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Artículo 31- Imputación del Pago

Los pagos se imputaran en primer lugar, si lo hubiere al interés moratorio u

luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los artículos 117 y
184, respecto a los costos y gastos.

El deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda

a varios tributos o multas del mismo periodo se imputaran, en primer lugar, a la
deuda tributaria de menor monto así sucesiva mente a las deudas tributarias de
menor monto y así sucesiva mente a las deudas mayores, si existiese deudas
de diferentes vencimientos, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del
vencimiento de la deuda tributaria

Interpretación:

En principio, si el pago es total (si corresponde a la totalidad de la deuda

tributaria – tributo o multa mas interés), no habrá problemas de imputación. Así,
las reglas de la imputación son habitualmente de aplicación cuando se ha
realizado pagos parciales o, lo que es lo mismo, cuando se halla pagado
menos del monto total que se debe (o también cuando percibiendo deudas
tributarias pendientes de cancelación, existencias pagos i crédito posibles de
ser compensados)

La imputación es la facultad que tiene una persona natural sujeto obligación

tributaria para extinguir indistinta mente cualquiera de las obligaciones
pendientes con el mismo deudor mediante la aplicación total o parcial de un
monto de duda tributaria con la intención de pagar. No obstante, esta facultad
no es, ni debe ser, ilimitada ni arbitraria; la limitación esta justamente en las
reglas y la prelación que la ley señala para tal imputación.

El artículo bajo comentario establece, como regla general, que los pagos se
imputaran en primer lugar, si lo hubiere al interés moratorio y luego al tributario
o multa, de ser el caso.

Caso práctico:

Ivan tiene una deuda tributaria por s/1,000 (de los cuales s/900 son del tributo y
s/100 de intereses) paga solo la suma de novecientos nuevos soles, este pago
se imputara primero a los intereses, cubriendo los totalmente, y luego al tributo,
cubriendo parcialmente (solo ochocientos soles), quedando pendiente de pago
la suma de cien nuevos soles por tributos, montos que seguirá generando
interese su futuro (hasta la fecha de pago total).

Artículo 34 – Calculo de Interés en los Anticipos y Pagos a Cuenta.

El interés moratorio a los anticipos correspondientes a los anticipos y pagos a

cuenta no pagados oportunamente, se aplicara hasta el vencimiento o
determinación de la obligación principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base

para el caculo del interés moratorio.

Interpretación:

1. ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

Asumiendo similitud por su tratamiento legal en nuestro país, los anticipos y

pagos a cuenta pueden definirlos como “las obligaciones tributarias que ciertos
sujetos pasivos deben cumplir antes de la configuración de hechos imponibles,
o bien producidos, antes de que se venza el plazo general para pagar el
impuesto anual”.

Estos pagos a cuenta o anticipos son prestaciones de dar sumas con carácter
temporal y se diferencian de los tributos en que estos últimos constituyen
prestaciones de dar sumas de dinero con carácter definitivo (debemos añadir
también que se diferencian además porque la justificación o fundamento de
ambos es distinto).

La exigencia del pago a cuenta debe estar establecida en la ley. Así por
ejemplo, la ley de impuesto a la renta exige respecto a dichos tributo, pago
mensual a cuenta del tributo que finalmente deberá ser determinado en la
declaración anual.
2. CALCULO DE INTERESES EN LAS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
(ART. 34)

En el caso de interés moratorio que corresponden a los anticipos y pagos a

cuenta no pagados en su oportunidad se aplicaran hasta el vencimiento o
determinación de la obligación principal (se aplicara al acto que ocurra
primero).

A partir de este momento, los intereses devengados constituirán la nueva base

para el cálculo de interés diario.

Así una vez presentada la declaración jurada anual del impuesto a la renta con
respecto a un determinado ejercicio, o vencimiento el plazo para su
presentación, o cualquier acto que ocurra primero, en adelante solo procede el
cobro de los intereses que se hubieran generado por la omisión o no
realización de los anticipos o pagos a cuenta del referido ejercicio.

En este sentido, constituyendo los pagos de impuesto a la renta un anticipo de

la obligación principal, su no pago en el plazo establecido por la ley generara el
computo de interés moratorio, de manera que si bien solo la sumas canceladas
se descuentan del impuesto anual, ello no impide el computo de tales intereses
hasta la fecha de la determinación del vencimiento del plazo establecido del
cálculo para su computo (RTF N 514-1-99). Lo mismo ocurrirá se realiza un
pago parcial de este anticipo o pago a cuenta; es decir; si el moto del pago a
cuenta determinado por la administración es mayor que el determinado por el
contribuyente, el pago efectuado constituirá un pago parcial y la omisión
pendiente de pago, es decir el monto del pago a cuenta no pagado
oportunamente, deberá actualizarse de acuerdo a lo señalado en el artículo 34
del código (RTF N 767-2-97).

Esta situación se presenta a medida que en la deuda principal (que se paga en

la regularización anual) ya contiene el tributo que incluirá el pago a cuenta o
anticipo, y por tanto, reiteramos, solo se cobrara en adelante los intereses que
de haberse generado entre la fecha de su devengado y la fecha antes del
vencimiento o de la demanda de la obligación principal , si en caso ocurre
antes de que vencimiento de la obligación principal no puede imputarse primero
a deuda principal sino a la deuda por intereses (si lo hubiera) derivada del
incumplimiento de las cuotas mensuales (RTF N 604-2-96).

Caso práctico:

Un caso más práctico para poder entender esta norma se refiere al pago de
impuesto a la renta, que es un tributo de periodicidad anual cuyo pago esta con
relación al último digito de ruc q por lo general está entre marzo o inicios de
abril de cada año considerando de todo el ejercicio anterior de enero a
diciembre pero el fisco no va a esperar que el contribuyente haga su pago,
cuando recién venza si no que ha implementado ciertos mecanismos que
permitan recaudar estos tributos de forma anticipada, de ahí es q tenemos los
pagos a cuenta de renta de tercera categoría, como todos nosotros conocemos
los pagos a cuenta de calculan en le PDT 621; pero que pasa si en el PDT por
ejemplo si determinamos y ponemos como importe a pagar cero por supuesto q
tenemos una deuda tributaria claro y también e calculan intereses que a partir
de la fecha de vencimiento, hasta la fecha que vas a realizar el pago
obviamente determina un interés por ende el importe de esta deuda tributaria,
está representada por el importe de pago a cuenta más el interés respectivo.
Conclusión:

1- La Imputación de Pago es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,

establecido por ley, que tiene por objeto el pago de una deuda tributaria ya se a
por diversas formas el cual la ley demande como el pago total o parcial siempre
y cuando haya un pluralidad de deudas de la misma institución.
2- La Aplicación de Código Tributario, consiste en el acto o conjunto de actos
que surgen tanto de la administración, como de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligación.

Recomendaciones:

Se recomienda que para una correcta y optima aplicación de la norma

tributaria se debe poner mayor énfasis y control en las obligaciones tributarias y
pago de obligaciones tributarias ya que dé hay surge la mayor fuente de
recaudación fiscal.

Bibliografía:

Libro: código tributario comentado

Autor: Rosendo Huamani cueva