Legislación Impositiva

Programa

Unidad I: Fundamento ético y social de los tributos, clases, Política tributaria y bien común,
presupuesto.

Unidad II: AFIP, características, control, Declaración jurada, control, canalización. Dirección
general de rentas, Organismos municipales de recaudación impositiva.

Unidad III: Convenios multilaterales, Tasas municipales, Peaje, Aduanas.

Unidad IV: I.V.A, Ingresos Brutos, Ganancias, monotributo, Plan Alas.

Contenido

Tributos

“Prestación obligatoria comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de

imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público”.

Existe un elemento unilateral del tributo como consecuencia de la soberanía del Estado y lo
complementa con la aceptación del contribuyente manifestada a través del cuerpo electoral.

Así como el contribuyente debe satisfacer el derecho del Estado en cuanto a las
obligaciones tributarias que éste le impone, también le corresponde al contribuyente el
derecho de controlar a aquel en cuanto a su gestión.

No hay un acuerdo de voluntades, ya que la imposición de los impuestos y su fuerza

compulsiva para el cobro son actos de gobierno y de potestad pública.

La satisfacción de los impuestos es una obligación que impone la necesidad de contribuir al

cumplimiento de los fines del Estado y la subsistencia de la soberanía.

Clasificación de los tributos

Los tributos se clasifican en:

 Impuestos

 Tasas

 Contribuciones especiales

Impuestos: son prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud del poder
de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles (situación que genera el nacimiento de la obligación tributaria, ej: consumo de
bienes (IVA)).

Características: A) Obligación de dar dinero o una cosa; B) Emanada del Estado , lo que
supone su obligatoriedad; C) Establecida por ley; Aplicable a personas individuales o
colectivas; E) Que se encuentran en distintas situaciones previsibles como puede ser
determinada capacidad económica, realización de determinados actos, etc.; F) El
contribuyente no recibe unas contraprestación directa a cambio.

Tasa: es una prestación dineraria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada con la
prestación efectiva de una actividad de interés público que afecta al obligado.

Vemos que esta categoría de tributo deriva también del poder de imperio del Estado, y surge
también de una ley, la diferencia radica en que existe una actividad estatal que atañe al
obligado.

Se destaca el carácter obligatorio de la tasa, ya que el Estado al organizar el servicio y

ponerlo a disposición del particular, éste no puede rehusarse al pago aún cuando no haga uso
de aquél, porque los servicios tienen en mira el interés general. Resumiendo, las tasas surgen
por leyes y donde existe una prestación de servicios por parte del Estado, aquí no hay
una relación contractual fundada en la voluntad de las partes.

Contribuciones especiales: se ubican entre los impuestos y las tasas. Consisten en una
prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivados de la realización de obras públicas o de actividades especiales del Estado. Surgen
para el caso que el Estado deba enfrentar grandes gastos para efectuar ciertas actividades.

Principios de la imposición

El sistema tributario debe tener como objetivos:

· Libertad

· Bienestar

· Justicia

De esta manera se deducen los principios a seguir por todo sistema tributario:

o Neutralidad económica

o Equidad o justicia

o Economicidad

o Elasticidad

Neutralidad económica: se pretende que el sistema tributario interfiera en el menor grado

posible en el circuito económico, modificando las decisiones de los productores o alterando
las preferencias de los consumidores. Ej el impuesto al cheque (no cumple con este punto, el
mismo ha alterado las decisiones de los productores)
Equidad o justicia: con este principio se busca responder al interrogante de cual debe ser el
modo más justo de distribuir la cobertura del gasto público mediante los tributos. Se aspira
en definitiva a lograr la redistribución del ingreso nacional por medio de la imposición que
más se conforme con los deseos de la comunidad.

Economicidad: el sistema tributario debe estructurarse de tal modo que origine costos
mínimos de recaudación y eficiencia. Los costos se refieren tanto para el estado como así
también para los contribuyentes.

Elasticidad: el sistema tributario debe estar construido de tal manera que permita su
utilización como instrumento de la política financiera, según las oscilaciones conyunturales.
Para ello debe contener una variedad suficiente de tributos que permitan mantener en forma
constante (o aún creciendo) los ingresos públicos, incluso cuando exista una contracción de
los ingresos de los particulares.

Derecho tributario

El derecho tributario es una rama del derecho financiero que estudia normas fiscales, que
tienen su origen en la constitución Nacional y en la legislación específica.

En otras palabras , se ocupa de todo lo relacionado con la tributación: aspectos legislativos,

técnicos y penales.

El derecho tributario es el que estudia las relaciones que establecen entre el fisco (sujeto
activo) y los contribuyentes (sujetos pasivos):

· La percepción de los tributos

· El otorgamiento de exenciones

· Las formas de pago y el plazo para efectuarlo

· Las obligaciones formales

· La aplicación de sanciones por el incumplimiento de normas establecidas

Fuentes del derecho tributario

En estas fuentes se genera la relación jurídica entre el Estado y los sujetos pasivos. Las
fuentes son de diversa índole:

 La Constitución Nacional: es la fuente de la cual emana el poder tributario del Estado.

En la Constitución Nacional se delimitan las atribuciones de la nación, y las provincias,
en materia tributaria.

 Leyes tributarias sancionadas por el poder legislativo: crean o derogan tributos.

  Decretos del poder ejecutivo.

 Resoluciones administrativas que son dictadas por la AFIP.

 Normas de la AFIP.

Distribución del poder tributario

El poder tributario del estado se distribuye entre la nación, las provincias y los municipios. Las
provincias conservan todo el poder no delegado en el gobierno federal. Los municipios son
entes autárquicos, pero no autónomos, porque reciben poderes de un ente mayor que es la
provincia.

La distribución del poder tributario puede hacerse de distintas formas:

· Concurrencia ilimitada: la nación y las provincias imponen tributos sobre la misma fuente
de tributos.

· Separación de las fuentes: se delimita a que fuentes puede recurrir la nación y y a cúales
recurren las provincias, para que no exista una superposición de tributos.

