INCIDENCIA DE LOS COMPROBANTES FISCALES EN LA

REDUCCION DE EVASION TRIBUTARIA, SANTO DOMINGO, RD.

CASO: DGII, AÑO 2017
 INDICE DE CONTENIDOS

DEDICATORIA .............................................................................................................. i
AGRADECIMIENTOS .................................................................................................. ii
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 1
JUSTIFICACIÓN DEL ESTUDIO REALIZADO ........................................................... 4
PLANTEAMIENTO Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA..................................... 6
OBJETIVOS ................................................................................................................ 9
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN UTILIZADA ............................................ 10

CAPÍTULO I
USO DE LOS COMPROBANTES FISCALES UTILIZADOS EN LA EMPRESA
1.1 Conceptos de comprobantes fiscales. ................................................................. 12
1.2 Tipos de Comprobantes Fiscales ........................................................................ 18
1.3 Objetivos e importancia de los Comprobantes Fiscales. ..................................... 22
1.4 Utilización de los comprobantes fiscales. ............................................................ 25

CAPÍTULO II
DETERMINACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA,
DELITOS Y SANCIONES
2.1 Conceptos de la Evasión Tributaria ..................................................................... 31
2.2 Principales causas de la evasión fiscal en la empresa........................................ 34
2.3 Infracciones, faltas y delitos tributarios. ............................................................... 38
2.4 Responsabilidad según la ley de las infracciones al código tributario ................. 44

CAPITULO III
ESPECIFICACIÓN DE LAS HERRAMIENTAS UTILIZADAS POR DIRECCIÓN
GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGII)
3.1 Las obligaciones tributarias ................................................................................. 47
3.2 Actividades económicas que generan obligaciones tributarias ........................... 50
3.3 Definiciones Conceptuales .................................................................................. 53
3.4 La Inclusión del Registro Nacional de Contribuyente (RNC) ............................... 56
3.5 Mecanismos de obtención de Nuevos Contribuyentes ........................................ 59
 CAPÍTULO IV
CONCEPTUALIZACION DE LOS MECANISMOS UTILIZADOS POR LA
DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
4.1 Métodos de estimación del incumplimiento tributario .......................................... 64
4.2 El uso de la Tecnología como mecanismos de prevención ................................. 67
4.3 Capacitación continúa ......................................................................................... 68
4.4 Cruces de información......................................................................................... 70
4.5 Análisis de las evasiones tributarias y su incidencia ........................................... 73

CONCLUSIONES...................................................................................................... 82
RECOMENDACIONES ............................................................................................. 85
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS .......................................................................... 87
DEDICATORIA

i
AGRADECIMIENTOS

ii
 INTRODUCCIÓN

La Evasión Fiscal es una maniobra utilizada por los contribuyentes para evitar el pago
de impuestos violando para ello la ley, esta es ilegal y es distinta a la Elusión Fiscal la
cual consiste en conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos
utilizando maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta,
lo cual es técnicamente ilegal.

Según investigaciones realizadas en el informe Análisis de la Economía Dominicana,

de la UNIVERSIDAD INTEC, en todos los diagnósticos solicitados a comisiones de
expertos internacionales o a universidades de prestigio mundial como Harvard para
sustentar la Estrategia Nacional de Desarrollo, coinciden en señalar que, para
mantener las altas tasas de crecimiento económico y enfrentar los desafíos pendientes
de pobreza y equidad, el país necesita un esfuerzo concertado de reforma o un pacto
fiscal que permita la reestructuración del gasto, una impactante y profunda
transformación impositiva y un mejoramiento continuo de las recaudaciones.

En la elaboración del trabajo que se refiere al impacto de la reforma fiscal en las

empresas del sector financiero mediante ley 253-12 en el período 2015-2016 utilizando
como objeto de estudio el Caso: Banco Ademi se encuentra con el concepto, orígenes
y evolución de las reformas, así como la definición de empresas, su importancia, las
empresas financieras y se detalla ampliamente el Sistema Financiero Dominicano.
(Compendio sobre Impresoras Tributarias Experiencia Dominicana, (2015), Departamento de Estudios
Económicos Dirección General Impuestos Internos).

Se entiende que la reforma consiste en una Modificación que se hace de una cosa
para mejorarla, generalmente rehaciéndola o cambiando su forma o contenido: una
reforma agraria pretende mejorar la situación de la agricultura; una reforma fiscal
puede modificar el funcionamiento del cobro de impuestos. Todo esto dirigido a
exponer que los diferentes tipos de reformas que han existido tienen sus orígenes en
la necesidad del hombre de cambiar o modificar aspectos de cosas y obras ya creadas
y que urge cambiarla. (Compendio sobre Impresoras Tributarias Experiencia Dominicana, (2015).

1
Es por tal razón, que una de la importancia de este trabajo es decirle al lector que la
reforma fiscal consiste en un conjunto de modificaciones y cambios realizados a las
leyes fiscales para incrementar las recaudaciones impositivas y que esto ha sucedido
en varias ocasiones en la República Dominicana, donde se le han hechos varias
enmiendas al Código Tributario Dominicano. De igual forma el lector encontrara en
este trabajo aspectos relacionados a que una empresa es un sistema con su entorno
materializa una idea, de forma planificada, dando satisfacción a demandas y deseos
de clientes, a través de una actividad comercial. (Compendio sobre Impresoras Tributarias
Experiencia Dominicana, (2015). En definitiva, se presentan asuntos tales como el origen
de las empresas financieras, cuando surge el Sistema Financiero Dominicano, su
marco legal, quienes lo integran, sus crisis y como se relaciona el Código Monetario y
Financiero con otras leyes e instituciones.

Otros aspecto introductorio es el concerniente a los objetivos perseguidos con la

elaboración del presente tema, los cuales plantean en termino general Identificar los
efectos producido por la Reforma Fiscal, mediante el impacto de las empresas del
Sector Financiero Dominicano según la Ley 256-12 en el período 2011-2012 y de
forma específica analizar los efectos que han surgido de la reforma fiscal en las
empresas del Sector Financiero Dominicano en el período 2011-2012, determinar el
impacto financiero mediante la Ley 256-12 en el caso Banco Ademi, establecer la
necesidad de la reforma fiscal en el Sector Financiero Dominicano en el período 2011-
2012 y señalar las medidas tomadas por el Banco Ademi para enfrentar la reforma
fiscal del período 2015-2016. (Pérez-Ruiz y Rodríguez del Bosque, 2016, pág. 45)

El presente monográfico se basa en impacto de la Reforma Fiscal en las empresas del

sector financiero mediante ley 253-12 en el período 2016-2017. Caso: Banco Ademi
donde se tratan aspectos relacionados a lo siguiente: Se hace una conceptualización
de las reformas abordando los conceptos de reforma, su origen y evolución, las clases
de reformas, así como una reseña histórica de las reformas fiscales realizadas en la

2
Republica dominicana, junto a esto se trata también la relación de la presión tributaria
dominicana con otras de países latinoamericanos.

Además, se aborda lo concerniente a las empresas, donde se especifica el concepto

de empresa, su evolución, clases de empresas entre las que se hace especial mención
a las empresas e instituciones financieras y al sector financiero dominicano. De igual
manera se expresa todo lo concerniente al sector financiero dominicano, desde su
fundación, su marco regulatorio, el código monetario y financiero, la crisis por la que,
atravesado el sector financiero dominicano, las instituciones que lo integran y el
objetivo de la ley 253-12.

En la investigación titulada Implicaciones de la Reforma Fiscal 2017 en las

Recaudaciones. Se ve afirmada que las recaudaciones fiscales del país tuvieron un
cambio significativo desde la implementación de la reforma fiscal del 2012, según la
firma Analytica que dirige la economista Jacqueline Mora. Esta señala que esa reforma
incorporó cambios en la estructura de impuestos, como el impuesto escalonado sobre
los ingresos mayores de RD$33,326, el aumento del ITBIS de un 16% a un 18%,
incluyendo el alza progresiva de los impuestos de consumo popular (café, azúcar,
aceites, chocolate, entre otros) de un 8% en el 2013 a un 16% en 2016, así como la
modificación del cálculo del impuesto sobre la renta, que comenzó a aplicar una tasa
de 1% sobre los bienes en conjunto que excedan los RD$6.5 millones.

Expresó que la firma hizo un análisis del incremento de las recaudaciones a partir de
los datos publicados por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
Las recaudaciones de impuestos durante los dos primeros meses de 2016, señala,
registraron un total de RD$58,351 millones, mostrando una variación interanual de un
4.9%. (Dirección General de Impuestos Internos, 2016, pág. 45).

Al ser comparadas con las recaudaciones enero-febrero del 2012, las cuales fueron
de RD$38,386 millones, se tuvo un incremento de un 52% en el nivel de recaudación
total. Explica que las dos categorías de impuestos que presentan una mayor
3
participación en términos de recaudaciones en 2016 son los impuestos sobre los
ingresos (38.3% del total con RD$22,368 millones) y sobre las mercancías y servicios
(53.4% del total con RD$31,145 millones), que crecieron un considerable 81% y 39.1%
en 2016 respecto a la recaudación obtenida en 2012. (ibíd., 2016, pág. 64).

Por otro lado, los impuestos sobre la propiedad fueron de RD$3,224 millones con una
variación de 25.6% por ciento en relación al 2012, señala la firma. Indica que los
impuestos sobre los ingresos se subdividen en impuestos sobre la renta de las
personas, que recaudaron RD$6,687 millones en el 2016, con una variación de 60.2%
respecto a 2012, impuestos sobre los ingresos de las empresas que recaudaron
RD$9,169 millones con una variación de 119%, y el rubro otros que recaudaron
RD$6,332 millones con una variación de 62.7%. En cuanto a los impuestos sobre las
mercancías y servicios, resalta que el ITBIS sigue siendo el impuesto con mayor
relevancia dentro de todas las recaudaciones tributarias. (ibíd., 2016, 78)

La amenaza de la economía de la República Dominicana no es el nivel de la deuda

sino la baja recaudación fiscal que tiene el país. Hasta febrero del 2016, este impuesto
recaudó RD$16,010 millones con una variación absoluta desde 2012 de RD$9,250
millones (73%). Precisa que resulta relevante destacar los cambios en las
recaudaciones de impuestos sobre la propiedad, cuyo impacto sobre los propietarios
fue tan grande, que hizo que estas disminuyeran en RD$ 3,331 millones al segundo
año de ser implementada (2014), generando la posible diversificación de búsqueda de
activos en nuestro mercado. (ibíd., 2016, pág. 84).

JUSTIFICACIÓN DEL ESTUDIO REALIZADO

4
La importancia de este tema, radica en que el saber de este tipo de mal social ayuda
a poder erradicarlo, nuestro país implemento el uso de las recaudaciones tributarias,
y no esta ajeno a lo que sucede con la evasión.

Para los fines de este estudio, el incumplimiento tributario engloba las categorías de
subdeclaración involuntaria, elusión tributaria y evasión tributaria. La primera es
consecuencia de los errores involuntarios que pueda cometer el contribuyente al
momento de hacer su declaración de impuestos, muchas veces se atribuye a
desconocimiento de la legislación tributaria vigente en el país por parte del
contribuyente. La segunda categoría hace referencia al uso abusivo de la legislación
con el propósito de disminuir sus pagos.

Por último, la evasión tributaria corresponde a la sub-declaración ilegal y voluntaria de

los impuestos de manera deliberada por parte del contribuyente. Por lo tanto, la
“brecha tributaria” es definida por la CEPAL como la diferencia entre lo que el gobierno
debería recaudar, de acuerdo con la letra y el espíritu de la legislación tributaria, y lo
que recauda.

El estudio de la evasión tributaria aportaría conocimientos de cómo evitar que esto siga
sucediendo y de las consecuencias. La evasión fiscal siempre ha sido una
preocupación de los gobiernos desde que existen el Estado y los impuestos, aun
cuando la evolución y desarrollo de estos haya sido independiente. Tal es así que hace
siglos Platón expresó que "cuando existe un impuesto sobre la renta, el hombre justo
pagará más y el injusto menos por una misma cantidad de renta" (Rosen, 1987, p.
297).

Por otra parte, los estudios empíricos revisados permiten presentar los distintos
enfoques dados a estas investigaciones, sustentados en análisis econométricos,
estudios cualitativos, en la aportación de la economía experimental, en la incorporación
de argumentos provenientes de otros campos como la Psicología, la Sociología y, por
último, en la consideración de aspectos personales y sociales.
5
Las soluciones de este tema:

Los nuevos modelos de cumplimiento fiscal, como el de renta potencial y el de

cumplimientos fiscales integrados, destacan el perfeccionamiento de las líneas
generales del control fiscal y sugieren, además, la aplicación de técnicas relacionadas
con la gestión del riesgo de incumplimientos, enfocadas fundamentalmente al fomento
del acatamiento voluntario de las obligaciones por parte de la administración tributaria.

PLANTEAMIENTO Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

6
Se entiende que lo ilícito en la evasión no solamente constituye una defraudación
contra el Estado, sino que también implica una competencia desleal frente aquel que
paga sus impuestos y cumple con sus obligaciones, tanto tributarias como legales.

El problema fiscal es el más importante en la economía dominicana. El crecimiento del

gasto ha producido déficits continuos que han elevado el nivel de endeudamiento
público. Por otro lado, las modificaciones al Código Tributario han contribuido a
mantener en un nivel elevado el porcentaje de informalidad que prevalece en la
economía, y han encarecido los costos de hacer negocios y de vivir en República
Dominicana.

Es necesaria una reforma al sistema tributario actual. Si la reforma es realizada con el

objetivo de reducir distorsiones, crear un ambiente más propicio a la formalidad, y
simplificar el sistema, los resultados se traducirían en mayores recaudaciones. Sin
embargo, aún con mayores ingresos, sustentar las políticas públicas en incrementos
en el gasto podría presentar riesgos similares sobre los balances presupuestarios,
requiriendo mayores recursos provenientes de deuda y de impuestos.

Hoy en día los dominicanos han tenido que sufrir los grandes problemas económicos
que enfrenta el país, no obstante, a las diferentes reformas fiscales a las que han sido
sometidos, desde el 2007 hasta la fecha han sido aprobada varias reformas por el
congreso nacional, si se sigue cada año con el déficit presupuestario, el país espera
una distribución justa de los recursos obtenidos de la última reforma fiscal en
beneficios de todos.

El sistema tributario tiene los siguientes problemas:

Bajo nivel de recaudación para financiar servicios públicos adecuados.
Concentración de la recaudación en el gobierno central y escasa participación de los
gobiernos regionales y locales.
Preponderancia de los impuestos indirectos y baja recaudación de los impuestos
directos.
7
Alto nivel de evasión tributaria en el impuesto general a las rentas y en el impuesto
general a las ventas.
Enmarcando los problemas que tiene la administración tributaria en el Perú podemos
darnos cuenta que la política tributaria se debería enfocar en ampliar la base tributaria,
dándole énfasis a los impuestos directos con el fin de generar una mayor recaudación
y fomentar la equidad, así como realizar políticas agresivas hacia la evasión de
impuestos, auditando las empresas, incorporando sistemas electrónicos y mejorando
las deducciones ciegas que existen en la ley.
De la misma manera, La Política Tributaria debe realizar dos roles importantes:
El primero, seria ahorrar en los tiempos de bonanza para poder cumplir con los
objetivos en los tiempos de crisis.
Y segundo, utilizar los recursos de manera equitativa los recursos para obtener
resultados rigurosos.

La primera limitación de República Dominicana para reducir los niveles de desigualdad

social mediante su política fiscal es que recauda poco. En 2012 ingresó el equivalente
a 13.4% del PIB (sin incluir las cotizaciones sociales) y ocupó el octavo lugar entre las
economías con menor presión fiscal (porcentaje que representan las recauda-ciones
con respecto al PIB) de la región. Ese nivel de presión fiscal está por debajo del
promedio latinoamericano, que fue de 14.17%; y mucho más distante del
com-portamiento de los países de la Organiza-ción para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE), que en promedio ingresan recursos equivalentes a 35.9% del
PIB; o del promedio europeo, que según datos de Eurostat, era de 38.8% en 2011. El
Estado dominicano reconoce que la pre-sión fiscal es muy baja. Por eso se trazó el
objetivo, citado en la Estrategia Nacional de Desarrollo, de llevarla a 19% en 2020 y a
24% en 2030.

La evasión fraudulenta es otro factor con incidencia importante en la baja recau-dación

fiscal en República Dominicana. Dado que es una práctica ilegal, es difícil de medir.
Pese a ello hay algunos estudios que permiten tener una apreciación del nivel de
incumplimiento en los princi-pales impuestos. La Dirección General de Impuestos
8
Internos (DGII), en un ejercicio de proyección realizado en 2015, estimó que el nivel
de evasión de los Impuestos de Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios
(ITBIS) para 2017 estaría en 24.93%. Esto, según estimaciones del economista Nelson
Suárez, habría supuesto pérdidas para el fisco por 24,680.7 millones de dólares.

Otro de los grandes temas a discutir en el marco del Pacto Fiscal es la estructura
impositiva, caracterizada por el hecho de que los impuestos con mayor peso dentro de
las recaudaciones tienen carácter regresivo. Eso significa que esos impuestos
funcionan de modo que son los más pobres quienes soportan las mayores cargas o
pagan una mayor proporción de sus ingresos. Esto implica un claro problema de
justicia social, dado que la parte de la población que recibe menor renta tiene que
aportar una mayor proporción de sus ingresos al fisco, mientras quienes tienen niveles
de renta más altos aportan una proporción más reducida.

