UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ASIGNATURA : DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL

DOCENTE : Abog. CÉSPEDES PAISIG, LUIS
ALUMNOS : HUACCHA CACHI, WILMER ÁNGEL
MENDOZA TORIBIO, HERNÁN
VÁSQUEZ SILVA, ALOIS ADOLF
CICLO / GRUPO : IX / B

IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

 DECRETO LEGISLATIVO 744. LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA.
1. LA NORMA TRIBUTARIA
 DECRETO SUPREMO 179-2004-EF. TEXTO ÚNICO
ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
ART. 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.- SON
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA LAS OBTENIDAS POR
CONCEPTO DE:
LOS ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia,

incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.

2. EL ASPECTO MATERIAL
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el
¿Qué está gravado con el tributo?
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos
de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir
el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o

comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de

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esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en
el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan

de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que

perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestación de servicios normados
por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.

ART. 1 DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.- EL

IMPUESTO A LA RENTA GRAVA:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

siguientes:
1) Las regalías.

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2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización
o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de
bienes.

ACTIVIDADES QUE SUNAT SEÑALA ESTÁN GRAVADAS CON

RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
 El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.
 Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de aquellas.
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda.
 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados
para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas
de Quinta Categoría del mismo empleador.

3

3. EL ASPECTO SUBJETIVO
¿Quién está gravado con el tributo?
4. EL ASPECTO TEMPORAL
¿Cuándo se entiende producido el
hecho gravado?
Art. 71, Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta.- Son agentes
de retención:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de
quinta categoría.
Art. 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.- Son
contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales
y similares y las personas jurídicas. También se considerarán
contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la
opción prevista en el Artículo 16 de esta Ley. […]
En el Impuesto a la Renta, por su parte, nuestro análisis del
aspecto temporal nos lleva a tener en cuenta que, cuando este
tiene la forma de tributo de periodicidad anual, la obligación
tributaria nace en el último instante del año, momento en el cual
se consideran comprendidas todas las rentas que se hubieran ido
produciendo o generando a lo largo de ese año (Sevillano Chávez,
2014). Pero solo este dato no va a ser suficiente para solucionar
el tema de qué rentas se consideran producidas o generadas
durante el año; pues, para completar el aspecto temporal de la
hipótesis de incidencia, la ley tributaria tendrá que recurrir a algún
criterio para determinar si ya una renta se produjo o no.
En el caso de las rentas que son obtenidas por las empresas que
es de periodicidad anual, el momento en que se considera
producido el hecho gravado (la utilidad anual) está determinado
por el momento final o conclusivo del periodo impositivo (en
nuestro caso, año calendario). Pero además encontraremos en la
legislación de la materia reglas que establecen que las rentas
obtenidas por las empresas se consideran del año en que se
«devengan» o se tiene derecho a ellas, sin importar si ya se han
cobrado realmente. Es decir, se incluye dentro del aspecto
temporal de impuesto que las rentas se graven desde el momento
que forman parte de la esfera patrimonial de los contribuyentes
como un derecho concreto a su cobro y no desde que estas
efectivamente ya hubieran ingresado líquidamente a su patrimonio
(Sevillano Chávez, 2014).
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5. EL ASPECTO ESPACIAL
¿Dónde deben ocurrir los hechos gravan las que obtienen en el extranjero los sujetos domiciliados
para estar gravados?
6. EL ASPECTO MENSURABLE
¿Cómo se determina la base de 2019).
cálculo del tributo?
ESCALA DE IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORÍA 2019 – PERSONAS NATURALES
En el impuesto a la renta, la ley debiera poder establecer de modo
natural que la renta que se grava es solo aquella que se gana o se
produce en territorio peruano. Sin embargo, el fenómeno de la
generación de las rentas gravadas es más complejo e involucra
decisiones del Estado que atañen a los sujetos que generan
dichas rentas. Así, habrá que decidir si mantiene tal criterio; por
ejemplo, si quien obtiene tales rentas es un extranjero.
En nuestra ley del Impuesto a la Renta, se fija un criterio espacial
amplio para comprender también a las rentas que obtiene un
extranjero no domiciliado en el país cuando estas son obtenidas
en territorio peruano (criterio de la territorialidad), pero también se
en el Perú (criterio del domicilio). En efecto, según las normas de
la materia, están gravadas las rentas que se obtengan en el país
y en el extranjero cuando las obtienen los sujetos domiciliados en
el Perú; en dicho caso, se aplica el impuesto siguiendo un criterio
de imposición sobre la renta mundial (Sevillano Chávez, 2014).
La misma regla no es de aplicación cuando se trata de no
domiciliados en el Perú, pues a ellos solo se les cobra el impuesto
por las rentas generadas en dicho territorio; vale decir que, para
los sujetos no domiciliados, se aplica el principio de la
territorialidad de la fuente y, en consecuencia, solo pueden estar
gravadas por las rentas generadas ahí.
Para realizar el cálculo del Impuesto a la Renta (IR) a pagar por
los trabajadores con rentas de quinta categoría (en planilla), a sus
ingresos anuales (14 sueldos) se les deduce 7 UIT, que será S/
29,400 este año, ya que la UIT subió a S/ 4,200 (Diario Gestión,
Si un trabajador en planilla tiene ingresos anuales por más de 7
UIT (S/ 29,400), al monto sobrante se le aplica una tasa del IR -
diferenciada por tramos- para determinar el impuesto a pagar.
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 IMPUESTO IMPUESTO
RENTA NETA TASA
PARCIAL ACUMULADO
HASTA 5 UIT
8% S/. 1,680 S/. 1,680
(S/. 21 000)
MÁS DE 5 UIT HASTA 20 UIT
14% S/. 8,820 S/. 10,500
(Más de S/. 21 000 hasta S/. 84 000)
MÁS DE 20 UIT HASTA 35 UIT
17% S/. 10,710 S/. 21,210
(Más de S/. 84 000 hasta S/. 147 000)
MÁS DE 35 UIT HASTA 45 UIT
20% S/. 8,400 S/. 29,610
(Más de S/. 147 000 hasta S/. 189 000)
MÁS DE 45 UIT
30% ------- -------
(Más de S/ 189 000)