· Utilizar un sistema de coparticipación: por medio del cual se redistribuyen los

tributos entre la nación y las provincias.

Conceptos de autarquía y autonomía

Autarquía: es el poder para gobernarse a sí mismo. Autosuficiencia económica.

Autonomía: es la capacidad de una sociedad que goza de entera independencia política. Se

dicta sus propias leyes. Es la potestad que dentro del estado gozan determinadas
unidades territoriales para regir su vida interior. No depende de nadie.

Sistemas fiscales

El sistema tributario esta constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país en

determinada época. De esta manera para determinar cual es el sistema tributario de un país,
debemos ubicarnos en un determinado momento puesto que estos sistemas no son
estáticos sino que por el contrario son altamente dinámicos .

Es que por ello que el estudio de los sistemas fiscales tienen dos limitaciones:

 Espacial: el ámbito territorial.

 Temporal: en un periodo de tiempo determinado.

De esta manera es claro que los sistemas tributarios están integrados con los variados
impuestos que cada país adopta según su género de producción, su naturaleza geográfica, su
forma política, sus necesidades, sus tradiciones. Es por esto que es imposible establecer un
sistema tributario “modelo” para todos los países.

Todo estado posee una multiplicidad de imposiciones que conforman su sistema tributario.
Ahora la pregunta es si ese ordenamiento conforma o no un sistema.

Un sistema es “un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados de alguna forma

específica para el cumplimiento de un objetivo preestablecido y común”. Esto nos da una idea
de orden, de interconexión, de armonía.

De esta manera en el caso argentino vemos que si seguimos el concepto de sistema, se puede
decir que tenemos un conjunto de elementos (tributos) y un objetivo: sufragar los
gastos estado (costear los gatos del estado). Pero lo que no se encuentra es la interconexión o
enlace de los elementos.

Algunos autores sostienen que más que un sistema, lo que tenemos en nuestro país es
un régimen, ya que todos los tributos se imponen de manera inorgánica, sin orden ni
investigación de cosas, con el sólo objeto de lograr más fondos.

Una cuestión que lleva a esta imposibilidad de una existencia de sistema tributario es el
factor económico. A medida que la estructura de la economía cambia con el desarrollo
económico, la naturaleza de las bases imponibles deberían cambian también y con ello el
sistema tributario.

Sistema tributario Nacional

 Impuesto al valor agregado

IMPUESTOS  Impuesto a las ganancias

NACIONALES
 Impuesto a los bienes personales

 Impuestos aduaneros

 Impuestos internos

 Impuesto inmobiliario

IMPUESTOS  Impuesto a los ingresos brutos

PROVINCIALES
 Impuesto a los automotores

 Impuesto de sellos

 Tasas por servicios generales

TASAS MUNICIPALES  Tasa por habilitación de locales y establecimientos

  Tasa de salud, seguridad e higiene

 Derechos de publicidad y propaganda

 Derechos de ocupación o uso de espacios públicos

En nuestro país se observa un marcado predominio de elementos poco racionales en el

sistema tributario. Gran cantidad de tributos han surgido de emergencia , transitoriedad, e
improvisación, lo cual dificulta aún más la situación.

Las distintas modificaciones se han realizado sin seguir un plan ordenado, y mas bien se han
efectuado sobre situaciones de emergencia.

Constitucionalmente, las facultades tributarias, se encuentran asignadas entre la nación y las

provincias, aunque en la realidad operativa es la nación quien recauda los los tributos más
importantes

Por diversos mot5ivos las provincias han ido delegando en el estado federal su capacidad
tributaria, ya sea a través del dictado de leyes fiscales por parte del Estado federal a las que
adhieren las provincias con el propósito de inhibir su poder impositivo en la materia
regulada y coparticipar en la recaudación fiscal que logra el Estado federal.

Regimen de coparticipación:

Concepto: la palabra coparticipación alude a la acción de participar, a la vez, con otro en

alguna cosa. En materia tributaria se ha utilizado esta palabra para referirse al régimen de
colaboración acordado entre el estado federal y las provincias, en virtud de leyes por medio
de las cuales las provincias delegan en el poder central el ejercicio de determinadas
facultades impositivas con la condición de participar en el sistema de reparto de los impuestos
incluidos.

La constitución nacional faculta a la nación y a las provincias a recaudarlos tributos. En la

práctica esto acarrea una doble imposición , ya que tanto la nación como las provincias
pueden gravar las mismas actividades. El ejemplo más claro es el IVA y el impuesto a los
ingresos brutos. Con el fin de evitar esta doble imposición surge la ley de coparticipación de
impuestos nacionales (ley nº 23.548 de 1988). El regimen de coparticipación es para todos los
impuestos directos e indirectos, salvo los aduaneros.

Destinos de los tributos coparticipados:

· 15% para el sistema jubilatorio estatal

· 42.34% para la nación

· 54.66 % para las provincias

· 2% para ser distribuido entre: (Bs As 1.5701%, Neuquén 0.1433%, Santa Cruz 0.1433% y
Chubut 0.1433%)
La distribución entre las provincias y la nación se hará en relación directa con las
competencias , servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios
objetivos de reparto , permitiendo el desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades
en todo el territorio de la nación.

Reforma constitucional y coparticipación

La reforma constitucional de 1994 le dio fundamento constitucional a las

siguientes situaciones:

· La existencia del régimen de coparticipación para todos los impuestos directos e

indirectos, salvo los aduaneros.

· La obligación de que para todo gasto público debe existir un recurso que le satisfaga.

· La inclusión de la ciudad de Bs As en el sistema de coparticipación.

Según el art 75 inc 2 y 3, de la CN, el congreso puede establecer y modificar

asignaciones específicas de recursos participables, por un tiempo determinado. Se hace por
ley especial que debe ser aprobada por mayoria absoluta de la totalidad de los miembros de
cada cámara.

