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Fecha de recepción: 18 de enero del 2017 Fecha de aceptación: 20 de abril del 2017
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Horizontes de la Contaduría en las Ciencias Sociales. Año 4, Número 7, Julio-Diciembre 2017
99.8% se clasifican como MIPyMES, las cuales gene- y además que estos puedan ser deducidos de forma
ran el 52% del PIB Y el 72% del empleo (Gómez, 2016). rápida, lo cual se traduce en un beneficio fiscal.
Es por ello que el Estado ha buscado proponer e im- Por lo anterior el objetivo de la presente investigación
plementar políticas que incentiven y favorezcan el es:
crecimiento económico de este tipo de empresas, Identificar los beneficios económicos del decreto del
algunas están orientadas a la simplificación de trá- 18/01/2017 para incrementar la competitividad de las
mites administrativos para su apertura rápida y esta- micro y pequeñas empresas.
blecimiento formal sin costo alguno; otras se enfocan Para el desarrollo del presente contenido se realiza
en la capacitación de empresarios para el adecuado una investigación documental en diversos medios
control y dirección de las finanzas empresariales, así impresos y electrónicos, empleando el método de-
como la promoción de programas para el financia- ductivo para su disertación y argumentación; el enfo-
miento de sus actividades económicas, por último las que de la investigación es de tipo cualitativo.
de tipo fiscal para facilitar el cumplimiento de sus de- El trabajo se integra de cuatro apartados, introduc-
beres tributarios. ción, generalidades, resultados y conclusiones. Las
En algunos casos las políticas fiscales para MIPyMES, generalidades abordan la relevancia de las micro,
se enfocan en proporcionar al empresario o contri- pequeñas y medianas empresas, competitividad, es-
buyente, mediante estímulos fiscales, beneficios eco- tímulos fiscales y deducción inmediata; los resultados
nómicos que se conviertan en ahorros, mismos que muestran los hallazgos del trabajo; por último, las
puedan invertirse en mejoras a la empresa. conclusiones abordan y analizan los aspectos rele-
Al respecto de los incentivos, en fechas recientes en vantes de la investigación así como recomendaciones
el Diario Oficial de la Federación se publicó el Decreto para las empresas que hagan uso del decreto.
por el que se otorga un estímulo fiscal en materia de
Deducción Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo I. Generalidades
para las Micro y Pequeñas Empresas, el cual según las
consideraciones señaladas en el mismo documento Importancia de las MIPyMES
busca “fomentar el mejoramiento de la competitivi-
dad de este tipo de empresas” (DECRETO por el que Una empresa según la Real Academia Española es una
se otorga un estímulo fiscal en materia de Deducción “unidad de organización dedicada a actividades indus-
Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo para las triales, mercantiles o de prestación de servicios con fines
Micro y Pequeñas Empresas, 2017). lucrativos”, actualmente dicha definición no es universal,
El Foro Económico Mundial (2016), define la compe- pues también se define como la combinación de recur-
titividad como “el conjunto de instituciones, políticas sos económicos, humanos y materiales que persiguen
y factores que determinan el nivel de productividad un fin común lucrativo o no lucrativo.
de un país”, continua diciendo “una economía com- Si bien es cierto cada empresa posee características es-
petitiva, creemos, es una economía productiva. Y la peciales que la distinguen de las demás según el giro y
productividad conduce al crecimiento, que permite actividad económica que desempeñen, también es cier-
niveles de ingresos más altos, y es de esperar, a riesgo to comparten cualidades similares en cuanto a su clasifi-
de sonar simplista, a un mayor bienestar” (p. nd). cación por tamaño o sector económico.
En otra palabras, el decreto de la deducción inme- Al respecto del tamaño, la Secretaría de Economía hace
diata de activos fijos busca generar que las micro y una estratificación a fin de determinar la clasificación de
pequeñas empresas sean más productivas al incen- una empresa con base en el sector económico,número
tivar la inversión en bienes nuevos de activo fijo para de trabajadores e ingreso anual, tal y como se aprecia en
el desempeño óptimo de sus actividades económicas la figura siguiente.
