones,
Colchones, oficial en fabricación y 38 176.72 116.28
9 176.72 110.79 oficial
reparación de
Pintor(a) de casas, edificios y
Colocador(a) de mosaicos y azulejos, 39 176.72 115.40
10 176.72 118.00 construcciones en general, oficial
oficial
Planchador(a) a máquina en tintorerías,
Construcción de edificios y casas 40 lavanderías y establecimientos 176.72 107.07
11 176.72 111.67
habitación, yesero(a) en similares
Cortador(a) en talleres y fábricas de Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
12 176.72 108.36 41 176.72 115.63
manufactura de calzado, oficial oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Radiotécnico(a) reparador(a) de
13 176.72 106.89
talleres o fábricas 42 aparatos eléctricos y electrónicos, 176.72 120.40
Costurero(a) en confección de ropa en oficial
14 176.72 110.08
trabajo a domicilio Recamarero(a) en hoteles, moteles y
43 176.72 104.64
Chofer acomodador(a) de automóviles otros establecimientos de hospedaje
15 176.72 112.50
en estacionamientos Refaccionarias de automóviles
16 Chofer de camión de carga en general 176.72 123.48 44 y camiones, dependiente(a) de 176.72 108.90
mostrador en
Chofer de camioneta de carga en
17 176.72 119.57 Reparador(a) de aparatos eléctricos
general 45 176.72 113.97
para el hogar, oficial
Chofer operador(a) de vehículos con
18 176.72 114.45 46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 248.09 248.09
grúa
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
19 Draga, operador(a) de 176.72 128.45 47 248.09 248.09
impresa
Ebanista en fabricación y reparación de
20 176.72 120.40 48 Repostero(a) o pastelero(a) 176.72 120.70
muebles, oficial
Sastrería en trabajo a domicilio, oficial
Electricista instalador(a) y reparador(a) 49 176.72 121.37
21 176.72 118.00 de
de instalaciones eléctricas, oficial
50 Secretario(a) auxiliar 176.72 124.85
Electricista en la reparación de
22 176.72 119.28 Soldador(a) con soplete o con arco
automóviles y camiones, oficial 51 176.72 119.28
eléctrico
Electricista reparador(a) de motores
Tablajero(a) y/o carnicero(a) en
23 y/o generadores en talleres de servicio, 176.72 114.45 52 176.72 112.50
mostrador
oficial
Tapicero(a) de vestiduras de
Empleado(a) de góndola, anaquel o 53 176.72 114.45
24 176.72 104.64 automóviles, oficial
sección en tiendas de autoservicio
Tapicero(a) en reparación de muebles,
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 176.72 108.90 54 176.72 114.45
oficial
Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) 55 Trabajo social, técnico(a) en 176.72 136.48
26 176.72 111.37
de mostrador en
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 176.72 104.64
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 176.72 115.40
57 Velador(a) 176.72 106.89
28 Gasolinero(a), oficial 176.72 106.89
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
29 Herrería, oficial de 176.72 116.28 58 176.72 110.08
doméstico
Hojalatero(a) en la reparación de Zapatero(a) en talleres de reparación
30 176.72 118.47 59 176.72 108.36
automóviles y camiones, oficial de calzado, oficial

