XCVI Coloquio del Tribunal de Apelaciones de

los Impuestos Internos y de Aduanas

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www.themegallery.com FACILITADOR: TITO RAMÍREZ
 Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la
situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de una entidad.

 Presentación Razonable: Es la presentación fidedigna de los

efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

 De modo que la aplicación de la NIIF PYME con información

a revelar adicional cuando sea necesario [ejemplo: ventas
a un único cliente, a una sola industria, en un solo
sector geográfico, información por segmentos, las
ganancias por acción o la información financiera
intermedia], es la que da lugar a estados financieros que
logran una presentación razonable.
 La Entidad cuyos
Estados Financieros
cumplan la NIIF para las
PYME efectuará en las
notas una declaración,
explicita y sin reserva
de dicho cumplimiento.

Los Estados Financieros no

deberán señalar que
cumple la NIIF para las
PYME a menos que cumpla
todos los requerimientos.
 El término ISR incluye todos los impuestos nacionales y
extranjeros que estén basados en utilidades fiscales e incluye
impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se
pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las
distribuciones a la entidad que se informa [vía retención]

 Impuesto Corriente: es el impuesto por pagar (recuperable) por

las utilidades (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de
periodos anteriores.

 Impuesto Diferido: Es el impuesto por pagar o por recuperar en

periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad
recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros
actual.
 ¿Cómo determinan las entidades cuándo un impuesto se
considera ISR?
 El impuesto sobre la renta [o a las utilidades] es cobrado por las
autoridades fiscales [en este caso: DGII] en relación con la Utilidad
Imponible [el ingreso] obtenido por las entidades y las personas. En
este contexto, ingreso es el importe neto que refleja el ingreso de
actividades ordinarias imponible menos los gastos deducibles
fiscalmente [Renta Neta o Renta Imponible].
 Utilidad Neta (o pérdida) fiscal es la Utilidad (pérdida) de un
periodo contable sobre la que se calculan los impuestos a pagar o
recuperar, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal (DGII como aplicadora de la LISR).
 La Utilidad Neta es igual al resultado fiscal menos los importes
deducibles de dicho resultado. Estas reglas también rigen para la
tasa impositiva (es decir, el porcentaje que se aplica a la Utilidad
fiscal para calcular el ISR del periodo).
 ¿Cómo determinan las entidades cuándo un impuesto se
considera ISR?
 S29 se aplica al ISR, el que hace referencia a los impuestos que se
relacionan con las utilidades sujetas a imposición.
 Por consiguiente, no todos los impuestos estarán dentro del alcance
de la Sección 29. No obstante, dado que la utilidad fiscal no es lo
mismo que la utilidad contable, no es necesario que los impuestos
se basen en una cifra exactamente igual a la de una utilidad contable
para que se incluyan en la Sección 29.
 La Utilidad Fiscal no suele ser lo mismo que el resultado o el
resultado integral total. A veces, determinar si un impuesto se
considera “Impuesto sobre la Renta" o no, requiere de juicio
profesional, basado en los hechos y circunstancias particulares.
Page  12
13
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18
Ganancia contable para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 $ 150,000.00
Menos ingresos de actividades ordinarias por regalías no imponibles $ (20,000.00)
Más gastos de entretenimiento no deducibles $ 5,000.00
Más aumento en la corrección de valor por deudas incobrables no
$ 500.00
deducible (es decir, $4.500 - $4.000 )
Menos depreciación adicional deducible (es decir: $43.000 - $35.000) $ (8,000.00)

Ganancia fiscal $ 127,500.00

Gasto por impuestos corrientes para el año finalizado el 31/12/2015
$ 38,250.00
(Ganancia Fiscal x 30%)
 << 1 >>

CUENTAS DEBE HABER

Activo por impuestos corrientes $ 40,000.00

Efectivo $ 40,000.00
Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias

<< 2 >>
CUENTAS DEBE HABER
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales

<< 3 >>
CUENTAS DEBE HABER
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Activo por impuestos corrientes $ 38,250.00
Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo. 20
 INGRESOS COSTOS Y GASTOS RESULTADO DEL EJERCICIO GASTO POR IMPUESTO
$ 500,000.00 (1) (1) $ 350,000.00 (2) $ 22,500.00 $ 150,000.00 (3)
(4) $ 38,250.00
(3) $ 500,000.00 $ 350,000.00 (3) $ 22,500.00 $ 150,000.00
$ - $ 127,500.00
$ 500,000.00 $ 500,000.00 $ 350,000.00 $ 350,000.00 (4) $ 38,250.00 $ 38,250.00 $ -
$ - $ - $ - $ - $ 38,250.00 $ 127,500.00 $ 38,250.00 $ -
$ - $ 89,250.00