OBJETIVOS

Objetivo General

9
Analizar la Incidencia de los comprobantes fiscales en la reducción de Evasión
Tributaria, Santo Domingo, RD. Caso: DGII, año 2017

Objetivos Específicos

Describir de los comprobantes fiscales utilizados

Identificar el uso de los Comprobantes Fiscales
Determinar las Características de la Evasión fiscal, Delitos y Sanciones.
Especificar los mecanismos Utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos
para combatir la evasión tributaria

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN UTILIZADA

Los Tipos de Investigación

10
El tipo de investigación fue descriptiva, donde se observó y describió toda la
metodología y el comportamiento del análisis de los falsos testimonios de los testigos,
peritos e intérpretes en el proceso penal con relación a los delitos de robo agravado,
Palacio de Justicia Ciudad Nueva.

Todo ello requirió previamente de un diagnóstico que nos permita detectar en forma
clara y objetiva distintos problemas, con el propósito de describirlos, interpretarlos,
entender su naturaleza y explicar sus causas y efectos. De ahí que, en función de los
objetivos, el estudio tenga un carácter descriptivo. Luego se seleccionara a los sujetos
de la investigación a los que se les aplicara el instrumento previamente validado.

Los Métodos de investigación

En esta investigación se utilizó el método analítico ya que se analizó cada uno de los
datos partiendo de un todo con el objetivo de estudiante y examinando por separados
para ver las observaciones entre los estudiantes.
Este método en la investigación fue necesario para la fase de revisión de la literatura
en la interpretación de información y en el análisis de datos. En comparación, se utiliza
cuando se compararan las variables y entre los resultados de las respuestas con la
percepción de los estudiantes sobre los docentes. El método analítico según Abad, P.
(2015) expone que los elementos de un fenómeno y se procede a revisar
ordenadamente cada uno de ellos por separado.

La Población y Muestra
El universo de la población objeto de este estudio serán; 5 abogados del Palacio de
Justicia de Ciudad Nueva, de los cuales se le aplicó una encuesta o entrevista y un
cuestionario.
Para analizar las informaciones recogidas se empleó un programa de Excel. Dicho
análisis aporto una visión de la situación actual de los enfoques metodológicos usados
en la institución educativa en cuestión, y permitió presentar el resultado ya sea positivo
o negativo de su aplicación en el centro educativo.

11
 CAPÍTULO I
USO DE LOS COMPROBANTES FISCALES UTILIZADOS EN LA
EMPRESA

1.1 Conceptos de comprobantes fiscales.

12
El Comprobante Fiscal es un manuscrito que prueba la transferencia de un bien, la
entrega en uso o la asistencia de un servicio; mientras que el Número de Comprobante
Fiscal (NCF) es la secuencia numérica con que se reconoce un Comprobante Fiscal y
adquirido por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) a las y los
contribuyentes que emitirán comprobantes.

Los comprobantes fiscales se implantaron en 2007 con la intención de regular el

consumo y venta de bienes y servicios, y permitir al adquisidor certificar la deducción
de los gastos y costos de Impuesto Sobre la Renta (ISR) o crédito fiscal del Impuesto
sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS). (Instructivo de los
Comprobantes fiscales, DGII, pág. 12)

Las medidas tributarias dominicanas señalan en su Código 01 que es deducible para

el comprador o usuario los gastos y costos de su factura. En otras palabras, aplica la
reducción de impuestos para un empresario pyme que efectúe una negociación en un
restaurante.

De forma más precisa, el Código 01 sobre las facturas con valor fiscal establece lo
siguiente:

Siempre que se facture a otro contribuyente, sea este persona física o jurídica, el
contribuyente debe manipular estos comprobantes, admitiendo de esta forma al
comprador o usuario deducir gastos y costos. Por tanto, al invitar a tus clientes,
proveedores u otras personas vinculadas de alguna manera con tu compañía a algún
almuerzo para realizar negocios o para establecer vínculos comerciales, asegúrate de
solicitar las facturas con comprobante fiscal, así podrás desgravar tu consumo, porque
esto también es parte fundamental de las transacciones de tu empresa.

Sin embargo, otro escenario posible es que la reunión se efectúe en algún comercio
informal. Para esto, el Código Tributario establece que los gastos recaen sobre el

13
contribuyente, en este caso tú que decidiste utilizar los servicios de ese
establecimiento.

La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) expone que un comprobante fiscal

debe cumplir con los requisitos establecidos para poder emitir esa documentación que
registra las transacciones de bienes o servicios de una entidad a otra.

Una vez obtenido el RNC, los contribuyentes piden a la DGII la asignación de Número
de Comprobante Fiscal (NCF) para todos los comprobantes fiscales a emitir, lo cuales
están obligados a precisar el nombre o razón social, domicilio, teléfono, el número de
RNC de la sociedad o persona física, así como el Número de Comprobante Fiscal
(NCF) asignado por la DGII.

El comprobante fiscal es un documento que acredita la transferencia de bienes, la

entrega en uso o la prestación de servicios; y siempre debe cumplir con los requisitos
establecidos por la normativa de Impuestos Internos vigente que lo regula. Cada
comprobante fiscal se identifica a través de un Número de Comprobante Fiscal (NCF),
que es la secuencia alfanumérica (una letra y números) que identifica un comprobante
fiscal autorizado por Impuestos Internos. (Dirección General de Impuestos Internos (2016)
Historia de impuestos Santo domingo y Decreto 254-06.)

El NCF está compuesto por 11 caracteres, 1 letra y 10 números que permiten identificar
la serie, el tipo de comprobante y la secuencia numérica:

● Serie: Es la letra que inicia la secuencia en este caso la letra B.

● Tipo de Comprobante Fiscal: Las dos posiciones, inmediatamente después de la
serie, indican el tipo de comprobante fiscal emitido. En el ejemplo anterior, el número
01 indica que el tipo de comprobante corresponde a una factura de crédito fiscal.

14
● Secuencial: Está formado por los ocho números consecutivos, a partir de la posición
3, que inician de derecha a izquierda en 1 y termina según la cantidad de NCF
autorizados por Impuestos Internos. En el ejemplo anterior, el secuencial es 522.

El impacto que ha tenido la implementación de los comprobantes fiscales en nuestro

país ha traído como consecuencia reducir de una manera considerable la evasión
fiscal. La apertura comercial y el tratado de libre comercio son hechos inevitables, los
cuales se deben enfrentar con firmeza y eficiencia, ya que estos dieron origen a una
reforma impositiva ejecutada en el año 2001 con el propósito de crear condiciones para
fortalecer el órgano recaudador, con el fin de producir un incremento en las
recaudaciones a partir del aumento de la tasa de ITBIS y la ampliación de la base de
este impuesto.

A pesar de que en el año 2005 hubo un aumento en la tasa de ITBIS de un 12% a un

16% no se logró el incremento de la recaudación del impuesto estimados por la DGII
ya que no contaba con los mecanismos de acción para combatirlo. Fue necesaria la
implementación del decreto 254-06, el cual concientizó a los contribuyentes del ITBIS
y del Impuesto Sobre la Renta a cumplir con sus obligaciones fiscales.

El objetivo principal de la implementación de los comprobantes fiscales es afrontar la

evasión que requiere de acciones y planes estratégicos con una forma sostenida las
recaudaciones reduciendo la evasión con un mejoramiento de los procesos de control
de cumplimiento. La validación de los registros contables se apoya en que estos se
encuentren soportados con los comprobantes de las operaciones. Los comprobantes
fiscales son el punto modular del adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales.
El uso de los comprobantes fiscales nace como una iniciativa del Plan Anti-evasión
que presentó la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) a finales del 2004,
orientada a establecer un mecanismo de control efectivo del cumplimiento tributario y
así reducir la evasión, que para el caso del ITBIS representaba el 41.7% de la
recaudación potencial en ese mismo año. El plan comenzó a ejecutarse en enero de
2005 y abarcó, de manera general, dos dimensiones:
15
Control de las ventas locales con destino a consumo intermedio: ventas entre
empresas o entre contribuyentes. Para lo cual se estableció en el año 2007 el sistema
de Comprobantes Fiscales o Control de Facturación.

Control de las ventas locales con destino a consumo final:

Control de las ventas realizadas con tarjeta de crédito o débito. De esta iniciativa surge
la Norma 08-04, de octubre de 2004, que establece la obligación a las empresas
administradoras de tarjetas de retener el ITBIS pagado por los consumidores.
Control de las operaciones de venta en efectivo, principalmente efectuadas por
consumidores finales. A este ámbito responde el proyecto de impresoras fiscales.

Este tipo de regulación se había implementado con anterioridad en otros países de la

región, lo que significó una ventaja para la República Dominicana al incorporar las
buenas prácticas de la experiencia internacional. Entre los países que lo habían
implementado se encuentran Chile (1976), Bolivia (1987), México (1989), Argentina y
Perú (1992), Brasil (1995), Panamá (1996), Venezuela (1999), Ecuador (2002) y
Colombia (2005). Cabe precisar que en muchos otros países de América Latina el
control de los comprobantes fiscales llegó conjuntamente con la aplicación del
Impuesto al Valor Agregado o IVA, como mecanismo de control de las compras y las
ventas, y el control de los gastos y los ingresos de las empresas. El proyecto
dominicano contempló regular las facturas que generan crédito fiscal y/o sustentan
costos y gastos, es decir, aquellas facturas que los contribuyentes podrán utilizar para
registrar costos y gastos deducibles del ISR o como crédito del ITBIS; también las
facturas a consumidores finales (sin valor de crédito fiscal), las notas de débito y de
crédito y los comprobantes fiscales especiales tales como: el registro de proveedores
informales, registro único de ingresos, registro de gastos menores y el registro de
operaciones para empresas acogidas a regímenes especiales de tributación. Las leyes
dominicanas otorgan a la Administración Tributaria la potestad de inspeccionar las
actividades económicas con el objetivo principal de que todos los contribuyentes
cumplan con sus obligaciones tributarias relacionadas con la emisión de los
16
documentos legales, su registro, declaración y el pago de impuestos que procedan.
Dado que los comprobantes fiscales son documentos que acreditan la transferencia
de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios, su implementación se apoya
en la labor supervisora de la Administración. Vale mencionar, que dicha regulación no
afecta en ningún momento el derecho a la libre empresa consagrado en la Constitución
de la República.

A través de esta numeración quien recibe el comprobante fiscal puede comprobar la

validez del mismo, determinando si ha sido autorizado por la DGII, y si el comprobante
fiscal fue emitido realmente por el emisor correspondiente. El Número de Comprobante
Fiscal (NCF) se compone de derecha a izquierda de la siguiente estructura:

Fuente: Manual de los comprobantes fiscales, DGII, 2017

Serie: Identificada con una letra, la cual permite reconocer si el NCF fue solicitado por
los contribuyentes o impreso por la DGII. Las Letras de la A-J corresponden a
comprobantes solicitados por contribuyentes y de la P-U corresponden a secuencias
internas de la DGII para formularios provisionales de venta en las Administraciones
Locales.

División de Negocios (DN): Dos caracteres que indican un criterio de sub-clasificación

de negocios interna del contribuyente. Por ejemplo, si un grupo empresarial tiene
supermercados, librerías y ferreterías, estos caracteres permiten identificar cada
división.

17
Punto de Emisión (PE): Se entiende como cada local o establecimiento (sucursal)
perteneciente a un contribuyente autorizado a emitir comprobantes fiscales. El mismo
lo representan los tres caracteres siguientes a la División de Negocio dentro de la
estructura del NCF.

Área de Impresión (AI): Los tres dígitos siguientes al Punto de Emisión que indican el
mecanismo que se utiliza para emitir los comprobantes fiscales, ya sea caja
registradora, hand held4 o cualquier departamento específico que se encargue de su
impresión y/o emisión.

Tipo de Comprobante Fiscal (TCF): Los dos dígitos que corresponden a la posición 10
y 11 dentro de la estructura del NCF indican el tipo de comprobante emitido. (Instructivo
de los Comprobantes fiscales, DGII, pág. 20)

Código Tipo de NCF

01 Facturas que Generan Crédito y Sustentan Costos y/o Gastos
02 Facturas para Consumidores Finales
03 Nota de Débito
04 Nota de Crédito
11 Proveedores Informales
12 Registro Único de Ingresos
13 Gastos Menores
14 Regímenes Especiales de Tributación
15 Comprobantes Gubernamentales

Secuencial (S): Ocho caracteres consecutivos que iniciarán de derecha a izquierda en

1 y terminarán de acuerdo a la cantidad de NCF solicitados por el contribuyente.

1.2 Tipos de Comprobantes Fiscales

18
Los Comprobantes Fiscales se clasifican en dos grupos: de uso común y especial. Los
comprobantes fiscales de uso común son aquellos que se usarán permanentemente
en las operaciones económicas de los contribuyentes. Permiten al comprador validar
la deducción de los gastos y costos de Impuesto Sobre la Renta (ISR) o crédito fiscal
del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) y
anular operaciones de ventas.

NCF que Generan Crédito y Sustentan Costos y Gastos (Código 01): Son
comprobantes que registran las transacciones comerciales de compra y venta de
bienes y/o los que prestan algún servicio. Estos permiten al comprador sustentar los
gastos y costos del ISR o créditos del ITBIS.

Facturas a Consumidores Finales (Código 02): Acreditan la transferencia de bienes, la

entrega en uso o la prestación de servicios a consumidores finales. Estos
comprobantes no poseen efectos tributarios, es decir, que no podrán ser utilizados
para créditos en el ITBIS y/o reducir gastos y costos del ISR.

Notas de Débito (Código 03): Documentos que emiten los vendedores de bienes y/o
los que prestan servicios para recuperar costos y gastos, como: intereses por mora,
fletes u otros, después de emitido el comprobante fiscal. Estos sólo pueden ser
emitidos al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes emitidos con
anterioridad. Notas de Crédito (Código 04): Documentos que emiten los vendedores
de bienes y/o prestadores de servicios por modificaciones posteriores en las
condiciones de venta originalmente pactadas, es decir, para anular operaciones,
efectuar devoluciones, conceder descuentos y bonificaciones, reparar errores, entre
otros casos parecidos. Mientras, los comprobantes fiscales especiales son
documentos que podrán ser utilizados como comprobantes fiscales, con fines de evitar
alteraciones en el desarrollo de las actividades económicas en aquellos sectores,
actividades empresariales o profesionales autorizados por la DGII. Los Comprobantes
Fiscales Especiales deben ser autorizados por la DGII. (Guía informativa sobre los
comprobantes fiscales. Impuestos Internos. 2018)

19
Registro de Proveedores informales (Código 11) Este tipo de Comprobante se utiliza
para el registro de costos y gastos de ITBIS de proveedores no inscritos en el Registro
Nacional de Contribuyentes (RNC). Esta factura será emitida como crédito del ITBIS o
como gastos del Impuesto Sobre la Renta de contribuyentes no registrados que
adquieran bienes o servicios. El mismo se emite a nombre del proveedor indicando su
Cédula de Identidad con la cual será reportado.

Registro Único de Ingresos (Código 12) Comprobante que se usa para registrar un
resumen de las transacciones realizadas durante el día, principalmente de aquellos
productos exentos del ITBIS, realizadas por estaciones de combustibles, salones de
belleza, colmados, etc. El uso de este comprobante fiscal no exime al contribuyente
de emitir comprobantes fiscales a solicitud de un cliente.

Registro de Gastos Menores (Código 13) Registro de gastos diversos realizados fuera
del domicilio de la empresa, para cubrir gastos incurridos en el mercado informal por
personal autorizado por el contribuyente, tales como parqueos, reparación de
neumáticos (gomas), kioscos de comida, alojamiento ocasional informal, entre otros.

Regímenes Especiales de Tributación (Código 14) Registro de venta de bienes o

prestación de servicios a sectores acogidos a regímenes especiales de tributación,
como son las operadoras de Zonas Francas, empresas de Zonas Francas, entidades
acogidas a la Ley de Desarrollo Turístico, entidades acogidas a la Ley de Desarrollo
Fronterizo, cuerpos diplomáticos acreditados en el país, organismos de la Iglesia
Católica y Organizaciones No Gubernamentales (ONG).

Comprobantes Gubernamentales (Código 15) Son los utilizados en la venta de bienes

y prestaciones servicios a las instituciones del Estado.

Comprobantes fiscales especiales:

20
Registro de Proveedores Informales (Código 11). Este comprobante debe emitirlo
el contribuyente cuando adquiera bienes y servicios de proveedores no registrados en
la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) (Personas Físicas), identificando en
dicho comprobante tanto el nombre del proveedor, como su número de cédula de
identidad. La emisión de este comprobante permite al contribuyente soportar el registro
de costos, gastos y créditos del ITBIS.

Registro Único de Ingresos (Código 12). Este comprobante es utilizado para

registrar un resumen de las transacciones realizadas durante el día, principalmente de
aquellos productos exentos del ITBIS, aplicables para estaciones de combustibles,
salones de belleza, colmados, contribuyentes acogidos al Régimen de Estimación
Simple (RES) y otros autorizados por la Dirección General de Impuestos Internos.