Esto quiere decir que puede sacarse una parte de la recaudación coparticipable
para destinarla a determinada finalidad, fundamentalmente de interes general sin necesidad
de pedir el consentimiento a las provincias. Tradicionalmente la coparticipación se hizo sobre
la base de de porcentajes adjudicados a cada jurisdicción.

La reforma constitucional introduce los siguientes criterios para la coparticipación de tributos:

 Tomar en cuenta las competencias, servicios y funciones de cada jurisdicción, o sea los
gastos que se van a efectuar, para asignarle los recursos que les harán frente.

 El criterio de reparto debe ser objetivo, para lo cual cada provincia debe hacer valer
sus derechos.

 La distribución debe ser equitativa.

 La solidaridad, el logro de un desarrollo equivalente, calidad de vida, de igualdad de

oportunidades, son aspiraciones muy deseables pero difíciles de concretar en la
práctica.

Tipos de impuestos

Impuestos reales y personales:

· Reales: no tienen en cuenta la situación personal o económica del sujeto

responsable del pago del impuesto. Ejemplo: impuestos a los inmuebles.
· Personales: consideran la situación personal o económica del contribuyente. Ejemplo:
impuesto a las ganancias.

Impuestos directos e indirectos:

 Directos: graban manifestaciones directas de capacidad contributiva. No son

trasladables, ya que lo paga el sujeto pasivo del impuesto. Los contribuyentes están
inscriptos en padrones que están en poder del ente recaudador. Ejemplo impuesto a
las ganancias, al patrimonio, etc.

 Indirectos: gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva: el

consumo (IVA). Son trasladables a quienes realizan el gasto o consumo. No existen
padrones ya que su pago depende de hechos o actos que efectúa el contribuyente.

Impuestos fijos, proporcionales, progresivos o regresivos:

· Fijos: se paga una suma fija por cada contribuyente. Ejemplo: timbrado del libro de
sueldos.

· Proporcionales: se aplica una misma tasa. Ejemplo: IVA

· Progresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuestos, se aplica una tasa
creciente. Ejemplo: ganancias

· Regresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica una

tasa decreciente. (no existen ejemplos de estos impuestos)

Impuestos en función de los beneficios, del patrimonio o del gasto:

 En función del beneficio: impuestos a las ganancias, a los juegos de azar.

 En función del patrimonio: impuestos a los bienes personales, a los inmuebles.

 En función del consumo o gasto: IVA, a las ventas, internos (consumos específicos)

El Estado

La idea general de Estado se encuentra comprendida en sus elementos constitutivos, los cuales
pueden sintetizarse en los siguientes:

· Un conjunto de individuos o población

· Un territorio fijo

· Un gobierno
De esta manera, un Estado es un pueblo organizado bajo una unidad jurídica, dentro de un
territorio fijo y bajo el imperio de una ley cuyo objetivo es el interés común.

También podemos definir al Estado como una persona jurídica distinta de los individuos que la
forman y que actúa por medio de un conjunto de instituciones creadas dentro de un
ordenamiento político y administrativo.

Hicimos referencia al Estado como a un conjunto de instituciones mediante las cuales

aquel manifiesta su voluntad y ejerce sus funciones. La creación de estas instituciones o u
órganos de Estado han nacido de la clásica división de los poderes del Estado.

¿Por qué existe el Estado?

El hombre, al vivir en sociedad, requiere de la satisfacción de determinadas necesidades:

· Respecto a sus derechos individuales básicos, por parte de los demás miembros de la
comunidad. Para que sus derechos sean respetados debe existir la justicia.

· Resguardo de las agresiones de otros grupos del exterior (necesidad de defensa) o de

otros grupos del territorio (necesidad de seguridad).

· A medida que la comunidad se desarrolla y crece, sus habitantes manifiestan otras

necesidades: salud, educación, transportes, comunicaciones, asistencia social.

Las comunidades que crecen y se perfeccionan sustituyen al antiguo jefe comunal por el
Estado, al que reconocen como la máxima autoridad dentro de su territorio, que deberá
proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones
espirituales y medios de vida dignos.

El Estado, como Nación jurídicamente organizada, es un sujeto de derecho, capaz de adquirir

derechos y contraer obligaciones.

Necesidades públicas vs. servicios públicos.

Necesidades públicas son aquellas que nacen de la vida en colectividad y se satisfacen

mediante la actuación del estado.

La misión del estado consistirá en satisfacer las necesidades públicas porque son la razón
misma de su existencia.

a. Necesidades públicas absolutas: sólo pueden ser satisfechas por el estado (justicia,
defensa, seguridad).

b. Necesidades públicas relativas: pueden ser proporcionadas por el estado o por el sector
privado. Permiten el progreso y el bienestar general (educación, salud, comunicaciones,
transporte).
Las actividades que realiza el estado para satisfacer una necesidad pública (absoluta o relativa)
se denominan servicios públicos.

Los servicios públicos pueden ser esenciales o no esenciales, según si satisfacen una necesidad
pública absoluta o relativa. Los servicios públicos esenciales deben ser proporcionados por el
estado porque son inherentes a la soberanía del país. No pueden ser delegados. Por el
contrario, los servicios públicos no esenciales satisfacen necesidades públicas relacionadas con
el progreso y el bienestar general. El estado puede prestarlos o bien delegarlos al sector
privado, pero no por ello se desentiende de la prestación del servicio, ya que se reserva el
derecho de control sobre la empresa prestadora.

Los servicios públicos estarán a disposición de toda la comunidad:

· En forma gratuita: servicios públicos esenciales.

· Retribuidos a través de un precio: servicios públicos no esenciales.

¿De qué se ocupan las finanzas públicas?

Desde un punto de vista estrictamente económico, podemos considerar al gobierno como un

gran productor de bienes y prestador de servicios, que tiene la finalidad de satisfacer las
necesidades públicas.

El estudio de como el gobierno obtiene sus ingresos y el destino que les da, dio origen a una
rama de la economía denominada FINANZAS PÚBLICAS y a una rama del derecho público
denominada DERECHO FINANCIERO que tiene por finalidad estudiar el aspecto jurídico de la
actividad financiera del gobierno.