82 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Aguas- Héroe de Nacozari y
Chichimeco 117 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes Aguascalientes
calientes “1” Garabato
Entre Jacume y Vía del
Baja California
Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Mexicali Baja California
“1”
Business Center
Frente al Parque Fuerza
Baja California Centro Urbano
Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Aérea Mexicana Centro Tijuana Tijuana Baja California
“2” y "3" 70/76
Urbano 70-76
Baja California Esquina Ignacio Bañuelos Baja California
Alvaro Obregón 320 Centro 23000 La Paz La Paz
Sur “1” y "2" Cabezud Sur
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calle 12 y 14 Campeche Campeche Campeche
Coahuila de Blvd. Echeverría y Avenida
Venustiano Carranza 2845 Piso 1 La Salle 25240 Saltillo Saltillo Coahuila
Zaragoza “1” La Salle.
La Universidad Autónoma
Coahuila de
Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio de Torreón Torreón Coahuila
Zaragoza “2”
la SCT
Coahuila de Planta Fuente y Prol. Fausto Z. Coahuila de
Fuente y Zaragoza S/N Centro 26000 Piedras Negras Piedras Negras
Zaragoza “3” Alta Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima Colima
Entre Primavera Nte. Ote. Tuxtla Gutié- Tuxtla Gutié-
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Chiapas
y Segunda Nte. Ote. rrez rrez
Chiapas “2” Central Poniente 17 Centro 30700 Tapachula Tapachula Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua Chihuahua
Esquina con Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Ciudad Juárez Juárez Chihuahua
Victoria
Cap. Pedro Celestino Castañeda y Miguel de Victoria de
Durango “1” 215 Ote. P.B. Zona Centro 34000 Durango Durango
Negrete Cervantes Saavedra Durango
Entre Juan Bautista
Guanajuato “1” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
Guzmán
Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León León Guanajuato
“2”
Entre Juan Bautista
Guanajuato
Rubén M. Campos 200 Zona de Oro 1 38023 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
“3”
Guzmán
Guerrero “1” S/N, Lt. 1er Acapulco de
Antón de Alaminos Magallanes 39670 Costera Miguel Alemán Acapulco Guerrero
y "2" 6 al 10 Piso Juárez
Km.
Felipe Ángeles,
84.5,
Hidalgo “1” Carretera México- Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Pachuca Hidalgo
Sector
Pachuca
primario
Jalisco “1” 825 y Planta
De las Américas Jesús García 44656 Florencia y Colomos Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "5" 833 Baja
Jalisco “2” Plaza Comercial Abastos,
Lázaro Cárdenas 2305 Las Torres 44920 Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "4" Entre Nance y Piñón
Anexo Servidor Público y Cto.
Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Federalistas Jaliscienses Zapopan Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente de 1823
109, ote.
(antes
Miguel Hidalgo y Costilla y Estado de
México “1” Solidaridad Las Torres 450 La Providencia 52177 Metepec Metepec
Av. Ignacio Comonfort México
pte.),
Lt. 1
Sor Juana Inés de la Tlalnepantla Tenayuca y Privada Enri- Tlalnepantla Tlalnepantla Estado de
México “2” 22 Piso 3 54000
Cruz Centro que Dunant de Baz de Baz México
Michoacán “1” Corregidora y Aldama
Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Morelia Michoacán
y "2" (Antes Hotel Central)
Morelos “1” Paseo del Conquistador 224-226 Maravillas 62230 Cuernavaca Cuernavaca Morelos