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La competitividad de acuerdo con Aragón y Rubio ci- Figura 3: Causas por las que las empresas consideran
tados por Gómez, López y Ruiz (2013) “es la capacidad que sus negocios no crecen 2015
para, rivalizando con otras empresas, conseguir alcanzar
una posición competitiva favorable, que permita obtener
un desempeño superior al de los competidores”.
Por otra parte la Ley para el Desarrollo de la Competitividad
para la Micro Pequeña y Mediana Empresa, en su Artículo
tercero Fracción IV dice que la competitividad es:
La calidad del ambiente económico e institucio-
nal para el desarrollo sostenible y sustentable
de las actividades privadas y el aumento de la Fuente: INEGI (2016) ENAPROCE.
productividad; y a nivel empresa, la capacidad
para mantener y fortalecer su rentabilidad y Se observa que para la micro empresa, el exceso de trá-
participación de las MIPYMES en los mercados, mites e impuestos altos es el quinto obstáculo que im-
con base en ventajas asociadas a sus productos pide el crecimiento, no así para la pequeña y mediana
o servicios, así como a las condiciones en que empresa, pues estas lo consideran como el primero. Es
los ofrecen; por ello que el gobierno Mexicano otorga facilidades
Tomando de base las dos definiciones anteriores se y beneficios tributarios en forma de estímulos fiscales
puede decir que la competitividad es la capacidad de la para no detener el desarrollo de las MIPyMES.
empresa para sobresalir de las demás entidades econó-
micas gracias a las virtudes del producto o servicio que Deducción Inmediata
ofrezca, utilizando estrategias adecuadas de operación,
inversión y financiamiento. Un estímulo fiscal de acuerdo con Gallegos (2013) “es un
Desafortunadamente algunas de ellas no consiguen subsidio económico permitido por la ley al sujeto pasivo
ser competitivas debido problemas de tipo directivo, (contribuyente), con el objetivo de obtener ciertos fines
operativo y administrativo, como pueden ser estructura parafiscales, que no representan una pérdida de la obliga-
deficiente de la organización, falta de planeación finan- ción tributaria, sino que esta es asumida por el Estado (…)
ciera y control del flujo de fondos, así como la falta de son otorgados por el Estado para fomentar el crecimiento
habilidad para tomar decisiones sobre la información económico y desarrollo de ciertas actividades prioritarias”.
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Entonces un estímulo fiscal se caracteriza por beneficiar beneficiarias del estímulo a las micro y pequeñas em-
al contribuyente al generarle un ahorro en el pago de presas, pues según el documento oficial “conviene que
impuestos, sin que signifique una pérdida para el Estado las citadas empresas apliquen los porcentajes de deduc-
pues lo que este último quiere es impulsar el crecimien- ción previstos (…), a efecto de garantizar la continuidad
to de las empresas para que logren expandirse y sean de las actividades de las mismas en un entorno compe-
competitivas. titivo a través de una mayor flexibilidad en su esquema
Es así como el 18 de enero de 2017 se publicó en el Dia- tributario” (DECRETO por el que se otorga un estímulo
rio Oficial de la Federación (DOF) el estímulo fiscal que fiscal en materia de Deducción Inmediata de Bienes
permite a las personas morales del régimen general y Nuevos de Activo Fijo para las Micro y Pequeñas Empre-
personas físicas con actividades empresariales confor- sas, 2017).
me a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), deducir De esta manera el Estado busca brindar alternativas de
de manera inmediata la inversión de bienes nuevos de desarrollo empresarial para las micro y pequeñas em-
activo fijo en el ejercicio en que se adquieran, siempre y presas al ser las más numerosas y por tanto quienes más
cuando hayan obtenido ingresos propios de su activi- contribuyen al dinamismo de la economía nacional.
dad empresarial en el ejercicio inmediato anterior hasta Resulta importante aclarar que existen características
por 100 millones de pesos. particulares de la deducción inmediata que se deben
En pocas palabras, consiste en deducir la cantidad que atender puntualmente, de esa manera el micro y peque-
resulte de aplicar al monto original de la inversión los ño contribuyente podrá obtener mayores beneficios
porcentajes establecidos en el mismo decreto. económicos en el corto y largo plazo.