DEDUCCIÓN DE 7 UIT = S/. 29,400

DEDUCCIÓN DE INGRESOS ANUALES = S/ 70,000

EXCEDENTE A LAS 7 UIT

S/. 70,000 – S/. 29,400 = S/. 40,600 ← Excedente el cual esta
gravado con Impuesto a la Renta

CASO 1 PRIMER TRAMO (HASTA 5 UIT = S/. 21,000)

Juana trabaja bajo el régimen CAS, S/. 29,400 + S/. 21,000 = S/. 50,400
CASOS PRÁCTICOS

y obtiene un salario de S/. 5,000 DEL CUAL DEDUCIMOS EL 8%

mensuales. Calcule el Impuesto a la APLICANDO LA TASA DE 8% A S/. 21,000 = S/. 1,680
Renta de 5ta categoría para el
presente año. SEGUNDO TRAMO (DE 5 UIT HASTA 20 UIT = S/. 63,000)
DE S/. 50,400 A S/. 70,000 = S/. 19,600
DEL CUAL DEDUCIMOS EL 14%
APLICANDO LA TASA DE 14% A S/. 19,600 = S/. 2,744

Por lo tanto, el año 2019 a Juana se le retiene S/. 4,424 por

Impuesto a la Renta de 5ta categoría.

CASO 2

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CASO 3

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 Referencias

Diario Gestión. (26 de 1 de 2019). Impuesto a la Renta: Sepa cuánto pagarán los trabajadores el 2019
según su nivel de ingresos. Obtenido de Diario Gestión: https://gestion.pe/tu-dinero/impuesto-
renta-sepa-pagaran-trabajadores-2019-nivel-ingresos-254109

Sevillano Chávez, S. (2014). Lecciones de derecho tributario: principios generales y código tributario.
Lima: Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Católica del Perú.

SUNAT. (Enero de 2019). Concepto de rentas de quinta categoria. Obtenido de Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3070-01-concepto-de-rentas-de-quinta-categoria