PAGO A CUENTA ACREEDORES DGII - ISR CORRIENTE

(s) $ 40,000.00 $ 38,250.00 (4)
$ 38,250.00 (5) (5) $ 38,250.00

$ 40,000.00 $ 38,250.00 $ 38,250.00 $ 38,250.00

$ 1,750.00 $ - $ - $ -
 << 1 >>
CUENTAS DEBE HABER
Activo por impuestos corrientes $ 35,000.00
Efectivo $ 35,000.00
Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias
<< 2 >>
CUENTAS DEBE HABER
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales

<< 3 >>
CUENTAS DEBE HABER
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Activo por impuestos corrientes $ 35,000.00
Efectivo $ 3,250.00
Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo y Efectivo 22
La NIIF Pyme, contiene esta regulación que es No Aplicables en El
Salvador :

 Reconocer un activo por impuestos corrientes por los beneficios de

una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el
impuesto pagado en un periodo anterior: Es decir, cuando hay una
pérdida fiscal (Gastos Deducibles mayores a los Ingresos
Gravables) se calcularía el 30% sobre dicha pérdida y dicho valor se
contabilizaría similar al Pago a Cuenta, para cruzarlo contra pagos
de ISR futuros.
23
 Ejemplo: Suponga que de acuerdo con las reglas fiscales salvadoreñas, una entidad
tuvo una pérdida fiscal para el año fiscal 2015 de $9.000.
 Suponga que la Ley ISR tuviere regulado la recuperación de pérdidas fiscales con
ganancias únicamente del ejercicio anterior (y sus ganancias del año 2014 fueron de
$30.000 por las que ha pagado ISR) por lo que aplica el párrafo 29.5 de la NIIF Pyme
 El reembolso fiscal es de $2.700 (es decir, $9.000 × 30%), ya que las ganancias
anteriores son mayores a las pérdidas actuales (caso contrario, el Activo sería hasta
por el valor de la pérdida).
 Para el año finalizado el 31/12/2015, la entidad reconocería un activo/beneficio por
impuestos corrientes de la siguiente manera:

CUENTAS DEBE HABER

Activo por impuestos corrientes (a Acreditar en el Futuro) $ 2,700.00
Resultados: Impuesto a las Ganancias (Impuesto Corriente) $ 2,700.00
Para reconocer un activo por impuestos corrientes.
Page  27
 Ejemplo: impuesto diferido que surge de una depreciación
fiscal acelerada
 La única diferencia entre la utilidad contable de una entidad y su
utilidad fiscal surge de las leyes que permiten que el costo de un
tipo particular de maquinaria con una vida útil de tres años sea
totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra.
 A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina
con el método lineal durante tres años hasta un valor residual de
cero.
 La entidad adquirió la máquina por $600. el 1 de enero de 2013.
Su utilidad contable es de $1.000. en cada año entre 2013 y 2015.
 La entidad incurre en ISR a una tasa del 30% de sus utilidades
fiscales
 La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:
Acumulado
CONCEPTOS 2013 2014 2015
2013/2015
Ganancia contable $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 3,000.00
Depreciación contable por el método
$ 200.00 $ 200.00 $ 200.00 $ 600.00
inverso [$600.00 en 3 años)
Deducción fiscal por depreciación $ (600.00) $ - $ - $ (600.00)
Ganancia fiscal $ 600.00 $ 1,200.00 $ 1,200.00 $ 3,000.00
Gasto por el impuesto corriente [30%
$ 180.00 $ 360.00 $ 360.00 $ 900.00
s/ganancia fiscal]
[Note que la Utilidad antes de la deducción a analizar es de $1,200.00]
  La entidad calcula el impuesto diferido sobre la máquina de la siguiente
manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015

Importe en libros [$600.00 - $200.00 de
$ 400.00 $ 200.00 -
depreciación por año]
Base fiscal (es decir, deducciones fiscales
futuras) [$00.00 por deducción total en - - -
2013]
Diferencia temporaria (en este ejemplo,
$ 400.00 $ 200.00
también diferencia de periodos)
Pasivo por impuestos diferidos [30% x
$ 120.00 $ 60.00 -
diferencia temporaria]
Gasto/(ingreso) por impuestos diferidos
[C ambio en el pasivo por impuestos $ 120.00 $ (60.00) $ (60.00)
diferidos del periodo]
El ISR se presentaría en el estado del resultado integral, en el estado
de resultados o en el estado de resultados y utilidades acumuladas de
la entidad de la siguiente manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015

