Bienes de cambio

Concepto R. T. CAP. III pto A. 4.

 Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o;
 Que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o;
 Que resulten generalmente consumidos en la producción de los bienes o;
 Servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por la compra de estos vienes

Componentes

Mercadería

Materia prima

Productos en proceso

Productos terminados

Anticipo a proveedores

Cuentas colectoras de costos (actividades primarias)

Criterio de valuación:
Medición inicial A su costo vendido mercad

el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de

ser utilizado

incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (ej.: fletes,
seguros, costos de la función de compra, costos del sector de la producción), además de los materiales o
insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje

adquiridos

Bienes o servicios producidos

Producidos

a) Bienes o servicios adquiridos

Costo = Precio contado + Costos de cpra y control de calidad
 Si no se conoce el precio de contado  el valor del pago futuro a efectuar al proveedor
b) Bienes o servicios producidos
Es la suma de:
 Los costos de los materiales e insumos necesarios para la producción
 +
 Sus costos de inversión (mano de obra, servicios, y otras cargas)

No debe incluir la porción de los costos ocasionados por

 Improductividades físicas o ineficientes

 La ociosidad

Medición contable en Gral. (R.T.17 pto.4.1.c)  A su valor corriente

Medición contable en particular (R.T. 17 pto. 5.5)
5.5.1. Bienes de cambio

 Fungibles
 Con mercado transparente
 Comercializable sin esfuerzo significativo Valor neto de realización

5.5.2. Bienes de cambio (V.N.R.)

 Se hayan recibido anticipos

 Que fijan precio
 Efectiva concreción de la venta

5.5.3. Bienes de cambio en producción o construcción mediante

Valor neto de realización
un proceso prolongado
(V.N.R.)

Sobre el grado de avance

5.5.4. Bienes de cambio en Gral.  costo de reposición

Si no se conoce  costo de origen

(4.3.3 determinación del costo de reposición: los costos de reposición de un elemento deben establecerse
acumulando todos los conceptos q integran su costo original, expresados cada uno de ellos en términos de su
reposición, a la fecha de su reposición)

Salidas o consumos (costos)

Reconocimiento y medición

Aplicando el criterio de realización  ver 4.7. Reconocimiento y medición de variaciones

Patrimoniales
 El de la entrega de los bienes al comprador
 El de la puesta de su mercadería a su disposición

Reglas grales. De imputación de costos

su imputación a periodos se hará aplicando las siguientes reglas:

 Si el costo se relaciona con el ingreso determinado, debe ser cargado al resultado del mismo periodo al
q se imputa el ingreso
 Si el costo no puede ser vinculado con el ingreso determinado, pero si con un periodo, debe ser cargado
al resultado de este
 Si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado al resultado de
inmediato

La medición de los costos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos enajenados o
consumidos

Determinación del costo de ventas

Gralmente los costos unitarios de vta. varían con el tiempo. Esto no es una complicación al establecer los costos,
si el método de costeo es a valores corrientes (V.C.), pero si cdo se los computa a sus costos históricos ya q ello
obliga a una asignación de los costos unitarios de entrada a las unidades q se venden y a las q quedan en
existencia. Para efectuar la asignación al costo de vta. y a las existencias gralmente se utiliza alguno de los
métodos

 PEPS (primero entrado- primera salida)

 UEPS (ultimo entrado- primero salido)
 CPP (costo promedio ponderado)

Si no contamos con registros permanentes de existencia se utiliza el método de existencia de inventario

Costo de vtas = inventario inicial + cpras – existencia final

El costo de las vtas así calculado no permite segregar los rdos de tenencia, distorsionado al margen bruto

Bienes de cambio:
Preparación de estados contables
 Reconocimiento

 Elementos de los estados R.T. 16

 Credibilidad de la información

Unidad de medida

Los estados deben expresarse en moneda de la fecha de confección

Según la resolución  Homogéneo (moneda constante)