Un activo fijo es un bien tangible que es utilizado por Los porcentajes a utilizar se encuentran contenidos en
la empresa para uso de la misma, por ejemplo terrenos, las primeras dos fracciones del artículo primero del de-
edificios, mobiliario para oficinas, etc. Se adquieren para creto; la fracción uno comprende ocho incisos y refieren
beneficio propio y no para venderlos a un tercero (NIF a construcciones, embarcaciones, aviones de aerofumi-
C-6, 2015). gación agrícola, computadoras personales de escritorio
Para efectos contables cuando se utiliza un activo fijo el y portátiles, dados, troqueles, matrices y herramental,
costo de utilización de este debe ser distribuido durante comunicaciones telefónicas y satélites. La fracción se-
un ejercicio de operaciones, los métodos empleados se gunda se integra de quince incisos y refieren a la ma-
basan en tiempo o unidades producidas. En el aspecto quinaria y equipo distintos de los mencionados en la
fiscal el costo de utilización es considerada una deduc- fracción I que se utilizan para generación, conducción,
ción autorizada para efectos de disminuir la base grava- transformación y distribución de electricidad, fabrica-
ble de impuestos en la declaración anual o pagos provi- ción de pulpa, papel y productos similares, en el trans-
sionales. porte eléctrico, en restaurantes, entre otros que pueden
El importe de la deducción se determina con base en ser consultados a detalle en el decreto.
porcentajes máximos aplicables al monto original de la Algunas consideraciones importantes que deben tener
inversión estipulados en la Ley del Impuesto Sobre la presente los contribuyentes a la hora de optar por apli-
Renta en sus artículos 34 y 35. car el estímulo fiscal son:
El decreto del 18 de enero de 2017 surge de la deduc- • Las personas morales adicionarán a la utilidad fis-
ción normal de inversiones, la diferencia radica en el cal o reducirán de la perdida fiscal el importe de
momento y monto que el contribuyente podrá deducir la deducción inmediata para determinar el coefi-
en un ejercicio fiscal; desde hace ya tiempo atrás la de- ciente de utilidad.
ducción inmediata era utilizada como estrategia fiscal • La utilidad fiscal que determinen las personas
aunque fue suspendida por un breve periodo con la re- en pagos provisionales se podrá disminuir con el
forma a la LISR en 2014. monto de la deducción inmediata efectuada en el
Lo interesante del decreto resulta ser el tipo de empre- mismo ejercicio.
sas para el que está dirigido, únicamente señala como • La disminución en pagos provisionales se hará
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por partes iguales a partir del mes en que se rea- INPC último mes de la primera mitad del periodo
lice la inversión y será acumulativa. en que se haya efectuada la deducción
• Se debe contar con un registro especifico de las Entre: INPC mes en que se adquirió el bien
inversiones por la que se optó deducir conforme
a deducción inmediata, por ejemplo documenta- El % de deducción adicional se determina conforme a
ción comprobatoria, el por ciento de la deducción las tablas contenidas en el mismo decreto.
que le correspondió, el ejercicio en que se aplicó Las mencionadas características no son las únicas, en la
la deducción y la fecha de baja en los activos del siguiente figura se pueden apreciar otras particularida-
contribuyente. des de la deducción inmediata que se deben cumplir
• La deducción solo será aplicable en los ejercicios para que las micro y pequeñas empresas resulten bene-
fiscales 2017 y 2018. ficiadas.