Ganancia antes de impuestos
$ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00
[ganancia contable]
Gasto por impuestos a las
$ 300.00 $ 300.00 $ 300.00
ganancias
C orriente $ 180.00 $ 360.00 $ 360.00
Diferido $ 120.00 $ (60.00) $ (60.00)
Ganancia del año $ 700.00 $ 700.00 $ 700.00
 Base Fiscal de un Activo = Valor Deducible [por obtener ganancias
fiscales si el Valor en Libros del activo hubiera sido recuperado mediante
su venta al final del periodo sobre el que se informa]

 Base Fiscal de un Activo = Valor Libros [Si la recuperación del activo

mediante la venta no incrementa las ganancias fiscales]

 Base Fiscal de un Pasivo = Valor Deducible [para la determinación de las

ganancias fiscales (o más cualesquiera Valor incluido en las ganancias fiscales) que
habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su Valor en libros al final del
periodo sobre el que se informa]

 Base Fiscal de un Pasivo Diferido (Ingresos) = Valor Libros - Ingresos

Ordinarios NO Imponibles en el Futuro
 Las diferencias temporarias se definen como las
diferencias entre el importe en libros de un activo,
pasivo u otra partida en los estados financieros, y su
base fiscal, que la entidad espera que afecten a la
ganancia fiscal cuando el importe en libros del activo
o pasivo sea recuperado o liquidado (o, en el caso de
partidas distintas a los activos y pasivos, que afecten
a la ganancia fiscal en el futuro).
 PARTIDA EN EL
BASE FISCAL DEBE RECONOCER LO SIGUIENTE
BALANCE GENERAL
Pasivo por impuestos diferidos
ACTIVO Importe en libros > Base fiscal
[S29.15(a)]
Activo por impuestos diferidos
ACTIVO Importe en libros < Base fiscal
[S29.15(b)]
Activo por impuestos diferidos
PASIVO Importe en libros > Base fiscal
[S29.15(b)]
Pasivo por impuestos diferidos
PASIVO Importe en libros < Base fiscal
[S29.15(a)]
Base fiscal ≠ cero; el importe de la
NI ACTIVO NI Activo por impuestos diferidos
base fiscal está disponible como
PASIVO [S29.15(b)]
deducción fiscal en el futuro
Base fiscal ≠ cero; el importe de la
NI ACTIVO NI Pasivo por impuestos diferidos
base fiscal será un resultado fiscal en
PASIVO [S29.15(a)]
el futuro
 Cuando una entidad presente no clasificará ningún activo
activos/Pasivos corrientes o no (pasivo) por impuestos diferidos
corrientes, como clasificaciones como activos (o pasivos)
separadas en su Balance General. corrientes.

Todos los activos y pasivos por

impuestos diferidos se clasificarán como
no corrientes
Page  48
 PASO 1
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO VALOR SUPUESTOS
AFECTA

ACTIVO: CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR $ 50,000.00 VALOR BRUTO SIN CORRECCIÓN POR INCOBRABILIDAD NO
SE HA APILICADO CORRECCIÓN POR INCOBRABILIDAD DE $2.000 QUE SE
ACTIVO: CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR $ 48,000.00 SI
DEDUCEN HASTA QUE SE CUMPLEN REQUISITOS DE ART. 37 RISR
ACTIVO: DIVIDENDOS POR COBRAR $ 3,000.00 NO ESTÁN GRAVADOS AL RECIBIRLOS NO
NO ESTÁN SUJETOS A GANANCIA DE CAPITAL CUANDO SE VENDE. TAMPOCO
ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN - TERRENOS $ 200,000.00 SON DEPRECIABLES. EL COSTO FUE DE $200.000 NO HAY VR SIN COSTO O NO
ESFUERZO D.
ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN - TERRENOS $ 210,000.00 SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO). GRAVA AL VENDER. SI