Conversión de moneda extranjera a nacional

 Pagos, cobros, cpras y vtas: el tipo de cambio de la fecha de la transacción Diferencia de cambio

 los sdos patrimoniales, el tipo de cambio de FCE  Ingresos o

costos
financieros
Pasivos y Activos: reclasificación
Cdo un pasivo o pasivo valuado a costo histórico pase a un rubro q debe valuarse a valores corrientes,
la diferencia del valor se imputará al rdo del ejercicio
Cdo un activo o pasivo valuado a valores corrientes pase a un rubro donde se deben usar valores
históricos, ese valor corriente se tomará como medición original del bien

Medición contable en Gral.

o Efectivo: valor nominal
o Fondos y cuentas que cobrar  intención de negociación: VNR
o Bienes destinados a la vta. o a ser consumidos (Bs. d Cambio) valor corriente
o Bienes de uso y activos no destinados a la vta. (excepto. Activos biológicos)  Costo histórico –
depreciación si corresponde (alternativa: modelo de revaluación)
o Pasivos en moneda  Pago anticipado: Valor corriente
Entregar bienes: Costo histórico
o Pasivo en especie: prestar servicio: mayor valor entre la suma acreedora y el costo de cancelación

Baja
Activos y pasivos q no cumplen con reconocimiento. Se imputa la baja (diferencia entre los valores
nuevos y viejos) al resultado del periodo

Valor corriente de activos para la venta (4.3.)

o Cuentas a cobrar: valor neto de realización
o Activos para la venta:  Bs. a entregar: V. corrientes
 Otros: VNR

o Otros activos: valor corriente o costo de reposición

VNR: precio al contado + ingresos adicionales q la vta. genera – costos directos asociados por la vta.
Precio al contado: condiciones habituales de negociación
Ingresos adicionales de la vta.: ej. Rembolsos por exportaciones
Costos directos asociados

Valor recuperable (4.4.)

Mayor importe entre VNR y el valor de uso del bien
(Ningún activo debe contabilizarse a un monto superior a su Valor Recuperable)
Flujos de fondo (4.4.4)
Las proyecciones para determinar el valor de uso deben:
o Expresarse en moneda de los estados contables
o Cubrir la vida útil del bien
o Ser la mejor estimulación
o Dar mayor peso a las evidencias externas
o Basarse en presupuestos financieros
o Considerar la condición actual de los activos

Tasa de descuento (4.4.5.)

Se utiliza para determinar el valor actual de un pago futuro. Es el costo de oportunidad. Se emplea para
determinar el valor de uso de un bien

Perdida de desvalorización (4.4.6.)

Las perdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valores recuperables
correspondientes a bienes individuales reducirán las primeras
Reversión: se efectúa cdo en una fecha posterior a la determinación se produce un cambio en el valor
recuperable.
Evaluación: será el menor importe entre valor contable y valor recuperable. Imputándose al rdo del
ejercicio excepto reversen revaluó

Medición contable de los costos (4.2)

o Bienes o servicios adquiridos: se miden a su costo
 Modelo de costeo completo

o Bienes y servicios adquiridos (4.2.2): precio de contado + costo de compra

(Si no se conoce el precio d contado: valor descontado)
o Bienes por donaciones (4.2.3.): valor corriente
o Bienes incorporados por trueque (4.2.4.): costo de reposición
o Bienes producidos (4.2.6.): costo de materiales + costo de conversión (variables y fijo) + costo financiero
(excepciones)
o Bienes de uso construidos: se deben incorporar al costo d producción

Costos financieros: intereses, actualizaciones o deferencias de cambio. Gtos del periodo e imputarles
mensualmente
Costos de cancelación: suma de costos para liberarse de una obligación
Costo de reposición: valor q se debe abonar para reponer una mercadería

Créditos (4.5.)
o Bienes y servicios
o Venta es efectivo: precio contado
o Caso contrario: valor descontado
o Transacciones financieras:
Según la suma de dinero entrega
o Por refinanciaciones:
Mejor estimación de la suma a cobrar usando una tasa de mercado
o Otros créditos:
Mejor suma a cobrar considerando el tiempo y los riesgos. Si no es posible se medirán a valor nominal
de los flujos de fondos
o En especie:
Se medirán de acuerdo con la medición contable inicial q se les asignaría a los bienes a recibir
Su medición = a bs. a recibir. Bs. Fungibles: VNR
 Bienes de uso