El uso de este comprobante fiscal especial no exime al contribuyente de emitir

comprobante fiscal a solicitud de un cliente en particular, que no sea consumidor final,
ni de continuar emitiendo facturas pre-numeradas, de acuerdo a lo que establece el
Código Tributario.

Registro de Gastos Menores (Código 13). Comprobante emitido para soportar

gastos incurridos en el mercado informal realizado por personal autorizado por el
contribuyente, tales como parqueos, reparación de neumáticos (gomas), compra
de alimentos en frituras, kioscos de comida, alojamiento ocasional informal, entre
otros. Diariamente, el contribuyente, deberá emitir este comprobante para soportar
el registro de dichos gastos.

Regímenes Especiales de Tributación (Código 14). Cuando se realicen ventas de

bienes o prestación de servicios a empresas acogidas a regímenes especiales de
tributación, tales como: Operadoras de Zonas Francas, Empresas de Zonas Francas,
empresas acogidas a las leyes de desarrollo turístico y fronterizo, Cuerpos
Diplomáticos, acreditados en el país, Organismos de la Iglesia Católica y ONG`s, se le
debe emitir este comprobante fiscal especial.
21
Gubernamentales (Código 15). Con este tipo de comprobantes se ha de facturar la
venta de bienes y la prestación de servicios a entidades gubernamentales.

Proceso para obtener los Comprobantes Fiscales

El proceso de solicitud de los Comprobantes Fiscales puede hacerse por múltiples

vías. Estos pueden solicitarse a través de la Oficina Virtual remitiendo un formulario
electrónico con los datos básicos del contribuyente (nombre o razón social del emisor
acorde con el Registro Nacional de Contribuyentes, nombre comercial, número del
Registro Nacional de Contribuyentes), tipo de comprobante que desea imprimir o
emitir, cantidad de comprobantes fiscales para los que se solicita autorización.

Los Comprobantes Fiscales también pueden ser solicitados en el Centro de Atención

al Contribuyente de la Oficina Principal de la DGII, o en el Área de Control de
Contribuyentes de las diferentes Administraciones Locales, mediante formulario de
solicitud de autorización FNCF-01. En último lugar, pueden solicitar los Comprobantes
en las imprentas autorizadas haciendo uso del formulario ya mencionado. De acuerdo
con lo establecido por el Reglamento para la Regulación de la Impresión, Emisión y
Entrega de Comprobantes Fiscales, la DGII cuenta con un plazo de 10 días laborables
para dar respuesta a la solicitud. No obstante, cuando se solicitan por la Oficina Virtual
la respuesta es inmediata. Para las otras modalidades de solicitud la respuesta se
otorga en 72 horas. En el caso de los nuevos contribuyentes que solicitan
comprobantes se realiza una visita al establecimiento con el propósito de verificar su
actividad. (Implementación de los comprobantes fiscales, DGII, 2018)

1.3 Objetivos e importancia de los Comprobantes Fiscales.

El objetivo principal de los Comprobantes Fiscales es tener mayor control de los

contribuyentes a la hora de hacer sus declaraciones del impuesto que le corresponde
pagar. Combatir la evasión mejorando los procesos de control de cumplimiento.

22
Aumenta la recaudación de la Dirección General de Impuestos Internos. Crea
mecanismos eficientes que aumenta la transparencia de las transacciones que
realizan las empresas.

Son de gran importancia, ya que facilitan el registro y el respaldo de las transacciones

comerciales entre contribuyentes. Así como contribuir a una mayor transparencia en
los registros contables. Promueve una competencia leal entre las empresas. Puede
identificar los documentos que emiten los contribuyentes su identidad, además de que
éstos no pueden ser falsificados ni alterados, pues, la información que contiene éste
está protegido.

Captar aquellos contribuyentes aún no reconocidos por la renta para obligarlos a

contribuir con el pago de impuestos, y esto se logrará, pues, las grandes empresas
han orientado a sus proveedores para que obtengan sus NCF, porque de lo contrario
no les compran.

Orientar a los contribuyentes a tener una conducta flexible de acudir voluntariamente

hacer el pago de sus impuestos, ya que de lo contrario podrían ser captados de otra
forma y las sanciones serán más graves.
El control de las ventas a consumidores finales es una de las áreas más críticas del
cumplimiento tributario, siendo la omisión de estas ventas una de las prácticas más
recurrentes por los contribuyentes para evadir el pago de impuestos, especialmente
cuando se enfrentan a un escenario normativo de poco control y a una baja
probabilidad de ser fiscalizados.

Para enfrentar este problema, algunas Administraciones Tributarias (AT) han aplicado
una novedosa solución tecnológica que ha dado excelentes resultados. Esta medida
es conocida como Soluciones Fiscales (SF) y su tecnología permite a la AT habilitar
puntos de control de ventas dentro de los negocios similar a una fiscalización de punto
fijo.

23
La instalación de las soluciones fiscales ayuda a la formalización de los negocios y
permite tener más control de las ventas realizadas. De esta manera todas las áreas
del comercio pueden trabajar bajo las mismas condiciones, aumentando la equidad y
disminuyendo la competencia desleal. Experiencias exitosas al implementar este
sistema se muestran en China, Italia, países de Europa Oriental, Chile (2003),
Argentina (1998), Brasil, Venezuela (1994), Panamá (2012), Paraguay (2009) y
República Dominicana (2008). En este último, las soluciones fiscales surgen como una
iniciativa del Plan Anti Evasión que presentó la Dirección General de Impuestos
Internos (DGII) a finales del 2004, orientada a establecer un mecanismo de control
efectivo del cumplimiento tributario y así reducir la evasión del ITBIS que representaba
el 41.7% de la recaudación potencial en ese mismo año.

La evidencia empírica ha demostrado que el éxito de este recurso tecnológico depende

de al menos los requisitos siguientes: la AT debe tener la facultad legal para obligar a
los contribuyentes a utilizar estos equipos; no debe existir la posibilidad de vulneración
de los equipos para ofrecer garantías tanto para los contribuyentes como a la misma
AT; se debe contar con una infraestructura tecnológica que soporte la cantidad y
calidad de la información; y poseer recursos humanos bien capacitados y
especializados para hacer uso de dicha información.
En República Dominicana, la implementación fue gradual. Primero fueron instaladas a
un grupo de contribuyentes seleccionados en el cual la DGII asumió el costo de los
equipos y luego, en una siguiente etapa, se amplió la cobertura al resto de los
contribuyentes los cuales asumieron los costos de inversión inicial con la garantía de
poder usarlos como créditos del Impuesto sobre la Renta (ISR) o del Impuesto a los
Activos.

Un aspecto destacable en el proyecto de la DGII fue su interés de acercamiento y

negociación con los gremios de comerciantes, logrando el apoyo entre sus afiliados
para la adaptación de los sistemas de ventas, de modo que fueran funcionales en la
adopción de las soluciones fiscales. Al finalizar el año 2016 se habían instalado un
total de 10,517 soluciones fiscales en los puntos de venta de establecimientos
24
comerciales de supermercados, hoteles, comida rápida, restaurantes, tiendas,
ferreterías, entre otros. En el período de estudio, los resultados muestran que los
beneficios superan los costos de la implementación y puesta en marcha del proyecto.
Para el periodo comprendido entre los años 2008 al 2015, el crecimiento de la
recaudación del ITBIS reportado por el grupo de contribuyentes con soluciones fiscales
fue superior al grupo que no poseía soluciones. Para el 2016, el ITBIS mostró un
crecimiento negativo para el grupo de contribuyentes con soluciones fiscales.

1.4 Utilización de los comprobantes fiscales.

En general, el proceso de implementación de los NCF contó con cinco etapas que se
inician a partir del 15 de julio 2006:

Fase I: Registro de Imprentas (15 de julio 2006) La Dirección General de Impuestos

Internos creó un registro contentivo de los datos de todas las imprentas o
establecimientos gráficos que, habiendo cumplido con las disposiciones establecidas
en la ley 254-063, debían estar autorizados para imprimir comprobantes fiscales
válidos para los fines fiscales. Adicionalmente se estableció que dicho registro debía
estar disponible para ser consultado por todos los interesados, tanto de manera
electrónica y física, así como en las distintas Administraciones Locales de la DGII.
Fase II: Registro de declaración inicial de inventarios de facturas (1ro de agosto al 15
de diciembre 2006) Se levantó el registro de declaración inicial de inventarios de
facturas en poder de los contribuyentes.

Fase III: Solicitud de autorización de emisión de comprobantes, capacitación a los

contribuyentes y publicidad (1ro de octubre 2006) Para finales del 2006 se procedió a
recibir las primeras solicitudes de autorización para emitir comprobantes fiscales. En
ese sentido, en el proceso de implementación de los comprobantes fiscales, la DGII
se encarga de realizar las capacitaciones pertinentes para conseguir el mejor
funcionamiento de los mismos. Se desarrollaron aplicaciones informáticas en la
Internet para que todas las solicitudes pudieran hacerse de forma electrónica.

25
Asimismo, se realizó un amplio programa de difusión directa a través de guías, talleres
de capacitación y una campaña publicitaria intensiva para explicar a toda la sociedad
los conceptos básicos del nuevo sistema. (Revista Beneficios del Uso de los comprobantes
fiscales, DGII.)

Fase IV: Emisión y uso de comprobantes (1ro de enero 2007) En esta etapa se
realizaron operativos de fiscalización que sirvieron para evaluar en una gran cantidad
de negocios, el cumplimiento con el reglamento de comprobantes fiscales,
determinando las sanciones correspondientes a los contribuyentes que no cumplían
con las disposiciones expresadas en el mismo.

Fase V: Remisión de datos (15 de febrero 2007) A partir de febrero de 2007 se inicia
la remisión de los datos por parte de los contribuyentes. Estos podían hacer uso de la
infraestructura informática elaborada para la creación de las bases de datos y las
interfaces en los sistemas de información de la Oficina Virtual que permiten el envío
de los mismos haciendo uso de la Internet.

Impacto de los Comprobantes Fiscales en la recaudación

El proyecto tuvo un importante impacto positivo en la recaudación ya que permitió
controlar el consumo intermedio, el cual representa el 51%8 de las ventas locales para
el 2008. Su impacto recaudatorio se evidencia principalmente en el comportamiento
de la recaudación de ITBIS. Debido a que la liquidación del ITBIS es inmediata, pues
se declara el mes siguiente a la realización de las ventas, el efecto se puede observar
en el crecimiento de la recaudación del impuesto en el mismo año, por lo que se
observa un aumento sustancial del ITBIS interno inmediatamente después de la
implementación del proyecto, creciendo la recaudación en 21.4% en 2007. Se destaca
que la meta fue superada en RD$3,803.0 millones, cifra que equivale a 9 veces el
promedio del superávit del 2005 y 2006. (Ver Gráfica). Implementación de los comprobantes
fiscales, DGII, 2018, pág. 35

26
Remisión de las informaciones sobre Comprobantes Fiscales

El Reglamento en su artículo 28 y la Norma General No. 01-07 sobre Remisión de

Información, establecen que los contribuyentes están obligados a adjuntar en sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto Sobre la Renta, un reporte con los datos
de los comprobantes fiscales, así como adjuntar a su declaración jurada mensual del
ITBIS los datos relativos a los comprobantes fiscales utilizados como adelantos o
créditos de ITBIS en cada periodo. Los reportes y fechas de envío de todos los
contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a las
Transferencias de Bienes y Servicios (ITBIS) deben reportar las informaciones
siguientes:

27
Fuente: Folleto de los comprobantes fiscales, Experiencia dominicana, 2017

Solo corresponde a los grandes contribuyentes nacionales pertenecientes a la Oficina

de Grandes Contribuyentes, a los grandes contribuyentes de las diferentes
Administraciones Locales, así como para aquellos definidos y notificados previamente
por la DGII la remisión del reporte de Ventas de Bienes y Servicios (Formato 607).

Los contribuyentes que no tienen la obligación de declarar ni realizar retenciones de

ITBIS sólo deben de presentar el reporte de Compra de Bienes y Servicios (606). Para
el caso de las personas jurídicas estos tienen hasta 60 días posteriores a su fecha de
cierre para remitir estas informaciones. Por su parte, las personas físicas deben de
remitirlos a más tardar el 28 de febrero de cada año. (Comprobantes fiscales en República
Dominicana, DGII, 2017)

Costos y Beneficios de los Comprobantes Fiscales

Por la magnitud del proyecto es imprescindible evaluar el impacto que tiene reducir el
incumplimiento tributario con la implementación de los comprobantes fiscales, su
aplicación genera los beneficios siguientes:
 Incremento en la recaudación.
 Mejora del funcionamiento de los mercados, ya que disminuye la competencia
desleal que los evasores representan para los que cumplen.
 Aumenta la equidad horizontal del sistema.
 Genera externalidades positivas: mayor transparencia y control interno para el
contribuyente.

28
 Posibilidad de verificar el consumo final a través del consumo intermedio; reduce la
doble contabilidad, la subvaluación de gastos y todos los mecanismos utilizados para
reducir o evadir el pago de los impuestos.
 Detección de proveedores informales.
 Ampliación de la base de contribuyentes. En otro orden, la implementación tiene los
costos siguientes:
 Aumento en el presupuesto de la Administración Tributaria para cubrir costos
administrativos de implementación del proyecto (nuevas áreas, publicidad y
capacitación del personal).

Costos de la implementación del mecanismo

La importancia de este proyecto como parte del Plan Anti-evasión exigió la inversión
en la creación de nuevas áreas en la institución; en el 2010 se creó formalmente el
Departamento Control de Comprobantes Fiscales6 con el objetivo de supervisar la
emisión, impresión y entrega de NCF. Por otra parte, se han realizado diversos talleres,
guías, charlas y programas7 de capacitación para los contribuyentes y para agentes
tributarios. Asimismo, ameritó inversiones en la infraestructura tecnológica que
permitiera almacenar y hacer uso de las informaciones remitidas por los
contribuyentes. El costo del proyecto, que incluye la publicidad y los egresos anuales
de las nuevas áreas creadas, representó 0.001% del PIB nominal en el 2012. Estos
costos no incluyen las inversiones realizadas en infraestructura tecnológica.
(Departamento de Estudios Económicos y Tributarios. DGII. 2017)

La ejecución del Sistema de Control de Comprobantes Fiscales cambio radicalmente

la manera de las empresas gestionar los registros de ingresos y gastos, y por
consiguiente la forma de presentación de sus resultados económicos con fines
fiscales. Desde el punto de vista de la Administración Tributaria se operó un cambio
sustancial en la forma de dar seguimiento a la inconsistencia de las declaraciones
ahora con controles automatizados.

29
La cantidad de información cruzada que generan los comprobantes fiscales obliga a
los empresarios y comerciantes a la transparencia, reduciéndose sustancialmente la
doble contabilidad, la subvaluación de gastos y todos los mecanismos utilizados para
evadir el pago de los impuestos. Esto se obtiene en virtud de la Norma 01-07 emitida
por la DGII, la que establece el envío de los reportes electrónicos mensuales de las
operaciones de todos los contribuyentes declarantes del Impuesto Sobre la Renta y/o
del Impuesto a las Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS).

Esta medida estableció el formato en que debían enviarse las informaciones sobre
costos y gastos para fines del Impuesto Sobre la Renta y los adelantos utilizados como
créditos, transparentando así las operaciones de los contribuyentes y contribuyendo a
la reducción de la evasión fiscal.

30
 CAPÍTULO II
DETERMINACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LA EVASIÓN
TRIBUTARIA, DELITOS Y SANCIONES

2.1 Conceptos de la Evasión Tributaria

Cuando se habla de evasión se ha referencia a maniobras utilizadas por los

contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasión
tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal.
Esta es distinta de la elusión de impuestos, la cual consiste en conductas del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o
estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta, por lo cual no es
técnicamente ilegal.

Serrano (2016), señala que la elusión tributaria o denominada también fiscal es la

utilización de medios lícitos, legales, es decir, no prohibidos por el texto de la Ley, con
el objetivo de evitar o disminuir el pago de impuestos y en consecuencia disminuir la
carga tributaria (p. 29).

Camargo (2015), define la evasión tributaria como; Aquella situación que se da al

evadir el pago de los impuestos, constituyendo así un delito de defraudación tributaria,
que se da con la aplicación de desgravaciones y subvenciones injustificadas,
ocultación de ingresos, simulación o exageración de gastos deducibles con el fin de
obviar el pago de contribuciones que por ley correspondan al deudor tributario (p.15).

Debemos tener en cuenta que los ciudadanos otorgan recursos al Estado para que los
asigne de acuerdo a las necesidades de la comunidad, esto se realiza a través de
servicios y obras públicas. (Villegas H., 2016, p.25). Podemos deducir que la evasión
tributaria es la acción que tiene el contribuyente de no pagar impuesto, rehusarse a no
realizar sus declaraciones tributarias y no contribuir con sus obligaciones tributarias
perjudicando al Estado y a la sociedad. Analizando a Camargo (2015), no señala que

31
existen dos formas que el contribuyente tiene de evadir impuestos y las menciona
como:

La evasión legal y la evasión ilegal. Sin embargo, no toda acción tomada para reducir
el pago de impuestos constituye evasión. La evasión es un fenómeno social que tiene
lugar en todas las actividades económicas y está relacionada con la equidad, la
transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto público y con el empleo. La evasión
se presenta tanto en actividades formales, es decir, empresas prestadoras de servicios
productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los procesos de
importación o exportación, en mercados de divisas entre otros, también como en
actividades informales (p. 15).