Las finanzas públicas (o hacienda pública) se ocupan de:

· La corriente de recursos públicos.

· La corriente de gastos públicos.

· La incidencia que ambos producen en la economía.

De esta manera, el gobierno:

1. Estima los RECURSOS/INGRESOS PÚBLICOS.

2. Prevé los GASTOS/EGRESOS PÚBLICOS.

Que serán especificados en la Ley de Presupuesto Anual.

Recursos Públicos.

Los recursos públicos son los ingresos en la tesorería del estado, cualquiera sea su naturaleza
jurídica o económica. Se clasifican en:

RECURSOS PÚBLICOS 1. Recursos tributarios impuestos, tasas y contribuciones

 2. Recursos monetarios emisión de billetes y monedas

3. Recursos del crédito público deuda externa y deuda interna

4. Recursos de las empresas del precios que facturan las empresas

estado del estado

concesiones, arriendos, donaciones,

5. Otros recursos
ventas de bienes.

1. Recursos tributarios:

El poder tributario significa la facultad o posibilidad jurídica del estado de exigir contribuciones
con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdicción.

El estado determinará como se distribuye la carga tributaria dentro de los miembros de una
comunidad.

La característica principal de los tributos es que son definitivos (no hay devolución por parte
del estado hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a partir de una ley).

La Nación y las provincias pueden hacer uso de este recurso a través de los impuestos y las
contribuciones, mientras que los municipios sólo pueden hacerlo por medio de contribuciones
y tasas.

Al recaudar los tributos, el estado persigue dos objetivos:

 Fines fiscales: para financiar los gastos que le demanda la prestación de los servicios
que lleva a cabo.

 Fines extra fiscales: puede perseguir objetivos económicos o sociales a partir de la

tributación. Por ejemplo: promover las economías regionales.

2. Recursos monetarios:

El gobierno nacional se reserva en forma exclusiva la potestad de emitir o acuñar monedas y

billetes, es decir el dinero de curso legal en el país.

El Banco Central de la República Argentina es la máxima autoridad monetaria y tiene, según su

carta orgánica, dos funciones primordiales: defender el valor de la moneda y velar por el buen
funcionamiento del sistema financiero.

Con la emisión monetaria, el estado se provee directamente de dinero de curso legal,

provocando un aumento de los medios de pago.

3. Recursos del crédito público:

El estado también recurre al crédito. Quienes pueden concedérselo son los particulares o las
empresas del país (deuda interna) o del extranjero (deuda externa).
Esta traslación de recursos monetarios es voluntaria y transitoria, a diferencia de los recursos
tributarios, que son obligatorios y definitivos.

4. Recursos de las empresas del estado:

Las empresas públicas fijan sus precios, denominados precios públicos, por las prestaciones
que ofrecen. Estas empresas suelen ser deficitarias e ineficientes.

En ocasiones, el estado opta por privatizarlas alegando alguna de las siguientes razones:

 Disminución del gasto público.

 Reducción de la deuda pública.

 Nuevas inversiones en modernización y expansión de las empresas.

 Aumento de la eficiencia de las empresas.

5. Otros recursos:

Otras fuentes de ingresos son:

 donaciones, legados y ayudas.

 multas y sanciones

 concesiones.

 venta o locación de tierras públicas, concesiones de minas, explotación de bosques

naturales o rentas que obtenga por ser titular de todos los bienes de dominio público
que posea el estado.

El art. 4 de la Constitución Nacional determina los recursos con los que cuenta el estado
argentino:

 derechos de importación y exportación.

 venta o locación de tierras de propiedad de la Nación.

 rentas de correos.

 contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso de la Nación

a la población.

 empréstitos y operaciones de crédito que decrete el Congreso para urgencias de la

Nación o para empresas de utilidad nacional.

Gasto público.

Son las erogaciones que realiza el estado para adquirir bienes y servicios, y de esta forma
satisfacer las necesidades públicas.

Clasificación funcional:

1. administración general

2. defensa
 3. seguridad

4. salud

5. educación

6. desarrollo - economía

7. bienestar social

8. ciencia y técnica

9. deuda pública

Clasificación económica:

1. Gastos corrientes u operativos: son los necesarios para el normal funcionamiento de

los servicios y para el mantenimiento de los bienes patrimoniales utilizados para esa
prestación, así como los originados por los intereses de la deuda pública.

2. Gastos de capital: son los que contribuyen a incrementar el patrimonio del estado.

Magnitud del gasto público:

Depende de:

 Factores demográficos: elevadas tasas de crecimiento de la población y el

prolongamiento del promedio de vida.

 Exigencias de los consumidores: a medida que la población tiene acceso a mayores

niveles de información, demandará buenos servicios públicos.

 De índole política: el rol o participación del estado dentro del sistema económico
variará si nos encontramos frente a una economía de mercado, dirigida o mixta.

La mezcla exacta de participación del sector público y privado en la economía está influida por
la filosofía política de cada gobierno en particular.

Presupuesto del estado.

El presupuesto es el resumen sistemático, realizado para períodos regulares, de las previsiones

de gastos del estado, que en principio tiene carácter obligatorio, y las estimaciones de ingresos
para cubrirlos.

De esta forma, el estado exterioriza sus decisiones en materia social y económica.

La actividad financiera del estado abarca el conjunto de operaciones destinadas a obtener

recursos para atender necesidades públicas.

La actividad financiera del 1- Planificación del presupuesto.

Estado:
2- Obtención de recursos.

3- Aplicación de recursos.
El presupuesto del Estado es "una ley que autoriza al gobierno a realizar las erogaciones y
proporcionar los recursos necesarios para llevarlos a cabo".

La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a través del presupuesto, cuya
aprobación corre por cuenta del Congreso nacional. El presupuesto nacional es el plan de la
economía del sector público. Es un plan de erogaciones a efectuar, que tienden a lograr
determinados fines del Estado, con la indicación del recursos correspondientes.