ACTIVO: INVENTARIOS $ 15,000.00 CUANDO SE VENDE SE GRAVA. TAMBIÉN ES DEDUCIBLE SU COSTO NO

ACTIVO: MÁQUINARIA $ 70.00 LA DEPRECIACIÓN FISCAL ES IGUAL A NIIF. GRAVA LA GANANCIA DE CAPITAL NO
LA DEPRECIACIÓN FISCAL ES MÁS RÁPIDA QUE LA DEPRECIACIÓN CONFORME
ACTIVO: MÁQUINARIA $ 70.00 A NIIF. DEPREACIACIÓN ACUMULADA, CONFORME A NIIF =$30; CONFORME A SI
ISR =$40.]
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ALQUILER $ 6,000.00 ES DEDUCIBLE CUANDO SE DEVENGA Y RECONOCE EN GASTOS CONTABLES. NO
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ALQUILER $ 6,000.00 ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE PAGARLOS AL ARRENDADOR SI
ACTIVO: INTERESES BANCARIOS X COBRAR $ 1,000.00 TRIBUTARÁN CUANDO SE COBREN SI
ACTIVO: INVERSIÓN EN ASOCIADA $ 11,000.00 SE MIDEN AL VR ($10.000 DE COSTO). GRAVA AL VENDER. SI
ACTIVO: LICENCIA/FRANQUICIA/INTANGIGLE $ 5,000.00 NO SE PUEDE DEDUCIR LA AMORTIZACIÓN SI
 PASO 1
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO VALOR SUPUESTOS
AFECTA