La evasión tributaria se desarrolla tanto en actividades formales como en actividades

informales, las cuales deben ser combatidas por el Estado. Pero quienes son las
personas que evaden impuestos, respecto a ello Camargo (2015), nos señala: Los
evasores tributarios son aquellos contribuyentes potenciales que no están registrados;
es decir aquellos de los cuales no tiene conocimiento la administración tributaria, a
través de actividades informales, más no quiere decir que por el hecho de estar
registrados y ser conocidos, a través de actividades formales, algunos de ellos no
evadan, tributando incorrectamente de manera consciente, a diferencia de aquellos a
los cuales ante un erro o inexactitud asumen la responsabilidad de corregir
voluntariamente.

Por eso se habla de evasión legal e ilegal. También se puede dar el calificativo de
evasores a quienes declaran parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se
colocan bajo regímenes especiales con el propósito de evitar el pago de impuestos (p.
17).

Podemos señalar que los evasores tributarios son aquellos que ocultan información,
que no tributan, que no están inscritos en la base de administración tributaria, por lo
que se encuentran dentro de la informalidad, realizando actividades informales, pero
32
también esta quienes ocultan y no declaran la cantidad real de sus actividades, este
grupo de contribuyentes se encuentra realizando actividades formales, es importante
tener en cuenta ello para poder combatir la evasión tributaria, desde estos dos
enfoques.

Según Camargo (2015), menciona que el elevado nivel de la evasión tributaria es algo
que ha venido preocupando a países desarrollados, como aquellos en vías de
desarrollo, dificultando la aplicación de una política fiscal efectiva y coherente, de ahí
el interés de reducir dichos niveles. ¿Pero cómo lograr tal propósito? Se vienen
haciendo ingentes esfuerzos en procura de encausar a aquellos contribuyentes que
no cumplen en debida forma con sus obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo
que quienes debiendo tributar nunca lo han hecho (p. 12).

La administración tributaria tiene una gran preocupación al tratar de radicar con la

evasión tributaria, una tarea difícil y que la van desarrollando año tras año, esto no
solo ocurre en los países en vías de desarrollo como en Perú, sino también ocurre en
países desarrollados algo que debe ser una política económica se debe buscar
solucionar el problema, a través de una adecuada cultura tributaria.

La evasión tributaria se define como el uso de medios ilegales para reducir el pago de
impuestos que le correspondería pagar a un contribuyente. El evasor actúa de mala
fe, en forma ilícita, incurriendo en dolo para pagar menos impuesto. Para ello engaña
a las autoridades tributarias declarando menos ingreso o menos ventas que las
verdaderamente realizadas, usa facturas falsas, altera su contabilidad, exagera las
deducciones, falsea sus exportaciones, etc.

La evasión hace que el Fisco recaude menos ingresos tributarios que los debidos, lo
que induce a que se eleve la carga tributaria para los contribuyentes honestos. Es,
además, un atentado claro y directo a la equidad del sistema tributario y es un deber
del Estado combatirla.

33
La elusión tributaria se define como la utilización de medios legales para reducir la
cantidad de impuesto a pagar. Es decir, el contribuyente hace uso de las normas que
están dentro de la ley para conseguir este propósito. En la práctica la autoridad
tributaria crea la posibilidad de disminuir el pago de impuesto como un medio para
incentivar otros objetivos económicos, como, por ejemplo, el ahorro y la inversión. Para
ello crea mecanismos como: depreciación acelerada, franquicias, deducciones,
exenciones, excepciones, declaración en base presunta, diferir el pago de impuestos,
incentivos regionales, etc. Los contribuyentes con una adecuada planificación
tributaria pueden disminuir legalmente la cantidad de impuesto a pagar.

A pesar de que estos procedimientos son legales, igual constituyen un atentado contra
la equidad. Por ello, dichos mecanismos deben ser permanentemente evaluados. Sin
embargo, también existe una elusión no deseada que corresponde a arreglos
artificiales que son generalmente diseñados para manipular o explotar los “vacíos” que
presentan las leyes tributarias.

Para resolver el reclamo se propone usar: fraude tributario por evasión tributaria, y
distinguir entre elusión permitida y elusión no permitida. La primera es la que la
autoridad impulsa a realizar, mientras la segunda es la elusión no deseada.

2.2 Principales causas de la evasión fiscal en la empresa

Una de las principales causas de la evasión fiscal es la ausencia de una verdadera

conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad
tiene del Estado y la percepción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones,
al no tener conocimiento de los programas de gobierno y las políticas de redistribución
del ingreso.

A su vez, las causas de la evasión tributaria pueden ser de naturaleza política: como
los factores de política económica y financiera que intervienen en la modificación del

34
equilibrio y la distribución de la carga fiscal, y pueden constituir estímulos negativos en
el comportamiento del contribuyente.

De naturaleza económica, aquélla en la que se considera el peso de la carga tributaria

con respecto a las posibilidades contributivas reales de los sujetos impositivos. De
naturaleza psicológica: es el conjunto de tendencias individuales del sujeto a
reaccionar de distinta forma ante la obligación de contribuir a los gastos del gobierno,
incluyendo inconvenientes como la relación de confianza entre la administración y los
contribuyentes, los sistemas de distribución de la carga fiscal.

Otras causas de evasión fiscal, son la falta de una educación basada en la ética y la
moral, la falta de solidaridad con el Estado, la desconfianza en cuanto al manejo de
los recursos por parte del Estado; contar con un sistema tributario poco trasparente;
las exenciones tributarias, amnistías, falta de control sobre las rentas originadas en el
exterior; aumento desmedido de la presión tributaria.

Para Tapia Tovar, entre otras causas, el fenómeno de la evasión fiscal "se explica a
través de diferentes manifestaciones de la población, de tipo psicosociológico, que van
desde el simple rechazo, pasando por la alteración o el engaño doloso, el error
involuntario, hasta la alta planeación financiera; en otros casos se da por simples
razones de necesidad y supervivencia". (Tapia Tovar, José. La evasión fiscal. Causas, efectos y
soluciones, Ed. Porrúa. 1" edición. México, pág. 2, 2000). Según el propio autor el mayor o
menor grado de evasión, en los diferentes países, depende de diversas causas que
pueden enunciarse en el siguiente orden, atendiendo a su importancia:

a) Cultura fiscal.
b) Conciencia del contribuyente para declarar correctamente.
c) Política tributaria del Estado, como instrumento de presión directa a la capacidad
de pago, sus impuestos y sus tasas.
d) Cantidad y calidad de los servicios públicos de orden colectivo e individual.

35
e) Del sistema jurídico tributario o seguridad jurídica, que haga percibir en el
contribuyente que se tomó en cuenta su capacidad contributiva.
f) Del esquema de control administrativo que facilite el cumplimiento espontáneo y
oportuno en el pago de las contribuciones.
g) De las medidas represivas del Estado, a través de sanciones y casos penales.

Los niveles de evasión fiscal prevalecientes en América Latina y el Caribe están entre
35% y 45% estando los de República Dominicana en 40% promedio, según
declaración del Director General de Impuestos Internos, R. Magín Díaz, no obstante,
siendo la presión tributaria 13% menos que el promedio en Europa. La evasión fiscal
es un fenómeno que afecta la actividad recaudatoria del estado, la libre competencia
empresarial y mantiene el presupuesto rezagado impidiendo que el estado ejerza su
función.

La mayor evasión fiscal se produce en la tasa del 18% aplicable a los bienes
industrializados y servicios (ITBIS) porque es considerada excesiva por los ciudadanos
porque disminuye su poder adquisitivo, y a los agentes de retención porque le reduce
la venta de sus productos y servicios. Ambos casos coinciden y se afectan de igual
manera, de ahí que se hace necesaria la disminución de la tasa impositiva del ITBIS,
pudiendo ser compensado con la ampliación de la base impositiva, mitigando el
impacto que se genera entre los contribuyentes y aplicar mejores controles en la
fiscalización, recaudo y pago a los agentes de retención.

Muchos especialistas argumentan, y de hecho tienen toda la razón, en el sentido de

que la evasión de los impuestos afecta la actividad financiera del estado y le impide
realizar sus funciones como tal. De hecho, la Constitución de la República y el Código
Tributario penalizan la evasión, y criminalizan la retención y el no pago a las arcas del
Estado, cuya responsabilidad recae sobre los agentes de retención.

Las causas principales de la evasión fiscal se le achacan a la falta de una cultura

tributaria de los ciudadanos, falta de orientación a los contribuyentes y agentes de
36
retención; altas tasas impositivas, falta de liquidez de las empresas, la insatisfacción
de los servicios públicos y la desconfianza a las autoridades encargadas de su
administración. Estas causas no dan derecho a evadir el pago de los impuestos,
porque son facultad del estado establecerlo y ningún ciudadano se puede negar a
cumplir con la ley, más aún, cuando es igual para todos.

El art. 75, acápite 6 de la Constitución sobre los Deberes Fundamentales, establece la

obligación de Tributar, de acuerdo con la ley y en proporción a su capacidad
contributiva, para financiar los gastos e inversiones públicas. Es deber fundamental
del Estado garantizar la racionalidad del gasto público y la promoción de una
administración pública eficiente.

El art. 69 y 70, párrafo I del código tributario establece que la aplicación de sanciones
para las infracciones consistentes en sanciones pecuniarias (por declaraciones
tributarias o pagos extemporáneos) serán sancionados por la administración tributaria
sin procedimientos previos.

La Asociación de Jóvenes Empresarios (ANJE) ha expresado que existen obstáculos

para firmar el pacto fiscal establecido por la ley 1-12 de Estrategia Nacional de
Desarrollo y se dice que dentro de los motivos están el endeudamiento público, el
excesivo gasto del gobierno, las exenciones tributarias y la supuesta falta de
transparencia en el gobierno, todo esto coincidiendo con las principales causas de la
evasión.

Y, nos preguntamos ¿Cuáles son las consecuencias de la evasión fiscal? Según un

estudio hecho sobre la evasión fiscal en Sonora, México por una especialista “las
consecuencias afectan de forma significativa las finanzas públicas, provocando con
ello que solo existan recursos para cubrir las necesidades básicas de la población y
que no exista desarrollo en el país, es decir, como los recursos del estado no son
suficientes se deja de invertir en educación, tecnología, salud pública, infraestructura,
etc. Esto conduce al país a problemas serios como son el rezago educativo y el
37
desempleo, y a su vez, traen consigo otros problemas como la pobreza, la
delincuencia, drogadicción. “Además lejos de ayudar al país, lo perjudica”.

Se dice que el mejor incentivo para que los ciudadanos paguen bien los impuestos,
aunque les cauce dolor, es saber que el dinero, que el agente de retención retiene al
contribuyente, lo paga al Estado y el Estado lo gasta bien, disfrutando así el ciudadano
de las inversiones que se hacen. Sin embargo, en la evasión fiscal no se descarta la
avaricia de los agentes de retención, que son los verdaderos evasores.

De ahí que debiera abocarse a discutir en el pacto fiscal con los empresarios y los
representantes de la sociedad civil, dentro de dicha discusión se pudiera incluir el tema
de la evasión fiscal y ver de cómo está disminuyendo la capacidad presupuestal del
Estado. De ahí que muchos de los planes estratégicos no se puedan llevar a cabo, lo
que limita el desarrollo de las capacidades del país. Frente a la demanda de la
sociedad por más servicios, más empleos, más educación, más viviendas, más salud,
mayor seguridad social y mejor seguridad de las personas, se requiere aumentar la
capacidad recaudatoria, única forma de cumplir con las crecientes demandas que cada
día reclaman los ciudadanos, por lo que demandar mayores soluciones necesitamos
ciudadanos más responsables y celosos de nuestras leyes.

2.3 Infracciones, faltas y delitos tributarios.

Las leyes y normas tributarias establecen las acciones y omisiones consideradas como
infracciones, así como sus respectivas sanciones, y faculta a Impuestos Internos y a
los tribunales competentes para aplicar dichas sanciones. (Guía de contribuyentes, DGII,
2017). Constituyen infracciones las diversas formas de incumplimiento a las
disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales están tipificadas en el
Código y sancionadas por la Administración y los Tribunales competentes.
Las infracciones se clasifican en:
• Faltas tributarias: son las infracciones que para configurarse no necesitan la
existencia de la intención expresa del infractor, mediante el dolo (engaño) o culpa del

38
infractor ni del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa. Estas
serán sancionadas por la Administración Tributaria pecuniariamente, es decir,
mediante el pago de una suma de dinero.
• Delitos tributarios: son las infracciones que se cometen por medio del dolo (engaño)
o la culpa, y que no son susceptibles del error excusable. La instrucción, juzgamiento
y aplicación de la pena de prisión, corresponde a los Tribunales Penales Ordinarios.

Tipo de sanciones se aplican a las Infracciones Tributarias.

Dependiendo de la gravedad del caso, las sanciones aplicables a las infracciones
tributarias tienen diferentes grados, que van desde recargos, intereses y otras
sanciones pecuniarias; además de cancelación de licencia, permisos, cierre de
establecimiento hasta privación de libertad. Constituyen circunstancias agravantes y
atenuantes, a ser tenidas en cuenta para establecer las sanciones correspondientes,
las siguientes:

• La reincidencia y reiteración.
• La condición de funcionario público que tenga el infractor.
• El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo o debió tener de la norma
legal infringida.
• La importancia del perjuicio fiscal y las características de la infracción.
• La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de los hechos.
• El grado de culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios.
• Las sanciones pecuniarias no serán cumplidas con pena de prisión.

Tipos de Faltas y sus Sanciones

Evasión Tributaria
Omisión parcial o total del impuesto, así como la presentación de una declaración falsa
o inexacta, voluntaria o involuntariamente, que produce una disminución ilegítima de
los ingresos tributarios, el otorgamiento indebido de exenciones o un perjuicio a la
Administración Tributaria.

39
Sanción pecuniaria de hasta dos veces el monto del tributo omitido, además de la
sanción aplicable por mora, y el interés indemnizatorio y clausura si hubiere lugar. En
los casos en que no pudiere determinarse el monto de los tributos evadidos, la multa
se fijará entre diez (10) y cincuenta (50) salarios mínimos (sin perjuicio de otras
graduaciones establecidas en la ley acorde con la gravedad de la evasión).

La Mora
Consiste en pagar la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto, es
decir, pagar fuera de plazo o inoportunamente. Sea de manera voluntaria o por
intimación de la Administración Tributaria.

Recargo del 10% por el primer mes o fracción de mes y un 4% progresivo e indefinido
por cada mes o fracción de mes subsiguiente y un 1.10% acumulativo de interés
indemnizatorio por cada mes o fracción de mes de mora.
Incumplimiento de los Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y
Terceros
Toda acción u omisión que impida u obstaculice la determinación de la obligación
tributaria, así como el mantenimiento del control y la fiscalización de los tributos, por
parte de la Administración Tributaria. Se considera incumplimiento de los deberes
formales, entre otros: · No emitir facturas con sus Números de Comprobantes Fiscales
(NCF) autorizados; · Informar datos falsos al inscribirse como contribuyente;

·No llevar libros o registros cuando así lo establezca la Ley;

·No presentar las declaraciones que correspondan a la determinación del tributo;
·No anexar los documentos e informes correspondientes;
·Negarse a dar la información que solicite la Administración Tributaria,
·No remitir Formato 606 y los demás formatos exigidos por la normativa tributaria.

Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios mínimos. También se aplicarán sanciones
accesorias tales como: la suspensión de concesiones, privilegios, prerrogativas y
40
ejercicio de actividades, según la gravedad del caso. En caso de incumplimiento del
deber de remisión de información a la Administración Tributaria, además podrá
aplicarse una sanción de un cero punto veinticinco por ciento (0.25%) de los ingresos
declarados en el periodo fiscal anterior.
Incumplimiento de los Deberes Formales de los Funcionarios y Empleados de la
Administración Tributaria
Esta falta se configura cuando un funcionario o empleado de la Administración
Tributaria viola los deberes a su cargo con lo que perjudica económicamente al Fisco
y/o al contribuyente.
Según la gravedad del caso, y sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa
en que incurra, conlleva deducción del 25% del sueldo o suspensión sin disfrute de
sueldo hasta tres meses (para fines de investigación), o la destitución del cargo.
Incumplimiento de los Deberes Formales de los Funcionarios Públicos Ajenos a la
Administración Tributaria
Los Funcionarios Públicos que tienen a su cargo deberes relacionados con la
Administración Tributaria, cuyo cumplimiento obedece a obligaciones de acción u
omisión, tales como: Notarios Públicos, Directores del Registro Civil y Conservaduría
de Hipotecas, Registradores de Títulos, y en general los funcionarios revestidos de fe
pública que falten a las obligaciones que les imponen las leyes y normas tributarias.
Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios mínimos; sin perjuicio de la responsabilidad
administrativa o penal en que incurran, las cuales serán aplicadas por los tribunales
correspondientes.