El ejercicio financiero del sector público abarca desde el 1º de Enero hasta el 31 de Diciembre
de cada año.

El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la cámara de

Diputados del Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores. Cuando es aprobado vuelve,
al Poder ejecutivo para que lo ponga en práctica. Este puede vetarlo o introducirle reformas. El
presupuesto debe ser aprobado antes del 1º de Enero de cada año, momento en el cual entra
en vigencia. En su defecto se utiliza el presupuesto del año anterior, hasta que este listo el
nuevo.

El presupuesto puede ser analizado desde distintos puntos de vista:

· Financiero: es el planeamiento de la acción a desarrollar por el estado durante un

determinado período expresado en términos numéricos.

· Jurídico y constitucional: el presupuesto es una ley por medio de la cual son autorizados
los gastos y previstos los recursos del Estado a utilizar.

Caracteres:

· Anualidad: constituye una autorización que se realiza anualmente y comprende para el

ejercicio financiero desde el 1º de enero hasta el 31 de Diciembre de cada año.

· Universalidad: comprende todos los gastos y recursos del estado.

· Unidad: es una sola autorización en la cual se encuadran todas las previsiones. Salvo
casos extraordinarios en que se pueda luego ampliar o reducir el presupuesto anual.

· Publicidad: a efectos de que sea conocido no solo por los órganos administrativos sino
también por el público en general se lo debe publicar en el boletín oficial.

Etica Tributaria

Ya hemos mencionado que las leyes impositivas asignan a los contribuyentes el pago de los
tributos nacionales, provinciales y municipales, con el fin que los distintos organismos del
Estado puedan afrontar los gastos e inversiones que se encuentran obligados para el
desempeño de sus respectivas funciones.

El contribuyente, como hombre, es un ser pensante y con conocimientos propios que hacen a
su intelectualidad; solo debe elegir en la ejecución de sus actos como obrar. Es justamente en
esa elección y en ese como, donde se presenta el problema de la ética en el hombre.

Todo hombre que vive en sociedad se encuentra sometido a una serie de normas,
disposiciones, reglas o principios, a los que debe sujetarse a efectos de llevar una vida justa y
buena. Esto no implica que su acción no sea libre, sino que el hombre no puede permanecer
indiferente frente a la sanción social, ya sea de aprobación o no, que su conducta pudiera
merecer.

En la sociedad moderna no se concibe una independencia total entre las empresas, los
individuos y el Estado. La intervención cada vez mas intensa por parte del Estado para regular
la actividad económica y financiera, la importancia del mismo como agente recaudador de
impuestos para el sostenimiento de los gastos comunes, el rol que asume en el régimen
previsional y de seguridad social, etc.; le confieren una permanente relación con todas las
empresas e individuos para el cumplimiento de sus fines.

De esta manera tanto las empresas como los individuos deben desarrollar una actitud de
colaboración hacia las funciones que debe cumplir el Estado, a fin de que las mismas no se
alteren ni sufran interrupciones en su ejecución.

El cumplimiento de principios elementales de ética deberá entonces:

· Respetar la ley y la autoridad competente en su aplicación para asegurar su cumplimiento.

· Cumplir puntualmente con las obligaciones fiscales e informara acerca de los valores
sobre los cuales aquellos se calculan.

· Colaborar en el cumplimiento de las normas de previsión y seguridad social.

· Facilitar a los organismos estatales su función de control y supervisión de la actividad

privada.

Bien es cierto que existen numerosas normas legales que penalizan el incumplimiento de las
leyes fiscales, pero no es menos cierto que la existencia y cumplimiento de las normas éticas
que todo individuo debe respetar en su vida social, ha de ser la mejor forma de no incurrir en
tales transgresiones y cumplir con un deber ineludible para asegurar la permanencia del
Estado como tal y del cual forma parte.

Elementos del Impuesto

· Sujeto activo: es el que cobra el impuesto. Ej.: estado nacional, estado provincial,
municipalidades.

· Sujeto pasivo: es el que paga el impuesto. Es el contribuyente, ya sea persona física o

jurídica.

· Materia imponible: elemento principal que se elige como punto de impacto del tributo.
Ej.: bienes, factores, remuneraciones, etc.
· Hecho imponible: es la situación que genera el nacimiento de la obligación tributaria, es
decir que es la situación concreta relacionada con la materia imponible que se elige para hacer
nacer la obligación tributaria. Ej.: producción de bienes, consumo de bienes, exportación e
importación.

· Base imponible: es la expresión monetaria del hecho imponible, es la base sobre la cual
se hace el cálculo del impuesto.

· Alícuota: es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para calcular el impuesto
resultante.

Capacidad contributiva de las personas

Es la capacidad económica del contribuyente, para hacer frente al pago de los tributos, y está
relacionada estrechamente con su bienestar económico. Se puede medir desde tres puntos
de vista:

· Ingresos o rentas

· Consumo

· Capital

Aspectos jurídicos de los impuestos

Concepto de poder tributario: es la facultad que tiene el estado para exigir tributos, dentro de
los límites establecidos por la constitución, y que solo puede ser ejercida a través de normas
legales. Esa facultad puede ser designada con distintos nombres: poder tributario, potestad
tributaria, o poder de imposición.

Esta potestad tributaria abarca aspectos tales como: imponer tributos, recaudarlos, fiscalizar
su liquidación y pago; y penar a los que no cumplen con sus obligaciones.

Dicha potestad esta distribuida en nuestro país entre la nación, las provincias y los municipios.

Alcance del tributo

Al establecer la obligación tributaria, se debe definir claramente algunas situaciones:

1. ¿Que esta alcanzado por el impuesto?

Un concepto esta alcanzado cuando existe un hecho imponible que es objeto del tributo.

2. ¿Que conceptos estan gravados?

Todo lo que esta sujeto al pago del impuesto por estar dentro del ámbito de aplicación del
mismo.

3. ¿Que conceptos no estan gravados?

Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto, y por lo tanto, no deben pagarse.

4. ¿Existe alguna exención?