Concepto (RT 9, A.5.)

son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta
habitual, incluyendo a los q están en construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por compra
de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso
de entes cuya actividad principal sea la mencionada

características:
o Bienes tangibles
o Naturaleza permanente
o No se consumen con su primer uso
o Vida útil superior a 1 año
o No destinados a la vta
o Utilizados para desarrollar la actividad de la empresa

Clasificación:
o No sujetos a depreciación ni agotamiento, ej. Terrenos para la explotación industrial y comercial
o Sujetos a depreciación, ej. Edificios, maquinarias, herramientas, muebles, rodados
o Sujetos a agotamiento: ej. Minas yacimientos petrolíferos

Reconocimiento contable:

o Cdo cumplen las condiciones para ser considerados parte del activo
o Cdo pueden asignárseles un valor
o Adquiridos por cpra
o Producidos
o Recibidos por aporte o donación
o Bienes recibidos en arrendamiento (caso especial)

Criterio de medición (6.2.)

a) De los activos:
1) Su costo histórico
2) Su costo de reposición
3) Su valor neto de realización
4) Su valor razonable
5) El importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual)
6) El porcentaje de participación sobre la medición contable de bienes o del patrimonio

Valor razonable: importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas, en una transacción d
contado, realizada en condiciones de independencia mutua.
El importe que considerar es el q la entidad recibiría por vender el activo (precio d salida) sin deducir costos de
transacción

Medición contable en Gral.

Criterio Gral. (4.1.f)

Se establece como criterio Gral. para la medición contable de los bienes de uso y otros activos no destinados a la vta.,
el de su costo histórico (en su caso menos depreciaciones), con sujeción al límite establecido en la sección 4.4
(comparaciones con valores recuperables)

4.4. Ningún activo podrá presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable,
entendido como el mayor

a) su valor neto de realización

b) su valor de uso

Medición contable inicial de los Bs. d uso (4.2.)

Regla Gral. (4.2.)

Conforme al punto 4.2.1. de la RT 17, “en general, la medición original de los bienes incorporados y de los servicios
adquiridos practicará sobre la base de su costo”

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo q corresponda según su
destino

Costo necesario  servicios externos e internos (fletes, seguros, cotos función cpra, etc.)

 Materiales se insumos directos e indirectos (requeridos para la elaboración, preparación o

montaje)

La asignación de costos indirectos debe realizarse sobre bases razonables q consideren la naturaleza del servicio y la
forma en q los costos se han generado

En los bienes de uso, su costo es el sacrificio q demanda su compra o producción y puesta en servicio. Los costos se
acumulan hasta el momento en q el bien se encuentra en condiciones de prestar servicios

Bienes y servicios adquiridos (4.2.2)

Debe considerarse el precio d contado

Costo: Se toma en la medida q exista “precio

contado” y “operaciones efectivamente
Precio contado + costos
de cpra y control de basadas en el”
calidad
 ¿Q pasa si no existe precio contado
u operaciones efectivamente
basadas en él?

Se estima mediante el descuento, al

momento de la adquisición, del pago futuro
a efectuar (excluyendo conceptos
recuperables como ciertos impuestos)

La tasa q se utiliza para el descuento es la q

refleje las evaluaciones q el mercado hace
del valor tiempo del dinero y los riesgos
específicos de la operación

Bienes incorporados por trueque (4.2.4)

Trueque: regla Gral.: Costo de reposición a la fecha de incorporación
Excepción, bienes de uso con:
o Utilización similar en la misma actividad
o Costo de reposición similar
No se reconocen rdos. La medición inicial es igual a la medición contable del activo entregado
Bienes incorporados por aportes o donaciones (4.2.3)
Al valor corriente de la fecha de incorporación
Bienes producidos (4.2.6)
El costo de un bien de uso de propia producción o fabricación resulta de la suma d:
o Los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción o fabricación
o Los costos de conversión (mano d obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fija s
o Los costos financieros q s pueden asignárseles de acuerdo con las normas 4.2.7 (costos financieros)
La R.T. establece las prohibiciones respecto de la inclusión de importes vinculados con cantidades anormales
de materiales, mano de obra etc. Desperdiciados ya q distorsionan el costo de los bienes producidos. en tal
caso se reconoce como resultado negativo del periodo