PASIVO: MULTAS Y SANCIONES $ 1,000.00 NO SON DEDUCIBLES NO

PASIVO: PRÉSTAMOS BANCARIOS X PAGAR EL REEMBOLSO DEL PRÉSTAMO NO ES DEDUCIBLE NO
LOS SERVICIOS O BIENES SE DEDUCEN CUANDO SE RECIBEN, NO AL
PASIVO: CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR NO
PAGARLOS
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SE INCURRIERON (Y SE RECONOCIERON
PASIVO: SALARIOS POR PAGAR $ 10,000.00 NO
PARA NIIF)
PASIVO: SALARIOS POR PAGAR $ 10,000.00 LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SON PAGADOS EFECTIVAMENTE SI
PASIVO: PROVISIÓN POR GARANTÍAS PARA
$ 1,000.00 ES DEDUCIBLE ÚNICAMENTE SI SE PAGA AL CLIENTE RECLAMANTE. SI
ARTÍCULOS DEFECTUOSOS
PASIVO: ARRENDAMIENTO DE MÁQUINA 3 MESES,
$ 3,000.00 TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO NO
RECIBIDA POR ANTICIPADO
PASIVO: ARRENDAMIENTO DE MÁQUINA 3 MESES,
$ 3,000.00 TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO SI
RECIBIDA POR ANTICIPADO
PASIVO: SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO POR 1
$ 800.00 TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO NO
AÑO, RECIBIDA POR ANTICIPADO
PASIVO: SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO POR 1
$ 800.00 TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN LOS PERÍOICOS SI
AÑO, RECIBIDA POR ANTICIPADO
 PASO 1 PASO 2 PASO 3 PASOS 4 y 5
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS VALOR
AFECTA BASE FISCAL DIF. TEMPOR. ¿Pasivo o Activo por ID?
LIBROS
ACTIVO: CUENTAS COMERCIALES POR VALOR BRUTO SIN CORRECCIÓN POR
NO $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ - NO HAY ID
COBRAR INCOBRABILIDAD
SE HA APILICADO CORRECCIÓN POR
ACTIVO: CUENTAS COMERCIALES POR
INCOBRABILIDAD DE $2.000 QUE SE DEDUCEN HASTA SI $ 48,000.00 $ 50,000.00 $ (2,000.00) ACTIVO POR ID DE ($600.00)
COBRAR
QUE SE CUMPLEN REQUISITOS DE ART. 37 RISR
ACTIVO: DIVIDENDOS POR COBRAR NO ESTÁN GRAVADOS AL RECIBIRLOS NO $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ - NO HAY ID
NO ESTÁN SUJETOS A GANANCIA DE CAPITAL
ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN - CUANDO SE VENDE. TAMPOCO SON DEPRECIABLES. EL
NO $ 200,000.00 $ 200,000.00 $ - NO HAY ID
TERRENOS COSTO FUE DE $200.000 NO HAY VR SIN COSTO O
ESFUERZO D.
ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN - SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO). GRAVA AL
SI $ 210,000.00 $ 200,000.00 $ 10,000.00 PASIVO POR ID DE $3,000.00
TERRENOS VENDER.
CUANDO SE VENDE SE GRAVA. TAMBIÉN ES
ACTIVO: INVENTARIOS NO $ 15,000.00 $ 15,000.00 $ - NO HAY ID
DEDUCIBLE SU COSTO
LA DEPRECIACIÓN FISCAL ES IGUAL A NIIF. GRAVA LA
ACTIVO: MÁQUINARIA NO $ 70.00 $ 70.00 $ - NO HAY ID
GANANCIA DE CAPITAL
LA DEPRECIACIÓN FISCAL ES MÁS RÁPIDA QUE LA
DEPRECIACIÓN CONFORME A NIIF. DEPREACIACIÓN
ACTIVO: MÁQUINARIA SI $ 70.00 $ 60.00 $ 10.00 PASIVO POR ID DE $3.00
ACUMULADA, CONFORME A NIIF =$30; CONFORME A
ISR =$40.]
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ES DEDUCIBLE CUANDO SE DEVENGA Y RECONOCE EN
NO $ 6,000.00 $ 6,000.00 $ - NO HAY ID
ALQUILER GASTOS CONTABLES.
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE PAGARLOS AL
SI $ 6,000.00 $ - $ 6,000.00 PASIVO POR ID DE $1,800.00
ALQUILER ARRENDADOR
ACTIVO: INTERESES BANCARIOS X
TRIBUTARÁN CUANDO SE COBREN SI $ 1,000.00 $ - $ 1,000.00 PASIVO POR ID DE $300.00
COBRAR
SE MIDEN AL VR ($10.000 DE COSTO). GRAVA AL
ACTIVO: INVERSIÓN EN ASOCIADA SI $ 11,000.00 $ 10,000.00 $ 1,000.00 PASIVO POR ID DE $300.00
VENDER.
ACTIVO:
NO SE PUEDE DEDUCIR LA AMORTIZACIÓN SI $ 5,000.00 $ - $ 5,000.00 PASIVO POR ID DE $1,500.00
LICENCIA/FRANQUICIA/INTANGIGLE
 PASO 1 PASO 2 PASO 3 PASOS 4 y 5
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS VALOR
AFECTA BASE FISCAL DIF. TEMPOR. ¿Pasivo o Activo por ID?
LIBROS
PASIVO: MULTAS Y SANCIONES NO SON DEDUCIBLES NO $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ - NO HAY ID
PASIVO: PRÉSTAMOS BANCARIOS X
EL REEMBOLSO DEL PRÉSTAMO NO ES DEDUCIBLE NO $ - NO HAY ID
PAGAR
PASIVO: CUENTAS COMERCIALES POR LOS SERVICIOS O BIENES SE DEDUCEN CUANDO SE
NO $ - NO HAY ID
PAGAR RECIBEN, NO AL PAGARLOS
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SE
PASIVO: SALARIOS POR PAGAR NO $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ - NO HAY ID
INCURRIERON (Y SE RECONOCIERON PARA NIIF)
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SON PAGADOS
PASIVO: SALARIOS POR PAGAR SI $ 10,000.00 $ - $ 10,000.00 ACTIVO POR ID DE $3,000.00
EFECTIVAMENTE
PASIVO: PROVISIÓN POR GARANTÍAS ES DEDUCIBLE ÚNICAMENTE SI SE PAGA AL CLIENTE
SI $ 1,000.00 $ - $ 1,000.00 ACTIVO POR ID DE $300.00
PARA ARTÍCULOS DEFECTUOSOS RECLAMANTE.
PASIVO: ARRENDAMIENTO DE
MÁQUINA 3 MESES, RECIBIDA POR TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO NO $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ - NO HAY ID
ANTICIPADO
PASIVO: ARRENDAMIENTO DE
MÁQUINA 3 MESES, RECIBIDA POR TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO SI $ 3,000.00 $ - $ 3,000.00 ACTIVO POR ID DE $900.00
ANTICIPADO
PASIVO: SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO
POR 1 AÑO, RECIBIDA POR TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO NO $ 800.00 $ 800.00 $ - NO HAY ID
ANTICIPADO
PASIVO: SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO
POR 1 AÑO, RECIBIDA POR TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN LOS PERÍOICOS SI $ 800.00 $ - $ 800.00 ACTIVO POR ID DE $240.00
ANTICIPADO
Page  53
 Ejemplo: impuesto diferido que surge de una depreciación
fiscal acelerada
 La única diferencia entre la utilidad contable de una entidad y su
utilidad fiscal surge de las leyes que permiten que el costo de un
tipo particular de maquinaria con una vida útil de tres años sea
totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra.
 A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina
con el método lineal durante tres años hasta un valor residual de
cero.
 La entidad adquirió la máquina por $600. el 1 de enero de 2013.
Su utilidad contable es de $1.000. en cada año entre 2013 y 2015.
 La entidad incurre en ISR a una tasa del 30% de sus utilidades
fiscales
 La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:
Acumulado
CONCEPTOS 2013 2014 2015
2013/2015
Ganancia contable $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 3,000.00
Depreciación contable por el método
$ 200.00 $ 200.00 $ 200.00 $ 600.00
inverso [$600.00 en 3 años)
Deducción fiscal por depreciación $ (600.00) $ - $ - $ (600.00)
Ganancia fiscal $ 600.00 $ 1,200.00 $ 1,200.00 $ 3,000.00
Gasto por el impuesto corriente [30%
$ 180.00 $ 360.00 $ 360.00 $ 900.00
s/ganancia fiscal]
[Note que la Utilidad antes de la deducción a analizar es de $1,200.00]
  La entidad calcula el impuesto diferido sobre la máquina de la siguiente
manera:

Acumulado
CONCEPTOS 2013 2014 2015 2013/2015
Importe en libros [$600.00 - $200.00
$ 400.00 $ 200.00 - $ 600.00
de depreciación por año]
Base fiscal (es decir, deducciones
fiscales futuras) [$00.00 por deducción - - - $ -
total en 2013]
Diferencia temporaria (en este ejemplo,
$ 400.00 $ 200.00 $ 600.00
también diferencia de periodos)
Pasivo por impuestos diferidos [30% x
$ 120.00 $ 60.00 $ - $ 180.00
diferencia temporaria]
Gasto/(ingreso) por impuestos diferidos
[C ambio en el pasivo por impuestos $ 120.00 $ (60.00) $ (60.00) $ -
diferidos del periodo]
AÑO 2013 UTILIDAD DEL EJERCICIO
CUENTAS DEBE HABER (2013) $ 180.00 $ 1,000.00 (2013)
Gasto por Impuesto Diferido (o directamente contra (2014) $ 360.00 $ 1,000.00 (2014)
Utilidad)
$ 120.00
(2015) $ 360.00 $ 1,000.00 (2015)
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe $ 120.00 (2013) $ 120.00 $ 60.00 (2014)
$ 60.00 (2015)
Asiento correspondiente a la diferencia temporaria imponible; ya que no podrá deducirse en el futuro
$ 1,020.00 $ 3,120.00
$400.00 de valor libros al haberlos deducido completamente al inicio [VL$400.00 * 30% ]
$ - $ 2,100.00

AÑO 2014 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

CUENTAS DEBE HABER $ 120.00 (2013)
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe $ 60.00 (2014) $ 60.00
Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente (2015) $ 60.00
contra Utilidad) $ 60.00
Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de
pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de $ 120.00 $ 120.00
depreciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ] $ - $ -
AÑO 2015 CxP - IMPUESTO CORRIENTE
CUENTAS DEBE HABER $ 180.00 (2013)
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe $ 60.00 $ 360.00 (2014)
Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente $ 360.00 (2015)
contra Utilidad) $ 60.00
Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de
$ - $ 900.00
pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de
$ - $ 900.00
depreaciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ]
 El ISR se presentaría en el estado del resultado integral, en el estado
de resultados o en el estado de resultados y utilidades acumuladas de
la entidad de la siguiente manera:

Acumulado
CONCEPTOS 2013 2014 2015
2013/2015

Ganancia antes de impuestos

$ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 3,000.00
[ganancia contable]
Gasto por impuestos a las
$ 300.00 $ 300.00 $ 300.00 $ 900.00
ganancias
C orriente $ 180.00 $ 360.00 $ 360.00 $ 900.00
Diferido $ 120.00 $ (60.00) $ (60.00) $ -
Ganancia del año $ 700.00 $ 700.00 $ 700.00 $ 2,100.00
Page  59
 Actividades del
Estado

Tributos Necesidades
Sociales
Artículos 11 al 15
CT

Financiación Bienes Públicos

 4 para IVA: Arts 4, 11, 14
y 16 de la Ley
 1 Para ISR: Art. 1

 Para IVA: 1 genérica y 13

específicas. Arts 47 y 48
 Para ISR: Renta Neta Art. 28

 Para IVA: Arts 8, 12, 15 y 16 de la Ley

 Para ISR: Art. 13
 Para ambos Impuestos: Método de
Devengo
 XCVI Coloquio del Tribunal de Apelaciones de
los Impuestos Internos y de Aduanas

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www.themegallery.com FACILITADOR: TITO RAMÍREZ