Es una liberación de carácter durable, del pago del tributo. Lo que esta exento es aquello que,
estando alcanzado por el impuesto, no estan sujeto al pago. Debe estar respaldado por una
norma legal.

5. ¿Hay deducciones?

Son conceptos que se restan de la materia imponible bruta, para llegar a la materia imponible
neta.

6. ¿Existe alguna desgravación?

Cuando un hecho esta alcanzado por el impuesto y no esta sujeto al pago. La desgravación es
una liberación del pago del impuesto por un tiempo limitado. Ej.: en ocasiones extremas en las
que ocurra un a catástrofe climática, la zona afectada puede ser desgravada fiscalmente
como medio de ayuda económica.

Entes recaudadores

Tipo de gravamen Organismo

Impuestos nacionales Dirección General Impositiva

Impuestos Provinciales Dirección Provincial de rentas

Tasas por servicios varios Municipalidades

Tasas por servicios Ciudad Buenos Aires Gobierno de la ciudad de Buenos Aires

Impuesto al comercio exterior Dirección General de Aduanas

Principios legales de la tributación

Cada vez que se dicta una ley tributaria se tienen en cuente estos principios que protegen los
derechos de los contribuyentes,, en especial el que se refiere al derecho de la propiedad
privada, garantizado por la Constitución Nacional:
 Legalidad Nadie esta obligado a pagar un impuesto si éste no tiene un sustento
legal correspondiente.

Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre los cuales se
aplica.

Igualdad Todos los que reúnen las mismas condiciones, establecidas por la ley,
pagan los mismos impuestos.

Equidad Debe existir una relación razonable entre la base imponible y el

impuesto que recae sobre ella, para que no atenté contra el derecho
de propiedad.

Proporcionalidad El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando más a los

que más ganan o más patrimonio poseen.

No confiscatoriedad Los tributos no pueden ser tan elevados que resulten confiscatorios y
atenten contra la propiedad privada de los contribuyentes

Aduanas

Generalidades

En atención al lugar donde se realiza el comercio puede ser clasificado en :

· comercio interno: cuando se desarrolla dentro de los límites de un país determinado.

· Comercio internacional: es cuando se realiza entre personas ubicadas en distintos países,

y puede ser:

v De Importación: cuando se realizan compras a otro país.

v De Exportación: en el caso de que un país vende y envía productos a otro.

Respecto al comercio internacional, éste presenta especiales características por realizarse

entre personas situadas en países diferentes sometidas a distintas normas jurídicas y donde el
precio debe valuarse en distintas unidades monetarias.

Tales características dan lugar a la intervención de organismos propios nacionales, que:

· Controlen la entrada y salida de mercaderías ( Aduanas ).

· Controlen la entrada y salida de dinero ( Bancos ).

En este caso nos ocuparemos solo de las aduanas, que constituyen un órgano dedicado a la
fiscalización de la entrada y salida de mercaderías, pasajeros y equipajes. Dicha fiscalización se
cumple con los siguientes fines:

· Económicos: con el objeto de proteger la industria nacional y evitar el ingreso de

productos extranjeros que compitan con ella.

· Fiscales: tendientes a obtener ingresos para el tesoro nacional como consecuencia de la

percepción de impuestos y derechos.

· Sociales: prohibir la entrda de elementos que atenten contra la moral, seguridad e

higiene pública

Respecto a la política aduanera de los países se han elaborado tres doctrinas económicas
basadas en el grado de desarrollo de los mismos y las necesidades fiscales, a saber:

· Proteccionismo: persigue la defensa de los elementos humanos y productivos de un país,

fijando barreras para la introducción de productos extranjeros mediante la aplicación de
impuestos o normas prohibitivas para su ingreso.

· Librecambio: suprime toda traba que obstaculice el ingreso y/o egreso de productos al
país, en cuyo caso los impuestos que se apliquen serán para satisfacer los gastos públicos que
se presten, prescindiendo de toda idea de protección.

· Intermedio: parte de una idea general de librecambio y protege cuando las situaciones lo
exigen , el desarrollo de alguna industria o actividad vital para la economía.

Clasificación

Las aduanas pueden ser clasificadas según su ubicación:

· Marítimas: son aquellas que se encuentran ubicadas en los puertos de acceso al mar o a
los ríos navegables, como Buenos Aires, Mar del Plata, Bahía Blanca, Paraná, etc.

· Terrestres: se encuentran situadas en las fronteras de acceso con los países limítrofes,
como Mendoza, La Quiaca, etc.

· Aéreas: tienen su radio de acción en los aeropuertos destinados al tráfico internacional,

como Ezeiza, Salta, etc.

Disposiciones de la Constitución Nacional

La CN contiene expresas declaraciones respecto de las aduanas y los impuestos y/o derechos
aduaneros, al expresaren su art nº9 " En todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas
que las nacionales, en las cuales regirán las tarifas que sancione el Congreso". Dicha
disposición de carácter general se complementa con la del art nº4 donde se incluye entre los
fondos del tesoro nacional al producto de los derechos de importación y exportación.

Por su parte fija en el art nº75 inc 1 " Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de
importación y exportación, los cuales, así como las avaluaciones (valuaciones) sobre las que
recaigan, serán uniformes en toda la Nación".

Además en el art nº75 inc 10el congreso podrá " Reglamentar la libre navegación de los ríos
interiores, habilitar los puertos que considere convenientes, y crear o suprimir aduanas".
En el art nº11 la CN establece: " Los artículos de producción o fabricación nacional o
extranjera, así como los ganados de toda especie, que pasen por territorio de una provincia a
otra, serán libres de los derechos llamados de tránsito, siéndolo también los carruajes, buques
o bestias en que se transporten; y ningún otro derecho podrá imponérseles en adelante,
cualquiera que sea su denominación, por el hecho de transitar el territorio".

También el art nº 12 dice " Los buques destinados de una provincia a otra, no serán obligados
a entrar, anclar y pagar derechos por causa de tránsito; sin que en ningún caso puedan
concederse preferencias a un puerto respecto de otro, por medio de leyes o reglamentos de
comercio".