Medición contable en particular

Medición contable al cierre
Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar (5.11)

Bienes de uso (excepto activos bilógicos) Modelo de costo: costo original – depreciaciones acumuladas

Modelo de revaluación: valor razonable

Modelo de costo (5.11.1.1.1)

las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporan como un componente de este cuando:

a) El desembolso constituye una mejora y es probable un mayor ingreso neto de fondos por:
o Un aumento en la vida útil estimada del activo (respecto de la original); o
o Un aumento en su capacidad de servicio; o
o Una mejora en la calidad de la producción; o
o Una reducción en los costos de operación; o cuando
b) La erogación se origine en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores q solo permitan
recuperar la capacidad de servicio del activo para su uso continuo, pero:
o Toda la erogación o parte de ella es atribuible al remplazo o reacomodamiento de uno o más
componentes del activo q el ente ha identificado
o La depreciación inmediata anterior de dichos componentes no fue calculada en función a la vida
útil del activo del cual ellos forman parte, si no en función a sí mismo, a su propio desgaste o
agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios q se
restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento y
o Es probable q como consecuencia de la mencionada erogación fluyan hacia el ente beneficios
económicos futuros

o El componente es una Aumento vida útil

o mejora y Aumento capacidad de servicio
o Es probable un mayor Mejora calidad de producción
La o ingreso de fondos Reducción costos de operación
o motivado por:
erogación

posterior se
O cdo la erogación solo
recupera la capacidad
incorpora al
de servicio, pero:
Todo o parte de la erogación es por
remplazo o reacomodamiento de
componentes del activo, y

activo cdo:
La depreciación anterior de esos
componentes no fue usando la vida
útil del activo, sino de sí mismo

Es probable q por erogación

fluyan beneficios económico-
futuros
Amortización

Muestra el reflejo contable de la disminución de valor q sufren los bienes d uso por diversos factores como el
desgaste, agotamiento, deterioro u obsolescencia

Causas:

o Duración física del activo:

 Agotamiento en el caso de activos materiales adquiridos para ser sometidos a act extractivas
(canteras, minas, posos)
 Desgaste: lo sufren todos los bienes de uso tangibles al ser utilizados normalmente excepto los q
tienen la característica de autorrenovarse
 Envejecimiento: bienes de uso tangible que se utilizan en el proceso productivo sufrirán una
disminución del valor por envejecimiento
o Duración económica del activo
o Duración del activo según la contabilidad

Métodos:

o Basados en la producción del bien

 Según unidades producidas o extraídas
 Según horas de trabajo
o Basados en la duración esperada de la vida útil económica del bien
 Línea recta
 Crecimiento por suma de dígitos
 Decrecimiento por suma de dígitos

Depreciaciones (5.11.1.2)

Es necesario para cada bien

a) Su medición contable
b) su naturaleza
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse las depreciaciones
d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha, debe reconocérselas
e) su capacidad de servicio, la que debe ser estimada considerando:

 El tipo de explotación en q se utiliza el bien

 La política de mantenimiento seguida por el ente
 La posible obsolescencia del bien debido, por ej. cambios tecnológicos o en el mercado de los bienes
producidos mediante su empleo
 f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o
agotamiento distinto al resto de sus componentes

g) el valor neto de realización que se espera tendrá el bien cdo se agote su capacidad d servicio,
determinado de acuerdo 4.3.2. (determinación de VNR)

lo q implica considerar en su caso, los costos de desmantelamiento del activo y dela restauración del
emplazamiento de los bienes

h) la capacidad del servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal

i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías y otras razones

tras el reconocimiento de una pérdida de valor o de una reversión de la pérdida de valor por aplicación de las
normas 4.4. (comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciación deben ser adecuados para
distribuir la nueva medición contable del activo (menos su valor recuperable final), d una forma sistemática a lo
largo de la vida útil restante del bien

sí apareciesen nuevas estimaciones (debidamente fundadas) de la capacidad de servicio de los bienes, de su

valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el cálculo de las depreciaciones, las
posteriores a la fecha de exteriorización de tales elementos deberán ser adecuadas a la nueva evidencia