Delitos Tributarios y sus Sanciones

Defraudación Tributaria o Fiscal
Comete este delito el contribuyente que simule, oculte y/o realice alguna maniobra o
cualquier otra forma de engaño, con el fin de que la Administración Tributaria incurra
en error en la determinación de los tributos. Este delito puede tener como propósito
lograr o facilitar la evasión total o parcial de los mismos.

41
· Multa de dos (2) a diez (10) veces el importe del tributo defraudado, sin perjuicio de
las penas privativas de libertad que puedan aplicarse;
· Prisión de seis días a dos años
· Comiso de los bienes materiales objeto de la infracción o utilizados para cometerla·
Clausura de establecimiento
· Suspensión y destitución de cargo público· Inhabilitación para el ejercicio de oficios
y profesiones
· Pérdidas de concesiones, privilegios, franquicias e incentivos
· Cancelación de licencias, permisos e inscripción en registros públicos.
Cuando no se pueda determinar el monto de la defraudación, se sancionará con multa
de cinco (5) a treinta (30) salarios mínimos.

Elaboración y Comercio Clandestino de Productos Sujetos a Impuestos

Constituye este delito:
Elaborar productos sujetos a impuestos sin obtener los permisos exigidos;
Elaborar productos con permiso, pero con equipos que la Administración Tributaria
desconozca o cuya modificación haya sido efectuada sin su autorización;
Elaborar productos con materias primas distintas a las autorizadas;
Elaborar, comercializar, hacer circular o transportar clandestinamente dentro del
territorio nacional productos o mercancías que no hayan pagado los impuestos
correspondientes;
Alterar, destruir o adulterar productos, o modificar las características de mercancías o
efectos gravados, así como su ocultación, retiro indebido, cambio de destino o falsa
indicación de su procedencia;
Destruir, romper o abrir una cerradura o sello puesto en un almacén, depósito,
alambique o en cualquier forma de alcanzar el contenido de éstos sin tener la
autorización requerida.

· Multa de veinte (20) a doscientos (200) salarios mínimos.

· Prisión de seis (6) días a dos (2) años, o ambas penas a la vez
· Comiso de los bienes materiales objeto de la infracción o utilizados para cometerla
42
· Clausura del local o establecimiento por un plazo no mayor de dos (2) meses
· Cancelación de licencias, permisos e inscripción en registros públicos.

Fabricación y Falsificación de Especies o Valores Fiscales

Comete este delito la persona que tratando de evitar total o parcialmente el pago de
los tributos, o queriendo aprovecharse de cualquier otro modo, realice las siguientes
actividades:
Falsifique, utilice indebidamente: Comprobantes Fiscales, sellos, estampillas, timbres,
papel sellado, marbetes, calcomanías o los elabore sin la autorización legal
correspondiente.
Imprima, grabe o manufacture sin autorización legal: matrices, clichés, placas, tarjetas,
entre otros.
Altere o modifique en su valor o características, leyenda o clase: sellos, estampillas,
marbetes, calcomanías u otras formas valoradas o enumeradas.
· Multa de treinta (30) hasta cien (100) salarios mínimos.
· Prisión de seis días a dos años
· Comiso de los bienes materiales objeto de la infracción o utilizados para cometerla
· Clausura de establecimiento· Suspensión y destitución de cargo público
· Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
· Pérdidas de concesiones, privilegios, franquicias e incentivos.
· Cancelación de licencias, permisos e inscripción en registros públicos.

Pasos en la aplicación de multas a Contribuyentes por faltas

tributarias e incumplimiento de los deberes formales

1. La Administración comprueba la comisión de la falta o el incumplimiento del deber

de que se trate, y levanta un Acta Comprobatoria donde se hace constar la falta
detectada y la normativa infringida.
2. Una vez recibida la notificación del Acta Comprobatoria, el contribuyente dispone de
un plazo de cinco (5) días para formular los alegatos que considere pertinentes para
la defensa de sus derechos.

43
3. La Administración verifica los alegatos de descargo del contribuyente y de
encontrarlos válidos emite acta de descargo del proceso sancionatorio que deja sin
efecto el acta inicial o de lo contrario se aplica la sanción correspondiente y notifica la
resolución de multa. En este caso, la Resolución contendrá la orden de pago de la
sanción y la fecha en que debe efectuarse el mismo.
4. Una vez recibida la Resolución, el contribuyente tiene dos opciones: a) Acogerse a
lo dispuesto por la Administración y pagar la multa correspondiente. b) Elevar un
Recurso Contencioso Tributario ante el Tribunal Superior Administrativo contra la
Resolución emitida por la Administración.

Al hablar de la diferencia entre un delito tributario y una infracción tributaria, nos vamos
encontrar dentro del campo de lo que se denomina Ilícito Tributario. Para distinguir lo
uno de lo otro, es decir, para saber cuándo estamos frente a un delito tributario o una
infracción, vamos a tomar en cuenta lo siguientes puntos.
Primero vamos a dar a conocer que entendemos por delito
El delito es definido como una conducta típica, antijurídica, imputable, culpable,
sometida a una sanción penal y a veces a condiciones objetivas de punibilidad. Supone
una infracción del derecho penal. Es decir, una acción u omisión tipificada y penada
por la ley.

2.4 Responsabilidad según la ley de las infracciones al código

tributario

Será responsable ante Impuestos Internos de la infracción el sujeto de la obligación

tributaria incumplida, de acuerdo con los términos y en las formas establecidas en las
leyes y normas tributarias. La responsabilidad por delito tributario es personal, salvo
algunas excepciones establecidas por ley, sin embargo, las faltas tributarias
sancionadas con penas pecuniarias se transmiten a los sucesores del responsable.
Serán considerados responsables:

44
• Representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios por su
actuación personal en la infracción.
• Los sujetos de las obligaciones tributarias que tengan la calidad de patronos o
empleadores,
• Personas Jurídicas y demás entidades podrán ser sancionadas sin necesidad de
establecer la responsabilidad de una persona física.
• Son también responsables y se les aplicará la misma sanción que el autor principal,
sin perjuicio de la graduación que corresponda:

a) Los coautores, cómplices o encubridores, considerándose como tales a los que

financien, instiguen, auxilien o ayuden de cualquier manera al autor con conocimiento
concomitante o posterior a la ejecución de la infracción;

b) El que para su provecho adquiera o tenga en su poder, oculte, venda o colabore en

la venta o negociación de mercancías, productos u objetos respecto de los cuales sepa
o deba saber que se ha cometido una infracción;
c) Los terceros que, aun cuando no tuvieren deberes tributarios a su cargo, faciliten,
por su culpa o dolo una infracción;
d) Los que, actuando en el ejercicio de su profesión, participen dolosamente en una
infracción, en cualquiera de las formas previstas.

La responsabilidad queda excluida de acuerdo a lo siguiente:

• La incapacidad absoluta, cuando se carece de un representante legal o judicial;
• La fuerza mayor por caso fortuito;
• El error excusable en cuanto al hecho que constituye el delito tributario.

Según los estatutos del Código Tributario Dominicano, los contribuyentes y los
responsables están obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los
debe res formales establecidos en este Código o en normas especiales. La exención
de la obligación tributaria, no libera al contribuyente del cumplimiento de los demás
deberes formales que le corresponden. Las obligaciones tributarias podrán ser
45
cumplidas por medio de representantes legales o mandatarios. (Código Tributario
Dominicano. (Ley No.11-92)

CAPITULO III
ESPECIFICACIÓN DE LAS HERRAMIENTAS UTILIZADAS POR
DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGII)

46
3.1 Las obligaciones tributarias

La obligación tributaria es una responsabilidad que corresponde a los ciudadanos,

responsabilidad de la cual debemos estar conscientes, ya que este aporte contribuye
al desarrollo de la nación y al fortalecimiento de la sociedad. La Constitución de la
República Dominicana en el numeral 6) del Art. 75 constituye como uno de los deberes
fundamentales de las personas: «Tributar, de acuerdo con la ley y en proporción a su
capacidad contributiva, para financiar los gastos e inversiones públicas. Es deber
fundamental del Estado garantizar la racionalidad del gasto público y la promoción de
una administración pública eficiente.» Impuestos Internos, como institución encargada
de administrar los impuestos nacionales, si bien tiene el compromiso de recaudar y
aplicar las leyes y normas tributarias, también tiene el deber de orientar a la ciudadanía
sobre el cumplimiento de las mismas.

Por lo cual ha planteado este material para dar a conocer la estructura del sistema
tributario dominicano, conformado por el conjunto de leyes que establecen los tributos.
Las contribuciones que los ciudadanos deben pagar al Estado en dinero, es decir, los
impuestos, representan una de las fuentes más importantes para el presupuesto
nacional dominicano; esto es, los ingresos tributarios, que, junto a los ingresos no
tributarios y los extraordinarios, le permitirán al Estado obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines administrativos y sociales, para lo que el país debe contar
con ciudadanos responsables, honestos y solidarios.

Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen como consecuencia de la

necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado. El
incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente sanción
tributaria.
Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen obligaciones
entre los contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir que hay una relación
entre el obligado tributario y la Administración, y por lo tanto, el estado es competente

47
para reclamar el pago de tributos. El objetivo del pago de los tributos, es que el
contribuyente, de acuerdo con su capacidad económica, sufrague los gastos
necesarios para el mantenimiento de las estructuras e instituciones del estado.

Los contribuyentes deben entender que el cumplimiento de sus obligaciones tributarias

los convierte además de ser un deber ciudadano consagrado constitucionalmente, es
una real y efectiva inversión en el país. A medida que los ingresos que el Estado
percibe por concepto de tributos aumenten, la colectividad podrá obtener mayores
beneficios y mejores servicios públicos en aras de obtener una mejor calidad de vida
y de lograr la tan deseada y necesaria seguridad social.

Las empresas tienen como objetivo el hacer conocer y entender el deber cívico de
pagar impuestos, y que la ciudadanía vea que el sistema tributario es un sistema justo,
para esto utiliza algunas estrategias, las cuales están enfocadas en la formación y en
la información.

La utilización del recurso informático hace que para los contribuyentes sea más fácil
cumplir con sus obligaciones, ahora en nuestro país se utiliza el mismo recurso, pero
este tiene una gran limitante, no todos tienen acceso a la informática y no todos saben
utilizar una computadora, por lo que para muchos este recurso en vez de ser una ayuda
se convierte en un limitante para el cumplimiento.

La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, entre

otros mecanismos, el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, siempre
que se hubiera realizado la acreditación en las cuentas que ésta 30 establezca previo
cumplimiento de las condiciones que señale mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.

La empresa podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro
de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día de
vencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, se podrá establecer
48
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso
d) del presente artículo. El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser
prorrogado, con carácter general, por la Administración Tributaria.

Los contribuyentes evalúan su decisión de cumplir con sus obligaciones tributarias en

función a sus términos de intercambio con el Estado y en función de su posición relativa
respecto a otros contribuyentes. En ese sentido, si los contribuyentes perciben una
desigualdad entre el intercambio de su poder de compra en el mercado versus los
servicios que reciben por parte del Estado, o si perciben un trato desigual y perjudicial
respecto a otros contribuyentes, estarán más inclinados a evadir. Toda Administración
Tributaria debe desarrollar estrategias para promover la aceptación de Impuestos.

El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los

contribuyentes es un elemento fundamental para la recaudación de impuestos y
depende principalmente de la conciencia tributaria y del grado de aceptación del
sistema tributario.

Las obligaciones tributarias pueden clasificarse en materiales y formales.

Elementos de las obligaciones tributarias

 Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (la Administración).
 Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo.
 Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la obligación
tributaria.
 Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un
tributo.
 Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.
 Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible para
calcular la cuota tributaria.
 Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago de
un tributo.
49
Obligaciones tributarias materiales
 Obligación tributaria principal: Consiste en el pago de la cuota tributaria. Si
se produce el hecho imponible, deberá pagarse el tributo, a menos que se dé
uno de los supuestos de exención recogidos en la legislación.
 Obligación de realizar pagos a cuenta: Supone abonar pagos a la
Administración Tributaria. Se adelantan importes de la cuota tributaria antes de
que tenga lugar el hecho imponible.
 Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Surgen como
consecuencia de una prestación tributaria entre obligados tributarios.
 Obligaciones tributarias accesorias: Son obligaciones de hacer o no hacer.

Obligaciones tributarias formales

Se trata de obligaciones impuestas por la legislación a la hora de efectuar
procedimientos y reclamaciones tributarias.

3.2 Actividades económicas que generan obligaciones tributarias

La asignación del RNC a los contribuyentes genera obligaciones tributarias. Estas

obligaciones están vinculadas a las actividades económicas que cada contribuyente
realice. Por lo tanto, a partir de dicha inscripción los contribuyentes tienen el
compromiso de presentar y pagar los impuestos de acuerdo a su actividad económica.

Actividades económicas que generan obligaciones tributarias

 Compra y venta de cualquier tipo de bienes muebles o inmuebles.
 Importación o exportación de bienes, directamente o a través de terceros.
 Transacciones en entidades bancarias o financieras, del país o del exterior.
 Prestación o adquisición de servicios, alquileres o arrendamientos, sujetos o no
al pago del ITBIS.
 Contratación de personal para el desempeño de cualquier actividad de sociedad
o entidad.

50
  Realización de contratos de los cuales deriven derechos u obligaciones.
 Obtención de rentas de cualquier naturaleza u origen.
 Inversiones en otras empresas generadoras de renta de fuente dominicana.
 Representación de terceros, nacionales o extranjeros, que realicen cualquiera
de las actividades descritas anteriormente.

A continuación, se presenta un esquema donde se observan las actividades y eventos

que crean las obligaciones y la correspondiente declaración de impuesto a presentar:

Persona física:

CONTRIBUYENTES HECHO GENERADOR IMPUESTO

Las transferencias e importaciones de bienes Impuesto sobre

industrializados. Transferencias de Bienes

51
 La prestación y locación de servicios. Industrializados y
Servicios (ITBIS)

Las rentas de trabajo en relación de dependencia. Impuesto Sobre la Renta

Ejercicio de profesión u oficio liberal. (ISR)
Personas físicas
Rentas de inversiones o ganancias financieras en
el exterior y de actividades comer ciatos.

Incremento del patrimonio no justificado.

Los pagos o acreditación en cuenta de rentas Retenciones del ISR

gravadas de fuente dominicana a Personas
Físicas o Naturales y Sucesiones Indivisas.

Los negocios de Único Dueño, deberán pagar Impuesto sobre los

este impuesto sobre el valor total de los activos, Activos
incluyendo los inmuebles que figuran en el
balance general, no ajustados por inflación y
luego de aplicada la deducción por depreciación,
amortización y reservas para cuentas incobrable,
así como los activos fijos netos para entidades de
intermediación financiera, entre otras.

Las transferencias de algunos bienes de Impuesto Selectivo al

producción nacional a nivel de fabricación, así Consumo (ISC)
como su importación, servicios de
telecomunicaciones, de seguros y pagos a través
de cheques.

Viviendas, establecimientos comerciales y sobres Impuesto a la Propiedad

Personas físicas urbanos no edificados, propiedad de Personas Inmobiliaria. Vivienda
físicas y Negocios de Único Dueño sin Suntuaria y Solares
contabilidad organizada. Urbanos no Edificados
(IPI)

Toda transmisión de bienes muebles o inmuebles Sucesiones y Donaciones

por causa de muerte o donación.

Persona Jurídica

CONTRIBUYENTES HECHO GENERADOR IMPUESTO

52
 Las transferencias e importaciones de bienes
industrializados.

La prestación y locación de servicios.

Impuesto sobre
Transferencias de Bienes
Industrializados y
Servicios

Estas retenciones nacen al momento de efectuar de pago

a los suplidores de servicios, de conformidad con lo
Retenciones de ITBIS
estipulado en el Código Tributario y en las normas
complementarias.

La renta, ingreso, utilidad o beneficio obtenido en un

periodo fiscal determinado.

Todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda Impuesto sobre la Renta
un bien o actividad y todos los beneficios, (8)
utilidades que se perciban o devenguen y los incrementos (ISR)
del patrimonio no justificado por d
contribuyente, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.

Los pagos o acreditación en cuenta de rentas gravadas de

Retenciones del Impuesto
fuente dominicana a Personas Físicas y Sucesiones
Sobre la Renta
Indivisas.

Las Personas Jurídicas, que tengan operaciones o no.

pagarán impuesto a los activos sobre el valor total de los
activos, incluyendo los inmuebles que figuran en el balance
Impuesto sobre los
general, no ajustados por inflación y luego de aplicada la
Activos
deducción por depreciación, amortización y reservas para
cuentas incobrables, así como los activos fijos netos para
entidades de intermediación financiera, entre otras.

Las transferencias de algunos bienes de producción

nacional a nivel de fabricación, así como su importación, Impuesto Selectivo al
servicios de telecomunicaciones, de seguros, y pagos a Consumo (ISC)
través de cheques.

Toda transmisión de bienes muebles o inmuebles por causa

Sucesiones y Donaciones
de muerte o donación.

3.3 Definiciones Conceptuales

53
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación.

Capacidad contributiva
Aptitud que tienen una persona natural o jurídica para pagar impuestos y que está de
acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.

Carga fiscal
Es la parte del producto social generado que toma el Estado, mediante los impuestos
federales, estatales y municipales, así como los derechos, productos y
aprovechamientos para cumplir con sus funciones.