Con estas últimas disposiciones ratifica el libre tránsito interior en la República,el cual se
encuentra exento de derechos de cualquier especie, los cuales solo serán para el trafico con el
exterior.

Los impuestos de Aduanas

Las mercaderías o productos que ingresan o salen del país se encuentran sujetos al pago de
gravámenes que se denominan genéricamente aduaneros, y consisten en impuestos que se
clasifican en:

· De exportación: cuando gravan productos que salen del país.

· De importación: cuando se aplican sobre productos que entran en el país.

Los gravámenes a la exportación se destinan a cubrir los gastos de control aduanero, a limitar
la salida de productos que satisfacen necesidades básicas, y en otros casos por medio de la
devolución de dichos gravámenes se pretende incentivar la exportación de productos no
tradicionales.

En cambio los gravámenes a la importación tienden a evitar la introducción de productos

extranjeros que se comercialicen en abierta competencia con los productos nacionales,
también pretende prohibir la entrada de elementos que se encuentren contra la moral,
seguridad e higiene pública.

Clave Unica de Identificación Tributaria

La primera obligación que debe cumplir un contribuyente, al iniciar sus actividades, es la de

inscribirse ante los entes recaudadores de las distintas jurisdicciones:

Impuestos nacionales Dirección General Impositiva

Impuestos Provinciales Dirección General de Rentas

Tasas municipales Municipalidad

Al inscribirse en la DGI obtiene la CUIT (clave única identificación tributaria), que le sirve como
identificación frente a todos los impuestos que recauda esa repartición. Ejemplo: Impuestos a
las ganancias, bienes personales, IVA, Impuestos Internos, etc.

También es utilizado para:

 Responsables de la seguridad social:

- Empleadores

- Trabajadores autónomos

A partir del año 1993, la DGI asume el rol de ente recaudador de los aportes provisionales. Por
este motivo corresponde también hacer la inscripción para el sistema de seguridad social.

De las obligaciones emergentes de

impuestos
La DGI se ocupa
Del control de la seguridad social

De esta manera decimos que la CUIT identifica al contribuyente ante:

 Sistema Tributario Nacional.

 Sistema de la Seguridad Social.

Codificación de la CUIT

Ejemplo: 20-12345678-9

Los dos primeros digitos indican si se trata de una persona fisica o de sociedades. En el caso
de las sociedades se emplean los números 30 o 33 según corresponda, mientras que en el caso
de las personas físicas tenemos que para las mujeres se emplean los números 27 o 23 y para el
caso de los varones se emplean los números 20 o 23.

Los ocho dígitos centrales identifican al contribuyente, en el caso de las personas físicas es el
número del documento de identidad, mientras que en el caso de las personas jurídicas es un
número otorgado por la DGI.

El último dígito surge de un modelo matemático establecido por la DGI y sirve al

contribuyente para reconocer la fecha de vencimiento del pago de los impuestos.
Personas obligadas a obtener la CUIT

Personas físicas Todos aquellos que obtienen ingresos que no provienen del trabajo en
relación de dependencia.

Personas Todas, sin excepción.

jurídicas

Personas físicas Que actúan como empleadores, aún cuando por su actiovidad específica
y jurídicas no tienen la obligación de inscribirse como contribuyentes. Ejemplo:
asociaciones, de derechos humanos, etc.

Este número debe figurar en todos los documentos que emite el titular de la una CUIT.

Inscripción ante la dirección general impositiva

1) Denuncia de domicilio fiscal: al efectuar su inscripción ante la DGI, el contribuyente

debe fijar su domicilio fiscal. Para ello se toma en cuenta su domicilio real o en su defecto el
domicilio legal. De producirse luego un cambio de domicilio se debe denunciar ante la DGI.

2) Trámite de inscripción:

(a) Época de inscripción: antes de iniciar las actiovidades.

(b) Lugar de inscripción: en la dependencia correspondiente al domicilio del contribuyente.

(c) Encargado de hacer el trámite: en el caso de una empresa societaria

el trámite lo efectúa el representante legal o el apoderado de la misma. Mientras que en el
caso de una empresa individual el trámite es efectuado personalmente y el nº de CUIT
coincide con su DNI (también lo puede hacer un tercero con un poder).

(d) Documentación a presentar: en el caso de personas físicas se debe presentar: copia del
DNI (para verificar identidad de la persona y domicilio del contribuyente), y constancia de
matr4iculación en el caso de los profesionales. Mientras que para el caso de las sociedades se
debe presentar: fotocopia del estatuto o contrato social y fotocopia de la inscripción de la
sociedad ante los organismos de contralor.

(e) Entrega de la CUIT: la DGI entrega una constancia de la inscripción efectuada y días más
tarde entrega la CUIT.

(f) Alta de los impuestos: al realizar la inscripción, el contribuyente indica en que impuesto s
solicita el alta.

Acreditación de la inscripción
Todos los contribuyentes están obligados a acreditar su inscripción en la DGI ante todas las
personas con las cuales tienen relaciones comerciales.

Emisión de comprobantes

En el año 1992 entró en vigencia la resolución general (RG nº 3419), emitida por la DGI, que
establece las normas a cumplir en lo que respecta a la emisión de comprobantes y registro
fiscal de las operaciones.

Las operaciones que originan la emisión de comprobantes son:

· Compraventa de cosas muebles

· Locación de cosas y/u obras (se incluyen inmuebles).

· Anticipo de dichas operaciones, que congelen precios

· Transporte de bienes primarios o elaborados.

Excepciones al régimen de emisión de comprobantes:

· Reparticiones centralizadas o descentralizadas del Estado Nacional, Provincial o

Municipal.

· Cooperativas de viviendas y crédito.

· Empresas de transporte público de pasajeros, por la emisión de boletos numerados.

· Taxis y remises.

· Concesionarios autorizados para la venta de billetes de loteria, quinielas y otros juegos

de azar.

· Vendedores de combustibles líquidos en forma directa al público consumidor (estaciones

de servicios).