Modelo de revaluación (5.11.1.1.2)

Características

o Se aplica a bienes de uso

o Es alternativo al modelo de costo
o Los bienes de uso se podrán medir por su valor revaluado, utilizando los criterios del modelo de revaluación
o Adopta como capital a mantener para los bienes de uso, el físico
o La determinación de los valores revaluados se hará de acuerdo con un orden jerárquico de bases

Criterio general (5.11.1.1.2.1)

Los bienes de uso se podrán medir por su valor revaluado, es el valor razonable al momento de la revaluación

El valor razonable es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre pastes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción de contado realizada en independencia mutua

(No se podrá utilizar el modelo de revaluación cuando la combinación de tales bienes a los futuros flujos de
efectivo sea incierta)

Bases para el cálculo de los valores revaluados (5.11.1.1.2.2)

Los importes revaluados d bienes de uso se podrán obtener por personal de la empresa o tasador idóneo
independiente y documentado. Su registro debe ser aprobado por el órgano administrativo

Bases orden jerárquico

a) Bienes para los q existe un mercado activo en su condición actual: el valor razonable se determina a partir
del valor de venta al contado de dicho activo en el mercado de los bienes motivo de la revaluación
b) Bienes para los q no existe un mercado activo en condición actual, pero existe un mercado activo para
bienes nuevos sin uso, equivalentes en capacidad de servicio a los que son motivo de revaluación: el valor
razonable se determinara en función del precio de venta al contado de los bienes nuevos en el mercado en
que se comercializan netos de depreciaciones acumuladas que corresponde calcular para convertir el valor
de los bienes usados.
c) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas vistas a) y b):
o los bienes podrán valuarse en base al valor estimado a partir de la utilización de técnicas de valuación que,
con base en importes futuros arriban a valores del presente o descontados;
o o en base al valor estimado a partir de un costo de reposición, computando en su caso depreciaciones que
correspondan según la vida útil ya transcurrida de los bienes

Bs. con mercado Valor de mercado por la venta

activo en su al contado
condición actual

Bs. sin mercado Un valor equivalente:

Valor activo en su
Valor de mercado por la venta al
condición actual,
razonable contado neto de las
pero si para bs. depreciaciones acumuladas
bases nuevos

Resto Valor estimado:

(bs. sin mercado (VD futuros flujos de fondos o
activo) CR menos depreciaciones
acumuladas)

Frecuencia de las revaluaciones (5.11.1.2.3)

se harán con una regularidad que permita asegurar que el importe contable no difiera significativamente del valor
razonable a fecha de cierre del periodo o del ejercicio.
 La norma remarca el concepto de significatividad en los cambios operados en los valores de los bienes e indica que, en
tanto no se produzcan modificaciones significativas en los valores razonables de los bienes, las revaluaciones anuales
no son necesarias, estimándose que puede ser suficiente practicarlas con la frecuencia de tres y cinco años

Tratamiento de la depreciación acumulada (5.11.1.1.2.4)

Cuando se revalúe un bien de uso debe considerarse las amortizaciones acumuladas a la fecha de la revaluación,
si a tal fin dos alternativas

a) Recalcular las depreciaciones acumuladas proporcionalmente que se practique sobre el valor de origen del bien,
de manera tal que el importe valor residual del bien después de la revaluación sea igual a su importe revaluado
b) Eliminar las amortizaciones acumuladas contra el valor de origen del activo, de manera que lo que se reepresa
sea el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo

Consideramos preferente la primera alternativa ya que permite llevar el control sobre el valor de origen del
bien; mientras que de adoptar la segunda no es posible dicho seguimiento