Conciencia tributaria
El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes es un elemento fundamental para la recaudación de impuestos y
depende principalmente de la conciencia tributaria y del grado de aceptación del
sistema tributario.

Código tributario
Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurídico-tributario.

Contribución
Cantidad de dinero que los ciudadanos deben pagar al Estado, especialmente el que
se aplica a bienes inmuebles.
Cultura tributaria

54
Conjunto de conocimientos que posee una persona en el aspecto tributario, la cual
utiliza para ampliar sus conocimientos personales o para aplicarlos normalmente a una
entidad económica (empresa).

Evasión tributaria
“Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito
de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran
tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales”

Fiscalización
Lo realizan los órganos de la administración tributaria que tienen encomendada la
función de comprobar la situación tributar de los contribuyentes o demás obligados
tributarios, con el propósito de comprobar el verdadero cumplimiento tributario de los
sujetos pasivos.
Incumplimiento
El incumplimiento de un cierto deber de prestación puede dar lugar a la resolución
sobre la base de una cláusula resolutoria incluida en el contrato, siempre que esa falta
de ejecución hubiere sido determinada para ejercer la facultad de extinguir el vínculo
obligatorio de ese modo.

Infracción tributaria
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en
otras leyes o decretos legislativos.

Tributación
Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus
rentas, sus propiedades, mercancías o servicios que prestan, en beneficio del Estado,
para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes,
comunicaciones, educación, sanidad, vivienda, etc.
Tributo
55
Prestación generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende impuestos,
contribuciones y tasas.

3.4 La Inclusión del Registro Nacional de Contribuyente (RNC)

Registro Nacional de Contribuyentes (RNC)

Es un número que sirve como código de identificación de los contribuyentes en sus
actividades fiscales y como control de la Administración para dar seguimiento al
cumplimiento de los deberes y derechos de estos.

El RNC surge con el fin de establecer una numeración común para la liquidación y
pago de los diferentes impuestos, contribuciones y tasas.

Inscripción en el RNC
Están obligados a inscribirse en calidad de contribuyentes o responsables:
• Las Personas Físicas (profesionales y personas que prestan servicios de manera
independiente).
• Las Personas Jurídicas (compañías legalmente constituidas, sociedades extranjeras,
Instituciones sin Fines de Lucro, sociedades con personería jurídica en virtud de leyes
especiales).
• Sucesiones indivisas y extranjeros sin Cédula de Identidad que realicen actividades
comerciales o presten servicios en territorio dominicano.

Obtención del RNC

Personas Físicas
El número de RNC para Personas Físicas es igual al número de su Cédula de
Identidad. Para su inscripción en el RNC, el interesado tiene las siguientes opciones:
• Acceda al portal de internet www.dgii.gov.do. Sección Oficina Virtual. Seleccione del
menú “Inscripción” la opción “Personas Físicas”. Luego complete y envíe el Formulario

56
RC-01 (Declaración Jurada de Registro y Actualización de Datos para Personas
Físicas). Sin necesidad de presentar ningún documento adicional.

• Puede dirigirse personalmente a la Administración Local (oficina de Impuestos

Internos) correspondiente y depositar los siguientes documentos:
1. Formulario RC-01.
2. Copia de la Cédula de Identidad (o pasaporte en caso de extranjeros).
3. Copia del registro del nombre comercial (si aplica).
4. Copia del Certificado de Registro Mercantil (si lo posee).

Personas Jurídicas

Para su inscripción en el RNC, el interesado tiene las siguientes opciones:

• Acceda al portal de internet www.dgii.gov.do, sección Oficina Virtual, seleccione del
menú “Inscripción” la opción “Personas Jurídicas”. Luego complete y envíe el
Formulario RC-02 y Anexos (Declaración Jurada para el Registro y Actualización de
Sociedades).
• Puede dirigirse personalmente a la Administración Local (oficina de Impuestos
Internos) correspondiente y depositar los siguientes documentos:

1. Formulario RC-02.
2. Copia del certificado de Registro Mercantil emitido por la Cámara de Comercio y
Producción correspondiente.
3. Copia del certificado de nombre comercial emitido por la Oficina Nacional de
Propiedad Industrial (ONAPI).
4. Copia del recibo de pago del 1% del capital social autorizado (aplica si estos datos
no están contenidos en el formulario).

Dónde debe aparecer el RNC

57
El número de RNC debe aparecer de manera visible y claramente identificable en
todos los documentos impresos que el contribuyente utilice en sus operaciones, tales
como:
• Papeles con membrete
• Comprobantes Fiscales
• Órdenes de compra o pedidos, entre otros

Se debe saber que los Comprobantes Fiscales que sustenten gastos y que no tengan
impreso el número de RNC, no podrán ser utilizados como deducibles del ISR, ni como
adelanto del ITBIS en compras locales y servicios.

Inicio de actividades
Es la fecha a partir de la cual el contribuyente declara a Impuestos Internos que
comenzará sus operaciones generadoras de obligaciones o responsabilidades fiscales
y en consecuencia, a partir de la cual deberá cumplir con todas las obligaciones
establecidas en el Código Tributario. Dicha fecha nunca podrá exceder de 60 días
contados desde la fecha de solicitud del mismo.

Actualización de los datos del RNC

Se debe notificar a Impuestos Internos cualquier cambio realizado con respecto a los
datos suministrados al momento del llenado del formulario de inscripción, para su
actualización.

Para los casos de realizar otras modificaciones al RNC para compañías (fusión,
aumento de capital), deberá cumplir previamente con los requisitos establecidos por
Impuestos Internos.
Esta notificación de solicitud de cambio puede ser realizada en el Centro de Atención
al Contribuyente en la Oficina Principal de Impuestos Internos, o en la Administración
Local que corresponda al contribuyente, utilizando el Formulario RC-01 para Personas
Físicas y el RC-02 para Personas Jurídicas (anexos si es necesario).

58
Inactivación del RNC
Impuestos Internos procederá a inactivar de oficio el RNC de los contribuyentes,
quedando el mismo inhabilitado para cualquier fin, en los siguientes casos:
• Cuando no realicen la declaración de ningún tipo de impuesto durante (3) ejercicios
fiscales consecutivos, serán considerados sin operaciones.
• Si se verifica que el domicilio fiscal registrado no corresponde al domicilio social o al
principal establecimiento de la empresa.
• Cuando se compruebe que el contribuyente incurrió en una o varias de las faltas o
delitos estipulados en el Código Tributario Dominicano.

Para evitar la inactivación del RNC los contribuyentes deberán:

• Registrar todas sus operaciones,
• Presentar declaraciones informativas (cuando no efectúen sus operaciones),
• Solicitar la cesación del RNC según los requisitos establecidos.
• Informar sobre las modificaciones a los datos del domicilio fiscal: calle, número,
sector, provincia.

3.5 Mecanismos de obtención de Nuevos Contribuyentes

Según informaciones obtenidas en la Dirección General de Impuestos Internos,

informan que en el año 2011 se da inicio al proyecto de Captación de Nuevos
Contribuyentes, el cual busca identificar negocios que operan sin estar inscritos en el
Registro Nacional de Contribuyentes (RNC). Para la identificación se usó el Sistema
de Información Geográfica MAP-INFO, con el cual se identificaron más de 10 mil
negocios que no estaban inscritos al RNC en el Distrito Nacional. En esta fase se
visitaron los negocios para posteriormente registrarlos al RNC.

Esta iniciativa alcanzo una cobertura de 90.2%, en la cual se confirmaron 9,498

negocios no registrados en el RNC para ser inscritos. En el año 2012 se llevó a cabo
la segunda fase de dicho proyecto en el distrito municipal de Boca Chica, logrando una
cobertura de 98.8%, en la cual se confirmaron 763 negocios no registrados en el RNC

59
para ser inscritos. En el año 2012, dentro del mismo proyecto, se realizó un intercambio
de información con la Administradora de Subsidios Sociales (ADESS), la cual
suministró la base de datos de los suplidores registrados para ofrecer servicios con la
tarjeta solidaridad. El cruce de información de esta base con el Registro Nacional de
Contribuyentes identificó 687 negocios no registrados, los cuales fueron registrados
de oficio. (Impacto de la Informalidad en la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas Dirección General de Impuestos Internos).

EMPRESAS SIN REGISTRO

AÑO CANT.
2011 9498
2012 763
Fuente: DGII

La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) recaudó en 2017 un monto de

RD$386,182 millones, sobrepasando la meta presupuestada por unos RD$2,080
millones, un hito que se registra por primera vez desde 2008, hace 9 años, y que ocurre
en una coyuntura de ralentización económica, informó la entidad estatal en un reporte
preliminar.

El objetivo de recaudación previsto en el Presupuesto General del Estado fue de RD$

384,102 millones, monto superado por la institución recaudadora gracias a una gestión
basada en el control del cumplimiento tributario, el aumento de la percepción de riesgo,
el cumplimiento voluntario de los contribuyentes y la eficientización de la cobranza
coactiva. Estos resultados fueron alcanzados en el marco de la implementación del
nuevo Plan Estratégico 2017-2020 de la DGII, basado en el desarrollo institucional, en
la gestión y control del cumplimiento voluntario, transparencia y rendición de
cuentas. Un informe de los ingresos captados por la DGII al 31 de diciembre del año
recién terminado explica que con relación a 2016, período en que se recaudó un monto

60
de RD$ 352,500 millones, las recaudaciones crecieron RD$33,683 millones de más,
equivalentes a un promedio de unos RD$2,800 millones adicionales por mes.

Contra vientos y mareas

El documento de la DGII establece que en 2017 el aumento de las recaudaciones fue
mayor al crecimiento nominal de la economía y que el mismo ocurrió en el contexto de
una desaceleración económica durante gran parte del año y el paso cerca del territorio
nacional de dos huracanes en un periodo de dos semanas en el mes de septiembre.

Otros factores adversos para las recaudaciones de la DGII fueron el traspaso a la

Dirección de Aduanas del cobro del 50% del ITBIS de las empresas de
PROINDUSTRIA y la venta de la principal fábrica de cigarrillos a una empresa de
zonas francas, pasando la recaudación del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) de
Impuestos Internos a Aduanas.

“Estos hechos tuvieron un impacto para la DGII de aproximadamente RD$6,400

millones, que hubiesen permitido llevar a RD$392,500 millones el total de los ingresos
de 2017, para un crecimiento respecto al año 2016 y superior a lo presupuestado”, el
director de DGII.

Comportamiento de los impuestos

Entre las figuras impositivas que más crecieron en el período se destacan los
gravámenes a los combustibles, que son los impuestos selectivos más importantes en
lo que respecta al total recaudado y que reportaron un monto de RD$54,540 millones,
para un incremento de 19.4% en comparación al 2016, y de 8.0% superior a lo
estimado en el presupuesto.

Para lograr este importante aumento de ingresos, la DGII centralizó la gestión y

administración de este impuesto mediante la creación de una Sección de
Hidrocarburos, que facilitó el intercambio de información con Aduanas y en
consecuencia un mayor control de los contribuyentes de este gravamen.
61
El informe de la DGII cita, además, como elemento causal las mejoras en el formulario
de declaración jurada, que permitió tener informaciones más precisas, limitando las
subdeclaraciones e inconsistencias en las informaciones presentadas y facilitando un
mayor control de las declaraciones juradas de las operaciones mineras.

Por concepto de los selectivos a las bebidas alcohólicas y cigarrillos, la DGII recaudó
RD$22,000 millones, destacando el selectivo de los derivados del alcohol que
aumentaron un 15% respecto al 2016 y un 10% superior el presupuesto. Asimismo, se
alcanzó el estimado de selectivo en cervezas.

Alcohol y cigarrillos: Estrategia integral

La DGII expone en su informe que el aumento en la recaudación de los selectivos a

las bebidas alcohólicas y cigarrillos se explica por el desarrollo de una estrategia
integral de control fiscal basada en tres iniciativas clave: control de producción, del
comercio exterior y de la circulación de los productos.

En ese sentido fueron llevadas a cabo medidas a corto plazo de inteligencia tributaria,
efectuando fiscalizaciones puntuales donde se consideraba que existía un alto riesgo
de ilícitos, como operaciones clandestinas, contrabando y falsificación de productos o
licencias de importación.

“En cuanto a los contribuyentes autorizados a operar, se han efectuado fiscalizaciones

masivas y externas desde el criterio técnico de la producción de alcoholes y tabaco,
determinando importantes inconsistencias de inventarios, pasivos no justificados,
categorización de las bebidas y reducción de la base imponible”, reseña la DGII en su
reporte. Manifiesta que en cuanto al ITBIS, éste experimentó un crecimiento de 3%
respecto al año anterior, aportando RD$94,500 millones, pero si se considera el efecto
del ITBIS de PROINDUSTRIA de RD$5,200 millones, las recaudaciones de la figura
impositiva hubiesen crecido 8.3%, en línea con el incremento de la economía.
62
Cobranza coactiva y renegociaciones con hoteles
La DGII destacó también, como un factor relevante para el resultado de las
recaudaciones en 2017, la cobranza coactiva focalizada en la recuperación de deuda
tributaria por impuestos dejados de pagar en periodos anteriores, que al cierre del año
captó un monto superior a los RD$3,000 millones. “Algunas de estas deudas tenían
más de 10 años de antigüedad y no estaban prescritas”, resalta.

Subraya que en 2017 también fueron renegociados los Acuerdos de Precios por
Anticipados (APA) con los hoteles del área “todo incluido”, lo que representa un
promedio de RD$2,000 millones por año desde 2017 hasta 2020, una recaudación casi
3 veces superior a la que aportaba el anterior acuerdo vigente hasta el 2016.

Igualmente, en 2017 fue elaborado un plan integral de fiscalización mediante el cual

se revisaron todos los procesos de fiscalización a los contribuyentes para mejorar la
calidad de las auditorias masivas y selectivas en base a una gestión de riesgo.

Asimismo, la DGII continuó fortaleciendo las relaciones y el intercambio de información

con la Dirección General de Aduanas, una coordinación basada en la integración
tecnológica, que permitió aumentar la percepción de riesgo, desmontando importantes
planificaciones fiscales agresivas y esquemas de defraudación.

Las instituciones recaudadoras mantuvieron un intercambio de información en tiempo

real; el control de los Impuestos Selectivos al Consumo y del ITBIS, las fiscalizaciones
coordinadas y la elaboración de normativas conjuntas. (Boletín Informático de la DGII, Año
2017.)

CAPÍTULO IV
CONCEPTUALIZACION DE LOS MECANISMOS UTILIZADOS POR LA
DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

63
4.1 Métodos de estimación del incumplimiento tributario

El incumplimiento tributario es uno de los principales fenómenos que afecta a la

recaudación fiscal ya que produce insuficiencia de los recursos que se requieren para
satisfacer las necesidades colectivas, causando un efecto dañino para la sociedad.

Los porcentajes sobre el incumplimiento tributario en los impuestos internos son altos,
y a pesar de más de dos años con la mejor Administración tributaria de todos los
tiempos no bajan. En esto puede suceder por una de dos: la Administración tributaria
no está haciendo su trabajo tal como pregona o usa el tema de la evasión para justificar
una política del terror tributario. Un 57% en el impuesto sobre la renta en los casos de
las personas físicas, un 62% en el mismo impuesto en los casos de las sociedades o
personas jurídicas. En el impuesto a las transferencias de bienes industrializados y
servicios (ITBIS) la evasión es de un 44%.

Las metodologías utilizadas para medir el incumplimiento tributario tienden a medir lo

que se definió como brecha tributaria. Dentro de las principales metodologías
destacan:
• Métodos directos son aquellos llevados a cabo mediante auditorías especiales,
ordinarias, amnistías, establecimiento de puntos fijos, entre otros.
• Métodos indirectos se basan en las Cuentas Nacionales utilizando el Cuadro Oferta
Utilización (𝐶𝑂𝑈) o la Matriz Insumo Producto (𝑀𝐼𝑃), Encuestas de Hogares y Fuerza
de Trabajo (ej: 𝐸𝑁𝐼𝐺𝐻, 𝐸𝑁𝐹𝑇, en el caso de República Dominicana), estimación a
través de la demanda de dinero (utilizando la ecuación de Fisher) o transacciones
monetarias.
• Métodos modernos y modelos se hacen a través de datos de panel, encuestas de
percepción, modelos econométricos o experimentos controlados. (Estimación del
Incumplimiento Tributario en América Latina 2000 – 2010, CIAT 2012.)

Los métodos directos utilizan información propiamente de la Administración Tributaria

como formularios de declaración de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor

64
Agregado (IVA), Anexos, entre otros. Esto permite hacer extrapolaciones para
proyectar los resultados de incumplimiento y se realizan a través de una la selección
aleatoria de un conjunto de individuos y empresas, las cuales son fiscalizadas y, a
partir de las tasas de incumplimiento obtenidas de la muestra, se infieren los resultados
para el total de la población.

Este enfoque en general es poco utilizado debido al costo que representa asignar
recursos para auditar a Personas Físicas y Personas Jurídicas seleccionadas al azar
y no dirigidas a los casos en que la Administración Tributaria tiene información o
indicios de posibles conductas evasoras. El Internal Revenue Service (𝐼𝑅𝑆) de los
Estados Unidos tiene un programa con estas características. Los métodos indirectos
se basan en la estimación de la recaudación potencial a partir de los agregados
económicos de las Cuentas Nacionales, encuestas de ingresos y gastos, encuestas
del mercado de trabajo, o de la información estadística del sector financiero.