84 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Nayarit “1” Álamo 52 Piso 1 San Juan 63130 Av. Insurgentes y Caoba Tepic Tepic Nayarit
Esquina con Padre Mier y
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur Piso 1 Zona Centro 64000 Monterrey Monterrey Nuevo León
Matamoros
Nuevo León Riberas de la General Bonifacio Salinas
Miguel Alemán 6345 67139 Guadalupe Guadalupe Nuevo León
“2” Purísima y San Eugenio
Nuevo León Residencial San San Pedro San Pedro
José Vasconcelos 101 Ote. Piso 2 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
“3” Agustín Garza García Garza García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 Centro 68000 Cosicopi y Quetzalcóatl Oaxaca Oaxaca
Juárez
Anzures Zona Avenida 5 Oriente y 7
Puebla “1” Héroes 5 de Mayo 3704 P.B. 72530 Puebla Puebla Puebla
Dorada oriente
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
P.B. y José María Pino Suárez y Santiago de Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 Centro 76000 Querétaro
Piso 1 Francisco I. Madero Querétaro Qro
Quintana Roo Lotes Supermanzana
Bonampak Mz. 1 77504 Esquina Nichupté Cancún Benito Juárez Quintana Roo
"1" y “2” 4 a 10 8
San Luis Poto-
Independencia 1202 Centro 78000 Esquina Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí San Luis Potosí
sí “1”
856 Pte.
Entre Río Grijalva y Calle-
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 Industrial Bravo 80120 Culiacán Culiacán Sinaloa
jón sin nombre
Pte.
Esquina Avenida Miguel
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Mazatlán Sinaloa
Alemán
Sinaloa “3” Río Mezquital 869 Pte. Industrial Bravo 80120 Ríos Suchiate y Grijalva Culiacán Culiacán Sinaloa
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esquina Galeana Hermosillo Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esquina Boulevard Padre Ciudad Obre-
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Francisco Eusebio Kino gón
Prolongación Avenida
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 De la Bahía y Av. Trípoli Nogales Nogales Sonora
Álvaro Obregón
Torre Empresarial entre
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Adolfo Ruíz Cortines y Villahermosa Centro Tabasco
Benito Juárez
Emiliano P. Nafarrete Torres Esmeralda Entre
Tamaulipas “1” 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Ciudad Victoria Tamaulipas
Sur Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “3” Ocampo 101 Piso 2 Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Nuevo Laredo Tamaulipas
Tamaulipas "2"
Morelos S/N Ampliación Rdz. 88631 Esq. Tehuantepec Reynosa Reynosa Tamaulipas
y “4”
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero 304 Piso 2 Zona Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tampico Tamaulipas
La Trinidad Esquina con Av. Instituto La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 P.B. 90115 Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec Politécnico Nacional Tepehitec
Veracruz “1” Esquina Doctor Rafael
Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Xalapa Veracruz
y "5" Lucio
Veracruz “2” Torre 1519, entre Reyes
Paseo de la Niña 150 Piso 12 Las Américas 94298 Boca del Río Boca del Río Veracruz
y "3" Católicos y Marigalante
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
Gonzalo
Yucatán “1” 1-B 363 97115 Ocho y Diez Mérida Mérida Yucatán
Guerrero
Local
28-B Av. 5 Señores y Av. Gonzá-
Zacatecas “1” Unión 101 Centro 98000 Zacatecas Zacatecas Zacatecas
Plaza lez Ortega
Futura
Piso
Distrito Fede- Verónica Bahías de San Hipólito y Verónica
Bahía de Santa Bárbara 23 3, ala 11300 Miguel Hidalgo Cd. de México
ral “1” Anzures Ballenas Anzures
“A”
Distrito Fede-
Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre del Caballito Guerrero Cuauhtémoc Cd. de México
ral “2”
Distrito Fede- Viaducto Río de la
507 Piso 3 Granjas México 8400 Granjas México Iztacalco Cd. de México
ral “3” Piedad
Distrito Fede- Bosque Resi- Bosque Resi-
San Lorenzo 252 PB 16010 San Lorenzo y Majuelos Xochimilco Cd. de México
ral “4” dencial del Sur dencial del Sur

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145
del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y
15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes
en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la
tabla que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente
al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución
Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

86 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92

190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,735.56 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
$
14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
0.01 578.52 0.00 1.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
578.53 4,910.18 11.11 6.40 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2018
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE
SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
$ $
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 6,942.20 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