· Entidades que están exentas del impuesto a las ganancias: instituciones religiosas,
asociaciones, fundaciones, entidades civiles de asistencia social, caridad, beneficencia,,salud,
educación, artísticas, literarias, etc.

Todas estas excepciones no significa que no se emita ningún comprobante, sino que los que se
emiten no deben cumplir con todos los requisitos exigidos por la DGI (RG nº 3419). Esta
excepción no rige en los casos que se deba discriminar el IVA en los comprobantes.

Clases de comprobantes

Los comprobantes obligatorios son:

· Factura

· Remito

· O documento equivalente
Un documento equivalente es aquél que puede reemplazar al documento obligatorio, con la
misma validez.

Los documentos equivalentes son:

· La Carta de Porte y la Guía Aérea equivalen al Remito.

· Los cupones y los recibos que representa constancias de pago, que son emitidos por:
entidades deportivas, sociales, culturales, de medicina prepaga, de emergencia, etc.

· Tickets, en los casos específicamente mencionados en la Resolución General.

Requisitos generales de los documentos

Medidas mínimas 15 cm por 20 cm

Formato Vertical o apaisado

Emisión Por triplicado duplicado (según el caso)

Datos exigidos Preimpresos

Numeración de los documentos

La numeración de los documentos esta formada por doce dígitos. Los cuatro primeros indican
si se trata de un solo establecimiento o de una casa matriz con sucursales.

0000 negocio único

0001 casa matriz

0002 sucursal

0003 sucursal

Los ocho dígitos últimos corresponden a una numeración correlativa.

Ejemplo:

0 0 0 1- 0 0 0 0 0 1 2 3

Este número corresponde a un documento de una casa matriz y la correlación indica que
corresponde al documento emitido con el número 123.

Datos específicos de los documentos

Datos preimpresos del documento:

· Identificación del documento: factura, recibo, etc.

· Clase del documento: A, B, O C (según el IVA).

· Numeración correlativa.

· Identificación de “original”, “duplicado”, “triplicado” o según corresponda.

Del emisor (datos Del destinatario (datos De la imprenta (datos

preimpresos) a completar) preimpresos)

Nombre y apellido o razón social

Nº de CUIT

Domicilio comercial Habilitación municipal

Condición que reviste ante el IVA

Nº de inscripción en Ing. …………………………… Cantidad de documentos

Brutos que ha impreso

Fecha de inicio de …………………………… Fecha de impresión

actividades

Datos de la operación (a completar):

· Fecha de emisión del documento.

· Condiciones de venta o de pago.

· Nº de remito / factura que corresponda a esa operación.

· Detalle de la operación.

· Discriminación del IVA si es que corresponda.

Otros documentos

Las Notas de Débito, Notas de Crédito, Notas de Pedido y Remitos se confeccionan teniendo
en cuenta:

· La Resolución General 3419 establecía que tenía los mismos requisitos que las facturas.

· La Resolución General 3803 estableció que las Notas de Pedido y los Remitos debían
diferenciarse con la letra “X” y con la leyenda “documento no válido como factura”.
Emisión de ticket

Se puede reemplazar la factura por el ticket, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:

· Se trate de una operación de contado.

· El destinatario es un consumidor final.

Emiten estos ticket los autoservicios, supermercados, almacenes, pizzerías, confiterías, etc.

Los ticket deben contener los siguientes datos:

· Fecha de emisión.

· Nº correlativo.

· Datos del emisor: nombre y apellido o razón social, domicilio comercial y nº de CUIT.

· Leyenda “a consumidor final”.

· Importes parciales y totales.

Los tickets deben ser emitidos por máquinas registradoras expresamente habilitadas por la
DGI. Estas deben poseer una cinta de auditoría o “cinta testigo”. Además éstas deben tener
inhabilitada la función que permita anular las operaciones una vez que están completas y se ha
emitido el ticket.

Controlador fiscal

La Resolución General 4104 del año 1996 establece que, la emisión de la factura consiste en el
mejor sustento documental de la actividad económica desarrollada por el contribuyente. Para
una adecuada aplicación del principio de lealtad comercial y para que no se puedan ocultar
ventas se establece el controlador fiscal informatizado, con memoria inviolable. La DGI
establecerá quienes están obligados a usar este controlador fiscal para la emisión de facturas,
ticket, notas de débito y similares. Solo se podrá utilizar aparatos que están autorizados por la
DGI.

Determinación del impuesto

La determinación del impuesto la hace el contribuyente, mediante la presentación de

una declaración jurada (DDJJ), en la que se muestra la base imponible utilizada y la liquidación
del gravamen. La DGI emite un comprobante de recepción de la DDJJ.

El declarante es responsable de:

· El gravamen resultante según la DDJJ

· La exactitud de los datos que contienen las mismas

También se consideran DDJJ las boletas de deposito del gravamen.

Las DDJJ están sujetas a la verificación de la DGI, la cual podrá:

· Aprobarlas

· Impugnarlas (o rechazarlas)

De la DDJJ surge el importe a ingresar a favor del fisco o el saldo a favor del contribuyente. Si
en la DDJJ original se cometen errores de cálculo, existe la posibilidad de presentar una DDJJ
rectificativa, corrigiendo los mismos.

Secreto fiscal

Las DDJJ e informes que presentan los los responsables y terceros ante la dgi son secretos. Los
terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurren en penas previstas en el
código penal.

Moratoria

Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar sus obligaciones
atrasadas. Generalmente se hace a través de un plan de pagos, en numerosas cuotas, con
intereses más bajos que los del mercado.

Competencias y organización de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)

La AFIP es una entidad autárquica , dependiente del Ministerio de Economía y Obras y

Servicios Públicos, que se ha formado por la unión de la Dirección General Impositiva (DGI) y la
Administración Nacional de Aduanas (ANA).

La DGI es responsable de la aplicación de la legislación impositiva y de los recursos de la

seguridad social. Mientras que la ANA es responsable de la aplicación de la legislación
aduanera.