Este conjunto de métodos son los más empleados en varios países de Latinoamérica,
donde hay experiencia y trabajos publicados respecto a la medición del incumplimiento
tributario. Los métodos modernos han surgido en años recientes y permiten identificar
los factores que explican la conducta de los contribuyentes que tienden a evadir.

Los métodos empleados parten de experimentos controlados que permiten explicar el

cambio de comportamiento de los evasores ante diferentes estímulos, comúnmente se
realizan siguiendo la técnica de “grupos focales”. También se emplean técnicas
econométricas que permiten introducir múltiples variables explicativas de la
informalidad tal como la metodología 𝑀𝐼𝑀𝐼𝐶 (Múltiples Indicadores y Múltiples
Causas).

Anteriormente, únicamente los países desarrollados habían realizado estimaciones del

incumplimiento tributario para reducir los niveles de déficits fiscales registrados en los
años noventa. Ha sido en años recientes donde los países de América Latina han

65
venido realizando estimaciones para medir el nivel de incumplimiento en sus países
como medida de control y mejoras en las administraciones tributarias.

La Metodología para estimar el incumplimiento en el Impuesto Sobre la Renta

(𝑰𝑺𝑹)

El método utilizado para estimar el incumplimiento tributario en el 𝐼𝑆𝑅𝑝𝑗 e 𝐼𝑆𝑅𝑝𝑓 es la

estimación de la recaudación potencial a partir de la información del Sistema de
Cuentas Nacionales y de la Encuesta Nacional de Fuerza de Trabajo (𝐸𝑁𝐹𝑇) que
publica el Banco Central de la República Dominicana (𝐵𝐶𝑅𝐷), y su posterior
comparación con la recaudación efectiva correspondiente a las Personas Jurídicas y
a las Personas Físicas. (Ministerio de Hacienda)

Recaudación potencial o base teórica: La recaudación potencial se estima a partir de

una base imponible teórica a la cual se le aplican las tasas correspondientes y luego
se le restan los gastos tributarios:

Brecha de Incumplimiento: La magnitud del incumplimiento se calcula a partir del

siguiente cálculo:

66
En este punto es importante aclarar qué se define como Gasto Tributario y por qué es
necesario descontarlo del Recaudo Potencial. Con respecto a la primera interrogante,
se denomina gasto tributario al monto de ingresos que el fisco deja de percibir al
otorgar un tratamiento impositivo preferencial que se aparta del definido en el sistema
tributario del país, con el objetivo de beneficiar a determinadas actividades, sectores,
zonas o contribuyentes. En base a dicha definición entonces no se puede incluir el
Gasto Tributario en el recaudo potencial porque aun ante la posibilidad de capturar
toda la base imponible de la economía, no podría gravarse aquella parte que posee
dicho tratamiento tributario preferencial.

4.2 El uso de la Tecnología como mecanismos de prevención

El uso de tecnologías digitales para hacer los gobiernos más eficientes y efectivos se
expandirá en los próximos años porque las administraciones tributarias en nuestro país
enfrentan el gran desafío de adaptarse a los procesos de globalización y digitalización
del comercio y de las transacciones entre contribuyentes.

Cada vez más necesitarán de tecnologías, procesos y políticas que permitan a las
autoridades tributarias monitorear el creciente número de transacciones en la
economía a un costo accesible para detectar y prevenir la evasión de los impuestos y
al mismo tiempo mantener la competitividad económica de las empresas y aumentar
la satisfacción de los ciudadanos con sus servicios.
La factura electrónica es solo una de las primeras herramientas digitales para hacer
de los impuestos verdaderas herramientas para el desarrollo de América Latina y el
Caribe.

El empleo de la informática en la actividad administrativa, especialmente en la

tributaria, supone importantes posibilidades tanto desde el punto de vista de la
Administración, al permitir una mejor y más eficiente gestión tributaria, como desde la
óptica de la mejor satisfacción de los derechos e intereses del ciudadano, toda vez
que a éstos se les facilitaría enormemente el cumplimiento de los deberes formales.

67
Sin embargo, los peligros potenciales de la automatización irracional de los
procedimientos administrativos tributarios, así como los relativos a la circulación de
datos e información personales son también riesgos importantes que deberán preverse
a la hora de implementar los avances de la informática a la gestión tributaria.

Debe resaltarse que, propiciar la inclusión digital de los agentes económicos mediante
el cumplimiento tributario electrónico, permite a los contribuyentes, no sólo aprovechar
las ventajas del uso de Internet y de las tecnologías de información y comunicación en
el ámbito tributario, sino, además, descubrir las potencialidades, ahorros y ganancias
en eficiencia y productividad en la realización de sus negocios. Los servicios
informáticos prestados por la Administración Tributaria chilena buscan proveer
servicios de alta calidad, facilitando el cumplimiento tributario, minimizando el costo del
cumplimiento de las obligaciones, optimizando la capacidad de fiscalización de la
administración, aprovechando la información, fomentando el uso de las tecnologías en
los negocios del contribuyente, y en pro de producir un efecto en otros organismos
públicos y privados con el fin de fomentar el uso de las tecnologías de información y
comunicación. El Servicio de Impuestos Internos “online” se materializa en la oficina
virtual con tres conceptos básicos: el de actualidad tributaria, que incluye la nueva
normativa y el seguimiento al Plan de Lucha contra la Evasión; el de oficina virtual para
trámites; y el de asistencia al contribuyente, que gira en torno a los principales
procesos tributarios.
4.3 Capacitación continúa

La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) se mantiene impulsando jornadas

de capacitación para mejorar en la población el conocimiento de los asuntos tributarios.

A impartidos talleres a un grupo de comunicadores, con lo cual ya ha alcanzado a 259

de estos profesionales, en todo el país. Este curso se denominó “Sistema Tributario
Dominicano” y estuvo dirigido a líderes de opinión, periodistas, jefes de redacción y
coordinadores de noticiarios de Santo Domingo.

68
Entre los temas relevantes que se han tratado en esos talleres de capacitación, se
pueden tomar en cuenta:

Temas tratados
El ciclo de vida del contribuyente, principales impuestos a declarar como el Impuesto
a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) y el Impuesto Sobre
la Renta (ISR), los cambios en los comprobantes fiscales, fueron parte de los temas
tratados.

En el taller, impartido por la abogada Marcía Romero, se abrieron debates sobre

situaciones particulares que han experimentado algunos de los participantes en su
ejercicio tributario, por lo que la profesional les recomendó cómo proceder.

Educación al Contribuyente

Tomando como referencia estos casos, la facilitadora motivó a los contribuyentes a

que se familiaricen con la Oficina Virtual de la DGII, que observen todas sus
declaraciones y que, de tener alguna duda, se comuniquen con su Administración
Local. (Manual de Capacitación, DGII, 2018)
Insistió en que estos procesos de formación que lleva a cabo la Sección Educación a
Contribuyentes, que desarrolla la institución, procura elevar la cultura tributaria, así
como la confianza en el sistema y que los contribuyentes conozcan todo lo relacionado
a este ejercicio.

Romero resaltó las facilidades a las cuales el contribuyente puede acogerse en

determinadas situaciones, entre ellas solicitar exención de anticipo de Impuesto Sobre
la Renta (ISR) y solicitar prórrogas de la declaración del referido impuesto.

Único Agente de Retención

69
Al mismo tiempo, orientó sobre el Único Agente de Retención, que es la forma de
declaración de ISR a la que deben acogerse las personas que tienen más de un
empleo.

Elección del empleador

Romero también detalló los pasos que hay que seguir para realizar este proceso. Dijo
que los empleados que perciben más de un salario deben llenar el formulario IR-10 e
indicar a cuál de sus empleadores eligió como agente de retención.

Este formulario se puede descargar en la página web de la DGII. El original debe ser
entregado al agente de retención elegido, la primera copia para el patrono no
retenedor, la segunda copia a la DGII y la cuarta, para el empleado.

Régimen de Procedimiento Simplificado de Tributación

Por otro lado, para simplificar los procesos de las personas físicas o negocios que
perciben hasta 8 millones 771 mil 771 pesos con 50 centavos al año, la especialista
en materia tributaria recomendó acogerse al régimen de Procedimiento Simplificado
de Tributación (PST) basado en ingresos, con el cual no se reporta ITBIS, ni se paga
anticipo del ISR.

4.4 Cruces de información

La aplicación del Sistema de Control de Comprobantes Fiscales cambió radicalmente

la manera en que las empresas administran los registros de ingresos y gastos, y por
consiguiente la forma de presentación de sus resultados económicos con fines
fiscales. Desde el punto de vista de la Administración Tributaria significó un cambio
sustancial en la forma de dar seguimiento a la inconsistencia de las declaraciones. Y
es que los controles pasaron a ser automáticos sustentados en un poderoso sistema
de cruce de información.

70
El Departamento de Estudios Económicos de la Dirección General de Impuestos
Internos realizó una investigación que revela el impacto del proyecto de aplicación de
los Números de Comprobantes Fiscales (NCF). Ha generado mayor transparencia en
la conducta de los contribuyentes. Es enorme y de calidad la información que
suministran de sus transacciones. Se ha reducido del incumplimiento. La base de
contribuyentes se ha ampliado. Todo ello ha permitido un aumento de las
recaudaciones, y por consiguiente, la disminución de la evasión. (PLAN ESTRATÉGICO
2014-2017: Una nueva DGII al alcance del contribuyente.)

En materia de información los beneficios son cuantiosos pues anualmente cerca de 70

mil contribuyentes remiten información de aproximadamente 400 mil proveedores, lo
que permite realizar mayores y mejores cruces de información y detectar
inconsistencias. En materia recaudatoria los beneficios estimados acumulados del
proyecto ascienden a 1.25% del PIB desde el 2007 al 2012, sólo tomando en cuenta
únicamente el efecto sobre el ITBIS.

El alto grado de desarrollo institucional y tecnológico de la DGII, y al alto nivel de

credibilidad con que cuenta la institución frente a los contribuyentes, permitió que la
implementación del Número de Comprobante Fiscal se hiciera sin demoras. La
información obtenida a través del proyecto de Comprobantes Fiscales, así como de
otros proyectos desarrollados por la Administración y los intercambios de información
con otras instituciones del Estado, permitió validar la información declarada por los
contribuyentes. De esa manera se comenzaron a detectar con eficiencia las
inconsistencias entre la información declarada por JULIO 2014 - ii MODERNA 15
COSTOS Y BENEFICIOS DE LOS COMPROBANTES

Por la magnitud del proyecto es imprescindible evaluar el impacto que tiene reducir el
incumplimiento tributario con la implementación de los comprobantes fiscales, su
aplicación genera los beneficios siguientes: Incremento en la recaudación. Mejora del
funcionamiento de los mercados, ya que disminuye la competencia desleal que los
evasores representan para los que cumplen. Aumenta la equidad horizontal del
71
sistema. Genera externalidades positivas: mayor transparencia y control interno para
el contribuyente. Posibilidad de verificar el consumo final a través del consumo
intermedio; reduce la doble contabilidad, la subvaluación de gastos y todos los
mecanismos utilizados para reducir o evadir el pago de los impuestos. Detección de
proveedores informales. Ampliación de la base de contribuyentes.

En otro orden, la implementación tiene los costos siguientes: Aumento en el

presupuesto de la Administración Tributaria para cubrir costos administrativos de
implementación del proyecto (nuevas áreas, publicidad y capacitación del personal).
Aumento en el costo del cumplimiento. Los contribuyentes deben remitir los datos de
las compras y ventas realizadas con comprobantes fiscales, lo que requiere de tiempo
para la preparación del archivo de datos. Esto incide directamente en el costo de
cumplimiento y puede incidir sobre un mayor nivel de evasión. los contribuyentes y la
declarada por terceros. Los cruces de información son realizados desde el 2008 y
consisten en procesos automáticos de detección de inconsistencias, omisiones y
morosidades. Desde el 2008 a septiembre 2013 se han cargado un total de 1,693,332
casos. En cuanto a su evolución, estos han aumentado desde sus inicios, alcanzando
su pico en 2013, con un total de 685,721 inconsistencias cargadas al mes de
septiembre.
El reporte de una contribuyente habla de seis más Durante el 2012 un total de 67,756
contribuyentes remitieron información a la DGII, de los cuales se obtuvo información
de 389,826 contribuyentes. De los reportados por terceros un 37.4% corresponde a
contribuyentes que no se encontraban registrados en el RNC, es decir, que el sistema
ha permitido la identificación y ampliación de la base contribuyentes en la
administración tributaria. De tal manera que en promedio un contribuyente remite
información de seis más registrados o potenciales.

La distribución territorial de los usuarios de los NCF va muy acorde con la

concentración de la actividad económica en el territorio. En cuanto a los proveedores
reportados a través de NCF que se encuentran a su vez registrados en la DGII la
mayoría se concentra en el Distrito Nacional (38.9%), seguido por una la provincia de
72
Santo Domingo (14.1%) y Santiago (8.3%). La distribución del resto de los proveedores
en el territorio nacional es bastante homogénea, pero se destacan las provincias de La
Vega (3.3%), La Altagracia (2.5%), San Cristóbal (3.3%), Puerto Plata (2.7%), la zona
fronteriza es la que muestra una menor concentración.

DISTRIBUCIÓN
TERRITORIAL DE LOS
USUARIOS DEL NCF

Distrito Nacional 38.9

Santo Domingo 14.1
Santiago 8.3
La Vega 3.3
La Altagracia 2.5
San Cristobal 3.3
Puerto Plata 2.7

El estudio de la Impuestos Internos concluye que, en definitiva, la implementación del

sistema de control en la emisión de comprobantes fiscales por parte de la DGII ha
tenido un efecto valioso no únicamente sobre la recaudación, sino también sobre el
comportamiento de los contribuyentes. Cambió la forma de hacer negocios en la
República Dominicana y transformó la forma de relación entre los contribuyentes y la
administración tributaria.

El control que ejercen sobre la relación entre contribuyentes aumentó la percepción de

riesgo. La cantidad de información que se genera de los comprobantes fiscales y la
capacidad de la DGII para administrar esa información han condicionado a los
contribuyentes a transparentar sus operaciones reduciéndose sustancialmente la
doble contabilidad, la sobrevaluación de gastos y todos los mecanismos utilizados para
eludir o evadir el pago de los impuestos.

4.5 Análisis de las evasiones tributarias y su incidencia

73
La actual crisis económica mundial, inédita en profundidad, de carácter globalizado,
rápida propagación y efecto devastador, incide en la actividad y capacidad financiera
de los estados para garantizar el suministro de bienes públicos, infraestructura y
protección social. Debido a esto, ha debilitado la capacidad de los gobiernos del tercer
mundo de movilizar recursos necesarios en aras de lograr el ansiado desarrollo y
cumplimiento de los objetivos del milenio, entre los que se hallan:

Erradicar la pobreza y el hambre extremas.

Lograr la enseñanza primaria universal.
Promover la igualdad entre los géneros.
Reducir la mortalidad infantil.
Mejorar la salud materna.
Garantizar la sostenibilidad del medio ambiente.

Los nuevos enfoques de responsabilidad fiscal utilizados por los gobiernos ante este
escenario, han abarcado la redefinición de las medidas y proyecciones de las
administraciones tributarias, vinculadas a la revisión de sus políticas de determinación
y pago de los tributos, a estrategias de promoción del cumplimiento voluntario y a la
gestión de riesgo del cumplimiento fiscal. Una de las tareas más complejas a las que
se enfrenta la administración tributaria es conseguir que los contribuyentes paguen
impuestos en el momento y la forma debida, condición esencial para garantizar la
eficacia del sistema tributario y que el Estado pueda desarrollar su actividad
reguladora, lo cual pone como centro de atención al estudio de la evasión fiscal.

La investigación sobre este tema ha tenido un largo recorrido, a pesar de ser un

fenómeno de naturaleza oculta debido a la dificultad de su medición y caracterización.
Evidencias indican que proporciones importantes de ingresos se dejan de percibir por
conductas evasoras en la mayoría de los países. Esto ha despertado el interés por el
tema, tanto en el plano teórico y académico, como en las diversas aproximaciones
empíricas.

74
Su estudio se ha concentrado, fundamentalmente, en el análisis del contribuyente
individual y en la imposición sobre la renta personal. Recientemente, los resultados
han señalado a las empresas como objeto de interés en la lucha contra el fraude fiscal
y se presenta como una cuestión muy discutida en qué medida la administración
tributaria es una parte implicada y, en cierto modo, causante del tan controvertido
fenómeno de la evasión.

Atendiendo a las cuestiones referidas, el objetivo del presente trabajo consiste en

exponer una revisión de la literatura sobre los enfoques de análisis de la evasión fiscal,
desde las primeras investigaciones en este campo hasta las más recientes, que
permita centrar las principales líneas de interés actuales y futuras acerca del tema.

Un enfoque tradicional

El modelo primario para estimar la evasión fiscal corresponde a Allingham y Sandmo

(1972). Los autores basaron la modelización en planteamientos maximizadores de la
utilidad esperada por parte del contribuyente individual y se centraron en las
actuaciones del individuo que toma la decisión acerca de la cantidad a evadir o a
declarar sobre el ingreso obtenido. Entre los factores determinantes de la decisión
asumida se encuentran la probabilidad de inspección, la tasa de penalización por el
incumplimiento y el tipo impositivo fijado, dado el grado de aversión del sujeto al riesgo.