Tratamiento uniforme de clases de bienes (5.11.1.1.2.5)

Si se aplica el modelo de revaluación a un elemento de los bs. de uso debe aplicarse el mismo modelo a todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo, dentro de cada rubro

Contabilización de la revaluación (5.11.1.2.6)

Primera revaluación:

Cuando se incremente el importe contable, como consecuencia de una revaluación, tal aumento debe
acreditarse a la cuenta saldo por revaluación, integrante del patrimonio neto, que se expondrá en el rubro
Resultados diferidos del patrimonio neto (RT 9 -B2) ; excepto si existiera una desvalorización contabilizada
anteriormente, en cuyo caso deberá recuperarse dicha desvalorización como un crédito al resultado del ejercicio
y luego proceder a la contabilización de la revaluación imputando la diferencia a la cuenta saldo por revaluación

Si se produjera el importe contable la disminución debe reconocerse en el saldo del ejercicio

Revaluaciones posteriores:

Si hay un incremento, se acreditara la cuenta saldo por revaluación; salvo que en ejercicios anteriores existiera
una baja del valor del bien reconocida en resultados en cuyo caso primero se reversara dicha disminución de
valor con crédito al resultado del ejercicio y el remanente se acreditara a saldo por revaluación

La RT 31 señala que cuando la revaluación de un activo origine la recuperación de perdidas por desvalorización o
baja de valor reconocidas en el resultado de un ejercicio anterior, el importe a acreditar en el resultado del
periodo no podrá superar al monto de la perdida original reducida por la depreciación adicional que se hubiera
reconocido si no se hubiera contabilizado la reducción del valor
Si se produjera una disminución del ultimo valor revaluado o debiera reconocerse una desvalorización del bien
(por la comparación de valores recuperables), esta deberá imputarse en primer lugar como una disminución del
saldo por revaluación existente, la que no podrá superar el monto de la revaluación neta de su depreciación; y si
existiera un remanente, deberá reconocerse en el resultado del periodo

Tanto en la primera revaluación como en las posteriores; las comparaciones entre el importe revaluado y el
contable anterior a la revaluación deberán efectuarse por cada uno de los bienes

Incremento Saldo por reevaluación en

del valor el PN

Reducción Desvalorización de Bs. Uso

del valor en rdo del ejercicio

Nunca pasa a
rdo del ejercicio

Saldo por
reevaluación
Transferencia total: retiro
o disposición para su
Puede ser
venta
transferido al
rdo del ejercicio Transferencia parcial: a
medida que se consume

Tratamiento del saldo por reevaluación (5.11.1.2.7)

El saldo por reevaluación de un elemento de bienes revaluados, incluido en el patrimonio neto, podrán ser
transferido directamente a resultados no asignados, cuando se produzca la baja de ese elemento, o en un
momento posterior. Esto podría implicar la transferencia total del saldo por reevaluación recién cuando el activo
sea retirado, o cuando la entidad disponga de el por venta u otra razón, o en un momento posterior. Sin
embargo, una parte del saldo por reevaluación podrá transferirse a resultados no asignados, a medida que el
activo sea consumido por la entidad

Esto significa que los saldos por revaluaciones podrán transferirse a resultados no asignados a medida que el
bien se consume o cuando se vende o dispone de él, con lo cual queda la posibilidad de que se mantenga dicho
saldo en el patrimonio neto del ente aun cuando estos bienes ya no se encuentren en existencia. Si se transfiere
 el saldo a medida que el bien se consume, el importe a transferir debe ser igual a la diferencia entre la
depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la depreciación que se hubiera computado sobre la
base de su costo original.

En cualquier caso, la transferencia del saldo por reevaluación del componente Resultados Diferidos dentro del
patrimonio neto, no pasarán por el resultado del ejercicio, sino que lo harán directamente a los Resultados No
Asignados dentro del Patrimonio Neto.