90 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

INSTITUCIONES DE CRÉDITO
AUTORIZADAS PARA RECIBIR DECLARACIONES

INSTITUCION BANCARIA COBERTURA PARA SU PRESENTACIÓN EN FORMATO OFICIAL

BBVA Bancomer, S.A. (1) (3) (5) (7) Todo el país
Banco Nacional del Ejército, Fuerza
Todo el país
Aérea
y Armada, S.N.C. (Banjército, S.N.C.) (1) (3) (5)
Banco Nacional de México, S.A.
(1) (3) (5) (8) Todo el país
(Banamex, S.A.)
Banco Santander, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Scotiabank Inverlat, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
HSBC México, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Banco Mercantil del Norte, S.A.
(1) (3) (5) (7) Todo el país
(Banorte, S.A.)
Distrito Federal y Area Metropolitana, Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Tuxtla Gutiérrez, Chis.,
Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Campeche, Camp., Saltillo, Monclova y Torreón, Coah.,
Banco Inbursa, S.A. (1) (3) (5) Culiacán y Mazatlán, Sin., Poza Rica, Jalapa y Veracruz, Ver., Pachuca, Hgo., Cuernavaca, Mor.,
Irapuato, Celaya y León, Gto., Morelia, Mich., Querétaro, Qro., Chihuahua, Chih., Mérida, Yuc.,
Hermosillo, Son. y Zacatecas, Zac.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal., Cancún, Q. Roo,
Banco Interacciones, S.A. (1) (3) (5)
Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Celaya y León, Gto., Monterrey, N.L. y Area Metropolitana,
Ixe Banco, .S.A (1) (3) (5)
Cuernavaca, Mor., Guadalajara y Zapopan, Jal., Chihuahua, Chih. y Querétaro, Qro.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Chihuahua y Cd.
Juárez, Chih., Saltillo, Villa Olímpica, Monclova y Torreón, Coah., Matamoros y Tampico, Tamps.,
Banca Afirme, S.A. (1) (3) (5) Acapulco y Chilpancingo, Gro., Cuernavaca, Mor., Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Querétaro,
Qro., Salamanca, Gto., Morelia y Lázaro Cárdenas, Mich., Hermosillo, Son., Culiacán, Sin. y
Tijuana, B.C.
Banco del Bajío, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Aguascalientes, Ags., Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Puebla, Pue.,
Banco Multiva, S.A. (1) (5)
Guadalajara, Jal. y León, Gto.
Banco of Tokyo-Mitsubishi UFJ
(2) (4) (6) Distrito Federal
(México), S.A.
Banco Regional de Monterrey, S.A.
(1) (3) (5) Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Tijuana y Mexicali, B.C., Tampico, Tamps. y Saltillo, Coah.
(Banregio, SA)
The Royal Bank of Scotland México
(1) (5) Distrito Federal
S.A.
Banca Mifel S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana y Cuernavaca, Mor.
Bansi, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal, Cancún, Q.Roo, Guadalajara y Zapopan, Jal. y Mérida, Yuc.

Declaraciones presentadas con el nuevo esquema de pagos electrónicos:

(1) Bancos autorizados para recibir pagos a través de depósito referenciado vía internet y por ventanilla bancaria.
(2) Bancos autorizados para la recepción de pagos a través de depósito referenciado unicamente vía internet.

Declaraciones presentadas hasta el mes de noviembre de 2006:

(3) Bancos autorizados para la recepción de declaraciones vía internet y por ventanilla bancaria.
(4) Bancos autorizados para la recepción de declaraciones unicamente vía internet.
(5) Bancos autorizados para la recepción de pagos de depas por internet y ventanilla bancaria.
(6) Bancos autorizados para la recepción de pagos de depas unicamente vía internet.
(7) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito via internet
(8) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito y débito por ventanilla bancaria
(9) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito y débito por internet y por ventanilla bancaria
*DPA's derechos, productos y aprovechamientos.

92 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2018

MODIFICACIONES A LA RMF 2019

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 29/04/2019

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/04/2019
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/04/2019
C. Estampilla para el pago del ISR por depósitos e inversiones que se reciban en México. 29/04/2019
D. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/04/2019

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 29/04/2019

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 30/04/2019

Anexo 4
A. Instituciones de crédito que están autorizadas a recibir declaraciones (Derogado)
B. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de declaraciones provisionales y
anuales por Internet y ventanilla bancaria (Derogado)
C. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos de derechos, productos
y aprovechamientos por Internet y ventanilla bancaria.
D. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos referenciados mediante línea de captura
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2017
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente.
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2019 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2017
D. Regla 5.1.12., de la R.M.F. para 2019. Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas 29/12/2017

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017

Anexo 7
Compilación de criterios normativos 30/04/2019

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2019. 29/12/2017

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 30/04/2019

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.