Estas consideraciones se centran en las reflexiones acerca de la incidencia de ciertos

cambios en las variables relacionadas con el problema de la decisión en el
comportamiento de los individuos. Se toman en cuenta, además, variaciones en la
política fiscal, como es el caso del contribuyente individual que toma decisiones de
forma aislada y amoral sobre la base de unos ingresos exógenamente determinados.
Otro estudio relacionado con el tema, que sigue la óptica de la utilidad esperada,
corresponde a Yitzhaki (1974).

75
El modelo explicado previamente fue mejorado por Spicer y Lundstedt (1976), quienes
incluyeron los conceptos de coercitividad, equidad del sistema y la percepción de la
sociedad hacia los contribuyentes que no pagan. En tal sentido, desarrollaron su
propuesta sobre la base de cuatro hipótesis:

A mayor coercitividad (sanciones e inspecciones) menor evasión.

El incumplimiento será menor cuando la probabilidad de ser detectado sea más alta.

La evasión es mayor cuando el contribuyente no se siente recompensado por el Estado

o percibe inequidad con respecto a los demás contribuyentes. El incumplimiento
depende del nivel de aceptación de la evasión por parte de los contribuyentes y de la
sociedad.

Por otro lado, trabajos como los de Pencavel (1979), Cowell (1981), Cowell (1985) y
Sandmo (1981), tratan de extender el modelo básico a una amplia variedad de
dimensiones, como la consideración de los ingresos endógenos, la incorporación de
efectos dinámicos en resultados de inspección inciertos, la equidad vertical (Cowell,
1992; Falkinger, 1995) y las concepciones sobre la honestidad de los sujetos (Erard y
Feinstein, 1994).

Por otra parte, la década del 90 del siglo XX y la primera del siglo XXI centró la
investigación en la economía experimental, que constató el posible papel de las
características personales o de la actividad desarrollada como factores de
predisposición al cumplimiento. Su principal aporte fue la especificidad para el estudio
de los aspectos relacionados con los efectos incentivos sobre el cumplimiento fiscal,
en condiciones de aislamiento que otros modelos no permiten. En este sentido, se
destacan las concepciones de Alm, Jackson y Mckee (1992a, pp. 311-329); Alm,
Sánchez y De Juan (1995, pp. 3-18); Alm, McClelland y Scheutze (1999, pp. 141-171);
Alm y McKee (2000, pp. 123-134); Slemrod, Blumenthal y Christian (2002, p. 79) y

76
Coricelli, Joffily, Montmarquette y Villeval (2010, p. 1007). Los resultados alcanzados
en estos estudios muestran mejoras en el cumplimiento fiscal.

Otros trabajos han proporcionado estimaciones del tamaño de la economía sumergida,

por lo que han permitido dimensionar aún más el problema de la evasión. Es muestra
de ello la investigación de Schneider, Buehn y Montenegro (2010, p. 162), en la que
se estiman el tamaño de la economía informal y los porcentajes de impuesto evadido
a partir de un modelo econométrico sofisticado. (Enfoques de análisis de la evasión fiscal.
Marco conceptual. Universidad de Cuba 2011)

En otro orden, la incorporación de los modelos que aplican la teoría de juegos es otra
de las tesis evaluadas en la investigación y también ofrece resultados contradictorios.
En este sentido, los trabajos de Spicer y Becker (1980) sugieren que el grado de
evasión depende, crucialmente, de la percepción de los jugadores respecto al hecho
de que otros grupos de ellos estén gravados con impuestos indebidamente menores.
Este modelo considera la administración tributaria como un importante jugador. Por su
parte, los estudios de Alm (1988) y Pérez-Castillo (2005) desarrollan esta teoría a partir
de la consideración de condiciones óptimas de inspección donde la autoridad fiscal
agrupa a los contribuyentes en función de la fuente de donde provienen sus ingresos.
La gran cantidad de trabajos basados en técnicas cuantitativas indagan sobre la
posible existencia de una relación entre la desigualdad y la equidad (Spicer y Hero,
1985). Indican que lo que se recibe del Estado desempeña un importante papel en el
cumplimiento individual, por lo que la evasión tiene lugar cuando unos contribuyentes
suponen que reciben menos que otros. Por otro lado, los trabajos de Seiter y Bruschke
(2007) incluyen la utilización de encuestas y entrevistas que evalúan los parámetros
antes señalados. Si bien fueron muchas las tesis valoradas al respecto, no se encontró
que la falta de equidad modificara significativamente los niveles de evasión.

Estudios de evasión relacionados con las actitudes de los contribuyentes

77
La economía experimental también ha permitido a los investigadores contrastar el
posible papel de las características personales o de la actividad realizada por el
contribuyente como factores de predisposición al cumplimiento, mediante la
incorporación de aspectos sociales e institucionales y manteniendo constantes los
parámetros de la política fiscal.

La idea fundamental de esta teoría se sustenta en el hecho de que el contribuyente y

el Estado mantienen una relación mediante la cual el último ofrece bienes y servicios
públicos que se financian con los impuestos que la primera paga. Este puede constituir
un aspecto considerado en la decisión de cumplir, pero, a la vez, existe la posibilidad
de que el contribuyente valore si el intercambio es equitativo o no.

Teoría prospectiva

El enfoque convencional, estructurado sobre la teoría económica clásica, asume la

existencia de individuos racionales con preferencias estables que, dadas ciertas
oportunidades económicas y probabilidades, buscan maximizar la utilidad esperada.
La teoría prospectiva, esbozada por Kahneman y Tversky (1979 y 1992), estudia el
fenómeno de la evasión a partir de su análisis en situaciones de riesgo e incertidumbre,
mediante la psicología cognitiva. Este trabajo se conecta con el de Simon (1978).
La hipótesis que proponen los autores cuestiona el supuesto neoclásico de
racionalidad de los agentes económicos y centra su interés en el comportamiento
frente a pérdidas y ganancias, pues el individuo no suele sentirse atraído por las
ganancias. Esto no solo pone de relieve las debilidades de la utilidad esperada como
criterio básico, sino que presenta un modelo alternativo, denominado Teoría
prospectiva.

Este distingue dos fases en el proceso de decisión. Su principal aporte es el llamado

encuadre (framing) que incluye, como primera etapa, el contexto de la decisión en el
cual el individuo archiva información y enmarca el problema y una segunda fase de
evaluación para adoptarla.
78
Son escasos los estudios que sugieren esta teoría como base que sustenta el hecho
de que los contribuyentes pagan impuestos. Uno de los trabajos más destacados
acerca del tema es el de Alm, Jackson y Mckee (1992a). A su vez, son exiguas las
investigaciones que argumentan que los contribuyentes pueden usar una
transformación no lineal de la probabilidad de inspección que explica la disuasión de
la actividad evasora, aunque no formalizan esa sugerencia.

Existen otras investigaciones que aplican la teoría prospectiva al problema de la

evasión, e intentan analizar el papel de los pagos a cuenta para detener la evasión. En
tal sentido, el trabajo de Yaniv (1999) muestra que esta alternativa puede
complementar la capacidad de disuasión de las autoridades fiscales, a partir de la
suposición de que los contribuyentes exceden la carga fiscal final.

En este caso, hacer la declaración correcta permite la obtención de ingresos, o sea,

de ganancias, al finalizar el cumplimiento fiscal al producirse una devolución de la
cantidad excedida.
La evasión fiscal en la empresa

Veinte años después de la aparición de los modelos sobre el cumplimiento fiscal por
parte del contribuyente individual, se publica el primer estudio que presenta uno de
evasión fiscal por parte de las empresas en impuestos al consumo (Cremer y Gravari,
1993). Los autores se centran en una industria competitiva.

Otro enfoque es el que introduce cambios en las reglas de inspección y penalización.

En este sentido, Lee (1998) realiza un estudio en el que muestra que la propiedad de
separación y la neutralidad de los impuestos sobre las decisiones de producción,
dependen de la probabilidad de inspección y de cómo se formule la tasa de
penalización.

79
Según las investigaciones de Cowell (2004), se analiza que el comportamiento de la
empresa en relación con la evasión se deriva de que esta puede ocultar una provisión
de las ventas mediante la declaración a la administración tributaria de la renta
sobrante.

En la mayor parte de los trabajos al respecto se asumen, implícita o explícitamente,

que determinados factores característicos de la empresa determinan, en un sentido u
otro, el cumplimiento fiscal. Se entiende, asimismo, que la probabilidad de evadir y la
propensión a hacerlo están determinadas por aspectos como el tamaño, la actividad
económica, las relaciones con la demanda, el escaso grado de conocimiento de la
normativa fiscal, la competitividad, la rentabilidad y la eficiencia con que trabaja la
administración tributaria.

Estos aspectos, en ocasiones, se vinculan a los componentes éticos, morales y

culturales anteriormente analizados (Martínez, 2007). Debido a la incidencia de las
variables fiscales comúnmente estudiadas y a la escasez de trabajos sobre esta teoría,
no se pueden establecer conclusiones diferentes a las que ya se han extraído del
estudio sobre la imposición personal.
Modelo de comportamiento estratégico

El conocimiento de las concepciones analíticas y los estudios empíricos existentes

sobre incumplimiento fiscal, no exime a ninguna administración tributaria de la tarea
de buscar la información sobre cuáles son las razones que explican cada una de las
conductas de los contribuyentes. Deben resaltarse las dificultades para cumplir con
esta función, que son más notadas en cuanto a las acciones de control y asistencia.
En la práctica, las actividades no se integran en un solo sistema, lo cual hace que estas
organizaciones trabajen de forma segmentada y no tomen en cuenta aspectos de
eficacia como la medición de la recaudación que debió ser ingresada pero no fue
aportada por incumplimientos. Para superar estas limitaciones, los estudios se han
enfocado en la introducción de dos nuevos modelos dirigidos a perfeccionar el control

80
fiscal. Entre ellos se hallan el de la renta potencial y el del cumplimiento fiscal
integrado.

La aceptación de la recaudación potencial como meta de la administración tributaria

requiere la introducción de nuevos modelos de dirección y control fiscal, que permitan
decidir con fundamento cuáles deben ser las acciones a emprender para cumplir con
la misión para la cual fue creada esta organización: recaudar mediante la promoción
del cumplimiento voluntario de las obligaciones.

Actualmente, las propuestas de sistemas avanzados de gestión tributaria tienen como

novedad y punto inicial para establecer los objetivos institucionales, las políticas y
sistemas de trabajo, el conocimiento de la recaudación potencial y la reducción del
incumplimiento, lo cual significa que se está aplicando la normativa fiscal con el rigor
necesario. Definido un potencial tributario, su distancia con respecto a la recaudación
real se explica, entre otros factores, por el incumplimiento tributario y, dentro de este,
la evasión fiscal.

A pesar de la lógica de este planteamiento, la recaudación potencial como indicador

es todavía poco utilizada en la práctica y las administraciones tributarias se orientan,
fundamentalmente, a cumplir con la programación de ingresos establecida u otro
indicador de medición de su función. De este modo, se justifica la escasa utilización
de este criterio como orientador de la gestión administrativa que se deriva, a su vez,
de la complejidad de la determinación de forma fehaciente, del carácter delicado de la
información que aporta y de la ausencia de un marco conceptual sistematizado.

81
 CONCLUSIONES

En esta investigación se han evidenciado los cambios en los enfoques utilizados en el

estudio de la evasión, particularmente en lo relativo a los análisis de la imposición
personal a individuos racionales que toman decisiones sobre la base de las variables
que sustentan las políticas disuasorias. La evasión se considera entonces como una
reacción al entorno, siempre y cuando el individuo actúe razonablemente.

Asimismo, la revisión bibliográfica realizada pone de manifiesto la diferencia existente

entre la empresa y la administración tributaria como objeto de estudio respecto al
análisis del contribuyente individual.

82
Son escasos los trabajos que se han aproximado al fenómeno de la evasión a través
de la concepción de que la empresa realiza su proceso de toma de decisiones
mediante la adaptación a cada situación originada en su entorno.

Además, es preciso entender que las organizaciones desempeñan un importante papel

en el aumento de la capacidad de riesgo del contribuyente, o sea, en la percepción
subjetiva que estos tienen sobre la actuación de la administración tributaria para
detectar el incumplimiento, cobrar lo adeudado y sancionar la infracción.

Los nuevos modelos de cumplimiento fiscal, como el de renta potencial y el de

cumplimientos fiscales integrados, destacan el perfeccionamiento de las líneas
generales del control fiscal y sugieren, además, la aplicación de técnicas relacionadas
con la gestión del riesgo de incumplimientos, enfocadas fundamentalmente al fomento
del acatamiento voluntario de las obligaciones por parte de la administración tributaria.

En base a estas investigaciones se puede establecer lo siguiente:

De los datos obtenidos en el trabajo de campo, nos permite establecer que la evasión
de impuestos, ocasiona disminución en el nivel de fondos que maneja el gobierno.

El análisis de los datos permitió conocer que el ocultar bienes o ingresos para pagar
menos impuestos, determina el nivel de ingresos tributarios.

Se ha establecido que los datos obtenidos permitieron conocer que el acto ilícito que
afecta al Estado, influye en el nivel de inversión de la recaudación para atender
servicios públicos.

El análisis de los datos permitió determinar que el incumplimiento de obligaciones

tributarias, influye en el conjunto de gravámenes, impuestos y tasas que pagan las
personas.

83
El análisis de los datos permitió establecer que el nivel de informalidad, influye en la
política fiscal del Estado.

La evaluación de los datos obtenidos permitió establecer que las infracciones

administrativas, obedecen a las sanciones impuestas por la administración tributaria.

Las conclusiones que se obtuvieron fueron las siguientes: La cultura tributaria se forma
y fortalece a través de la educación, la evasión tributaria impide al Estado redistribuir
sus ingresos y proveer los servicios básicos a la población menos favorecida,
ocasionando además la generación de un déficit fiscal. La evasión tributaria disminuye
los ingresos que el Estado requiere para cubrir las necesidades sociales, la evasión
deteriora la estructura social y económica del país, debido a que provoca una
ineficiente asignación de los recursos.

La evasión atenta contra los objetivos estratégicos en materia de equidad y cohesión

social. Un alto porcentaje desconocen los beneficios e incentivos tributarios, sin
embargo, consideran que el control tributario que realiza el Servicio de rentas Internas
es eficiente, pero el riesgo que corre un contribuyente de ser detectado en evasión es
bajo y que usan artificios para pagar menos impuestos al Estado.

84
 RECOMENDACIONES

En el análisis de este tema se pueden recomendar lo siguiente:

1. Que el gobierno en coordinación con las entidades que correspondan adopten las
medidas necesarias a efecto de combatir la evasión tributaria en nuestro país,
considerando que el porcentaje de evasión fiscal a la fecha asciende al 40%.

2. Asimismo, en la medida de lo posible establecer una mayor difusión de la cultura

tributaria, induciendo a la formalidad a los informales e incentivando al cumplimiento
de las obligaciones tributarias por parte de los formales, lo cual redundará en una
mayor recaudación y por ende se verá reflejado en una mejor calidad de servicios
públicos que brinda el Estado.

85
3. En la medida de lo posible la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, implemente programas y estrategias de fiscalización, para detectar el
ocultamiento de bienes o ingresos para pagar menos impuesto, lo cual determinará un
mayor cuidado por parte del contribuyente o el que realiza operaciones afectas, a fin
de evitar sanciones pecuniarias o involucrarse en actos ilícitos que podrían ocasionarle
hasta la cárcel.

4. Considerando que la evasión tributaria es un acto ilícito que afecta al Estado, por el
cual disminuye la recaudación fiscal y por ende influye en el nivel de inversión, debe
promoverse la implementación de programas de educación tributaria por parte del
Estado o la Administración Tributaria, con campañas masivas en los medios de
comunicación, promocionando la cultura tributaria como debe ser.

5. Conociendo que una de las causas de la evasión tributaria es la informalidad y que

esta afecta a la recaudación fiscal, el Estado debe implementar una política fiscal que
convenza al informal para que se haga formal, dándole reglas claras y orientándolo
adecuadamente, sobre todo creando conciencia tributaria en el no contribuyente, lo
cual permitirá ensanchar la base de los contribuyentes.

6. La Superintendencia de Administración Tributaria, debe ser más clara en la

interpretación y aplicación de las normas, orientando debidamente a los
contribuyentes, para lo cual debe contar con profesionales que conozcan el sistema
tributario peruano, porque muchas veces se cometen errores u omisiones tributarias
por una mala orientación del personal del ente recaudador.

7. Cuando se habla de evasión tributaria en República Dominicana, es aquí donde

radica la importancia de una justa distribución del gasto público que requiere el país,
que con la reforma fiscal se puedan recaudar los recursos necesarios para cubrir el
déficit presupuestario y las necesidades demandada por el pueblo.

86
8. Una forma de reducir las reformas fiscales es, al momento de su elaboración tomar
en cuentas todos los sectores económicos para evaluar cual necesita de mayor
atención e incluirlo el proyecto de reforma. Los impuestos progresivos demandan más
a medida que la renta aumenta, es decir, que los más ricos pagan una mayor
proporción.

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