Efecto de la reevaluación sobre el impuesto a las ganancias (5.11.1.1.2.8)

Al practicarse la reevaluación se originan diferencias entre el importe contable y la base impositiva de los bienes
revaluados. La norma establece que en los casos en que tales diferencias tengan su contrapartida en el saldo de
reevaluación, el débito por la constitución del pasivo por impuesto diferido se imputara al mismo saldo por
reevaluación, sin afectar los saldos del ejercicio, de manera coincidente con el tratamiento establecido en la NIC
12 (normas internacionales de contabilidad)

Las posteriores reducciones del pasivo por impuesto diferido originadas por la reversión de la diferencia
temporaria deben incorporarse al resultado del ejercicio para compensar el mayor impuesto corriente que se
genera en cada ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente la porción de la depreciación
correspondiente a la reevaluación

Asimismo, las transferencias desde el saldo de reevaluación a resultados no asignados deben efectuarse netas
del efecto del impuesto diferido

Propiedades de inversión y activos no corrientes q se mantiene para su venta (5.11.2.)

Propiedades de inversión: (A6) son los bs. inmuebles (terrenos y/o construcción) destinados a obtener renta
(locación o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor con independencia si esa actividad constituye o no
alguna de las actividades del ente

Propiedades de inversión (5.11.2.1)

Se incluyen las que:

o Se encuentran alquiladas a un tercero a través de un arrendamiento operativo

o Se mantienen desocupadas con el fin de acrecentamiento de valor a largo plazo, hasta su venta

Activos no corrientes que se mantienen para su venta (5.11.2.2)

o Se incluyen los activos mantenidos para la venta y los bienes retirados de servicio
o Aquellos q cumplen:
a) El activo debe estar disponible para su vta inmediata, sujeta a términos usuales y habituales para la vta
b) Su vta debe ser altamente probable
c) La vta debe producirse dentro del año de la fecha de la clasificación

Medición contable de los bienes incluidos en 5.11.2.1 y 5.11.2.2

Propiedades de inversión y activos no corrientes que se mantienen para su venta

o Costo original – depreciación acumulada; o

o VNR

Si el VNR > medición contable anterior, se reconocerá la gcia resultante, siempre q

o Exista un mercado efectivo para la negociación de los bs. y su VNR pueda determinarse sobre la base d
transacciones de mercado cercana a la fecha de cierre para bs. similares
o El precio de vta esté asegurada por contrato

Si no se cumple, la medición contable se efectuará a costo original (o ultimo valor corriente) – depreciación acumulada

Llave de negocio (5.12)

Otros activos intangibles:

(A7) Son aquellas representativas de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su
adquisición, q no son bs. tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de producir ingresos

Los activos intangibles adquiridos y producidos se conocen como tales cdo:

a) Puede demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros

b) Su costo puede determinarse sobre bases confiables
c) No se trate de:
1. Costos de investigaciones con el propósito de obtener nuevos conocimientos científicos y técnicos o
inteligencia
2. Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes, y otros que no
pueden ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su conjunto
3. Costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una empresa
4. Costos de entrenamiento (excepto aquellos que deben activarse en gastos preoperativos)

Si se cumplen las condiciones de a) y b), se considera activos intangibles a las erogaciones q:

a) Que sean costos de organización

b) Costos en un nuevo ente o existente siempre q:
o Sean costos directos a la nueva actividad u operación
o No se hubieran incurrido sin la actividad u operación
o No se la puesta en marcha de un bien de uso

Los costos cargados al resultado de un ejercicio no podrán agregarse posteriormente al costo de un intangible.

Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido solo se activarán si:
 o Puede probarse que mejorara el flujo de beneficios económicos futuros: y
o Pueden ser medidos sobre bases fiables

Medición contable (5.13.2.)