• Para determinar el importe de la deducción in-
mediata se estará a lo siguiente: Figura 2: Características de la deducción inmediata
Forma
Monto original de la inversión
Por: Factor de actualización
Igual: Monto original de la inversión actualizada
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de 2017, es una empresa de servicios cuyo inicio de ope- el 5% anual del monto original, $25,582.50 ya actualiza-
raciones fue en el año 2005. do conforme lo permite la LISR en un lapso de 20 años.
Se sabe que el estímulo de la deducción inmediata solo De optar por la deducción inmediata, el monto a dedu-
lo pueden aprovechar las personas físicas del régimen cir en el ejercicio es aproximadamente 15 veces mayor a
de actividades empresariales y personas morales del ré- la deducción normal, el inconveniente es que no podría
gimen general, para ambos casos la deducción autori- deducir $123, 525.00 del total invertido.
zada conforme al artículo 34 y 35 de la LISR, queda de la Es importante notar que si la deducción normal se mul-
siguiente manera. tiplica por el número de años en que se puede aplicar, el
monto deducible asciende por lo menos a $ 511, 650.00,
Monto original de la inversión 500,000.00 e incluso puede ser mayor pues los factores de actuali-
Por: % máximo autorizado art.34 5% zación cambian de un ejercicio a otro debido a la infla-
LISR ción, entonces se deduce más del 100% de la inversión
Igual: Deducción en el ejercicio 25,000.00 original, no así con la deducción inmediata.
También no se puede olvidar que en caso de enajenar
Deducción anual 25,000.00 el bien inmueble al que se le aplico la deducción inme-
Por: Factor de actualización 1.0233 diata, el ingreso percibido por la venta será la ganancia
Igual: Deducción de inversiones 25,582.50
acumulable, mientras que si se utilizó la deducción nor-
mal la ganancia se determina con base en el costo de
INPC último mes de la pri- ago-17*
adquisición y las depreciaciones anuales.
129.817 1.0233
mera mitad del periodo de Ahora bien, al trasladar estas deducciones en un cálculo
utilización en el ejercicio práctico de ISR anual para persona física y moral, se tie-
Entre: INPC mes en que se adquirió abr-17* 126.857 ne lo siguiente:
el bien
Igual: Monto original de la inversión actua- 508,750.00 Ingresos del ejercicio 700,000.00 700,000.00
lizada Menos: Deducciones autori- 25,582.50 376,475.00
Por: % de deducción inmediata 74% zadas
Igual: Deducción inmediata del bien 376,475.00 Igual: Utilidad fiscal 674,417.50 323,525.00
Menos: Límite inferior 392,841.97 249,243.49
Inversión Igual: Excedente del L.I. 281,575.53 74,281.51
no deducida 123,525.00 Por: Tasa % 30% 23.52%
Igual: ISR determinado 84,472.66 17,471.01
INPC último mes de la prime- jul-17* 129.077 1.0175 Más: Cuota fija 73,703.41 39,929.05
ra mitad del periodo transcu-
rrido desde que se adquirió Igual: ISR a cargo 158,176.07 57,400.06
el bien y hasta el cierre del
ejercicio
Calculo del ISR anula persona moral
Entre: INPC mes en que se adquirió abr-17* 126.857
el bien Deducción Deducción
normal inmediata
Nota: Los INPC * son estimados. Ingresos acumulables 700,000.00 700,000.00
Menos: Deducciones autoriza- 25,582.50 376,475.00
Se puede observar que de utilizar la deducción normal das
de inversiones, en un ejercicio fiscal solo podría deducir Menos: PTU pagada - -
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con dicha información tomará la decisión de aplicar o • Gómez, M. A., López, M. M. y Ruiz, R. J. (2013). La
no la deducción inmediata, además de que el estímulo competitividad de la PYME y teoría de los recur-
solo es para los ejercicios 2017 y 2018, en este último los sos y capacidades (resource-based view).Revista
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