B. Catálogo de claves de país y país de residencia.

C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.

D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 30/04/2019
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 30/04/2019 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 30/04/2019
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 30/04/2019
E. Catálogo de claves de empaque. 30/04/2019
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 30/04/2019
G. Rectificaciones
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 03/05/2019

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2019 10/05/2019
B. Cantidades actualizadas correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2019 10/05/2019
C. Código de Claves Vehiculares 10/05/2019

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 10/05/2019

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2018

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017

Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 21/12/2018

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

94 NOTAS FISCALES | JULIO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 07/05/2019

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 07/05/2019
B. Balanza de comprobación 07/05/2019
C. Pólizas del periodo 07/05/2019
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 07/05/2019
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 07/05/2019
F. Catálogo de monedas. 07/05/2019
G. Catálogo de bancos 07/05/2019
H. Catálogo de métodos de pago 07/05/2019

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 07/05/2019
II. Disposiciones aplicables para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU.,
y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 07/05/2019

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 07/05/2019
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 07/05/2019

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 29/12/2017

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 07/05/2019

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 07/05/2019

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 07/05/2019

JULIO 2019 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“Una empresa es una red estable de conversa-
ciones”
-Rafael Echeverría-
L
air Ribeiro1, formula una pregunta interesante
con respecto al mundo empresarial: ¿qué es lo
que identifica a la empresa X? Y genera tres res-
puestas hipotéticas, a las cuales responde también:
R1: Las instalaciones. No, pues podría reubicarse y
seguir siendo empresa.
R2: Los empleados. No, pues podría despedir a to-
dos, recontratar y seguir como empresa.
R3: Los productos. No, pues podría cambiar la línea
de productos y permanecer como empresa.
Entonces, ¿qué otra respuesta hay…?
R4: El diálogo. En efecto, Lair afirma que la empresa
es un diálogo que existe y se perpetúa a través del
lenguaje usado por quienes la componen. En otras
palabras, la empresa es el mundo simbólico que los
fundadores sostienen día a día a través del tiem-
po. Entonces, si se quiere un cambio de verdad, es
necesario cambiar el discurso propio y singular de
quienes han fundado la empresa o de quienes están
al frente de ella.
En las conversaciones diarias se percibe la estruc-
tura mental que sustenta a la empresa. Es en ellas,
donde se ventilan las preocupaciones y ocupacio-
nes de progreso: interés por la tecnología, el conoci-
1 Ribeiro, Lair, Generar beneficios. 2001, Empresa Activa, Es-
paña.
96 NOTAS FISCALES | JULIO 2019
miento, la ética; pensar a la empresa como la forma
de dejar un legado o sólo sea un medio para generar
ingresos, preparación real, vínculos con colaborado-
res y socios, innovación, dependencia o compromi-
so, fobias, fantasías y rivalidades, etc. Allí está lo que
define a una empresa y, como fenómeno del habla, el
recurso para cambiarla está en la capacidad de es-
cuchar de un modo diferente.
¡Excelente!, pero ¿cómo escuchamos diferente?
Gracias a alguien diferente a nuestras realidades
familiares. Hoy sabemos muy bien que cada uno
de nosotros tiene un límite de auto-escucha. Esto
es así porque en cierto momento nos topamos con
lo inconsciente, esa realidad que todavía a muchos
les resulta incomprensible o intolerable. Lo diré cla-
ro, el único medio para superar el límite estructural
de auto-escucha es el acompañamiento profesional
de alguien extraño a la propia familia y discurso que
repetitivamente se sostiene. Otro, fuera de lo fami-
liar para uno, que sepa acompañar y hacer audible lo
que “no escuchamos” del propio hablar. Y aunque se
dice fácil, la verdad es que a muchos les genera an-
gustia cuando se menciona sobre dejar salir lo que
se ha mantenido encerrado durante mucho tiempo…
y se opta por renunciar a esa tarea liberadora que es
escucharse diferente.
abcd
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