Costo original – depreciación acumulada

Depreciaciones (5.13.3)

Pautas para tener en cuenta para el cómputo de depreciaciones

a. su costo;

b. su naturaleza y forma de explotación;

c. la fecha de comienzo de su utilización o la que evidencie su pérdida de valor, que es el momento a partir del
cual deben computarse depreciaciones;

d. sí existen evidencias de pérdida de valor anteriores a su utilización, caso en el cual debe reconocérselas:

e. la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:

1. unidades de producción a ser obtenidas empleando el activo; o

2. el periodo donde el cual se espera utilizarlo

f. la existencia de algún plazo legal para la utilización del bien, que marcará el límite de su capacidad de servicio,
excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovación fuese virtualmente cierta;

g. el valor neto de realización final estimado del bien, que sólo se considerará cuando:

1. un tercero que se haya comprometido a adquirir el bien a la finalización de su vida útil: o

2. pueda fijárselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente para el tipo de bien y sea
probable que ese mercado siga existiendo a la finalización de la vida útil del bien

h. la capacidad de servicio ya utilizada

la depreciación se asignará a los periodos de la vida útil del bien sobre la base sistemática que considere la forma en q
se consumen los beneficios producidos por el activo. Si esto no fuese posible se aplica el método de la línea recta.

Si la vida útil de un activo intangible es indefinida, no se computará su depreciación y se realizará la comparación con
su valor recuperable en cada cierre de ejercicio

A los fines del cálculo de las depreciaciones se presume que la vida económica de los costos de organización y
preoperativos no es superior a los cinco años

Si aparecieran nuevas estimaciones de la capacidad de servicio de los bienes, las posteriores a la fecha de
exteriorización d tales elementos deben adecuarse a la nueva evidencia
 Pasivos en moneda (5.14)

Para estos pasivos se considera la posibilidad e intención de cancelación anticipada

Si el ente no está en condiciones de cancelar el pasivo o no tuviere intención de hacerlo, su medición contable
se efectuará considerando:

o la medición original del pasivo

o la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos
o los pagos efectuados

Otros pasivos en moneda (5.15)

si el ente está en condiciones de cancelar anticipadamente la deuda, la medición contable del pasivo se
efectuará al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago
anticipado

en la medición de las contingencias y los pasivos por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los estados
contables, se está realizando una nueva medición, por lo q corresponde aplicar la tasa del momento de la
medición

los pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal o
descontado. En los restantes casos, su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación
posible de la suma a pagar descontada, usando

o la tasa aplicada de la medición inicial; o

o la tasa q hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haber seguido el criterio
alternativo (4.5.9)

Cuando no pueda determinarse el momento en q se cancelarán los pasivos, se considerará el plazo más
probable, y si ninguna estimación de plazo es más probable se tomará la de menor plazo

Pasivos originados en instrumentos financieros derivados y/ o que forman parte de operaciones de cobertura
(5.16.)

Se aplica la norma de la sección 2 de la RT 18

Pasivos en especie (5.17)

o obligaciones de entregar bienes en existencia: se computará por la suma de la medición contable asignada a
dichos bienes y de los costos adicionales para poner los costos a disposición del acreedor
o obligación de entregar bienes que puedan ser adquiridos: se computara por la suma de su costo de adquisición
(ver 4.2.2) a la fecha de medición y de los costos adicionales para poner los bienes a disposición del acreedor
o obligación de entregar bienes que puedan ser producidos: se tomara el importe mayor entre las sumas recibidas
y la suma de su costo de producción (ver 4.2.6) a la fecha de medición y de los costos adicionales para poner los
bienes a disposición del acreedor
o obligación de prestar servicios: se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas y su costo de producción a
la fecha de la medición

Compromisos que generan pérdidas (5.18)

Cuando el ente haya asumido un compromiso cuyo incumplimiento es inevitable y los costos a erogar sean
superiores a los ingresos, bienes o servicios a obtener, la perdida será conocida y medida como un pasivo

Cuestiones de aplicación (5.19)

Aportes irrevocables (5.19.1.3)

Para futuras suscripciones d acciones:

debe basarse en la realidad económica por lo tanto se considera como parte del patrimonio los aportes que:

a) efectivamente integrados
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente que estipule:
o el aportante tendrá su aporte en su futura conversión de acciones, salvo que su devolución sea decidida por la
asamblea de accionistas
o que el destino del aporte es su futura conversión de acciones
o condiciones de dicha conversión
c) aprobado por la asamblea de acciones del ente o su órgano de administración ad referéndum de ella

los aportes que no cumplan las condiciones integran el pasivo.